Introduzione

L’uso di trust costituiti all’estero da parte di contribuenti italiani o di soggetti residenti che abbiano interessi in Italia è cresciuto negli ultimi vent’anni.

Questo fenomeno, legato alla pianificazione patrimoniale e successoria, ha attratto l’attenzione dell’Amministrazione finanziaria, che ha intensificato i controlli per individuare casi di evasione o elusione fiscale. Il trust estero può rappresentare uno strumento legittimo di protezione del patrimonio quando è istituito e gestito correttamente; tuttavia, se sfruttato per nascondere beni o redditi al fisco italiano, può esporre il disponente, i beneficiari e i guardiani a onerosi accertamenti e a pesanti sanzioni. In questo articolo approfondito e aggiornato al 26 giugno 2026 si analizzano i rischi e le opportunità legate al trust estero, le novità normative e giurisprudenziali, le procedure di accertamento dell’Agenzia delle Entrate, le possibili difese legali e le strategie per regolarizzare la propria posizione, mantenendo sempre il punto di vista del contribuente.

Perché l’argomento è importante

Per il fisco italiano il trust rappresenta un soggetto passivo di imposta potenzialmente in grado di generare redditi da tassare. La qualificazione fiscale (trust trasparente, opaco o interposto) incide sull’attribuzione del reddito e sul relativo prelievo. Le conseguenze di un accertamento fiscale possono essere gravi: oltre all’imposta evasa il contribuente può subire sanzioni amministrative, l’iscrizione a ruolo di importi rilevanti, ipoteche, pignoramenti, fermi amministrativi e altre misure cautelari. Inoltre, in caso di comportamenti dolosi, la procura potrebbe contestare reati tributari. Conoscere la disciplina del trust estero, comprendere i criteri con cui l’Amministrazione valuta la reale titolarità dei redditi e quali sono i propri diritti procedurali consente di prevenire errori, rispondere tempestivamente agli inviti al contraddittorio ed evitare contenziosi o sanzioni.

Le principali soluzioni legali anticipate

Nel prosieguo di questo articolo verranno analizzate in dettaglio le seguenti strategie di difesa e definizione:

• Corretta qualificazione del trust: distinzione tra trust trasparente e opaco e individuazione dei casi di interposizione fittizia. Capire come le norme italiane (artt. 73, 44 e 45 del TUIR) e le circolari dell’Agenzia delle Entrate interpretano le clausole del trust è il primo passo per valutare la legittimità degli accertamenti.
• Contraddittorio preventivo obbligatorio: le novità introdotte dal D.Lgs. 219/2023, che hanno inserito l’art. 6-bis nello Statuto del contribuente. Tutti gli atti impositivi autonomamente impugnabili devono essere preceduti da un contraddittorio effettivo con termine minimo di 60 giorni per controdeduzioni .
• Impugnazione degli atti: termini e modalità per proporre ricorso contro avvisi di accertamento, cartelle, fermi e ipoteche ai sensi degli artt. 19 e 21 del D.Lgs. 546/1992, nonché i mezzi cautelari per sospendere gli effetti degli atti in caso di danno grave e irreparabile .
• Richiesta di autotutela: la nuova disciplina degli articoli 10-quater e 10-quinquies della legge 212/2000 consente all’Amministrazione di annullare d’ufficio gli atti manifestamente illegittimi, sia obbligatoriamente che in via facoltativa .
• Strumenti deflativi e agevolazioni: oltre al ricorso, il contribuente può ricorrere a definizioni agevolate delle somme iscritte a ruolo, rateizzazioni, piani del consumatore e strumenti della crisi da sovraindebitamento; tuttavia, le sanatorie di rottamazione delle cartelle sono periodiche e al momento non è attivo il Rottamazione-quinquies (scaduto il 30 aprile 2026 ), per cui occorre valutare altre strade.
• Monitoraggio fiscale e quadro RW: obblighi di compilazione per i soggetti residenti che detengono trust esteri o ne sono beneficiari, per evitare sanzioni per omessa o infedele dichiarazione.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti specializzati a livello nazionale in diritto bancario, tributario e fallimentare.

Il suo studio vanta competenze trasversali che spaziano dall’assistenza nelle verifiche fiscali all’impugnazione di avvisi di accertamento, dalla sospensione di cartelle esattoriali alla gestione di piani di rientro e di ristrutturazione del debito.

L’Avv. Monardo è professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) ed esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Grazie all’esperienza maturata come cassazionista, è in grado di affrontare questioni di elevata complessità e di coordinare al meglio le competenze del proprio staff per fornire soluzioni su misura a imprenditori, professionisti e privati.

Come lo studio può aiutare concretamente

Lo studio dell’Avv. Monardo offre un’assistenza completa e personalizzata nelle seguenti attività:

1. Analisi degli atti e identificazione delle criticità: esame di avvisi di accertamento, atti di contestazione, cartelle di pagamento e comunicazioni di irregolarità, con individuazione dei vizi formali o sostanziali e delle possibilità di difesa.
2. Ricorsi e impugnazioni: predisposizione di ricorsi tributari, richieste di sospensione e assistenza durante il contraddittorio preventivo. Lo studio segue il cliente in tutte le fasi, dalla presentazione del ricorso fino all’eventuale giudizio in Cassazione.
3. Sospensioni e trattative: deposito di istanze cautelari per sospendere la riscossione di imposte e sanzioni; gestione di trattative con l’Agenzia delle Entrate o con l’Agente della Riscossione per concordare piani di pagamento o definizioni agevolate.
4. Soluzioni giudiziali e stragiudiziali: accesso agli strumenti del sovraindebitamento (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione dei debiti, esdebitazione) e gestione di negoziati stragiudiziali con creditori, banche e istituti finanziari.

Se sei alle prese con un accertamento relativo a un trust estero o temi che il fisco possa contestare la validità del tuo trust, contatta l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata. Un professionista esperto può fare la differenza tra un esito favorevole e l’aggravarsi della situazione.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

In questa sezione verranno illustrate le principali norme italiane che disciplinano i trust esteri, la loro qualificazione fiscale e la procedura di accertamento. L’analisi sarà arricchita da riferimenti a sentenze della Corte di Cassazione e della Corte costituzionale, nonché a circolari interpretative dell’Agenzia delle Entrate.

1.1 Il trust nell’ordinamento italiano

Il trust, figura tipica dei sistemi di common law, è stato introdotto nell’ordinamento italiano con la legge 16 ottobre 1989 n. 364, che ha ratificato la Convenzione dell’Aja del 1° luglio 1985 sul riconoscimento dei trust. La legge consente di far valere in Italia trust istituiti secondo normative straniere. La disciplina fiscale, tuttavia, è stata costruita gradualmente attraverso interventi legislativi e interpretazioni ufficiali.

