Le domande più importanti a cui rispondere.

Il credito d’imposta sulle commissioni POS (introdotto dall’art. 22 del D.L. 124/2019) è pensato per chi, nell’anno precedente, non ha superato i 400.000 euro di ricavi o compensi e riceve pagamenti elettronici da consumatori finali. Ma cosa succede se questo requisito, per errore, disattenzione o cambiamento repentino del volume d’affari, non c’era più? L’Agenzia delle Entrate incrocia i dati trasmessi dagli operatori finanziari con le dichiarazioni dei redditi, e quando l’incrocio non torna arriva un atto di recupero. Non è la fine della storia: la qualificazione di quell’importo — se trattato come credito “non spettante” o come credito “inesistente” — cambia radicalmente termini, sanzioni e margini di difesa, e su questo specifico terreno le opposizioni e i ricorsi in Cassazione sono lo strumento che più spesso ribalta l’esito. È proprio su questo fronte — la battaglia sulla corretta qualificazione dell’atto e sulla sua tenuta fino all’ultimo grado di giudizio — che si gioca la partita, ed è un terreno che richiede continuità di strategia dal primo controllo fino, se necessario, alla Cassazione.

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Va detto subito, per inquadrare bene il tema: il credito d’imposta sulle commissioni POS non è una misura eccezionale destinata a scomparire, ma un’agevolazione strutturale, oggi prevista “a regime” e senza una scadenza fissata dal legislatore. Proprio per questo motivo i controlli dell’Agenzia delle Entrate su questa misura sono diventati sistematici e automatizzati: ogni mese gli operatori finanziari trasmettono i dati delle transazioni, e ogni anno, in sede di controllo della dichiarazione dei redditi, questi dati vengono incrociati con i ricavi dichiarati. È un meccanismo che funziona bene quando i requisiti sono rispettati, ma che genera automaticamente un atto di recupero non appena l’incrocio segnala un’incongruenza — anche quando quell’incongruenza nasce da un errore di calcolo, da un dato comunicato male dal gestore del POS, o da un evento contabile straordinario che ha fatto sforare la soglia dei ricavi per un solo esercizio. Capire subito come reagire, senza subire passivamente l’atto, è la prima mossa difensiva.

BLOCCO A — LE BASI

Cos’è esattamente il credito d’imposta sulle commissioni POS?

È un’agevolazione che restituisce, sotto forma di credito da usare in compensazione, una parte delle commissioni pagate alla banca o al gestore del terminale per i pagamenti elettronici. La misura ordinaria è il 30% delle commissioni, calcolata solo sulle transazioni verso consumatori finali (B2C), non su quelle tra partite IVA (B2B). È nata con il D.L. 124/2019 (il cosiddetto “decreto fiscale”) ed è entrata in vigore dal 1° luglio 2020; in un periodo limitato, tra luglio 2021 e giugno 2022, per chi utilizzava strumenti di pagamento collegati a registratori telematici l’aliquota è arrivata temporaneamente al 100%, ma oggi si è tornati stabilmente al 30%. Il credito non concorre a formare il reddito d’impresa o professionale, e non rileva neppure ai fini IRAP: in dichiarazione si opera solo una variazione in diminuzione, ma resta comunque un aiuto di Stato soggetto alla disciplina “de minimis” europea.

Vale la pena ripercorrere brevemente come si è evoluta la misura, perché capire il quadro storico aiuta a inquadrare correttamente eventuali atti relativi ad annualità pregresse. Il D.L. 99/2021, convertito con la legge di conversione del D.L. 73/2021 (il cosiddetto “Sostegni bis”), aveva innalzato temporaneamente il credito dal 30% al 100% per le commissioni maturate tra il 1° luglio 2021 e il 30 giugno 2022, ma solo per gli esercenti dotati di strumenti di pagamento collegati a registratori telematici o di sistemi evoluti di incasso, e comunque entro precise soglie massime di spesa. Terminato quel periodo agevolato, la misura è tornata all’aliquota ordinaria del 30%, ed è stata poi confermata dalla Legge di Bilancio 2025 senza indicazione di un termine finale di applicazione: oggi si tratta quindi di un’agevolazione “a regime”. Chi riceve oggi un atto relativo a commissioni maturate nel periodo del 100% deve verificare con particolare attenzione anche il possesso dei requisiti tecnici aggiuntivi richiesti per quell’aliquota maggiorata, requisiti che si sommano — e non sostituiscono — al limite ordinario dei 400.000 euro di ricavi.

Perché lo Stato incentiva proprio i pagamenti elettronici, e perché questo influisce sui controlli?

Non è una domanda oziosa: capire la ratio della norma aiuta a capire anche la logica dei controlli. L’obbligo di accettare pagamenti tracciabili e il credito d’imposta che ne compensa i costi nascono dalla stessa esigenza, quella di ridurre l’uso del contante e, con esso, l’evasione fiscale. Proprio perché la misura è collegata a un obiettivo di contrasto all’evasione, il legislatore ha voluto che il monitoraggio fosse quasi interamente automatizzato, appoggiandosi ai dati che gli stessi operatori finanziari sono obbligati a trasmettere. Questo significa, in pratica, che i controlli sul credito POS sono strutturalmente più capillari e sistematici rispetto a molte altre agevolazioni fiscali, e che un errore nei requisiti dimensionali viene intercettato con altissima probabilità, prima o poi: un motivo in più per verificare la propria posizione preventivamente, piuttosto che scoprirla solo quando arriva l’atto.

