Introduzione

Per le piccole imprese che operano nel settore delle recinzioni e della carpenteria leggera, la gestione del fisco è un aspetto tanto essenziale quanto delicato. Una verifica fiscale può infatti mettere a rischio la continuità aziendale, soprattutto se affrontata con superficialità o senza l’assistenza di professionisti specializzati. La complessità della normativa tributaria, l’evoluzione giurisprudenziale e l’inevitabile asimmetria informativa tra contribuente e amministrazione finanziaria rendono necessario un approccio prudente, tempestivo e strategico. Spesso le aziende più esposte sono quelle di dimensioni ridotte, nelle quali la contabilità viene gestita con metodo artigianale e le distrazioni costano care.

In questo articolo – aggiornato a dicembre 2025 – analizziamo l’accertamento fiscale rivolto a un’impresa di recinzioni e offriamo una guida completa per difendersi “subito e bene”. Mostreremo i riferimenti normativi e giurisprudenziali più recenti, spiegheremo quali errori evitare, quali strumenti utilizzare e come sfruttare al meglio le opportunità previste dalle leggi tributarie e dalla normativa sulla crisi d’impresa. Il tema è particolarmente attuale perché gli ultimi anni hanno visto importanti novità: dall’obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo (art. 6‑bis della L. 212/2000) ai nuovi termini di decadenza per l’accertamento, dalla rimodulazione delle sanzioni prevista dal D.Lgs. 87/2024, fino alle procedure di sovraindebitamento introdotte dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII).

L’analisi assume la prospettiva del debitore/contribuente: vedremo quali sono i suoi diritti, come contestare gli atti e quali strategie difensive si rivelano più efficaci. La corretta impugnazione dell’accertamento, la possibilità di sospendere la riscossione, l’uso dell’accertamento con adesione, della rottamazione e delle nuove forme di definizione agevolata possono fare la differenza tra la sopravvivenza dell’azienda e il tracollo.

Chi è l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e come può aiutarti

Per affrontare un accertamento fiscale serve un professionista capace di padroneggiare contemporaneamente il diritto tributario sostanziale, le regole del processo tributario e le norme sulla crisi d’impresa. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista, coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti con competenze avanzate in diritto bancario e tributario. È Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della L. 3/2012 (iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia), professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC) ed esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Il suo team opera a livello nazionale, offrendo assistenza sia giudiziale che stragiudiziale e combinando competenze legali, fiscali e contabili.

L’Avv. Monardo e i suoi collaboratori possono:

• analizzare immediatamente l’atto di accertamento, verificandone la legittimità formale e sostanziale;
• presentare memorie difensive e attivare il contraddittorio preventivo, sfruttando la normativa che impone all’Agenzia delle Entrate di ascoltare il contribuente prima di emettere un accertamento definitivo ;
• predisporre ricorsi innanzi alla Corte di giustizia tributaria di primo e secondo grado, eccependo vizi di motivazione, violazioni di legge e difetti di notifica;
• chiedere la sospensione dell’atto e delle procedure esecutive per evitare pignoramenti o ipoteche;
• negoziare con l’amministrazione soluzioni stragiudiziali (ad esempio accertamento con adesione o definizione agevolata) e piani di pagamento rateali;
• affiancare l’azienda nell’eventuale accesso alle procedure di sovraindebitamento (piano del consumatore, concordato minore, liquidazione controllata) per ristrutturare i debiti tributari e bancari in modo sostenibile .

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Contesto normativo e giurisprudenziale

Principali fonti normative sull’accertamento fiscale

Prima di capire come difendersi è necessario conoscere le leggi che regolano l’attività di accertamento tributario. Le norme principali per le imposte dirette e per l’IVA sono contenute nei decreti presidenziali del 1973 (D.P.R. 600/1973 per le imposte sui redditi e D.P.R. 633/1972 per l’IVA), nei decreti legislativi sull’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997) e nelle disposizioni sulla riscossione (D.P.R. 602/1973). Accanto a questi testi vi sono le norme dello Statuto del Contribuente (L. 212/2000), che dettano i principi generali di trasparenza, contraddittorio e buona fede.

D.P.R. 600/1973 e D.P.R. 633/1972

Il D.P.R. 600/1973 disciplina le modalità di accertamento delle imposte sui redditi, distinguendo tra accertamento analitico, sintetico e induttivo. Prevede che l’amministrazione possa utilizzare presunzioni semplici purché siano gravi, precise e concordanti; stabilisce i termini di decadenza (normalmente 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione) e regola le rettifiche e gli accertamenti d’ufficio.

Il D.P.R. 633/1972 regola l’imposta sul valore aggiunto (IVA). L’art. 52 consente accessi e ispezioni presso i locali del contribuente, mentre l’art. 54 disciplina l’avviso di rettifica e accertamento. Le disposizioni sui documenti e sui registri contabili sono particolarmente rilevanti per un’impresa di recinzioni, che deve documentare in modo puntuale le forniture, le vendite e gli acquisti di materiale ferroso o in legno.

L. 212/2000 – Statuto del Contribuente

Lo Statuto del Contribuente costituisce la “Carta dei diritti” del contribuente. Alcune disposizioni sono essenziali per contestare un accertamento fiscale:

• Art. 12: disciplina i diritti in sede di verifica. I verificatori devono informare il contribuente delle ragioni della presenza, permettere di farsi assistere da un professionista e rilasciare copia del processo verbale di chiusura. Tale articolo prevedeva – prima dell’abrogazione avvenuta con il D.Lgs. 219/2023 – un termine di 60 giorni tra la consegna del verbale finale e l’emissione dell’atto di accertamento, salvo casi di particolare urgenza . La mancata osservanza di tale termine può determinare la nullità dell’atto se il contribuente dimostra che non vi era urgenza .
• Art. 6‑bis: introdotto dal D.Lgs. 219/2023, ha generalizzato l’obbligo di contraddittorio preventivo. L’amministrazione deve inviare al contribuente una comunicazione contenente lo schema di atto e concedere almeno 60 giorni per presentare osservazioni. In assenza del contraddittorio, l’atto è nullo; sono escluse dall’obbligo le attività di controllo automatizzato, quelle totalmente digitali o i casi d’urgenza .
• Art. 7‑bis e 7‑quinquies: introducono nuove regole sulla motivazione e sull’utilizzabilità delle prove. L’art. 7‑bis sancisce l’obbligo di indicare nell’atto le ragioni della mancata considerazione delle osservazioni del contribuente, mentre l’art. 7‑quinquies prevede l’inutilizzabilità degli elementi di prova acquisiti oltre i termini di durata della verifica o in violazione della legge .