1.1.1 Articolo 73 del TUIR – qualificazione del trust ai fini delle imposte sui redditi

L’articolo 73 del Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR, D.P.R. 917/1986) inserisce i trust tra i soggetti passivi dell’imposta sul reddito delle società (IRES). Dopo la riforma del 2006, la norma prevede che il reddito prodotto dal trust sia tassato in capo al trust stesso (trust opaco) o attribuito direttamente ai beneficiari (trust trasparente), a seconda della presenza o meno di beneficiari individuati:

• Trust con beneficiari individuati (trust trasparente) – Se l’atto istitutivo prevede beneficiari determinati o determinabili con diritto attuale sui redditi, i redditi del trust sono imputati direttamente ai beneficiari in proporzione alla quota spettante . In questo caso il trust è “trasparente” ai fini fiscali; il reddito concorre alla base imponibile dei beneficiari e non del trust.
• Trust senza beneficiari individuati (trust opaco) – Se i beneficiari non sono individuati o non hanno un diritto attuale alla percezione dei redditi, il trust è tassato autonomamente come soggetto IRES. Le eventuali distribuzioni ai beneficiari residenti sono trattate come redditi di capitale ai sensi dell’art. 44, comma 1, lettera g-sexies, TUIR, e sono tassate anche se i beneficiari non sono individuati .
• Trust interposto (fittizio) – Se il trust è mera interposizione, cioè quando il disponente o i beneficiari conservano il controllo sostanziale dei beni e dei redditi senza una reale spossessazione, i redditi sono imputati direttamente al soggetto che rimane il reale possessore. L’art. 37, comma 3, del D.P.R. 600/1973 stabilisce che nei controlli di rettifica o d’ufficio, i redditi attribuiti ad altri soggetti sono imputati al contribuente che ne è l’effettivo possessore “per interposta persona”, anche sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti .

La Circolare 34/E del 20 ottobre 2022 dell’Agenzia delle Entrate fornisce importanti chiarimenti su come distinguere le tre categorie. In particolare, il paragrafo 6.3 precisa che il trust è trasparente quando i beneficiari hanno un diritto attuale e concreto sui redditi, mentre è opaco se i beneficiari sono individuati solo per successione futura. La Circolare afferma inoltre che la dotazione del trust non è soggetta all’imposta sulle successioni e donazioni fino al momento in cui i beni vengono trasferiti ai beneficiari .

1.1.2 Articoli 44 e 45 TUIR – redditi di capitale e distribuzioni

L’articolo 44, comma 1, lettera g-sexies, include tra i redditi di capitale “i redditi imputati al beneficiario di trust ai sensi dell’articolo 73, comma 2… nonché i redditi corrisposti a residenti italiani da trust stabiliti in Stati a fiscalità privilegiata anche quando i percipienti non sono beneficiari individuati” . Ciò significa che anche le distribuzioni di trust opachi istituiti in paradisi fiscali sono tassate in Italia in capo al beneficiario residente.

L’articolo 45, comma 4-quater, stabilisce una presunzione rilevante: quando un trust estero effettua una distribuzione e non è possibile distinguere tra capitale e reddito, l’intero importo corrisposto al beneficiario residente si considera reddito imponibile . Questa norma è stata introdotta per evitare che i beneficiari possano sottrarre a tassazione quote di reddito camuffandole da restituzione di capitale.

1.1.3 Presunzione di residenza dei trust stranieri

Il comma 3 dell’art. 73 TUIR introduce una presunzione di residenza per i trust esteri quando almeno uno dei disponenenti e almeno uno dei beneficiari sono residenti in Italia. In tale ipotesi, salvo prova contraria, il trust è considerato residente in Italia e viene tassato come tale . Inoltre, i trust istituiti in Paesi a fiscalità privilegiata (c.d. “black list”) sono considerati residenti se sono presenti anche solo beneficiari o guardiani italiani. La prova contraria richiede la dimostrazione della gestione effettiva all’estero e della mancanza di collegamenti con l’Italia.

1.1.4 Monitoraggio fiscale (quadro RW)

I beneficiari residenti in Italia e i soggetti che detengono il controllo di trust esteri devono adempiere agli obblighi di monitoraggio fiscale compilando il quadro RW della dichiarazione dei redditi (Modello Redditi Persone Fisiche). Occorre indicare l’esistenza del trust e i valori patrimoniali detenuti all’estero. L’omessa compilazione comporta sanzioni che vanno dal 3% al 15% del valore delle attività estere non dichiarate e possono raddoppiare se i beni si trovano in Paesi non collaborativi. L’Agenzia delle Entrate incrocia i dati con le informazioni forniti da banche e intermediari per identificare trust non dichiarati.

1.2 Jurisprudenza della Corte di Cassazione e circolari interpretative

Negli ultimi anni la Corte di Cassazione ha definito diversi principi in materia di trust esteri, consolidando l’indirizzo dell’Amministrazione in ambito di interposizione fittizia, trasparenza e tassazione. Riportiamo alcune delle decisioni più significative con citazioni dalle fonti ufficiali.

1.2.1 Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 9445/2025 – Interposizione fittizia

La massima pubblicata sul portale istituzionale del Ministero dell’Economia e delle Finanze (def.finanze) afferma che, ai fini tributari, un contribuente è considerato effettivo titolare dei redditi anche quando formalmente essi risultano intestati a un trust o a un altro soggetto, se in base a presunzioni gravi, precise e concordanti egli ne è il reale possessore . La Corte precisa che la distinzione tra interposizione reale e interposizione fittizia è irrilevante: se l’interposizione è simulata o comunque non comporta una reale spossessazione, il fisco può tassare direttamente il disponente. Questa sentenza rafforza il principio di substance over form.

1.2.2 Risposta a interpello n. 239/2025 – Trasparenza del trust dopo la morte del disponente

Nell’interpello 239/2025 l’Agenzia delle Entrate ha esaminato un trust istituito negli Stati Uniti che, dopo la morte del disponente, era diventato non grantor. La risposta ha stabilito che, essendo i beneficiari individuati con diritto attuale alla distribuzione, il trust è da qualificarsi trasparente. Di conseguenza, i redditi vanno imputati ai beneficiari e tassati in Italia . La risposta richiama la circolare 34/E/2022 e ricorda che, se i beneficiari sono identificati e non esiste una clausola di discrezionalità assoluta per il trustee, il trust non è interposto ma trasparente .