Chi può usarlo, e chi no?

Possono beneficiarne esercenti attività d’impresa, arti o professioni — commercianti, artigiani, avvocati, commercialisti, medici, architetti — che nell’anno d’imposta precedente a quello di maturazione del credito abbiano avuto ricavi o compensi non superiori a 400.000 euro. Il requisito va sempre verificato guardando all’anno precedente, non a quello in corso: per le commissioni maturate nel 2026, ad esempio, si guarda ai ricavi del 2025. Restano fuori dal perimetro le transazioni B2B (tra soggetti titolari di partita IVA), perché il credito spetta solo per le operazioni verso consumatori finali, e chi supera complessivamente 300.000 euro di aiuti “de minimis” nell’arco di tre esercizi finanziari decade dal diritto per l’eccedenza.

Cosa vuol dire in pratica il limite “de minimis” e come incide sulla contestazione?

Il credito d’imposta POS rientra tra gli aiuti di Stato disciplinati dal regime europeo “de minimis”, che impone un tetto complessivo di 300.000 euro di aiuti ricevuti da una stessa impresa nell’arco di tre esercizi finanziari. È un limite che riguarda la somma di tutte le agevolazioni de minimis ottenute, non il solo credito POS, e che nella pratica raramente viene superato dalle piccole attività per cui questa misura è pensata. Quando però capita — perché l’impresa ha cumulato altri bonus o crediti nello stesso periodo — l’eccedenza rispetto al tetto decade automaticamente, e anche in questo caso la qualificazione corretta resta quella di credito non spettante per la parte eccedente, non di credito inesistente, salvo che l’esercente abbia dichiarato il falso sugli aiuti già percepiti.

Entro quando l’Agenzia può recuperare il credito usato senza il requisito dei ricavi?

Qui la risposta dipende da come viene qualificato l’importo contestato. Il D.Lgs. 13/2024, che ha introdotto l’art. 38-bis del D.P.R. 600/1973, ha unificato la disciplina dei termini per l’atto di recupero: 31 dicembre del 5° anno successivo a quello di utilizzo se il credito è qualificato come “non spettante”, 31 dicembre dell’8° anno successivo se è qualificato come “inesistente”. Non è un dettaglio da poco: nel caso del credito POS utilizzato senza il requisito dei ricavi, quasi sempre si tratta della prima ipotesi, e su questo la giurisprudenza recente offre argomenti solidi per la difesa.

BLOCCO B — LA PROCEDURA

Come scopre l’Agenzia che ho usato il credito senza il requisito dei ricavi?

Gli operatori finanziari che gestiscono i terminali POS trasmettono mensilmente all’Agenzia delle Entrate le informazioni sulle transazioni e sulle commissioni addebitate. Incrociando questi dati con i ricavi o compensi dichiarati dal contribuente per l’anno precedente, il sistema individua automaticamente le posizioni in cui il credito è stato utilizzato pur avendo superato la soglia dei 400.000 euro, oppure applicato a operazioni B2B invece che B2C. Segue in genere una comunicazione di irregolarità (avviso bonario) e, se non si risponde o non si versa, la notifica dell’atto di recupero motivato o, in alcuni casi, direttamente della cartella di pagamento.

Che atto arriva davvero, e cosa deve contenere?

L’atto tipico è l’avviso di recupero, disciplinato oggi dall’art. 38-bis del D.P.R. 600/1973: deve indicare l’importo del credito contestato, la norma di riferimento, le ragioni di fatto e di diritto per cui il credito viene disconosciuto, e il termine di 60 giorni per impugnarlo. Se la contestazione riguarda il merito del diritto al credito — e non un mero errore materiale — la giurisprudenza richiede che sia preceduta da un contraddittorio o da un avviso bonario specifico, non da un mero conteggio automatizzato: la Corte di Cassazione, con la sentenza n. 5284 del 28 febbraio 2025, ha ribadito che una cartella priva di qualunque indicazione delle ragioni del disconoscimento del credito è carente di motivazione e quindi annullabile.

Che differenza c’è tra credito “non spettante” e credito “inesistente”, e perché conta così tanto?

