Ogni volta che un medico rilascia una fattura a un paziente, quel documento finisce nel Sistema Tessera Sanitaria. Lo scopo dichiarato è la dichiarazione precompilata. L’effetto pratico è un altro: l’Agenzia delle Entrate dispone, anno per anno, del totale delle prestazioni sanitarie riferite al codice fiscale del professionista e può confrontarlo con i compensi indicati nel quadro RE del modello Redditi. Quando i due numeri non coincidono arrivano la lettera, il questionario, lo schema di atto e infine l’avviso di accertamento.

Per un medico già in difficoltà finanziaria, l’avviso non è solo una questione di imposte. Significa sanzioni, contributi previdenziali sul maggior reddito, iscrizione a ruolo, rischio di pignoramento del conto e dei crediti verso le strutture. Il rischio principale è lasciare scadere i termini del contraddittorio e del ricorso: dopo 60 giorni dalla notifica l’accertamento diventa definitivo e il dato del Sistema Tessera Sanitaria si trasforma in un debito esigibile, anche se era sbagliato.

Lo Studio Monardo si occupa esattamente di questo incrocio tra contenzioso tributario e crisi del professionista. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista e coordina uno staff multidisciplinare nazionale di avvocati e commercialisti in diritto tributario: questo consente di smontare la ricostruzione dell’Ufficio sul piano contabile e di difenderla in giudizio fino all’ultimo grado. Inoltre, come Gestore della crisi da sovraindebitamento e professionista fiduciario di un OCC, l’Avvocato conosce gli strumenti con cui un professionista non fallibile può regolare il debito fiscale che resta dopo la difesa.

📩 Hai ricevuto una lettera, un questionario o uno schema di atto basato sui dati della tessera sanitaria? Contattaci ora: trovi tutti i riferimenti dello Studio in fondo all’articolo.

Il quadro normativo dell’accertamento sui dati sanitari

Sul piano normativo, il punto di partenza è l’art. 3 del D.Lgs. 175/2014, che obbliga i medici e gli odontoiatri iscritti agli albi, oltre alle strutture sanitarie, a trasmettere al Sistema Tessera Sanitaria i dati delle spese sanitarie sostenute dalle persone fisiche. I dati confluiscono nella dichiarazione precompilata del paziente. Per le stesse prestazioni vige il divieto di emettere fattura elettronica tramite SdI verso le persone fisiche: il flusso informativo passa quindi dal Sistema Tessera Sanitaria e non dal canale ordinario della fatturazione elettronica.

L’accertamento sul medico si fonda poi sulle regole generali del D.P.R. 600/1973. Rilevano in particolare:

• l’art. 38, per la rettifica del reddito complessivo delle persone fisiche;
• l’art. 39, che consente la rettifica analitica e analitico-induttiva del reddito di lavoro autonomo quando dalle scritture o da altri elementi emergono incompletezze, anche sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti;
• l’art. 32, sui poteri istruttori (inviti, questionari, richieste di documenti) e sulle indagini finanziarie;
• l’art. 43, sui termini di decadenza.

In termini tecnici, l’accertamento basato sui dati del Sistema Tessera Sanitaria è una rettifica analitico-induttiva del reddito di lavoro autonomo in cui la presunzione nasce dal confronto tra le spese sanitarie trasmesse a nome del medico e i compensi da lui dichiarati. Il dato trasmesso non è una prova legale. È un indizio, spesso forte, che l’Ufficio deve inserire in un ragionamento presuntivo e che il contribuente può contrastare con prova contraria.

La ratio è evidente. Il legislatore ha costruito una banca dati capillare per la precompilata e, come effetto collaterale, ha reso tracciabile quasi tutta l’attività sanitaria privata. Il medico, a differenza di altri professionisti, non può contare sull’opacità del rapporto con il cliente: i dati sono trasmessi da lui stesso.

Questa circostanza ha un rovescio che la difesa deve conoscere. Proprio perché il dato nasce da un invio del medico, l’Ufficio tende a considerarlo una confessione stragiudiziale dei compensi. Non lo è. Il flusso verso il Sistema Tessera Sanitaria è pensato per la detrazione del paziente, non per la determinazione del reddito del professionista: registra documenti di spesa, non incassi; può contenere invii ripetuti, rettifiche, cancellazioni; risente delle opposizioni dei pazienti e delle scelte organizzative delle strutture in cui il medico opera. Lo stesso art. 3 del D.Lgs. 175/2014 prevede sanzioni per le comunicazioni omesse, tardive o errate, a conferma che gli errori di trasmissione sono un’ipotesi considerata dal legislatore. Il compito della difesa è ricondurre il dato alla sua natura di indizio e confrontarlo con la contabilità reale.

Va precisato che l’accertamento sui dati sanitari va distinto da due istituti affini.

Il primo è il controllo automatizzato ex art. 36-bis D.P.R. 600/1973, che liquida le imposte sulla base dei dati dichiarati. Qui non si contesta ciò che è stato dichiarato: si contesta ciò che non è stato dichiarato. Non è quindi una liquidazione automatica, e questa differenza conta per il contraddittorio.

