Perché su questo tema circola così tanta disinformazione

Poche materie fiscali generano tanti equivoci quanto l’incrocio tra note di credito IVA e comunicazioni di irregolarità (i cosiddetti avvisi bonari). Da un lato l’articolo 26 del DPR 633/1972 disciplina in modo tecnico e stratificato le variazioni in diminuzione dell’imponibile; dall’altro l’articolo 36-bis del DPR 600/1973 e l’articolo 54-bis del DPR 633/1972 regolano il controllo automatizzato che spesso “intercetta” proprio quelle note di credito, generando un avviso bonario che chiede conto della variazione operata. Il risultato è un terreno dove passaparola tra imprenditori, semplificazioni di forum specializzati e prassi contabili tramandate acriticamente si sovrappongono, spesso male, alla disciplina reale.

Agire sulla base di una convinzione sbagliata è spesso peggio che non agire affatto: pagare un avviso bonario che si poteva contestare, oppure ignorare una comunicazione che invece meritava una risposta tempestiva, sono entrambi errori che costano caro. In questo articolo esaminiamo otto convinzioni diffuse su questo tema — alcune nate da un fondo di verità distorto, altre da norme ormai superate dalla riforma della riscossione — e le confrontiamo con quanto dicono davvero la legge e la giurisprudenza più recente.

Lo Studio Monardo segue con continuità la materia delle variazioni IVA e del contenzioso da controllo automatizzato perché l’Avvocato coordina uno staff multidisciplinare che opera a livello nazionale in diritto bancario e tributario, unendo competenza contabile e processuale nello stesso caso: una nota di credito contestata dal Fisco richiede infatti tanto la verifica del presupposto civilistico o negoziale della variazione quanto la strategia difensiva davanti al giudice tributario, ed è proprio su questa doppia competenza che si costruisce l’assistenza allo studio.

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Prima di entrare nel merito dei singoli miti, è utile ricordare che la disciplina procedurale degli avvisi bonari è stata più volte aggiornata negli ultimi anni, e questo rende ancora più importante verificare la normativa vigente al momento dei fatti contestati. Dal 1° gennaio 2025, per effetto del Decreto Legislativo 108/2024, il termine per il pagamento agevolato è passato da 30 a 60 giorni (90 giorni quando la comunicazione è trasmessa a un intermediario abilitato), e le sanzioni ridotte sono scese, per i controlli automatizzati, dal 10 all’8,33 per cento dell’imposta dovuta. La stessa riforma ha introdotto periodi di sospensione nell’invio delle comunicazioni — dal 1° al 31 agosto e dal 1° al 31 dicembre di ogni anno — proprio per evitare che gli avvisi bonari si sovrappongano a periodi di minore operatività degli studi professionali e delle imprese. Conoscere con precisione quale versione della disciplina si applica al caso concreto, distinguendo tra violazioni commesse prima e dopo queste modifiche, è un presupposto tecnico che precede qualunque valutazione di merito sulla legittimità della nota di credito contestata.

Mito 1: “La comunicazione di irregolarità non è impugnabile, quindi bisogna solo pagare o aspettare la cartella”

Il mito

È l’equivoco più diffuso e anche il più pericoloso, perché induce molti contribuenti a subire passivamente un avviso bonario che invece potrebbero contestare da subito. La convinzione, ripetuta spesso anche da chi si occupa di contabilità in modo non specializzato, è che l’unico atto davvero impugnabile sia la cartella di pagamento, mentre la comunicazione di irregolarità sarebbe un mero “avviso amichevole” privo di qualunque valore contenzioso.

Perché ci credono in tanti

L’origine di questa convinzione è reale, non inventata dal nulla: l’articolo 19 del Decreto Legislativo 546/1992 elenca in modo tassativo gli atti impugnabili davanti al giudice tributario, e la comunicazione di irregolarità non compare in quell’elenco. Per anni la prassi dell’Amministrazione finanziaria ha sostenuto proprio questa tesi, qualificando l’avviso bonario come atto privo di natura impositiva e quindi non contestabile in giudizio, riservando l’impugnazione alla sola cartella di pagamento successiva.

La realtà

La giurisprudenza di legittimità ha ribaltato questa impostazione da tempo, e lo ha fatto in modo ormai consolidato. La comunicazione di irregolarità è oggi considerata un atto autonomamente e facoltativamente impugnabile ogni volta che porta a conoscenza del contribuente una pretesa tributaria compiuta, anche se non riveste la forma solenne di un avviso di accertamento. Il criterio decisivo non è la denominazione formale dell’atto, ma la sua sostanza: se contiene l’indicazione di un’imposta dovuta, di sanzioni e di interessi determinati in modo puntuale, il contribuente può scegliere di impugnarlo subito, davanti alla Corte di giustizia tributaria di primo grado competente, oppure di attendere la cartella di pagamento successiva per far valere gli stessi vizi.

Va precisato, però, che si tratta di un’impugnazione facoltativa e non obbligatoria: il contribuente può scegliere di non impugnare subito la comunicazione senza che questo comporti la definitività della pretesa, a differenza di quanto accade per gli atti tipici elencati dall’articolo 19. In pratica, chi riceve una comunicazione di irregolarità su una nota di credito ha davanti a sé tre strade percorribili, non alternative tra loro in senso stretto: impugnare subito l’avviso bonario davanti al giudice tributario, presentare un’istanza di autotutela per sollecitare una rivalutazione amministrativa, oppure attendere e riservarsi di contestare nel merito la successiva cartella di pagamento. La scelta tra queste opzioni dipende da fattori concreti — la solidità della documentazione già disponibile, l’urgenza di bloccare l’iscrizione a ruolo, la complessità della questione giuridica sottostante — che vanno valutati caso per caso, e non da un’automatica esclusione della via giudiziale come vorrebbe il mito.

