Introduzione

Il Sistema di Interscambio (SDI) è il nodo attraverso cui passano tutte le fatture elettroniche emesse in Italia. Grazie alla digitalizzazione della fatturazione, l’Amministrazione finanziaria può confrontare i dati presenti nelle fatture con quanto dichiarato nelle liquidazioni IVA e nel modello Redditi al fine di rilevare incoerenze. Se i dati comunicati tramite SDI e quelli dichiarati non coincidono, l’Agenzia delle Entrate procede prima con un controllo automatizzato (art. 36‑bis del D.P.R. 600/1973 e art. 54‑bis del D.P.R. 633/1972) e poi, in assenza di regolarizzazione, emette un avviso di accertamento esecutivo. Questo atto è particolare perché, oltre ad accertare l’imposta dovuta, contiene già l’intimazione a pagare e diventa titolo per l’esecuzione forzata trascorsi 60 giorni dalla notifica . Con l’entrata in vigore dei decreti legislativi n. 110/2024 e n. 87/2024, l’accertamento esecutivo è stato esteso ad altre tipologie di imposte e ha reso ancora più rapidi i tempi di riscossione .

Per chi riceve un simile atto la posta in gioco è altissima: dopo la scadenza il debito può essere iscritto a ruolo e trasmesso all’Agente della Riscossione, che potrà disporre pignoramenti, ipoteche o fermi amministrativi. È quindi fondamentale comprendere cosa fare immediatamente, quali errori evitare e soprattutto come difendersi utilizzando gli strumenti giuridici e le garanzie previste dal diritto tributario. Anticipando le soluzioni che troverai in questa guida, i contribuenti possono:

• contestare la legittimità dell’atto se non è preceduto da un avviso bonario oppure se non è stato rispettato il contraddittorio obbligatorio previsto dall’art. 6‑bis della legge 212/2000 (Statuto del Contribuente) ;
• eccepire vizi di motivazione o difetti di notifica avvalendosi delle novità introdotte dagli articoli 7, 7‑ter, 7‑quinquies e 7‑sexies della legge 212/2000 ;
• presentare ricorso alla giurisdizione tributaria per chiedere l’annullamento dell’accertamento esecutivo e la sospensione della riscossione;
• accedere agli strumenti di definizione agevolata (rottamazione delle cartelle) se ancora in vigore, oppure richiedere un piano di dilazione secondo l’art. 19 D.P.R. 602/1973 ;
• in caso di grave crisi debitoria, avviare una procedura di composizione della crisi da sovraindebitamento (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione o liquidazione controllata) con l’assistenza di un Gestore e di un OCC.

Chi può assisterti: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare

L’avviso di accertamento esecutivo per incoerenza dati SDI non è un semplice atto amministrativo: è un vero e proprio atto impositivo e, dopo la riforma, anche esecutivo. Per difendersi efficacemente servono conoscenze specialistiche in diritto tributario, bancario e crisi d’impresa.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista con anni di esperienza nel contenzioso tributario e bancario, coordina un team nazionale di professionisti (avvocati, dottori commercialisti, revisori legali) che operano in sinergia per analizzare la tua posizione e individuare la strategia difensiva più idonea. Oltre alla professionalità forense, l’Avv. Monardo vanta i seguenti titoli:

• Avvocato cassazionista e patrocinante dinanzi alle Magistrature superiori;
• Coordinatore di professionisti esperti a livello nazionale nel diritto bancario e tributario;
• Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia (legge 3/2012) e fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC);
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 e del Codice della crisi d’impresa.

Grazie a queste competenze, lo studio è in grado di offrire:

• analisi dell’atto e verifica dei presupposti di legge;
• ricorsi davanti ai giudici tributari e richiesta di sospensione della riscossione;
• trattative con l’Agenzia delle Entrate per definire l’accertamento mediante adesione o conciliazione;
• piani di rientro o accordi transattivi con l’Agente della Riscossione;
• soluzioni giudiziali e stragiudiziali nell’ambito di procedure concorsuali o di sovraindebitamento.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

Dall’accertamento tradizionale all’accertamento esecutivo: evoluzione normativa

In origine l’avviso di accertamento rappresentava un mero atto impositivo. La riscossione delle somme accertate avveniva con un successivo ruolo e con la cartella di pagamento emessa dall’Agente della Riscossione. Questa procedura comportava tempi più lunghi perché dopo l’accertamento l’Amministrazione doveva iscrivere a ruolo il debito e poi notificare la cartella; solo dopo la scadenza della cartella si poteva procedere ad azioni esecutive. Con l’art. 29 del D.L. 78/2010 convertito con modificazioni dalla legge 122/2010, è stato introdotto l’avviso di accertamento esecutivo, che racchiude in un unico atto la funzione di accertamento e di titolo esecutivo . Dal 1° ottobre 2011 gli avvisi emessi per IRPEF, IRES, IRAP e IVA contengono l’intimazione ad adempiere entro il termine per proporre ricorso; trascorsi 60 giorni senza impugnazione, l’avviso diventa immediatamente esecutivo e può essere affidato al concessionario della riscossione .

Il decreto legislativo n. 110/2024 (c.d. Decreto Riscossione), emanato in attuazione della legge delega fiscale (legge 111/2023), ha esteso l’ambito dell’avviso di accertamento esecutivo anche alla recuperazione di crediti d’imposta indebitamente utilizzati in compensazione, al recupero di agevolazioni fiscali, alle sanzioni tributarie e alla liquidazione di imposte indirette . L’art. 14 dello stesso decreto prevede che, a decorrere dagli avvisi emessi dall’1 gennaio 2025, tutte queste categorie diventino esecutive dopo 60 giorni dalla notifica, senza necessità di cartella. Inoltre, gli articoli 8 e 9 del D.Lgs. 87/2024 hanno previsto che la procedura dell’accertamento esecutivo sia estesa gradualmente anche ai tributi regionali e locali nel triennio 2026‑2027 .

I controlli automatizzati sulle fatture elettroniche e la comunicazione di irregolarità

Le incoerenze tra i dati SDI e le dichiarazioni fiscali sono rilevate mediante i controlli automatizzati disciplinati dagli articoli 36‑bis del D.P.R. 600/1973 (imposte dirette) e 54‑bis del D.P.R. 633/1972 (IVA). Tali disposizioni prevedono che l’Amministrazione finanziaria, mediante procedure informatiche, confronti le fatture elettroniche inviate tramite il sistema SDI con le comunicazioni periodiche IVA, con le dichiarazioni annuali e con altre banche dati. Quando dal controllo automatico emergono differenze, l’esito viene comunicato al contribuente tramite una comunicazione di irregolarità (o avviso bonario). Il contribuente ha 60 giorni dal ricevimento della comunicazione per fornire chiarimenti o correggere l’errore . Se l’avviso bonario non viene inviato o il contribuente non viene messo in condizione di rispondere, la successiva cartella di pagamento o l’accertamento esecutivo sono nulli, come stabilito dalla Corte di cassazione .