1.2.3 Cassazione n. 16281/2026 – Trust a scopo caritatevole

Una recente pronuncia (n. 16281/2026) ha riconosciuto a un trust estero con finalità filantropiche il trattamento riservato agli enti filantropici italiani. Sebbene la sentenza non sia ancora pubblicata integralmente su portali istituzionali, i comunicati della Corte di Cassazione riferiscono che la Corte ha fatto prevalere la comparabilità sostanziale alla forma giuridica, affermando che la natura caritatevole del trust legittima l’applicazione delle agevolazioni previste per le fondazioni. Tale impostazione impedisce discriminazioni basate unicamente sull’ordinamento di costituzione del trust e potrebbe avere ripercussioni sull’imposizione indiretta.

1.2.4 Cassazione n. 12518/2026 – Liquidazione anticipata del trust

Con ordinanza n. 12518/2026 la Corte di Cassazione ha affrontato il tema della liquidazione anticipata di un trust regolato dalla legge di Jersey. L’ordinanza, commentata su portali di settore, stabilisce che la liquidazione anticipata non può avvenire senza il consenso unanime di tutti i beneficiari quando l’atto istitutivo lo prevede e la legge straniera richiede l’unanimità . La decisione sottolinea l’obbligo di rispettare le clausole del trust e le regole del diritto straniero richiamato, a tutela dei diritti dei beneficiari. Pur non riguardando direttamente l’imposizione fiscale, la pronuncia dimostra l’attenzione della Corte alle modalità di gestione del trust e alla sua effettività.

1.2.5 Altre pronunce rilevanti

• Cassazione n. 9096/2025 (non ufficialmente pubblicata) – Questa decisione, riportata da diversi siti specializzati, ha sancito che un trust estero è considerato interposto quando il disponente mantiene il potere di indirizzare le scelte del trustee, determinare i beneficiari e revocare il trust. In tal caso, i redditi sono imputati direttamente al disponente.
• Cassazione n. 18084/2025 – Ha ribadito che, per opporre il trust ai creditori, è necessaria la trascrizione con data certa anteriore al sorgere del debito. In mancanza, gli atti del disponente sono inefficaci nei confronti dei terzi.
• Cassazione n. 9445/2025 – Oltre a confermare la irrilevanza della distinzione tra interposizione reale e fittizia, la Corte ha precisato che la prova può basarsi su presunzioni gravi, precise e concordanti .
• Cassazione n. 12518/2026 – Ha affrontato la disciplina dell’unanimità per la liquidazione anticipata .
• Corte Costituzionale – Non si registrano sentenze della Corte Costituzionale direttamente inerenti ai trust esteri nell’ultimo biennio. Tuttavia, la Corte ha più volte riaffermato il principio di capacità contributiva e l’esigenza di salvaguardare il contraddittorio nella formazione degli atti impositivi (sentenza n. 262/2017).

1.3 Novità legislative recenti

Negli ultimi anni l’Italia ha adottato numerose riforme che impattano sul contenzioso tributario e, in particolare, sugli accertamenti relativi ai trust esteri. Tra le novità più rilevanti si segnalano:

1. D.Lgs. 219/2023: ha introdotto l’art. 6-bis nello Statuto del contribuente, sancendo il diritto al contraddittorio preventivo obbligatorio. Gli atti impositivi autonomamente impugnabili devono essere preceduti da un confronto effettivo, pena l’annullabilità. L’amministrazione deve inviare al contribuente lo schema di atto, concedendo almeno 60 giorni per controdedurre; l’atto non può essere adottato prima della scadenza del termine . Il decreto legislativo ha poi subito interpretazioni e correttivi nel 2024, escludendo gli atti automatizzati e quelli di pronta liquidazione .
2. D.L. 39/2024 convertito in legge 67/2024: ha precisato che l’art. 6-bis si applica solo agli atti che recano una pretesa impositiva autonoma e non agli atti per i quali la normativa prevede altre forme di interlocuzione; ha esteso le esclusioni a dinieghi di rimborsi .
3. D.Lgs. 192/2025 e D.Lgs. 220/2023: hanno abrogato e sostituito numerose norme del processo tributario, prevedendo la digitalizzazione del processo, l’estensione delle prove testimoniali e l’applicazione del giudice monocratico per controversie di modesta entità. L’art. 47 del D.Lgs. 546/1992 (sospensione dell’atto impugnato) è stato abrogato dal D.Lgs. 175/2024 ma resta rilevante per ricorsi proposti prima del 2026 .
4. Legge 212/2000 (Statuto del contribuente) – È stata riformata introducendo gli articoli 10-quater e 10-quinquies, che disciplinano l’autotutela obbligatoria e facoltativa. L’amministrazione deve annullare d’ufficio gli atti manifestamente illegittimi in presenza di errori di persona, di calcolo, sul tributo, sulla base imponibile o su pagamenti già effettuati . Nei casi non coperti da tali ipotesi, l’amministrazione può comunque annullare gli atti illegittimi in via facoltativa .
5. Definizioni agevolate – La legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025) ha previsto la rottamazione-quinquies per le cartelle affidate all’Agente della Riscossione dal 2000 al 2023. La domanda andava presentata entro il 30 aprile 2026 e consentiva di versare il debito senza interessi e sanzioni, in unica soluzione o in un massimo di 54 rate su nove anni . La rottamazione non era applicabile agli avvisi di accertamento, né ai debiti derivanti da trust, se non dopo l’iscrizione a ruolo . La rottamazione è scaduta; attualmente non vi sono sanatorie aperte, ma il legislatore potrebbe introdurne di nuove.

2. Procedura di accertamento fiscale per i trust esteri

Quando l’Amministrazione finanziaria sospetta che un trust estero sia utilizzato per eludere l’imposizione italiana o per nascondere redditi, avvia un procedimento di verifica e, se necessario, emette un avviso di accertamento. Comprendere le fasi di questo procedimento e i termini per reagire è fondamentale per tutelare i propri diritti.

2.1 Avvio della verifica e raccolta informazioni

L’Agenzia delle Entrate può acquisire informazioni sui trust esteri da diverse fonti: scambi di informazioni internazionali (automatici e a richiesta), comunicazioni bancarie, segnalazioni dell’Unità di informazione finanziaria (UIF), analisi del quadro RW e incrocio con le dichiarazioni dei redditi. Se emergono discrepanze o segnali di interposizione, l’ufficio procede a chiedere documentazione e chiarimenti al contribuente.

2.1.1 Comunicazione preventiva e invito al contraddittorio

Con l’entrata in vigore dell’art. 6-bis dello Statuto del contribuente, l’Amministrazione deve, in generale, instaurare un contraddittorio preventivo per tutti gli atti autonomamente impugnabili. Ciò significa che, prima di notificare l’avviso di accertamento, l’ufficio invia al contribuente lo schema di atto impositivo, assegnando un termine di almeno 60 giorni per presentare osservazioni e produrre documenti . Se il contribuente non è reperibile, la notifica deve avvenire presso il domicilio fiscale; l’art. 6 dello Statuto (diritti del contribuente) prevede che l’Amministrazione assicuri la conoscibilità degli atti .

