Introduzione

Gestire una successione che comprende beni situati all’estero è sempre più frequente in un’economia globalizzata: immobili in Francia, conti correnti in Svizzera, partecipazioni in società inglesi o americane possono costituire l’asse ereditario di una famiglia italiana.

Per chi vive o risiede fiscalmente in Italia, l’eredità di beni oltre confine comporta numerosi adempimenti fiscali e rischi di doppia imposizione. La normativa italiana è caratterizzata da un principio di tassazione mondiale: il residente deve dichiarare e, se dovuto, pagare l’imposta su tutti i beni e i diritti ereditati, indipendentemente dal luogo dove si trovano . L’apertura della successione rappresenta solo l’inizio di un percorso complesso che coinvolge la legge civile e la normativa tributaria, nonché la necessità di gestire rapporti con autorità fiscali estere.

La riforma fiscale del 2024 ha profondamente modificato il Testo Unico delle disposizioni concernenti l’imposta sulle successioni e donazioni (TUS), introducendo l’autoliquidazione dell’imposta e nuove regole sulla competenza degli uffici, le aliquote, le franchigie, la deducibilità dei debiti, la disciplina delle liberalità e la gestione delle sanzioni . Dal 1º gennaio 2026 la normativa è ulteriormente confluita nel Testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali (D.Lgs. 5 novembre 2024, n. 173) che ha riordinato tutte le sanzioni tributarie . La prassi dell’Agenzia delle Entrate (circolare 3/E del 16 aprile 2025) fornisce istruzioni operative sull’autoliquidazione e sulle nuove procedure. Parallelamente, la giurisprudenza ha fornito chiarimenti sui presupposti dell’imposta di successione, sulle investigazioni bancarie, sulle sanzioni in materia di monitoraggio fiscale e sull’esterovestizione.

Il debitore-contribuente che riceve un avviso di liquidazione o un accertamento deve conoscere i propri diritti, le scadenze e le strategie per contestare o definire il debito. Una difesa efficace richiede un approccio multidisciplinare che combini competenze civilistiche, tributarie, internazionali e bancarie.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

La normativa italiana sulla successione con beni all’estero si compone di disposizioni di diritto internazionale privato, norme fiscali interne e atti dell’Unione Europea. Le riforme attuate nel 2024 e 2025 hanno aggiornato radicalmente la disciplina, mentre la giurisprudenza ha chiarito alcuni punti controversi.

1.1 Regolamento UE n. 650/2012 sulle successioni transfrontaliere

Per le successioni di persone decedute dopo il 17 agosto 2015 si applica il Regolamento (UE) n. 650/2012, che riguarda gli aspetti civili delle successioni con elementi transfrontalieri. Il Regolamento introduce tre principi fondamentali:

1. Residenza abituale: la legge applicabile alla successione è quella dello Stato in cui il defunto aveva la residenza abituale al momento della morte. Questa regola comporta che un cittadino italiano residente stabilmente in Francia potrebbe vedere applicata la legge francese alla propria successione .
2. Professio iuris: il testatore può scegliere, nel testamento, di assoggettare la successione alla legge del proprio Stato di cittadinanza (professio iuris). Tale scelta permette di coordinare meglio la successione internazionale .
3. Effetto universale: il Regolamento ha carattere universale; anche se la legge indicata come applicabile è quella di uno Stato non membro (es. USA), gli Stati UE sono tenuti a riconoscere tale scelta, fatta salva la competenza esclusiva per l’imposizione fiscale .

Il Regolamento non disciplina le imposte di successione; queste rimangono di competenza degli Stati. Tuttavia, nella pratica è indispensabile coordinare la legge civile (che regola la devoluzione dei beni e le quote legittime) con la normativa fiscale dei paesi coinvolti, soprattutto per evitare doppie imposizioni e per rispettare le scadenze della dichiarazione.

1.2 Testo Unico delle Successioni e Donazioni (D.Lgs. 346/1990) e riforma 2024–2026

Il TUS (D.Lgs. 346/1990) è stato riscritto dal Decreto legislativo 18 settembre 2024, n. 139, dalla Legge 4 luglio 2024, n. 104 e dal D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87. La circolare n. 3/E del 16 aprile 2025 dell’Agenzia delle Entrate spiega le principali novità. Le modifiche mirano alla semplificazione e all’autoliquidazione dell’imposta, allineando il sistema successorio a quello dell’imposta di registro .

1.2.1 Oggetto dell’imposta e competenza degli uffici

Il nuovo art. 1 del TUS amplia l’oggetto dell’imposta ricomprendendo, oltre ai trasferimenti per successione o donazione, anche quelli «a titolo gratuito», le liberalità indirette e i trasferimenti derivanti da trust . L’ufficio competente per la liquidazione dell’imposta è l’ufficio dell’Agenzia delle Entrate nella cui circoscrizione era l’ultima residenza del defunto. Se il defunto era residente all’estero, è competente l’ufficio dell’ultima residenza in Italia o, se sconosciuta, l’ufficio di Roma . Questa modifica sostituisce il vecchio criterio che rimetteva la competenza sempre all’ufficio di Roma per i non residenti, rendendo più coerente la territorialità.

1.2.2 Autoliquidazione dell’imposta e avviso di liquidazione

La riforma più significativa è l’introduzione dell’autoliquidazione dell’imposta. In base all’art. 27 TUS, l’imposta è liquidata dai soggetti obbligati in base alla dichiarazione di successione; l’ufficio interviene solo per controllare l’esattezza dei dati . Il comma 7 distingue tra imposta principale (quella autoliquidata dai contribuenti o quella liquidata dall’ufficio dopo il controllo) e imposta complementare (la maggiore imposta liquidata a seguito di accertamenti d’ufficio o di rettifica) .

L’art. 33 TUS stabilisce che i contribuenti devono versare l’imposta autoliquidata tramite il modello F24 entro 90 giorni dal termine di presentazione della dichiarazione . È possibile rateizzare il pagamento: almeno il 20 % deve essere versato entro il termine ordinario e il resto in otto rate trimestrali, o dodici rate per importi superiori a 20.000 euro . L’ufficio ha due anni per notificare un avviso di liquidazione con eventuali correzioni; il contribuente ha 60 giorni per pagare la maggiore imposta, le sanzioni e gli interessi .

La circolare ha istituito i codici tributo “1539” per il versamento in autoliquidazione e “A139” per la sanzione dovuta a seguito di avviso di liquidazione .

