Introduzione

L’avviso di liquidazione dell’imposta di registro, di successione o di donazione è l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate riliquida un’imposta già versata o richiede il pagamento di tributi dovuti ma non versati al momento della registrazione dell’atto.

Per chi trasferisce denaro o beni dall’estero, una donazione internazionale può trasformarsi in un incubo fiscale: oltre alla richiesta della differenza di imposta, l’avviso comporta sanzioni fino al 30 % e interessi di mora. La mancata tempestiva opposizione espone al rischio di ipoteche, pignoramenti o fermi amministrativi.

Negli ultimi anni la normativa italiana è stata profondamente riformata. Il Testo Unico dell’imposta sulle successioni e donazioni (D.Lgs. 346/1990) disciplina la tassazione delle donazioni e stabilisce che il tributo si applica a tutti i trasferimenti a titolo gratuito, anche quando i beni o i diritti si trovano all’estero . Il Decreto legislativo 219/2023 ha introdotto l’obbligo generale di contraddittorio preventivo per gli atti autonomamente impugnabili, mentre un decreto del MEF del 24 aprile 2024 ha escluso dall’obbligo i provvedimenti di pronta liquidazione, fra cui gli avvisi di liquidazione per decadenza dalle agevolazioni e per il recupero delle imposte di registro, ipotecarie e catastali . Inoltre, la Legge n.199/2025 (Legge di Bilancio 2026) ha previsto la “rottamazione‑quinquies” per carichi affidati alla riscossione fra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023, senza tuttavia ricomprendervi le imposte di registro, ipotecarie o di donazione .

Le novità normative e le numerose sentenze della Corte di Cassazione rendono complesso il quadro per i contribuenti e i professionisti. Questo articolo, aggiornato al 26 giugno 2026, fornisce una guida completa su come difendersi dagli avvisi di liquidazione collegati a donazioni internazionali. Verranno analizzati:

• Definizione giuridica di donazione e di liberalità indiretta, nonché le norme italiane e internazionali che regolano la forma e la tassazione dei trasferimenti gratuiti.
• Procedure di accertamento e liquidazione: notificazione, termini per il pagamento e per l’impugnazione, contraddittorio e possibilità di sospensione.
• Strategie difensive: errori formali e sostanziali, vizi di motivazione, mancanza di forma, prescrizione, carenza di potere impositivo e prova dell’effettiva residenza all’estero.
• Strumenti alternativi: rottamazioni e definizioni agevolate (ove applicabili), piani del consumatore, concordato minore e procedura di esdebitazione per il debitore incapiente ai sensi del Codice della crisi d’impresa.
• Giurisprudenza recente: sentenze della Corte di Cassazione, della Corte Costituzionale e della Corte di giustizia tributaria che incidono sulla tassazione delle donazioni, sul contraddittorio preventivo e sulla residenza fiscale.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con tanti anni di esperienza nel diritto bancario e tributario. Coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti attivi su tutto il territorio nazionale, specializzati in contenzioso tributario, procedure esecutive e tutela del patrimonio. È Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della Legge 3/2012 ed è iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; riveste il ruolo di professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e di Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Grazie alla sua competenza, l’Avv. Monardo assiste i contribuenti nell’analisi dell’atto, nella predisposizione di ricorsi, nella gestione delle sospensioni e rateizzazioni e nelle trattative con l’Agenzia delle Entrate. Il suo staff elabora piani di rientro sostenibili e propone soluzioni giudiziali o stragiudiziali calibrate sulla situazione del cliente.

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1  Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1  Cos’è una donazione e quali norme la regolano

Nel codice civile la donazione è definita dall’art. 769 come «il contratto con il quale, per spirito di liberalità, il donante arricchisce il donatario disponendo a favore di lui di un suo diritto o assumendo verso di lui un’obbligazione» . La donazione deve essere stipulata per atto pubblico a pena di nullità (art. 782 c.c.) e deve indicare specificamente il bene donato e il suo valore; l’accettazione può essere contestuale o successiva ma la donazione è perfetta solo quando l’accettazione è portata a conoscenza del donante . Fanno eccezione le donazioni di modico valore (art. 783 c.c.), valide anche senza forma solenne se accompagnate dalla tradizione del bene , e le liberalità d’uso che rientrano nell’art. 809 c.c. .