La prova

<cite index=”13-1″>La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso di una società contribuente contro la decisione con cui i giudici di merito avevano ritenuto inammissibile l’impugnazione di una comunicazione di irregolarità</cite>, chiarendo che <cite index=”13-1″>anche l’avviso bonario da controllo automatizzato porta a conoscenza del contribuente una pretesa impositiva compiuta ed è quindi immediatamente impugnabile davanti al giudice tributario</cite>. Nello stesso senso si è pronunciata la Suprema Corte anche a proposito del controllo formale ex articolo 36-ter, affermando che <cite index=”20-1″>qualsiasi atto che porti a conoscenza del contribuente una pretesa tributaria definita è contestabile in giudizio, in virtù di un’interpretazione estensiva della norma a tutela del diritto di difesa</cite>. Questo indirizzo giurisprudenziale si è formato progressivamente, superando un precedente obiter dictum delle Sezioni Unite che sembrava andare in direzione opposta: la giurisprudenza successiva ha chiarito che quell’inciso non intaccava il principio generale dell’impugnabilità sostanziale, ribadito da numerose pronunce successive sia in tema di controllo automatizzato sia di controllo formale.

Cosa rischia chi ci crede

Chi resta convinto che l’avviso bonario sia “carta straccia” dal punto di vista processuale finisce per perdere l’occasione di far valere subito i vizi della pretesa — un collegamento mancante tra fattura e nota di credito, un termine annuale calcolato male, una causa di variazione non riconosciuta — rimandando tutto a una cartella che nel frattempo consolida sanzioni piene e interessi crescenti. In alcuni casi, l’attesa passiva della cartella comporta anche la perdita di elementi probatori nel frattempo deteriorati o dispersi, rendendo la difesa successiva più difficile di quanto sarebbe stata se impostata fin dalla ricezione della comunicazione originaria.

Mito 2: “Le note di credito si possono sempre emettere entro un anno dalla fattura originaria, qualunque sia la causa”

Il mito

Molti imprenditori e anche diversi addetti alla contabilità ritengono che esista un’unica regola temporale valida per ogni nota di credito: un anno dalla fattura originaria, punto. Superato quell’anno, la convinzione comune è che la variazione sia sempre e comunque preclusa, indipendentemente dalla causa che l’ha generata.

Perché ci credono in tanti

Il fondo di verità c’è: l’articolo 26, comma 3, del DPR 633/1972 prevede effettivamente un termine annuale, ma solo per una categoria specifica di cause di variazione — in particolare il sopravvenuto accordo tra le parti e gli errori di fatturazione. Il passaparola ha esteso questa regola a tutte le note di credito, dimenticando che la stessa norma, al comma 2, individua situazioni per cui il termine annuale non si applica affatto.

La realtà

La disciplina è in realtà bipartita. Il comma 2 dell’articolo 26 consente di emettere la nota di credito senza alcun limite temporale quando l’operazione viene meno per dichiarazione di nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione, oppure per mancato pagamento totale o parziale dovuto a procedure concorsuali o esecutive individuali rimaste infruttuose, o ancora a seguito di accordi di ristrutturazione dei debiti omologati. Il comma 3, invece, impone il termine di un anno solo per le variazioni che derivano da un sopravvenuto accordo tra le parti o da errori di fatturazione, comprese le rettifiche di sconti e abbuoni non previsti contrattualmente. La distinzione tra queste due categorie è la chiave per capire se una nota di credito emessa “in ritardo” sia comunque legittima.

La prova

La stessa Amministrazione finanziaria ha ribadito questa distinzione anche di recente: <cite index=”3-1″>secondo l’art. 26 co. 3 del DPR 633/72, la nota di credito deve essere emessa entro il termine di un anno dal momento di effettuazione dell’operazione originaria qualora la variazione dell’imponibile o dell’imposta si verifichi a seguito del sopravvenuto accordo tra le parti oppure nell’ipotesi di errori nella fatturazione</cite>, mentre <cite index=”9-1″>le situazioni per cui è possibile emettere nota di credito senza limitazioni temporali sono disciplinate dal comma 2 dell’articolo 26, tra cui il mancato pagamento totale o parziale della fattura in conseguenza di procedure concorsuali o di procedure esecutive rimaste infruttuose</cite>.

Un aspetto spesso trascurato riguarda proprio l’individuazione del momento da cui decorre il presupposto per le ipotesi senza limiti temporali. Per il mancato pagamento da procedura concorsuale, ad esempio, la variazione non può essere emessa fin dall’apertura della procedura, ma solo quando la pretesa creditoria risulta effettivamente insoddisfatta — situazione che si realizza, a seconda dei casi, con il decreto di chiusura della procedura, con la ripartizione finale dell’attivo priva di somme disponibili per il creditore, oppure, per le procedure aperte più di recente, con una ragionevole certezza dell’incapienza del patrimonio del debitore. Questo significa che il termine “senza limiti temporali” non equivale a “senza alcun termine di riferimento”: la nota di credito va comunque emessa entro il termine per la presentazione della dichiarazione annuale IVA relativa all’anno in cui il presupposto si è verificato, e il diritto alla detrazione va esercitato al più tardi con quella dichiarazione.

Cosa rischia chi ci crede

Chi applica meccanicamente il termine di un anno a ogni ipotesi rischia due errori opposti: rinunciare a una variazione legittima che in realtà non aveva scadenza (ad esempio dopo una procedura esecutiva infruttuosa), oppure emettere fuori termine una nota di credito che invece era soggetta al limite annuale, esponendosi a un recupero d’imposta con sanzioni. Un terzo rischio, meno evidente ma altrettanto concreto, è quello di emettere correttamente la nota di credito senza limiti temporali ma nell’anno sbagliato, perdendo così la possibilità di esercitare la detrazione nella dichiarazione pertinente.

Mito 3: “Basta indicare in nota di credito un riferimento generico alla fattura per essere in regola”

Il mito

Una prassi diffusa, soprattutto tra le imprese che gestiscono grandi volumi di fatturazione, è quella di emettere note di credito con annotazioni sintetiche — “storno fattura”, “rettifica importi”, “reso merce” — ritenendo che questo genericamente basti a giustificare la variazione davanti a un eventuale controllo.

Perché ci credono in tanti

L’origine è comprensibile: nella prassi quotidiana la nota di credito viene spesso trattata come un documento puramente contabile, un aggiustamento tecnico tra due partite, senza percepirne il peso probatorio che assume in un eventuale contenzioso. Finché non arriva un controllo, la genericità dell’annotazione non crea problemi operativi, e questo rafforza la convinzione che sia sufficiente.