D.Lgs. 218/1997 – Accertamento con adesione

Il decreto legislativo 218/1997 consente al contribuente di definire con l’Agenzia delle Entrate gli avvisi di accertamento attraverso l’istituto dell’accertamento con adesione. Secondo l’art. 1, il contribuente può utilizzare l’adesione per gli accertamenti relativi alle imposte sui redditi, all’IVA e al recupero di crediti d’imposta indebitamente utilizzati . Dal 2024 la procedura è stata rivisitata: l’Agenzia invia una proposta di accertamento con adesione insieme allo schema di atto; il contribuente deve manifestare la volontà di aderire entro 30 giorni, ottenendo la sospensione dei termini per l’impugnazione . Se l’adesione si perfeziona, le sanzioni vengono ridotte a un terzo del minimo o a un sesto nel caso di adesione al processo verbale di constatazione (PVC). Il pagamento può avvenire in un’unica soluzione o in rate trimestrali (fino a 16 rate per somme superiori a 50 mila euro). Nel 2024 è stato reintrodotto l’istituto dell’adesione al PVC entro 30 giorni dalla consegna del verbale .

D.Lgs. 87/2024 – Riforma delle sanzioni e favor rei

Con il D.Lgs. 87/2024 (attuativo della legge delega sulla riforma fiscale) è stato introdotto un nuovo regime sanzionatorio amministrativo. La novità principale consiste nel principio del favor rei: se la violazione viene commessa prima dell’entrata in vigore del decreto (1° settembre 2024) e la nuova disciplina prevede sanzioni più miti, queste possono essere applicate retroattivamente. La Corte di Cassazione, con sentenza n. 2950/2025, ha rimesso alla Corte Costituzionale la questione di legittimità dell’art. 5 del D.Lgs. 87/2024, nella parte in cui non consente la retroattività delle sanzioni favorevoli, ritenendo che la scelta legislativa potesse essere irragionevole . Il principio del favor rei si fonda sull’art. 3, comma 3 del D.Lgs. 472/1997 e sulla tutela dell’uguaglianza e del legittimo affidamento .

Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII) e Legge 3/2012

Per le aziende in difficoltà economica, la normativa sul sovraindebitamento offre strumenti per ristrutturare i debiti, compresi quelli tributari. Dal 15 luglio 2022 è entrato in vigore il CCII, che ha riorganizzato le procedure previste dalla Legge 3/2012. Le principali sono:

• Piano del consumatore (artt. 67–73 CCII): destinato alle persone fisiche “consumatori”, consente di ristrutturare i debiti senza il voto dei creditori; l’omologazione del giudice blocca le procedure esecutive e, al termine, i debiti residui sono cancellati .
• Concordato minore (artt. 74–83 CCII): rivolto a imprenditori commerciali sotto le soglie dell’art. 2 CCII o a professionisti; richiede il voto dei creditori ma permette la continuità aziendale o la liquidazione controllata. L’omologazione produce l’esdebitazione per i debiti non soddisfatti .
• Liquidazione controllata (artt. 268–277 CCII): procedura di liquidazione del patrimonio che, dopo la vendita dei beni o trascorsi tre anni, consente al debitore meritevole di ottenere la liberazione dai debiti residui .
• Esdebitazione del debitore incapiente (art. 283 CCII): riservata a chi non possiede alcun patrimonio; permette la cancellazione immediata dei debiti con l’obbligo di segnalare eventuali sopravvenienze attive entro quattro anni .

Per le imprese di recinzioni, che spesso operano come ditte individuali o società di persone, questi strumenti possono rappresentare una via d’uscita quando gli accertamenti fiscali si sommano a debiti bancari e commerciali.

Giurisprudenza recente in materia di accertamento

Negli ultimi anni la Corte di Cassazione ha emesso numerose sentenze che interessano direttamente le imprese soggette ad accertamenti fiscali. Riassumiamo le pronunce più rilevanti, che saranno riprese nelle sezioni successive:

1. Contraddittorio e 60 giorni di attesa – La Corte ha ribadito che la violazione del termine di 60 giorni tra la consegna del processo verbale di constatazione e l’adozione dell’avviso comporta la nullità dell’atto, salvo che l’urgenza sia reale e motivata . Con l’introduzione dell’art. 6‑bis, tale contraddittorio è divenuto obbligatorio per tutti gli atti autonomamente impugnabili . La giurisprudenza ha chiarito che il termine decorre dalla consegna del verbale di chiusura dell’accesso o, per gli accessi mirati, dal rilascio del verbale relativo .
2. Durata della verifica e inutilizzabilità delle prove – Il nuovo art. 7‑quinquies stabilisce che gli elementi acquisiti oltre i termini di permanenza dei verificatori o con modalità illegittime non sono utilizzabili . La Cassazione ha confermato che la violazione del termine dei 30 giorni per la permanenza presso i locali dell’azienda (raddoppiabile di altri 30) non determina di per sé la nullità dell’accertamento se non si prova un concreto pregiudizio .
3. Unicità dell’accertamento e accertamento integrativo – Per evitare duplicazioni e incertezza, la legge prevede che l’accertamento debba essere unico: il Fisco non può emettere un secondo avviso fondato su elementi già conosciuti, salvo sopraggiungere nuovi elementi che lo giustifichino. La Cassazione, con ordinanza n. 22825/2025, ha ribadito che l’amministrazione deve provare la novità dei fatti addotti a sostegno dell’accertamento integrativo .
4. Nullità dell’accertamento nei confronti di società cessate – La Suprema Corte, con ordinanza n. 23939/2025, ha stabilito che un avviso notificato a una società ormai estinta non può produrre effetti nei confronti dei soci; la nullità dell’atto notificato alla società travolge anche le pretese verso i soci se deriva da vizi originari e non da ragioni personali .
5. Accertamento bancario e difetto di motivazione – Vari arresti giurisprudenziali hanno ricordato che la presunzione legale di ricavi non dichiarati, derivante dai versamenti bancari, non opera se il contribuente dimostra la provenienza dei fondi. In materia di presunzione di distribuzione di utili extracontabili nelle società a ristretta base sociale, la Cassazione (sentenze 21940/2020 e 2615/2023) ha affermato che l’Amministrazione deve provare l’effettiva attribuzione degli utili ai soci, e che il socio può liberarsi dimostrando di non aver percepito ricavi o di averli reinvestiti .
6. Motivazione per relationem – L’Agenzia delle Entrate può motivare l’atto di accertamento richiamando un verbale della Guardia di Finanza o dell’Ufficio stesso, purché questo sia stato precedentemente notificato al contribuente. La Cassazione ha ritenuto legittima questa modalità perché non compromette il diritto di difesa . Per i tributi non armonizzati, il contraddittorio è dovuto solo se previsto dalla legge .
7. Altre pronunce – Altre decisioni riguardano la deducibilità dei costi da attività illecita (Cass. 5905/2025) , l’importanza di rispettare la durata massima dell’audit e l’inefficacia di elementi acquisiti oltre i termini, e la corretta individuazione del momento di decorrenza del termine per impugnare un avviso.