Il Testo unico delle imposte sulle successioni e donazioni (D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346) disciplina la tassazione delle donazioni dirette e indirette. L’art. 1 prevede che l’imposta si applica ai trasferimenti di beni e diritti per causa di morte, donazione o atti a titolo gratuito e alla costituzione di vincoli di destinazione . L’art. 2 stabilisce la territorialità dell’imposta: quando il donante è residente in Italia, l’imposta è dovuta per tutti i beni e i diritti trasferiti, anche se situati all’estero; se il donante non è residente, l’imposta è dovuta solo per i beni situati in Italia . Tra i beni considerati “situati in Italia” rientrano gli immobili, i diritti reali immobiliari, le azioni e obbligazioni di società italiane e i titoli emessi dallo Stato .

L’art. 56 del TU stabilisce le aliquote dell’imposta di donazione: 4 % per trasferimenti a favore del coniuge e dei parenti in linea retta con franchigia di 1 milione di euro, 6 % per trasferimenti ai fratelli e alle sorelle con franchigia di 100 000 €, 6 % per parenti fino al quarto grado e affini fino al terzo grado senza franchigia e 8 % per tutti gli altri soggetti . Per le persone con disabilità grave (art. 3 legge 104/1992) è prevista una franchigia di 1,5 milioni di euro.

1.1.1  Liberalità indirette e donazioni internazionali

Molte liberalità si realizzano attraverso atti diversi dalla donazione, come pagamenti di debiti altrui, rinunce a crediti, conferimenti in società o cessioni di partecipazioni a titolo gratuito. L’art. 809 c.c. dispone che le liberalità risultanti da atti diversi dalla donazione sono soggette alle stesse regole di revocazione e riduzione delle donazioni , mentre l’art. 56‑bis del TU 346/1990 (introdotto nel 2024 e aggiornato al 2026) prevede che le liberalità indirette e le donazioni effettuate all’estero da o a favore di soggetti residenti sono assoggettate a imposta solo se la loro esistenza è dichiarata dall’interessato o risulta da procedimenti di controllo; in tal caso si applica l’aliquota dell’8 % al di sopra delle franchigie .

La legge n. 218/1995 sul diritto internazionale privato precisa che le donazioni sono governate dalla legge nazionale del donante; questi può optare per la legge dello Stato di residenza, e la forma è valida se conforme alla legge sostanziale o alla legge del luogo in cui l’atto è compiuto . Questa disposizione è essenziale per le donazioni internazionali: un trasferimento effettuato all’estero può essere valido nella forma del paese in cui si perfeziona ma sarà sottoposto all’imposta italiana se il donante è residente in Italia o se il bene è situato in Italia .

1.2  Imposta di registro e avviso di liquidazione

L’imposta di registro si applica agli atti soggetti a registrazione e viene normalmente liquidata al momento della registrazione. Se l’ufficio rileva che l’imposta è stata versata in misura insufficiente o non è stata corrisposta, provvede alla registrazione d’ufficio e notifica al contribuente un avviso di liquidazione nel quale indica i dati identificativi dell’atto e l’ammontare delle imposte e delle sanzioni dovute . L’avviso invita a pagare entro 60 giorni dalla notifica. L’art. 60 del TU 346/1990 richiama le regole del Testo unico dell’imposta di registro per la liquidazione, la riscossione e i rimborsi .

Il decreto ministeriale 24 aprile 2024 individua gli atti per i quali non sussiste l’obbligo di contraddittorio preventivo ai sensi dell’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente: tra questi, gli avvisi di liquidazione per decadenza dalle agevolazioni fiscali e per recupero delle imposte di registro, ipotecarie e catastali . Ciò significa che l’ufficio può emettere l’avviso senza avviare il contraddittorio preventivo; tuttavia restano tutelati i diritti del contribuente in sede di impugnazione.

1.3  Giurisprudenza di riferimento

Negli ultimi anni la Corte di Cassazione ha affrontato numerose controversie riguardanti donazioni e avvisi di liquidazione. Alcune pronunce fondamentali:

Queste pronunce rappresentano la cornice giurisprudenziale entro cui interpretare le donazioni internazionali e le possibilità di difesa contro gli avvisi di liquidazione.

2  Procedura passo‑passo in caso di avviso di liquidazione

2.1  Notifica dell’avviso

L’avviso di liquidazione viene notificato dall’Agenzia delle Entrate tramite raccomandata A/R o PEC all’ultimo domicilio fiscale del contribuente. Per i soggetti residenti all’estero iscritti all’AIRE la notifica può avvenire anche all’indirizzo estero. La notifica contiene:

• i dati identificativi dell’atto originariamente registrato;
• l’ammontare dell’imposta, degli interessi e delle sanzioni;
• la motivazione, con indicazione delle norme violate e delle ragioni della riliquidazione ;
• l’invito a pagare entro 60 giorni.