È la distinzione più importante di tutto il contenzioso. Le Sezioni Unite della Cassazione, con le sentenze gemelle n. 34419 e n. 34452 dell’11 dicembre 2023, hanno chiarito che le due categorie sono strutturalmente alternative: un credito o è inesistente, o è non spettante, mai entrambe le cose. È inesistente quando manca del tutto il presupposto costitutivo (il credito non è mai nato, oppure è il frutto di una rappresentazione artificiosa) e, in aggiunta, la sua mancanza non è rilevabile con i controlli automatizzati o formali della dichiarazione. È invece non spettante quando il presupposto oggettivo e soggettivo esiste, ma il credito è stato utilizzato in violazione delle modalità previste, oltre i limiti consentiti, o senza uno dei requisiti ulteriori richiesti dalla norma. Nel caso del credito POS, se l’esercente aveva effettivamente un’attività e ha semplicemente superato la soglia dei ricavi o applicato il credito a operazioni B2B per errore di calcolo o di qualificazione, la fattispecie è quella del credito non spettante, non inesistente: lo conferma anche la logica dell’ordinanza n. 24822 del 9 settembre 2025, che ha ritenuto inesistente solo il credito frutto di un superamento sistemico e strutturale dei limiti previsti dal decreto istitutivo, non un semplice errore di verifica del requisito dimensionale.

Quali sanzioni si rischiano concretamente?

Con la riforma del sistema sanzionatorio (D.Lgs. 87/2024), per il credito non spettante la sanzione amministrativa è pari, in generale, al 25% dell’importo indebitamente compensato; per il credito inesistente la sanzione sale fino al 70%. Sul piano penale, l’indebita compensazione (art. 10-quater D.Lgs. 74/2000) prevede la reclusione da 6 mesi a 2 anni per crediti non spettanti superiori a 50.000 euro annui, e da 1 anno e 6 mesi a 6 anni per crediti inesistenti sopra la stessa soglia: nella maggior parte dei casi di credito POS utilizzato senza il requisito dei ricavi, gli importi restano ben al di sotto di questa soglia e la questione resta quindi sul piano amministrativo.

Tabella riepilogativa — fasi, atti e termini

Posso ancora regolarizzare la mia posizione prima che arrivi l’atto?

Sì, con il ravvedimento operoso, che resta ammesso fino alla notifica dell’atto impositivo. Per i crediti non spettanti il ravvedimento, oltre a ridurre sensibilmente la sanzione amministrativa in base a quanto tempo è trascorso dalla violazione, esclude del tutto la rilevanza penale nei casi in cui l’importo la renderebbe astrattamente configurabile. È una strada da valutare rapidamente, perché una volta notificato l’atto questa possibilità si chiude.

Che documenti devo conservare per dimostrare la mia buona fede?

Tutta la documentazione trasmessa mensilmente dal prestatore di servizi di pagamento: il prospetto delle commissioni totali, l’elenco delle operazioni riconducibili a consumatori finali, gli eventuali canoni forfettari collegati alle transazioni. A questo va affiancata la contabilità dell’esercizio (fatture, corrispettivi, registri IVA) da cui si ricava l’ammontare effettivo dei ricavi dell’anno precedente. La normativa richiede espressamente che questa documentazione sia conservata per un periodo prolungato — dieci anni, secondo le indicazioni operative più recenti — proprio perché è la base su cui si fonda ogni eventuale difesa in caso di controllo. Chi non riesce a produrre questa documentazione in sede di contraddittorio o di ricorso parte in salita, indipendentemente dalla fondatezza sostanziale della propria posizione: la difesa tecnica sul diritto va sempre accompagnata da un fascicolo probatorio solido.

Cosa succede se il fornitore del servizio POS ha comunicato dati sbagliati all’Agenzia?

È un’ipotesi tutt’altro che rara, e va gestita con attenzione perché la responsabilità primaria della comunicazione mensile all’Agenzia delle Entrate ricade sull’operatore finanziario, non sull’esercente. Se il credito contestato deriva da un errore nella comunicazione — ad esempio un conteggio errato delle operazioni B2C, o un’attribuzione sbagliata delle commissioni — è possibile richiedere al gestore del servizio una rettifica formale e produrla nel contraddittorio o nel ricorso come prova a discarico. In questi casi la buona fede del contribuente, unita a un errore riconducibile a un soggetto terzo, rafforza ulteriormente la tesi della non spettanza rispetto a quella dell’inesistenza, perché esclude in radice qualunque intento di artificiosa rappresentazione dei dati.

Il credito è stato usato in F24 con il codice tributo 6916: questo influisce sulla contestazione?

Il codice tributo 6916 identifica specificamente il credito d’imposta per le commissioni sui pagamenti elettronici ai sensi dell’art. 22 del D.L. 124/2019, ed è proprio la sua presenza nei modelli F24 a permettere all’Agenzia di isolare con precisione le compensazioni da controllare incrociandole con i ricavi dichiarati. Non è quindi il codice tributo in sé a creare problemi, ma è importante verificare che tutti gli F24 relativi al credito siano stati presentati esclusivamente per via telematica attraverso i canali dell’Agenzia delle Entrate: un F24 presentato con modalità diverse comporta lo scarto dell’operazione, situazione che può generare un’ulteriore contestazione autonoma rispetto a quella sui requisiti di ricavi, e che va distinta con cura nel ricorso per evitare di mescolare vizi di natura diversa.

Se ho dimenticato di indicare il credito nel quadro RU della dichiarazione, rischio di più?