1.2.3 Svincolo delle attività in favore dell’unico erede under 26

Il nuovo art. 48, comma 4-bis TUS consente alle banche e agli intermediari finanziari di svincolare le attività cadute in successione prima della presentazione della dichiarazione quando l’unico erede è di età non superiore a 26 anni. La richiesta è valida anche se esistono altri chiamati che hanno già rinunciato . Lo svincolo può essere richiesto solo per pagare le imposte ipotecarie, catastali e di bollo; non si estende all’imposta di successione o ad altri tributi . Questa agevolazione permette ai giovani eredi di disporre della liquidità necessaria per pagare le imposte collegate senza anticipare risorse personali.

1.2.4 Aliquote e franchigie dell’imposta

Il nuovo art. 7 TUS riporta direttamente nel Testo Unico le aliquote e le franchigie già previste dal d.l. n. 262/2006. Le aliquote variano in base al grado di parentela :

• 4 % sul valore eccedente 1.000.000 euro per ciascun beneficiario, se erede o legatario è il coniuge o un parente in linea retta.
• 6 % sul valore eccedente 100.000 euro per fratelli e sorelle; 6 % senza franchigia per altri parenti fino al quarto grado e affini fino al terzo grado .
• 8 % per soggetti non legati da vincoli di parentela .
• Per le persone con disabilità grave (art. 3, comma 3 L. 104/1992) la franchigia sale a 1.500.000 euro .

1.2.5 Modalità di presentazione della dichiarazione e trustee

La dichiarazione di successione deve essere presentata telematicamente tramite i servizi dell’Agenzia delle Entrate. Per i non residenti è consentito l’invio tramite raccomandata; la data di spedizione è considerata data di presentazione . Fra i soggetti obbligati rientrano anche i trustee in caso di trust testamentario; in tal caso il termine di 12 mesi per la presentazione decorre dalla comunicazione della nomina . La dichiarazione deve essere redatta su un modello approvato dall’Agenzia, a pena di nullità .

1.2.6 Deducibilità dei debiti

L’art. 22 TUS modifica i limiti di deducibilità dei debiti contratti dal defunto negli ultimi sei mesi. Sono deducibili soltanto se utilizzati per acquistare beni soggetti a imposta, per estinguere debiti tributari o debiti documentati anteriore di almeno sei mesi, o per spese di mantenimento e mediche documentate . Le spese di mantenimento sono deducibili entro il limite mensile di 516 euro per il defunto e 258 euro per ciascun familiare a carico . I debiti contratti per attività d’impresa o professionali non sono deducibili . Occorre fornire documentazione che dimostri la correlazione fra il debito e le spese sostenute e verificare lo status di “familiare a carico” secondo l’art. 12 TUIR .

1.2.7 Liberalità indirette e coacervo donativo

Il nuovo art. 56-bis TUS limita l’attività accertativa sulle liberalità diverse dalle donazioni formali: l’amministrazione potrà procedere solo quando l’esistenza della liberalità emerge da dichiarazioni del contribuente in altri procedimenti tributari . Inoltre, il valore delle donazioni precedenti deve essere sommato al valore delle nuove donazioni solo ai fini delle franchigie (coacervo), come già chiarito dalla circolare 29/E/2023 .

1.2.8 Sanzioni: riduzione e nuovo testo unico

Il D.Lgs. 87/2024 ha ridotto molte sanzioni relative all’imposta di successione. Per l’omessa presentazione della dichiarazione la sanzione è fissata al 120 % dell’imposta liquidata, anziché dal 120 % al 240 % . La presentazione tardiva entro 30 giorni comporta una sanzione del 45 % dell’imposta . In caso di infedeltà della dichiarazione si applica l’80 % della maggiore imposta (invece del 100–200 %) ; per violazioni formali la sanzione va da 250 a 1.000 euro . Se sono coinvolti beni culturali devoluti allo Stato o ad enti pubblici, la sanzione è ridotta all’80 % . Tutte le norme sulle sanzioni saranno abrogate e trasfuse nel Testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali (D.Lgs. 173/2024) a partire dal 1º gennaio 2026 . Il nuovo testo unico conferma il principio di legalità e proporzionalità delle sanzioni e prevede che la sanzione pecuniaria non produca interessi .

1.3 Monitoraggio fiscale: quadro RW e imposte patrimoniali

1.3.1 Quadro RW della dichiarazione dei redditi

Chi eredita beni o attività all’estero ed è fiscalmente residente in Italia deve compilare ogni anno il quadro RW del modello Redditi. Non si tratta di un’imposta, ma di un adempimento di monitoraggio volto a rendere trasparenti gli investimenti esteri. L’obbligo riguarda sia i titolari diretti sia i soggetti che hanno la disponibilità o il controllo dei conti (ad esempio delegati) . Devono essere indicati il valore iniziale e finale delle attività, il paese, la valuta e i giorni di possesso.

La mancata compilazione del quadro RW comporta sanzioni molto elevate: dal 3 % al 15 % del valore delle attività non dichiarate, che raddoppiano (6 %–30 %) se le attività sono detenute in paesi non collaborativi . Anche errori o omissioni parziali possono determinare sanzioni proporzionali. Esiste la possibilità di ravvedimento operoso: il contribuente può regolarizzare spontaneamente pagando imposte e sanzioni ridotte prima dell’avvio di accertamenti . È dunque fondamentale compilare correttamente il quadro RW e conservare la documentazione di supporto.

1.3.2 Imposta sul valore degli immobili all’estero (IVIE)

La IVIE è un’imposta patrimoniale applicabile agli immobili situati all’estero. L’aliquota ordinaria è 1,06 %; per le abitazioni principali (non di lusso) è previsto un regime agevolato con aliquota 0,4 % e detrazione fino a 200 euro . L’imposta non è dovuta se l’importo totale non supera 200 euro e non si applica per la prima casa non di lusso . Il valore imponibile è determinato in base al valore catastale o al costo d’acquisto; le imposte patrimoniali pagate all’estero possono essere portate in detrazione . La dichiarazione avviene nel quadro RW e il pagamento tramite modello F24 con i termini dell’IRPEF. L’omissione comporta sanzioni severe; anche l’omessa indicazione nell’inventario della successione può determinare la perdita di agevolazioni.

1.3.3 Imposta sul valore delle attività finanziarie all’estero (IVAFE)

La IVAFE si applica ai conti correnti, depositi bancari e investimenti finanziari detenuti all’estero. Per i conti correnti la tassa è fissa: 34,20 euro per ciascun conto intestato a persone fisiche (100 euro per società), dovuta solo se la giacenza media annua supera 5.000 euro . Per gli altri strumenti finanziari (azioni, obbligazioni, fondi) l’aliquota è 2 ‰ del valore di mercato . Gli interessi o dividendi percepiti all’estero devono essere dichiarati e scontano un’imposta sostitutiva del 26 %. Come per l’IVIE, è possibile detrarre le imposte patrimoniali pagate all’estero .

