Introduzione

Ricevere una comunicazione di irregolarità perché l’IVA a debito indicata nella dichiarazione annuale non coincide con i versamenti periodici effettivamente eseguiti è uno dei passaggi più delicati del rapporto con il Fisco.

Il problema, infatti, non è solo contabile. Se il contribuente sottovaluta l’atto, paga senza verificare, oppure lascia decorrere i termini, il rischio è di consolidare una pretesa che può poi tradursi in iscrizione a ruolo, cartella, interessi, sanzioni, procedure esecutive e, nei casi più gravi, perfino in riflessi penal-tributari sull’omesso versamento IVA dichiarata. Il tema è ancora più sensibile nel 2026 perché, da un lato, il sistema sanzionatorio è stato riformato a partire dalle violazioni commesse dal 1° settembre 2024 e, dall’altro, dal 1° gennaio 2026 è entrato in applicazione il nuovo testo unico della giustizia tributaria, con un quadro processuale che il contribuente deve conoscere per non perdere difese preziose.

Questa comunicazione, nella pratica, nasce quasi sempre da un controllo automatizzato: l’Agenzia incrocia i dati della dichiarazione IVA annuale con quelli dei versamenti eseguiti tramite F24 e con le informazioni che emergono dalle liquidazioni periodiche. Quando da quel raffronto emerge che l’IVA dichiarata come dovuta non risulta versata in tutto o in parte, il contribuente riceve un atto che non va letto come una semplice “segnalazione amministrativa”: è il primo campanello d’allarme di una pretesa fiscale che può diventare rapidamente più costosa e più difficile da gestire. Le stesse istruzioni IVA 2026 richiamano espressamente i righi dedicati alla differenza tra IVA periodica dovuta e IVA periodica versata e al recupero del credito maturato a seguito di versamenti periodici omessi, confermando che il punto critico del sistema è proprio il corretto allineamento fra dichiarazione annuale, liquidazioni e pagamenti.

La buona notizia è che difendersi si può, e spesso si deve. Non sempre la pretesa dell’Ufficio è corretta nei numeri, nei presupposti o nella forma. In alcuni casi la strada più efficace è il pagamento tempestivo con sanzione ridotta; in altri è la correzione dell’errore tramite CIVIS o autotutela; in altri ancora è necessario preparare da subito una difesa tecnica, anche in vista dell’eventuale successiva cartella, oppure impugnare immediatamente l’atto quando la comunicazione esprime già una pretesa definita e lesiva. La giurisprudenza di legittimità, in questi anni, ha costruito un quadro molto importante: l’impugnazione dell’avviso bonario resta in via generale facoltativa, ma quando l’atto sia il primo e unico mezzo con cui il Fisco manifesta compiutamente la propria pretesa, la tutela giurisdizionale anticipata può essere ammessa; allo stesso tempo, la mancata valida notificazione non può essere sostituita dalla mera “conoscenza di fatto” del contribuente.

È proprio in questo spazio tra prevenzione, correzione e contenzioso che il ruolo dello Studio Legale diventa decisivo.

L’Autore dell’articolo e il suo team:

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC; Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

In concreto, un profilo di questo tipo è particolarmente utile quando il problema IVA non è isolato, ma si inserisce in una tensione finanziaria più ampia, nella quale occorre collegare difesa tributaria, sostenibilità dei pagamenti, crisi da sovraindebitamento, strumenti OCC e, per le imprese, composizione negoziata e altri istituti del Codice della crisi. Sul piano normativo, il quadro degli OCC, dei gestori della crisi e degli esperti della composizione negoziata è oggi pienamente istituzionalizzato nelle fonti del Ministero della Giustizia, nel Codice della crisi d’impresa e nelle procedure nate dal D.L. 118/2021.

