Una società che ha finanziato una squadra sportiva, un evento o un’associazione dilettantistica riceve dall’Agenzia delle Entrate uno schema di atto o un avviso di accertamento. Il costo della sponsorizzazione, dedotto in dichiarazione, viene disconosciuto. Le ragioni possono essere tre: il costo non sarebbe inerente, sarebbe una spesa di rappresentanza oltre il plafond oppure sarebbe del tutto fittizio. Ne derivano maggiore IRES, maggiore IRAP, IVA indetraibile, sanzioni e interessi. Per un’impresa che già fatica a pagare fornitori e banche, la pretesa può diventare il debito che sposta l’equilibrio verso l’insolvenza.

Il rischio principale è lasciar diventare definitivo l’accertamento: decorsi i termini per difendersi, la pretesa diventa esigibile e, se l’atto è esecutivo, la riscossione coattiva può partire senza ulteriori avvisi. C’è anche un secondo rischio, meno visibile. Se la contestazione è di inesistenza delle prestazioni, la difesa tributaria condiziona anche il possibile profilo penale.

Lo Studio Monardo segue questa materia perché tiene insieme i due piani del problema. Il piano tributario è presidiato dallo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti in diritto bancario e tributario, coordinato a livello nazionale dall’Avv. Giuseppe Angelo Monardo. Il piano della crisi è presidiato dalla sua qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. La qualifica di avvocato cassazionista consente poi di seguire il contenzioso fino all’ultimo grado di giudizio.

📩 Hai ricevuto uno schema di atto o un avviso di accertamento sulle sponsorizzazioni? Contatta lo Studio adesso: tutti i riferimenti sono in fondo a questo articolo.

Inquadramento normativo: pubblicità, rappresentanza e presunzione per lo sport dilettantistico

Sul piano normativo, la disciplina di riferimento è l’art. 108, comma 2, del TUIR (D.P.R. 917/1986), che distingue due categorie di costi promozionali.

Le spese di pubblicità e propaganda sono deducibili integralmente. La deduzione avviene nell’esercizio di sostenimento oppure, a scelta, in quote costanti nell’esercizio e nei quattro successivi.

Le spese di rappresentanza sono deducibili solo se rispondono ai requisiti di inerenza fissati con decreto ministeriale (D.M. 19 novembre 2008). Sono inoltre deducibili solo entro un limite percentuale dei ricavi e proventi della gestione caratteristica. Il limite è dell’1,5% fino a 10 milioni di euro, dello 0,6% per la parte tra 10 e 50 milioni e dello 0,4% oltre i 50 milioni. Dal periodo d’imposta 2025 la legge di bilancio 2025 (L. 207/2024) ha aggiunto una condizione: le spese di rappresentanza sono deducibili solo se pagate con strumenti tracciabili.

La sponsorizzazione è il contratto con cui un soggetto (sponsee) si obbliga, dietro corrispettivo, ad associare il proprio nome, la propria immagine o la propria attività al marchio o ai prodotti dello sponsor, per promuoverli. La giurisprudenza la riconduce di regola alle spese di pubblicità. In una sentenza ancora oggi richiamata (Cass. n. 6548/2012), la Cassazione ha definito il contratto come l’obbligo di consentire ad altri, dietro corrispettivo, l’uso della propria immagine o del proprio nome per promuovere un marchio o un prodotto.

La ratio della distinzione è chiara. La pubblicità punta a un ritorno commerciale diretto, cioè più vendite e più notorietà del marchio presso il pubblico. La rappresentanza punta invece ad accrescere il prestigio dell’impresa senza una specifica aspettativa di ritorno. Per questo il legislatore la tratta con sospetto e la limita. Da qui nasce la tentazione dell’Ufficio di riqualificare le sponsorizzazioni costose come rappresentanza e di recuperare la parte che eccede il plafond.

Per le sponsorizzazioni allo sport dilettantistico esiste una regola speciale: l’art. 90, comma 8, della L. 289/2002. La norma riguarda i corrispettivi, in denaro o in natura, erogati a società e associazioni sportive dilettantistiche, a fondazioni costituite da istituzioni scolastiche e ad associazioni sportive scolastiche. Entro il limite annuo complessivo di 200.000 euro, questi corrispettivi costituiscono per l’erogante spese di pubblicità, purché siano volti alla promozione dell’immagine o dei prodotti dello sponsor e a fronte di una specifica attività del beneficiario. Le rassegne specialistiche segnalano che la regola è oggi richiamata anche dalla riforma dello sport (D.Lgs. 36/2021). La prassi dell’Agenzia, a partire dalla circolare n. 21/E del 2003, legge la norma come presunzione assoluta sulla natura pubblicitaria della spesa.