1.3.4 Credito d’imposta per evitare la doppia imposizione

Se il bene ereditato all’estero genera redditi o è tassato nel paese estero, il contribuente italiano può chiedere un credito d’imposta per le imposte pagate oltre confine. L’Art. 165 TUIR consente di scomputare l’imposta estera, in misura non superiore alla quota italiana, a condizione che l’imposta sia definitiva e non rimborsabile . Per gli immobili si può detrarre dall’IVIE la tassa patrimoniale pagata nello Stato estero . È fondamentale conservare la documentazione attestante le imposte versate all’estero.

1.4 Giurisprudenza rilevante (2019–2026)

La Corte di Cassazione, la Corte Costituzionale e le Corti di Giustizia Tributaria hanno delineato principi fondamentali in materia di successioni e controlli fiscali. Di seguito le pronunce più significative utili al debitore.

1.4.1 Presupposto dell’imposta: la chiamata all’eredità (Cass. 18252/2025)

Con la sentenza n. 18252 del 4 luglio 2025, la Corte di Cassazione (Sez. Tributaria) ha stabilito che il presupposto impositivo dell’imposta di successione è la chiamata all’eredità, non l’accettazione . La Corte ha analizzato gli artt. 7, comma 4, 28, comma 2 e 36, comma 3 del TUS, che equiparano i chiamati agli eredi ai fini fiscali. La chiamata fa sorgere l’obbligo di presentare la dichiarazione e di pagare l’imposta nel limite del valore dei beni posseduti . Di conseguenza:

• Il chiamato (anche se non ha ancora accettato l’eredità) è obbligato a presentare la dichiarazione e al pagamento dell’imposta.
• La rinuncia all’eredità ha effetto retroattivo: chi rinuncia è considerato come se non fosse mai stato chiamato, e quindi non è tenuto al pagamento . Se la rinuncia avviene dopo la ricezione di un avviso di liquidazione, è possibile ottenere l’annullamento della pretesa.

1.4.2 Revoca del testamento e inesigibilità dell’imposta (Cass. 14063/2025)

La sentenza n. 14063 del 27 maggio 2025 affronta il caso di un testamento revocato da successivi testamenti. La Corte ha affermato che la revoca annulla la vocazione ereditaria iniziale e priva di efficacia anche l’accettazione implicita. L’Agenzia delle Entrate non può notificare l’avviso di liquidazione dell’imposta di successione al precedente chiamato, poiché il presupposto impositivo viene meno retroattivamente . Il principio espresso è che «chi figura in un testamento poi revocato non può essere considerato tra i successibili e quindi non può diventare soggetto passivo dell’imposta» .

1.4.3 Azione di riduzione: non occorre prova matematica (Cass. 20954/2025)

L’ordinanza n. 20954 del 23 luglio 2025 (Sez. II Civile) ha introdotto un principio processuale favorevole agli eredi legittimari che agiscono in riduzione. Per avviare la causa non è più necessario fornire la prova esatta della lesione; è sufficiente rendere verosimile il pregiudizio, presentando un elenco dei beni donati e di quelli rimasti nell’asse . Questa pronuncia riduce la “giustizia della porta chiusa” e facilita la tutela dei diritti degli eredi .

1.4.4 Quadri RW e reati tributari (Cass. 20649/2025)

La sentenza n. 20649 del 2025 (Cass. Penale) ha chiarito che l’omessa compilazione del quadro RW è un obbligo di monitoraggio e non genera di per sé un’imposta. Pertanto la sanzione correlata non integra il reato di sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte (art. 11 D.Lgs. 74/2000) in assenza di un effettivo debito tributario . La Corte ha precisato che la presunzione di reddito derivante da capitali detenuti all’estero (art. 12 DL 78/2009) vale solo per gli accertamenti fiscali, ma non ai fini penali . Chi dimentica il quadro RW può incorrere in sanzioni amministrative, ma non in reati fiscali se non vi è debito d’imposta.

1.4.5 Indagini bancarie sui conti di familiari e terzi (Cass. 13761/2025)

L’ordinanza n. 13761 del 2025 (Cass. Civile) ha confermato che, in presenza di indizi di intestazione fittizia o di movimentazioni sospette, l’Agenzia delle Entrate può estendere le indagini bancarie ai conti di coniugi, figli, conviventi o soci . Ai sensi dell’art. 32, comma 1, n. 2 DPR 600/1973, i versamenti e prelievi sui conti di soggetti vicini al contribuente sono presunti fiscalmente rilevanti se il contribuente non dimostra la loro estraneità . Gli elementi che giustificano l’estensione includono il tenore di vita sproporzionato, la presenza di rapporti economici familiari, la compatibilità con l’attività svolta e la mancanza di redditi dichiarati . L’onere della prova è invertito a carico del contribuente.

1.4.6 Esterovestizione e sostanza economica (Cass. 7692/2026)

La sentenza n. 7692 del 2026 riguarda un’accusa di esterovestizione: l’Agenzia delle Entrate contestava che una società residente all’estero fosse una mera “scatola vuota” creata per eludere imposte. La Corte di Cassazione ha affermato che le misure antielusive devono colpire solo le strutture puramente artificiose, prive di sostanza economica e create esclusivamente per vantaggi fiscali; se l’impresa estera dimostra un’effettiva operatività e una presenza reale, la presunzione di esterovestizione viene meno . Questo principio è rilevante anche nelle successioni con partecipazioni in società estere: per evitare contestazioni l’erede deve dimostrare l’effettività dell’investimento.

2. Procedura: cosa accade dopo la notifica dell’atto

Quando l’Agenzia delle Entrate riscontra irregolarità nella successione con beni all’estero (es. omessa dichiarazione di successione, errata autoliquidazione, omessa compilazione del quadro RW o mancato pagamento di IVIE/IVAFE), emette un avviso di liquidazione o un avviso di accertamento. È fondamentale comprendere gli step procedurali per difendersi efficacemente.