Il contraddittorio non è obbligatorio per gli atti automatizzati o di controllo formale individuati con decreto del MEF. Ad esempio, le comunicazioni relative a omessi versamenti di ritenute o a errori di calcolo possono essere emesse senza contraddittorio. Tuttavia, nei casi di trust esteri, l’avviso di accertamento riguardante redditi non dichiarati rientra nella categoria degli atti che devono essere preceduti dal contraddittorio, salvo motivato pericolo per la riscossione .

2.1.2 Accesso ai documenti del fascicolo

Il contribuente ha il diritto di accedere agli atti del fascicolo dell’Agenzia delle Entrate. L’amministrazione deve consentire la consultazione e l’estrazione di copia entro il termine concesso per il contraddittorio . È consigliabile esercitare questo diritto per verificare le prove raccolte dall’ufficio e preparare una difesa efficace.

2.2 Emissione dell’avviso di accertamento

Se, dopo il contraddittorio, l’Agenzia ritiene sussistenti le violazioni, emette l’avviso di accertamento. L’atto deve contenere:

• L’indicazione dei redditi contestati e delle norme violate.
• Le motivazioni per cui il trust viene considerato opaco, trasparente o interposto.
• Le prove raccolte dall’Ufficio (es. trust deed, poteri del trustee, clausole di revoca o reversione, comunicazioni bancarie, scambi di informazioni, dichiarazioni RW).
• L’indicazione del termine entro cui proporre ricorso, ai sensi dell’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 .

L’Agenzia può contestare:

1. Redditi del trust: se il trust è considerato opaco, viene tassato come soggetto IRES; se è trasparente, i redditi sono imputati ai beneficiari.
2. Interposizione fittizia: se il disponente ha conservato poteri tali da rendere il trust inesistente fiscalmente (es. poteri di revoca, di destinazione dei beni o di modificazione dei beneficiari), l’Ufficio imputata i redditi direttamente al disponente, spesso recuperando le imposte degli ultimi cinque anni.
3. Sanzioni per omesso monitoraggio: per la mancata compilazione del quadro RW.
4. Sanzioni per dichiarazioni infedeli: in caso di omessa indicazione dei redditi del trust.

2.3 Notifica e termini per l’impugnazione

L’avviso di accertamento deve essere notificato entro i termini di decadenza previsti dalla legge (generalmente 5 anni dalla dichiarazione o 7 anni per omessa dichiarazione). Il contribuente può proporre ricorso entro 60 giorni dalla notifica . Se l’atto non riporta l’indicazione del termine o della corte competente, questo vizio può essere eccepito in giudizio.

In caso di mancata impugnazione entro 60 giorni, l’atto diventa definitivo e può essere iscritto a ruolo. Per gli avvisi di accertamento notificati a partire dal 1° gennaio 2026, l’art. 19 è stato abrogato e sostituito da nuove disposizioni, ma il principio resta invariato: gli atti impugnabili sono gli avvisi di accertamento, le cartelle e i provvedimenti sanzionatori .

2.4 Fase contenziosa

Il ricorso deve essere notificato all’Agenzia delle Entrate e depositato presso la Corte di giustizia tributaria competente. Il contribuente può chiedere la sospensione dell’esecuzione dell’atto quando l’esecuzione potrebbe recare un danno grave e irreparabile. L’art. 47 del D.Lgs. 546/1992 (ancora applicabile ai giudizi instaurati prima del 2026) prevede che:

• Il ricorrente può presentare un’istanza motivata di sospensione, nel ricorso o con atto separato, allegando i motivi dell’illegittimità e dimostrando il periculum in mora .
• Il presidente fissa l’udienza di trattazione entro 30 giorni dalla richiesta e l’istanza viene decisa in camera di consiglio .
• La sospensione può essere concessa parzialmente e può essere subordinata alla prestazione di garanzia; tuttavia, è esclusa per i contribuenti con “bollino di affidabilità fiscale” .
• L’ordinanza cautelare è impugnabile entro 15 giorni e può essere revocata in caso di mutamento delle circostanze .

La decisione sul merito avverrà in base alle prove e agli argomenti giuridici portati dalle parti. Per i trust, la difesa cercherà di dimostrare la reale indipendenza del trustee, l’assenza di poteri di revoca, la legittimità dell’apporto patrimoniale e l’eventuale qualifica di trust trasparente. L’Ufficio dovrà provare, anche tramite presunzioni, l’interposizione o la natura opaca.

2.5 Alternative all’impugnazione e autotutela

Oltre al ricorso, il contribuente può presentare un’istanza di autotutela. Le nuove norme degli articoli 10-quater e 10-quinquies dello Statuto del contribuente prevedono:

• Autotutela obbligatoria: l’Amministrazione deve annullare d’ufficio gli atti manifestamente illegittimi o che presentano errori di persona, di calcolo, sul tributo, sulla base imponibile o su pagamenti già effettuati . Per esempio, se l’avviso considera erroneamente un trust opaco come interposto senza tenere conto di clausole vincolanti, l’Ufficio dovrebbe correggere l’errore.
• Autotutela facoltativa: l’Ufficio può annullare in tutto o in parte un atto, anche in pendenza di giudizio, quando ritenga che l’imposizione sia illegittima o infondata . L’istanza può essere presentata dal contribuente o attivata d’ufficio.

Presentare l’istanza non sospende i termini per il ricorso né l’esecuzione dell’atto, a meno che l’Ufficio non conceda la sospensione. Tuttavia, può portare alla risoluzione anticipata del contenzioso senza affrontare i costi di un giudizio.

3. Difese e strategie legali

Per predisporre una difesa efficace contro un accertamento su trust estero, è necessario padroneggiare sia gli aspetti giuridici che quelli tecnici della normativa fiscale. Questa sezione illustra le principali strategie, dal momento della ricezione dell’atto fino alla definizione del contenzioso.