Il secondo è l’accertamento da indagini finanziarie ex art. 32 D.P.R. 600/1973, in cui la presunzione deriva dai versamenti sui conti. Per i professionisti la Corte costituzionale, con la sentenza n. 228/2014, ha eliminato la presunzione legale sui prelevamenti, mentre quella sui versamenti è rimasta: lo ha ribadito la Cassazione con la sentenza n. 22931 del 26/9/2018 e, di recente, con l’ordinanza della Sezione tributaria n. 29739 dell’11/11/2025.

Un esempio chiarisce la distinzione. Un medico dichiara 98.400 euro di compensi. Il Sistema Tessera Sanitaria riporta fatture per 112.700 euro. Nell’accertamento “da tessera sanitaria” l’Ufficio contesta la differenza di 14.300 euro come compensi non dichiarati, e il medico deve spiegare perché quel dato non rappresenta incassi del periodo. Se invece l’Ufficio parte dai conti correnti, contesta i versamenti non giustificati, a prescindere dalle fatture: il perimetro della prova cambia completamente. Spesso, nella pratica, i due metodi sono combinati.

Sul piano procedurale, dal 2024 l’accertamento deve essere preceduto, salvo eccezioni, dal contraddittorio preventivo dell’art. 6-bis della L. 212/2000 (Statuto del contribuente), introdotto dal D.Lgs. 219/2023: l’Ufficio comunica uno schema di atto e assegna almeno 60 giorni per le osservazioni. Lo schema e le osservazioni sono il primo terreno su cui si gioca la partita.

Condizioni, scadenze e decadenze da presidiare

Le condizioni di applicabilità

La disciplina prevede alcune condizioni perché l’accertamento sia legittimo. Vanno verificate una per una.

1. Il soggetto. Il destinatario deve essere il titolare del reddito. Il dato trasmesso al Sistema Tessera Sanitaria con il codice fiscale del medico non coincide sempre con il reddito del medico: si pensi alle prestazioni rese in una struttura che fattura in proprio, o all’attività intramuraria che il TUIR inquadra tra i redditi assimilati al lavoro dipendente.
2. Il periodo d’imposta. Il reddito di lavoro autonomo segue il principio di cassa. Una fattura emessa a dicembre e incassata a gennaio appartiene all’anno dell’incasso. Il Sistema Tessera Sanitaria ragiona invece per data del documento e data di pagamento come comunicate: l’errore di imputazione temporale è frequente.
3. La presunzione qualificata. Per l’art. 39 D.P.R. 600/1973, se la contabilità è attendibile, la rettifica richiede presunzioni gravi, precise e concordanti. Lo scostamento numerico da solo è un indizio; la motivazione deve spiegare perché quel dato si traduce in compensi non dichiarati.
4. Il contraddittorio. Per gli atti autonomamente impugnabili emessi dal 30 aprile 2024, l’art. 6-bis dello Statuto impone lo schema di atto, salvo gli atti automatizzati o sostanzialmente automatizzati individuati dal D.M. 24 aprile 2024 e i casi di fondato pericolo per la riscossione.
5. Il termine di decadenza. L’avviso deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (settimo in caso di omessa dichiarazione), ai sensi dell’art. 43 D.P.R. 600/1973.

Termini perentori e termini ordinatori

Sono perentori il termine di decadenza dell’Ufficio, il termine di 60 giorni per il ricorso e i termini per il pagamento in adesione. Il termine per rispondere al questionario è assegnato dall’Ufficio, ma la mancata risposta ha conseguenze sostanziali: i documenti non esibiti possono diventare inutilizzabili in sede contenziosa (art. 32, comma 4, D.P.R. 600/1973), sia pure entro i confini che la Corte costituzionale, con la sentenza n. 137 del 28/7/2025, ha tracciato con una lettura restrittiva della preclusione.

Il termine di 60 giorni per le osservazioni sullo schema è un termine a favore del contribuente: l’Ufficio non può emettere l’atto prima della sua scadenza. Le osservazioni tardive non sono inammissibili in senso proprio, ma l’Ufficio non è tenuto ad attenderle.

La sospensione feriale

Nel processo tributario vale la sospensione dei termini processuali dal 1° al 31 agosto prevista dalla L. 742/1969. Si applica al termine di 60 giorni per il ricorso e ai termini per l’appello. Diverso è il caso dei procedimenti disciplinati dal Codice della crisi: l’art. 9, comma 1, CCII esclude la sospensione feriale, per cui se il medico accede a un concordato minore o a una liquidazione controllata i termini corrono anche in agosto. Confondere i due regimi è un errore grave.

Tabella dei termini

Il termine più critico resta quello dei 60 giorni per il ricorso: è l’unico la cui violazione chiude ogni difesa nel merito.

La procedura, dalla lettera dell’Ufficio alla sentenza

In termini operativi, l’iter si sviluppa in fasi distinte. Per ciascuna indichiamo chi agisce, davanti a quale organo, con quale atto, entro quando.