Va precisato che la presunzione copre la qualificazione e la congruità del costo, non la sua esistenza. È qui che si gioca la maggior parte dei contenziosi.

Un esempio di distinzione

Una società produttrice di serramenti versa 38.900 euro a un’associazione calcistica dilettantistica iscritta al registro nazionale. In cambio ottiene il logo sulle maglie, cartellonistica a bordo campo e citazioni nei comunicati. Se è documentata la prestazione promozionale, il costo è pubblicità e la presunzione dell’art. 90 impedisce all’Ufficio di sostenere che sia sproporzionato.

La stessa società spende poi 14.300 euro per una cena di gala con clienti selezionati, organizzata in occasione di una partita. Quella spesa non è sponsorizzazione: è rappresentanza, deducibile solo entro il plafond e alle condizioni del D.M. 2008.

Se infine il bonifico all’associazione torna in parte alla società in contanti, non si discute più di qualificazione. Si discute di operazione inesistente, con conseguenze anche sul piano dell’IVA e, nei casi gravi, penale.

Le tre contestazioni tipiche

In termini operativi, gli avvisi sulle sponsorizzazioni rientrano quasi sempre in uno di questi tre modelli:

1. Contestazione di inerenza o di antieconomicità. L’Ufficio sostiene che la spesa sia sproporzionata rispetto al fatturato o non collegata all’attività.
2. Riqualificazione come rappresentanza. L’Ufficio sostiene che manchi un’aspettativa di ritorno commerciale e recupera l’eccedenza sul plafond.
3. Contestazione di inesistenza. L’Ufficio sostiene che la prestazione non sia mai stata resa o che il denaro sia rientrato allo sponsor, quindi disconosce il costo e la detrazione IVA.

Ogni modello richiede una difesa diversa, con oneri probatori diversi.

Requisiti e termini: cosa deve provare la società e quando

Le condizioni per la deduzione

La disciplina prevede che la società, per conservare la deduzione, possa dimostrare i seguenti elementi.

a) Esistenza della prestazione. Il contratto e il bonifico non bastano. Servono prove dell’esecuzione: fotografie e video delle partite o degli eventi con il marchio visibile, rassegna stampa, materiale grafico, pagine social dello sponsee, attestazioni dettagliate del beneficiario. Le ordinanze nn. 23367 e 23368 del 29 agosto 2024 sono chiare: la presunzione dell’art. 90 non esonera il contribuente dal provare l’effettività della spesa.

b) Inerenza qualitativa. La spesa deve essere collegata all’attività d’impresa, anche in via indiretta, potenziale o futura. La Cassazione ha più volte ribadito che l’inerenza è un giudizio qualitativo e non quantitativo. Si vedano Cass. n. 11324/2022, Cass. n. 1239/2025 e, sulle sponsorizzazioni, Cass. n. 8124/2026.

c) Finalità promozionale e aspettativa di ritorno commerciale. Serve soprattutto quando la presunzione dell’art. 90 non opera. È il caso di un beneficiario non dilettantistico, di importi oltre 200.000 euro o di una sponsorizzazione culturale. Se manca la prova di un’aspettativa di ritorno commerciale, la spesa rischia di essere riqualificata come rappresentanza (Cass. n. 16698/2025).

d) Requisiti dell’art. 90, comma 8. Per lo sport dilettantistico servono quattro condizioni:
– beneficiario rientrante nella norma e regolarmente iscritto al registro nazionale delle attività sportive dilettantistiche;
– importo annuo complessivo non superiore a 200.000 euro;
– finalità di promozione dell’immagine o dei prodotti dello sponsor;
– specifica attività promozionale svolta dal beneficiario.

e) Corretta documentazione fiscale. Servono fattura dello sponsee, pagamento tracciato e coerenza tra contratto, fattura ed esecuzione. Un contratto con obblighi generici è stato considerato indice di possibile mancanza di effettività (Cass. n. 26368/2023).

I termini che contano

Sul piano procedurale la sequenza oggi tipica è questa.