L’omessa o errata compilazione del quadro RU (e del connesso prospetto Aiuti di Stato nel quadro RS) è un adempimento dichiarativo distinto dal diritto sostanziale al credito, ma la giurisprudenza ha chiarito che l’assenza di questo adempimento formale, da sola, non trasforma automaticamente un credito spettante in un credito inesistente: la Cassazione, occupandosi di fattispecie analoghe relative ad altri crediti d’imposta agevolativi, ha più volte ribadito che la mancata indicazione in dichiarazione, quando i presupposti sostanziali del credito sussistono, integra al più un’irregolarità formale sanzionabile in modo autonomo, non una causa di disconoscimento nel merito. È comunque un aspetto da regolarizzare quanto prima, idealmente con una dichiarazione integrativa, per evitare che si sommi alla contestazione principale.

BLOCCO C — I CASI PARTICOLARI

E se ho superato la soglia dei 400.000 euro solo per un episodio contabile isolato (ad esempio una plusvalenza straordinaria)?

È uno dei casi più frequenti nella pratica: il superamento della soglia non deriva da una crescita strutturale del business, ma da una posta contabile non ricorrente. In questi casi la difesa punta a dimostrare che l’errore era di fatto scusabile e che comunque, dal punto di vista strutturale, il credito resta un credito esistente ma non spettante, con termini di accertamento più brevi e sanzioni più contenute rispetto a un’ipotesi di inesistenza.

Vale la stessa disciplina se ho applicato il credito a transazioni B2B per errore del gestore POS?

Sì, ed è anzi un’ipotesi tipica di credito non spettante “per difetto di ulteriori elementi”, secondo la categorizzazione fatta propria dall’atto di indirizzo del Ministero dell’Economia e delle Finanze del 1° luglio 2025: il presupposto soggettivo (l’attività d’impresa o professionale) e quello dimensionale (i ricavi) possono anche essere pienamente rispettati, ma se le operazioni non erano effettivamente B2C il credito su quella quota non spettava. La certezza dei requisiti va sempre ricostruita confrontando la documentazione delle commissioni comunicata dal prestatore di servizi di pagamento con la contabilità effettiva dell’esercente, e su questo tipo di ricostruzione tecnica l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista, segue la strategia difensiva con continuità dal primo grado fino, se necessario, all’ultimo grado di giudizio.

E se l’atto arriva a distanza di molti anni dall’utilizzo del credito?

Va verificato subito se il termine applicato dall’Ufficio è quello quinquennale (crediti non spettanti) o quello ottennale (crediti inesistenti): se l’Agenzia ha notificato l’atto oltre il quinto anno qualificando il credito come non spettante, l’atto è tardivo e va eccepita la decadenza. È esattamente il tipo di contestazione che le Sezioni Unite del 2023 hanno reso più solida: prima di quelle pronunce, un orientamento della Cassazione tendeva ad applicare indistintamente il termine più lungo, oggi la qualificazione va invece dimostrata caso per caso dall’Ufficio, non presunta.

Vale la stessa disciplina per i soci di una società di persone o per uno studio associato?

Sì, con un accorgimento in più da verificare: quando il credito viene utilizzato da una società di persone o da uno studio associato, il requisito dei ricavi va calcolato a livello dell’ente e non del singolo socio o associato, e lo stesso vale per la verifica della natura B2C delle operazioni. Nella pratica capita che l’errore nasca proprio da una verifica fatta sul reddito individuale del socio anziché sui ricavi complessivi della società: è un profilo che va sempre controllato con attenzione, perché può spostare interamente l’esito della contestazione a favore del contribuente se l’Ufficio ha applicato il parametro sbagliato in fase di controllo automatizzato.

Conviene sempre fare ricorso, o esistono alternative più rapide?

Dipende dalla solidità della posizione. Quando la contestazione presenta margini di fondatezza sia per l’Ufficio sia per il contribuente — ad esempio un superamento della soglia dei ricavi realmente avvenuto, ma con dubbi sulla qualificazione come non spettante o inesistente — può avere senso valutare l’accertamento con adesione: si presenta un’istanza entro 60 giorni dalla notifica, che sospende il termine per il ricorso di ulteriori 90 giorni, e si negozia con l’Ufficio una definizione con sanzioni ridotte, tipicamente comprese tra un quinto e un terzo del minimo. È uno strumento utile quando l’obiettivo primario è chiudere rapidamente la vertenza e contenere i costi, ma comporta la rinuncia al ricorso e quindi anche alla possibilità di far valere in giudizio eventuali vizi di decadenza o di motivazione. La scelta tra adesione e ricorso va sempre valutata caso per caso, dopo aver verificato la reale forza degli argomenti difensivi disponibili: quando la qualificazione come credito non spettante anziché inesistente appare solida, o quando emergono vizi di motivazione o di tempestività dell’atto, il ricorso resta generalmente la strada più conveniente.

BLOCCO D — LE PAURE FINALI

Rischio di perdere l’attività o il patrimonio personale per questo?

Bisogna essere onesti: se l’atto diventa definitivo e non viene pagato, l’Agenzia Entrate-Riscossione può procedere con fermi amministrativi, ipoteche o pignoramenti, come per qualunque altro debito fiscale. Ma la stragrande maggioranza dei casi di credito POS senza requisito dei ricavi riguarda importi contenuti — il 30% delle commissioni di un esercizio commerciale medio — e la vera partita si gioca prima, sulla corretta qualificazione dell’atto e sulla tempestività del ricorso, non dopo che il debito è già definitivo.

