Introduzione

La ricezione di un avviso di accertamento fiscale da parte dell’Agenzia delle Entrate o della Guardia di Finanza è sempre un evento delicato, ma quando riguarda una cooperativa spurghi – cioè una società cooperativa che opera nell’ambito dei servizi ambientali, della pulizia di fognature, fosse settiche e reti idriche – le conseguenze possono essere particolarmente pesanti. Nel settore degli spurghi le cooperative gestiscono spesso cantieri complessi, si rapportano con la pubblica amministrazione e devono affrontare regimi fiscali articolati; un errore o un controllo può portare a contestazioni su IVA, IRES, IRAP e contributi dei soci-lavoratori. L’accertamento fiscale comporta il rischio di sanzioni elevate, interessi, iscrizioni a ruolo, fermi amministrativi dei mezzi aziendali e perfino azioni esecutive sui conti correnti; per una cooperativa che opera su appalti pubblici, un fermo può bloccare l’attività e mettere a rischio i posti di lavoro.

È quindi fondamentale rispondere immediatamente e in modo corretto: conoscere le norme che regolano l’accertamento, i termini per impugnare l’atto, le possibilità di sospenderne gli effetti e gli strumenti alternativi per definire il debito. La difesa deve essere costruita su basi solide, perché un vizio formale o una motivazione carente possono portare alla nullità dell’avviso, mentre un ricorso tardivo o improprio ne comporta l’irrevocabilità.

Perché è urgente agire e quali soluzioni legali esistono

L’avviso di accertamento è un atto autonomamente impugnabile; indica i maggiori imponibili, le aliquote applicate, le imposte liquidate e deve essere adeguatamente motivato . Se la cooperativa non reagisce entro i termini previsti o non solleva le eccezioni corrette, l’atto diventa definitivo con conseguente iscrizione a ruolo e avvio delle procedure esecutive. Le principali soluzioni difensive sono:

• Accesso alla documentazione e verifica della motivazione. La legge richiede chiarezza e motivazione degli atti; l’amministrazione deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche su cui si fonda la pretesa . Un avviso privo di motivazione o non sottoscritto è nullo .
• Ricorso alla corte di giustizia tributaria (ex commissione tributaria): il ricorso va notificato entro sessanta giorni dalla notifica dell’atto ; la costituzione in giudizio deve avvenire entro trenta giorni . Una difesa tempestiva consente di chiedere la sospensione e di contestare sia il merito sia i vizi formali.
• Istanza di accertamento con adesione. Il contribuente può chiedere all’ufficio di formulare una proposta di definizione prima di impugnare l’atto. L’istanza deve essere presentata entro il termine per il ricorso e sospende i termini per 90 giorni . Questa procedura può ridurre le sanzioni e diluire il debito.
• Procedure deflative e agevolazioni: rottamazioni, definizioni agevolate, conciliazioni giudiziali, il nuovo concordato preventivo biennale, nonché gli strumenti della Legge 3/2012 per la crisi da sovraindebitamento (accordo con i creditori, piano del consumatore, esdebitazione) consentono di gestire il carico fiscale evitando il fallimento e salvaguardando la continuità aziendale.
• Pianificazione della difesa penale e civile: molte cooperative spurghi vengono accusate di essere “cartiere” che emettono fatture per operazioni inesistenti; la Corte di cassazione ha stabilito che, in tali casi, si presume che l’amministratore di fatto abbia incassato i proventi dell’evasione, con onere di prova a suo carico . È quindi necessario predisporre documentazione contabile e testimonianze idonee a dimostrare la genuinità delle operazioni e l’assenza di interposizioni fittizie.

Chi può aiutarti: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff

Affrontare un accertamento fiscale richiede competenze trasversali in diritto tributario, contabilità, diritto societario e, nel caso dei servizi spurghi, normative ambientali e appalti. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista, coordina un team nazionale di avvocati e commercialisti specializzati in diritto bancario e tributario. È gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della Legge 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Lo studio offre:

• Analisi immediata dell’atto: verifica dei vizi di forma e di motivazione; controllo dei termini; calcolo dei maggiori imponibili e delle sanzioni.
• Gestione del contraddittorio: redazione dell’istanza di accertamento con adesione, assistenza nell’accesso agli atti e nella trattativa con l’ufficio.
• Redazione e presentazione del ricorso: predisposizione del ricorso dinanzi alla corte di giustizia tributaria e richiesta di sospensione; gestione delle successive fasi processuali.
• Soluzioni stragiudiziali e piani di rientro: trattative con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione, adesione a rottamazioni o rateizzazioni, predisposizione di accordi con i creditori.
• Procedure di sovraindebitamento: assistenza nella predisposizione del piano del consumatore o dell’accordo di ristrutturazione, con nomina di OCC e richiesta di esdebitazione.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

L’analisi degli strumenti di difesa passa necessariamente per la conoscenza delle fonti normative che regolano l’accertamento fiscale, dei diritti del contribuente e delle recenti pronunce della giurisprudenza. Le cooperative, pur avendo caratteristiche mutualistiche particolari, sono soggette agli stessi controlli previsti per le società di capitali; tuttavia, alcune peculiarità (ad esempio la presenza di soci-lavoratori, la mutualità prevalente, le agevolazioni fiscali) rendono più frequenti le contestazioni dell’Agenzia delle Entrate. Di seguito vengono esaminati i principali riferimenti normativi, con link ai testi ufficiali.

Avviso di accertamento e motivazione (D.P.R. 600/1973, art. 42)

L’avviso di accertamento è l’atto con cui l’ufficio notifica al contribuente l’esito della verifica e la rettifica dei redditi dichiarati. L’art. 42 del D.P.R. 600/1973 prescrive che gli avvisi devono essere sottoscritti dal capo dell’ufficio o da un suo delegato e devono contenere l’indicazione degli imponibili, delle aliquote, delle imposte liquidate e delle detrazioni . Fondamentale è l’obbligo di motivazione: l’atto deve illustrare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che lo determinano e indicare separatamente i redditi delle varie categorie . Se la motivazione fa riferimento ad un altro atto non conosciuto dal contribuente, questo deve essere allegato all’avviso o il suo contenuto essenziale deve essere riprodotto . La norma, infine, stabilisce che l’accertamento è nullo se mancano la sottoscrizione, le indicazioni o la motivazione .