Prima dell’atto, l’Ufficio deve attivare il contraddittorio preventivo previsto dall’art. 6-bis dello Statuto del contribuente (L. 212/2000, introdotto dal D.Lgs. 219/2023). Notifica uno schema di atto e assegna al contribuente un termine non inferiore a 60 giorni per osservazioni e documenti. L’atto definitivo non può essere emanato prima della scadenza di quel termine. Durante questa finestra la società può anche chiedere l’accertamento con adesione.

Dopo la notifica dell’avviso, il ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado va notificato entro 60 giorni. La disciplina del processo tributario resta quella del D.Lgs. 546/1992: il Testo unico della giustizia tributaria (D.Lgs. 175/2024), che ne riprende le regole, sarà applicabile dal 1° gennaio 2027. Il termine è soggetto alla sospensione feriale dal 1° al 31 agosto (L. 742/1969).

Se la società presenta istanza di accertamento con adesione dopo la notifica dell’avviso (D.Lgs. 218/1997), il termine per ricorrere resta sospeso per 90 giorni. Questa sospensione si somma a quella feriale.

Va precisato che la sospensione feriale vale per il processo tributario, ma non per i procedimenti regolati dal Codice della crisi. L’art. 9, comma 1, del D.Lgs. 14/2019 stabilisce che nei procedimenti del Codice i termini non sono soggetti a sospensione feriale. Se la società in crisi ha in corso una composizione negoziata, una domanda di concordato o un accordo di ristrutturazione, i termini di quelle procedure corrono anche in agosto.

Tabella dei termini

Il termine più critico è il primo dopo l’avviso. Sessanta giorni dalla notifica dell’avviso, calcolati con la sospensione di agosto e l’eventuale sospensione di 90 giorni per l’adesione, sono l’unica finestra per mettere in discussione la pretesa.

Procedura passo-passo: dalla prima notifica alla sentenza

Passo 1: lettura dell’atto e individuazione della contestazione

Chi agisce: la società, con il difensore. Il primo passaggio è capire quale dei tre modelli di contestazione è stato adottato. Le frasi chiave della motivazione cambiano la strategia:

• “antieconomicità” e “sproporzione rispetto ai ricavi” indicano una contestazione di inerenza;
• “assenza di ritorno commerciale” indica una riqualificazione come rappresentanza;
• “operazione simulata”, “retrocessione di somme”, “assenza di riscontri dell’attività promozionale” indicano una contestazione di inesistenza.

Va verificato anche se l’atto distingue il recupero IRES, IRAP e IVA, e se sono state applicate le sanzioni nella misura vigente al momento della violazione.

Passo 2: verifica dei vizi formali e procedurali

Si controllano:
– il rispetto del contraddittorio preventivo e del termine di 60 giorni;
– la motivazione rafforzata, cioè l’obbligo dell’atto di dare conto delle osservazioni ricevute;
– i termini di decadenza dell’azione accertativa (art. 43 D.P.R. 600/1973);
– la competenza dell’ufficio;
– la sottoscrizione;
– la notifica.

Sono vizi che possono travolgere l’atto indipendentemente dal merito.

Passo 3: ricostruzione del fascicolo probatorio

È la fase decisiva. Si raccolgono contratti, fatture, contabili bancarie, fotografie con data certa, filmati, rassegne stampa, pagine social e comunicati del beneficiario, materiale grafico realizzato, verbali delle gare con indicazione degli sponsor e dichiarazioni del legale rappresentante dello sponsee. Si verifica anche la posizione del beneficiario: iscrizione al registro, affiliazione a federazioni o enti di promozione, regolarità dichiarativa. Il caso deciso da Cass. n. 26321/2024 mostra quanto pesino gli indizi esterni: l’associazione non aveva presentato la dichiarazione né versato le imposte.

Avvertenza decisiva: le prove dell’esecuzione vanno prodotte già in contraddittorio o, al più tardi, nel giudizio di primo grado. Le preclusioni del processo tributario rendono difficile recuperarle dopo.

Passo 4: scelta tra difesa pre-contenziosa e contenzioso

Davanti all’Ufficio, la società può depositare osservazioni sullo schema di atto e, se lo ritiene, presentare istanza di accertamento con adesione. L’adesione consente di definire la pretesa con sanzioni ridotte e di rateizzare le somme. In un’impresa in crisi questo può servire a rendere il debito prevedibile e sostenibile. Va però valutata con attenzione, perché la definizione rende la pretesa non più contestabile.

Passo 5: il ricorso

Il ricorso va notificato all’ente impositore entro 60 giorni dall’avviso e poi depositato telematicamente presso la Corte di giustizia tributaria di primo grado competente. La competenza territoriale si determina in base alla sede dell’ufficio che ha emesso l’atto.