In particolare, l’art. 36‑bis, comma 3 del D.P.R. 600/1973 e l’art. 54‑bis del D.P.R. 633/1972 prevedono che l’esito dei controlli automatizzati sia comunicato al contribuente e che quest’ultimo possa chiedere la correzione di eventuali errori entro il termine di 60 giorni . La norma dispone che, trascorso tale termine senza contestazioni, l’Amministrazione possa iscrivere a ruolo le somme dovute e procedere alla notifica dell’atto esecutivo. La Corte di cassazione (ordinanza 6248/2024) ha stabilito che l’omissione di questa comunicazione rende inesistente l’atto successivo .

La riforma dello Statuto del Contribuente (Legge 212/2000) e il contraddittorio obbligatorio

La legge 212/2000, conosciuta come Statuto dei diritti del contribuente, è stata profondamente modificata dal D.Lgs. 219/2023 in attuazione della delega fiscale. Tra le novità di maggiore impatto vi sono:

1. Articolo 6‑bis (Contraddittorio) – Introduce l’obbligo per l’Amministrazione di instaurare un contraddittorio preventivo per tutti gli atti impositivi, ad eccezione di quelli automatizzati e di controllo formale. L’ufficio deve inviare una bozza di atto al contribuente e concedere almeno 60 giorni per controdeduzioni; l’atto definitivo deve motivare il rigetto di eventuali osservazioni . La mancanza del contraddittorio o l’inosservanza del termine comporta la nullità dell’atto.
2. Articolo 7 (Chiarezza e motivazione degli atti) – Stabilisce che gli atti dell’Amministrazione finanziaria devono essere motivati, indicando i presupposti di fatto, le prove e le norme applicate. Se l’atto rinvia a un precedente documento, questo deve essere allegato o riprodotto; gli atti di riscossione devono specificare la natura degli interessi, le norme di riferimento e i criteri di calcolo .
3. Articolo 7‑ter (Nullità degli atti) – Prevede la nullità degli atti emanati in carenza assoluta di potere, in violazione o elusione di giudicato, o in presenza di nullità stabilite da altre leggi; la nullità può essere rilevata d’ufficio in ogni stato e grado del giudizio .
4. Articolo 7‑quinquies (Vizi dell’attività istruttoria) – Stabilisce che non possono essere utilizzate prove acquisite oltre i termini di durata dell’accesso o in violazione della legge; tali elementi sono inutilizzabili .
5. Articolo 7‑sexies (Vizi della notificazione) – Introduce una disciplina uniforme sui vizi di notificazione: la notifica è inesistente se mancano gli elementi essenziali o se è diretta a soggetti inesistenti; è invece nulla se effettuata in modo irregolare ma l’atto perviene comunque al destinatario. La nullità è sanata se il contribuente presenta ricorso e quindi raggiunge lo scopo, ma gli effetti della notificazione si producono esclusivamente nei confronti del destinatario .
6. Articolo 10‑ter (Principio di proporzionalità) – Impone all’Amministrazione di assicurare che le misure antievasive e sanzionatorie siano proporzionate e non eccessive rispetto all’interesse fiscale perseguito, nel rispetto dei diritti fondamentali del contribuente .

Queste norme rafforzano notevolmente la posizione del contribuente, perché prevedono obblighi procedimentali (contraddittorio, comunicazione preventiva) e sanzionano con la nullità ogni atto che non rispetti tali garanzie. Sono quindi strumenti chiave per contestare un avviso di accertamento esecutivo basato su dati SDI incoerenti.

Altre norme rilevanti: rateazione, intimazione e pignoramenti

Oltre alle norme sulle procedure di accertamento, il contribuente deve conoscere anche quelle relative alla riscossione coattiva e ai possibili rimedi.

Articolo 19 del D.P.R. 602/1973 – Rateazione del debito. La disciplina della dilazione è stata modificata dal D.Lgs. 110/2024. In sintesi, l’Agenzia Entrate Riscossione può concedere il pagamento rateale delle somme iscritte a ruolo in presenza di una temporanea situazione di difficoltà economica. Per i debiti fino a 120 000 euro, presentando la domanda negli anni 2025‑2026 si può ottenere fino a 84 rate mensili, negli anni 2027‑2028 fino a 96 rate e dal 2029 fino a 108 rate . Per debiti oltre 120 000 euro si può ottenere fino a 120 rate mensili; in caso di peggioramento della situazione la rateazione può essere prorogata una sola volta . Durante l’esame dell’istanza i termini di prescrizione sono sospesi e non possono essere avviate nuove procedure esecutive . La decadenza dal piano avviene se non si pagano otto rate anche non consecutive .

Articolo 50 del D.P.R. 602/1973 – Intimazione ad adempiere. Se l’espropriazione forzata non è iniziata entro un anno dalla notifica della cartella di pagamento, l’Agente della Riscossione deve inviare una intimazione di pagamento che intimidi il debitore a pagare entro cinque giorni. L’espropriazione non può iniziare senza questo avviso . Questa intimazione sostituisce il vecchio avviso di mora e si impugna con l’opposizione all’esecuzione.

Articolo 72‑bis del D.P.R. 602/1973 – Pignoramento diretto dei crediti verso terzi. Questa norma consente all’Agente della Riscossione di ordinare direttamente al terzo debitore (ad es. la banca o un cliente) di versare l’ammontare pignorato entro 60 giorni dalla notifica dell’atto per i crediti già esigibili, oppure alle relative scadenze per gli altri crediti . In caso di inottemperanza, si procede al pignoramento presso terzi secondo le regole del codice di procedura civile . Si tratta di una procedura speciale che consente al Fisco di aggirare il giudice e ottenere rapidamente il saldo.

Giurisprudenza rilevante

L’elenco delle sentenze recenti della Corte di cassazione e della Corte costituzionale permette di comprendere come interpretare correttamente le norme e quali argomenti usare in difesa.

1. Cass. 6248/2024 – Ha stabilito che l’omissione della comunicazione di irregolarità (avviso bonario) rende nulla la successiva cartella di pagamento o l’avviso di accertamento, poiché la comunicazione è un adempimento essenziale per il controllo automatizzato . La Corte ha richiamato il principio del contraddittorio e l’obbligo di consentire al contribuente di correggere eventuali errori.
2. Cass. ord. 17218/2025 – Ha affermato che i controlli automatizzati non possono trasformarsi in accertamenti con valutazioni discrezionali. Se per correggere un’incongruenza è necessario interpretare fatti o qualificazioni giuridiche (ad esempio, considerare una fattura non deducibile), l’Amministrazione deve emettere un avviso di accertamento vero e proprio preceduto da contraddittorio . Gli algoritmi, da soli, non bastano per decidere se c’è evasione.
3. Cass. ord. 17228/2025 – Riguarda il segreto professionale: durante un’ispezione fiscale lo studio professionale può opporsi alla consegna di documenti coperti da segreto; l’ufficio può procedere solo con un’autorizzazione specifica e successiva del giudice, non con autorizzazioni generiche o preventive. I dati acquisiti senza autorizzazione sono inutilizzabili e l’accertamento è nullo .
4. Cass. 3581/2024, Cass. 3254/2021 e Cass. 6275/2023 – Hanno precisato che la mancata contestazione di una fattura in sede civilistica può assumere valore confessorio; che l’Amministrazione deve richiedere documenti in modo puntuale e non può rifiutare deduzioni per mancato adempimento se non ha prima esperito le richieste; che l’onere della prova dell’inerenza dell’operazione è a carico dell’Ufficio .
5. Cass. 4650/2019 – Ha ribadito il principio secondo cui la detraibilità dell’IVA e la deducibilità dei costi devono essere negate solo in presenza di prove concrete di falsità o inesistenza dell’operazione; non basta il mero sospetto .
6. Cass. 16236/2022 (citata dall’articolo di Inexecutivis) – Ha chiarito che il pignoramento diretto ex art. 72‑bis costituisce un’autentica espropriazione presso terzi e che, in caso di mancato pagamento del terzo, l’agente deve procedere con un pignoramento ordinario .
7. Corte Costituzionale 62/2026 – Pur riguardando la legittimità dell’affidamento della riscossione a società esterne, la sentenza richiama l’obbligo di rispettare le garanzie dello Statuto del Contribuente e il contraddittorio, confermando che l’organizzazione della riscossione non può pregiudicare i diritti del debitore .