Il contribuente deve verificare che la notifica sia stata effettuata correttamente: un errore nella notifica (mancanza di firma digitale del funzionario, indirizzo errato, ecc.) può rendere nullo l’atto. Le sentenze recenti hanno confermato la nullità degli avvisi privi di motivazione specifica o di firma legittimante .

2.2  Termini per il pagamento e per l’impugnazione

Pagamento volontario. Il contribuente può pagare entro 60 giorni dalla notifica ottenendo la riduzione della sanzione a un terzo. Il pagamento può avvenire in un’unica soluzione o mediante rateizzazione concessa dall’Agenzia delle Entrate (fino a 12 rate trimestrali per importi sotto 50 000 €, previo istanza).

Ricorso. Se ritiene illegittimo l’avviso, il contribuente può proporre ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado entro 60 giorni dalla notifica. Il ricorso deve essere notificato all’ufficio emittente e depositato telematicamente. In caso di ricorso, il contribuente può chiedere la sospensione dell’esecutività dell’avviso, depositando l’istanza di sospensione con documentata prova del danno grave e irreparabile. La pronuncia di primo grado può essere appellata entro 60 giorni dalla notifica della sentenza e la decisione di secondo grado può essere impugnata in Cassazione per violazione di legge.

2.3  Richiesta di autotutela e sospensione amministrativa

In alternativa al ricorso, il contribuente può presentare all’ufficio una istanza di autotutela, chiedendo l’annullamento o la rettifica dell’avviso per motivi di legittimità (incompetenza, decadenza, violazione di legge, errore di calcolo) o di opportunità. L’ufficio non è obbligato ad annullare l’atto, ma l’istanza può portare alla sospensione della riscossione in attesa della risposta.

2.4  Contraddittorio preventivo

L’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente (introdotto dal D.Lgs. 219/2023) prevede un contraddittorio informato ed effettivo per tutti gli atti autonomamente impugnabili. Tuttavia, il decreto del MEF del 24 aprile 2024 ha escluso, tra gli altri, gli avvisi di liquidazione per decadenza dalle agevolazioni e per il recupero delle imposte di registro, ipotecarie e catastali . Pertanto, per questi atti l’ufficio non è tenuto a inviare lo schema di atto e a concedere i 60 giorni per le osservazioni. La Cassazione ha chiarito che, in assenza di obbligo, la mancanza di contraddittorio non rende nullo l’avviso, a meno che il contribuente dimostri che avrebbe potuto fornire elementi decisivi .

3  Difese e strategie legali

Quando il contribuente riceve un avviso di liquidazione in materia di donazioni internazionali deve esaminare diversi profili per predisporre una difesa efficace. Di seguito le principali strategie.

3.1  Verifica della qualificazione giuridica dell’atto

Uno dei motivi più frequenti di impugnazione riguarda l’errata qualificazione dell’atto. Il contribuente deve dimostrare che il trasferimento contestato non è una donazione ma, ad esempio, un rimborso di somme anticipate, una restituzione di prestito, un corrispettivo o un atto di costituzione di società. Le liberalità indirette sono tassate solo se espressamente dichiarate o accertate nell’ambito di altri procedimenti . La sentenza 7442/2024 ha chiarito che l’Agenzia può tassare solo le liberalità risultate da dichiarazioni del contribuente durante la voluntary disclosure .

Esempio. Un residente in Italia riceve dalla zia residente in Francia un bonifico di 150 000 € per partecipare all’acquisto di un immobile. Se il trasferimento è finalizzato a un acquisto comune, non costituisce una donazione; occorre dimostrare con documenti (contratto preliminare, rogito) che la somma non arricchisce il beneficiario, ma rappresenta la quota della zia nell’investimento. In mancanza di tale prova, l’Agenzia potrebbe ritenere la somma come liberalità indiretta e applicare l’imposta dell’8 % oltre la franchigia .

3.2  Contestazione della territorialità e della residenza

Secondo l’art. 2 del TU 346, l’imposta è dovuta per tutte le donazioni se il donante è residente in Italia al momento dell’atto . L’esterovestizione (fittizia residenza all’estero) è spesso contestata. Per difendersi occorre fornire prove concrete della residenza all’estero: iscrizione all’AIRE, contratto di lavoro, domicilio e interessi vitali effettivamente all’estero. La Corte di Cassazione ha riconosciuto che la presunzione di residenza si può basare su indizi ma deve essere valutata globalmente . Le sentenze 3386/2024 e 4409/2026 (non riportate integralmente per motivi di spazio) hanno ribadito che la residenza anagrafica è solo un indizio e l’onere della prova può gravare sull’Amministrazione se essa contesta la residenza estera.