Il valore aggiunto di una difesa tecnica ben costruita sta nel fatto che non si limita a “rispondere” all’atto. Uno Studio Legale organizzato in modo interdisciplinare può aiutare il contribuente a: leggere correttamente la comunicazione; verificare se i versamenti siano stati davvero omessi oppure solo non correttamente abbinati; controllare i termini di notifica e di pagamento; predisporre istanze di correzione o di annullamento; attivare la rateazione nel modo meno rischioso; costruire il fascicolo per l’eventuale ricorso; chiedere la sospensione quando si arrivi alla fase giurisdizionale; negoziare il debito quando il problema è più ampio; coordinare, se necessario, strumenti di regolazione della crisi o procedimenti OCC per evitare che il debito IVA travolga l’intero equilibrio patrimoniale e aziendale. Anche le più recenti pagine ufficiali dell’Agenzia delle Entrate confermano che oggi il contribuente dispone di canali dedicati per la gestione e l’assistenza sulle comunicazioni di irregolarità, compresi l’area riservata e CIVIS, che vanno però usati con precisione tecnica e nei tempi giusti.

Questo articolo è aggiornato al 18 giugno 2026 ed è scritto con un taglio volutamente concreto, dal punto di vista del debitore e del contribuente. L’obiettivo non è ripetere formule astratte, ma spiegare cosa significa davvero questa comunicazione, quali sono i termini reali, quando conviene pagare, quando conviene contestare, quali errori evitare e quali strumenti alternativi possono essere ancora utilizzati, compresi quelli oggi effettivamente attivi nella riscossione. In fondo al testo troverai anche una selezione di sentenze aggiornate da fonti istituzionali, prima della conclusione, proprio per aiutarti a distinguere i casi in cui l’atto va definito da quelli in cui va combattuto.

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Il quadro normativo attuale

La base normativa della comunicazione di irregolarità per differenza tra IVA a debito dichiarata e versamenti periodici effettuati si colloca, in primo luogo, nel perimetro del controllo automatizzato della dichiarazione. La logica del sistema è chiara: l’Amministrazione non effettua ancora una vera attività di accertamento sostanziale, ma procede a una liquidazione “cartolare” fondata sui dati dichiarati e su quelli già disponibili presso l’anagrafe tributaria, in modo da verificare errori materiali, omissioni di versamento, incongruenze matematiche e scostamenti tra debito dichiarato e pagamenti eseguiti. La giurisprudenza ufficialmente riepilogata dalla Corte di cassazione ha sottolineato proprio questa differenza fra controllo automatizzato e attività accertativa: il primo si basa sui dati già disponibili e prescinde, di regola, da valutazioni discrezionali dell’Ufficio.

In materia IVA, questo assetto dialoga con le regole annuali e periodiche del tributo. Le istruzioni del modello IVA 2026 ricordano che l’IVA risultante dalla dichiarazione annuale va normalmente versata entro il 16 marzo dell’anno successivo, salvo facoltà di differimento e di rateazione secondo le regole vigenti. Le stesse fonti ufficiali dell’Agenzia precisano inoltre che: il versamento del saldo annuale può avvenire in unica soluzione o a rate; le rate del saldo IVA annuale scontano la maggiorazione dello 0,33% mensile; ed è possibile anche il differimento al 30 giugno con la maggiorazione dello 0,40% per mese o frazione di mese successiva al 16 marzo. Questo dato è importante perché, nella prassi, molti contribuenti confondono il saldo annuale con i versamenti periodici, mentre l’irregolarità oggetto di questo articolo può nascere proprio dal fatto che il debito esposto in dichiarazione annuale non trova capienza nei versamenti mensili o trimestrali già eseguiti.

Quanto ai versamenti periodici, le istruzioni ufficiali e lo scadenzario fiscale confermano che i soggetti IVA devono liquidare e versare l’imposta su base mensile o, in determinati casi, su base trimestrale. Per i contribuenti mensili, il pagamento cade entro il 16 del mese successivo; per i trimestrali, il versamento va eseguito entro il 16 del secondo mese successivo al trimestre di riferimento, mentre per il quarto trimestre vi è la regola del conguaglio annuale. Questo meccanismo è il presupposto tecnico della comunicazione di irregolarità: se la dichiarazione annuale evidenzia un debito che avrebbe dovuto trovare copertura, in tutto o in parte, nei versamenti periodici, l’Agenzia confronta i due piani e segnala l’anomalia quando l’allineamento non torna.