2.1 Tipologie di atti e termini di impugnazione

Atto	Contenuto	Scadenze e termini
Avviso di liquidazione	Notifica la maggiore imposta di successione, sanzioni e interessi a seguito del controllo dell’autoliquidazione (art. 33 TUS) .	Deve essere notificato entro 2 anni dalla presentazione della dichiarazione. Il contribuente ha 60 giorni per pagare; se non paga, l’avviso diventa esecutivo.
Avviso di accertamento	Contesta imposte patrimoniali (IVIE/IVAFE) o redditi esteri e applica sanzioni per omessa dichiarazione o monitoraggio. Include l’invito al contraddittorio preventivo.	Deve essere notificato entro 31 dicembre del quinto anno successivo (o ottavo per violazioni internazionali). Il contribuente ha 60 giorni (90 in caso di adesione) per proporre ricorso.
Avviso di rettifica e liquidazione (imposte ipotecarie/catastali)	Riguarda tributi ipotecari e catastali sugli immobili all’estero iscritti nei registri italiani.	Impugnabile entro 60 giorni avanti alla Corte di Giustizia Tributaria.
Cartella di pagamento	Emette la riscossione di somme iscritte a ruolo (debiti pregressi, sanzioni per quadro RW, IVIE/IVAFE).	È impugnabile entro 60 giorni se preceduta da un avviso di accertamento; altrimenti entro 60 giorni per vizi propri.

L’impugnazione degli atti avviene davanti alla Corte di Giustizia Tributaria (ex Commissione Tributaria Provinciale/Regionale). Dal 2023 esiste l’obbligo del contraddittorio preventivo per gli accertamenti fiscali: l’Agenzia deve invitare il contribuente a presentare osservazioni prima di emettere l’avviso definitivo. La mancata instaurazione del contraddittorio rende l’atto nullo.

2.2 Presentazione della dichiarazione di successione con beni all’estero

Quando si eredita un bene situato oltre confine occorre presentare la dichiarazione in Italia (se il defunto era residente in Italia) o per i soli beni italiani (se il defunto era residente all’estero). La procedura prevede:

1. Raccolta documenti: certificato di morte, documenti d’identità, stato di famiglia del defunto, atti di proprietà dei beni esteri (visure immobiliari, titoli, estratti conto), eventuali atti di successione redatti all’estero, testamento e sue traduzioni giurate. Se esiste un Certificato Successorio Europeo (CSE) rilasciato dall’autorità straniera, questo attesta la qualità di erede per l’intero patrimonio. È consigliabile allegarlo alla dichiarazione.
2. Valutazione dei beni esteri: occorre determinare il valore degli immobili e delle attività finanziarie. Per gli immobili UE si usa il valore catastale locale; per quelli extra‑UE il costo d’acquisto o il valore di mercato . Per i conti correnti è necessario indicare la giacenza media e il saldo finale . È utile acquisire perizie o documenti ufficiali per evitare contestazioni.
3. Compilazione della dichiarazione: tramite i servizi telematici dell’Agenzia. I soggetti non residenti possono inviare la dichiarazione via raccomandata con data certa . Se l’asse ereditario comprende trust o beni soggetti a trust, il trustee è obbligato a presentare la dichiarazione .
4. Autoliquidazione e pagamento: si calcola l’imposta applicando aliquote e franchigie (art. 7 TUS) e si indica l’IVIE e l’IVAFE dovute, oltre ai tributi ipotecari e catastali. Il pagamento è effettuato con F24 entro 90 giorni dalla scadenza del termine per presentare la dichiarazione .
5. Quadro RW e dichiarazione dei redditi: nell’anno successivo occorre inserire i beni esteri nel quadro RW della dichiarazione dei redditi, indicando valori e eventuali rendite . Se si percepiscono redditi da tali beni, occorre dichiararli in Italia con eventuale credito d’imposta .

2.3 Controlli dell’Agenzia delle Entrate e indagini bancarie

L’Agenzia delle Entrate dispone di potenti strumenti di controllo, anche grazie allo scambio automatico di informazioni (Common Reporting Standard – CRS). Le principali verifiche riguardano:

• Controllo dell’autoliquidazione: l’ufficio verifica la regolarità dei calcoli, esclude passività non deducibili e notifica avvisi di liquidazione entro due anni .
• Indagini bancarie: l’art. 32, comma 1 DPR 600/1973 consente all’amministrazione di acquisire estratti conto, saldi e movimenti bancari del contribuente. La Cassazione ha esteso tali accertamenti ai conti di coniugi, figli, conviventi o soci quando vi sono indizi di intestazione fittizia . È sufficiente che i dati bancari evidenzino movimenti incompatibili con i redditi dichiarati per fondare una presunzione, salvo prova contraria. .
• Scambio di informazioni internazionale: grazie agli accordi OCSE e al CRS, le banche estere comunicano annualmente i dati dei conti dei residenti italiani. Queste informazioni alimentano le banche dati dell’Agenzia, facilitando l’individuazione dei beni non dichiarati.

2.4 Notifica dell’avviso: diritti del contribuente

Al ricevimento di un avviso di liquidazione o di accertamento, il contribuente ha diritti precisi:

• Accesso agli atti: può richiedere copia del fascicolo, dei calcoli e della documentazione su cui si basa l’atto, inclusi i report CRS e i movimenti bancari.
• Contraddittorio preventivo: in caso di avviso di accertamento l’Agenzia deve convocare il contribuente per un contraddittorio scritto o orale (30 giorni). L’assenza del contraddittorio viola il diritto di difesa e può determinare l’annullamento dell’atto.
• Facoltà di aderire: prima di impugnare è possibile definire l’atto mediante accertamento con adesione, versando la maggiore imposta con una sanzione ridotta (1/3). Per l’autoliquidazione, l’ufficio può ridurre la sanzione al 25 % se il contribuente paga entro 60 giorni .
• Ravvedimento operoso: se si scopre un’omissione (es. quadro RW non compilato) prima del ricevimento dell’avviso, si può regolarizzare versando l’imposta, l’IVIE/IVAFE e le sanzioni ridotte.

3. Difese e strategie legali

Affrontare un accertamento o un avviso in materia di successione internazionale richiede strategie mirate. Di seguito le principali linee difensive che l’Avv. Monardo e il suo team adottano in sede amministrativa e giudiziaria.

3.1 Verifica formale dell’atto

Il primo passo è esaminare i vizi formali dell’atto:

• Competenza dell’ufficio: l’avviso deve essere emesso dall’ufficio territorialmente competente (ultimo domicilio del defunto). Un avviso emesso da un ufficio incompetente può essere annullato .
• Motivazione: l’atto deve spiegare i fatti e le norme su cui si basa; deve contenere il calcolo dell’imposta, la base imponibile, le deduzioni escluse e le sanzioni applicate. L’assenza di motivazione è causa di nullità.
• Contraddittorio obbligatorio: se l’avviso deriva da un accertamento, occorre verificare che l’Agenzia abbia rispettato il contraddittorio. In assenza, si può eccepire la nullità dell’atto.
• Notifica regolare: l’avviso deve essere notificato entro i termini di decadenza (2 anni per gli avvisi di liquidazione e 5 anni per gli accertamenti) e con modalità corrette. Errori nella notifica possono invalidare l’atto.