3.1 Valutazione preliminare e raccolta documenti

La prima fase consiste nell’analizzare attentamente:

1. Atto di trust: verificare la legge regolatrice (Jersey, Guernsey, Cayman, USA), i poteri del trustee e del guardiano, l’identificazione dei beneficiari, le clausole di revoca, le norme sulla gestione e sulla distribuzione.
2. Lettere di desideri (letter of wishes): se presenti, possono indicare la volontà del disponente; i giudici potrebbero considerarle indizi di interposizione se contengono istruzioni vincolanti.
3. Documentazione bancaria e contabile: analizzare i flussi in entrata e uscita, le distribuzioni ai beneficiari, l’eventuale utilizzazione dei beni del trust da parte del disponente.
4. Quadri RW e dichiarazioni dei redditi: verificare la correttezza delle dichiarazioni, la presenza di redditi esteri, la compilazione del quadro RW e l’indicazione della residenza fiscale.
5. Comunicazioni dell’Agenzia: raccogliere tutte le lettere di compliance, inviti, contraddittori, avvisi bonari e risposte fornite.

3.2 Difesa nel contraddittorio preventivo

Durante il contraddittorio, è fondamentale predisporre controdeduzioni dettagliate che dimostrino l’inesistenza di indici di interposizione. Alcuni argomenti tipici includono:

• Reale spossessamento: provare che il disponente ha trasferito i beni al trustee senza conservare poteri di revoca o di disposizione; il trustee opera secondo l’atto istitutivo e la legge straniera.
• Indipendenza del trustee: mostrare l’autonomia del trustee nelle decisioni d’investimento e di distribuzione, la mancanza di vincoli da parte del disponente e l’eventuale presenza di un guardiano che vigila sul rispetto dello scopo del trust.
• Beneficiari individuati: se i beneficiari sono determinati con diritto attuale a percepire redditi, dimostrare la trasparenza del trust e richiedere l’imputazione dei redditi ai beneficiari, evitando la tassazione al trust. .
• Assenza di erogazioni al disponente: documentare che il disponente non ha ricevuto distribuzioni o benefici dal trust; eventuali costi sostenuti per il disponente devono essere giustificati come prestiti o rimborsi debitamente registrati.
• Prova contraria alla presunzione di residenza: se il trust ha disponenti o beneficiari residenti in Italia, fornire prova che l’amministrazione e la gestione effettiva si svolgono all’estero (uffici, trustee straniero, riunioni) per superare la presunzione di residenza .

3.3 Ricorso in primo grado

Se l’avviso di accertamento viene notificato nonostante le controdeduzioni, il ricorso è lo strumento principale per contestare la pretesa. Nel ricorso occorre:

1. Eccepire la nullità dell’atto per mancato contraddittorio: se l’atto non è preceduto da contraddittorio o se l’ufficio non ha concesso il termine minimo di 60 giorni previsto dall’art. 6-bis, l’atto è annullabile .
2. Contestare la qualificazione del trust: se l’Amministrazione lo considera opaco o interposto, fornire prove e argomentazioni (anche peritale) per qualificare il trust come trasparente o per dimostrare l’effettiva gestione all’estero.
3. Opporsi alla presunzione di reddito: contestare l’applicazione della presunzione di cui all’art. 45 comma 4-quater quando vi siano elementi per distinguere tra capitale e redditi; depositare rendiconti finanziari del trust.
4. Impugnare le sanzioni: chiedere la disapplicazione delle sanzioni per omesso monitoraggio se la violazione non è grave o se il contribuente si è ravveduto spontaneamente; eccepire la non punibilità in caso di mancanza di dolo o colpa grave.
5. Richiedere la sospensione: depositare l’istanza cautelare dimostrando che l’esecuzione immediata dell’atto arrecherebbe un danno grave e irreparabile (p. es. compromissione dell’azienda, perdita del patrimonio familiare). Allegare documenti e bilanci .

3.4 Strategie nel giudizio di appello e in Cassazione

La decisione di primo grado può essere impugnata avanti alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado entro 60 giorni dalla notifica della sentenza. In appello, è possibile riproporre le eccezioni non accolte e formulare nuovi motivi legati alla violazione di legge o al vizio di motivazione. È fondamentale rispettare i termini e depositare tempestivamente gli atti.

Il ricorso in Cassazione è ammesso solo per motivi di legittimità (errore di diritto, violazione di norme procedurali, omessa motivazione). La Corte può confermare o cassare la sentenza, rinviando a un diverso giudice. Le recenti riforme del processo tributario hanno previsto la possibilità di testimonianza e la digitalizzazione degli atti, facilitando la difesa.

3.5 Soluzioni stragiudiziali e deflative

Nei casi in cui le prove a favore del contribuente siano limitate o quando l’importo contestato non giustifica un lungo contenzioso, può essere conveniente aderire a soluzioni deflative:

• Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997): consente di ridurre le sanzioni a 1/3 del minimo e di rateizzare l’importo dovuto. Il contribuente deve presentare istanza entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso; l’adesione è negoziata con l’ufficio.
• Definizione agevolata delle sanzioni: in alcuni casi, l’art. 6 del D.Lgs. 218/1997 permette di definire le sanzioni riducendole a un quarto, in presenza di adesione integrale al tributo.
• Rateizzazione e piani di pagamento: con l’Agente della Riscossione si può richiedere la rateizzazione delle somme iscritte a ruolo fino a 72 rate, estendibili in presenza di comprovate difficoltà economiche.
• Strumenti per la crisi da sovraindebitamento: per debitori non fallibili (consumatori, professionisti, piccoli imprenditori) il piano del consumatore, l’accordo di composizione e l’esdebitazione consentono di ristrutturare i debiti e ottenere la liberazione residua, previo intervento di un organismo di composizione della crisi. L’Avv. Monardo è gestore della crisi e può assistere i clienti in tali procedure.

4. Strumenti alternativi e sanatorie

4.1 Rottamazioni e condoni

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto diverse definizioni agevolate delle somme iscritte a ruolo. La più recente è la rottamazione-quinquies prevista dalla legge 199/2025. La domanda doveva essere presentata entro il 30 aprile 2026 e consentiva di versare il debito senza interessi e sanzioni, in unica soluzione o in un massimo di 54 rate su nove anni . La rottamazione non era applicabile agli avvisi di accertamento, né ai debiti derivanti da trust, se non dopo l’iscrizione a ruolo . Poiché la scadenza è passata, oggi (26 giugno 2026) non ci sono sanatorie aperte; occorrerà monitorare eventuali provvedimenti futuri.

4.2 Ravvedimento operoso e regolarizzazione degli atti

Per evitare sanzioni elevate, il contribuente può sanare spontaneamente le violazioni attraverso il ravvedimento operoso: versando l’imposta dovuta, gli interessi e una sanzione ridotta proporzionalmente al ritardo (art. 13 D.Lgs. 472/1997). Ad esempio, la mancata compilazione del quadro RW può essere regolarizzata versando la sanzione minima ridotta.

Una volta emesso l’avviso di accertamento, il ravvedimento non è più possibile; tuttavia, si può ricorrere alla definizione agevolata delle sanzioni (art. 6 D.Lgs. 218/1997) o all’adesione.