Il ricorso deve contenere:
– l’indicazione della Corte, delle parti e dell’atto impugnato;
– i fatti;
– i motivi specifici;
– le conclusioni;
– la procura al difensore.

I motivi si organizzano di regola su più livelli: vizi procedurali e di motivazione; errata qualificazione come rappresentanza; operatività della presunzione dell’art. 90; prova dell’esistenza della prestazione; errore nel calcolo delle sanzioni.

Passo 6: la richiesta di sospensione

Se l’avviso è esecutivo, la società può chiedere alla Corte la sospensione dell’atto impugnato. Deve allegare il danno grave e irreparabile, che per un’impresa in crisi è spesso documentabile con la situazione finanziaria aggiornata, e il fumus del ricorso. La sospensione si chiede con il ricorso o con istanza separata.

Avvertenza decisiva: senza sospensione, la riscossione può procedere in pendenza di giudizio sulla quota provvisoria prevista dalla legge, e per un’impresa senza liquidità anche quella quota può risultare insostenibile.

Passo 7: istruttoria e udienza

In giudizio le prove documentali hanno un peso centrale. La prova testimoniale scritta è ammessa entro i limiti della disciplina vigente. Le dichiarazioni di terzi raccolte fuori dal processo, per esempio dai dirigenti dell’associazione, hanno valore indiziario e vanno integrate con elementi oggettivi.

Passo 8: appello e Cassazione

Le sentenze sfavorevoli si appellano davanti alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado. Contro la sentenza d’appello è ammesso il ricorso per cassazione per violazione di legge e per gli altri motivi previsti. Molte delle pronunce citate in questo articolo nascono da ricorsi in cui la società contestava un’errata applicazione dell’art. 108 TUIR o dell’art. 90 L. 289/2002 da parte del giudice di merito.

Dove si sbaglia più spesso

• Ci si affida al solo contratto e alla fattura.
• Si attende l’avviso definitivo senza usare il contraddittorio.
• Si confonde la sospensione di 90 giorni dell’adesione con un rinvio a tempo indeterminato.
• Si trascura la posizione del beneficiario.
• Si dimentica che il termine per ricorrere ha la sospensione feriale, mentre le procedure del Codice della crisi non ce l’hanno.

Verifiche sul campo: due esempi di calcolo e di applicazione

I due esempi che seguono sono ipotesi dimostrative con dati inventati. Non sono casi reali.

Esempio 1: sponsorizzazione a un’associazione dilettantistica contestata come inesistente

Dati di partenza

Calcolo della pretesa

La sanzione del 70% è la misura prevista dall’art. 1 del D.Lgs. 471/1997 come modificato dal D.Lgs. 87/2024, per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024. La dichiarazione 2024 è stata presentata nel 2025.

Termini
– Osservazioni sullo schema: 60 giorni dal 14 settembre 2026, cioè entro venerdì 13 novembre 2026.
– Se l’avviso viene notificato mercoledì 9 dicembre 2026, il sessantesimo giorno cade domenica 7 febbraio 2027 e il termine slitta a lunedì 8 febbraio 2027.
– Agosto non è coinvolto, quindi la sospensione feriale non incide.

Esito

In questa ipotesi, la difesa non può limitarsi a invocare la presunzione dell’art. 90. Le ordinanze del 29 agosto 2024 (nn. 23367 e 23368) e Cass. n. 3157/2026 confermano che, davanti a indizi di fittizietà, la prova dell’effettività ricade sul contribuente. Il fascicolo dovrà contenere foto delle partite con il marchio, comunicati stampa, materiale grafico, una dichiarazione dettagliata del presidente dell’associazione e la ricostruzione della destinazione dei prelievi.

Esempio 2: sponsorizzazione oltre i 200.000 euro riqualificata come rappresentanza

Dati di partenza

Calcolo della pretesa

Termini

L’avviso è notificato lunedì 20 luglio 2026. Il conteggio dei 60 giorni si ferma dal 1° al 31 agosto, quindi il termine per ricorrere scade lunedì 19 ottobre 2026.

Se entro quella data la società presenta istanza di adesione, il termine si sospende di ulteriori 90 giorni. Si arriva a domenica 17 gennaio 2027, che slitta a lunedì 18 gennaio 2027.