3.2 Eccezioni sostanziali e ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria

Una volta verificata la forma, occorre contestare nel merito:

1. Assenza del presupposto impositivo: se il testamento è stato revocato da successivi atti, il contribuente non è erede e non è tenuto all’imposta . Se ha rinunciato all’eredità, l’imposta non è dovuta .
2. Decorrenza della prescrizione: la richiesta può essere prescritta se l’amministrazione interviene oltre i termini (decadenza di due anni per l’avviso di liquidazione, cinque anni per accertamenti).
3. Errata valutazione dei beni: si può contestare il valore attribuito ai beni esteri dimostrando, con perizie o documenti ufficiali, un valore inferiore. Per gli immobili UE, ad esempio, si può usare il valore catastale locale .
4. Deduzioni e passività: contestare l’esclusione di passività deducibili. I debiti contratti negli ultimi sei mesi sono deducibili se correlati a spese mediche, tributi o acquisto di beni soggetti a imposta .
5. Sanzioni sproporzionate: chiedere l’applicazione delle sanzioni ridotte previste dal D.Lgs. 87/2024 o dal nuovo Testo unico. L’omessa dichiarazione può essere sanzionata al 120 %, non al 240 % . L’infedeltà della dichiarazione comporta l’80 %, non il 200 % .
6. Ravvedimento operoso e definizione agevolata: se l’accertamento riguarda il quadro RW o l’IVIE/IVAFE, è possibile chiedere l’applicazione del ravvedimento operoso o dell’accertamento con adesione, riducendo le sanzioni.
7. Indagini bancarie: contestare la presunzione di proprietà delle somme accreditate sui conti di familiari dimostrando l’origine e la destinazione delle somme (donazioni, redditi dei familiari, ecc.) .
8. Esterovestizione: se viene contestata la fittizia residenza estera di una società, occorre dimostrare la sostanza economica dell’investimento (sede amministrativa, dipendenti, attività reale) per superare la presunzione .

Il ricorso deve essere depositato entro 60 giorni dalla notifica presso la Corte di Giustizia Tributaria competente. È opportuno chiedere la sospensione dell’atto per evitare l’avvio di procedure esecutive. Il giudice potrà sospendere l’esecuzione se ravvisa il fumus boni iuris (seria probabilità di vittoria) e il periculum in mora (danno grave e irreparabile).

3.3 Soluzioni stragiudiziali e alternative

Oltre al ricorso, esistono strumenti per chiudere o ridurre il contenzioso:

• Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997): consente di definire l’accertamento con il pagamento dell’imposta e della sanzione ridotta a 1/3, evitando il giudizio. È consigliabile quando gli elementi in possesso del Fisco sono difficili da confutare.
• Conciliazione giudiziale: durante la causa, le parti possono trovare un accordo con riduzione della sanzione a 1/3 e rinuncia parziale agli interessi. La conciliazione evita l’appello.
• Rateizzazione dei debiti iscritti a ruolo: se l’imposta non è contestabile, è possibile chiedere la rateazione alla riscossione (art. 19 DPR 602/1973). Per importi elevati l’Agenzia può chiedere garanzie ipotecarie.
• Crisi da sovraindebitamento e piani del consumatore: l’erede in stato di insolvenza può accedere agli strumenti della L. 3/2012 (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione) con l’assistenza di un gestore della crisi. L’Avv. Monardo, quale gestore e professionista fiduciario di un OCC, può proporre un piano che preveda il pagamento parziale dei debiti fiscali con falcidia delle sanzioni.
• Transazione fiscale: per imprese o professionisti in crisi, si può proporre una transazione fiscale nell’ambito del concordato preventivo o degli accordi di ristrutturazione. Dal 2021 la transazione fiscale è estesa anche ai debiti per imposta di successione.
• Rottamazione/definizione agevolata: dal 2026 la legge di bilancio ha introdotto la rottamazione‑quinquies per i ruoli affidati all’agente della riscossione fino al 2023. Tuttavia sono esclusi i debiti derivanti da attività di accertamento e non possono essere definiti i tributi d’atto come l’imposta di successione . Pertanto, salvo riaperture, la rottamazione non si applica alle imposte di successione; si può utilizzare solo per sanzioni quadro RW e IVIE/IVAFE iscritte a ruolo entro il 2023.

3.4 Prevenzione: come evitare accertamenti

La miglior difesa è la prevenzione. Alcuni consigli pratici:

• Pianificare la successione: redigere un testamento che indichi la legge applicabile (professio iuris) e distribuisca equamente i beni può evitare contenziosi. Valutare l’uso di trust, fondazioni o patti di famiglia per proteggere il patrimonio.
• Verificare la residenza fiscale: chi vive all’estero deve dimostrare l’effettività della propria residenza per evitare contestazioni di esterovestizione. Mantieni documenti di domicilio, contratti di lavoro, iscrizione all’AIRE, spese ordinarie all’estero.
• Monitorare i conti esteri: se erediti un conto corrente o titoli esteri, provvedi a registrare il movimento e indicarlo nel quadro RW. Anche se sei solo delegato, devi dichiarare l’esistenza del conto .
• Valutare le imposte patrimoniali: calcola correttamente IVIE e IVAFE usando i valori catastali o di mercato . Conserva le ricevute delle imposte patrimoniali pagate all’estero per il credito d’imposta.
• Pagare nei termini: l’imposta autoliquidata va pagata entro 90 giorni dalla scadenza per presentare la dichiarazione. Le rate devono essere pagate puntualmente; la mancanza di una rata fa decadere dal beneficio .
• Ricorrere al ravvedimento operoso: se ti accorgi di aver commesso un errore prima di un accertamento, regolarizza spontaneamente. La sanzione per omessa dichiarazione quadro RW può scendere fino a 1/10 del minimo.

4. Strumenti alternativi e soluzioni di composizione

4.1 Rateizzazione e piani di rientro

Se l’imposta di successione o le imposte patrimoniali superano la capacità di pagamento dell’erede, è possibile chiedere la rateizzazione. L’art. 38 TUS consente di pagare l’imposta autoliquidata versando almeno il 20 % entro 90 giorni e il resto in otto rate trimestrali (dodici se l’importo supera 20.000 euro) . Per gli avvisi di liquidazione iscritti a ruolo è possibile chiedere la rateazione alla riscossione con durate fino a 72 rate mensili; per importi superiori a 60.000 euro può essere richiesto un piano con garanzie.