Questi orientamenti ci serviranno per costruire una strategia difensiva efficace.

Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’atto

1. Ricezione dell’avviso di accertamento

L’avviso di accertamento è l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate rettifica o integra la dichiarazione presentata dal contribuente, determinando una maggiore imposta, sanzioni e interessi. Può essere notificato tramite servizio postale, messo comunale o PEC e deve contenere:

• i dati identificativi del contribuente;
• l’anno d’imposta e le violazioni contestate;
• l’indicazione degli elementi di fatto e di diritto su cui si fonda (motivazione) ;
• l’ammontare delle imposte, delle sanzioni e degli interessi dovuti;
• l’invito a pagare o a impugnare l’atto.

È essenziale verificare che la notifica sia avvenuta secondo le modalità previste dalla legge. Ad esempio, se l’avviso è notificato a un’impresa di recinzioni che nel frattempo è stata cancellata dal registro delle imprese, l’atto è nullo e non può essere esteso ai soci . La notifica deve avvenire entro i termini di decadenza: per le imposte dirette il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (o del settimo in caso di omessa dichiarazione), per l’IVA il 31 dicembre del quinto anno successivo all’anno di commissione della violazione.

2. Controllare il contraddittorio e i termini di osservazioni

Se l’avviso è stato preceduto da un accesso o da un’ispezione, l’ufficio deve concedere al contribuente un tempo per presentare memorie difensive. L’art. 6‑bis dello Statuto del Contribuente impone all’amministrazione di notificare al contribuente lo schema di atto almeno 60 giorni prima dell’emissione dell’avviso definitivo, consentendo l’accesso al fascicolo e la presentazione di osservazioni . Il termine decorre dalla consegna del verbale di chiusura (o del verbale di accesso mirato) . Se l’Ufficio emette l’avviso prima della scadenza, l’atto è nullo a meno che non ricorra un caso di particolare urgenza adeguatamente motivato . In tal caso occorre contestare l’assenza di urgenza e la violazione del diritto di difesa.

Gli errori più comuni da evitare in questa fase sono:

• Ignorare la comunicazione preliminare: molte imprese non aprono la PEC o non leggono le raccomandate; questo comportamento fa decorrere i termini di 60 giorni senza esercitare il contraddittorio;
• Inviare memorie generiche: le osservazioni devono essere tecnicamente fondate e corredate da documentazione; è consigliabile farsi assistere da un professionista;
• Omettere le richieste di accesso agli atti: il contribuente ha diritto di visionare il fascicolo per capire su quali elementi si basa l’accertamento.

3. Valutare la motivazione e la legittimità

L’avviso deve essere adeguatamente motivato. L’Agenzia può fare riferimento per relationem a un verbale di constatazione, a condizione che questo sia stato consegnato al contribuente . Occorre controllare se la motivazione sia completa e consenta di comprendere le ragioni dell’accertamento. È frequente che l’ufficio si basi su presunzioni legali (ad esempio, versamenti bancari non giustificati) o su calcoli induttivi senza riscontro documentale.

• Se l’accertamento è induttivo o basato su presunzioni, verificare se le presunzioni sono gravi, precise e concordanti. La presunzione di distribuzione di utili extracontabili ai soci di una società a ristretta base sociale non è automatica: l’ufficio deve provare l’effettiva distribuzione e il socio può dimostrare di non aver percepito nulla .
• Se l’atto deriva da indagini bancarie, ricordare che i versamenti sui conti aziendali sono presunti ricavi salvo prova contraria; ma la presunzione non opera per i prelievi (dal 2017 lo fa solo per i professionisti). Occorre raccogliere tutte le prove per giustificare i versamenti (es. documentare che si trattava di rimborsi spese, anticipi dei soci, finanziamenti, ecc.).
• Se l’atto cita conti di soggetti terzi (ad esempio dei soci o dei familiari), è necessario valutare se l’ufficio abbia rispettato i limiti del segreto bancario e dell’autorizzazione prevista dall’art. 32 del D.P.R. 600/1973.
• Se vi è un accertamento integrativo, verificare che l’amministrazione abbia indicato nuovi elementi non conosciuti al momento del primo avviso; diversamente l’accertamento è illegittimo .

4. Valutare l’accertamento con adesione

Entro 30 giorni dal ricevimento dell’avviso (o 15 giorni se l’avviso è già stato preceduto dallo schema di atto) il contribuente può presentare istanza di accertamento con adesione . L’istanza sospende i termini per impugnare e apre una fase di confronto presso l’ufficio. Se l’accordo si raggiunge, le sanzioni vengono ridotte e l’impresa può rateizzare il pagamento fino a 16 rate trimestrali (o 8 se l’importo non supera 50 mila euro). L’adesione è consigliabile quando:

• l’accertamento contiene elementi di fatto difficilmente contestabili;
• la documentazione a favore dell’impresa è limitata;
• si desidera evitare il contenzioso e ottenere una riduzione delle sanzioni;
• si dispone di liquidità per pagare almeno la prima rata.