Sul piano strettamente dichiarativo, la modulistica IVA degli ultimi anni rende esplicito questo incrocio. Le istruzioni del modello IVA 2026 richiamano il quadro VQ, destinato ai versamenti periodici omessi, e il quadro VW, nel quale è valorizzata la differenza tra IVA periodica dovuta e IVA periodica versata. In sostanza, il legislatore e l’Amministrazione hanno ormai costruito un sistema che rende “visibile” all’interno della stessa dichiarazione annuale la frattura tra debito teorico e pagamenti reali. Dal punto di vista difensivo, questo significa che il contribuente non deve limitarsi a leggere la comunicazione ricevuta: deve tornare alla dichiarazione, ai righi interessati, alle LIPE, agli F24 e alle compensazioni utilizzate, perché la partita si gioca quasi sempre lì.

La comunicazione di irregolarità rientra, secondo la classificazione ufficiale dell’Agenzia, tra gli esiti dei controlli sulle dichiarazioni; le tipologie di comunicazione nascono dal controllo automatizzato, dal controllo formale e dalla liquidazione delle imposte sui redditi a tassazione separata. Nel caso che ci interessa, il veicolo tipico è il controllo automatizzato, che culmina nell’avviso bonario o nella comunicazione di irregolarità. L’Agenzia spiega anche che tali comunicazioni possono essere recapitate direttamente al contribuente o, in caso di opzione espressa nella dichiarazione, essere inviate come avviso telematico all’intermediario che ha trasmesso la dichiarazione. Questa distinzione non è formale, perché incide concretamente sui termini disponibili per la definizione con sanzione ridotta.

Il secondo pilastro della disciplina riguarda sanzioni, interessi e definizione agevolata della comunicazione. Le fonti ufficiali oggi impongono di distinguere due piani temporali. L’Agenzia chiarisce infatti che, per le violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024, la sanzione ordinaria per omesso o tardivo versamento è pari al 25%. Nelle comunicazioni di irregolarità, questa sanzione è ridotta a un terzo, con il risultato pratico che la misura da versare diventa 8,33% anziché 25%. Per le violazioni anteriori continua invece a rilevare il precedente impianto, nel quale la sanzione base era del 30%, riducibile a un terzo, ossia al 10%. Questo passaggio è decisivo in sede difensiva, perché nel 2026 possono essere ancora notificate comunicazioni riferite a periodi e scadenze soggette ai due diversi regimi.

La disciplina della rateazione è oggi più lineare rispetto al passato. Le pagine ufficiali dell’Agenzia e il richiamo all’articolo 3-bis del d.lgs. n. 462/1997 spiegano che le somme dovute a seguito delle comunicazioni possono essere pagate in un massimo di 20 rate trimestrali di pari importo; la prima rata deve essere versata entro il termine previsto per la definizione agevolata, mentre sulle rate successive gravano interessi di rateazione nella misura fissa dello 0,33% mensile. La decadenza dal beneficio non opera in presenza di determinate ipotesi di lieve inadempimento, e le stesse pagine dell’Agenzia ricordano che taluni ritardi o carenze marginali possono essere recuperati entro termini precisi. Anche questo è un punto fortissimo per la difesa del contribuente: chi ha una posizione sostenibile, ma una tensione di cassa, non deve scegliere tra “pagare tutto subito” e “non pagare nulla”, perché esiste una terza via da maneggiare con rigore.

Sul fronte del contenzioso, il quadro 2026 impone un aggiornamento importante. Il d.lgs. n. 220/2023 ha inciso sulla disciplina del processo tributario, mentre il d.lgs. n. 175/2024 ha approvato il testo unico della giustizia tributaria, destinato ad applicarsi dal 1° gennaio 2026, con contestuale abrogazione del d.lgs. n. 546/1992 a quella data. Il nuovo assetto conserva il nucleo della tutela giurisdizionale, ma nel 2026 il professionista deve ragionare con il lessico e con il coordinamento del testo unico. Va segnalato anche che il vecchio reclamo-mediazione di cui all’art. 17-bis del d.lgs. n. 546/1992 non costituisce più l’istituto centrale che era in passato: già il d.lgs. n. 220/2023 ne ha ridefinito il quadro, e dal 2026 il contribuente deve concentrare l’attenzione su ricorso, tutela cautelare, conciliazione e corretto inquadramento dell’atto impugnabile.