Esito

La linea difensiva valorizza il principio per cui l’onerosità elevata non basta a riqualificare una sponsorizzazione come rappresentanza (Cass. n. 8124/2026). Si documentano poi l’esposizione mediatica, i dati di vendita nelle aree di visibilità e la coerenza tra pubblico dell’evento e clientela.

Cosa cambia nei due esempi se la società è in crisi

Le due ipotesi vanno ora lette alla luce della situazione finanziaria dell’impresa. Le conseguenze pratiche sono quattro.

Primo: la pretesa va misurata nel suo valore massimo e nel suo valore probabile. Nell’esempio 1 l’esposizione massima comprende IRES, IRAP, IVA indetraibile, sanzioni e interessi. Il valore probabile dipende dalla qualità delle prove di esecuzione raccolte. Nell’esempio 2 l’esposizione si riduce se il giudice riconosce la natura pubblicitaria della spesa oltre la soglia dei 200.000 euro. In entrambi i casi il dato serve all’esperto della composizione negoziata o all’attestatore. Una lite tributaria non stimata rende inattendibile qualsiasi piano.

Secondo: la riscossione in pendenza di giudizio va prevenuta. L’avviso di accertamento in materia di imposte sui redditi e IVA è esecutivo (art. 29 del D.L. 78/2010). In pendenza del ricorso la riscossione provvisoria riguarda la quota prevista dalla legge. Per un’impresa che ha già difficoltà a pagare gli stipendi, anche una frazione della pretesa può sottrarre la liquidità necessaria alla continuità. L’istanza di sospensione al giudice tributario e, se aperta la composizione negoziata, le misure protettive sono gli strumenti per evitare che la lite diventi una crisi di cassa.

Terzo: la scelta tra adesione e ricorso cambia peso. In un’impresa in bonis il ricorso è spesso la scelta naturale quando la difesa è solida. In un’impresa in crisi conta anche la prevedibilità: un debito definito e rateizzato può essere inserito con precisione nel piano. Un debito incerto obbliga a prudenze che possono rendere più difficile l’accordo con i creditori. Va precisato che non esiste una soluzione valida per tutti. La valutazione si fa confrontando il rischio processuale con l’impatto sul piano.

Quarto: la rateizzazione delle somme iscritte a ruolo resta un’opzione residuale. Dopo la riforma della riscossione (D.Lgs. 110/2024), la dilazione presso l’agente della riscossione segue regole aggiornate su numero di rate e documentazione della temporanea difficoltà. È uno strumento utile quando la pretesa è ormai definitiva, ma non sostituisce la difesa nel merito né gli strumenti di regolazione della crisi.

Gli errori di impostazione che ricorrono negli accertamenti sulle sponsorizzazioni

L’esperienza applicativa delle pronunce citate permette di isolare alcuni errori ricorrenti dal lato del contribuente.

• Invocare la presunzione dell’art. 90 come se coprisse tutto. La presunzione riguarda qualificazione e congruità, non esistenza. Chi la invoca senza prove dell’esecuzione si espone all’esito delle ordinanze del 29 agosto 2024.
• Produrre materiale fotografico privo di data certa o non riferibile all’anno contestato. Le immagini vanno collegate a eventi identificabili (calendario delle gare, comunicati, articoli di stampa) e al periodo d’imposta oggetto di accertamento.
• Trascurare la tracciabilità del pagamento. Nel caso deciso da Cass. n. 3157/2026 il pagamento con assegno non era documentato in modo adeguato. Il flusso finanziario deve essere ricostruibile dalla società sponsor fino al conto del beneficiario.
• Non verificare la posizione del beneficiario prima di firmare il contratto. Iscrizione al registro, affiliazione, regolarità dichiarativa: sono verifiche semplici che, se omesse, diventano indizi a carico dello sponsor.
• Ignorare il nesso tra pubblico dell’evento e clientela dello sponsor. Fuori dall’ambito della presunzione, dimostrare che la sponsorizzazione raggiunge il mercato di riferimento della società è il modo più diretto per provare l’aspettativa di ritorno commerciale.

Casi particolari: quando la regola generale non basta

1. La società ha già avviato la composizione negoziata

La composizione negoziata della crisi (artt. 12 e seguenti del CCII) non sospende il potere di accertamento dell’Agenzia. L’Ufficio può comunque notificare schema di atto e avviso. Le misure protettive dell’art. 18 CCII, se richieste e confermate, impediscono ai creditori di iniziare o proseguire azioni esecutive e cautelari sul patrimonio. Non impediscono però l’emissione dell’atto impositivo, né sospendono il termine per impugnarlo.