Questa panoramica giurisprudenziale dimostra che le garanzie procedimentali (avviso bonario, contraddittorio, motivazione, segreto professionale, proporzionalità) sono decisive per la validità dell’accertamento esecutivo. Se una di queste condizioni manca, l’atto è annullabile o addirittura inesistente.

Come nasce un avviso di accertamento esecutivo per incoerenza dati SDI

Dalla fattura elettronica al controllo automatizzato

I controlli sulle fatture elettroniche sono effettuati tramite incroci automatizzati. Quando emetti o ricevi una fattura, il file XML passa attraverso il Sistema di Interscambio (SDI) dell’Agenzia delle Entrate, che lo trasmette al destinatario e lo archivia. In parallelo, invii all’Agenzia le liquidazioni IVA e, alla fine dell’anno, la dichiarazione IVA e dei redditi. Il sistema confronta i dati delle fatture con quelli comunicati nella contabilità e nelle dichiarazioni. Le principali incoerenze rilevate sono:

• Mancata registrazione di fatture emesse: la fattura risulta inviata tramite SDI ma non è stata inserita nella liquidazione IVA o nella dichiarazione;
• Dichiarazioni omesse: le fatture sono state inviate ma non sono state presentate le dichiarazioni IVA o Redditi;
• Importi discordanti: la somma imponibile indicata nelle fatture non corrisponde a quella riportata nelle liquidazioni periodiche o nelle dichiarazioni;
• Fatture soggettivamente o oggettivamente inesistenti (frodi carosello);
• Fatture con indicazione errata dell’aliquota IVA o dell’imponibile.

Queste situazioni sono intercettate dalle procedure automatizzate che generano, in prima battuta, una comunicazione di irregolarità (avviso bonario) con l’indicazione delle incoerenze riscontrate. L’avviso bonario indica l’imposta, le sanzioni e gli interessi calcolati e consente di correggere l’errore, versare spontaneamente quanto dovuto con riduzione delle sanzioni (1/9 del minimo) oppure fornire chiarimenti entro 60 giorni .

Se il contribuente paga o chiarisce, il procedimento si chiude. In caso contrario, l’ufficio può emettere un avviso di accertamento (per imposte dirette o IVA) o un avviso di rettifica e liquidazione (per imposte indirette come l’imposta di registro), atto che contiene già l’intimazione ad adempiere. Con l’entrata in vigore del D.Lgs. 110/2024, anche l’atto di recupero di crediti d’imposta o altre sanzioni diventa esecutivo entro 60 giorni dalla notifica .

Struttura dell’avviso e intimazione ad adempiere

L’avviso di accertamento per incoerenza dati SDI deve contenere:

1. La descrizione delle irregolarità rilevate e dei dati SDI utilizzati, con indicazione dei documenti su cui si fonda il calcolo dell’imposta;
2. Il richiamo alle norme applicate (art. 36‑bis o 54‑bis, art. 29 D.L. 78/2010, art. 14 D.Lgs. 110/2024, etc.) e l’indicazione del periodo d’imposta;
3. La motivazione in fatto e in diritto, come richiesto dall’art. 7 dello Statuto, comprese le ragioni del mancato accoglimento delle osservazioni del contribuente ;
4. L’invito a comparire o l’indicazione dell’avvenuto contraddittorio ai sensi dell’art. 6‑bis se applicabile ;
5. L’intimazione a pagare le somme dovute entro il termine per proporre ricorso (60 giorni dalla notifica). Questo avviso deve contenere la formula dell’intimazione, ossia l’avvertimento che, in mancanza di pagamento o impugnazione, l’atto diventerà esecutivo e sarà affidato all’Agente della Riscossione .

Dal momento della notifica, decorrono 60 giorni per presentare ricorso alla giurisdizione tributaria (oggi denominata Corte di giustizia tributaria). Trascorso tale termine senza ricorso e pagamento, l’accertamento diventa esecutivo. Dopo ulteriori 30 giorni l’atto è trasmesso al concessionario della riscossione, che avvia le procedure esecutive .

Termini di decadenza e prescrizione

È fondamentale controllare il termine entro cui l’Agenzia può notificare l’accertamento: di norma, l’accertamento deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (ottavo anno in caso di omessa dichiarazione). Tuttavia, per gli accertamenti automatizzati fondati su dati SDI, il termine è più breve: l’avviso di liquidazione derivante da controlli automatizzati è emesso entro il terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione. Il contribuente deve verificare che l’avviso non sia prescritto o tardivo.

Inoltre, quando si presenta una domanda di rateazione ai sensi dell’art. 19, i termini di prescrizione sono sospesi fino alla decisione sull’istanza e non possono essere avviate nuove procedure esecutive .

Procedura passo‑passo dopo la notifica: diritti e obblighi del contribuente

1. Controlla la notifica

Il primo aspetto da verificare è la regolarità della notifica. Ai sensi degli articoli 7 e 7‑sexies dello Statuto del Contribuente, la notifica deve contenere tutti gli elementi essenziali (destinatario, data, contenuto, ufficio emittente) e deve essere effettuata secondo le modalità previste dalla legge. La notifica è inesistente se mancano gli elementi essenziali o se è diretta a una persona giuridica inesistente, e in questo caso l’atto non produce alcun effetto . Se invece la notifica è irregolare ma il contribuente riceve l’atto, la nullità è sanata con la proposizione del ricorso (raggiungimento dello scopo) .

Per quanto riguarda gli avvisi inviati tramite PEC (posta elettronica certificata), occorre verificare che la casella sia quella risultante dagli elenchi ufficiali (INI‑PEC o Indice nazionale del Ministero). Gli avvisi inviati a caselle PEC non presenti negli elenchi o revocate sono nulli. La prova della notifica deve essere fornita dall’ufficio.