È invece sconsigliabile quando l’atto presenta vizi gravi (es. violazione del contraddittorio, errori di calcolo, notifica tardiva) o quando la società intende avvalersi della procedura di sovraindebitamento.

5. Presentare ricorso

Se non si opta per l’adesione o se l’adesione non va a buon fine, occorre presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado (ex Commissione tributaria). I termini per impugnare sono:

• 60 giorni dalla notifica dell’atto per l’avviso di accertamento;
• 30 giorni per contestare gli atti di riscossione come la cartella esattoriale o l’intimazione di pagamento;
• 20 giorni per opporsi all’iscrizione di ipoteca o al fermo amministrativo.

Il ricorso va notificato all’Agenzia delle Entrate tramite PEC o ufficiale giudiziario e depositato nel portale telematico entro 30 giorni dalla notifica. Deve contenere: i dati del ricorrente, l’atto impugnato, i motivi di doglianza, le prove, le richieste (annullamento totale o parziale) e la nomina del difensore. Se l’imposta contestata supera 3.000 euro è obbligatoria la mediazione presso l’Ufficio (per i ricorsi proposti dopo il 2024 la mediazione è inserita nel contraddittorio preventivo); in tal caso non si può procedere direttamente al ricorso.

6. Richiedere la sospensione e la tutela cautelare

Con il ricorso è possibile chiedere la sospensione dell’atto impugnato quando l’esecuzione provocherebbe un danno grave e irreparabile. L’istanza di sospensione cautelare viene decisa dal presidente della sezione entro 30 giorni; in caso di rigetto è possibile riproporla in appello. È importante allegare documentazione che dimostri l’impossibilità di pagare (es. bilanci, estratti conto, ordini in corso). La sospensione può riguardare sia l’avviso di accertamento sia gli atti di riscossione conseguenti.

7. Verificare i termini di riscossione e l’iscrizione a ruolo

Dopo 60 giorni dalla notifica senza pagamento o impugnazione, l’accertamento diviene esecutivo e l’imposta viene iscritta a ruolo. Per gli avvisi “impoesattivi” emessi dopo il 1° gennaio 2022, l’esecutività scatta trascorsi 60 giorni e l’Agente della riscossione può iniziare le azioni esecutive (pignoramenti, ipoteche) decorso un ulteriore termine di 180 giorni. È quindi fondamentale agire prima che la riscossione diventi definitiva.

8. Valutare l’accesso agli strumenti di sovraindebitamento

Se la società non dispone della liquidità necessaria e rischia il blocco dell’attività, può valutare l’accesso alle procedure di sovraindebitamento. Come visto, il concordato minore o la liquidazione controllata possono includere anche i debiti tributari; l’accettazione da parte dell’Agenzia delle Entrate dipende dal piano proposto e dalla convenienza del soddisfacimento. L’Avv. Monardo, in qualità di esperto della crisi d’impresa e gestore della crisi, può assistere nel predisporre il piano e nel dialogo con l’OCC.

Difese e strategie legali per le imprese di recinzioni

Contestare la violazione del contraddittorio preventivo

Dal 2024 tutte le verifiche che portano a un atto autonomamente impugnabile devono essere precedute da un contraddittorio, salvo poche eccezioni. La mancata attivazione rende l’atto nullo . Nel caso di una piccola impresa di recinzioni, è frequente che l’Agenzia effettui controlli mirati (per esempio sui cantieri) e trasmetta direttamente un avviso basato sui rilievi della Guardia di Finanza. Se non è stato inviato lo schema di atto o non sono stati concessi 60 giorni per replicare, si deve eccepire in giudizio la violazione del contraddittorio (art. 12 comma 7 e art. 6‑bis L. 212/2000). È necessario però che il contribuente provi di aver ricevuto la notifica del processo verbale di chiusura e la data in cui è stato consegnato .

Evidenziare i vizi di notifica

La notifica dell’atto deve avvenire all’indirizzo corretto dell’impresa o presso la PEC indicata nei pubblici registri. Se l’azienda ha trasferito la sede, occorre verificare se la notifica è stata indirizzata al nuovo recapito. L’omessa notifica o la notifica a un soggetto diverso (ad esempio alla società estinta) comporta la nullità dell’atto . È opportuno conservare copie delle PEC, delle ricevute di consegna e dei vari avvisi per poter contestare eventuali difetti.

Contestare l’assenza di motivazione e l’uso di presunzioni

L’avviso deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche; la mera elencazione di norme viola l’obbligo di motivazione. Se la motivazione si limita a richiamare un verbale non allegato o non consegnato, l’atto è nullo. Anche le presunzioni devono essere supportate da gravi, precise e concordanti indizi. Esempi di contestazioni:

• Presunzione di ricavi dai versamenti bancari: se il Fisco considera come ricavi tutti i versamenti su conti aziendali, il contribuente può provare che si tratta di finanziamenti dei soci, rimborsi di spese o incassi già fatturati. La giurisprudenza ammette qualunque mezzo di prova, compresi estratti conto, ricevute, fatture e dichiarazioni di terzi.
• Distribuzione di utili extracontabili: per le società a ristretta base sociale, l’Amministrazione presume che gli utili non dichiarati siano stati distribuiti ai soci. Secondo la Cassazione, tale presunzione non è assoluta e l’ufficio deve dimostrare la percezione degli utili; i soci possono dimostrare l’inesistenza della distribuzione o la loro estraneità .
• Margini medi di settore: quando l’accertamento è basato su studi di settore o sugli indici sintetici di affidabilità (ISA), occorre verificare che l’ufficio abbia adattato i parametri alla realtà della recinzione e delle lavorazioni metalliche, che hanno margini differenti a seconda del materiale (legno, ferro zincato, alluminio) e del tipo di commessa.

Contestare la violazione della durata della verifica e l’utilizzabilità delle prove

Se l’accertamento nasce da un accesso o da un’ispezione presso i locali dell’impresa, la permanenza dei verificatori non può superare 30 giorni prorogabili di altri 30 . Gli elementi acquisiti oltre il termine sono inutilizzabili . Tuttavia la Cassazione ha precisato che la violazione di tale termine non comporta automaticamente la nullità dell’avviso, a meno che si provi che il prolungamento ha impedito l’esercizio del diritto di difesa o che le prove tardive siano decisive . In ogni caso occorre contestare l’uso di documenti acquisiti oltre i termini e dedurre l’illegittimità in ricorso.