Sempre sul versante delle garanzie, nel 2024 è stata ridisegnata la disciplina dell’autotutela tributaria: le nuove regole dello Statuto dei diritti del contribuente, come modificate dal d.lgs. n. 219/2023, distinguono oggi tra autotutela obbligatoria e autotutela facoltativa, e l’Agenzia delle Entrate ha dedicato alle novità una specifica circolare operativa. Per il contribuente che riceve una comunicazione di irregolarità, questo significa che l’istanza di annullamento non va presentata in modo generico o “supplichevole”, ma va costruita evidenziando con precisione il tipo di vizio, la documentazione decisiva e la riconducibilità del caso alle ipotesi di correzione doverosa oppure a quelle di riesame discrezionale. In altri termini: anche l’autotutela, se fatta bene, è già una difesa tecnica.

Infine, il contribuente non deve dimenticare che, quando la differenza tra IVA dichiarata e versata assume dimensioni elevate, il problema non resta confinato nell’alveo amministrativo. Il testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali, al corrispondente articolo sull’omesso versamento di IVA, prevede nel 2026 la punibilità di chi non versa, entro il 31 dicembre dell’anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione, l’IVA dovuta in base alla medesima dichiarazione per un importo superiore a 250.000 euro per ciascun periodo d’imposta, salvo che il debito sia in corso di estinzione mediante rateazione ai sensi dell’art. 3-bis del d.lgs. n. 462/1997; in caso di decadenza dalla rateazione, rileva un debito residuo superiore a 75.000 euro. È forse il motivo più forte per cui una comunicazione di irregolarità IVA non va mai lasciata senza un presidio legale e fiscale serio.

Norme e regole che contano davvero

Quando arriva la comunicazione e cosa significa davvero

Il primo errore da evitare è trattare ogni comunicazione di irregolarità come se dicesse sempre la stessa cosa. In realtà, sul piano difensivo, ci sono almeno tre scenari diversi. Il primo è il più semplice: il contribuente ha dichiarato un debito IVA, ma non ha effettuato, o non ha effettuato correttamente, i versamenti periodici corrispondenti. Il secondo è più tecnico: il versamento esiste, ma non è stato correttamente “agganciato” ai dati dichiarativi o alle LIPE, per effetto di un problema documentale, temporale o dichiarativo. Il terzo è il più insidioso: il contribuente ritiene di vantare crediti o eccedenze, ma l’Ufficio non li riconosce integralmente in sede automatizzata. Le stesse istruzioni del modello IVA 2026, con il quadro VQ e il riferimento alla differenza tra IVA dovuta e IVA versata, mostrano che la macchina amministrativa non ragiona solo in termini di “versato/non versato”, ma in termini di coerenza complessiva del dato fiscale.

Per il contribuente è fondamentale distinguere la comunicazione di irregolarità dalla lettera di compliance. La prima nasce da un controllo sulle dichiarazioni e contiene una pretesa che guarda già al pagamento dovuto; la seconda, almeno nella sua fisionomia ordinaria, punta prevalentemente a promuovere l’adempimento spontaneo prima che la posizione si aggravi. Dal maggio 2026, peraltro, il servizio CIVIS è stato esteso anche all’assistenza sulle comunicazioni per la promozione dell’adempimento spontaneo, segno che il legislatore amministrativo e l’Agenzia stanno sempre più integrando i canali di interlocuzione preventiva. Ma proprio questa pluralità di atti rende necessario un filtro tecnico: capire in quale categoria ricade il documento ricevuto cambia la strategia difensiva e, soprattutto, i tempi.

Nella maggior parte dei casi, la comunicazione arriva perché l’Agenzia mette a confronto: i dati della dichiarazione annuale IVA, le informazioni delle liquidazioni periodiche, i pagamenti risultanti dai modelli F24 e il quadro dei debiti/crediti emergenti dalla posizione fiscale. La fonte amministrativa conferma che i soggetti passivi IVA devono presentare la comunicazione delle liquidazioni periodiche e che il sistema messaggia il contribuente quando rileva incoerenze fra quanto dovuto e quanto pagato. In termini pratici, l’anomalia tipica è questa: in dichiarazione annuale compare IVA da versare, ma dai periodici e dagli F24 emerge che quella IVA non è stata integralmente coperta.