La realtà

La giurisprudenza più recente chiarisce che l’applicazione dell’articolo 26 presuppone la sussistenza di un collegamento chiaro e verificabile tra la fattura rettificata e la nota di credito emessa, oltre al rispetto degli obblighi di registrazione previsti dagli articoli 23, 24 e 25 del DPR 633/1972. Non basta affermare genericamente che si tratta di uno storno: occorre che l’operazione originaria fosse vera e reale, che sia sopravvenuta un’effettiva causa di scioglimento o riduzione del contratto, e che esista un titolo idoneo a produrre quell’effetto, nel rispetto delle forme eventualmente prescritte.

La prova

Una recente pronuncia ha confermato che i giudici di merito, davanti a note di credito motivate in modo generico, hanno correttamente escluso la deducibilità della variazione: <cite index=”1-1″>i giudici hanno ritenuto che, per la genericità delle annotazioni e la non univocità degli argomenti difensivi della contribuente, le note di credito non fossero giustificate ai fini della variazione in diminuzione</cite>, rilevando in particolare che <cite index=”1-1″>ostava all’operatività del meccanismo di variazione l’insussistenza di chiari elementi di collegamento fra le fatture rettificate e le note di credito</cite>. La stessa pronuncia ribadisce inoltre che l’applicazione dell’articolo 26 richiede <cite index=”1-1″>la realizzazione di un’operazione imponibile, per la quale sia stata emessa fattura, che sia vera e reale, e il sopravvenire di una causa di scioglimento del contratto</cite>, oltre al regolare adempimento degli obblighi di registrazione.

Nella pratica, la documentazione idonea a dimostrare questo collegamento varia a seconda della causa della variazione: per un reso di merce, il documento di trasporto di rientro e l’eventuale verbale di non conformità; per una risoluzione contrattuale, la comunicazione con cui la parte si è avvalsa della clausola risolutiva o l’atto formale di risoluzione; per una procedura esecutiva infruttuosa, il provvedimento del giudice dell’esecuzione o l’attestazione del creditore procedente; per un accordo transattivo, il testo dell’accordo stesso con data certa. In ogni caso, il numero e la data della fattura originaria devono comparire in modo inequivoco nella nota di credito, così da rendere verificabile ex post, anche a distanza di anni, la corrispondenza tra i due documenti.

Cosa rischia chi ci crede

In caso di controllo, una nota di credito motivata genericamente diventa il punto debole dell’intera posizione fiscale: l’ufficio può disconoscere la variazione, recuperare l’IVA detratta e applicare sanzioni, e in giudizio sarà l’impresa a dover dimostrare, spesso a distanza di anni, un collegamento documentale che poteva essere costruito fin dall’inizio. Quando la documentazione a supporto è andata dispersa nel tempo — email cancellate, referenti aziendali non più in forza, controparti commerciali non più raggiungibili — la ricostruzione postuma diventa un ostacolo spesso insormontabile, che condiziona pesantemente l’esito del contenzioso.

Mito 4: “Se il termine di un anno è scaduto, si può comunque recuperare l’IVA con altri strumenti”

Il mito

Alcune imprese, accortesi tardivamente di aver superato il termine annuale per una variazione da sopravvenuto accordo o da errore di fatturazione, ritengono di poter comunque “sistemare” la posizione emettendo la nota di credito fuori termine, magari accompagnandola con una dichiarazione integrativa o con una compensazione successiva, e di recuperare così l’imposta versata in eccesso.

Perché ci credono in tanti

Il fondo di verità è che l’ordinamento tributario conosce diversi strumenti di correzione degli errori — dichiarazione integrativa, ravvedimento operoso, istanza di rimborso — e questo induce a pensare che uno di essi possa sempre “aggirare” un termine decaduto. Il passaparola confonde così istituti pensati per finalità diverse.

La realtà

La Corte di Cassazione ha chiarito che, decorso il termine annuale previsto dal comma 3 dell’articolo 26 per le variazioni da accordo tra le parti, la fattura originaria si “cristallizza”: l’imposta resta dovuta nella misura indicata nel documento originario, e resta parimenti “consolidato” nella stessa misura il diritto alla detrazione del cessionario. In altre parole, l’accordo tra le parti risulta privo di effetti ai fini IVA se interviene oltre l’anno, e non esistono scorciatoie successive per recuperare l’imposta versata.

La prova

<cite index=”7-1″>In caso di riduzione dell’imponibile e dell’imposta per accordo delle parti, qualora non sia più possibile operare la relativa variazione per il decorso del termine annuale previsto dall’art. 26 comma 3 del DPR 633/72, l’imposta dovuta dal cedente/prestatore e detraibile per il cessionario/committente è quella indicata nella fattura originaria, restando detto accordo privo di effetti in relazione all’imposta medesima</cite>. La Cassazione ha inoltre precisato che <cite index=”7-1″>trattandosi di riduzione volontaria della base imponibile avvenuta oltre l’anno di effettuazione dell’operazione, la fattura originaria deve ritenersi ormai cristallizzata sia con riferimento all’IVA assolta, sia relativamente a quella detraibile</cite>, e che <cite index=”7-1″>deve ritenersi consolidato, nella stessa misura, il correlativo diritto di detrazione della committente</cite>.

Va precisato che la “cristallizzazione” della fattura originaria riguarda specificamente le ipotesi soggette al termine annuale del comma 3, quelle cioè legate a un accordo sopravvenuto tra le parti o a un errore di fatturazione. Diverso è il discorso per un errore realmente materiale nella fattura — ad esempio un’aliquota IVA applicata erroneamente per un mero refuso di battitura — che può in alcuni casi essere corretto attraverso gli strumenti generali di correzione degli errori dichiarativi, con una valutazione tecnica che va condotta caso per caso e non generalizzata. La differenza tra un “sopravvenuto accordo tra le parti” e un “errore materiale” non è sempre agevole da tracciare nella pratica, ed è proprio in questa zona grigia che si annidano i contenziosi più complessi.

Cosa rischia chi ci crede

Chi emette una nota di credito fuori termine confidando in un recupero successivo si espone al doppio rischio di vedersi contestare sia la nota di credito (per tardività) sia l’eventuale detrazione a valle operata dal cliente, con un contenzioso che coinvolge entrambe le parti del rapporto commerciale. In alcuni casi, la contestazione si estende automaticamente anche al cliente che ha detratto l’IVA sulla base della nota di credito ricevuta, generando un doppio fronte di difesa che avrebbe potuto essere evitato con una verifica preventiva del termine applicabile.