Eccepire l’illegittimità dell’accertamento integrativo

Quando l’Agenzia emette un secondo avviso relativo allo stesso periodo d’imposta, occorre verificare se si tratta di un mero ricalcolo di fatti già noti oppure di un accertamento integrativo giustificato da nuovi elementi. La Cassazione richiede che l’ufficio dimostri la novità e la sopravvenienza dei fatti: in mancanza, l’atto è illegittimo . Questa eccezione è utile quando il primo avviso non è stato impugnato e l’ufficio tenta di recuperare ulteriori somme.

Difendersi dagli accertamenti bancari e dall’accesso ai conti

Le imprese di recinzioni spesso utilizzano più conti correnti (societari, personali dei soci, conti della famiglia). L’Agenzia può accedere ai conti correnti dell’impresa e dei soci previa autorizzazione del Direttore dell’ufficio. Le operazioni di prelievo non sono più presunte ricavi per le società, mentre i versamenti sì. È importante raccogliere tempestivamente tutta la documentazione giustificativa (causali bonifici, contratti, note spese). In presenza di versamenti in contanti o di bonifici da familiari, bisogna fornire spiegazioni plausibili; altrimenti l’ufficio potrebbe considerare tali somme ricavi occultati.

Strumenti difensivi alternativi: autotutela, ravvedimento e definizione agevolata

Prima o parallelamente al ricorso, il contribuente può chiedere l’annullamento in autotutela all’ufficio, esponendo i vizi dell’atto. L’amministrazione non ha obbligo di provvedere, ma spesso, se la richiesta è fondata e documentata, può ridurre o annullare l’avviso.

In alternativa, è possibile sanare spontaneamente le violazioni tramite ravvedimento operoso: versando le imposte dovute con sanzioni ridotte (da un decimo a un quinto a seconda del ritardo) si evita l’emissione dell’avviso. Dal 2023 la Legge di bilancio ha introdotto il “ravvedimento speciale”, che consente il pagamento dell’imposta con sanzione ridotta al 5 %, rateizzabile; la circolare n. 2/E del 27 gennaio 2023 dell’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti .

Nel 2024‑2025 sono state introdotte varie definizioni agevolate (tregua fiscale) e rottamazioni:

• Rottamazione‑quater (L. 197/2022 e L. 15/2025): consente di estinguere i debiti affidati all’Agente della riscossione fino al 30 giugno 2022 pagando solo imposta e interessi al tasso legale, senza sanzioni né aggio. La riammissione per chi era decaduto è stata prorogata al 31 luglio 2025 con possibilità di versare la prima o unica rata entro il 5 agosto 2025 . La presentazione della domanda sospende i pignoramenti e permette di chiedere la riduzione delle ipoteche .
• Definizione agevolata degli avvisi di accertamento: le Leggi di bilancio 2023‑2025 hanno previsto la possibilità di definire gli accertamenti non ancora impugnati, con riduzione delle sanzioni e rateizzazione (ad esempio la “tregua fiscale”). Occorre verificare se l’atto rientra tra quelli definibili e se conviene aderire.

In tutti i casi è essenziale confrontarsi con un professionista per valutare la convenienza economica e gli effetti sui bilanci aziendali.

Accesso alle procedure di sovraindebitamento

Se l’impresa di recinzioni si trova in una situazione di insolvenza o sovraindebitamento, può accedere alle procedure previste dal CCII. Vediamo sinteticamente quali sono:

• Piano del consumatore: utilizzabile se l’imprenditore individuale produce prevalentemente redditi da lavoro dipendente o assimilati e agisce come “consumatore”. L’accesso sospende le azioni esecutive e, se il piano è omologato, consente di pagare in base alle effettive possibilità, ottenendo l’esdebitazione al termine .
• Concordato minore: adatto alle microimprese e ai professionisti, richiede il voto dei creditori ma permette la prosecuzione dell’attività. Può essere accompagnato da misure protettive e prevedere la falcidia del debito tributario .
• Liquidazione controllata: prevede la vendita dei beni dell’imprenditore e la distribuzione del ricavato ai creditori; se la procedura termina con esito positivo o decorsi tre anni, il debitore viene liberato dai debiti residui .
• Esdebitazione del debitore incapiente: consente la cancellazione immediata dei debiti a chi non dispone di alcun patrimonio . È uno strumento estremo ma utile per chi ha subito accertamenti milionari e non possiede beni.

La scelta della procedura dipende dalle dimensioni dell’impresa, dalla tipologia dei debiti e dalla prospettiva di continuità aziendale. L’Avv. Monardo è abilitato come gestore della crisi da sovraindebitamento e può assistere nella predisposizione della domanda presso un OCC.

Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate e accordi di ristrutturazione

Rottamazione‑quater e definizione agevolata dei carichi

La rottamazione‑quater (definizione agevolata dei carichi affidati all’Agente della riscossione) è stata introdotta dalla Legge di bilancio 2023 e modificata successivamente. Consente di estinguere i debiti relativi a imposte, contributi e multe inseriti nei ruoli fino al 30 giugno 2022 pagando solamente l’imposta, l’interesse legale e le spese per la notifica, con l’abbattimento di sanzioni e aggio. Il pagamento può essere effettuato in un’unica soluzione o in 18 rate in 5 anni. Nel 2025 la legge Milleproroghe ha riaperto i termini consentendo ai contribuenti decaduti di rientrare entro il 31 luglio 2025 . Con la presentazione della domanda vengono sospese le procedure esecutive e l’Agente della riscossione può ridurre l’ipoteca .

Per un’impresa di recinzioni con debiti iscritti a ruolo, la rottamazione può ridurre notevolmente il carico, ma occorre verificare l’inclusione di tutti i carichi e la disponibilità di risorse per rispettare le scadenze rateali.