4.2 Accordi di ristrutturazione del debito e esdebitazione

Nel caso l’erede sia sovraindebitato, la Legge 3/2012 consente di accedere a procedure di esdebitazione con l’assistenza di un OCC. Il piano del consumatore può prevedere il pagamento di una percentuale dei debiti fiscali con falcidia delle sanzioni e degli interessi. L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi, può redigere il piano, negoziare con l’Agenzia delle Entrate e ottenere l’omologazione dal giudice. Dopo il completamento del piano, l’erede ottiene la liberazione dai debiti residui.

4.3 Accertamento con adesione e conciliazione giudiziale

L’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997) è uno strumento che permette di definire l’accertamento prima che diventi definitivo. L’ufficio convoca il contribuente e discute la pretesa; se si raggiunge un accordo, la sanzione è ridotta a 1/3. Nel caso di contestazioni minori (es. quadro RW), questa procedura è rapida e meno onerosa. Nel giudizio, la conciliazione giudiziale consente di chiudere la lite con una riduzione della sanzione e rinuncia reciproca delle spese.

4.4 Rottamazione‑quinquies e definizioni agevolate

La Legge 30 dicembre 2025, n. 199 ha introdotto la rottamazione‑quinquies, una nuova definizione agevolata dei ruoli iscritti a carico dei contribuenti. La misura riguarda i debiti affidati all’agente della riscossione tra il 1º gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023 e consente di estinguere i carichi pagando solo l’imposta e le spese di notifica, con esenzione da sanzioni, interessi e aggio . Tuttavia la norma esclude espressamente i tributi non collegati a dichiarazioni periodiche, come l’imposta di successione . Il termine per aderire era fissato al 30 aprile 2026 e il pagamento deve essere effettuato in un’unica soluzione o in 54 rate bimestrali entro il 2035 . Al momento (giugno 2026) la rottamazione si applica solo ai ruoli formati e non è disponibile per l’imposta di successione; eventuali riaperture dovranno essere previste da futuri provvedimenti.

5. Errori comuni e consigli pratici

Affrontando una successione con beni esteri, i contribuenti commettono spesso errori che generano accertamenti e sanzioni. Ecco i più frequenti:

• Omissione del quadro RW: molti eredi ignorano l’obbligo di monitoraggio e non compilano il quadro RW, pensando che non sia dovuto se non ci sono redditi. Al contrario, il quadro va compilato ogni anno e l’omissione comporta sanzioni dal 3 % al 15 % del valore dei beni .
• Valore errato dei beni esteri: utilizzare valori di mercato non supportati da documentazione o non adeguarsi ai criteri catastali del paese estero può comportare contestazioni. Occorre attenersi ai criteri previsti (valore catastale UE o costo d’acquisto extra‑UE) e conservare prove.
• Non considerare le franchigie: talvolta si dimentica di applicare correttamente le franchigie (1.000.000 euro per coniugi e discendenti; 100.000 euro per fratelli; 1.500.000 euro per disabili gravi) .
• Omissione o errata deduzione dei debiti: dedurre debiti non documentati o contratti per motivi non ammessi (es. attività professionali) può portare alla loro esclusione .
• Mancata considerazione delle convenzioni contro la doppia imposizione: alcune successionsi riguardano paesi con cui l’Italia ha stipulato convenzioni per evitare la doppia imposizione. Ignorare tali accordi può comportare pagamenti superflui. Sono in vigore trattati con Francia, Regno Unito, Stati Uniti, Grecia, Svezia, Israele e Danimarca .
• Ritardare la rinuncia o la revoca del testamento: se un testamento viene revocato o se si decide di rinunciare all’eredità, la comunicazione va effettuata tempestivamente per evitare avvisi basati sulla chiamata iniziale .
• Non documentare la sostanza economica di una società estera: se l’erede riceve partecipazioni in una società estera, occorre dimostrare l’effettività della struttura per evitare contestazioni di esterovestizione .

6. Tabelle riepilogative

6.1 Aliquote e franchigie dell’imposta di successione (TUS)

Parentela/Beneficiario	Aliquota	Franchigia
Coniuge e parenti in linea retta	4 %	1.000.000 € per beneficiario
Fratelli e sorelle	6 %	100.000 € per beneficiario
Altri parenti fino al IV grado e affini fino al III grado	6 %	Nessuna
Altri soggetti	8 %	Nessuna
Beneficiari con disabilità grave (L. 104/1992 art. 3, co. 3)	Aliquota come sopra	1.500.000 €

6.2 Sanzioni per l’imposta di successione (D.Lgs. 87/2024)

Violazione	Sanzione dopo la riforma	Riferimento
Omessa dichiarazione di successione	120 % dell’imposta liquidata	Art. 50 TUS
Presentazione tardiva (entro 30 giorni)	45 % dell’imposta	Art. 50 TUS
Infedeltà della dichiarazione (maggior imposta)	80 % della differenza	Art. 51 TUS
Violazioni formali (dati non incidenti)	250–1.000 €	Art. 51 TUS
Violazioni relative a beni culturali	80 % dell’imposta	Art. 53 TUS

6.3 IVIE e IVAFE

Imposta	Base imponibile	Aliquota	Esenzioni/Detrazioni
IVIE (Imposta sul valore degli immobili all’estero)	Valore catastale (UE/SEE) o costo/valore di mercato (extra‑UE)	1,06 % ordinaria; 0,4 % per abitazione principale di lusso	Esenzione se l’imposta è ≤ 200 €; detrazione fino a 200 € per abitazione principale
IVAFE – conti correnti	Saldo e giacenza media annua	34,20 € per persone fisiche	Non dovuta se la giacenza media < 5.000 €
IVAFE – altre attività finanziarie	Valore di mercato o nominale	0,20 % (2 ‰)	Detrazione delle imposte patrimoniali pagate all’estero

6.4 Sanzioni per il monitoraggio fiscale (quadro RW)

Violazione	Sanzione	Note
Omessa compilazione del quadro RW	3 %–15 % del valore non dichiarato	Raddoppio (6 %–30 %) se i beni sono in paesi non collaborativi
Compilazione incompleta o errata	Sanzione proporzionale al valore non indicato	Applicazione del ravvedimento operoso (riduzione fino a 1/9 o 1/10) prima dell’accertamento