1. La comunicazione di anomalia (lettera di compliance). L’Agenzia delle Entrate invia al medico, via PEC o nel cassetto fiscale, una comunicazione che segnala lo scostamento tra spese sanitarie trasmesse e compensi dichiarati. Non è un atto impositivo e non si impugna. Il medico può fornire chiarimenti o regolarizzare con ravvedimento operoso, finché non gli è notificato un atto di accertamento. È il momento più economico per correggere un errore vero e per documentare un errore apparente.

2. Il questionario o l’invito a comparire. L’Ufficio territorialmente competente (la Direzione provinciale del domicilio fiscale) chiede documenti: elenco fatture, estratti dei conti, registro degli incassi, contratti con le strutture, prospetti delle rettifiche inviate al Sistema Tessera Sanitaria. La risposta va preparata come se fosse già un atto difensivo: ciò che non si consegna adesso rischia di non poter essere utilizzato dopo. Va prodotto un prospetto di riconciliazione che spieghi, voce per voce, la differenza.

3. Lo schema di atto. L’Ufficio comunica lo schema di accertamento ai sensi dell’art. 6-bis dello Statuto. Contiene la ricostruzione, i calcoli e l’invito a presentare osservazioni entro un termine non inferiore a 60 giorni. Il medico può: presentare osservazioni scritte e chiedere accesso agli atti del fascicolo; presentare istanza di accertamento con adesione; non fare nulla (scelta quasi sempre sbagliata). L’avviso finale deve dare conto delle osservazioni non accolte, con una motivazione specifica.

4. L’accertamento con adesione. Il D.Lgs. 218/1997 consente di definire la pretesa in contraddittorio con l’Ufficio. Il vantaggio principale è la riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo. L’atto di adesione si perfeziona con il pagamento della somma, o della prima rata, entro 20 giorni dalla sottoscrizione; la rateazione è ammessa secondo l’art. 8 del decreto. Non è una resa: è la sede in cui si discute il merito con l’Ufficio, documenti alla mano, e in cui si riducono le voci non sostenute.

5. L’avviso di accertamento. È notificato al domicilio fiscale o via PEC. È un atto esecutivo: contiene l’intimazione ad adempiere entro il termine per il ricorso. Decorsi ulteriori 30 giorni senza pagamento né ricorso, la riscossione è affidata all’Agenzia delle Entrate-Riscossione. Con il ricorso, durante il primo grado, l’Ufficio può comunque riscuotere a titolo provvisorio una frazione delle imposte, secondo la disciplina della riscossione frazionata in pendenza di giudizio.

6. Il ricorso. Si propone alla Corte di giustizia tributaria di primo grado nella cui circoscrizione ha sede l’ufficio che ha emesso l’atto. Il ricorso si notifica all’Ufficio entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso e si deposita telematicamente nei 30 giorni successivi. La disciplina del processo resta quella del D.Lgs. 546/1992: il testo unico della giustizia tributaria (D.Lgs. 175/2024) sarà applicabile dal 1° gennaio 2027. Per le controversie di valore superiore a 3.000 euro serve un difensore abilitato. La mediazione tributaria non è più prevista per gli atti notificati dal 2024: si va direttamente al giudice.

Contenuto necessario del ricorso. Indicazione della Corte, delle parti, dell’atto impugnato, dei motivi specifici e delle conclusioni. I motivi tipici, in un accertamento da tessera sanitaria, sono:

• vizi del contraddittorio (assenza dello schema, termine abbreviato, avviso emesso prima dei 60 giorni, mancata valutazione delle osservazioni);
• difetto di motivazione (l’avviso si limita a riportare lo scostamento senza spiegare perché costituisce reddito);
• errori di imputazione soggettiva (prestazioni fatturate dalla struttura o rese in regime intramurario);
• errori di imputazione temporale (principio di cassa);
• duplicazioni di invio, note di credito, rimborsi, prestazioni annullate;
• decadenza dell’Ufficio;
• errata quantificazione di sanzioni e interessi.

7. L’istanza di sospensione. Con il ricorso, o con atto separato, si può chiedere alla Corte di sospendere l’esecuzione dell’atto. Servono il fumus (motivi seri) e il periculum (danno grave e irreparabile). Per un medico in crisi il periculum si documenta con il bilancio familiare, gli impegni con le banche, l’effetto del blocco del conto sull’attività.

8. L’appello e il giudizio di Cassazione. La sentenza di primo grado si appella alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado entro 60 giorni dalla notifica o, in mancanza, entro sei mesi dal deposito. Contro la sentenza d’appello si ricorre in Cassazione per motivi di legittimità.

Dove si sbaglia più spesso

Il primo errore è trattare la lettera di compliance come una formalità. Il secondo è rispondere al questionario con una dichiarazione generica (“i dati sono errati”) senza un prospetto di riconciliazione. Il terzo è lasciar decorrere i 60 giorni dello schema senza osservazioni, magari per evitare costi immediati. Il quarto è presentare il ricorso senza aver chiesto l’accesso al fascicolo e senza sapere da quali dati l’Ufficio è partito. Un’avvertenza decisiva: il dato del Sistema Tessera Sanitaria si combatte con documenti del medico, non con argomenti; chi non ha conservato il registro degli incassi e le rettifiche inviate ha già perso metà della difesa.