Il percorso ordinario, dal punto di vista del contribuente, segue una scansione abbastanza chiara. Prima c’è il rilievo automatizzato dell’anomalia. Poi arriva la comunicazione di irregolarità o l’avviso telematico. Entro il termine utile, il contribuente può: pagare integralmente con sanzione ridotta; chiedere la rateazione; contestare gli errori; rivolgersi a CIVIS; presentare un’istanza di autotutela; oppure prepararsi alla fase patologica successiva, che può sfociare nella riscossione. L’Agenzia, nelle proprie guide e schede operative, collega espressamente la comunicazione alla possibilità di rateizzare e disciplina la decadenza dalla rateazione quando i pagamenti non vengono eseguiti nei termini. Già per questo è sbagliato dire che “l’avviso bonario non conta nulla”: magari non è sempre obbligatorio impugnarlo, ma è certamente il momento nel quale il contribuente ha il margine operativo più ampio e meno costoso.

La modalità di recapito incide sui termini. Se la comunicazione è inviata direttamente al contribuente, il pagamento per la definizione agevolata segue il termine ordinario previsto dalle schede dell’Agenzia. Se invece si tratta di avviso telematico all’intermediario che ha trasmesso la dichiarazione, il termine per il pagamento con sanzione ridotta è di 90 giorni. È un dettaglio che in studio legale cambia tutto, perché molto spesso il contribuente considera la data in cui l’intermediario gli inoltra l’atto, mentre la verifica corretta richiede di ricostruire la data di messa a disposizione o di ricezione secondo il canale ufficiale utilizzato. La gestione del tempo, nei contenziosi fiscali, non è mai un tema secondario: un diritto difensivo eccellente, esercitato tardi, spesso non serve più.

Un altro punto essenziale riguarda la portata giuridica dell’atto. La giurisprudenza più recente, riepilogata nelle rassegne ufficiali della Cassazione, ha chiarito che l’impugnazione dell’avviso di irregolarità è in linea generale facoltativa, perché l’atto non rientra ordinariamente nel novero di quelli elencati dall’art. 19 del d.lgs. n. 546/1992; ne consegue che la sua mancata impugnazione, da sola, non determina la “cristallizzazione” definitiva della pretesa e lascia spazio alla contestazione del successivo atto di riscossione. Tuttavia, le Sezioni Unite hanno chiarito che quando la cartella da controllo automatizzato costituisce il primo e unico atto con cui la pretesa fiscale è comunicata, essa è immediatamente impugnabile anche nel merito. Il dato pratico è quindi questo: non esiste una risposta standard; esiste una valutazione tecnico-giuridica da fare atto per atto.

La stessa logica vale per il contraddittorio preventivo. Nel controllo automatizzato, l’orientamento della giurisprudenza di legittimità, come ricostruito nelle rassegne ufficiali della Cassazione, è nel senso che il previo avviso non è richiesto in modo generalizzato quando si tratta del mero mancato pagamento di quanto risulta dalla dichiarazione. La Corte ha ricondotto il controllo automatizzato a una verifica intrinseca e cartolare dei dati già nella disponibilità dell’Amministrazione. Questo è un passaggio molto importante per il contribuente: se l’irregolarità nasce dal solo mancato versamento, non è realistico costruire tutta la difesa solo sulla pretesa assenza di contraddittorio; bisogna piuttosto lavorare sui numeri, sulle prove del pagamento, sulla corretta imputazione dei versamenti, sull’eventuale spettanza di crediti e sulla validità formale dell’iter notificatorio.