Statuto dei diritti del contribuente (L. 212/2000, art. 7)

Lo Statuto del contribuente rafforza la tutela della cooperativa notificataria dell’avviso. L’art. 7 impone che gli atti dell’amministrazione finanziaria siano motivati, a pena di annullabilità, indicando specificamente i presupposti, i mezzi di prova e le ragioni giuridiche . Se la motivazione richiama un atto non conosciuto, quest’ultimo deve essere allegato o ne deve essere riprodotto il contenuto essenziale . Inoltre, gli atti devono indicare l’ufficio presso il quale è possibile ottenere informazioni, il responsabile del procedimento, l’autorità cui ricorrere e i termini per l’impugnazione . Il rispetto di queste prescrizioni consente alla cooperativa di comprendere la pretesa, esercitare il diritto di difesa e contestare eventuali vizi.

Termini e modalità del ricorso (D.Lgs. 546/1992, artt. 20-23)

Il codice del processo tributario disciplina il giudizio davanti alle corti di giustizia tributaria. L’art. 20 stabilisce che il ricorso contro un avviso di accertamento è proposto mediante notifica a norma dell’art. 16 del decreto . L’art. 21 prevede che il ricorso deve essere proposto, a pena di inammissibilità, entro sessanta giorni dalla notifica dell’atto impugnato . L’art. 22 indica che, entro trenta giorni dalla proposizione del ricorso, il contribuente deve costituirsi in giudizio depositando l’originale del ricorso notificato e la nota di iscrizione a ruolo . Il mancato rispetto di questi termini comporta l’irrevocabilità dell’atto.

Rettifica delle dichiarazioni IVA (D.P.R. 633/1972, art. 54)

Per le imposte indirette, l’art. 54 del D.P.R. 633/1972 consente all’Ufficio dell’IVA di rettificare la dichiarazione annuale qualora ritenga dovuta un’imposta superiore o un’eccedenza detraibile inferiore a quella dichiarata. L’infedeltà della dichiarazione deve essere accertata mediante il confronto tra gli elementi indicati nella dichiarazione e quelli annotati nei registri e nelle scritture contabili . Le omissioni o le falsità possono essere desunte anche sulla base di presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti . La norma consente la rettifica anche senza preventiva ispezione della contabilità qualora l’esistenza di operazioni imponibili non dichiarate risulti in modo certo da verbali, questionari o fatture .

Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997, art. 6)

La procedura di accertamento con adesione consente al contribuente di definire bonariamente il proprio debito con l’Ufficio, ottenendo la riduzione delle sanzioni. L’art. 6 stabilisce che il contribuente che abbia subito accessi, ispezioni o verifiche può chiedere, con apposita istanza, la formulazione di una proposta di accertamento . Se è stato notificato un avviso di accertamento o di rettifica non preceduto dal contraddittorio preventivo, l’istanza può essere presentata prima di impugnare l’atto . L’istanza deve essere proposta entro il termine per la presentazione del ricorso e sospende il termine di impugnazione per novanta giorni . Questa sospensione consente di valutare la proposta dell’ufficio e, in caso di accordo, di evitare il contenzioso.

Crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012, art. 6)

La Legge 3/2012 (oggi confluita nel Codice della crisi d’impresa) introduce procedure per la composizione della crisi da sovraindebitamento, destinate a soggetti che non possono accedere al fallimento. L’art. 6 afferma che, per rimediare alle situazioni di sovraindebitamento non soggette ad altre procedure concorsuali, il debitore può concludere un accordo con i creditori attraverso la procedura di composizione della crisi . Ai fini del capitolo, si definisce sovraindebitamento la situazione di perdurante squilibrio tra le obbligazioni assunte e il patrimonio prontamente liquidabile che renda difficile o impossibile adempiere alle obbligazioni . La normativa consente al debitore di proporre un piano del consumatore o un accordo di ristrutturazione, ottenendo l’esdebitazione e la ripartenza.

Rottamazione-quater e Legge 15/2025

Nel 2023 la Legge di Bilancio ha introdotto la Rottamazione-quater, cioè la definizione agevolata dei carichi affidati all’agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022. La misura permette di versare solo l’imposta e le spese di notifica, senza sanzioni né interessi di mora; è stata particolarmente utilizzata dalle cooperative per alleggerire cartelle pregresse. Un articolo di Finanza & Fisco ricorda che la scadenza della nona rata della rottamazione-quater è il 31 luglio 2025, con cinque giorni di tolleranza, e che la stessa data vale come prima rata per i contribuenti riammessi . La riammissione è stata introdotta dalla Legge n. 15/2025, che, in sede di conversione del decreto Milleproroghe 2024, ha concesso a chi era decaduto la possibilità di presentare domanda entro il 30 aprile 2025 e pagare in un’unica soluzione o in dieci rate . La definizione agevolata sospende le azioni esecutive e consente di riprendere l’attività.

Giurisprudenza recente

Le corti hanno affrontato numerosi casi riguardanti cooperative e accertamenti fiscali. Alcuni orientamenti rilevanti:

1. Cooperative “cartiere” e responsabilità dell’amministratore di fatto. Con l’ordinanza n. 20185/2025 la Corte di Cassazione ha esaminato un accertamento per omesso versamento delle ritenute da parte di una cooperativa di trasporto. La Corte ha ritenuto legittimo presumere che l’amministratore di fatto di una società “cartiera” abbia personalmente incassato i proventi dell’evasione e abbia quindi l’onere di provare il contrario . La pronuncia evidenzia come la presenza di cooperative consorziate fittizie, prive di autonomia, possa comportare l’estensione della responsabilità ai soci amministratori.
2. Rettifica IRAP e interposizione fittizia. Con la sentenza n. 14200/2025, la Cassazione ha affermato che, in caso di somministrazione irregolare di personale tramite cooperative, non è possibile dedurre i costi dei lavoratori ai fini IRAP se la cooperativa agisce come interposta; le fatture emesse da una “cartiera” sono irrilevanti e l’IVA non può essere detratta . La Corte ha confermato la legittimità dell’accertamento induttivo basato su presunzioni gravi e concordanti.
3. Motivazione degli atti. La giurisprudenza ribadisce che la motivazione per relationem è ammessa solo se l’atto richiamato è conosciuto o allegato; in caso contrario l’avviso è nullo. Sentenze costanti della Cassazione (ad esempio n. 21564/2013 citata anche dalla dottrina ) sottolineano che il contribuente deve essere posto in condizione di comprendere la pretesa e contestarla efficacemente.
4. Sospensione dei termini con l’adesione. Le corti riconoscono l’effetto sospensivo dell’istanza di accertamento con adesione anche per gli avvisi di liquidazione che disconoscono benefici fiscali: la Cassazione ha esteso la disciplina agli avvisi di liquidazione in materia di registro , riconoscendo che tali atti hanno natura impositiva e quindi rientrano nell’art. 6 del D.Lgs. 218/1997.