Esempi di calcolo e di applicazione dei termini

Le due ipotesi che seguono sono esercizi dimostrativi, con dati di fantasia. Non descrivono casi seguiti dallo Studio.

Esempio 1 – Riconciliazione dello scostamento e calendario delle difese

Ipotesi: medico specialista, anno d’imposta 2022, dichiarazione presentata nel 2023. Termine di decadenza dell’Ufficio: 31/12/2028.

• Spese sanitarie trasmesse al Sistema Tessera Sanitaria con il suo codice fiscale: 187.430 euro.
• Compensi dichiarati nel quadro RE: 151.260 euro.
• Scostamento contestato: 36.170 euro.

Prospetto di riconciliazione preparato per le osservazioni:

Calcolo della pretesa (solo IRPEF ad aliquota marginale del 43%, senza addizionali e contributi):

• pretesa originaria: 36.170 × 43% = 15.553,10 euro di imposta; sanzione minima per infedele dichiarazione al 90% (violazione anteriore al 1° settembre 2024) = 13.997,79 euro;
• pretesa sul residuo: 9.659 × 43% = 4.153,37 euro di imposta; sanzione al 90% = 3.738,03 euro;
• in adesione, sanzione ridotta a un terzo del minimo: 1.246,01 euro.

Calendario: schema di atto ricevuto via PEC lunedì 21/9/2026. Termine per le osservazioni: venerdì 20/11/2026 (60 giorni). Istanza di adesione sullo schema: entro mercoledì 21/10/2026. Se l’Ufficio non accoglie e notifica l’avviso lunedì 14/12/2026, il ricorso va notificato entro venerdì 12/2/2027. Se dopo l’avviso è proponibile e viene presentata istanza di adesione, il termine si sposta di 90 giorni: giovedì 13/5/2027. Nessuno di questi termini attraversa agosto.

Esito del calcolo: una riconciliazione documentata riduce l’imposta in contestazione del 73% circa. Se l’Ufficio non la recepisce, la stessa tabella diventa il cuore del ricorso.

Esempio 2 – Accertamento definitivo e debito che non si riesce a pagare

Ipotesi: medico libero professionista, nessuna società. Debiti al 30/10/2026:

• avviso di accertamento divenuto definitivo: 41.870,52 euro;
• cartelle pregresse: 27.314,90 euro;
• debito residuo verso una banca: 58.230,00 euro;
• contributi previdenziali arretrati: 9.416,40 euro.
• Totale: 136.831,82 euro.

Strada A – rateazione con l’agente della riscossione. Debito iscritto a ruolo: 69.185,42 euro. Su 84 rate mensili, quota capitale di circa 823,64 euro al mese, oltre agli interessi di dilazione. Il numero massimo di rate dipende dall’anno della domanda e dalla documentazione della temporanea difficoltà, secondo la disciplina della riscossione riformata dal D.Lgs. 110/2024. Resta intatto il debito bancario e previdenziale.

Strada B – concordato minore (artt. 74-80 CCII). Il medico, debitore non assoggettabile a liquidazione giudiziale, propone con l’ausilio dell’OCC un piano che consente di proseguire l’attività professionale. Il piano può prevedere il pagamento parziale dei crediti, in qualsiasi forma, nel rispetto dell’ordine delle prelazioni e con la garanzia che i privilegiati ricevano almeno quanto otterrebbero dalla liquidazione. Ipotesi: decreto di apertura lunedì 23/11/2026; termine assegnato ai creditori per le dichiarazioni di voto non superiore a 30 giorni, cioè entro mercoledì 23/12/2026. Il termine non è sospeso in nessun periodo dell’anno, perché l’art. 9, comma 1, CCII esclude la sospensione feriale nei procedimenti del Codice. Se il voto dell’amministrazione finanziaria è determinante e la proposta è più conveniente dell’alternativa liquidatoria, il giudice può omologare anche senza la sua adesione (art. 80, comma 3, CCII).

Esito: la rateazione è adatta se il reddito netto copre la rata e gli altri debiti; il concordato minore è da valutare quando il debito fiscale è solo una parte di una crisi più ampia.

Le situazioni che escono dalla regola generale

Medico che opera in forma societaria

Se l’attività è svolta tramite una società tra professionisti o una s.r.l. che gestisce un poliambulatorio, la società è il soggetto passivo dei ricavi e il dato trasmesso al Sistema Tessera Sanitaria va riferito a essa. L’accertamento può colpire la società e, nelle società a ristretta base partecipativa, risalire ai soci con la presunzione di distribuzione degli utili extracontabili. Se la società è un’impresa, ha accesso alla composizione negoziata della crisi (artt. 12 ss. CCII), alle misure protettive e, ove ne ricorrano i presupposti, alla transazione fiscale. Il medico persona fisica che esercita in forma individuale, invece, non è imprenditore: per lui gli strumenti sono quelli del sovraindebitamento.