3.3  Eccezione di nullità per difetti formali

L’avviso di liquidazione deve contenere tutti gli elementi essenziali: identificazione delle parti, descrizione dell’atto, motivazione, normativa applicata e calcolo delle somme. La mancanza di motivazione specifica, di firme o di riferimenti all’atto registrato può determinare la nullità. La giurisprudenza ha dichiarato nullo un avviso che contestava genericamente il diritto all’agevolazione “prima casa” senza indicare la specifica ragione (mancanza di residenza, vendita anticipata, ecc.), poiché la motivazione deve consentire al contribuente di difendersi .

3.4  Decadenza dell’azione di accertamento

L’Ufficio deve notificare l’avviso di liquidazione entro i termini di decadenza previsti: per le imposte di registro il termine è tre anni dalla registrazione dell’atto o cinque anni in caso di occultamento o dichiarazione infedele (art. 76 TUR). Per le liberalità indirette, la Cassazione ha riconosciuto che l’Agenzia dispone di cinque anni per notificare l’avviso . Se l’avviso è notificato dopo la scadenza, il contribuente può eccepirne la decadenza in sede di ricorso.

3.5  Applicazione delle franchigie e delle agevolazioni

Le aliquote e le franchigie dell’imposta di donazione variano in base al rapporto di parentela e alla categoria dei beni . È possibile contestare l’errata applicazione dell’aliquota, ad esempio quando l’Agenzia liquida l’imposta dell’8 % anziché del 4 % o del 6 %. In caso di donazione di quote societarie o aziende, l’art. 3, comma 4‑ter del TU 346 prevede l’esenzione se i donatari acquisiscono il controllo e si impegnano a mantenerlo per cinque anni. La Cassazione ha escluso l’agevolazione quando il donante si riserva il diritto di voto sugli utili , pertanto la difesa deve dimostrare che il controllo è effettivamente trasferito.

3.6  Questioni di valore e di perizia

Per determinare l’imposta, l’Ufficio utilizza il valore venale dei beni o, nel caso di partecipazioni societarie, i criteri di cui all’art. 15 del TU 346 (patrimonio netto e reddito medio). È possibile contestare la stima dell’immobile o delle quote mediante perizia giurata. La Corte costituzionale, con la sentenza 89/2026, ha censurato l’applicazione di tassi troppo bassi per capitalizzare le rendite vitalizie, evidenziando la necessità di criteri equi che rispettino la capacità contributiva . Analogamente, in presenza di usufrutti o nuda proprietà è fondamentale verificare l’applicazione dei coefficienti aggiornati dal Ministero dell’Economia.

3.7  Sospensione e rateizzazione

Il contribuente che ricorre contro l’avviso può chiedere al giudice la sospensione dell’esecuzione. In alternativa, può presentare domanda all’Agenzia per la rateizzazione amministrativa. La rateizzazione non preclude il contenzioso ma comporta il pagamento di interessi. Per importi rilevanti è possibile chiedere la sospensione dell’iscrizione a ruolo, dimostrando la fondatezza del ricorso e il pregiudizio grave derivante dall’esecuzione.

3.8  Rinuncia o riduzione delle sanzioni

In caso di errori formali o di incertezza normativa, l’Ufficio può ridurre o annullare le sanzioni applicando l’art. 10 della legge 212/2000 (statuto del contribuente) quando il contribuente dimostra di aver agito con diligenza. L’applicazione di interessi e sanzioni può essere contestata anche perché l’imposta di donazione non rientra tra i tributi armonizzati; di conseguenza, gli interessi dovrebbero calcolarsi secondo i tassi nazionali e non secondo i criteri dell’Unione Europea.

4  Strumenti alternativi e definizioni agevolate

4.1  Rottamazioni e definizioni agevolate

Le rottamazioni consentono di estinguere i debiti fiscali affidati alla riscossione pagando solo l’imposta e gli interessi legali, senza sanzioni né somme aggiuntive. La rottamazione‑quinquies introdotta dall’art. 1, commi 82–101 della legge 199/2025 (Legge di Bilancio 2026) consente di definire le cartelle affidate all’agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023; le domande devono essere presentate entro il 30 aprile 2026 e il versamento (unica soluzione o prime rate) deve avvenire entro il 31 luglio 2026 . Tuttavia, la rottamazione non riguarda le imposte di successione, donazione e registro: lo stesso art. 1, comma 86 della legge precisa che restano escluse le somme dovute per tali tributi .