Mito 5: “La comunicazione di irregolarità equivale già a un accertamento definitivo, quindi bisogna pagare subito senza margine di difesa”

Il mito

All’estremo opposto rispetto al Mito 1, alcuni contribuenti reagiscono a una comunicazione di irregolarità sulle note di credito come se si trattasse di una pretesa ormai blindata, pagando immediatamente anche importi che avrebbero potuto contestare, per il timore che ogni resistenza sia inutile o addirittura peggiorativa.

Perché ci credono in tanti

L’origine è la percezione — non del tutto infondata — che il controllo automatizzato sia un procedimento estremamente rigido, basato su un confronto meccanico tra i dati dichiarati e quelli disponibili in Anagrafe tributaria, che lascia poco spazio al contraddittorio nella fase iniziale.

La realtà

La comunicazione di irregolarità è per sua natura un atto interlocutorio, pensato proprio per consentire al contribuente di fornire chiarimenti prima che la pretesa si consolidi in ruolo. Se il contribuente ritiene che la contestazione relativa alla nota di credito sia infondata — perché la variazione rientrava tra i casi senza limite temporale del comma 2, oppure perché il collegamento con la fattura originaria è documentabile — può presentare istanza di autotutela, allegando la documentazione che dimostra la correttezza della propria posizione, oppure attendere e contestare successivamente la cartella davanti al giudice tributario, come visto nel Mito 1.

La prova

La stessa giurisprudenza che riconosce l’impugnabilità dell’avviso bonario ne conferma indirettamente la natura non definitiva: la Cassazione ha affermato che <cite index=”19-1″>ogni atto adottato dall’ente impositore che porti, comunque, a conoscenza del contribuente una specifica pretesa tributaria, con esplicitazione delle concrete ragioni fattuali e giuridiche, è impugnabile davanti al giudice tributario, senza necessità che si manifesti in forma autoritativa</cite>, confermando che il contribuente dispone di strumenti di reazione fin da questa fase e non deve limitarsi a subire passivamente l’esito del controllo automatizzato.

Un elemento pratico da tenere presente è che l’istanza di autotutela, pur potendo essere presentata anche oltre il termine ordinario per il pagamento agevolato, va comunque depositata prima che si formi il ruolo definitivo: superato quel momento, l’unico rimedio disponibile diventa l’impugnazione della cartella. La giurisprudenza tende a considerare l’esercizio dell’autotutela come un dovere dell’Amministrazione ispirato ai principi di legalità e buon andamento sanciti dall’articolo 97 della Costituzione, ma resta comunque un procedimento non vincolato a termini di risposta certi: per questo motivo, nei casi in cui i tempi sono stretti o la questione richiede una tutela cautelare urgente, può essere preferibile affiancare all’istanza di autotutela anche la valutazione di un’impugnazione diretta della comunicazione, così da non restare senza copertura processuale in caso di inerzia dell’ufficio.

Cosa rischia chi ci crede

Pagare per timore, senza aver verificato se la nota di credito contestata rientrasse tra le ipotesi senza limite temporale o fosse comunque supportata da un collegamento documentale solido, significa rinunciare a un’imposta che magari non era affatto dovuta, con scarse possibilità di recuperarla in seguito. Allo stesso modo, affidarsi esclusivamente all’autotutela senza valutare i tempi di risposta dell’ufficio può portare a superare inconsapevolmente il termine utile per un’impugnazione più tempestiva ed efficace.

Mito 6: “Se non rispondo alla comunicazione entro il termine, perdo automaticamente ogni diritto di difesa”

Il mito

Speculare al mito precedente, questa convinzione porta alcuni contribuenti a ritenere che il mancato pagamento o il mancato riscontro entro il termine indicato nell’avviso bonario (oggi 60 o 90 giorni, a seconda dei casi) chiuda irrimediabilmente ogni possibilità di difesa, rendendo la successiva cartella di pagamento inattaccabile.

Perché ci credono in tanti

Il fondo di verità è che il mancato pagamento entro il termine comporta effettivamente conseguenze concrete: la perdita della riduzione delle sanzioni e, se era stata chiesta una rateazione, il rischio di decadenza dal piano. Questo effetto sanzionatorio viene spesso confuso con la perdita totale del diritto di difesa nel merito.

La realtà

Il decorso del termine per il pagamento agevolato non preclude affatto l’impugnazione della cartella di pagamento che seguirà, nella quale il contribuente può far valere sia i vizi formali (ad esempio la mancata notifica della comunicazione, quando dovuta) sia quelli sostanziali, tra cui l’infondatezza della contestazione relativa alla nota di credito. Cambia solo la misura delle sanzioni, non la possibilità di contestare la pretesa. Diverso è il caso in cui il contribuente abbia già ottenuto una rateazione e poi sia decaduto dal piano: qui la giurisprudenza distingue nettamente le conseguenze a seconda del momento in cui è maturata la decadenza e della disciplina applicabile ratione temporis.

La prova

La Cassazione ha chiarito che <cite index=”17-1″>l’impugnazione della cartella di pagamento, emessa in seguito alla procedura di controllo automatizzato ex art. 36-bis d.p.r. 600/73, non è preclusa dalla circostanza che l’atto impositivo sia fondato sui dati evidenziati dal contribuente nella propria dichiarazione</cite>, poiché <cite index=”17-1″>la dichiarazione del contribuente non si configura quale atto negoziale o dispositivo, ma come dichiarazione di scienza, come tale emendabile e ritrattabile in ragione dell’acquisizione di nuovi elementi di conoscenza o di valutazione</cite>. Sul fronte delle sanzioni da decadenza, una pronuncia più recente ha inoltre chiarito che gli effetti della decadenza dalla rateazione si applicano solo alla quota residua non versata e non travolgono le rate già pagate con sanzione ridotta, secondo il principio del favor rei introdotto dalla riforma dell’articolo 15-ter del DPR 602/1973.

Va inoltre distinto il caso del contribuente che non ha mai risposto alla comunicazione da quello di chi aveva ottenuto una rateazione e poi non ha rispettato il piano. Nel primo caso, come detto, la difesa nel merito resta pienamente disponibile in sede di impugnazione della cartella. Nel secondo caso, la giurisprudenza distingue tra il mancato pagamento della prima rata — che secondo l’orientamento più rigoroso della Cassazione fa decadere l’intera rateazione senza possibilità di sanatoria tramite pagamenti successivi — e il ritardo su una rata diversa dalla prima, per cui opera invece l’istituto del lieve inadempimento: un ritardo non superiore a sette giorni, oppure un versamento insufficiente non oltre il tre per cento dell’importo dovuto, non comporta la decadenza dal beneficio della rateazione.