2. Verifica la presenza dell’avviso bonario e del contraddittorio

Se l’accertamento deriva da controlli automatizzati su dati SDI, l’Ufficio deve aver inviato una comunicazione di irregolarità con la descrizione delle differenze rilevate e deve aver concesso 60 giorni per fornire chiarimenti . L’omissione di questa comunicazione rende l’accertamento successivo nullo secondo la Cassazione . Pertanto, occorre chiedere copia dell’avviso bonario e della ricevuta di notifica. Se l’avviso bonario non è stato ricevuto, si può contestare la nullità in giudizio.

Per gli accertamenti non automatizzati o per quelli in cui l’ufficio deve compiere valutazioni discrezionali (ad esempio, disconoscimento dell’inerenza di un costo o qualificazione dell’operazione), l’art. 6‑bis impone il contraddittorio obbligatorio . L’Ufficio deve inviare una bozza dell’accertamento e concedere 60 giorni per controdeduzioni; il contribuente può produrre documenti, chiedere accesso agli atti e contraddire la ricostruzione. Se il contraddittorio non è stato svolto, l’atto è nullo. Nel caso di controlli su fatture elettroniche, la Cassazione (ord. 17218/2025) ha affermato che, quando la correzione richiede interpretazioni giuridiche o valutazioni complesse, non si può procedere con un semplice controllo automatizzato: occorre emettere un accertamento formale preceduto da contraddittorio .

3. Analizza la motivazione e i documenti allegati

L’art. 7 dello Statuto impone che l’atto sia puntualmente motivato, cioè che indichi i fatti contestati, le prove acquisite (fatture, registri, comunicazioni SDI), la normativa applicata e la ragione del rigetto delle eventuali osservazioni del contribuente . Se l’atto si limita a indicare la differenza tra i dati SDI e quanto dichiarato senza spiegare perché le fatture risultano incoerenti, esso è viziato. È inoltre necessario che siano allegati o riprodotti i documenti richiamati; in caso contrario, la motivazione è carente. La giurisprudenza ha più volte annullato atti generici o privi di allegati.

4. Controlla i termini di impugnazione e i termini decadenziali

L’avviso di accertamento esecutivo si impugna entro 60 giorni dalla notifica innanzi alla Corte di giustizia tributaria di primo grado. Il termine è di 150 giorni se il contribuente risiede all’estero. È importante presentare ricorso entro il termine per evitare che l’atto diventi definitivo ed esecutivo. In alcuni casi (ad esempio, per gli accertamenti integrativi), i termini possono variare.

Verifica anche che l’atto sia stato notificato entro i termini di decadenza (cinque anni dalla dichiarazione o otto anni in caso di omessa dichiarazione). Se l’avviso è tardivo, può essere annullato.

5. Valuta la possibilità di pagamento o di rateazione

Se il debito è dovuto e non intendi contestarlo, conviene usufruire della riduzione delle sanzioni prevista in caso di pagamento dell’avviso bonario (1/9 del minimo). Se l’accertamento è divenuto esecutivo ma hai difficoltà di liquidità, puoi chiedere il pagamento rateale ai sensi dell’art. 19. L’istanza di rateazione può essere presentata anche dopo la notifica del carico all’Agente della Riscossione. Con la riforma 2024 puoi ottenere un piano fino a 84 rate (anni 2025‑26), 96 rate (anni 2027‑28) o 108 rate (dal 2029) . Per debiti superiori a 120 000 euro, il massimo è 120 rate . Durante l’esame dell’istanza sono sospese le azioni esecutive e, con il pagamento della prima rata, si estinguono le procedure pendenti se non sono già arrivate all’assegnazione .

6. Tieni traccia degli atti e richiedi accesso agli atti

Il contribuente ha diritto di chiedere l’accesso ai documenti che fondano l’accertamento (art. 6, legge 212/2000). È consigliabile inviare una richiesta scritta di accesso agli atti per ottenere le fatture, gli estratti conto, i registri e qualsiasi elemento utilizzato dall’ufficio. In questo modo si possono verificare errori materiali (ad esempio, errata associazione di codici destinatario, fatture duplicate o scartate) e contestare eventuali vizi.

7. Valuta l’assistenza di un professionista e la difesa in giudizio

Data la complessità della materia e l’interconnessione con il diritto processuale, è fortemente consigliato rivolgersi a un avvocato specializzato in diritto tributario. L’Avv. Monardo e il suo team analizzano i documenti, individuano i vizi formali e sostanziali, valutano la convenienza di pagare o rateizzare e presentano il ricorso presso la Corte di giustizia tributaria. È possibile chiedere la sospensione della riscossione sia in via amministrativa sia con istanza al giudice che valuterà il periculum in mora e il fumus boni iuris. Nel corso del giudizio si possono produrre prove, porre eccezioni e ottenere la riduzione delle sanzioni con la definizione agevolata del contenzioso (transazione giudiziale o conciliazione).

Difese e strategie legali

L’accertamento esecutivo basato su incoerenza dati SDI può essere contrastato con diversi strumenti, sia prima che dopo la sua emissione. Di seguito sono illustrate le principali strategie.

Difesa preventiva: avviso bonario e contraddittorio

Rispondere all’avviso bonario è spesso la strategia più efficace. Molte incoerenze derivano da errori materiali (fatture duplicate, errati codici destinatario, importi arrotondati) o da situazioni legittime (ad esempio, fatture scartate, note di credito). Entro 60 giorni dalla comunicazione puoi:

• Trasmettere chiarimenti tramite PEC all’ufficio competente allegando la documentazione (fatture, registri, dichiarazioni). Se la differenza si giustifica, l’ufficio dovrebbe correggere l’esito e annullare l’avviso.
• Chiedere l’annullamento in autotutela se l’errore è evidente: l’amministrazione può annullare d’ufficio l’atto, anche oltre i termini di 60 giorni, in presenza di errore manifesto.
• Pagare spontaneamente con la riduzione delle sanzioni (1/9). Questa soluzione evita l’avvio del contenzioso e il rischio di ulteriori interessi e sanzioni.

Ricorda che, se la contestazione supera i 500 euro, l’ufficio deve aprire il contraddittorio (art. 6‑bis) prima di emettere l’accertamento. In caso contrario, il contribuente può eccepire la nullità. La Cassazione ha ribadito che la mancanza del contraddittorio comporta la caducazione dell’atto .

Vizi formali dell’atto

Tra i motivi di ricorso più frequenti rientrano:

1. Omissione o irregolarità della notificazione. La mancata consegna dell’atto o la notifica a soggetto inesistente comporta inesistenza giuridica dell’atto . La notifica irregolare (ad esempio, PEC inviata a indirizzo errato) è sanata solo se il contribuente propone ricorso .
2. Mancata comunicazione dell’avviso bonario. Se l’avviso è emesso all’esito di controlli automatizzati, l’omissione della comunicazione rende nullo l’accertamento .
3. Violazione del contraddittorio. L’Ufficio non ha concesso i 60 giorni per controdeduzioni o non ha motivato il rigetto delle osservazioni del contribuente .
4. Difetto di motivazione. L’atto non indica i documenti su cui si fonda o non spiega perché le fatture sono incoerenti .
5. Vizi della delega o dell’organo emittente. L’atto potrebbe essere firmato da un funzionario privo di delega o da un ufficio incompetente territorialmente.
6. Prescrizione o decadenza. L’atto è stato notificato oltre i termini quinquennali o triennali di cui agli articoli 36‑bis e 54‑bis.
7. Violazione del segreto professionale. Se l’accertamento è fondato su documenti acquisiti in violazione del segreto professionale senza autorizzazione ad hoc, le prove sono inutilizzabili .