Questi orientamenti dimostrano l’importanza di un’analisi approfondita del caso concreto e della corretta qualificazione delle operazioni svolte dalla cooperativa.

Procedura passo-passo dopo la notifica dell’avviso

Ricevere un avviso di accertamento non significa essere automaticamente in torto. La cooperativa spurghi dispone di strumenti per contestare la pretesa o per ridurne l’impatto. Di seguito viene illustrato un percorso operativo, con l’indicazione dei termini per evitare decadenze.

1. Verifica dell’avviso e accesso agli atti

1. Controllo formale e motivazionale: appena ricevuto l’avviso, occorre verificare se è stato sottoscritto dall’ufficio competente e se indica i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa. L’art. 42 del D.P.R. 600/1973 richiede la motivazione; la mancanza di firma o motivazione rende l’avviso nullo . Ai sensi dell’art. 7 dello Statuto del contribuente, l’atto deve indicare l’ufficio responsabile e i termini per ricorrere .
2. Richiesta di accesso: se la motivazione fa riferimento a verbali o documenti non allegati, il contribuente può chiedere all’ufficio l’accesso agli atti per visionare i documenti richiamati. Il rifiuto o l’omessa consegna può essere motivo di nullità.
3. Analisi contabile: occorre confrontare i rilievi dell’avviso con la contabilità della cooperativa. Per le cooperative spurghi, è importante verificare la corretta emissione delle fatture per i servizi di spurgo, la detraibilità dell’IVA, la corretta imputazione dei costi e il rispetto del criterio di mutualità.

2. Valutazione delle strategie: ricorso o accertamento con adesione

1. Calcolo delle scadenze: il ricorso deve essere notificato entro 60 giorni ; l’istanza di accertamento con adesione deve essere presentata entro lo stesso termine . È opportuno segnare le date sul calendario (tenendo conto del periodo di sospensione feriale dal 1° al 31 agosto per i termini processuali).
2. Istanza di accertamento con adesione: se la pretesa è fondata su ricostruzioni induttive o su contestazioni non documentate, l’accertamento con adesione può essere utile per ridurre le sanzioni (di solito a un terzo del minimo) e rateizzare gli importi. La presentazione dell’istanza sospende il termine per l’impugnazione per 90 giorni e consente di valutare l’offerta dell’ufficio. È consigliabile attivare il contraddittorio presentando memorie e documenti per contestare le presunzioni.
3. Ricorso alla corte di giustizia tributaria: se l’avviso presenta vizi formali o se le contestazioni sono infondate, conviene presentare ricorso entro 60 giorni. Il ricorso deve essere notificato all’ente impositore e all’agente della riscossione; entro 30 giorni occorre depositare l’originale del ricorso e la nota di iscrizione a ruolo .
4. Autotutela: parallelamente, si può presentare una richiesta di annullamento in autotutela all’ufficio; la richiesta non sospende i termini per il ricorso, ma può portare all’annullamento parziale o totale dell’atto in presenza di evidenti errori di fatto o di diritto. È consigliabile presentare l’istanza di autotutela in modo circostanziato.

3. Chiedere la sospensione dell’atto

La notifica dell’avviso può essere seguita dall’iscrizione provvisoria a ruolo e dall’invio della cartella di pagamento. Per evitare pignoramenti o fermi dei mezzi aziendali (mezzi spurghi, autospurghi, escavatori), il contribuente può chiedere la sospensione:

1. Sospensione amministrativa: la presentazione dell’istanza di accertamento con adesione sospende di diritto la riscossione; la somma accertata non può essere iscritta a ruolo fino alla scadenza del termine di 90 giorni .
2. Sospensione giudiziale: con il ricorso, il contribuente può chiedere la sospensione dell’atto alla corte di giustizia tributaria (art. 47 D.Lgs. 546/1992). Bisogna dimostrare sia il periculum in mora (danno grave e irreparabile, ad esempio l’impossibilità di pagare i dipendenti o la perdita di appalti) sia il fumus boni iuris (probabile fondatezza del ricorso). La corte decide in camera di consiglio entro 180 giorni.
3. Sospensione delle azioni esecutive tramite rottamazione: l’adesione alla rottamazione-quater sospende le azioni esecutive sull’intero carico definito. Per chi è riammesso ai sensi della Legge 15/2025, il versamento della prima rata entro il 31 luglio 2025 (o entro il 5 agosto con tolleranza) evita la decadenza .

4. Depositare il ricorso e costituirsi in giudizio

Il ricorso va notificato all’Agenzia delle Entrate e all’agente della riscossione mediante raccomandata a/r, PEC o ufficiale giudiziario. La notifica per posta deve avvenire in plico raccomandato senza busta ; il ricorso si considera proposto al momento della spedizione. Dopo la notifica:

1. Costituzione del ricorrente: entro 30 giorni dalla proposizione, il ricorrente deve depositare l’originale del ricorso (o copia della raccomandata) e la nota di iscrizione a ruolo . È necessario allegare copia dell’avviso impugnato, le prove e gli eventuali documenti.
2. Costituzione della parte resistente: l’ente impositore si costituisce entro 60 giorni dal ricevimento del ricorso , depositando le controdeduzioni e i documenti. Spesso la costituzione tardiva dell’Agenzia non comporta decadenza, ma la Cassazione ha riconosciuto la legittimità dell’inammissibilità della costituzione tardiva per tutela del giusto processo.
3. Udienza e decisione: dopo il deposito del ricorso, la corte fissa l’udienza; le parti possono depositare memorie, repliche e documenti. La corte può decidere in camera di consiglio o in pubblica udienza. La sentenza è appellabile entro sessanta giorni.