Per i debiti relativi all’imposta di registro o di donazione è possibile valutare l’adesione alle definizioni agevolate previste da leggi speciali (es. condono liti pendenti o conciliazione giudiziale) se ricomprese nella norma, ma occorre verificare, caso per caso, l’applicabilità. Nel 2026 non è più attiva la rottamazione‑quater; le definizioni previste nel 2023–2024 sono scadute e non possono essere riaperte.

4.2  Piano del consumatore (art. 67 CCII)

Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) offre strumenti di tutela per i consumatori sovraindebitati. L’art. 67 consente al consumatore di proporre al tribunale, con l’assistenza di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC), un piano di ristrutturazione dei debiti che prevede la soddisfazione, anche parziale, dei creditori e può includere la moratoria di due anni per i creditori privilegiati . La Cassazione ha chiarito che la moratoria consente di non effettuare alcun pagamento nei primi due anni . Il piano è omologato dal tribunale senza voto dei creditori se la proposta è conveniente rispetto all’alternativa liquidatoria. Il piano può includere anche i debiti tributari (tranne i tributi europei) mediante pagamento dilazionato o falcidiato, purché sia garantita la quota di soddisfazione minima prevista dalla legge.

4.3  Concordato minore (art. 74 CCII)

Il concordato minore è rivolto agli imprenditori sotto soglia, ai professionisti, ai lavoratori autonomi e alle start‑up innovative che non possono accedere al concordato preventivo. Consiste in una proposta ai creditori per la continuità dell’attività o per la liquidazione del patrimonio. Il debitore può offrire un apporto di risorse esterne o proporre la soddisfazione parziale dei crediti. Il concordato minore è omologato dal tribunale se approvato dalla maggioranza dei creditori e può prevedere la falcidia dei tributi diversi da IVA . Può essere uno strumento utile quando l’imposta di donazione crea un sovraindebitamento insostenibile per un imprenditore.

4.4  Esdebitazione del debitore incapiente (art. 283 CCII)

L’esdebitazione dell’incapiente consente al debitore meritevole che non sia in grado di offrire alcuna utilità ai creditori di ottenere la cancellazione dei debiti fiscali e civili, compresi quelli derivanti da imposta di registro o donazione. L’art. 283 CCII richiede che il debitore dimostri la propria incapacità patrimoniale e reddituale (parametro del reddito non superiore all’assegno sociale moltiplicato per il nucleo familiare) e fornisca documentazione completa delle cause dell’indebitamento. Il giudice, previo parere dell’OCC, può concedere l’esdebitazione subordinandola all’obbligo di comunicare eventuali sopravvenienze attive entro tre anni . L’esdebitazione è una misura straordinaria che consente la ripartenza economica del debitore, ma può essere richiesta una sola volta nella vita.

4.5  Altre soluzioni stragiudiziali e transazioni

Oltre agli strumenti codificati, il contribuente può negoziare con l’Agenzia delle Entrate una transazione ex art. 239-bis della legge fallimentare (oggi abrogata e confluita nel CCII) oppure proporre una conciliazione giudiziale. In alcuni casi la giurisprudenza ammette la retrodatazione della registrazione dell’atto di donazione mediante ravvedimento operoso, pagando spontaneamente l’imposta dovuta con riduzione delle sanzioni. L’Agenzia può accettare il pagamento della sola imposta dovuta e rinunciare alle sanzioni in presenza di incertezza normativa o di errore scusabile.

5  Errori comuni e consigli pratici

• Ignorare la forma della donazione: un bonifico o il trasferimento di titoli a un familiare può essere considerato donazione e richiede un atto pubblico, salvo che il valore sia modico . Sempre predisporre una scrittura privata o un atto notarile in cui si spiega la causa del trasferimento.
• Non documentare la finalità del trasferimento: per difendersi da un avviso di liquidazione è fondamentale dimostrare con prove documentali (contratti, fatture, corrispondenza) che il trasferimento non è una liberalità ma un rimborso o un corrispettivo.
• Trascurare la residenza fiscale: iscriversi all’AIRE non basta per essere considerati residenti all’estero; occorre dimostrare che il centro degli interessi vitali è fuori dall’Italia (famiglia, lavoro, proprietà). In caso contrario, l’Amministrazione può presumere la residenza in Italia .
• Confondere i termini di accertamento: non pagare l’imposta in attesa di decadenza può essere rischioso se l’Ufficio notifica l’avviso entro cinque anni . È opportuno monitorare i termini e richiedere il certificato di residenza all’estero e la documentazione integrativa.
• Omettere la franchigia per i disabili: se il donatario è portatore di handicap grave, la franchigia è di 1,5 milioni di euro ; questa condizione deve risultare da certificazione medica.
• Non impugnare l’avviso: spesso i contribuenti rinunciano al ricorso per timore dei costi. Tuttavia, un ricorso ben strutturato può ottenere la riduzione o l’annullamento dell’imposta e delle sanzioni; l’avvocato può proporre una strategia calibrata e richiedere la sospensione dell’esecuzione.