Cosa rischia chi ci crede

Rinunciare a impugnare la cartella per la convinzione — sbagliata — che il termine scaduto abbia “blindato” tutto, significa perdere l’ultima occasione utile per far valere argomenti di merito solidi sulla legittimità della nota di credito, quando magari la cartella stessa contiene errori di calcolo o di motivazione contestabili. Allo stesso modo, ignorare la distinzione tra decadenza sulla prima rata e lieve inadempimento su una rata successiva può portare a rinunciare a un piano di rateazione ancora recuperabile, con un aggravio di sanzioni del tutto evitabile.

Mito 7: “Il mancato invio della comunicazione di irregolarità rende sempre nulla la cartella successiva”

Il mito

Diffuso soprattutto tra chi ha già avuto esperienze di contenzioso tributario, questo mito sostiene che l’omesso invio dell’avviso bonario prima della cartella di pagamento comporti sempre, automaticamente, la nullità della cartella stessa, qualunque sia la ragione della pretesa.

Perché ci credono in tanti

Il fondo di verità è solido: la comunicazione preventiva serve effettivamente a garantire il contraddittorio e la possibilità di correggere errori prima dell’iscrizione a ruolo, e in molti casi la sua omissione è stata effettivamente sanzionata con l’annullamento della cartella. Il passaparola, però, ha trasformato questa garanzia in una regola assoluta, dimenticando le eccezioni riconosciute dalla stessa Cassazione.

La realtà

La giurisprudenza distingue il tipo di irregolarità riscontrata. L’invio della comunicazione è dovuto solo quando dal controllo automatico emerge un risultato diverso rispetto a quanto indicato in dichiarazione, ad esempio quando l’ufficio disconosce una nota di credito e ricalcola l’imponibile o l’imposta. Quando invece la pretesa deriva da un semplice omesso o tardivo versamento di quanto lo stesso contribuente ha dichiarato — un’ipotesi diversa dal disconoscimento della variazione — la comunicazione preventiva non è obbligatoria e la sua assenza non inficia la cartella.

La prova

La Cassazione ha affermato che <cite index=”17-1″>l’invio al contribuente della comunicazione di irregolarità, al fine di evitare la reiterazione di errori e di consentire la regolarizzazione degli aspetti formali, è dovuto solo ove dai controlli automatici emerga un risultato diverso rispetto a quello indicato nella dichiarazione ovvero un’imposta o una maggiore imposta e, comunque, la sua omissione determina una mera irregolarità e non preclude, una volta ricevuta la notifica della cartella, di corrispondere quanto dovuto con riduzione della sanzione, mentre tale adempimento non è prescritto in caso di omessi o tardivi versamenti</cite>. Una pronuncia più recente ha confermato questa distinzione, chiarendo che la comunicazione preventiva serve solo in presenza di errori o incongruenze nella dichiarazione, mentre se la pretesa deriva da un mancato versamento la cartella resta valida anche senza avviso bonario.

La distinzione si fa ancora più netta quando si passa dal controllo automatizzato ex articolo 36-bis al controllo formale ex articolo 36-ter: per quest’ultimo, la giurisprudenza più recente ha sottolineato con maggiore rigore l’obbligatorietà del contraddittorio preventivo, trattandosi di un controllo che coinvolge una valutazione documentale più approfondita rispetto al mero raffronto automatizzato dei dati dichiarati. Nel caso specifico delle note di credito, se la contestazione nasce da un controllo formale che richiede l’esame della documentazione a supporto della variazione — e non da un semplice raffronto automatico tra imponibili dichiarati — l’omissione della comunicazione preventiva assume un peso maggiore nella valutazione di legittimità della successiva cartella.

Cosa rischia chi ci crede

Impostare l’intera difesa sull’omesso invio della comunicazione, senza verificare se il caso concreto rientri effettivamente tra quelli in cui l’avviso era obbligatorio, porta a un ricorso costruito su un motivo che il giudice tributario può respingere con facilità, sacrificando magari argomenti di merito — proprio quelli relativi alla legittimità della nota di credito — che avrebbero avuto maggiori probabilità di successo.

Mito 8: “Pagare subito con la sanzione ridotta è sempre la scelta migliore, anche se la nota di credito era legittima”

Il mito

Un ultimo equivoco, di segno opposto rispetto ai precedenti, è quello di considerare sempre conveniente il pagamento immediato dell’avviso bonario per beneficiare della sanzione ridotta, indipendentemente dal fatto che la nota di credito contestata fosse in realtà pienamente legittima.

Perché ci credono in tanti

Il fondo di verità è che la riduzione della sanzione — oggi pari a un terzo del minimo per i controlli automatizzati e a due terzi per i controlli formali, se il pagamento avviene entro il termine — è effettivamente un vantaggio significativo rispetto alla sanzione piena che si applicherebbe in caso di successiva cartella. Questo porta molti a considerare il pagamento come la scelta “prudente” per definizione, anche quando la pretesa è discutibile nel merito.

La realtà

La convenienza del pagamento agevolato va sempre confrontata con la solidità della difesa disponibile. Se la nota di credito rientrava tra le ipotesi senza limite temporale, oppure se esiste un collegamento documentale chiaro con la fattura originaria, pagare significa rinunciare definitivamente a un’imposta non dovuta, anche se ridotta nelle sanzioni. La scelta tra pagamento agevolato, istanza di autotutela e successiva impugnazione della cartella dipende quindi da una valutazione tecnica preventiva del caso concreto, non da un automatismo.

La prova

La stessa disciplina della riduzione sanzionatoria conferma che si tratta di un beneficio pensato per le ipotesi in cui il contribuente riconosce l’irregolarità, non di un obbligo di rinuncia alla difesa: le somme dovute a seguito della liquidazione automatizzata sono maggiorate di una sanzione ridotta a un terzo dell’ordinaria per le imposte dirette solo se il contribuente sceglie di pagare, mentre resta sempre aperta, in alternativa, la strada dell’autotutela o dell’impugnazione, come confermato dalla giurisprudenza sopra richiamata sull’impugnabilità autonoma dell’avviso bonario.