5. Sfruttare strumenti alternativi e agevolazioni

Oltre al contenzioso, esistono strumenti per definire il debito riducendo sanzioni e interessi. Di seguito i principali:

1. Concordato preventivo biennale (CPB): introdotto con la riforma fiscale 2024, il CPB permette a professionisti e imprese minori di concordare preventivamente con il fisco il reddito da dichiarare per i due anni successivi. Se la cooperativa spurghi rientra nei limiti di fatturato, può aderire e stabilire in anticipo l’imponibile, evitando l’accertamento.
2. Definizione agevolata degli avvisi di accertamento: il D.L. 119/2018 (e successive proroghe) ha previsto la possibilità di definire con il pagamento integrale delle imposte e una riduzione delle sanzioni. Per le annualità 2022-2024 la riforma fiscale ha introdotto definizioni ad hoc; il contribuente deve verificare se rientra nelle fattispecie ammesse (ad esempio avvisi per imposte di importo inferiore a 30.000 €).
3. Rottamazione-quater: consente di estinguere i carichi affidati all’agente della riscossione dal 2000 al 30 giugno 2022 versando solo il capitale e le spese di notifica; sanzioni e interessi sono stralciati . Per mantenere i benefici occorre versare le rate nei termini; la nona rata scade il 31 luglio 2025 (con tolleranza di 5 giorni) . La Legge 15/2025 ha previsto la riammissione per i decaduti, con la possibilità di pagare in un’unica soluzione o in dieci rate .
4. Rateizzazioni e dilazioni: i carichi iscritti a ruolo possono essere rateizzati in un massimo di 72 rate mensili ordinariamente; per importi rilevanti o per comprovata difficoltà economica è possibile chiedere la rateizzazione straordinaria fino a 120 rate. La richiesta va presentata all’agente della riscossione e comporta la sospensione delle procedure esecutive.
5. Transazione fiscale nelle procedure concorsuali: se la cooperativa versa in stato di crisi ma ha i requisiti per il concordato preventivo, può proporre la transazione fiscale, offrendo il pagamento parziale delle imposte; l’Agenzia delle Entrate può acconsentire in base alle prospettive di recupero.
6. Procedure di sovraindebitamento (Legge 3/2012): la cooperativa spurghi, se qualificabile come impresa minore ai sensi dell’art. 1 della Legge Fallimentare (fatturato inferiore a due milioni di euro, debiti inferiori a 500 mila euro, attivo non superiore a 300 mila euro), può accedere alle procedure di sovraindebitamento. L’art. 6 consente di proporre un accordo di ristrutturazione o un piano del consumatore, con l’aiuto di un Organismo di Composizione della Crisi; la definizione consente di falcidiare i debiti e ottenere l’esdebitazione .

6. Gestire il contenzioso penale

Le contestazioni fiscali possono sfociare in procedimenti penali per reati tributari (dichiarazione infedele, omesso versamento di IVA e ritenute, frode fiscale). L’ordinanza n. 20185/2025 ha ribadito che, in caso di cooperative “cartiere”, l’amministratore di fatto può essere ritenuto responsabile . Se l’accertamento contiene rilievi penali, è necessario:

1. Verificare la sussistenza del reato: molte cooperative spurghi operano con soci-lavoratori che non hanno contabilità separate; è essenziale dimostrare la genuinità delle prestazioni e la veridicità delle fatture. La prova documentale (contratti di appalto, registri di cantiere, DVR ambientali) è fondamentale.
2. Coordinare la difesa penale e tributaria: l’azione penale procede indipendentemente da quella tributaria, ma un accordo nella fase di accertamento può influire positivamente sul procedimento penale (ad esempio con la causa di non punibilità per il pagamento integrale del debito). Lo studio dell’Avv. Monardo affianca specialisti in diritto penale tributario.

Difese e strategie legali specifiche per le cooperative spurghi

Le cooperative spurghi presentano caratteristiche peculiari che incidono sulla gestione fiscale e sulle difese possibili. Di seguito vengono analizzate le problematiche più ricorrenti e le strategie per affrontarle.

1. Contestazione della natura di “cartiera”

Spesso l’Agenzia delle Entrate contesta alle cooperative di spurgo di essere società di comodo create per aggirare il fisco. Questo avviene quando la cooperativa:

• presenta costi elevati di manodopera e fattura servizi a soggetti terzi, trasferendo l’obbligo contributivo al proprio interno;
• non versa le ritenute dei soci-lavoratori;
• emette fatture per operazioni inesistenti (ad esempio per lavori mai eseguiti o eseguiti da altre imprese).

Per difendersi occorre dimostrare la reale esistenza della cooperativa e delle operazioni. Le strategie includono:

1. Documentare l’attività: predisporre contratti con i soci, registri delle ore lavorate, documenti di sicurezza sul lavoro, fatture d’acquisto del materiale (autospurghi, pompe, materiale per videoispezioni), permessi di scarico e documenti di trasporto. La Cassazione ha affermato che, in tema di IVA, la reale esistenza dell’operazione può essere dimostrata con la sola fattura, se supportata da ulteriori elementi .
2. Dimostrare l’autonomia gestionale: nelle cooperative consorziate, occorre provare che la cooperativa decide autonomamente i contratti e non è un mero schermo per il datore di lavoro; l’amministratore deve esibire deliberazioni del consiglio di amministrazione e registri sociali.
3. Contestare la presunzione di interposizione: l’ordinanza n. 14200/2025 ha riconosciuto che l’interposizione fittizia deve essere provata con elementi gravi, precisi e concordanti; il semplice sospetto non basta . È quindi possibile contestare l’uso di presunzioni insufficienti.
4. Proporre l’accertamento con adesione per ridurre le sanzioni e riconoscere eventualmente solo la parte di IVA realmente dovuta; un accordo può evitare la trasmissione degli atti alla Procura.

2. Omesso versamento di IVA e ritenute

Per le cooperative spurghi che gestiscono numerosi soci-lavoratori, l’omesso versamento dell’IVA e delle ritenute può generare sia sanzioni amministrative sia responsabilità penale. La difesa si basa su:

1. Dimostrare la crisi di liquidità: l’omesso versamento delle ritenute può essere punito penalmente solo se l’omissione è dolosa; la crisi di liquidità non è esimente, ma può incidere sulla graduazione della pena. Per l’IVA, il pagamento del debito prima dell’udienza di primo grado determina la non punibilità per l’imposta non versata.
2. Richiedere la rateizzazione: l’Agenzia delle Entrate-Riscossione può accordare la rateizzazione del debito IVA e delle ritenute; il rispetto del piano evita ulteriori sanzioni e la trasmissione degli atti alla Procura.
3. Ricorrere alle definizioni agevolate: la rottamazione-quater permette di estinguere l’IVA iscritta a ruolo senza interessi di mora e sanzioni . Inoltre, la transazione fiscale nel concordato preventivo consente di falcidiare l’IVA e le ritenute, purché la proposta sia conveniente rispetto all’alternativa liquidatoria.