6  Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è una donazione internazionale? È una donazione che coinvolge un donante o un donatario residente in paesi diversi o beni situati all’estero. La legge italiana considera residente il soggetto iscritto nelle anagrafi italiane o che ha il centro dei suoi interessi in Italia. La donazione è tassata in Italia se il donante è residente o se i beni sono situati in Italia .

2. È valida una donazione fatta all’estero con forma diversa da quella italiana? Sì, la legge n. 218/1995 consente di applicare la legge dello Stato in cui l’atto è compiuto; la donazione è valida se conforme alla legge del luogo o alla legge nazionale del donante . Tuttavia, ai fini fiscali, l’imposta è dovuta in Italia se il donante è residente o se i beni sono in Italia.

3. Come si calcola l’imposta di donazione? Le aliquote variano dal 4 % all’8 % in base al rapporto di parentela, con franchigie di 1 milione di euro per coniuge e figli e di 100 000 € per fratelli, e senza franchigia per gli altri . Le liberalità indirette sono tassate all’8 % oltre la franchigia .

4. Un bonifico o il trasferimento di titoli possono essere considerati donazione? Sì. La Cassazione ha stabilito che il trasferimento gratuito di somme o di titoli costituisce una donazione che richiede la forma dell’atto pubblico, salvo che il valore sia modico . In assenza di atto pubblico, l’imposta può essere applicata come liberalità indiretta.

5. Quali sono i termini per ricevere un avviso di liquidazione? L’Ufficio può notificare l’avviso entro tre anni dalla registrazione dell’atto o entro cinque anni in caso di liberalità indirette e in caso di occultamento . Decorso il termine, l’imposta è prescritta.

6. È obbligatorio il contraddittorio preventivo per gli avvisi di liquidazione? No. Il decreto MEF 24 aprile 2024 ha escluso dal contraddittorio gli avvisi di liquidazione dell’imposta di registro, ipotecaria e catastale . Tuttavia, se l’atto rientra in categorie diverse, il contraddittorio può essere richiesto.

7. Posso aderire alla rottamazione per le imposte di donazione? No. La rottamazione‑quinquies riguarda i debiti affidati alla riscossione derivanti da tributi diretti e contributivi, ma non comprende l’imposta di donazione o di registro .

8. Cosa fare se la somma trasferita serve a restituire un prestito? È fondamentale predisporre un contratto di mutuo o di restituzione con data certa, firmato dalle parti, per dimostrare che il trasferimento non è una liberalità. In assenza di contratto, l’Agenzia potrebbe presumere una donazione.

9. Esiste un limite minimo per le donazioni senza atto pubblico? Le donazioni di modico valore sono valide anche senza atto pubblico se accompagnate dalla tradizione del bene . La modicità è valutata in relazione al patrimonio del donante e alla finalità dell’atto; non esiste un limite numerico ma la giurisprudenza ritiene modeste le liberalità non superiori a poche migliaia di euro.

10. Come dimostrare la residenza all’estero? La prova richiede documentazione che attesti la permanenza e il centro degli interessi vitali all’estero: contratto di lavoro, bollette, iscrizione ad anagrafe straniera, tesseramenti, dichiarazioni dei redditi estere. L’iscrizione all’AIRE è solo un indizio e può essere superata da presunzioni contrarie .

11. Posso richiedere la sospensione della riscossione? Sì. Con il ricorso è possibile chiedere alla Corte di giustizia tributaria la sospensione dell’atto, dimostrando che l’esecuzione provocherebbe un danno grave e irreparabile. L’Agenzia può inoltre concedere la rateizzazione amministrativa.

12. Quali documenti allegare al ricorso? È opportuno allegare l’atto originario, l’avviso di liquidazione, la prova della notifica, la documentazione che dimostra l’inesistenza della donazione (contratti, estratti conto, corrispondenza), la prova della residenza all’estero, eventuali perizie di stima e la certificazione di disabilità per usufruire della franchigia.