Quanto tempo ho davvero per difendermi?

Il termine per impugnare l’avviso di recupero è di 60 giorni dalla notifica, con la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto che si aggiunge nei casi in cui il termine cada in quel periodo. Questo termine è perentorio: trascorso senza ricorso, l’atto diventa definitivo anche se palesemente errato nel merito o tardivo. Non è un termine da amministrare da soli all’ultimo momento.

Se ho già pagato in parte, posso comunque impugnare per il resto?

Sì. Il pagamento parziale o la richiesta di rateizzazione non equivalgono ad acquiescenza automatica sull’intero importo, ma è fondamentale muoversi con attenzione: certe forme di adesione o definizione agevolata comportano la rinuncia al ricorso. Prima di versare qualunque somma conviene sempre far verificare l’atto, perché una qualificazione come “non spettante” anziché “inesistente” può cambiare sensibilmente sia la sanzione dovuta sia la possibilità stessa di eccepire la decadenza.

E se scopro solo ora, leggendo questo articolo, di avere una situazione a rischio ma non ho ancora ricevuto nulla?

Meglio verificare subito, prima che arrivi l’atto: un controllo preventivo dei requisiti (ricavi dell’anno precedente, natura B2C delle transazioni, limiti de minimis) permette eventualmente di regolarizzare con il ravvedimento operoso, a condizioni molto più favorevoli di quelle che si avrebbero dopo la notifica.

Un atto di recupero per il credito POS può danneggiare la mia attività anche solo per la sua esistenza, a prescindere dall’esito?

È una preoccupazione comprensibile, soprattutto per chi lavora a stretto contatto con il pubblico e teme ripercussioni sull’affidabilità commerciale. Nella pratica, però, un atto di recupero relativo a un credito d’imposta di importo contenuto — quale è tipicamente il credito POS, calcolato sulle sole commissioni bancarie — non comporta segnalazioni pubbliche, iscrizioni in centrali rischi o comunicazioni a soggetti terzi finché la questione resta in fase amministrativa o di contenzioso. Le conseguenze più concrete (fermi, ipoteche, pignoramenti) scattano solo dopo che l’atto diventa definitivo e resta impagato, e sono comunque evitabili attivando per tempo gli strumenti di tutela cautelare previsti dal processo tributario, come la sospensione dell’atto impugnato in pendenza di giudizio.

Se perdo il ricorso in primo grado, è davvero finita?

No, e questo è un punto su cui è bene essere onesti fin da subito: il sistema tributario prevede un secondo grado di giudizio davanti alla Corte di Giustizia Tributaria, e infine il ricorso per Cassazione. Non si tratta di ripetere meccanicamente gli stessi argomenti, ma di affinare la strategia alla luce delle motivazioni della sentenza sfavorevole, valorizzando ad esempio i profili di corretta qualificazione del credito che le Sezioni Unite hanno reso oggi più solidi di quanto non fossero anche solo pochi anni fa. La continuità della linea difensiva, con lo stesso professionista che segue il caso dal primo grado fino alla legittimità, è spesso ciò che fa la differenza in questo tipo di contenzioso, dove le questioni di puro diritto — come la qualificazione tra non spettanza e inesistenza — sono proprio il terreno su cui la Cassazione ha voce in capitolo.

“MI FA VEDERE UN ESEMPIO CONCRETO?”

Facciamo due ipotesi numeriche, per capire come cambiano davvero le cose a seconda della qualificazione.

Prima simulazione — credito non spettante per superamento soglia ricavi. Un esercente di commercio al dettaglio ha chiuso il 2023 con ricavi per 385.000 euro (sotto soglia) e ha quindi utilizzato regolarmente il credito d’imposta POS nel 2024, maturando 3.200 euro di credito complessivo sulle commissioni pagate. A fine 2024, tuttavia, un’operazione straordinaria di vendita di magazzino ha fatto emergere, in sede di controllo, ricavi 2023 rideterminati per 410.000 euro (superiori alla soglia dei 400.000 euro). L’Agenzia notifica l’atto di recupero il 14 marzo 2029, contestando l’intero credito 2024 come indebitamente utilizzato. Applicando il termine quinquennale previsto per i crediti non spettanti (utilizzo nel 2024 → termine 31 dicembre 2029), l’atto risulta tempestivo di pochi mesi: in questo caso la difesa si concentra sul merito, dimostrando che l’errore riguardava un dato contabile isolato e che il credito, esistente nel presupposto, era soltanto non spettante — quindi con sanzione al 25% e non al 70%.