Il termine per il ricorso tributario corre in parallelo con le trattative. Gode della sospensione feriale. I termini della composizione negoziata non ne godono (art. 9, comma 1, CCII).

In questa cornice, la pretesa sulle sponsorizzazioni va trattata in due modi:
– come credito contestato, che si difende in giudizio;
– come posta da considerare nel piano di risanamento. L’esperto e i creditori devono sapere quale esposizione massima potrebbe derivare dall’esito della lite.

2. La società accede a un concordato o a un accordo di ristrutturazione

Nel concordato preventivo (art. 88 CCII) e negli accordi di ristrutturazione (art. 63 CCII), il trattamento dei crediti tributari passa dalla transazione fiscale. In questa sede è possibile proporre il pagamento parziale o dilazionato anche di crediti oggetto di contestazione.

La società può quindi decidere di non attendere la sentenza e di includere la pretesa sulle sponsorizzazioni, con il suo valore di rischio, nella proposta all’Agenzia. La scelta dipende dalla forza della difesa nel merito. Se la difesa è solida, conviene appostare il credito come contestato e proseguire il giudizio. Se è debole, conviene definire l’importo nel piano.

Il D.Lgs. 136/2024 ha inoltre introdotto la possibilità di transazione fiscale anche in esito alla composizione negoziata (art. 23, comma 2-bis, CCII), per i tributi amministrati dall’Agenzia delle Entrate e alle condizioni previste dalla norma.

3. Sponsorizzazione reale, ma costo non deducibile: il profilo penale

Va precisato che la contestazione di indeducibilità di un costo reale è cosa diversa dalla contestazione di inesistenza.

Nel primo caso la sponsorizzazione è stata eseguita, ma l’Ufficio la qualifica come rappresentanza o ne contesta l’inerenza. Il D.Lgs. 74/2000 sui reati tributari esclude la rilevanza penale, ai fini della dichiarazione infedele, delle valutazioni sull’inerenza e sulla deducibilità di elementi passivi reali (art. 4, commi 1-bis e 1-ter).

Nel secondo caso le fatture dello sponsee documentano prestazioni mai rese, e il rischio è quello della dichiarazione fraudolenta mediante fatture per operazioni inesistenti (art. 2 D.Lgs. 74/2000). Per questo reato non sono previste soglie di punibilità della stessa natura. La qualificazione della contestazione nel processo tributario ha quindi riflessi immediati anche sulla posizione degli amministratori.

4. Sponsee non dilettantistico, culturale o estero

La presunzione dell’art. 90 riguarda solo i beneficiari indicati dalla norma. Per le sponsorizzazioni a manifestazioni culturali, a enti del terzo settore non sportivi, a squadre professionistiche o a eventi esteri si applicano i principi generali. Serve la prova dell’inerenza qualitativa e dell’aspettativa di ritorno commerciale. Secondo Cass. n. 16698/2025, la qualificazione dipende dagli obiettivi perseguiti e dalla dimostrabilità di un ritorno commerciale diretto.

Per le società sportive costituite in forma di società di capitali, la Cassazione ha delimitato l’ambito della norma a quelle dilettantistiche senza scopo di lucro (Cass. n. 9614/2019).

5. Sponsorizzazione in natura o con omaggi

Se il corrispettivo è in natura, per esempio la fornitura di divise o di prodotti, occorre documentare il valore normale dei beni e la loro effettiva destinazione. Gli omaggi di valore unitario non superiore a 50 euro seguono regole proprie, sia ai fini delle imposte dirette sia ai fini IVA. Sul piano IVA, la riqualificazione come rappresentanza rende l’imposta indetraibile, salvo le eccezioni per i beni di modico valore (art. 19-bis1 del D.P.R. 633/1972).

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista ed Esperto Negoziatore della crisi d’impresa, coordina avvocati e commercialisti dello staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario: è questo assetto a consentire di difendere l’accertamento sulle sponsorizzazioni senza perdere di vista il piano di risanamento della società.

Domande frequenti

L’Agenzia può contestare una sponsorizzazione a un’associazione dilettantistica solo perché l’importo è alto rispetto al fatturato?

Se ricorrono tutti i requisiti dell’art. 90, comma 8, L. 289/2002 (beneficiario ammesso, importo annuo entro 200.000 euro, finalità promozionale, attività promozionale effettiva), la giurisprudenza legge la norma come presunzione assoluta di inerenza e congruità. Lo hanno affermato, tra le altre, Cass. n. 4612/2023 e Cass. n. 30036/2025. L’Ufficio quindi non può fondare il recupero sulla sola sproporzione. Può invece contestare l’effettività della prestazione, ed è su questo che la società deve essere pronta a dare prova.