Attività intramuraria e attività presso strutture convenzionate

L’attività libero-professionale intramuraria genera redditi che il TUIR assimila a quelli di lavoro dipendente, gestiti dall’azienda sanitaria. Se l’Ufficio somma questi importi ai compensi di lavoro autonomo, la ricostruzione è viziata alla base. Lo stesso accade quando il medico presta attività in una struttura privata che fattura al paziente in nome proprio e paga al medico un compenso diverso: il paziente vede la spesa, il medico incassa solo la sua quota.

Paziente che si è opposto alla trasmissione

Il paziente può opporsi all’invio dei suoi dati al Sistema Tessera Sanitaria. In quel caso la spesa non compare nella banca dati. La conseguenza, per il medico, è duplice: i dati trasmessi possono essere inferiori al fatturato reale (e l’Ufficio potrebbe integrarli con altre fonti), oppure le rettifiche di documenti già trasmessi possono creare disallineamenti. Ricostruire il registro delle opposizioni è utile per spiegare differenze in entrambe le direzioni.

Accertamento notificato a luglio

Se l’avviso è notificato venerdì 3/7/2026, il termine di 60 giorni per il ricorso è sospeso dal 1° al 31 agosto: decorrono 28 giorni a luglio e i restanti 32 da settembre, con scadenza venerdì 2/10/2026. Se invece nello stesso periodo il medico è parte di un concordato minore, i termini di quella procedura corrono regolarmente anche in agosto.

Rilevanza penale

Lo scostamento può superare le soglie della dichiarazione infedele (art. 4 D.Lgs. 74/2000: imposta evasa superiore a 100.000 euro e altre condizioni sugli elementi attivi sottratti). In quel caso la strategia tributaria va coordinata con quella penale: le dichiarazioni rese nel contraddittorio possono essere lette anche in sede penale, e il pagamento integrale del debito tributario ha effetti nel processo penale.

Medico che ha aderito al concordato preventivo biennale

Il concordato preventivo biennale, introdotto dal D.Lgs. 13/2024 per i soggetti che applicano gli indici sintetici di affidabilità, fissa in anticipo il reddito per due anni. Per i periodi coperti dall’adesione, gli accertamenti presuntivi sono in linea di principio esclusi, salvo che ricorrano le cause di decadenza o di cessazione previste dalla legge. Ne derivano due verifiche preliminari: se l’anno contestato rientra nel biennio concordato, e se l’Ufficio ha motivato una causa di decadenza. Al contrario, gli anni anteriori all’adesione restano accertabili secondo le regole ordinarie, e lo scostamento rilevato sul Sistema Tessera Sanitaria può incidere anche sulla valutazione dell’affidabilità del contribuente.

Medico persona fisica con debiti non più sostenibili

Il medico che esercita in forma individuale è un professionista e, per il Codice della crisi, rientra tra i soggetti in sovraindebitamento: non può accedere alla composizione negoziata né al concordato preventivo, che sono riservati agli imprenditori. Ha però a disposizione tre strade.

1. Il concordato minore (artt. 74-80 CCII). È riservato ai debitori diversi dal consumatore e si fonda sulla prosecuzione dell’attività professionale. Il piano è presentato tramite l’OCC, con la documentazione fiscale degli ultimi tre anni. I creditori votano entro il termine assegnato dal giudice, non superiore a 30 giorni; il silenzio vale come consenso. L’amministrazione finanziaria può essere superata con il cram down dell’art. 80, comma 3, se il suo voto è determinante e la proposta è più conveniente dell’alternativa liquidatoria.
2. La liquidazione controllata (artt. 268 ss. CCII). È lo strumento liquidatorio del sovraindebitato. Restano esclusi dalla liquidazione, nei limiti fissati dal giudice, i redditi necessari al mantenimento del debitore e della famiglia: il medico può quindi continuare a lavorare. Al termine, o comunque decorsi tre anni dall’apertura, l’esdebitazione opera di diritto per la persona fisica che ne ha i requisiti (art. 282 CCII).
3. L’esdebitazione del debitore incapiente (art. 283 CCII). È un’ipotesi residuale, per chi non può offrire alcuna utilità ai creditori. Per un medico in attività è raramente percorribile, ma va considerata in caso di cessazione dell’attività per malattia o età.

Va precisato che l’esdebitazione non copre le sanzioni penali e amministrative pecuniarie non accessorie a debiti estinti (art. 278, comma 7, CCII). Le sanzioni tributarie collegate a imposte che vengono falcidiate seguono invece la sorte del debito principale: è un aspetto che va verificato voce per voce nel piano.

Contributi previdenziali sul maggior reddito accertato

L’accertamento di maggiori compensi produce effetti anche sul piano previdenziale. Il maggior reddito di lavoro autonomo diventa base per la contribuzione proporzionale dovuta alla cassa di previdenza dei medici, con le relative sanzioni per omessa o infedele comunicazione del reddito professionale. Chi definisce l’accertamento con adesione deve quindi calcolare anche questo costo, che non è ridotto dall’adesione tributaria. In un piano di sovraindebitamento il credito previdenziale ha un proprio rango di privilegio e un proprio voto, distinto da quello dell’Erario.