Seconda simulazione — credito applicato a operazioni B2B. Un professionista con studio associato ha utilizzato nel 2022 un credito di 1.800 euro calcolando erroneamente anche le commissioni relative a pagamenti ricevuti da altri professionisti per consulenze incrociate (quindi B2B, esclusi dall’agevolazione). L’atto di recupero viene notificato il 20 giugno 2031. Se l’Agenzia qualifica il credito come “inesistente” e applica il termine ottennale (31 dicembre 2030 per l’utilizzo 2022), l’atto risulta tardivo di quasi sei mesi: qui la strategia difensiva punta innanzitutto a contestare la qualificazione come inesistente — trattandosi di un errore riscontrabile dai controlli formali sulla documentazione delle transazioni, non di un artificio — per far scattare il termine quinquennale, con conseguente decadenza dell’azione di recupero.

Terza simulazione — cartella priva di motivazione specifica. Una piccola impresa individuale, esercente attività di ristorazione, riceve nel 2027 una cartella di pagamento che riporta soltanto l’importo di 2.640 euro a titolo di “recupero credito imposta commissioni pagamenti elettronici, periodo 2023”, senza alcun riferimento alle ragioni del disconoscimento né la prova di un precedente avviso bonario. L’impresa non ricorda di aver mai ricevuto comunicazioni preventive. In un caso come questo, il ricorso si concentra non tanto sulla ricostruzione dei ricavi 2022 (che pure va comunque verificata), quanto sul vizio procedurale: se l’Agenzia non riesce a dimostrare in giudizio l’avvenuta notifica di un preventivo avviso bonario relativo a una contestazione di merito — e non a un mero errore materiale rilevabile con un controllo automatizzato — la cartella rischia l’annullamento integrale per carenza di motivazione e violazione del contraddittorio, indipendentemente da come venga risolta la questione di fondo sui ricavi.

LA DOMANDA CHE NESSUNO FA MA TUTTI DOVREBBERO FARE

La domanda decisiva non è “quanto devo pagare?”, ma “l’Agenzia ha davvero dimostrato, con elementi concreti, che il mio credito è inesistente e non semplicemente non spettante?”. Nella prassi, molti atti di recupero applicano automaticamente la qualificazione più gravosa (inesistenza, sanzione al 70%, termine ottennale) senza distinguere tra un vero artificio contabile e un errore di verifica dei requisiti dimensionali o della natura B2C delle operazioni. Come chiarito dall’atto di indirizzo del MEF del 1° luglio 2025 e confermato dalla giurisprudenza di legittimità più recente, l’inesistenza richiede due condizioni cumulative: la mancanza dei presupposti costitutivi e l’impossibilità di rilevarla con i controlli automatizzati o formali. Se manca anche solo una di queste due condizioni, il credito va qualificato come non spettante, con conseguenze molto più favorevoli sui termini e sulle sanzioni. Questo è spesso il punto su cui si vince o si perde il ricorso, ed è il primo elemento da verificare in ogni atto di recupero relativo al credito POS.

C’è un motivo pratico per cui questo passaggio viene spesso trascurato da chi affronta l’atto da solo: leggendo la comunicazione dell’Agenzia, il linguaggio usato (“credito indebitamente utilizzato in compensazione”) sembra neutro, e non lascia intuire che dietro quella formula si nasconda in realtà una scelta qualificatoria dell’Ufficio — scelta che, se sbagliata o non adeguatamente motivata, è di per sé un motivo di ricorso autonomo, distinto e spesso più solido della contestazione sul merito dei ricavi. In altre parole: anche quando il superamento della soglia dei 400.000 euro è un fatto oggettivo e difficilmente contestabile, la battaglia sulla qualificazione (non spettante contro inesistente) resta aperta e vale la pena combatterla, perché incide su sanzione, termine di decadenza e persino sull’eventuale rilevanza penale. È esattamente il tipo di questione che richiede occhio esperto e continuità di strategia fino, se necessario, alla Cassazione, dove queste distinzioni sono nate e continuano a essere affinate pronuncia dopo pronuncia.

“MA I GIUDICI COSA DICONO?”

La giurisprudenza degli ultimi anni ha ridisegnato profondamente la materia dell’indebita compensazione dei crediti d’imposta, e conoscerla è essenziale per impostare la difesa.

Cass., Sezioni Unite, sentenza n. 34419 dell’11 dicembre 2023. Ha posto fine al contrasto interpretativo affermando che credito “non spettante” e credito “inesistente” sono <cite index=”13-1″>categorie strutturalmente distinte e logicamente alternative</cite>, e che il termine di decadenza ottennale per l’atto di recupero si applica solo alla seconda ipotesi. È la pronuncia cardine da cui partire in ogni ricorso.

Cass., Sezioni Unite, sentenza n. 34452 dell’11 dicembre 2023. Gemella della precedente, ha chiarito il regime sanzionatorio applicabile alle due fattispecie, stabilendo il principio del trattamento più severo per i crediti inesistenti rispetto a quelli non spettanti, in ragione della maggiore gravità del comportamento del contribuente in quest’ultimo caso.

Cass., ordinanza n. 24822 del 9 settembre 2025. Ha qualificato come inesistente il credito utilizzato in compensazione per un importo eccedente rispetto ai limiti normativamente previsti dal decreto istitutivo dell’agevolazione, riformando la decisione di merito che lo aveva ritenuto solo non spettante: è una pronuncia da conoscere bene perché segna il limite oltre il quale anche un mero superamento quantitativo può scivolare nella qualificazione più grave, se il superamento è strutturale e non un errore isolato.