Dalla comunicazione alla decisione del contribuente

Come difendersi subito

Dal punto di vista del debitore, la prima regola è molto semplice: mai partire dal presupposto che l’Agenzia abbia per forza ragione. Una comunicazione di irregolarità per differenza tra IVA dichiarata e versamenti periodici può essere corretta, parzialmente corretta o sbagliata. La difesa efficace inizia con un controllo documentale rigoroso, da fare possibilmente nelle prime 24-72 ore: copia della dichiarazione IVA annuale, ricevuta di invio, LIPE, modelli F24, eventuali deleghe telematiche, contabilità IVA, eventuali compensazioni, crediti riportati, estratto conto fiscale, ricevute del canale Entratel/Fisconline. Quando manca anche solo uno di questi tasselli, il rischio è reagire “a sensazione” e non su dati verificati. Ed è proprio sulle differenze tra dati dichiarati e versati che si costruisce il cuore della contestazione o della definizione.

Il secondo passaggio è identificare che cosa, esattamente, contesta l’Ufficio. In studio, le ipotesi ricorrenti si dividono in quattro blocchi: debito realmente non versato; debito già versato ma non correttamente abbinato; debito compensato con credito ritenuto non spendibile in sede automatizzata; debito formalmente emergente dalla dichiarazione, ma riducibile o neutralizzabile grazie a documentazione sostanziale. La Cassazione ha ribadito, con pronunce utilissime per la difesa del contribuente, che in sede di impugnazione di cartelle emesse dopo controllo automatizzato il diritto alla detrazione IVA non può essere negato in modo meramente formale quando il contribuente dimostri in concreto il possesso dei requisiti sostanziali; ed è stata riconosciuta la possibilità di superare anche l’omessa dichiarazione annuale se l’eccedenza risulta da dichiarazioni periodiche e regolari versamenti per un anno, ed è poi dedotta entro il termine previsto. Questa giurisprudenza non va banalizzata: non significa che “si vince sempre”, ma che il controllo automatizzato non chiude ogni spazio probatorio.

Il terzo passaggio è il controllo sulla notifica. Non basta sapere che il contribuente “ha saputo” della comunicazione. In materia tributaria, la Cassazione ha riaffermato nel 2025 che la mera conoscenza occasionale dell’atto non può sostituire la notificazione regolare ai fini della decorrenza del termine d’impugnazione: il termine decorre solo dall’adempimento notificatorio legalmente corretto. Questa regola, applicata bene, è preziosa sia quando il contribuente deve valutare se un termine sia spirato, sia quando l’Agenzia pretende che un atto sia ormai definitivo sulla base di una conoscenza di fatto non equiparabile alla notifica. Sul piano difensivo, quindi, vanno controllati: canale utilizzato, soggetto destinatario, domicilio fiscale, eventuale PEC, presenza dell’intermediario, prova della ricezione e data giuridicamente rilevante.

Se l’irregolarità è reale e non vi sono errori contestabili, la soluzione migliore può essere la definizione tempestiva. Le pagine ufficiali dell’Agenzia chiariscono che la regolarizzazione della comunicazione si effettua pagando l’imposta dovuta, gli interessi e la sanzione ridotta a un terzo di quella ordinaria; per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, l’effetto pratico è la riduzione all’8,33% in luogo del 25%. Questa opzione è particolarmente conveniente quando il contribuente dispone della provvista e vuole evitare l’escalation verso riscossione, cartella, ulteriori accessori e contenzioso. In una consulenza legale seria, però, anche questa scelta “collaborativa” va ponderata: pagare conviene se e solo se i conteggi sono effettivamente corretti e non ci sono vizi che renderebbero preferibile una contestazione.

Quando la provvista immediata non c’è, entra in gioco la rateazione. Oggi il contribuente può arrivare fino a 20 rate trimestrali, con interessi di rateazione dello 0,33% mensile sulle rate successive alla prima. La rateazione non è una “resa”; è spesso la soluzione giuridicamente più intelligente quando il debito è corretto ma non sostenibile in un’unica soluzione. Tuttavia, la rateazione va organizzata con metodo, perché la decadenza può riaprire scenari pesanti, e soltanto il corretto utilizzo del regime di lieve inadempimento o dei rimedi di regolarizzazione consente di evitare che un piccolo scostamento faccia saltare l’intero beneficio. Da qui l’importanza di un piano di pagamento realistico, e non costruito su ottimismo finanziario.