Un confronto numerico aiuta a chiarire la logica. Su un imponibile contestato di 40.000 €, con IVA al 22 pari a 8.800 €, la sanzione ridotta a un terzo (10 % circa, per un controllo automatizzato antecedente alle violazioni successive al 1° settembre 2024) porta il totale dovuto a circa 9.680 € più interessi. Se la nota di credito era però pienamente legittima — perché rientrante tra le ipotesi senza limiti temporali del comma 2, o perché adeguatamente documentata — pagare quell’importo significa perdere in modo definitivo 8.800 € di imposta che non era dovuta, senza alcuna possibilità realistica di recuperarla successivamente. Il costo di una verifica tecnica preventiva, in casi come questo, è quasi sempre inferiore al rischio di un pagamento indebito di questa entità.

Cosa rischia chi ci crede

Pagare in automatico anche una nota di credito legittimamente emessa significa consolidare un debito che poteva essere azzerato, spesso per importi tutt’altro che trascurabili quando la variazione riguarda operazioni di rilievo. Su base annua, per un’impresa che emette regolarmente note di credito di importo significativo, l’abitudine al pagamento automatico può tradursi in una perdita ricorrente che pesa sulla liquidità aziendale ben oltre il singolo episodio.

Il mito alla prova dei numeri

Simulazione 1 — Nota di credito da procedura esecutiva infruttuosa, contestata come tardiva. Un’impresa emette, il 14 marzo 2025, una nota di credito di 34.750 € (di cui 6.265 € di IVA) a seguito di una procedura esecutiva individuale rimasta infruttuosa nei confronti di un cliente, procedura conclusa il 20 gennaio 2025. L’operazione originaria risaliva al 2021. Convinta del mito del “termine di un anno sempre valido”, l’impresa rischia di non emettere affatto la nota di credito, ritenendola preclusa dal tempo trascorso dalla fattura. In realtà, trattandosi di un’ipotesi rientrante nel comma 2 dell’articolo 26, la nota di credito è pienamente legittima anche a distanza di anni dalla fattura originaria, purché emessa entro il termine per la dichiarazione IVA relativa all’anno in cui si è verificato il presupposto (l’infruttuosità della procedura).

Simulazione 2 — Comunicazione di irregolarità per nota di credito genericamente motivata. Una società riceve, il 5 giugno 2025, una comunicazione di irregolarità che disconosce una nota di credito di 18.200 € emessa nel 2024 con la sola annotazione “storno per contestazione qualità merce”. Non avendo conservato la corrispondenza con il cliente né un verbale di reso, la società si trova sprovvista degli elementi di collegamento richiesti dalla giurisprudenza. Convinta al contrario che “un riferimento generico basti”, rischia di vedersi confermato il recupero IVA. La strategia corretta, in casi come questo, è ricostruire ex post la documentazione disponibile (email, contestazioni scritte, DDT di reso) e valutare, sulla base della sua effettiva consistenza, se presentare istanza di autotutela o attendere la cartella per un ricorso più articolato.

Simulazione 3 — Pagamento automatico di un avviso bonario da 9.400 €. Un contribuente riceve un avviso bonario che richiede 9.400 € tra imposta, sanzione ridotta e interessi per il disconoscimento di una nota di credito da sopravvenuto accordo, emessa 13 mesi dopo la fattura originaria (quindi un mese oltre il termine annuale del comma 3). Convinto che “pagare subito sia sempre la scelta migliore”, versa l’importo entro 60 giorni. Un’analisi preventiva avrebbe invece potuto verificare se, in quel caso specifico, l’accordo risolutivo rientrasse davvero tra le ipotesi soggette al termine annuale oppure in una delle fattispecie del comma 2 senza limiti temporali — una distinzione che, come visto nel Mito 2, può cambiare radicalmente l’esito della vicenda.

Simulazione 4 — Decadenza dalla rateazione e nota di credito parzialmente legittima. Un’impresa riceve un avviso bonario di 27.600 € relativo al disconoscimento parziale di due note di credito: una da 19.400 €, riferita a una procedura esecutiva infruttuosa conclusa nel 2023 (quindi rientrante nel comma 2, senza limiti temporali), e una da 8.200 €, riferita a uno sconto commerciale concordato verbalmente con il cliente 15 mesi dopo la fattura originaria (quindi soggetta al termine annuale del comma 3, e di conseguenza tardiva). L’impresa, convinta che l’intero importo fosse comunque da pagare per intero data la genericità dell’avviso, richiede la rateazione in 20 rate per l’intera somma. Un’analisi preventiva avrebbe invece permesso di distinguere le due componenti: contestare tramite autotutela o ricorso la sola quota relativa alla nota di credito da procedura esecutiva (pienamente legittima e priva di limiti temporali), rateizzando o pagando invece la sola quota residua relativa allo sconto tardivo, effettivamente dovuta. Il risultato pratico, in casi come questo, è la riduzione dell’importo dovuto a poco più di un terzo di quanto inizialmente richiesto dall’avviso, con un beneficio diretto sulla liquidità dell’impresa.

Il fondo di verità

Dietro ciascuno di questi miti si nasconde un frammento di disciplina reale, isolato dal contesto che gli dava senso. È vero che l’articolo 19 del Decreto Legislativo 546/1992 non menziona espressamente la comunicazione di irregolarità tra gli atti impugnabili — ma la giurisprudenza ha da tempo superato la lettura formalistica di quella norma, valorizzandone la sostanza. È vero che esiste un termine annuale per le note di credito — ma riguarda solo una parte delle ipotesi previste dall’articolo 26, non tutte. È vero che la genericità delle annotazioni contabili non crea problemi nella gestione quotidiana — ma diventa decisiva nel momento in cui la nota di credito viene messa in discussione da un controllo. È vero che il pagamento agevolato riduce le sanzioni — ma non deve trasformarsi in un automatismo che ignora la fondatezza della pretesa.

Il filo conduttore di tutti questi equivoci è la tendenza a semplificare una disciplina che, per sua natura, richiede di distinguere caso per caso: la causa della variazione, il momento in cui è maturata, la documentazione disponibile a supporto, il tipo di controllo che ha generato la comunicazione. È proprio in questa distinzione che si gioca la differenza tra un avviso bonario da pagare e uno da contestare.