Definizione agevolata degli avvisi bonari, delle irregolarità formali e del contenzioso

La “tregua fiscale” comprende vari istituti:

• Regolarizzazione delle irregolarità formali: pagamento di 200 euro per ogni periodo d’imposta per sanare omissioni o irregolarità che non rilevano per la determinazione del tributo. È utile per sistemare ritardi nella conservazione di registri e contabilità.
• Ravvedimento speciale: consente di regolarizzare le violazioni sostanziali pagando l’imposta, gli interessi e una sanzione ridotta al 5 % in otto rate. È disciplinato dalla Legge di bilancio 2023 e spiegato nella circolare n. 2/E .
• Definizione agevolata del contenzioso pendente: permette di chiudere le liti tributarie versando un importo ridotto (100 % dell’imposta se il Fisco ha vinto in primo grado, 50 % se ha vinto il contribuente, 5 % se il ricorso è stato accolto, ecc.). Le imprese di recinzioni con ricorsi pendenti possono valutare questa strada per evitare l’incertezza processuale.

Accordi di ristrutturazione del debito e transazioni fiscali

Per imprese più strutturate, la transazione fiscale nel quadro del concordato preventivo o dell’accordo di ristrutturazione (artt. 63 e 88 CCII) consente di proporre un pagamento parziale dei debiti tributari e contributivi. L’Agenzia delle Entrate vota sul piano e può accettare una falcidia se il piano offre un recupero superiore alla liquidazione. Anche la transazione nei procedimenti di composizione negoziata della crisi (D.L. 118/2021) consente di rimodulare i debiti fiscali con il consenso dell’Agente della riscossione.

Errori comuni da evitare e consigli pratici

Affrontare un accertamento fiscale senza commettere errori richiede attenzione e tempestività. Ecco i principali errori da evitare e i consigli pratici per un’impresa di recinzioni:

1. Sottovalutare l’atto: considerare l’accertamento come un semplice avviso può indurre a ignorarlo. In realtà, trascorsi 60 giorni l’atto diventa esecutivo, con iscrizione a ruolo e rischio di pignoramenti.
2. Non attivare il contraddittorio: la mancata presentazione di osservazioni o la mancata richiesta di accesso agli atti priva il contribuente di un’importante occasione per chiarire la propria posizione. Anche se si intende ricorrere, inviare memorie può favorire l’annullamento totale o parziale dell’avviso.
3. Presentare ricorso tardivo o incompleto: i termini processuali sono perentori. Occorre calcolare correttamente la scadenza (escluse le sospensioni feriali) e depositare il ricorso completo di documentazione e procura.
4. Pagare senza verificare la legittimità: aderire a un accertamento o pagare spontaneamente senza aver valutato eventuali vizi può far perdere la possibilità di ottenere l’annullamento. È quindi fondamentale consultare un professionista prima di qualsiasi pagamento.
5. Confondere i ruoli di soci e società: per le società di persone, i soci rispondono illimitatamente; per le società di capitali la responsabilità è limitata. In caso di scioglimento o cancellazione, occorre verificare a chi è notificato l’atto e se esistono cause di nullità .
6. Non considerare gli strumenti di sovraindebitamento: molte imprese ignorano la possibilità di ristrutturare i debiti attraverso le procedure del CCII. Un piano del consumatore o un concordato minore può ridurre notevolmente il debito e sospendere le azioni esecutive .
7. Fidarsi dei “consulenti improvvisati”: il diritto tributario è complesso; affidarsi a chi non ha competenze comprovate può portare a perdite economiche e a decisioni sbagliate. È meglio rivolgersi a un avvocato cassazionista specializzato e a un commercialista esperto.
8. Ignorare l’impatto penale: alcune violazioni fiscali (come l’omessa dichiarazione o la dichiarazione fraudolenta) possono costituire reato. Il professionista deve valutare anche gli aspetti penali per evitare incriminazioni e proporre tempestivamente l’istituto dell’oblazione o del ravvedimento.
9. Non conservare la documentazione: l’impresa deve conservare fatture, ricevute, contratti e ogni prova relativa ai pagamenti. La mancanza di documenti riduce la possibilità di difendersi efficacemente.
10. Trascurare i versamenti per contanti: le imprese di recinzioni spesso incassano acconti in contanti o ricevono bonifici da clienti privati; occorre sempre emettere fattura o ricevuta fiscale e registrare correttamente le operazioni per evitare contestazioni.

Tabelle riepilogative

Le seguenti tabelle sintetizzano le principali norme, i termini e gli strumenti difensivi utili per l’impresa.

Tabella 1 – Principali norme sull’accertamento e sul contraddittorio

Tabella 2 – Termini procedurali fondamentali

Tabella 3 – Strumenti di definizione e benefici

Domande e risposte (FAQ)

In questa sezione proponiamo una selezione di domande frequenti che giungono dalle imprese di recinzioni e dai loro consulenti. Le risposte sono di carattere generale: per un caso concreto è consigliabile richiedere una consulenza personalizzata.