4.3 Accordi di ristrutturazione e piani del consumatore

Se le imposte e le sanzioni dovute a seguito dell’accertamento portano il contribuente in una situazione di sovraindebitamento, è possibile accedere agli strumenti previsti dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019). In particolare:

• Piano del consumatore: riservato alle persone fisiche non imprenditori. Permette di proporre un piano di pagamento ai creditori omologato dal tribunale. I debiti fiscali possono essere ridotti o dilazionati, ma occorre il parere dell’Agenzia delle Entrate e la verifica della convenienza rispetto alla liquidazione.
• Accordo di composizione della crisi: previsto per imprenditori non fallibili, professionisti e start-up; consente di proporre ai creditori, inclusa l’Erario, un pagamento parziale o dilazionato dei debiti. Richiede la maggioranza dei creditori e l’omologazione.
• Liquidazione controllata del sovraindebitato: alternativa alla procedura fallimentare, permette la vendita dei beni con esdebitazione finale; l’Agente della Riscossione partecipa come creditore.

Lo studio dell’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi e professionista fiduciario di un OCC, può assistere i contribuenti nella predisposizione e presentazione di tali procedure.

5. Errori comuni e consigli pratici

L’esperienza sul campo mostra che molti contribuenti incorrono in errori che possono essere evitati con un’adeguata pianificazione. Di seguito alcuni degli errori più frequenti e i consigli per prevenirli:

1. Non curare l’atto istitutivo: un trust improvvisato, redatto senza l’assistenza di un esperto, spesso presenta lacune (poteri eccessivi del disponente, beneficiari non individuati, clausole di revoca) che il fisco può contestare. È fondamentale predisporre un atto coerente con la finalità desiderata e conforme alle leggi della giurisdizione scelta.
2. Mantenere il controllo di fatto: se il disponente continua a gestire i beni del trust, firmare contratti, impartire ordini al trustee o beneficiare dei frutti, l’Amministrazione lo considererà interposto. Occorre rinunciare a tali poteri e lasciarli al trustee.
3. Non compilare il quadro RW: molti beneficiari ignorano l’obbligo di monitoraggio. È necessario indicare l’esistenza del trust e i valori esteri, anche se il trust è opaco o i beni non generano redditi.
4. Ignorare gli inviti al contraddittorio: spesso i contribuenti non rispondono alle comunicazioni dell’ufficio, perdendo l’occasione di chiarire la loro posizione. Rispondere agli inviti e fornire documenti può evitare l’emissione di un avviso di accertamento.
5. Non chiedere la sospensione: se l’atto viene impugnato ma non si chiede la sospensione cautelare, l’Agente della Riscossione può procedere con pignoramenti e fermi. È sempre consigliabile presentare un’istanza di sospensione motivata .
6. Attendere troppo: i termini per il ricorso sono perentori (60 giorni). Procrastinare o sperare in una sanatoria può aggravare la posizione. È essenziale rivolgersi subito a un professionista.
7. Sottovalutare la prova: l’onere probatorio grava sull’amministrazione per le presunzioni ma sul contribuente per dimostrare la reale natura del trust. Occorre quindi predisporre una documentazione completa e coesa.

6. Tabelle riepilogative

Per una consultazione rapida, si presentano alcune tabelle riassuntive delle norme e dei termini principali.

6.1 Tipologie di trust e relativa tassazione

Tipo di trust	Requisiti principali	Tassazione
Trust trasparente	Beneficiari individuati con diritto attuale sui redditi; trustee con poteri discrezionali limitati	Reddito imputato direttamente ai beneficiari proporzionalmente alla quota spettante
Trust opaco	Beneficiari non individuati o beneficiari con mero diritto eventuale; trust istituito anche in Paesi a fiscalità privilegiata	Tassazione del trust come soggetto IRES; distribuzioni ai beneficiari residenti tassate come redditi di capitale
Trust interposto	Disponente conserva il controllo sostanziale (poteri di revoca, sostituzione beneficiari, gestione beni); beneficiari non effettivi	Redditi imputati direttamente al disponente ai sensi dell’art. 37, comma 3, DPR 600/1973

6.2 Termini e adempimenti procedurali

Fase	Termine	Riferimento normativo
Invio dello schema di atto e contraddittorio preventivo	Almeno 60 giorni per controdedurre	Art. 6-bis L. 212/2000
Notifica avviso di accertamento	Entro termini di decadenza (generalmente 5 o 7 anni)	Art. 43 DPR 600/1973
Ricorso contro l’avviso	60 giorni dalla notifica	Art. 21 D.Lgs. 546/1992
Istanza di sospensione	Nel ricorso o separatamente; decisione entro 30 giorni	Art. 47 D.Lgs. 546/1992
Presentazione interpello probatorio	Prima dell’atto di accertamento per evitare l’interposizione	Art. 11, L. 212/2000
Autotutela obbligatoria	Immediata, senza istanza, per errori manifesti	Art. 10-quater L. 212/2000
Autotutela facoltativa	Anche in pendenza di giudizio	Art. 10-quinquies L. 212/2000

6.3 Sanzioni per omesso monitoraggio (quadro RW)

Violazione	Sanzione base	Raddoppio in caso di Paesi non collaborativi
Omessa indicazione di investimenti o attività finanziarie estere	3% – 15% del valore non dichiarato	6% – 30%
Omessa indicazione di proventi esteri	3% – 15%	6% – 30%
Riduzione con ravvedimento operoso	Fino a 1/9 della sanzione	Fino a 1/9

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Quali elementi considerano l’Agenzia delle Entrate e i giudici per qualificare un trust come interposto?

L’Amministrazione valuta il contenuto dell’atto istitutivo, i poteri del disponente, la presenza di lettere di desideri vincolanti, l’effettiva spossessione dei beni e il comportamento del trustee. Se il disponente conserva poteri di revoca, di indirizzare degli investimenti o di designazione dei beneficiari, il trust può essere considerato interposto e i redditi saranno imputati direttamente a lui .

2. Il trust deve essere registrato in Italia?

Non è obbligatorio registrare un trust estero presso pubblici registri italiani, ma in alcune situazioni (ad esempio per attribuire data certa e opponibilità ai terzi) è consigliabile eseguire la trascrizione nei registri immobiliari quando vengono conferiti immobili situati in Italia. Inoltre, la normativa antiriciclaggio prevede l’istituzione del Registro dei Titolari Effettivi, nel quale vanno comunicate le informazioni sui trust.