3. Contestazioni sull’IRAP e sull’IRES

Le cooperative spurghi possono beneficiare di agevolazioni fiscali se rispettano il principio di mutualità prevalente; tuttavia l’Agenzia delle Entrate contesta spesso l’inesistenza dei requisiti per l’agevolazione. Tra le principali difese:

1. Verifica dei requisiti mutualistici: la cooperativa deve dimostrare di svolgere la propria attività prevalentemente con i soci e a vantaggio dei soci; deve inoltre rispettare i limiti di remunerazione del capitale e l’obbligo di indivisibilità delle riserve. In mancanza, l’amministrazione può revocare le agevolazioni.
2. Contestazione dell’interposizione: come affermato dalla Cassazione , il costo del personale non può essere dedotto se l’attività di somministrazione è fittizia. La cooperativa deve dimostrare l’effettivo utilizzo dei lavoratori e la gestione autonoma del servizio. Documentare le mansioni, le dotazioni di sicurezza e i turni di spurgo aiuta a provare la regolarità.
3. Calcolo delle perdite utilizzabili: l’art. 42 del D.P.R. 600/1973 consente al contribuente di chiedere il computo delle perdite pregresse entro il termine di proposizione del ricorso . Le cooperative possono presentare un’istanza all’ufficio per ridurre i maggiori imponibili con le perdite maturate in esercizi precedenti.
4. Adesione o conciliazione: l’adesione in materia di IRES e IRAP può ridurre le sanzioni al 50% del minimo. In sede processuale è possibile proporre la conciliazione giudiziale, che consente di definire la lite con il pagamento dell’imposta e di parte delle sanzioni.

4. Gestione degli accertamenti induttivi e analitico-induttivi

Molti accertamenti nei confronti delle cooperative spurghi sono di tipo analitico-induttivo: l’ufficio, non potendo determinare i ricavi effettivi, ricostruisce i redditi sulla base di indici e presunzioni (ad esempio numero di interventi di spurgo, litri di fanghi smaltiti, consumo di carburante degli autospurghi, costo del personale). L’art. 54 del D.P.R. 633/1972 consente l’uso di presunzioni, ma esse devono essere gravi, precise e concordanti . In difesa:

1. Contestare la gravità e precisione delle presunzioni: se l’ufficio utilizza parametri medi senza considerare la realtà aziendale (ad esempio il diverso numero di interventi giornalieri, i fermi tecnici dei mezzi), il contribuente può produrre prove contrarie per dimostrare che i ricavi sono stati correttamente dichiarati.
2. Richiedere la prova diretta: l’ufficio deve fornire elementi certi per rettificare la dichiarazione . La mancanza di verbali o di documenti può rendere l’accertamento nullo.
3. Dimostrare la completezza delle scritture: la tenuta regolare della contabilità (registri IVA, libro giornale, libro inventari) costituisce prova a favore del contribuente. Se la cooperativa utilizza software gestionali per la pianificazione degli spurghi e i registri sono aggiornati, l’accertamento induttivo può essere contestato.

5. Tutela dei soci e responsabilità degli amministratori

Le cooperative devono considerare che l’accertamento fiscale può coinvolgere non solo l’ente ma anche i soci amministratori e i soci-lavoratori. Gli amministratori rispondono per il pagamento delle ritenute e per le sanzioni nei limiti dell’art. 38 del D.P.R. 602/1973. La Cassazione ha affermato che l’amministratore di fatto può essere ritenuto responsabile per i proventi dell’evasione . È quindi essenziale che:

1. Gli amministratori dimostrino la corretta gestione: occorre conservare i verbali di assemblea, le deleghe, le delibere di approvazione dei bilanci e i contratti con i soci; ciò dimostra che le decisioni sono state adottate collegialmente.
2. I soci-lavoratori siano regolarmente inquadrati: la cooperativa deve versare i contributi previdenziali alla gestione separata INPS o alla cooperativa; l’omesso versamento può comportare sanzioni personali.
3. Si valuti la responsabilità penale: in caso di uso di fatture false o fittizie, gli amministratori possono essere perseguiti per dichiarazione fraudolenta (art. 2 D.Lgs. 74/2000). Una tempestiva regolarizzazione, ad esempio tramite adesione o ravvedimento, riduce la sanzionabilità.

Strumenti alternativi e procedure di definizione

Oltre alla difesa nel processo tributario, esistono diversi strumenti alternativi che possono essere impiegati per definire il debito fiscale e preservare la continuità aziendale della cooperativa spurghi. Qui di seguito vengono analizzati i più rilevanti.

1. Rottamazione-quater e riammissione

La Definizione agevolata (rottamazione-quater) consente di estinguere i debiti iscritti a ruolo versando solo le somme dovute a titolo di capitale e rimborso spese. Non sono dovuti gli interessi di mora, le sanzioni e l’aggio . La rottamazione riguarda i carichi affidati fino al 30 giugno 2022 e prevede:

• Domanda: si presentava entro il 30 aprile 2023. Per i decaduti, la Legge 15/2025 ha previsto la riammissione con domanda entro il 30 aprile 2025 .
• Rate: pagamento in un massimo di 18 rate (5 anni). La nona rata scade il 31 luglio 2025 e sono concessi 5 giorni di tolleranza . Chi si è riammesso paga la prima rata alla stessa scadenza.
• Effetti: la presentazione della domanda sospende le procedure esecutive; il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza e i versamenti effettuati sono considerati a titolo di acconto.

La rottamazione è particolarmente utile per le cooperative spurghi che hanno accumulato cartelle relative a contributi Inps, IVA e multe ambientali; consente infatti di ridurre notevolmente il carico e di concentrare le risorse sulla continuazione dell’attività.