Vizi sostanziali e onere della prova

Nel merito, è possibile contestare la fondatezza dell’accertamento sostenendo che:

• Non vi è evasione ma mera irregolarità formale. Ad esempio, l’incoerenza deriva da errori di registrazione che non incidono sul tributo; l’Amministrazione non può irrogare sanzioni per omesso versamento se l’imposta è stata correttamente pagata.
• Le fatture sono state correttamente contabilizzate ma il sistema SDI le ha duplicate o scartate per errori tecnici. È utile allegare le ricevute di scarto o di consegna dello SDI.
• Le operazioni contestate sono inesistenti per la controparte. In questo caso, il contribuente ha diritto alla detrazione/deduzione se prova la buona fede e l’assenza di coinvolgimento in frodi; l’onere della prova dell’inesistenza grava sull’Ufficio .
• Il calcolo degli interessi e delle sanzioni è errato. Talvolta l’Ufficio applica sanzioni in misura piena senza considerare la riduzione prevista per ravvedimento o adesione; si può chiedere la riduzione.

Difesa giudiziale

Se le eccezioni non vengono accolte, si deve presentare ricorso davanti alla Corte di giustizia tributaria (già Commissione tributaria) entro 60 giorni. Il ricorso deve essere notificato all’Agenzia delle Entrate con modalità telematiche e depositato tramite il sistema informatico SIGIT. Con il ricorso è possibile chiedere anche la sospensione dell’esecutività dell’accertamento (art. 47 D.Lgs. 546/1992), allegando documenti che dimostrino la fondatezza delle censure (fumus boni iuris) e il rischio di grave e irreparabile danno (periculum in mora).

Durante il giudizio, l’ufficio deve depositare il fascicolo con tutti i documenti su cui si basa l’accertamento. In difetto, le prove sono inutilizzabili. Il contribuente può presentare memorie, prove testimoniali (raramente ammesse) e chiedere consulenze tecniche. Se il giudice accoglie il ricorso, l’atto è annullato. In caso di rigetto, resta la possibilità di appellare in secondo grado e, successivamente, di ricorrere in Cassazione.

Difesa in fase di riscossione e opposizione agli atti esecutivi

Se l’atto è divenuto esecutivo e il carico è stato affidato all’Agente della Riscossione, le somme dovute appaiono nell’estratto di ruolo. In questa fase è possibile:

• Chiedere la sospensione della riscossione presentando istanza all’Agente accompagnata da copia del ricorso e dell’istanza di sospensione presentata in giudizio. In attesa della decisione del giudice, l’Agente dovrebbe sospendere le procedure.
• Impugnare l’intimazione di pagamento prevista dall’art. 50 (se l’espropriazione non è iniziata entro un anno). L’intimazione è un atto autonomo impugnabile con l’opposizione all’esecuzione dinanzi al giudice ordinario; se non la si impugna, il debito si consolida e l’agente può procedere .
• Opporsi al pignoramento presso terzi ex art. 72‑bis se il terzo (banca, cliente) ha ricevuto l’ordine di pagamento. È possibile eccepire l’inesistenza del titolo esecutivo o contestare la natura del credito; ad esempio, se i fondi pignorati sono esenti o se il credito è successivo alla notifica e non ancora esigibile .
• Richiedere la rateazione del debito dopo l’affidamento del carico all’Agente. Pagando la prima rata si estinguono le procedure esecutive in corso .

Strumenti alternativi per risolvere il debito

Definizioni agevolate delle cartelle: rottamazione e stralcio

Periodicamente il legislatore introduce misure di definizione agevolata (c.d. rottamazione delle cartelle) che consentono di regolarizzare i debiti iscritti a ruolo pagando solo l’imposta e gli interessi legali, senza sanzioni e interessi di mora. L’ultima rottamazione (quater) è stata prevista dalla legge di bilancio 2023; al momento della redazione (maggio 2026) non sono previste rottamazioni attive e la rottamazione quinquies non è stata prorogata. È importante consultare periodicamente il sito dell’Agenzia Entrate Riscossione per verificare se sono state riaperte le definizioni.

In passato la rottamazione ha rappresentato un’occasione per regolarizzare i carichi, ma la sua disciplina è complessa (scadenze, esclusioni). Se una definizione è attiva, l’Avv. Monardo assiste i contribuenti nella presentazione della domanda e nella verifica dei carichi inclusi o esclusi. Attenzione: se non si pagano le rate della rottamazione, il beneficio decade e i pagamenti effettuati vengono considerati acconto.

Rateazione ai sensi dell’art. 19 D.P.R. 602/1973

Come già visto, l’art. 19 consente la dilazione dei pagamenti. Le novità introdotte dal D.Lgs. 110/2024 prevedono:

Importo del debito e periodo	Massimo numero di rate mensili	Note
Debiti fino a 120 000 € – domande 2025‑26	Fino a 84 rate	Con semplice autodichiarazione di temporanea difficoltà
Debiti fino a 120 000 € – domande 2027‑28	Fino a 96 rate
Debiti fino a 120 000 € – domande dal 2029	Fino a 108 rate
Debiti superiori a 120 000 €	Fino a 120 rate	Occorre documentare la difficoltà
Proroga in caso di peggioramento	Una sola proroga per il numero massimo di rate	Prevista dal comma 1‑bis
Sospensione azioni esecutive durante l’esame	Sospesi termini di prescrizione, fermi e ipoteche	Valida fino al rigetto o alla decadenza
Decadenza per mancato pagamento	Ot otto rate non pagate anche non consecutive	Dopo la decadenza non si può più rateizzare gli stessi carichi

La rateazione è compatibile con la proposizione del ricorso: infatti, il giudice non considera la richiesta di rateazione come riconoscimento del debito ma come strumento di tutela cautelare. Bisogna però versare regolarmente le rate per non decadere dal beneficio.

Accertamento con adesione e conciliazione giudiziale

L’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997) permette di chiudere il contenzioso con l’Ufficio mediante un accordo sul quantum dovuto. Il contribuente può chiedere l’adesione entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso; la richiesta sospende i termini del ricorso per 90 giorni. Durante il confronto le parti possono definire il debito, riducendo le sanzioni a un terzo del minimo e, se si paga entro 20 giorni, con riduzione degli interessi. L’adesione è vantaggiosa se il debito è fondato ma si desidera ridurre le sanzioni. L’Avv. Monardo assiste nella trattativa e nella redazione dell’atto di adesione.

La conciliazione giudiziale (art. 48 D.Lgs. 546/1992) può intervenire durante il processo di primo o secondo grado. In questa sede, le parti possono concordare un importo ridotto, con sanzioni dimezzate o ridotte a un terzo. La conciliazione è sancita con sentenza; i termini per il pagamento sono fissati dal giudice. È uno strumento flessibile, utilizzabile se vi è incertezza sulla controversia e si preferisce evitare i tempi del processo.