1. Cosa devo fare quando ricevo una comunicazione di irregolarità o uno schema di avviso?\ Occorre leggere attentamente la comunicazione e segnare le scadenze. Se si tratta di una proposta di accertamento (schema di atto), entro 60 giorni si possono presentare osservazioni e documenti per far valere le proprie ragioni. Trascurare la comunicazione implica perdere l’opportunità di chiarire eventuali errori o fraintendimenti.
2. È obbligatorio fornire accesso agli uffici durante una verifica?\ Sì. Gli ispettori devono essere autorizzati e portare un ordine di missione. L’impresa deve consentire l’accesso ai locali, ma ha diritto a essere informata sullo scopo e a farsi assistere da un professionista . In caso di rifiuto, l’ufficio può chiedere l’accesso forzoso con l’ausilio della Guardia di Finanza.
3. Quali sono le conseguenze se l’accertamento viene notificato senza aver rispettato il contraddittorio preventivo?\ Se l’avviso è stato emesso senza inviare lo schema di atto e senza attendere i 60 giorni per le osservazioni (salvo urgenza), l’atto è nullo . Occorre eccepire tale vizio nel ricorso.
4. La cancellazione della società comporta l’estinzione del debito tributario?\ Se la società viene cancellata, il debito non si estingue, ma l’avviso di accertamento deve essere notificato ai soci o al liquidatore. Se l’avviso è emesso solo nei confronti della società estinta, la Cassazione ne ha dichiarato la nullità con riflessi anche sui soci . I soci rispondono solo nei limiti delle somme ricevute in sede di liquidazione.
5. Posso difendermi se l’accertamento si basa su presunzioni di ricavi non dichiarati?\ Sì. Le presunzioni devono essere supportate da indizi gravi, precisi e concordanti. Il contribuente può provare che i versamenti derivano da finanziamenti dei soci, restituzioni di depositi o altre operazioni non imponibili. La presunzione di distribuzione di utili nelle società a ristretta base sociale non è assoluta .
6. È possibile contestare un accertamento integrativo?\ Sì. L’accertamento integrativo è legittimo solo se si fonda su elementi nuovi e sopravvenuti; in assenza di novità l’atto è illegittimo .
7. Cosa succede se l’ispezione dura più di 30 giorni?\ La legge prevede un limite di 30 giorni, prorogabile di altri 30; gli elementi acquisiti oltre i termini non sono utilizzabili . Tuttavia la Cassazione ha precisato che la violazione non comporta automaticamente la nullità dell’accertamento, a meno che il contribuente provi un danno concreto .
8. Posso rateizzare il debito dopo l’accertamento?\ Sì. Se si aderisce all’accertamento con adesione, il pagamento può avvenire in 8 o 16 rate trimestrali . Se l’avviso diventa definitivo e viene emessa la cartella, la rateizzazione può essere richiesta all’Agente della riscossione in 72 rate mensili ordinariamente.
9. Il ravvedimento è possibile dopo aver ricevuto lo schema di atto?\ Una volta ricevuto lo schema di atto, non è più possibile il ravvedimento ordinario; tuttavia la legge prevede il ravvedimento speciale per le violazioni commesse fino al 31 ottobre 2022 se non è stata già notificata una constatazione o un accertamento. Il professionista può verificare se si rientra in tale ipotesi .
10. Cosa prevede la rottamazione‑quater per le imprese di recinzioni?\ Permette di saldare i carichi iscritti a ruolo entro il 30 giugno 2022 pagando solo la quota capitale e gli interessi legali, senza sanzioni e aggio. È possibile rateizzare in 18 rate; la presentazione della domanda sospende i pignoramenti . Se si è decaduti dalle precedenti rottamazioni, la Milleproroghe 2025 consente la riammissione .
11. Le somme relative a un accertamento possono essere incluse in un piano del consumatore o in un concordato minore?\ Sì. I debiti tributari possono essere ricompresi nelle procedure di sovraindebitamento; l’amministrazione finanziaria partecipa come creditore e il piano può prevedere una falcidia o una dilazione . Dopo l’omologazione, i debiti residui sono cancellati .
12. Cosa succede se l’impresa non presenta il ricorso per tempo?\ Il mancato ricorso entro 60 giorni comporta la definitività dell’avviso e l’impossibilità di contestarlo. L’atto diventa titolo esecutivo e l’Agente della riscossione può procedere con pignoramenti, ipoteche e fermi amministrativi. Solo in casi di nullità assoluta (per esempio mancanza di motivazione) è possibile far valere l’illegittimità in un momento successivo, ma è molto difficile.
13. Le violazioni commesse prima di settembre 2024 possono beneficiare del nuovo regime sanzionatorio?\ In generale no, perché l’art. 5 del D.Lgs. 87/2024 non prevede retroattività. Tuttavia la Corte di Cassazione ha rimesso la questione alla Corte Costituzionale ritenendo che la mancata retroattività possa violare il principio del favor rei . In attesa della decisione, è possibile sollevare la questione nei ricorsi per chiedere l’applicazione delle sanzioni più miti.
14. Che differenza c’è tra accertamento analitico e induttivo?\ L’accertamento analitico si basa sui dati contabili rilevanti; l’induttivo è utilizzato quando le scritture sono inattendibili o incomplete e si fonda su presunzioni e parametri medi di settore. Gli avvisi induttivi sono più facili da contestare perché spesso mancano di elementi concreti.
15. È vero che l’ufficio può utilizzare i dati del cantiere (foto, geolocalizzazione) per accertare l’evasione?\ Sì. I verificatori possono utilizzare ogni elemento legittimamente acquisito, comprese fotografie e accesso a documenti pubblici, per stimare le dimensioni dell’opera e confrontarle con le fatture emesse. Tuttavia le prove devono essere raccolte nel rispetto della privacy e della normativa sulla durata della verifica; altrimenti sono inutilizzabili .
16. Che cosa si intende per motivazione per relationem?\ È la motivazione dell’avviso per richiamo a un altro documento (processo verbale, relazione della Guardia di Finanza). È valida se il documento richiamato è già stato notificato al contribuente . In mancanza di notifica, l’atto è privo di motivazione sufficiente.
17. Se l’impresa ha omesso la dichiarazione IVA, può difendersi?\ L’omessa dichiarazione costituisce grave violazione e permette all’ufficio di accertare l’imposta sulla base di presunzioni. Tuttavia il contribuente può esibire le fatture e la contabilità per dimostrare l’ammontare reale del debito e ridurre sanzioni e interessi. È possibile anche presentare una dichiarazione integrativa tardiva se non è iniziata la verifica.
18. È possibile opporsi al pignoramento del conto bancario?\ Sì, se si dimostra che le somme pignorate sono indispensabili per l’attività o che la procedura esecutiva è irregolare. Inoltre la presentazione di una domanda di rottamazione o di una procedura di sovraindebitamento sospende le azioni esecutive .
19. Qual è il ruolo dell’esperto negoziatore della crisi d’impresa?\ L’esperto negoziatore, figura prevista dal D.L. 118/2021, assiste l’imprenditore nella composizione negoziata della crisi e nella ricerca di soluzioni con i creditori. L’Avv. Monardo svolge anche questo ruolo e può aiutare l’impresa di recinzioni a evitare l’insolvenza.
20. Quali sono le spese processuali in caso di ricorso tributario?\ Le spese comprendono il contributo unificato (variabile in base al valore della causa), le competenze del difensore e i diritti di cancelleria. Se il ricorso è accolto, il giudice può compensare o condannare l’Agenzia alle spese. Nel calcolare la convenienza a impugnare occorre tenere conto anche di tali costi.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per rendere più concreto quanto esposto, proponiamo alcune simulazioni basate su ipotesi realistiche per un’impresa di recinzioni. Le cifre sono indicative e servono solo a illustrare i meccanismi di calcolo.