2. Accertamento con adesione e conciliazione

L’accertamento con adesione offre la possibilità di definire l’accertamento in via bonaria, ottenendo:

• Riduzione delle sanzioni: le sanzioni sono ridotte a un terzo del minimo per le imposte dirette e l’IVA;
• Rateizzazione: l’art. 8 del D.Lgs. 218/1997 consente il pagamento in un massimo di 8 rate trimestrali o 16 se l’importo supera 50.000 € ;
• Sospensione delle azioni cautelari: finché dura il procedimento non può essere iscritta ipoteca o avviata esecuzione;
• Esclusione del contenzioso penale: il pagamento integrale dell’imposta definita estingue i reati di omessa o infedele dichiarazione.

In sede processuale, è inoltre possibile la conciliazione giudiziale (art. 48-bis D.Lgs. 546/1992), con riduzione delle sanzioni al 40% del minimo e pagamento in rate. La conciliazione può essere proposta fino all’udienza di trattazione.

3. Procedure di sovraindebitamento: accordo, piano del consumatore ed esdebitazione

Per le cooperative che rientrano nei parametri delle imprese minori, la Legge 3/2012 offre tre strumenti:

1. Accordo di ristrutturazione dei debiti: il debitore, con l’ausilio di un professionista nominato dall’OCC, propone un accordo ai creditori che deve essere approvato dalla maggioranza. L’accordo può prevedere pagamenti parziali, ristrutturazioni e remissioni; una volta omologato, è vincolante per tutti e impedisce azioni esecutive. L’art. 6 della legge definisce le finalità e introduce la possibilità di concludere un accordo .
2. Piano del consumatore: destinato alle persone fisiche che hanno contratto debiti per scopi non imprenditoriali. Sebbene una cooperativa in quanto persona giuridica non possa accedere direttamente, molti soci-lavoratori, garanti o amministratori possono utilizzare questo strumento per i debiti personali. Il piano non richiede l’approvazione dei creditori ma deve essere omologato dal giudice.
3. Liquidazione del patrimonio e esdebitazione: se l’accordo o il piano non sono praticabili, il debitore può accedere alla liquidazione del patrimonio. Alla fine della procedura, il giudice può disporre l’esdebitazione liberando il debitore dai debiti residui.

4. Transazione fiscale e concordati preventivi

Le cooperative spurghi che superano i parametri delle imprese minori possono ricorrere alle procedure concorsuali ordinarie (concordato preventivo o accordi di ristrutturazione ai sensi del Codice della crisi). In tali procedure è possibile proporre transazioni fiscali, offrendo il pagamento parziale dei tributi. La transazione deve essere giudicata conveniente dall’Agenzia delle Entrate e deve assicurare un recupero maggiore rispetto alla liquidazione giudiziale. Le cooperatives esecutrici di appalti pubblici possono utilizzare il concordato per salvaguardare i contratti e continuare l’attività.

5. Ravvedimento operoso e definizioni speciali

Il ravvedimento operoso consente di correggere spontaneamente errori o omissioni nel versamento delle imposte, beneficiando della riduzione delle sanzioni. Il ravvedimento può essere breve (entro 30 giorni), intermedio (entro 90 giorni), annuale o biennale, con sanzioni rispettivamente al 1/10, 1/9, 1/8 del minimo. Per le cooperative spurghi è utile per regolarizzare piccole omissioni (ad esempio IVA o ritenute). Inoltre, sono state varate definizioni speciali (come la definizione degli avvisi bonari) e lo stralcio parziale dei debiti fino a 1.000 €; occorre verificare l’applicabilità ai singoli casi.

Errori comuni da evitare e consigli pratici

Gestire un accertamento richiede disciplina e attenzione ai dettagli. Tra gli errori più frequenti commessi dalle cooperative spurghi si segnalano:

1. Sottovalutare i termini: molte cooperative si concentrano sulla trattativa con l’ufficio e presentano tardi il ricorso, ignorando che l’istanza di adesione sospende il termine solo se presentata in tempo. È essenziale annotare sul calendario i 60 giorni per l’impugnazione e i 90 giorni di sospensione .
2. Non allegare documenti: un ricorso generico, privo di prove, ha poche chances. È necessario allegare contratti, registri, fatture, memorie difensive, per contestare la ricostruzione induttiva. .
3. Confondere autotutela e ricorso: l’istanza di autotutela non sospende i termini; se il contribuente si affida alla sola autotutela rischia la decadenza. L’autotutela va presentata insieme all’istanza di adesione o al ricorso.
4. Non verificare la notifica: la notifica dell’avviso deve rispettare le norme; se avviene presso un indirizzo errato o mediante posta non tracciata, può essere nulla. Occorre sempre controllare l’avviso di ricevimento.
5. Trascurare la fase esecutiva: dopo l’accertamento, la riscossione può avvenire mediante ipoteca, pignoramento o fermo dei mezzi. È fondamentale monitorare la posizione presso l’Agente della Riscossione e chiedere la sospensione quando si avvia l’accertamento con adesione o la rottamazione.
6. Ignorare gli aspetti penali: l’emissione di fatture false o l’omesso versamento di IVA e ritenute può comportare reati. Intervenire prima dell’iscrizione a ruolo, ad esempio con la definizione per adesione o con il ravvedimento, può evitare la trasmissione degli atti alla Procura.
7. Non attuare un piano finanziario: una difesa efficace prevede anche la gestione dei flussi finanziari. La cooperativa deve valutare se ha la capacità di sostenere un piano di rateizzazione o se è necessario ricorrere alle procedure di sovraindebitamento.

Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione, di seguito alcune tabelle sintetiche che riassumono norme, termini, strumenti difensivi, sanzioni e benefici. Le tabelle contengono solo parole chiave e valori numerici per garantire leggibilità (non vi sono frasi lunghe).