Cass., sentenza n. 18028/2024. Ha ritenuto non spettante, e non inesistente, un credito per ricerca e sviluppo non correttamente indicato in dichiarazione, confermando che la mancanza di adempimenti formali non basta da sola a far scattare la qualificazione più severa.

Cass. penale, sentenza n. 19868/2025. Ha riconosciuto che le nuove definizioni di credito inesistente e non spettante, introdotte dal D.Lgs. 87/2024, hanno natura interpretativa e sono retroattivamente applicabili in base al principio del favor rei, con effetti diretti anche sui procedimenti relativi a fatti anteriori alla riforma.

Cass., ordinanza n. 25018 del 17 settembre 2024. Ha ribadito che la distinzione introdotta dal D.Lgs. 87/2024 ripercorre i criteri già individuati dalle Sezioni Unite del 2023, consolidando ulteriormente l’impianto interpretativo.

Cass. penale, sentenza n. 5934/2019. Ha chiarito la ratio della distinzione tra le due fattispecie penali di indebita compensazione, evidenziando come la condotta relativa ai crediti inesistenti presupponga tipicamente una rappresentazione documentale ideologicamente falsa.

Cass. penale, sentenza n. 26236/2018. Ha affermato che un’inesistenza di rilevante entità costituisce, salvo prova contraria, un indice della consapevolezza del contribuente circa l’illegittimità della compensazione.

Cass., sentenza n. 7615/2022. È intervenuta sui casi in cui, per la medesima compensazione, vengono contestate cumulativamente entrambe le violazioni (non spettanza e inesistenza), chiarendo i criteri per risolvere la sovrapposizione.

Cass., sentenza n. 25436 del 29 agosto 2022. Rappresenta l’orientamento più risalente e più severo, secondo cui la distinzione terminologica tra le due categorie sarebbe priva di autonomo rilievo: un orientamento oggi superato dalle Sezioni Unite del 2023, ma ancora utile conoscere per capire l’evoluzione della materia.

Cass., ordinanze n. 8429/2017 e n. 9437/2020. Hanno affermato che l’elenco degli atti impugnabili previsto dall’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 va interpretato estensivamente, ricomprendendo anche i provvedimenti che, pur privi della forma tipica, portano comunque a conoscenza del contribuente una pretesa tributaria individuata: un principio utile quando l’Agenzia comunica il disconoscimento del credito con atti atipici.

Cass., sentenza n. 5284 del 28 febbraio 2025. Ha annullato una cartella di pagamento relativa al recupero di un credito d’imposta per carenza di motivazione, ribadendo che il mero richiamo al periodo d’imposta, senza le ragioni di fatto e di diritto del disconoscimento, non soddisfa l’obbligo motivazionale quando la contestazione riguarda il merito del diritto al credito.

Cass., ordinanza n. 25436 del 29 agosto 2022 (per completezza sull’evoluzione del contrasto). Come già ricordato, è la pronuncia che meglio rappresenta l’orientamento tradizionale, oggi superato, secondo cui la distinzione terminologica tra le due categorie di credito sarebbe priva di autonomo rilievo pratico: conoscerla aiuta a capire perché, prima delle Sezioni Unite del 2023, molti atti di recupero applicavano automaticamente il termine più lungo senza un vero e proprio onere motivazionale specifico sulla qualificazione, un approccio che oggi non è più sostenibile in giudizio.

Cassazione, principio consolidato sull’onere della prova nella qualificazione del credito. Numerose pronunce successive alle Sezioni Unite del 2023 hanno ribadito che spetta all’Amministrazione finanziaria dimostrare la sussistenza cumulativa dei due requisiti dell’inesistenza (mancanza dei presupposti costitutivi e non rilevabilità con i controlli automatizzati), non al contribuente dimostrare la mera non spettanza: un’inversione dell’onere della prova che, nella pratica dei ricorsi relativi al credito POS, si traduce spesso nell’accoglimento delle domande dei contribuenti quando l’Ufficio si limita a richiamare genericamente il superamento della soglia dei ricavi senza approfondire la natura dell’errore commesso.

Va infine ricordato che questi orientamenti sono in continua evoluzione: la materia dell’indebita compensazione dei crediti d’imposta è tra le più dinamiche del contenzioso tributario degli ultimi tre anni, e ogni nuovo atto di recupero relativo al credito POS va valutato alla luce delle pronunce più aggiornate disponibili al momento della notifica, non di una fotografia statica della giurisprudenza.

COSA PUÒ FARE LO STUDIO MONARDO

E voi, concretamente, cosa fate quando arriva un atto di recupero per il credito POS?