13. Cosa accade se non pago né impugno l’avviso? Dopo 60 giorni l’avviso diventa definitivo e le somme sono iscritte a ruolo. L’agente della riscossione potrà procedere con pignoramenti, iscrizione di ipoteca, fermo amministrativo e altre misure coattive. Inoltre matureranno interessi di mora e sanzioni.

14. Quando conviene l’autotutela? L’autotutela è utile quando l’errore dell’Ufficio è manifesto (ad esempio ha applicato l’aliquota sbagliata o ha calcolato male la base imponibile). In questi casi si può ottenere l’annullamento senza avviare il contenzioso. Se il caso è controverso, conviene presentare ricorso per non perdere i termini.

15. Le donazioni effettuate con criptovalute sono tassate? Le criptovalute sono considerate beni immateriali. Una donazione di criptovalute è soggetta all’imposta secondo le aliquote ordinarie e richiede un atto di donazione se il valore non è modico. La valutazione deve basarsi sul valore di mercato al momento del trasferimento e occorre documentare la transazione tramite wallet e dichiarazioni.

16. La donazione di quote di società estere è esente? Le quote di società estere sono considerate “beni mobili” localizzati all’estero, ma se il donante è residente in Italia l’imposta è dovuta . L’esenzione prevista per il trasferimento di aziende o partecipazioni che consentono l’acquisizione del controllo non si applica se il donante si riserva l’usufrutto o il voto sugli utili .

17. Le liberalità indirette emerse durante un controllo fiscale sono sempre tassate? Solo se il contribuente le dichiara o emergono da atti pubblici; in caso di processi verbali di constatazione, l’Agenzia deve notificare l’avviso entro cinque anni . È possibile contestare la natura di liberalità e dimostrare che si tratta di altre operazioni.

18. Quali agevolazioni esistono per i disabili? Oltre alla franchigia elevata, la normativa consente di dedurre dal valore dei beni donati le spese necessarie alla cura del disabile e di prevedere trust o vincoli di destinazione per garantire la protezione patrimoniale. È consigliabile consultare un notaio e un fiscalista prima di procedere.

19. L’esdebitazione cancella anche l’imposta di donazione? Sì. La procedura di esdebitazione dell’incapiente consente di cancellare i debiti fiscali non pagati, compresa l’imposta di donazione, purché il debitore dimostri la propria incapacità e non abbia commesso atti in frode ai creditori .

20. Quando è opportuno rivolgersi a un professionista? Sin dalla notifica dell’avviso. Un avvocato esperto in diritto tributario e crisi da sovraindebitamento può analizzare l’atto, individuare vizi formali e sostanziali, proporre strategie difensive e assistere nelle procedure concorsuali. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare sono a disposizione per valutare ogni caso.

7  Simulazioni pratiche e numeriche

7.1  Simulazione di una donazione internazionale di 500 000 €

Fatti: un genitore residente in Canada (donante) trasferisce 500 000 € al figlio residente in Italia per acquistare una casa. Non viene stipulato alcun atto di donazione; il figlio utilizza la somma per l’acquisto. Dopo due anni, l’Agenzia delle Entrate notifica un avviso di liquidazione chiedendo l’imposta di donazione con aliquota del 8 % oltre sanzioni e interessi.

Analisi:

• Applicazione della legge: essendo il donante residente all’estero e i beni trasferiti consistenti in denaro (bene mobile), l’imposta sarebbe dovuta solo se il donante fosse residente in Italia . Tuttavia, l’Agenzia ritiene che l’operazione costituisca una liberalità indiretta resa efficace in Italia perché la somma è stata impiegata per l’acquisto di un immobile in Italia. L’art. 56‑bis TU prevede la tassazione delle liberalità indirette dichiarate o accertate .
• Difesa: il figlio può dimostrare che il trasferimento non era una liberalità ma un prestito o l’apporto del genitore quale comproprietario dell’immobile. In tal caso, occorre presentare il contratto preliminare, il rogito e la prova del contributo al 50 %. Se invece la liberalità è accertata, l’imposta si calcolerà sul valore eccedente la franchigia (1 milione di euro per donazioni da genitore a figlio ); poiché la somma è inferiore alla franchigia, l’imposta non sarebbe dovuta.
• Outcome: se il genitore e il figlio dimostrano la destinazione della somma all’acquisto comune, l’avviso può essere annullato. In mancanza di prova, la tassazione viene confermata ma non sono dovute sanzioni se si versa entro 60 giorni.