Va anche detto che negli ultimi anni la disciplina procedurale è cambiata più volte — l’estensione dei termini di pagamento da trenta a sessanta o novanta giorni, la riduzione delle sanzioni base, i periodi di sospensione nell’invio degli avvisi bonari nei mesi di agosto e dicembre — e questo continuo aggiornamento normativo alimenta ulteriormente la confusione: una regola corretta fino a una certa data può non esserlo più per le violazioni commesse successivamente. Verificare la disciplina vigente al momento dei fatti contestati, piuttosto che affidarsi a una regola “sentita dire” magari riferita a un’annualità diversa, è un passaggio che da solo evita una parte consistente degli errori esaminati in questo articolo.

Mito vs realtà in tabella

Ecco una sintesi delle otto convinzioni esaminate, a confronto con la disciplina effettiva.

Le domande di verifica

È vero che posso ignorare una comunicazione di irregolarità e aspettare direttamente la cartella? Dipende. Ignorarla non preclude la difesa nel merito, ma comporta la perdita della sanzione ridotta e, se era prevista una rateazione, il rischio di doverla richiedere daccapo con importi pieni. Va valutato caso per caso se convenga rispondere subito o attendere.

È vero che una nota di credito per fattura mai pagata è sempre legittima senza limiti di tempo? Solo in parte. Il mancato pagamento dà diritto alla nota di credito senza limiti temporali unicamente quando dipende da procedure concorsuali o esecutive individuali rimaste infruttuose, non per un semplice mancato pagamento “di fatto” non accompagnato da una di queste procedure.

È vero che l’Agenzia delle Entrate deve sempre motivare in modo dettagliato il disconoscimento della nota di credito? Sì. La comunicazione di irregolarità deve indicare i motivi che hanno dato luogo alla rettifica, per consentire al contribuente di fornire chiarimenti o segnalare elementi non considerati.

È vero che presentare istanza di autotutela sospende i termini di pagamento dell’avviso bonario? No. L’istanza di autotutela non sospende automaticamente i termini né la successiva iscrizione a ruolo; va quindi valutata insieme, e non in alternativa, a un’eventuale strategia di impugnazione tempestiva.

È vero che conviene sempre rateizzare l’importo contestato in attesa di decidere se fare ricorso? Dipende. La richiesta di rateazione può essere interpretata come riconoscimento del debito e comporta l’interruzione della prescrizione; se l’intenzione è contestare nel merito la nota di credito, è preferibile valutare prima la solidità della difesa con un professionista, per non compromettere la strategia successiva.

È vero che, se l’avviso bonario contesta più note di credito insieme, devo per forza accettare o contestare l’intero importo in blocco? No. Come mostra la Simulazione 4, un avviso bonario cumulativo può contenere componenti con gradi di fondatezza molto diversi tra loro: la strategia difensiva più efficace è spesso quella che distingue voce per voce, contestando solo le componenti effettivamente infondate e regolarizzando quelle dovute, anziché adottare un approccio indifferenziato all’intero importo.

Le sentenze che smontano i miti

Di seguito i principali riferimenti giurisprudenziali e di prassi verificati, ciascuno collegato al mito che contribuisce a chiarire.

1. Cassazione, ordinanza 2025 (in tema di note di credito e collegamento con la fattura rettificata) — ha escluso la deducibilità di note di credito motivate genericamente, richiedendo elementi chiari di collegamento con le fatture rettificate (smentisce il Mito 3).
2. Cassazione, 17 giugno 1996, n. 5568 — principio, poi confermato nel tempo, secondo cui il diritto a emettere la nota di variazione per risoluzione contrattuale non richiede un formale accertamento negoziale o giudiziale della causa risolutiva (chiarisce il perimetro del Mito 2).
3. Cassazione, 8 novembre 2002, n. 15696 — in senso conforme alla precedente, sul rilievo della clausola risolutiva espressa ai fini della variazione IVA senza necessità di ulteriori formalità (rafforza il Mito 2).
4. Cassazione, 17 novembre 2021, n. 34940 — ha stabilito che, decorso il termine annuale del comma 3 dell’articolo 26, la fattura originaria si “cristallizza” e non sono ammessi recuperi successivi dell’imposta (smentisce il Mito 4).
5. Cassazione, 11 febbraio 2021, n. 3466 — ha dato continuità all’orientamento che ritiene impugnabile la comunicazione di irregolarità ex articolo 36-bis del DPR 600/1973 e articolo 54-bis del DPR 633/1972 (smentisce il Mito 1).
6. Cassazione, 11 maggio 2012, n. 7344 — prima pronuncia di rilievo che ha riconosciuto l’impugnabilità facoltativa della comunicazione di irregolarità, in quanto porta a conoscenza del contribuente una pretesa impositiva compiuta (fondamento del superamento del Mito 1).
7. Cassazione, 20 gennaio 2017, n. 1505 — ha confermato che la comunicazione di irregolarità ex articolo 36-ter del DPR 600/1973 costituisce atto autonomamente impugnabile (conferma il Mito 1 come infondato).
8. Cassazione, ordinanza n. 15957 — ha stabilito che anche la comunicazione d’irregolarità emessa a seguito di controllo formale della dichiarazione dei redditi è atto autonomamente impugnabile, ampliando la portata del principio anche al controllo formale (rafforza il Mito 1).
9. Cassazione, sentenza n. 18974/2021 — ha chiarito che ogni atto dell’ente impositore che porti a conoscenza del contribuente una specifica pretesa tributaria, con esplicitazione delle ragioni fattuali e giuridiche, è impugnabile senza necessità di forma autoritativa (smentisce sia il Mito 1 sia, indirettamente, il Mito 5).
10. Cassazione, ordinanza 23 maggio 2018, n. 12690 — ha chiarito che l’invio della comunicazione di irregolarità è dovuto solo quando dal controllo automatico emerge un risultato diverso da quanto dichiarato, non per i semplici omessi versamenti (smentisce il Mito 7).
11. Cassazione, ordinanza n. 18078/2024 — ha ribadito che la comunicazione preventiva serve solo in presenza di errori o incongruenze nella dichiarazione fiscale, non quando la pretesa deriva da mancato versamento o da divergenza aritmetica (conferma il Mito 7 come infondato).
12. Cassazione, Sezioni Unite, 30 giugno 2007, n. 16293, richiamata dalla giurisprudenza successiva — ha posto le basi dell’interpretazione estensiva degli atti impugnabili ai sensi dell’articolo 19 del Decreto Legislativo 546/1992, superando la lettura tassativa dell’elenco normativo (fondamento sistematico del superamento del Mito 1).