Tabella 1 – Norme chiave sull’accertamento

Normativa	Oggetto	Punti essenziali
Art. 42 D.P.R. 600/1973	Avviso di accertamento	Firma necessaria; indicazione imponibili e imposte; motivazione; annullabilità per vizi
Art. 7 L. 212/2000	Statuto del contribuente	Motivazione a pena di annullabilità; allegazione degli atti richiamati; indicazione ufficio e termini
Art. 21 D.Lgs. 546/1992	Termine per ricorso	60 giorni dalla notifica; inammissibilità se tardivo
Art. 22 D.Lgs. 546/1992	Costituzione in giudizio	Deposito entro 30 giorni; nota di iscrizione a ruolo
Art. 54 D.P.R. 633/1972	Rettifica IVA	Rettifica della dichiarazione; confronto con registri; uso di presunzioni gravi e concordanti
Art. 6 D.Lgs. 218/1997	Accertamento con adesione	Istanza entro termine per ricorso; sospensione 90 giorni; proposta dell’ufficio
Art. 6 L. 3/2012	Crisi da sovraindebitamento	Finalità; definizione di sovraindebitamento; possibilità di accordo con i creditori
Legge 15/2025	Riammissione rottamazione	Presentazione domanda entro 30/4/2025; pagamento in 10 rate; riammissione dei decaduti

Tabella 2 – Termini e sospensioni

Fase/Procedura	Termine ordinario	Sospensione
Notifica dell’avviso	–	–
Presentazione del ricorso	60 giorni	Non applicabile
Presentazione istanza accertamento con adesione	Entro termine per il ricorso	Sospensione di 90 giorni
Deposito del ricorso (costituzione)	30 giorni	Nessuna sospensione
Rottamazione-quater	Fino a 18 rate; nona rata 31/7/2025	5 giorni di tolleranza
Riammissione rottamazione	Domanda entro 30/4/2025	–

Tabella 3 – Strumenti difensivi e benefici

Strumento	Benefici	Limiti
Accertamento con adesione	Riduzione sanzioni a 1/3; rateizzazione fino a 8 o 16 rate ; sospensione del termine	Istanza entro termini; accettazione dell’ufficio
Rottamazione-quater	Pagamento di solo capitale e spese ; sospensione azioni esecutive; rate fino a 18	Applicabile ai carichi fino a 30/6/2022; decadenza se si perde una rata
Definizione agevolata avvisi bonari	Stralcio parziale delle sanzioni; possibilità di pagamento rateale	Dipende dai requisiti di legge; non sempre disponibile
Transazione fiscale	Riduzione dei tributi nel concordato preventivo; blocco azioni esecutive	Richiede omologa del tribunale e giudizio di convenienza dell’Erario
Procedura di sovraindebitamento	Accordo di ristrutturazione; piano del consumatore; esdebitazione	Accesso riservato a imprese minori e consumatori; necessaria approvazione o omologa

Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è un avviso di accertamento?

L’avviso di accertamento è l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate rettifica i redditi dichiarati dalla cooperativa e liquida le imposte dovute, indicando imponibili, aliquote e tributi . Deve essere firmato e motivato; in mancanza è nullo .

2. Quanto tempo ho per presentare ricorso?

Il termine ordinario è di 60 giorni dalla notifica dell’avviso . In caso di presentazione di un’istanza di accertamento con adesione, il termine è sospeso per 90 giorni .

3. Posso chiedere l’accesso agli atti?

Sì. Se l’avviso richiama verbali o documenti non allegati, la cooperativa ha diritto a chiederne copia. L’atto deve essere motivato e i documenti richiamati devono essere allegati .

4. Quando conviene presentare un’istanza di accertamento con adesione?

Conviene quando le contestazioni riguardano aspetti valutativi o presunzioni; l’adesione consente di ridurre le sanzioni a un terzo e di rateizzare il debito. L’istanza deve essere presentata entro il termine per il ricorso .

5. La presentazione dell’istanza sospende l’iscrizione a ruolo?

Sì. La presentazione dell’istanza sospende per 90 giorni il termine per impugnare e impedisce l’iscrizione a ruolo . Durante questo periodo l’ufficio non può iscrivere a ruolo le imposte accertate .

6. Posso pagare in rate il debito risultante da un accertamento?

Sì. L’accertamento con adesione consente il pagamento in 8 rate trimestrali o 16 rate se l’importo supera 50.000 € . In alternativa, per le somme iscritte a ruolo è possibile chiedere rateizzazioni fino a 72 o 120 rate.

7. Cosa succede se non presento ricorso entro 60 giorni?

L’avviso diventa definitivo e non potrà più essere impugnato; l’Agente della Riscossione iscriverà a ruolo le imposte e avvierà le procedure esecutive.

8. La rottamazione-quater cancella anche l’IVA e i contributi?

La rottamazione-quater cancella sanzioni e interessi per tutti i tributi (IVA, IRPEF, IRES, IRAP) e contributi previdenziali, ma non elimina le somme dovute a titolo di imposta o contributo . Bisogna versare il capitale e le spese di notifica.

9. Cosa devo fare se la cooperativa viene accusata di essere una “cartiera”?

È necessario documentare la reale attività: contratti con i committenti, registri delle ore, certificazioni ambientali, documenti di trasporto dei fanghi. La Corte di Cassazione presume la responsabilità dell’amministratore di fatto , quindi occorre dimostrare l’autonomia e la legittimità dell’attività.

10. Quali sono i vantaggi della procedura di sovraindebitamento?

Consente di proporre un accordo ai creditori o un piano del consumatore per pagare parzialmente i debiti e ottenere l’esdebitazione. È riservata a soggetti non fallibili e imprese minori .

11. Il pagamento integrale dell’imposta estingue i reati tributari?

Sì, per alcuni reati come l’omesso versamento dell’IVA e delle ritenute. Se il contribuente paga integralmente il debito prima dell’apertura del dibattimento, il reato non è punibile (artt. 13 e 13-bis D.Lgs. 74/2000). La definizione con adesione o la rottamazione possono contribuire a estinguere i reati.

12. Il contraddittorio preventivo è sempre obbligatorio?

Non sempre. Per le imposte dirette e l’IVA il contraddittorio è obbligatorio solo per alcuni tipi di accertamento (nuovo art. 6-bis dello Statuto del contribuente); in altri casi l’ufficio deve comunque instaurare un contraddittorio endoprocedimentale prima di emettere l’avviso. In mancanza, l’atto è annullabile.

13. Cosa accade se l’Agenzia delle Entrate non si costituisce in giudizio?

L’assenza della parte resistente non comporta l’annullamento del ricorso; la corte decide sulla base degli atti. Tuttavia, se la costituzione dell’ufficio avviene oltre il termine di 60 giorni, parte della giurisprudenza la ritiene inammissibile per violazione del diritto di difesa .

14. È possibile dedurre le perdite pregresse nell’accertamento?

Sì. L’art. 42 D.P.R. 600/1973 consente di computare in diminuzione dei maggiori imponibili le perdite relative al periodo d’imposta accertato e le perdite pregresse . Bisogna presentare un’apposita istanza entro il termine di proposizione del ricorso.