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Devo presentare la dichiarazione di successione anche se il defunto era residente all’estero?
   Se il defunto era residente all’estero, la dichiarazione di successione va presentata in Italia solo per i beni situati sul territorio italiano . Tuttavia, se sei residente in Italia e erediti beni all’estero, dovrai comunque dichiararli nel quadro RW e pagare IVIE/IVAFE se dovute .
2. Quando scatta l’imposta di successione: con la chiamata o con l’accettazione?
   La Cassazione ha stabilito che il presupposto dell’imposta è la chiamata all’eredità, non l’accettazione . Pertanto il chiamato è tenuto al pagamento (nei limiti dei beni posseduti) finché non rinuncia.
3. Cosa succede se rinuncio all’eredità dopo aver presentato la dichiarazione?
   La rinuncia ha effetto retroattivo: chi rinuncia è considerato come se non fosse mai stato chiamato e non deve pagare l’imposta . È possibile chiedere l’annullamento dell’avviso e il rimborso delle somme versate.
4. Se un testamento viene revocato da uno successivo, devo pagare l’imposta?
   No. La revoca annulla la vocazione ereditaria e priva di efficacia anche l’accettazione implicita; la Cassazione ha affermato che chi figura in un testamento revocato non può essere soggetto passivo dell’imposta .
5. Come si calcola l’imposta di successione per beni all’estero?
   Si determina il valore netto dei beni esteri (sommando immobili, conti, investimenti) usando i criteri previsti (valore catastale UE o costo d’acquisto extra‑UE). Si applicano aliquote e franchigie in base al grado di parentela . L’imposta si autoliquida e si versa con F24.
6. Le imposte patrimoniali pagate all’estero sono deducibili?
   Sì. Le imposte patrimoniali pagate sul bene estero possono essere detratte dall’IVIE o IVAFE; inoltre è possibile scomputare l’imposta estera dai redditi grazie al credito d’imposta (art. 165 TUIR) .
7. Devo compilare il quadro RW se non percepisco redditi dall’estero?
   Sì. Il quadro RW serve per il monitoraggio; va compilato indipendentemente dalla produzione di redditi . Sono esonerate solo le attività affidate a intermediari finanziari italiani.
8. Quali sono le sanzioni per l’omessa compilazione del quadro RW?
   La sanzione varia dal 3 % al 15 % del valore delle attività non dichiarate (6 %–30 % per paesi non collaborativi) . È possibile ridurre la sanzione con il ravvedimento operoso.
9. Posso rateizzare l’imposta di successione?
   Sì. Puoi versare almeno il 20 % entro 90 giorni e rateizzare il resto in 8 rate trimestrali (o 12 per importi > 20.000 €) . Per gli importi iscritti a ruolo, puoi chiedere la rateazione alla riscossione.
10. Cosa succede se l’Agenzia indaga sui conti dei miei familiari?
    Se l’Agenzia sospetta che i conti di familiari o conviventi siano utilizzati per intestazioni fittizie, può estendere le indagini bancarie . Dovrai dimostrare che le somme non ti appartengono (es. documentando redditi dei familiari, donazioni ricevute) .
11. Come difendermi da un’accusa di esterovestizione?
    Bisogna provare la sostanza economica dell’entità estera (sede amministrativa, dipendenti, attività reale) e dimostrare che non si tratta di una struttura artificiosa creata per eludere imposte .
12. È possibile utilizzare la rottamazione‑quinquies per l’imposta di successione?
    No. La rottamazione‑quinquies introdotta dalla legge di bilancio 2026 esclude i tributi d’atto, come l’imposta di successione. Si applica solo ai debiti derivanti da dichiarazioni periodiche .
13. Come calcolare la deducibilità dei debiti contratti dal defunto?
    Sono deducibili i debiti contratti negli ultimi sei mesi solo se utilizzati per l’acquisto di beni soggetti a imposta, per pagare tributi o per spese mediche/mantenimento documentate . Le spese di mantenimento sono deducibili entro 516 € mensili per il defunto e 258 € per ciascun familiare .
14. Cosa fare se l’Agenzia rifiuta la deduzione di passività?
    Occorre presentare documentazione (fatture, ricevute, estratti conto) per dimostrare la correlazione fra il debito e la spesa. In caso di rigetto, puoi contestare l’avviso per violazione del diritto di difesa e per erronea applicazione dell’art. 22 TUS.
15. Posso delegare a un professionista estero la gestione della dichiarazione?
    Sì, ma la dichiarazione deve essere presentata secondo le modalità italiane; il professionista estero dovrà coordinarsi con un professionista italiano per la compilazione telematica e il pagamento. In alternativa, l’erede può conferire procura all’Avv. Monardo e al suo team, che gestiranno tutti gli adempimenti.
16. Se eredito quote di una società estera, devo compilare il quadro RW?
    Sì. Le partecipazioni in società estere vanno indicate nel quadro RW; inoltre occorre valutarle correttamente e considerare eventuali imposte patrimoniali estere. Se la società opera in paesi con regimi agevolati, occorre valutare l’eventuale esterovestizione.
17. Il trust estero è soggetto a imposta di successione?
    Dal 2024 i trasferimenti derivanti da trust sono inclusi nell’oggetto dell’imposta . Il trustee è obbligato a presentare la dichiarazione di successione . La tassazione dipende dalla residenza del disponente e dei beneficiari; occorre valutare se il trust è opaco o trasparente.
18. Quando il de cuius era residente all’estero ma i beni sono in Italia, devo pagare l’imposta?
    Sì. L’imposta di successione si applica ai beni situati in Italia anche se il defunto era residente all’estero . Occorre presentare la dichiarazione limitatamente ai beni italiani.
19. Cosa succede se ricevo una diffida per la mancata presentazione della successione?
    Devi presentare la dichiarazione entro 30 giorni. L’omessa presentazione comporta la sanzione del 120 % della maggiore imposta . È possibile chiedere il ravvedimento operoso se l’ufficio non ha ancora emesso l’avviso.
20. Le liberalità indirette (es. pagamento di un debito da parte dei genitori) sono tassate?
    Dopo la riforma, l’accertamento può essere effettuato solo se la liberalità emerge da dichiarazioni rese dal contribuente nell’ambito di procedimenti tributari . Le liberalità indirette sono tassate all’8 % oltre le franchigie .