Sanzioni: quale regime si applica

Il D.Lgs. 87/2024 ha riformato le sanzioni tributarie amministrative. Per la dichiarazione infedele la sanzione base è scesa dal 90% al 70% della maggiore imposta, ma il nuovo regime si applica alle violazioni commesse dal 1° settembre 2024. Per un accertamento sugli anni 2022 e 2023, le cui dichiarazioni sono state presentate prima di quella data, si applica di norma il regime previgente. È una verifica da fare sempre, perché l’errore sull’aliquota della sanzione incide in modo significativo sull’importo complessivo e sulle riduzioni da adesione o acquiescenza.

Come osserva l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e coordinatore di uno staff multidisciplinare in diritto tributario: “In questi accertamenti il numero che arriva dalla banca dati non si discute in astratto: si scompone, fattura per fattura, finché resta solo quello che l’Ufficio riesce davvero a provare.”

Domande frequenti dei medici

L’Agenzia può accertarmi solo perché la tessera sanitaria riporta più incassi di quelli dichiarati?

Può avviare il controllo e formulare una rettifica analitico-induttiva, perché lo scostamento è un indizio significativo. Non basta, però, riportare la differenza: l’avviso deve spiegare perché quel dato corrisponde a compensi incassati nell’anno. Il medico può dimostrare che le somme sono state incassate in un altro anno, da un altro soggetto, trasmesse due volte o rimborsate. Quanto più la contabilità è ordinata e riconciliata, tanto più la presunzione perde forza. In mancanza di prova contraria, invece, il giudice tende a ritenere fondata la ricostruzione.

Ho ricevuto solo una lettera di compliance: devo rispondere?

Non è obbligatorio, ma è conveniente. La lettera non è impugnabile e non contiene una pretesa definitiva. È però l’anticamera del controllo. Rispondere con un prospetto documentato può chiudere la vicenda prima dell’accertamento; se la differenza è reale, il ravvedimento operoso consente sanzioni ridotte rispetto a quelle di un avviso. Ignorare la lettera significa ritrovarsi, mesi dopo, con lo schema di atto e meno margini.

Che cosa succede se l’avviso arriva senza schema di atto?

Per gli atti emessi dal 30 aprile 2024, l’art. 6-bis dello Statuto impone il contraddittorio preventivo salvo eccezioni (atti automatizzati, sostanzialmente automatizzati, di pronta liquidazione, controllo formale, fondato pericolo per la riscossione). Un accertamento sui compensi basato su valutazioni presuntive non è, di regola, un atto automatizzato. Se lo schema manca, il vizio va eccepito nel ricorso; per i tributi armonizzati come l’IVA la giurisprudenza richiede anche di indicare le ragioni che si sarebbero fatte valere.

Posso evitare il ricorso e definire con l’Ufficio?

Sì, con l’accertamento con adesione. Si discute il merito, si riducono le voci non provate e le sanzioni scendono a un terzo del minimo. Il pagamento si fa in unica soluzione o a rate. L’adesione conviene quando la riconciliazione lascia un residuo non spiegabile; il ricorso conviene quando l’avviso ha vizi formali o la ricostruzione è errata nel suo complesso. Spesso la scelta dipende da come l’Ufficio ha valutato le osservazioni sullo schema.

Sono in crisi di liquidità: il ricorso blocca la riscossione?

Non automaticamente. L’avviso è esecutivo e, in pendenza del primo grado, può essere riscossa a titolo provvisorio una parte delle imposte. Per bloccare l’esecuzione serve un’istanza di sospensione alla Corte di giustizia tributaria, che valuta la serietà dei motivi e il danno grave. In parallelo si può chiedere la rateazione. Se il debito fiscale si somma ad altri debiti non sostenibili, va valutato uno strumento di regolazione della crisi.

Caso limite: il paziente ha pagato in contanti e la fattura risulta “annullata” ma trasmessa. Cosa posso dimostrare?

Serve la prova documentale dell’annullamento: la nota di credito, il documento di variazione inviato al Sistema Tessera Sanitaria, la restituzione della somma tracciata o una dichiarazione del paziente con riscontri. Le dichiarazioni di terzi nel processo tributario hanno valore indiziario e vanno accompagnate da documenti. Senza riscontri, la fattura trasmessa e non stornata pesa contro il medico: la prestazione professionale si presume onerosa.

La giurisprudenza utile per la difesa del medico

Il quadro che segue raccoglie le pronunce che orientano la difesa. I principi sono riformulati; per ciascuna si indica la rilevanza per l’accertamento basato sui dati sanitari.

1. Corte costituzionale, sentenza n. 228/2014. Ha dichiarato irragionevole presumere che i prelevamenti bancari dei lavoratori autonomi corrispondano a compensi non dichiarati. Rilevanza: quando l’accertamento sui dati sanitari è affiancato da indagini finanziarie, i prelevamenti non giustificati non possono essere tassati come compensi per presunzione legale.