7.2  Avviso di liquidazione per vendita dell’immobile con agevolazione “prima casa”

Fatti: una coppia residente in Germania acquista un appartamento in Italia usufruendo dell’aliquota ridotta del 2 % come “prima casa”. Dopo tre anni vende l’immobile senza riacquistarne un altro in Italia. L’Agenzia notifica un avviso di liquidazione per decadenza dall’agevolazione con richiesta della differenza d’imposta (7 %), sanzioni e interessi.

Analisi: la legge prevede l’obbligo di mantenere l’abitazione come “prima casa” per cinque anni o, in caso di vendita anticipata, di acquistarne un’altra entro un anno. L’assenza di riacquisto comporta la decadenza. La riforma ha esteso il requisito del trasferimento della residenza ai soggetti iscritti all’AIRE, consentendo loro di mantenere l’agevolazione se mantengono la residenza all’estero per motivi di lavoro . Tuttavia, la Cassazione richiede che la motivazione dell’avviso indichi esattamente quale requisito è stato violato . L’avviso generico è nullo.

• Difesa: è possibile impugnare l’avviso eccependo che non è stato indicato l’elemento mancante (mancanza di residenza, vendita prima dei cinque anni, mancato riacquisto, ecc.) e che i contribuenti erano residenti all’estero e non tenuti a trasferirsi in Italia.
• Outcome: se il ricorso viene accolto, l’avviso viene annullato; in alternativa, si può aderire alla rateizzazione. È escluso l’accesso alla rottamazione perché l’imposta di registro non è inclusa .

7.3  Accertamento di donazione indiretta in una voluntary disclosure

Fatti: un imprenditore italiano partecipa alla procedura di voluntary disclosure nel 2025 e dichiara l’esistenza di somme detenute su conti esteri versate dai genitori in Svizzera nel 2012. L’Agenzia, ritenendo tali somme liberalità indirette, notifica un avviso di liquidazione applicando l’aliquota dell’8 % su 300 000 € oltre la franchigia.

Analisi: l’art. 56‑bis TU consente di tassare le liberalità indirette dichiarate durante la voluntary disclosure . Secondo la Cassazione 7442/2024, la dichiarazione può provenire dal donante o dal donatario e l’imposta si applica oltre la franchigia . Il termine di accertamento è di cinque anni . Poiché il trasferimento risale al 2012, l’avviso avrebbe dovuto essere notificato entro il 2017. L’accertamento è dunque tardivo e il contribuente può eccepirne la decadenza.

• Outcome: il ricorso può ottenere l’annullamento dell’avviso; in mancanza di ricorso l’imposta diventa definitiva. La definizione agevolata non è applicabile alle imposte di donazione.

Conclusione

La donazione internazionale e l’avviso di liquidazione costituiscono un terreno complesso, dove si intrecciano diritto civile, diritto internazionale privato e normativa fiscale. Le riforme del 2023–2026 hanno introdotto importanti novità: l’obbligo (con eccezioni) del contraddittorio preventivo, nuove regole sulla residenza fiscale e la riforma della riscossione. La giurisprudenza ha fornito chiarimenti sui confini fra donazione diretta e liberalità indiretta, sui termini di accertamento, sull’applicazione delle franchigie e sulle agevolazioni per il trasferimento di aziende e partecipazioni.

Dal punto di vista del debitore o del contribuente è essenziale agire tempestivamente e con professionalità. Ricevere un avviso di liquidazione non significa dover pagare automaticamente: occorre verificare la correttezza della notifica, la qualificazione dell’atto, il rispetto dei termini, la residenza fiscale, l’applicazione delle franchigie, la motivazione e la presenza di vizi formali. È possibile proporre ricorso, chiedere la sospensione, presentare istanze di autotutela o utilizzare strumenti alternativi come piani del consumatore, concordati minori o esdebitazioni, quando i debiti diventano insostenibili.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti offrono assistenza per:

• Analisi dell’atto: verifica della legittimità, dei vizi formali e della corretta qualificazione giuridica.
• Redazione del ricorso e strategie difensive: impugnazione nei termini, richiesta di sospensione e contestazione dell’imposta.
• Sospensione e rateizzazione: trattative con l’Agenzia delle Entrate per ottenere rateizzazioni o riduzioni delle sanzioni.
• Ristrutturazione dei debiti: elaborazione di piani del consumatore, concordati minori e domande di esdebitazione.
• Consulenza internazionale: gestione delle donazioni estere, scelta della legge applicabile e protezione del patrimonio familiare.

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