15. I soci della cooperativa rispondono personalmente dei debiti fiscali?

In linea generale i soci non rispondono personalmente; tuttavia l’Agenzia delle Entrate può agire nei loro confronti se dimostra che hanno percepito utili extracontabili o sono stati amministratori di fatto .

16. La definizione agevolata impedisce la compensazione con crediti d’imposta?

No. Il contribuente può utilizzare crediti d’imposta in compensazione per pagare le rate della rottamazione; tuttavia, la normativa prevede limitazioni per alcuni crediti (come quelli derivanti dal Superbonus o da bonus edilizi).

17. Cosa succede se la cooperativa non ha liquidità per pagare le rate?

Se la cooperativa non riesce a pagare le rate della rottamazione o dell’adesione, decade dai benefici e l’intero debito diventa immediatamente esigibile. In tal caso è opportuno valutare la procedura di sovraindebitamento o la rateizzazione ordinaria con l’agente della riscossione.

18. Il concordato preventivo biennale è applicabile alle cooperative spurghi?

Sì, se la cooperativa rientra nei limiti di fatturato stabiliti dalla riforma fiscale (attualmente 5 milioni di euro). Il CPB consente di definire in anticipo il reddito imponibile per due anni e di ottenere lo sgravio dagli accertamenti, ma richiede l’adempimento di diversi obblighi contabili.

19. Che differenza c’è tra rottamazione e rateizzazione ordinaria?

La rottamazione riduce il debito cancellando sanzioni e interessi; la rateizzazione ordinaria comporta il pagamento integrale dell’imposta, degli interessi e di parte delle sanzioni. Tuttavia la rateizzazione ordinaria è sempre accessibile e può arrivare fino a 120 rate, mentre la rottamazione è limitata nel tempo.

20. Posso ricorrere contro un estratto di ruolo?

Dal 2024 l’estratto di ruolo può essere impugnato solo in presenza di gravi e irreparabili pregiudizi; la Corte di Cassazione ha ristretto le ipotesi di ricorso. È quindi consigliabile attendere la notifica della cartella o dell’intimazione prima di impugnare.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio come funzionano le difese e i vantaggi degli strumenti agevolativi, si propongono alcune simulazioni pratiche con valori ipotetici. I numeri non rappresentano casi reali ma servono a illustrare i meccanismi.

Esempio 1 – Accertamento IVA con adesione

Scenario: la cooperativa spurghi “Ecospurgo Soc. coop.” riceve un avviso di accertamento relativo all’anno 2023 che recupera IVA evasa per 40.000 € e applica sanzioni al 90%. La cooperativa valuta l’accertamento con adesione.

• Debito originario: IVA 40.000 € + sanzioni 36.000 € (90%) + interessi 2.000 € = 78.000 €.
• Accertamento con adesione: le sanzioni sono ridotte a un terzo del minimo (30% anziché 90%), quindi 12.000 €. Il totale da versare diventa 54.000 € (IVA 40.000 € + sanzioni 12.000 € + interessi 2.000 €).
• Rateizzazione: la cooperativa può pagare in 8 rate trimestrali da 6.750 € ciascuna. Se l’importo fosse superiore a 50.000 €, potrebbe optare per 16 rate .
• Vantaggi: riduzione delle sanzioni del 66%; possibilità di chiudere il contenzioso in pochi mesi; sospensione della riscossione.

Esempio 2 – Rottamazione-quater di cartelle pregresse

Scenario: la cooperativa ha ricevuto cartelle per IVA e INPS relative agli anni 2017-2019 per un totale iscritto a ruolo di 120.000 €, composto da:

• Capitale 70.000 €
• Interessi di mora 10.000 €
• Sanzioni 30.000 €
• Agio 10.000 €

Con la rottamazione-quater:

• Importo da versare: solo capitale (70.000 €) + rimborso spese di notifica (ipotizziamo 500 €). Le sanzioni e gli interessi di mora sono stralciati .
• Rateizzazione: la cooperativa presenta domanda nel 2023 e sceglie 18 rate. Il piano prevede 18 rate da circa 3.917 € ciascuna. La nona rata (31 luglio 2025) deve essere versata entro il 5 agosto .
• Risparmio: cancellazione di 50.000 € tra sanzioni, interessi e agio.

Esempio 3 – Accordo di ristrutturazione ex Legge 3/2012

Scenario: la cooperativa “Spurghi Parma Coop” presenta debiti complessivi di 300.000 €, di cui 150.000 € verso l’Erario, 100.000 € verso banche e 50.000 € verso fornitori. I ricavi annui sono 200.000 €. Non ha i requisiti per il fallimento ma rientra tra le imprese minori.

L’accordo di ristrutturazione, predisposto con l’OCC, prevede:

• Pagamento del 40% dei debiti in 5 anni (120.000 €);
• Rateizzazione del debito fiscale con falcidia al 35%;
• Mantenimento della flotta di autospurghi come bene strumentale.

Dopo l’omologa, l’Agenzia delle Entrate è vincolata alla riduzione concordata e non può avviare esecuzioni. Alla fine del piano, la cooperativa ottiene l’esdebitazione residua; i soci non sono più perseguiti .

Conclusione

L’accertamento fiscale rappresenta una sfida complessa per qualsiasi contribuente; per una cooperativa spurghi può mettere in pericolo la continuità operativa, i rapporti con la pubblica amministrazione e i posti di lavoro dei soci. La normativa italiana, tuttavia, offre numerosi strumenti di difesa: l’obbligo di motivazione e chiarezza degli atti , i termini perentori per l’impugnazione , la possibilità di sospendere l’iscrizione a ruolo con l’istanza di adesione , le procedure di definizione agevolata e di rottamazione e le procedure di sovraindebitamento . Le recenti sentenze della Cassazione mostrano anche come una corretta gestione documentale e l’effettività delle operazioni siano decisive per superare l’accusa di interposizione fittizia .

Agire tempestivamente è fondamentale: la cooperativa deve analizzare l’avviso appena lo riceve, scegliere la strategia più idonea (ricorso, adesione, rottamazione), raccogliere la documentazione e, se necessario, predisporre un piano di rientro o un accordo con i creditori. In questo percorso è determinante l’assistenza di professionisti esperti.

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