Contratto, fattura e bonifico bastano a dimostrare la sponsorizzazione?

No. Le ordinanze nn. 23367 e 23368 del 29 agosto 2024 hanno confermato il recupero nei confronti di un contribuente che aveva prodotto contratto, fatture e bonifici, ma nessuna prova dell’esecuzione delle prestazioni pubblicitarie. Cass. n. 3157/2026 ha ritenuto insufficiente un corredo documentale analogo. Servono riscontri dell’attività promozionale: immagini datate, materiale pubblicitario, rassegna stampa, presenze sui canali dello sponsee, attestazioni circostanziate.

Ho ricevuto l’avviso a luglio: il termine per il ricorso si ferma ad agosto?

Sì. Il termine di 60 giorni per il ricorso tributario è sospeso dal 1° al 31 agosto (L. 742/1969). Se l’avviso è stato notificato il 20 luglio, il conteggio riprende il 1° settembre e la scadenza cade il 19 ottobre. Attenzione però: se la società ha in corso una procedura del Codice della crisi, i termini di quella procedura non si sospendono ad agosto, per espressa previsione dell’art. 9, comma 1, CCII.

Conviene chiedere l’accertamento con adesione?

Dipende dalla contestazione. Se si discute solo di qualificazione e di plafond, l’adesione può portare a una rideterminazione del recupero, con sanzioni ridotte e pagamento rateale. Questo è utile a un’impresa in crisi che ha bisogno di certezza sul debito. Se invece l’Ufficio contesta l’inesistenza e la società ha prove solide dell’esecuzione, la definizione può essere sconveniente, anche per i riflessi sulla posizione penale. L’istanza sospende comunque per 90 giorni il termine per ricorrere.

Cosa succede se la società è in crisi e non può pagare neanche la parte provvisoria?

Si può chiedere alla Corte di giustizia tributaria la sospensione dell’atto, documentando il danno grave e irreparabile e la fondatezza del ricorso. Parallelamente si valuta se la pretesa vada gestita in uno strumento della crisi: composizione negoziata con misure protettive, accordo di ristrutturazione o concordato con transazione fiscale. In quest’ultimo caso anche i crediti contestati possono essere oggetto di proposta all’Agenzia.

L’associazione sportiva non ha presentato la dichiarazione: ne risponde lo sponsor?

Non direttamente, ma l’irregolarità del beneficiario è uno degli indizi che la giurisprudenza valorizza per ritenere fittizia la sponsorizzazione (Cass. n. 26321/2024). Lo sponsor non può controllare gli adempimenti fiscali dell’associazione. Può però dimostrare di aver ricevuto le prestazioni promozionali e di averle verificate. Se la presunzione di fittizietà si fonda solo sulla condotta del terzo, va contrastata con prove dirette dell’esecuzione del contratto.

Il quadro giurisprudenziale

Le pronunce che seguono sono state verificate su rassegne e commenti specialistici. Quando la fonte non riportava sezione o data, sono indicati solo numero e anno. La colonna sul principio riformula il contenuto in parole proprie.

Come si leggono insieme queste pronunce

Il quadro che ne emerge si articola in tre livelli.

Primo livello: la qualificazione. Nell’ambito dell’art. 90, la Cassazione è costante nel riconoscere una presunzione assoluta di natura pubblicitaria e di congruità (Cass. n. 4612/2023 e n. 30036/2025). Fuori da quell’ambito valgono i principi generali. L’onerosità non basta a riqualificare la spesa (Cass. n. 8124/2026), ma serve la prova degli obiettivi commerciali (Cass. n. 16698/2025).

Secondo livello: l’inerenza. Si è consolidato l’orientamento qualitativo (Cass. n. 11324/2022 e n. 1239/2025). L’antieconomicità può essere un indizio, ma non è un criterio autonomo di indeducibilità.

Terzo livello: l’effettività. Qui la giurisprudenza è rigorosa. L’onere di provare l’esistenza della prestazione grava sul contribuente, e gli indizi raccolti dall’Ufficio possono bastare a fondare l’accertamento: si vedano le ordinanze del 29 agosto 2024, Cass. n. 3157/2026, n. 26321/2024 e n. 26368/2023. Il caso opposto (Cass. n. 34531/2024) mostra che una documentazione completa dell’attività promozionale cambia l’esito.