1. Verifichiamo la corretta notifica dell’atto, controllando data, modalità e perfezionamento della comunicazione per accertare che i 60 giorni siano stati calcolati correttamente.
2. Ricostruiamo i ricavi o compensi dell’anno di riferimento confrontando la dichiarazione dei redditi con i dati trasmessi dal prestatore di servizi di pagamento, per verificare se il superamento della soglia dei 400.000 euro è reale o frutto di un errore di calcolo.
3. Riconciliamo la documentazione mensile delle commissioni con la contabilità dell’esercente, distinguendo puntualmente le operazioni B2C da quelle B2B eventualmente incluse per errore.
4. Contestiamo la qualificazione del credito come “inesistente” quando mancano i due presupposti cumulativi richiesti dalla giurisprudenza di legittimità, chiedendo la riqualificazione come credito non spettante.
5. Calcoliamo il termine di decadenza applicabile (quinquennale o ottennale) ed eccepiamo la tardività dell’atto quando la notifica è intervenuta oltre il termine corretto.
6. Verifichiamo la presenza e la sufficienza della motivazione dell’atto di recupero e della eventuale cartella collegata, chiedendone l’annullamento in caso di carenza.
7. Valutiamo la percorribilità del ravvedimento operoso nei casi non ancora sfociati nella notifica di un atto impositivo, per ridurre sanzioni e, dove rilevante, escludere profili penali.
8. Predisponiamo il ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado nei termini di legge, articolando sia vizi formali sia motivi di merito.
9. Curiamo l’eventuale appello e il ricorso per Cassazione, mantenendo la stessa linea difensiva sviluppata fin dal primo grado.
10. Coordiniamo la difesa con lo staff multidisciplinare dello Studio, per gli aspetti contabili e di ricostruzione dei ricavi che spesso incidono direttamente sull’esito del ricorso.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Su un tema come questo, dove la qualificazione dell’atto viene spesso decisa proprio in sede di legittimità — come dimostrano le pronunce delle Sezioni Unite richiamate sopra — l’abilitazione da cassazionista pesa in modo particolare: significa poter seguire la strategia difensiva senza interruzioni dal ricorso di primo grado fino, se necessario, all’ultimo grado di giudizio, con lo stesso difensore e la stessa linea argomentativa dall’inizio alla fine. Non è un dettaglio organizzativo: cambiare difensore in corsa, specie tra un grado e l’altro, spesso significa perdere continuità sugli argomenti già sviluppati e dover ricostruire da zero la strategia davanti a un nuovo giudice.

A questo si affianca il lavoro dello staff multidisciplinare, che unisce avvocati e commercialisti sullo stesso fascicolo: nella materia del credito POS, la ricostruzione contabile dei ricavi e delle commissioni è spesso l’elemento che decide l’esito della controversia, non meno delle questioni di puro diritto. Verificare se una plusvalenza straordinaria ha davvero fatto superare la soglia dei 400.000 euro, o se una parte delle transazioni contestate era in realtà B2C e non B2B come sostenuto dall’Ufficio, richiede una lettura tecnica dei dati contabili che va di pari passo con l’impostazione giuridica del ricorso: è proprio l’incontro tra queste due competenze, avvocati e commercialisti sullo stesso caso, a permettere di costruire un ricorso che regga sia sul piano formale sia su quello sostanziale.

CHIUSURA

Le tre cose da ricordare: primo, non tutti gli atti di recupero per il credito POS sono uguali — la differenza tra credito “non spettante” e credito “inesistente” cambia sanzioni e termini in modo sostanziale, ed è quasi sempre una battaglia che si vince controllando i presupposti richiesti dalla giurisprudenza di legittimità. Secondo, il termine di 60 giorni per il ricorso è perentorio e non concede margini di distrazione. Terzo, la ricostruzione tecnica dei ricavi e delle transazioni B2C/B2B è spesso l’elemento decisivo, più ancora delle questioni di puro diritto.

Su questa materia, dove la continuità della strategia difensiva fino all’ultimo grado di giudizio fa spesso la differenza tra un atto confermato e uno annullato, la competenza da cassazionista dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, unita al lavoro dello staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario, è il punto di partenza per impostare correttamente la difesa fin dal primo atto.

Chi riceve oggi un atto di recupero per il credito POS si trova davanti a una materia che, come abbiamo visto ripercorrendo le pronunce delle Sezioni Unite e le ordinanze più recenti, è tutt’altro che stabilizzata: ogni mese arrivano chiarimenti amministrativi e sentenze che affinano ulteriormente i confini tra credito non spettante e credito inesistente, tra vizio formale e vizio sostanziale, tra errore scusabile e comportamento sanzionabile con maggiore rigore. Muoversi da soli in un terreno che cambia così rapidamente espone al rischio concreto di scegliere la strada difensiva sbagliata, magari accettando una qualificazione dell’atto che in realtà avrebbe potuto essere legittimamente contestata. Verificare con tempestività la propria posizione, prima ancora di decidere se ricorrere, aderire o regolarizzare, resta il primo passo per non subire passivamente le conseguenze di un controllo automatizzato che, per sua stessa natura, non distingue tra un errore in buona fede e un comportamento realmente scorretto.

📩 Non lasciare che i 60 giorni per il ricorso scadano senza aver verificato la qualificazione dell’atto: scrivici oggi stesso, trovi tutti i riferimenti per contattare lo Studio in fondo a questa pagina.