8. Simulazioni pratiche e numeriche

8.1 Calcolo dell’imposta di successione con beni all’estero

Caso 1 – Eredità con immobile in Spagna e conti in Svizzera

• Beni ereditati:
• Appartamento a Madrid (valore catastale spagnolo): 400.000 €.
• Conto corrente in Svizzera: saldo finale 80.000 €, giacenza media 90.000 €.
• Azioni quotate a Francoforte: valore di mercato 50.000 €.
• Situazione familiare: erede unico (figlio) residente in Italia; defunto residente in Italia.

Calcolo dell’imposta di successione:

1. Calcolare il valore netto: 400.000 € (immobile) + 80.000 € + 50.000 € = 530.000 €. Nessun debito deducibile.
2. Applicare la franchigia di 1.000.000 € per parenti in linea retta . Poiché il valore netto è inferiore alla franchigia, non è dovuta imposta di successione. Nonostante ciò, l’erede deve presentare la dichiarazione di successione e indicare i beni.
3. Compilare il quadro RW per i beni esteri: va indicato il valore di ciascun bene al 31 dicembre. Per l’immobile si riporta il valore catastale; per le azioni il valore di mercato; per il conto, saldo e giacenza media.
4. Calcolare l’IVIE: 400.000 € × 1,06 % = 4.240 €. Se la Spagna prevede una tassa patrimoniale, l’importo versato può essere detratto .
5. Calcolare l’IVAFE:
6. Conto corrente: importo fisso 34,20 € (giacenza media > 5.000 €) .
7. Azioni: 50.000 € × 0,20 % = 100 €.
8. Imposta sostitutiva sugli interessi del conto: se gli interessi maturati sono 1.000 €, si applica il 26 % = 260 € (da dichiarare nel quadro RM).

Conclusione: anche in assenza di imposta di successione grazie alla franchigia, l’erede deve pagare IVIE, IVAFE e imposta sostitutiva sugli interessi; deve inoltre compilare il quadro RW e conservare la documentazione.

8.2 Deduzione di debiti contratti dal defunto

Caso 2 – Deduzione di spese mediche

• Il defunto ha contratto, tre mesi prima del decesso, un prestito di 10.000 € per pagare spese mediche relative al proprio ricovero e per un intervento chirurgico.
• Alla data di morte residuano 6.000 € di debito.
• Il defunto ha un figlio fiscalmente a carico.

Secondo l’art. 22 TUS, i debiti sono deducibili se utilizzati per spese mediche documentate . Per le spese di mantenimento, la deduzione mensile è 516 € per il defunto e 258 € per ciascun familiare . Nel nostro caso:

1. Poiché il debito è destinato a spese mediche, è integralmente deducibile se documentato.
2. L’erede può dedurre 6.000 € dal valore dell’asse ereditario.

8.3 Eredità con testamento revocato

Caso 3 – Revoca del testamento

• Un signore nomina con testamento olografo il nipote come erede universale. Dopo un anno revoca il testamento e ne redige uno nuovo, nominando erede la figlia. Alla sua morte, la banca svincola le attività e il nipote presenta la dichiarazione di successione, versa l’imposta e poi riceve l’avviso di liquidazione.

Secondo la sentenza 14063/2025, la revoca annulla la vocazione ereditaria e priva di efficacia anche l’accettazione implicita. Il nipote può impugnare l’avviso sostenendo che non è più chiamato e che l’imposta non è dovuta . Se ha versato somme, ha diritto al rimborso.

8.4 Azione di riduzione e verosimiglianza del danno

Caso 4 – Lesione di quota di legittima

• Una madre dona in vita a un figlio beni immobili e azioni lasciando poco agli altri figli.
• Alla sua morte, i figli esclusi intendono agire in riduzione.

Con l’ordinanza 20954/2025, la Cassazione ha stabilito che per avviare la causa non è necessario provare l’esatto ammontare della lesione: è sufficiente rendere verosimile il pregiudizio presentando l’elenco delle donazioni e la sproporzione tra quanto donato e il residuo . Durante il processo sarà il CTU a determinare il valore; la causa può proseguire anche se i conti correnti e le azioni si trovano all’estero.

8.5 Contestazione di un avviso per quadro RW

Caso 5 – Omessa indicazione di un conto corrente all’estero

• L’erede dimentica di indicare nel quadro RW un conto svizzero con saldo medio di 70.000 €. L’Agenzia riceve l’informazione via CRS e notifica un avviso di accertamento con sanzione del 15 %.

Difesa:

1. Verificare la notifica e il contraddittorio preventivo. Se l’Agenzia non ha inviato l’invito al contraddittorio, si può chiedere l’annullamento.
2. Presentare una memoria dimostrando l’assenza di redditi non dichiarati e chiedere l’applicazione del ravvedimento operoso, con riduzione della sanzione (1/9 o 1/7 del minimo) .
3. Se il conto è cointestato con un familiare, dimostrare che la quota spettante all’erede è inferiore; per la parte non posseduta non va applicata la sanzione.
4. In via alternativa, aderire all’accertamento con adesione pagando la sanzione ridotta a 1/3.

Conclusione

Le successioni che coinvolgono beni all’estero richiedono un attento coordinamento tra normativa civile e tributaria, nazionale ed internazionale. La riforma del 2024–2026 ha introdotto l’autoliquidazione dell’imposta di successione, semplificando alcune procedure ma aumentando le responsabilità degli eredi, che devono calcolare e versare l’imposta in prima persona e comunicare tutti i beni esteri nel quadro RW . Parallelamente, la giurisprudenza più recente ha chiarito che il presupposto dell’imposta è la chiamata all’eredità , ha riconosciuto l’effetto retroattivo della revoca del testamento e ha reso più facile l’azione di riduzione per gli eredi legittimari .

Tuttavia, l’Agenzia delle Entrate dispone di strumenti di controllo sempre più sofisticati: incrocia i dati bancari internazionali, estende le indagini ai familiari e applica sanzioni molto elevate per l’omesso monitoraggio . È quindi essenziale agire tempestivamente, presentare le dichiarazioni corrette, conservare la documentazione dei valori e delle imposte pagate all’estero, e non sottovalutare l’importanza di un’assistenza professionale.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di avvocati e commercialisti sono in grado di:

• Analizzare gli atti di successione, gli avvisi di liquidazione e le cartelle;
• Impugnare gli atti viziati davanti alla Corte di Giustizia Tributaria, richiedendo la sospensione;
• Negoziare con l’Agenzia accertamenti con adesione, rateizzazioni e piani di rientro;
• Gestire procedure di esdebitazione e sovraindebitamento per tutelare l’erede indebitato;
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Agire con tempestività e consapevolezza consente di proteggere il patrimonio ereditato, evitare sanzioni e contenziosi lunghi e costosi.

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