Strumenti per la crisi da sovraindebitamento

Quando il debito tributario si inserisce in una situazione di sovraindebitamento e il contribuente (persona fisica, professionista, imprenditore minore) non riesce a far fronte ai propri impegni, è possibile ricorrere alle procedure previste dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (già legge 3/2012). Le principali sono:

1. Piano del consumatore – Riservato a consumatori e professionisti, consente di proporre al giudice un piano di rientro con falcidie e dilazioni. I debiti tributari possono essere inclusi e possono essere falcidiati nel rispetto delle regole di priorità. L’Avv. Monardo, come Gestore della crisi, assiste nella predisposizione del piano e nella trattativa con l’Agenzia delle Entrate.
2. Accordo di composizione della crisi – Rivolto a imprenditori minori, artigiani e start‑up. Prevede l’assenso dei creditori che rappresentano la maggioranza dei debiti. Anche in questo caso le imposte possono essere falcidiate ma l’Agenzia delle Entrate deve esprimere voto favorevole; l’inesistenza di voto si considera adesione.
3. Liquidazione controllata – Quando non è possibile un piano di rientro, il debitore può chiedere di liquidare il proprio patrimonio; i crediti sono soddisfatti secondo l’ordine di prelazione e, al termine, le obbligazioni residue (eccetto le esclusioni di legge) sono cancellate.
4. Esdebitazione – Al termine di alcune procedure, il debitore meritevole può ottenere la liberazione dai debiti residui, comprese le imposte, a determinate condizioni. Le sentenze della Cassazione hanno confermato la possibilità di includere i debiti tributari e previdenziali in queste procedure.

Lo studio dell’Avv. Monardo opera come professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e fornisce consulenza completa su questi strumenti, assistendo nella predisposizione della domanda, nella negoziazione con i creditori e nella gestione della procedura.

Errori comuni da evitare e consigli pratici

Molti contribuenti commettono errori che compromettono la possibilità di contestare un accertamento o di ottenere agevolazioni. Ecco i più frequenti:

• Ignorare l’avviso bonario. Non rispondere entro 60 giorni comporta l’emissione dell’accertamento esecutivo; rispondere, invece, può risolvere la questione senza sanzioni.
• Non conservare le ricevute SDI. Le ricevute di consegna/scarto dimostrano la data di trasmissione della fattura e sono fondamentali per contestare gli errori del sistema.
• Omettere di controllare la PEC. Molti avvisi vengono inviati via PEC; una casella inattiva o non monitorata porta a perderne la ricezione. Occorre registrare un indirizzo PEC corretto presso l’Indice nazionale e controllarlo periodicamente.
• Pagare subito senza verificare. Alcuni contribuenti versano gli importi richiesti per timore di aggravare la situazione, rinunciando così alla possibilità di contestare vizi formali o sostanziali. È consigliabile far analizzare l’atto prima del pagamento.
• Trascurare i termini. Gli accertamenti si impugnano entro 60 giorni; le domande di adesione sospendono il termine per 90 giorni; le domande di rateazione vanno presentate prima dell’inizio dell’esecuzione forzata. Perdere i termini significa perdere i diritti.
• Confondere l’autotutela con il ricorso. L’istanza di autotutela non sospende né interrompe i termini per il ricorso; si può richiedere l’autotutela e parallelamente impugnare l’atto.

Consigli pratici:

• Conserva in ordine la documentazione: fatture elettroniche, registri IVA, dichiarazioni, comunicazioni SDI, estratti conti.
• Verifica periodicamente la tua posizione fiscale tramite il cassetto fiscale e il portale Fatture e Corrispettivi per controllare eventuali comunicazioni.
• In caso di errori, segnala subito al tuo commercialista e al professionista di fiducia e prepara la documentazione giustificativa.
• Valuta l’assistenza di un professionista specializzato per predisporre risposte tecniche, partecipare al contraddittorio e, se necessario, difenderti in giudizio.

Tabelle riepilogative

Tabella delle norme principali

Norma	Contenuto	Punti chiave
Art. 36‑bis D.P.R. 600/1973	Controlli automatizzati sulle dichiarazioni delle imposte dirette	Prevede la comunicazione dell’esito ai contribuenti e dà 60 giorni per chiarimenti. La mancata comunicazione rende nullo l’atto successivo .
Art. 54‑bis D.P.R. 633/1972	Controlli automatizzati IVA	Prevede la comunicazione dei risultati e il termine per la risposta .
Art. 29 D.L. 78/2010	Avviso di accertamento esecutivo	L’accertamento diventa esecutivo dopo 60 giorni senza necessità di cartella .
D.Lgs. 110/2024	Riordino della riscossione	Estende l’accertamento esecutivo a nuovi atti (recupero crediti d’imposta, sanzioni, imposte indirette) ; modifica l’art. 19 D.P.R. 602/1973 con nuove rateazioni .
Art. 6‑bis Legge 212/2000	Contraddittorio obbligatorio	Impone un contraddittorio preventivo di 60 giorni per tutti gli atti impositivi tranne quelli automatizzati; prevede la nullità degli atti emessi senza contraddittorio .
Art. 7 Legge 212/2000	Motivazione degli atti	Gli atti devono indicare i presupposti di fatto, le norme e le prove utilizzate; gli atti di riscossione devono specificare gli interessi .
Art. 7‑sexies Legge 212/2000	Vizi della notificazione	Definisce l’inesistenza e la nullità della notifica, sanabile con ricorso .
Art. 10‑ter Legge 212/2000	Principio di proporzionalità	Stabilisce che le misure antievasive e le sanzioni devono essere proporzionate .
Art. 19 D.P.R. 602/1973	Rateazione del debito	Concede fino a 84/96/108 rate per debiti fino a 120 000 €, fino a 120 rate per debiti più elevati ; sospende le azioni esecutive durante l’esame .
Art. 50 D.P.R. 602/1973	Intimazione ad adempiere	Richiede l’intimazione se l’espropriazione non inizia entro un anno dalla cartella .
Art. 72‑bis D.P.R. 602/1973	Pignoramento diretto	Permette all’agente di riscossione di ordinare al terzo di pagare il credito entro 60 giorni ; se il terzo non paga, si procede con il pignoramento ordinario .

Tabella dei principali termini

Evento	Termine	Riferimento normativo
Risposta all’avviso bonario (controllo automatizzato)	60 giorni	Art. 36‑bis D.P.R. 600/1973, art. 54‑bis D.P.R. 633/1972
Contraddittorio obbligatorio	60 giorni per presentare osservazioni	Art. 6‑bis Legge 212/2000
Notifica del ricorso contro l’accertamento esecutivo	60 giorni dalla notifica	Art. 21 D.Lgs. 546/1992
Diventare esecutivo dell’avviso	60 giorni dopo la notifica senza ricorso	Art. 29 D.L. 78/2010
Trasmissione all’agente della riscossione	30 giorni dopo la scadenza	Art. 29 D.L. 78/2010
Rateazione debiti fino a 120 000 €	84, 96, 108 rate a seconda dell’anno	Art. 19 D.P.R. 602/1973
Rateazione debiti oltre 120 000 €	Fino a 120 rate	Art. 19 D.P.R. 602/1973
Decadenza dal piano di rateazione	Mancato pagamento di 8 rate anche non consecutive	Art. 19 D.P.R. 602/1973
Termine di prescrizione dei ruoli	10 anni (variabile)	Art. 49 D.P.R. 602/1973, giurisprudenza

Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è l’incoerenza dati SDI?