2. Cass., sentenza n. 22931 del 26/9/2018. Ha chiarito che per i professionisti la presunzione resta operante sui versamenti, con onere di prova analitica a carico del contribuente. Rilevanza: un medico che riceve sul conto somme non riconducibili a fatture deve giustificarle una per una.

3. Cass., ordinanza n. 10019/2022. Ha ritenuto che la presunzione sui movimenti bancari dell’art. 32 D.P.R. 600/1973 si applichi anche al reddito di lavoro autonomo, nonostante il riferimento letterale ai “ricavi”. Rilevanza: conferma che il medico non può sottrarsi alla presunzione invocando la sua qualifica di professionista.

4. Cass., Sez. tributaria, ordinanza n. 29739 dell’11/11/2025. Ha cassato la decisione d’appello che aveva escluso la presunzione sui versamenti per un lavoratore autonomo, ribadendo che solo i prelevamenti sono stati sottratti alla presunzione. Indica come superato l’isolato precedente n. 23041/2015. Rilevanza: è la conferma più recente che sul fronte dei versamenti l’onere della prova grava sul medico.

5. Cass., Sez. tributaria, n. 14338 del 15/5/2026. Ha affermato che le prestazioni professionali si presumono onerose e che la gratuità deve essere provata dal professionista con elementi concreti; anche con contabilità formalmente regolare l’Ufficio può rettificare il reddito con presunzioni qualificate, e l’omessa fatturazione è un indizio significativo. Rilevanza: chi sostiene di aver reso prestazioni gratuite (a colleghi, familiari, pazienti indigenti) deve documentarlo, perché il principio di vicinanza della prova gioca contro di lui.

6. Corte costituzionale, sentenza n. 137 del 28/7/2025. Ha dato una lettura restrittiva, costituzionalmente orientata, della preclusione dell’art. 32, comma 4, D.P.R. 600/1973 sull’utilizzo dei documenti non esibiti in fase istruttoria. Rilevanza: la preclusione non va estesa oltre i suoi confini, ma resta un rischio concreto per chi non risponde al questionario.

7. Cass., Sezioni Unite, n. 18184 del 29/7/2013. Ha stabilito che l’atto emesso prima della scadenza del termine dilatorio dell’art. 12, comma 7, dello Statuto è illegittimo. Rilevanza: è il precedente storico sul rispetto dei termini a garanzia del contribuente, utile per argomentare sull’avviso emesso prima dei 60 giorni dallo schema.

8. Cass., Sezioni Unite, n. 24823 del 9/12/2015. Ha distinto tra tributi armonizzati e non armonizzati e ha introdotto, per i primi, la “prova di resistenza”. Rilevanza: segna il perimetro del contraddittorio prima della riforma del 2024 e resta un riferimento per l’IVA, quando l’accertamento la coinvolge.

9. Cass., Sezioni Unite, n. 21271 del 25/7/2025. Richiamata dalla giurisprudenza di merito in tema di art. 6-bis come conforme al principio per cui il difetto di contraddittorio può fondare l’impugnazione se il contribuente indica argomenti concreti, non pretestuosi, capaci di incidere sull’esito (il principio è riportato dalla rassegna: da verificare sul testo della sentenza). Rilevanza: nel ricorso non basta lamentare l’assenza dello schema, occorre spiegare che cosa si sarebbe dimostrato (per esempio la riconciliazione delle fatture).

10. Cass., Sez. V, ordinanza n. 12811 del 13/5/2025. Indicata dalla rassegna della giustizia tributaria come conforme all’orientamento per cui, per gli atti emessi dal 30 aprile 2024 non derivanti da liquidazioni automatiche, il contraddittorio dell’art. 6-bis è obbligatorio (indicazione della rassegna, da verificare sul testo dell’ordinanza). Rilevanza: l’accertamento sui compensi del medico, fondato su valutazioni presuntive, rientra nell’obbligo.

11. Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, Sez. 4, n. 3183 del 23/10/2025. Ha ritenuto obbligatorio il contraddittorio per i tributi armonizzati anche negli accertamenti a tavolino, con invalidità dell’atto subordinata all’indicazione specifica delle ragioni che il contribuente avrebbe potuto far valere. Rilevanza: negli accertamenti “da banca dati”, spesso condotti a tavolino, il contraddittorio non può essere saltato.

12. Corte di giustizia tributaria di primo grado di Ancona, Sez. 1, n. 199/2025 (depositata il 28/4/2025). Ha ritenuto sussistente l’eccezione del fondato pericolo per la riscossione per un contribuente che per anni aveva svolto un’attività con volumi rilevanti senza adempiere alcun obbligo fiscale. Rilevanza: l’eccezione è legata a situazioni estreme; per un medico che ha dichiarato e versato, ancorché in misura contestata, è difficile da sostenere.

13. Cass. n. 14555/2026. Ha affermato che nel concordato minore la falcidia dei crediti tributari non richiede necessariamente una proposta di transazione fiscale, perché il rinvio alle norme del concordato preventivo opera nei limiti della compatibilità. Rilevanza: il medico in sovraindebitamento può proporre il pagamento parziale del debito da accertamento nel concordato minore.