Per una società in crisi la lezione è operativa: la difesa si vince o si perde sul fascicolo delle prove di esecuzione, ed è lì che vanno concentrate le risorse fin dal contraddittorio.

Cosa può fare lo Studio Monardo

In termini operativi, lo Studio interviene con strumenti precisi, senza promettere esiti che dipendono dalle prove e dalla decisione del giudice.

1. Analizziamo l’atto e lo classifichiamo. Individuiamo se la contestazione è di inerenza, di riqualificazione come rappresentanza o di inesistenza, e ricalcoliamo imposte, sanzioni e interessi secondo la disciplina vigente all’epoca della violazione.
2. Verifichiamo i vizi procedurali. Controlliamo il rispetto del contraddittorio preventivo dell’art. 6-bis dello Statuto, i termini di decadenza, la motivazione, la notifica e la sottoscrizione.
3. Ricostruiamo il fascicolo probatorio. Con i commercialisti dello staff raccogliamo e ordiniamo contratti, fatture, flussi bancari, immagini datate, rassegne stampa e attestazioni dello sponsee. Verifichiamo anche la posizione del beneficiario rispetto ai requisiti dell’art. 90.
4. Redigiamo le osservazioni allo schema di atto. Le depositiamo entro il termine, con la documentazione già organizzata per il successivo giudizio.
5. Valutiamo e conduciamo l’accertamento con adesione. Lo facciamo quando i numeri e le prove lo rendono conveniente, e calcoliamo l’impatto della definizione e della rateizzazione sulla tesoreria dell’impresa.
6. Predisponiamo e notifichiamo il ricorso. Lo depositiamo davanti alla Corte di giustizia tributaria di primo grado, con istanza di sospensione dell’atto se la riscossione minaccia la continuità aziendale.
7. Seguiamo appello e ricorso per cassazione. Manteniamo la stessa linea difensiva in ogni grado.
8. Inseriamo la pretesa nel piano di risanamento. Stimiamo l’esposizione potenziale e la gestiamo nella composizione negoziata, negli accordi di ristrutturazione o nel concordato, anche con proposta di transazione fiscale.
9. Coordiniamo la difesa tributaria con il profilo penale. Se la contestazione riguarda operazioni inesistenti, allineiamo le difese per evitare dichiarazioni o definizioni che possano pesare sugli amministratori.
10. Rivediamo i contratti di sponsorizzazione futuri. Inseriamo obblighi specifici, modalità di rendicontazione e documentazione dell’esecuzione, per ridurre il rischio di nuove contestazioni.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

La qualifica di cassazionista consente di impostare la difesa sulle sponsorizzazioni pensando fin dall’inizio all’ultimo grado di giudizio. Le questioni sull’art. 108 TUIR e sull’art. 90 L. 289/2002 sono state risolte, in questi anni, proprio davanti alla Corte di cassazione. Strategia, prove e motivi restano coerenti dal contraddittorio con l’Ufficio fino al giudizio di legittimità, con lo stesso difensore.

Lo staff multidisciplinare lavora sullo stesso fascicolo con avvocati e commercialisti. I primi curano gli atti e il processo. I secondi curano la ricostruzione contabile, i ricalcoli e l’impatto della pretesa sul piano dell’impresa in crisi.

Chiusura

Una contestazione sulle sponsorizzazioni dedotte si affronta su tre fronti. Il primo è la qualificazione: pubblicità o rappresentanza, presunzione dell’art. 90 o principi generali. Il secondo è la prova dell’effettività delle prestazioni. Il terzo sono i termini: 60 giorni per il ricorso, con sospensione feriale nel processo tributario ma non nelle procedure del Codice della crisi.

Per una società in crisi c’è un quarto fronte, cioè la sostenibilità della pretesa. Va gestita con la sospensione giudiziale e, quando serve, con gli strumenti di regolazione della crisi e con la transazione fiscale.

Lo Studio Monardo si occupa di questa materia perché ne presidia tutti i fronti con competenze certificate:
– lo staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario, coordinato dall’Avv. Monardo, per l’accertamento e il contenzioso;
– la qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, per inserire la lite nel percorso di risanamento;
– la qualifica di cassazionista, per seguire la causa fino all’ultimo grado.

📩 Prima che scadano i termini per difendere la tua società, scrivi allo Studio Monardo: i contatti per raggiungerci sono qui sotto, in fondo alla pagina.