L’incoerenza dati SDI si verifica quando i dati trasmessi attraverso il Sistema di Interscambio (fatture elettroniche) non corrispondono a quelli dichiarati nelle liquidazioni IVA o nella dichiarazione dei redditi. Può derivare da errori materiali, ritardi nella registrazione, fatture scartate o inesistenti.

2. Ricevo un avviso bonario: devo pagare subito?

No. L’avviso bonario è una comunicazione di irregolarità che consente di regolarizzare la posizione. Entro 60 giorni puoi fornire chiarimenti, chiedere l’annullamento in autotutela o pagare con riduzione delle sanzioni (1/9). È consigliabile far analizzare l’avviso da un professionista.

3. Non ho ricevuto l’avviso bonario ma mi arriva l’accertamento esecutivo. Cosa posso fare?

La Cassazione ha stabilito che l’omissione del bonario rende nullo l’accertamento . Puoi eccepire il vizio nel ricorso. Chiedi all’ufficio di dimostrare l’avvenuta comunicazione; in assenza di prova l’atto è invalido.

4. Cos’è l’avviso di accertamento esecutivo?

È un atto che contiene l’accertamento dell’imposta dovuta e l’intimazione a pagare entro 60 giorni. Trascorso tale termine senza ricorso o pagamento, diventa titolo esecutivo; l’Ufficio lo trasmette all’agente della riscossione per la riscossione coattiva .

5. Posso contestare un accertamento esecutivo davanti al giudice?

Sì. L’avviso di accertamento può essere impugnato entro 60 giorni davanti alla Corte di giustizia tributaria. Nel ricorso puoi chiedere la sospensione della riscossione e sollevare vizi formali e sostanziali.

6. Cosa succede se non pago e non presento ricorso?

L’accertamento diventa definitivo ed esecutivo. Dopo altri 30 giorni viene affidato all’Agente della Riscossione che può notificare l’intimazione ad adempiere (art. 50) e, in mancanza di pagamento, procedere a pignoramenti, fermi amministrativi e ipoteche.

7. Cosa comprende la somma richiesta nell’avviso?

Comprende l’imposta dovuta, le sanzioni (piene, se non si paga in sede di bonario) e gli interessi. In sede di adesione o conciliazione le sanzioni si riducono; in sede di rateazione gli interessi di dilazione sono calcolati in base alle norme vigenti.

8. Posso chiedere la rateazione se presento ricorso?

Sì. La rateazione può essere richiesta anche dopo il ricorso. È un rimedio extraprocessuale che sospende le azioni esecutive quando la domanda è in esame . Tuttavia, il giudice potrebbe considerare la richiesta di rateazione come indice di riconoscimento del debito: è consigliabile farsi assistere per valutare la strategia.

9. Quali sono le garanzie introdotte dal nuovo Statuto del Contribuente?

Tra le principali: l’obbligo di contraddittorio preventivo (art. 6‑bis); la motivazione specifica degli atti (art. 7); la nullità degli atti per vizi gravi (art. 7‑ter); il divieto di utilizzare prove acquisite oltre i termini o in violazione di legge (art. 7‑quinquies); la disciplina dei vizi di notifica (art. 7‑sexies); il principio di proporzionalità (art. 10‑ter) .

10. Che differenza c’è tra controllo automatizzato e accertamento formale?

Il controllo automatizzato (art. 36‑bis e 54‑bis) si basa su incroci informatici e non prevede valutazioni discrezionali. L’Ufficio non può modificare qualificazioni giuridiche o disconoscere costi; se ritiene di doverlo fare, deve emettere un accertamento formale preceduto dal contraddittorio . L’accertamento formale comporta la possibilità di adesione e una maggiore istruttoria.

11. Cos’è l’intimazione di pagamento prevista dall’art. 50?

È un atto che l’Agente della Riscossione deve notificare se non ha iniziato l’espropriazione entro un anno dalla cartella. Contiene l’ordine di pagare entro cinque giorni. La mancata notifica rende illegittima l’espropriazione .

12. Che diritti ho se il pignoramento avviene ai sensi dell’art. 72‑bis?

Se l’Agente ordina alla tua banca o a un tuo cliente di versare somme a tuo nome, puoi impugnare l’atto contestando l’inesistenza del titolo o l’esigibilità del credito. Il terzo deve pagare entro 60 giorni per i crediti già maturati; in caso di mancato pagamento, l’agente deve rivolgersi al giudice ordinario .

13. Posso dichiarare il segreto professionale durante un accesso?

Sì. Se sei un professionista, puoi opporre il segreto professionale e l’Ufficio deve fermare la verifica. Per acquisire i documenti protetti è necessaria un’autorizzazione specifica e successiva di un magistrato . Senza tale autorizzazione le prove sono inutilizzabili e l’accertamento è nullo.

14. L’accertamento esecutivo si applica anche alle imposte locali?

Dal 2026 in poi, in virtù del D.Lgs. 87/2024, l’accertamento esecutivo sarà progressivamente esteso ai tributi locali (IMU, TARI, addizionali regionali e comunali). Ogni ente dovrà inserire l’intimazione nell’avviso e, dopo 60 giorni, potrà affidare il carico all’agente della riscossione locale .

15. Cosa succede se ho una situazione di sovraindebitamento?

Puoi ricorrere alle procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento (piano del consumatore, accordo di composizione, liquidazione controllata), che permettono di rateizzare o falcidiare anche i debiti tributari. È necessario rivolgersi a un professionista e a un OCC; l’Avv. Monardo è gestore della crisi e può assisterti in queste procedure.

16. L’Agente della Riscossione può iscrivere ipoteca sulla mia casa senza avvisarmi?

Prima di iscrivere ipoteca sui beni immobili, l’agente deve notificare l’intimazione ad adempiere e, se il debito supera determinati importi, deve inviare un preavviso di ipoteca. L’ipoteca non può essere iscritta per debiti inferiori a 20 000 € (limite variabile con le recenti riforme) salvo che si tratti di beni di particolare valore.

17. Posso compensare il debito con crediti d’imposta?

La compensazione è possibile entro i limiti fissati dalla legge. Se l’accertamento riguarda l’utilizzo indebito di crediti, l’atto esecutivo può recuperare i crediti indebitamente compensati. In sede di rateazione o accordo si può proporre la compensazione, ma l’Ufficio ha ampia discrezionalità.