3. Posso evitare di dichiarare il trust se sono solo beneficiario potenziale?

I beneficiari residenti con diritto anche solo potenziale devono compilare il quadro RW, indicando il valore delle attività del trust e le percentuali di partecipazione. Anche se non si percepiscono redditi, l’omessa compilazione comporta sanzioni amministrative.

4. Il trust opaco paga l’imposta sulle successioni e donazioni in Italia?

La costituzione del trust e la dotazione dei beni non sono soggette all’imposta sulle successioni e donazioni fino al momento in cui i beni vengono attribuiti ai beneficiari . Tuttavia, se il trust è considerato interposto, la dotazione può essere qualificata come donazione indiretta e tassata immediatamente.

5. Che differenza c’è tra trust trasparente e trust opaco in termini di monitoraggio?

In un trust trasparente, i redditi sono imputati direttamente ai beneficiari e, quindi, i beneficiari residenti devono dichiarare i redditi percepiti e compilare il quadro RW. Nel trust opaco, il trust paga l’IRES sui redditi; le distribuzioni ai beneficiari residenti sono tassate come redditi di capitale . In entrambi i casi, gli obblighi di monitoraggio sussistono.

6. Se il trust è istituito in un Paese black list, le regole cambiano?

Sì. Per i trust situati in giurisdizioni a fiscalità privilegiata, l’art. 73, comma 3, TUIR prevede la presunzione di residenza in Italia quando almeno uno dei beneficiari o il guardiano è residente . Inoltre, i redditi distribuiti ai beneficiari residenti sono sempre tassati in Italia come redditi di capitale, anche se i beneficiari non sono individuati .

7. È possibile ottenere l’esenzione da imposta per i trust caritatevoli?

L’orientamento giurisprudenziale più recente (Cass. 16281/2026) tende ad assimilare i trust caritatevoli alle fondazioni o agli enti filantropici italiani, riconoscendo l’esenzione da imposta purché lo scopo benefico sia reale e prevalente. Tuttavia, in assenza di norme specifiche, è consigliabile richiedere un interpello all’Agenzia delle Entrate per avere un parere preventivo.

8. Se ricevo un avviso di accertamento, posso aderire alla rottamazione?

Attualmente no. La rottamazione-quinquies, prevista dalla legge di bilancio 2026, era limitata alle cartelle esattoriali affidate all’Agente della Riscossione fino al 2023 . Gli avvisi di accertamento non rientravano nella definizione . Pertanto, le somme contestate devono essere impugnate o definite tramite accertamento con adesione.

9. Quali sono i termini di decadenza per l’accertamento sui trust?

Se il trust presenta correttamente la dichiarazione, l’Amministrazione può accertare entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla presentazione. In caso di omessa dichiarazione o di redditi esteri non dichiarati, il termine è raddoppiato (fino a 7 anni) o, in caso di omessa dichiarazione di stabili organizzazioni estere, può arrivare a 10 anni.

10. Posso trasferire un trust estero in Italia senza conseguenze?

La cosiddetta redomiciliazione del trust (trasferimento del trustee o della legge regolatrice) può determinare la residenza fiscale del trust in Italia se il centro di amministrazione e gli interessi si spostano in Italia. Ciò comporta l’assoggettamento a IRES e l’applicazione delle norme italiane. Prima del trasferimento è necessario valutare le implicazioni fiscali e pianificare una eventuale ristrutturazione.

11. È possibile costituire un trust in Italia con legge straniera?

La Convenzione dell’Aja consente di costituire un trust in base a una legge straniera (es. Jersey) anche se il trustee è residente in Italia. Tuttavia, in tal caso, il trust è in linea di principio residente in Italia ai fini fiscali e deve essere iscritto nel Registro dei Titolari Effettivi.

12. Quali sono le possibili sanzioni penali?

Se l’interposizione del trust mira a occultare redditi per superare le soglie di punibilità penale (ex D.Lgs. 74/2000), il disponente può essere imputato per dichiarazione fraudolenta o occultamento o distruzione di scritture contabili. In tal caso, la definizione agevolata non estingue il reato e occorrono strategie difensive in sede penale.

13. Come posso dimostrare la residenza estera del trust?

La prova contraria alla presunzione di residenza richiede la produzione di documenti che attestino che la gestione effettiva del trust avviene all’estero: sede del trustee, verbali di riunione, conti bancari, investimenti, imposte pagate all’estero, certificazioni dell’autorità straniera. È utile ottenere una attestazione del professionista locale che gestisce il trust.

14. Che succede se il trust distribuisce capitali accumulati da molti anni?

Quando i fondi distribuiti includono capitale e redditi maturati in diverse annualità e non è possibile distinguere le due componenti, l’intera somma è tassata come reddito ai sensi dell’art. 45, comma 4-quater TUIR . Per evitare questa presunzione è importante mantenere rendiconti separati.

15. Il trust può essere utilizzato per pianificare la successione?

Sì. Uno degli scopi principali del trust è assicurare la gestione del patrimonio in caso di incapacità o morte del disponente. In Italia la costituzione del trust non comporta immediate imposte di successione, ma occorre valutare la tassazione al momento della distribuzione ai beneficiari e le norme sulla legittima.

16. Qual è il ruolo del guardiano (protector) nel trust?

Il guardiano è un soggetto nominato per controllare l’operato del trustee. Può avere poteri di veto su determinate decisioni (come la distribuzione dei beni o la modifica dei beneficiari). La sua presenza può rafforzare l’indipendenza del trust, ma se i poteri sono esercitati dal disponente o da persone a lui vicine, può essere indice di interposizione.

17. Come posso difendermi da un decreto ingiuntivo dell’Agente della Riscossione per un trust?

Il decreto ingiuntivo può essere opposto con ricorso al giudice competente entro 40 giorni. Occorre verificare la validità del titolo, la notifica della cartella e dell’avviso, e l’eventuale prescrizione del credito. È opportuno richiedere la sospensione e valutare la possibilità di ricorso in opposizione per vizi formali o sostanziali.

18. Cosa significa “interposizione reale” e perché è irrilevante?

L’interposizione può essere reale quando un soggetto agisce in nome proprio per conto altrui con un mandato “senza rappresentanza”, oppure fittizia quando il soggetto finge di essere titolare per nascondere il vero proprietario. La Cassazione ha affermato che, ai fini tributari, questa distinzione è irrilevante perché ciò che conta è l’effettiva titolarità dei redditi . Pertanto, anche nel caso di interposizione reale, i redditi possono essere imputati al disponente.

19. È possibile impugnare un diniego di autotutela?