Simulazione 1 – Accertamento IVA e accertamento con adesione

Scenario: L’impresa “Recinzioni Calabria S.r.l.” ha emesso nell’anno 2023 fatture per 300 000 euro ma, a causa di errori contabili, ha registrato solo 250 000 euro di ricavi. Durante un accesso nel gennaio 2025, la Guardia di Finanza rileva la differenza e redige un verbale di constatazione notificato il 10 febbraio 2025. L’Agenzia invia lo schema di avviso il 15 marzo 2025. Dopo 60 giorni, il 15 maggio 2025 emette l’avviso di accertamento con il seguente contenuto:

• Ricavi non dichiarati: 50 000 euro.
• IVA evasa (22 %): 11 000 euro.
• Imposta sui redditi (IRES al 24 %): 12 000 euro.
• Sanzioni: 90 % dell’imposta (9 900 euro per l’IVA e 10 800 euro per l’IRES).
• Interessi legali: 1 % annuo (supponendo 200 euro).

Totale dovuto: 11 000 € + 12 000 € + 9 900 € + 10 800 € + 200 € = 43 900 €.

L’impresa, assistita dall’Avv. Monardo, decide di presentare osservazioni e, contestualmente, domanda di accertamento con adesione. Nel corso del contraddittorio si dimostra che 10 000 euro dei versamenti sono in realtà rimborsi di spese anticipate dal titolare e quindi non imponibili. L’Agenzia accetta l’argomento e riduce l’IVA evasa a 8 800 euro e l’IRES a 9 600 euro. Le sanzioni, grazie all’adesione, si riducono a un terzo del minimo (30 % dell’imposta). Il calcolo finale è:

• IVA evasa corretta: 8 800 € (22 % su 40 000 euro).
• IRES evasa corretta: 9 600 € (24 % su 40 000 euro).
• Sanzioni IVA: 2 640 € (30 % di 8 800).
• Sanzioni IRES: 2 880 € (30 % di 9 600).
• Interessi legali: 150 €.

Totale dopo adesione: 8 800 + 9 600 + 2 640 + 2 880 + 150 = 24 070 euro.

L’impresa può pagare in 8 rate trimestrali da 3 008,75 euro ciascuna. La riduzione rispetto all’accertamento originario è significativa (43 900 € vs 24 070 €). In più evita il contenzioso.

Simulazione 2 – Ricorso con contestazione del contraddittorio

Scenario: L’impresa individuale “Ferri & Legni” riceve un verbale di accesso il 20 aprile 2024, ma senza rilascio del verbale di chiusura. L’Agenzia emette l’avviso il 15 maggio 2024 senza inviare lo schema di atto. L’importo contestato riguarda ricavi non contabilizzati per 80 000 euro e imposte per 30 000 euro. L’impresa, con il supporto dell’Avv. Monardo, eccepisce la violazione dell’art. 6‑bis (contraddittorio preventivo) e dell’art. 12, comma 7 (all’epoca vigente) poiché non sono stati concessi 60 giorni per le osservazioni . In primo grado, la Corte di giustizia tributaria accoglie il ricorso e annulla l’avviso. L’Agenzia impugna la sentenza, ma la Cassazione conferma la nullità poiché non è dimostrata l’urgenza. Il debito è quindi annullato.

Beneficio: l’impresa non paga nulla e recupera le spese processuali.

Simulazione 3 – Rottamazione dei ruoli e concordato minore

Scenario: La società “Sicurezza Metallica S.n.c.” ha debiti fiscali iscritti a ruolo per 150 000 euro (capitale 80 000 €, sanzioni 50 000 €, interessi e aggio 20 000 €). Nel 2023 ha aderito alla rottamazione ma non ha pagato le ultime rate. Nel 2025, grazie alla riapertura termini, presenta domanda di rottamazione‑quater e paga solo la quota capitale (80 000 €) e gli interessi legali (3 000 €), in 18 rate da circa 4 611 € l’una. Tuttavia l’azienda versa in grave crisi di liquidità. L’Avv. Monardo propone di accedere al concordato minore. Nel piano vengono inseriti i debiti fiscali (83 000 €) insieme ai debiti bancari per 200 000 €. Attraverso la cessione di un capannone e un piano di rientro basato sui flussi futuri, si propone il pagamento del 40 % ai creditori. L’Agenzia delle Entrate vota a favore perché il recupero (33 200 €) è superiore a quanto otterrebbe nella liquidazione. Dopo l’omologazione, i debiti residui vengono cancellati .

Risultato: la società salva l’attività, riduce i debiti di oltre la metà e blocca ogni azione esecutiva.

Conclusione

L’accertamento fiscale può rappresentare una vera e propria minaccia per una piccola impresa di recinzioni, ma la legge offre numerosi strumenti per difendersi e per rimettere in sesto la propria posizione tributaria. Come abbiamo visto, la normativa recente punta a rafforzare il contraddittorio e la tutela del contribuente: l’art. 6‑bis dello Statuto del Contribuente impone un confronto preventivo con l’amministrazione, la giurisprudenza punisce le violazioni dei termini e valorizza la motivazione per relationem solo se il contribuente è stato informato . Allo stesso tempo, la riforma delle sanzioni e la “tregua fiscale” offrono occasioni di definizione agevolata che possono ridurre significativamente l’onere economico.

L’esperienza dimostra che agire in modo tempestivo e con l’assistenza di un professionista fa la differenza. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti sono a disposizione per analizzare l’atto, valutare i vizi di forma e di merito, presentare memorie e ricorsi, negoziare con l’Agenzia e, se necessario, guidare l’impresa nelle procedure di sovraindebitamento. La sua competenza in materia di diritto tributario, bancario e crisi d’impresa consente di elaborare strategie su misura che salvaguardano il patrimonio dell’azienda e la continuità dell’attività.

Ricorda che non esiste un’unica soluzione valida per tutti. Ogni caso presenta peculiarità legate alla natura delle violazioni, alla situazione economica e agli obiettivi dell’imprenditore. Tuttavia, alcune regole sono costanti: non sottovalutare l’accertamento, rispetta le scadenze, conserva la documentazione, valuta tutte le opzioni (ricorso, adesione, rottamazione, sovraindebitamento) e affidati a professionisti esperti.

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