18. Che ruolo ha la Corte Costituzionale nella riscossione?

La Corte costituzionale ha confermato la legittimità della riscossione affidata a soggetti esterni (es. società partecipate) ma ha ribadito che devono essere rispettate le garanzie dello Statuto del Contribuente e il contraddittorio . Pertanto, qualsiasi riforma della riscossione deve rispettare tali principi.

19. Come posso tenere sotto controllo la mia posizione debitoria?

Puoi accedere al cassetto fiscale sul sito dell’Agenzia delle Entrate per verificare le dichiarazioni, le comunicazioni di irregolarità e i carichi iscritti a ruolo. Il portale Fatture e Corrispettivi consente di visualizzare lo storico delle fatture elettroniche inviate e ricevute e scaricare le relative ricevute. L’Agente della Riscossione mette a disposizione il servizio Area Riservata per consultare lo stato dei carichi e le eventuali rateazioni.

20. Quando conviene chiedere l’assistenza di un professionista?

Data la complessità della normativa e l’impatto delle sanzioni, è opportuno rivolgersi a un avvocato o a un commercialista prima di rispondere all’avviso bonario e sempre prima di presentare ricorso. Un professionista può individuare vizi non evidenti, predisporre la difesa più efficace, negoziare con l’Ufficio e tutelare i tuoi diritti in sede giudiziale.

Simulazioni pratiche

Esempio 1 – Impresa che riceve un avviso per incoerenza SDI

Scenario: una società di servizi ha emesso 50 fatture da 5 000 € ciascuna nel 2025. Nel modello Redditi 2026, l’imponibile dichiarato è inferiore di 10 000 € rispetto alla somma delle fatture. L’Agenzia effettua un controllo automatizzato e, riscontrando la differenza, invia un avviso bonario chiedendo il versamento della maggiore imposta (IVA e IRES), delle sanzioni ridotte (1/9) e degli interessi. La società esamina i registri contabili e scopre che due fatture sono state annullate con note di credito non trasmesse allo SDI. Entro 60 giorni, invia all’Ufficio le note di credito e la prova della trasmissione tardiva. L’Ufficio riconosce l’errore e annulla l’avviso bonario.

Punti chiave:

• Incoerenza dovuta a note di credito non trasmesse: conviene verificare le ricevute di scarto o le situazioni degli XML.
• Risposta entro 60 giorni con documenti giustificativi.
• Annullamento in autotutela possibile se l’errore è riconosciuto.

Esempio 2 – Avviso di accertamento esecutivo basato su controlli automatizzati

Scenario: un libero professionista non presenta la dichiarazione IVA 2024 per errore. Lo SDI registra fatture per 80 000 €. L’Agenzia invia un avviso bonario che non viene ricevuto perché la PEC indicata dal professionista è scaduta. Dopo alcuni mesi, viene notificato un avviso di accertamento esecutivo con intimazione a pagare 20 000 € di imposta, 12 000 € di sanzioni e 2 000 € di interessi. Il contribuente, assistito dall’Avv. Monardo, presenta ricorso eccependo:

• La mancanza della comunicazione di irregolarità, in quanto l’avviso bonario non è stato ricevuto e l’ufficio non prova la notifica .
• L’irregolarità della notifica dell’accertamento, avvenuta via PEC a un indirizzo non più attivo (violazione art. 7‑sexies); l’Ufficio aveva l’obbligo di consultare gli elenchi ufficiali e inviare l’atto alla PEC corretta.
• La violazione del contraddittorio, poiché l’Ufficio ha operato una ricostruzione presuntiva dell’imponibile senza considerare la possibile detrazione di costi e l’eventuale esenzione per operazioni fuori campo IVA.

Il giudice riconosce la validità delle eccezioni e annulla l’avviso. La Corte osserva che la violazione del contraddittorio e la mancata prova dell’avviso bonario comportano la nullità dell’atto.

Esempio 3 – Procedura di rateazione e sospensione dell’esecuzione

Scenario: un artigiano riceve un avviso di accertamento esecutivo per incoerenza dati SDI con importo di 15 000 €. Ritiene il debito dovuto ma non può versare subito l’intera somma. Dopo aver ricevuto l’intimazione di pagamento da parte dell’Agente della Riscossione, presenta un’istanza di rateazione (84 rate) in quanto rientra nel limite di 120 000 €. Durante l’esame della domanda, l’Agente sospende i pignoramenti. La rateazione viene concessa; l’artigiano versa la prima rata e le procedure esecutive pendenti (ipoteca sull’autovettura e pignoramento presso terzi) vengono estinte . L’artigiano continua a pagare regolarmente le rate evitando la decadenza dal beneficio.

Esempio 4 – Ricorso con richiesta di sospensione e conciliazione

Scenario: una PMI riceve un avviso di accertamento esecutivo per 200 000 € basato su presunte fatture soggettivamente inesistenti. Presenta ricorso chiedendo la sospensione dell’esecutività e la riduzione del debito. Durante il processo, l’azienda dimostra di aver verificato l’operatività dei fornitori e di aver usato la diligenza richiesta; l’Amministrazione riconosce la buona fede e propone una conciliazione giudiziale. Le sanzioni vengono ridotte del 50% e il debito è rateizzato. La conciliazione consente all’azienda di evitare l’esposizione mediatica di un processo lungo e oneroso.

Conclusioni

La normativa e la giurisprudenza in materia di avviso di accertamento esecutivo per incoerenza dati SDI sono in continua evoluzione e richiedono un approccio tecnico e tempestivo. I controlli automatizzati sulle fatture elettroniche sono uno strumento importante per contrastare l’evasione, ma devono rispettare le garanzie previste dallo Statuto del Contribuente: comunicazione preventiva, contraddittorio, motivazione, proporzionalità e validità della notifica. Le sentenze recenti della Cassazione (tra cui l’ordinanza 6248/2024 e l’ordinanza 17218/2025) sanciscono che l’assenza dell’avviso bonario e del contraddittorio rende nullo l’accertamento e che i controlli automatizzati non possono sostituire una valutazione discrezionale . È dunque essenziale verificare la regolarità dell’atto, i termini e i vizi formali e sostanziali.

Dal lato del contribuente, le strategie difensive comprendono la risposta all’avviso bonario, la richiesta di annullamento in autotutela, la proposizione di ricorso con istanza di sospensione, l’adesione o la conciliazione giudiziale, la rateazione ai sensi dell’art. 19 e, in casi più gravi, l’accesso alle procedure di sovraindebitamento. Agire tempestivamente e con il supporto di un professionista permette non solo di far valere i propri diritti ma anche di evitare pignoramenti, ipoteche e ulteriori sanzioni.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare offrono un’assistenza completa: dalla verifica preliminare dell’atto alla difesa in giudizio, dalla negoziazione con l’Amministrazione alla predisposizione di piani di rientro o di procedure concorsuali.

Grazie all’esperienza nel diritto bancario e tributario, alla qualifica di cassazionista e di Gestore della crisi da sovraindebitamento, e al ruolo di professionista fiduciario di un OCC, lo studio è in grado di elaborare strategie su misura per tutelare il contribuente. Non lasciare che un avviso di accertamento esecutivo metta a rischio la tua attività o i tuoi beni: agisci subito, informati e affidati a un professionista competente.

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