Le recenti modifiche allo Statuto del contribuente hanno inserito la possibilità di impugnare il diniego di autotutela obbligatoria ai sensi dell’art. 19 D.Lgs. 546/1992. Se l’Amministrazione rifiuta di annullare un atto manifestamente illegittimo, il contribuente può ricorrere entro 60 giorni . Per la autotutela facoltativa non è prevista un’azione autonoma, ma il diniego può essere impugnato insieme all’atto principale.

20. In cosa consiste la prova per presunzioni e come si applica ai trust?

La prova per presunzioni si basa su indizi gravi, precisi e concordanti che consentono di risalire a un fatto ignoto (es. l’effettivo possesso dei redditi). Nel caso dei trust, la Corte di Cassazione ammette che l’interposizione può essere dimostrata tramite indizi quali la continuazione della gestione da parte del disponente, l’assenza di rendicontazione, l’uso dei beni da parte del disponente e l’assenza di pagamenti delle tasse all’estero . Il contribuente deve fornire controprove per dimostrare l’autonomia del trust.

8. Simulazioni pratiche e esempi reali

Per comprendere concretamente come possono svolgersi i controlli e quali possono essere gli esiti delle contestazioni, si presentano due simulazioni.

8.1 Caso 1 – Trust interposto e contestazione di redditi

Scenario: Mario, imprenditore residente a Lamezia Terme, costituisce nel 2018 un trust alle Bahamas conferendovi azioni di una società italiana. Mario nomina se stesso come guardiano, conserva la facoltà di sostituire il trustee e redige una lettera di desideri che impone al trustee di reinvestire gli utili come lui desidera. Non compila il quadro RW.

Verifica: Nel 2024 l’Agenzia delle Entrate riceve una segnalazione e apre un controllo. Dopo aver richiesto documenti, invia a Mario uno schema di avviso nel febbraio 2025, assegnandogli 60 giorni per controdedurre . Mario non risponde.

Avviso di accertamento: Nel maggio 2025 l’Ufficio notifica l’avviso di accertamento imputando a Mario i dividendi percepiti dal trust (5 milioni di euro) e irrogando sanzioni per omessa dichiarazione e monitoraggio. L’atto motiva che il trust è interposto perché Mario ha mantenuto il controllo totale sui beni.

Difesa: Mario affida la pratica allo studio dell’Avv. Monardo che propone ricorso, eccependo la nullità dell’atto per mancato contraddittorio effettivo (Mario non aveva ricevuto la documentazione completa), e contestando l’interposizione. Viene chiesta la sospensione dell’atto evidenziando che l’esecuzione avrebbe messo a rischio l’impresa .

Esito: La Corte di giustizia tributaria di primo grado accoglie in parte il ricorso, riconoscendo la carenza di contraddittorio e annullando l’atto. Tuttavia, su appello dell’Agenzia, la Corte di secondo grado ritiene provata l’interposizione sulla base delle presunzioni e conferma la tassazione. La questione è pendente in Cassazione.

8.2 Caso 2 – Trust trasparente con beneficiari individuati

Scenario: Laura, residente a Milano, costituisce nel 2015 un trust in Jersey a beneficio dei figli, nominando un trustee professionale e rinunciando a qualsiasi potere di revoca. L’atto prevede che i beneficiari abbiano diritto immediato al 50% dei redditi e al capitale residuo al compimento dei 30 anni. Laura compila regolarmente il quadro RW.

Verifica: Nel 2023 l’Agenzia invia a Laura una richiesta di chiarimenti. Lo studio dell’Avv. Monardo risponde presentando l’atto di trust, i rendiconti annuali e le dichiarazioni dei redditi dei figli, nelle quali sono indicati i redditi del trust imputati loro come redditi di capitale.

Decisione: L’Agenzia riconosce la natura trasparente del trust, in base ai principi contenuti nella Circolare 34/E/2022 e nella risposta a interpello 239/2025 . Di conseguenza, non emette alcun accertamento e invita Laura a mantenere la corretta contabilità.

8.3 Caso 3 – Distribuzione da trust opaco in un Paese black list

Scenario: Giovanni riceve nel 2022 una distribuzione di 200.000 € da un trust stabilito alle Isole Cayman, di cui è beneficiario potenziale. Non essendo individuati i beneficiari nell’atto istitutivo, il trust è considerato opaco. Giovanni non dichiara l’importo in dichiarazione perché ritiene che si tratti di restituzione del capitale.

Verifica: Nel 2025 l’Agenzia rileva la distribuzione tramite scambio automatico di informazioni e invia un avviso di accertamento, tassando l’intero importo come reddito di capitale ai sensi dell’art. 44, comma 1, lettera g-sexies e applicando la presunzione del comma 4-quater dell’art. 45 .

Difesa: Giovanni impugna l’avviso sostenendo che la somma consisteva in parte in capitale e chiedendo l’applicazione della minore tassazione. Purtroppo, non disponeva di documenti che distinguissero capitale e reddito. La Corte conferma la tassazione integrale per mancanza di prova contraria.

9. Conclusione

La gestione fiscale dei trust esteri richiede attenzione, competenze multidisciplinari e una conoscenza approfondita delle normative italiane e straniere. Le Autorità fiscali hanno intensificato i controlli e la giurisprudenza della Corte di Cassazione conferma un orientamento rigoroso nel contrastare le interposizioni fittizie. Le recenti riforme hanno rafforzato il diritto del contribuente al contraddittorio, introdotto strumenti di autotutela e, al tempo stesso, reso più complesso il processo tributario.

Per chi possiede o gestisce un trust estero è essenziale:

• Redigere l’atto di trust in modo professionale, evitando clausole che conferiscano poteri eccessivi al disponente e individuando chiaramente i beneficiari.
• Adempiere agli obblighi di monitoraggio fiscale e dichiarare correttamente i redditi.
• Rispondere tempestivamente agli inviti al contraddittorio e chiedere l’accesso agli atti per conoscere le contestazioni.
• Rivolgersi a professionisti esperti per predisporre controdeduzioni efficaci, valutare la possibilità di adesione o di ricorso, nonché per ottenere la sospensione degli atti o l’autotutela.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare offrono un supporto completo e personalizzato per affrontare le verifiche fiscali sui trust esteri, impugnare avvisi di accertamento, sospendere le cartelle di pagamento e negoziare piani di rientro.

Grazie alla sua esperienza come cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento e negoziatore della crisi d’impresa, l’Avv. Monardo è in grado di tutelare i diritti del contribuente e di costruire strategie efficaci per contrastare le pretese del fisco.

Se hai ricevuto un avviso di accertamento relativo a un trust estero o vuoi prevenire eventuali contestazioni, contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata. Il suo studio analizzerà la tua situazione, individuerà le soluzioni più adatte e ti accompagnerà in tutte le fasi, dalla gestione del contraddittorio fino alla definizione del contenzioso.