14. Tribunale di Roma, Sez. XIV, n. 753 del 22/9/2025. Ha omologato il concordato minore di un avvocato con cram down sul Fisco, applicando la regola della priorità relativa. Rilevanza: è un esempio di professionista ordinistico che ha regolato il debito fiscale con il concordato minore superando il dissenso dell’amministrazione finanziaria.

Letti insieme, questi precedenti indicano una direzione chiara. Sul merito, la giurisprudenza di legittimità è severa con il professionista che non documenta: presunzioni sui versamenti, onerosità delle prestazioni, rilevanza dell’omessa fatturazione. Sul metodo, la riforma del contraddittorio offre invece strumenti nuovi, ma premia chi li usa con argomenti concreti. Sul piano della crisi, il concordato minore consente di trattare il debito fiscale anche contro il voto dell’Erario, se la proposta è conveniente.

Il lavoro concreto dello Studio Monardo per il medico accertato

Lo Studio interviene con un metodo che parte dai documenti e arriva, se necessario, fino alla Cassazione. Ecco cosa facciamo in concreto.

1. Analizziamo la lettera, il questionario o lo schema di atto e ricostruiamo il calendario dei termini, distinguendo i termini tributari, soggetti alla sospensione feriale dal 1° al 31 agosto, da quelli del Codice della crisi, che corrono anche in agosto.
2. Chiediamo l’accesso al fascicolo e acquisiamo i dati del Sistema Tessera Sanitaria usati dall’Ufficio, per sapere esattamente da quali numeri parte la contestazione.
3. Costruiamo, con i commercialisti dello staff, il prospetto di riconciliazione tra spese trasmesse e compensi dichiarati: principio di cassa, duplicazioni, note di credito, prestazioni fatturate da strutture, attività intramuraria.
4. Redigiamo le osservazioni sullo schema di atto entro i 60 giorni, con documenti numerati e richiesta motivata di archiviazione o di riduzione.
5. Valutiamo e conduciamo l’accertamento con adesione, calcolando l’impatto di imposte, sanzioni ridotte, interessi e contributi previdenziali, e il piano di rateazione sostenibile.
6. Verifichiamo la legittimità formale dell’avviso: decadenza ex art. 43 D.P.R. 600/1973, rispetto del contraddittorio, motivazione sulle osservazioni, corretta applicazione delle sanzioni dopo il D.Lgs. 87/2024.
7. Predisponiamo e notifichiamo il ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado, con istanza di sospensione dell’esecuzione quando la riscossione mette a rischio l’attività.
8. Seguiamo l’appello e il ricorso per cassazione, mantenendo la stessa linea difensiva in ogni grado.
9. Gestiamo la fase della riscossione: rateazione con l’agente della riscossione, verifica delle cartelle, opposizioni agli atti esecutivi quando ne ricorrono i presupposti.
10. Valutiamo gli strumenti della crisi: concordato minore o liquidazione controllata per il medico persona fisica; composizione negoziata e misure protettive per la società che gestisce l’attività sanitaria.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

In un accertamento sui dati sanitari pesano soprattutto due abilitazioni. Il coordinamento dello staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti permette di lavorare sui numeri del Sistema Tessera Sanitaria con la precisione di una revisione contabile e di tradurli in argomenti giuridici. L’abilitazione al patrocinio in Cassazione garantisce continuità: lo stesso difensore segue la vicenda dalle osservazioni sullo schema fino al giudizio di legittimità, senza cambi di strategia. Quando il debito, anche dopo la difesa, resta insostenibile, le competenze di Gestore della crisi e di fiduciario OCC consentono di valutare con il medico la strada del sovraindebitamento, mentre quella di Esperto Negoziatore entra in gioco se l’attività è svolta da una società.

Lo Studio non promette esiti: si impegna a esaminare ogni documento, a costruire la strategia più adatta al caso e a difenderla in ogni sede.

In sintesi: tempi, prove e strumenti

L’accertamento basato sui dati del Sistema Tessera Sanitaria parte da un numero che il medico stesso ha trasmesso. Proprio per questo si vince o si perde sulla documentazione: registro degli incassi, rettifiche inviate, contratti con le strutture, note di credito. I momenti decisivi sono tre: la risposta al questionario, le osservazioni sullo schema di atto entro 60 giorni e il ricorso entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso, con sospensione feriale dal 1° al 31 agosto. Se il debito che resta non è sostenibile, il medico persona fisica può ricorrere agli strumenti del sovraindebitamento, i cui termini corrono anche in agosto.

Lo Studio Monardo segue questa materia perché unisce le due competenze che servono. Da un lato il contenzioso tributario, gestito da un avvocato cassazionista che coordina uno staff nazionale di avvocati e commercialisti in diritto tributario. Dall’altro la regolazione della crisi del professionista, che l’Avvocato conosce come Gestore della crisi iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, fiduciario di un OCC ed Esperto Negoziatore della crisi d’impresa.

📩 Non lasciare che lo scostamento della tessera sanitaria diventi un debito definitivo: scrivici oggi stesso, i recapiti dello Studio sono riportati qui sotto, in fondo alla pagina.