Va segnalato che questi riferimenti riguardano sia il versante sostanziale della disciplina IVA sulle note di credito, sia il versante procedurale dell’impugnabilità degli atti da controllo automatizzato: i due filoni vanno letti insieme, perché una nota di credito sostanzialmente legittima non basta da sola a garantire un esito favorevole se la strategia processuale — scelta del rimedio, rispetto dei termini, individuazione del giudice competente — non è impostata correttamente fin dall’inizio. È proprio l’intreccio tra questi due piani, quello sostanziale e quello procedurale, a rendere la materia delle note di credito contestate uno dei terreni più delicati del contenzioso tributario relativo all’IVA, e a spiegare perché il passaparola tenda a semplificarla in modo scorretto lungo entrambe le direttrici.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Di fronte a una comunicazione di irregolarità che disconosce una nota di credito, la differenza tra pagare un importo non dovuto e difendersi efficacemente dipende da un’analisi tecnica che unisce diritto tributario, diritto civile dei contratti e prassi contabile. Ecco, nel concreto, come lo Studio affronta questi casi:

1. Analizziamo la causa della variazione dichiarata nella nota di credito originaria, verificando se rientri tra le ipotesi senza limiti temporali del comma 2 dell’articolo 26 oppure tra quelle soggette al termine annuale del comma 3.
2. Ricostruiamo il collegamento documentale tra la fattura rettificata e la nota di credito, raccogliendo corrispondenza, verbali, accordi risolutivi e ogni altro elemento utile a dimostrare la genesi reale della variazione.
3. Verifichiamo il rispetto degli obblighi di registrazione previsti dagli articoli 23, 24 e 25 del DPR 633/1972, presupposto indispensabile per la legittimità della variazione in diminuzione.
4. Valutiamo la convenienza dell’istanza di autotutela, predisponendo la documentazione a supporto e monitorando i tempi di risposta dell’ufficio prima della formazione della cartella.
5. Impostiamo, quando opportuno, l’impugnazione immediata della comunicazione di irregolarità, sfruttando l’orientamento giurisprudenziale che ne riconosce l’impugnabilità facoltativa, per anticipare la difesa rispetto alla cartella.
6. Controlliamo il rispetto dei termini di notifica della comunicazione e della successiva cartella, verificando se l’irregolarità contestata rientrasse davvero tra i casi in cui l’avviso bonario era obbligatorio.
7. Ricalcoliamo sanzioni e interessi applicati, verificando la corretta applicazione delle riduzioni previste per i pagamenti tempestivi e la disciplina transitoria in caso di decadenza da rateazioni.
8. Costruiamo il ricorso avverso la cartella di pagamento quando la fase amministrativa non ha portato a un esito favorevole, articolando sia vizi formali sia motivi di merito legati alla legittimità della nota di credito.
9. Coordiniamo la difesa con l’aspetto civilistico del rapporto contrattuale, quando la variazione IVA discende da una risoluzione, un annullamento o una contestazione commerciale ancora aperta con la controparte, predisponendo se necessario anche l’azione nei confronti del contraente inadempiente parallelamente alla difesa tributaria.
10. Seguiamo il contenzioso fino all’esito definitivo, mantenendo la stessa linea difensiva dal primo grado fino all’eventuale giudizio di legittimità, senza interruzioni di continuità tra un grado e l’altro del procedimento.

Ognuno di questi strumenti viene attivato solo dopo una prima analisi della documentazione disponibile, che consente di individuare fin da subito quale tra le strade percorribili — autotutela, impugnazione immediata della comunicazione, attesa e successiva impugnazione della cartella — offra le maggiori probabilità di successo nel caso concreto, evitando di intraprendere iniziative che finirebbero per consumare tempo e risorse senza reale beneficio per il contribuente.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Su un tema come quello delle note di credito contestate dal Fisco, a pesare in modo particolare è proprio il coordinamento dello staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario: la materia richiede infatti di leggere insieme la disciplina IVA, la prassi contabile e — quando la variazione nasce da un contenzioso commerciale o da una crisi di liquidità del debitore — anche i profili civilistici e concorsuali sottostanti, che lo staff di avvocati e commercialisti dello Studio esamina congiuntamente sullo stesso fascicolo. La continuità difensiva, dal primo esame della comunicazione di irregolarità fino all’eventuale giudizio di Cassazione, resta affidata allo stesso professionista, con un’unica linea strategica.

Un ultimo elemento pratico merita attenzione: la scelta del momento in cui far valere le proprie ragioni non è mai neutra rispetto all’esito finale. Impugnare subito la comunicazione di irregolarità consente di bloccare il procedimento prima che la pretesa si consolidi in ruolo, ma richiede una difesa già pronta e documentata fin da quel momento; attendere la cartella, al contrario, lascia più tempo per raccogliere elementi probatori ma espone al rischio di sanzioni piene se la difesa dovesse rivelarsi meno solida del previsto. Non esiste una risposta valida per ogni caso: la scelta va calibrata sulla forza della documentazione disponibile, sulla complessità della questione giuridica e sull’urgenza di bloccare gli effetti dell’iscrizione a ruolo, elementi che un’analisi tecnica preventiva consente di valutare con chiarezza prima ancora di agire.

Chiusura

L’informazione corretta è la prima difesa contro una pretesa fiscale infondata. Molti degli errori più costosi in materia di note di credito e comunicazioni di irregolarità nascono non da negligenza, ma da convinzioni radicate e mai verificate — un termine applicato dove non serviva, un’impugnazione scartata perché ritenuta impossibile, un pagamento fatto per timore anziché per reale debenza.

Proprio perché la materia delle variazioni IVA intreccia normativa fiscale, prassi contabile e — spesso — questioni contrattuali irrisolte con la controparte, lo Studio Monardo affronta questi casi mettendo a disposizione le competenze specifiche dell’Avvocato in diritto bancario e tributario, unite a una gestione integrata con lo staff di commercialisti, per costruire una difesa che parta dalla verifica tecnica della nota di credito e arrivi, se necessario, fino al giudizio di Cassazione.

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