Se invece la comunicazione è contestabile, la prima strada pratica è spesso CIVIS. Le pagine ufficiali dell’Agenzia, aggiornate al 2026, confermano l’assistenza telematica sulle comunicazioni di irregolarità e sugli avvisi telematici, nonché l’utilizzo del canale per la gestione di documenti e richieste. Dal 20 novembre 2024, inoltre, l’Agenzia ha attivato nell’area riservata del contribuente uno specifico servizio di consultazione e gestione di queste comunicazioni. Ciò significa che il contribuente oggi ha, almeno in teoria, canali più rapidi per far emergere un errore senza attendere la fase della riscossione. Ma proprio perché i canali esistono, vanno usati bene: un’istanza incompleta, generica o documentalmente debole rischia di essere respinta e di far perdere tempo prezioso.

Accanto a CIVIS, oggi esiste la leva dell’autotutela. Dopo la riforma del 2023-2024, il contribuente deve distinguere fra casi di autotutela obbligatoria e casi di autotutela facoltativa. È una distinzione decisiva. Se, per esempio, il documento dimostra con chiarezza che il versamento c’è stato, oppure che l’Ufficio ha commesso un errore oggettivo di persona, di calcolo o di presupposto, l’istanza va impostata come richiesta di rimozione di un vizio evidente, non come mera domanda di benevolenza amministrativa. Se invece il caso richiede valutazioni più complesse, l’autotutela resta possibile, ma il contribuente deve essere consapevole che potrebbe non bastare e che la difesa va pensata già in ottica contenziosa. La nuova disciplina statutaria e la circolare operativa dell’Agenzia sono molto utili proprio per costruire la strategia corretta.

Quando l’errore dell’Ufficio non viene corretto e la pretesa resta, occorre affrontare il nodo più delicato: si impugna subito o si attende l’atto successivo? La risposta corretta è: dipende. In via generale, l’avviso bonario non rientra tra gli atti tipicamente impugnabili e la Cassazione ha ribadito nel 2025 che la sua impugnazione è facoltativa, sicché la mancata impugnazione non preclude la successiva contestazione della cartella. Però esiste un principio altrettanto importante, affermato dalle Sezioni Unite: se l’atto successivo di controllo automatizzato costituisce il primo e unico atto che comunica la pretesa fiscale, esso è impugnabile anche nel merito. Tradotto nella pratica del difensore: se la comunicazione contiene una pretesa definita, immediatamente lesiva e completa nei suoi presupposti, non si può escludere a priori il ricorso immediato; ma la scelta va fatta solo dopo una verifica tecnica accurata, perché ricorrere troppo presto o troppo tardi produce danni speculari.

Nel 2026, se si arriva al ricorso tributario, il contribuente si muove nel quadro del testo unico della giustizia tributaria. Resta il termine ordinario di sessanta giorni dalla notificazione dell’atto impugnato, e rimane disponibile la tutela cautelare davanti alla Corte di giustizia tributaria di primo grado. Quello che non bisogna più dare per scontato è il vecchio schema del reclamo-mediazione come filtro necessario delle liti minori: il sistema è cambiato e la costruzione del ricorso richiede una maggiore attenzione al corretto inquadramento processuale, alla domanda cautelare, alla prova documentale e alla strategia sulla fase esecutiva. In altre parole: anche quando il contribuente ha ragione, oggi deve difendersi con tecnica aggiornata al 2026, non con modulistica mentale ferma al 2022.

C’è poi un profilo spesso sottovalutato ma centralissimo: quello penale-tributario. Se la differenza contestata fa emergere un’omissione di versamento IVA dichiarata superiore alle soglie rilevanti, la gestione della comunicazione non è più solo un tema di “sanzioni ridotte” o di “rate comode”. La norma oggi vigente nel testo unico sanzionatorio collega espressamente la non punibilità alla presenza di una rateazione in corso di estinzione ai sensi dell’art. 3-bis del d.lgs. n. 462/1997, mentre in caso di decadenza rileva la misura del debito residuo. Per imprese e amministratori, questo è un punto che impone il coordinamento immediato fra tributarista, penalista dell’economia e consulente contabile. Non intervenire presto, in questi casi, significa lasciare che un problema amministrativo si trasformi in un problema judiciale molto più grave.

Le mosse difensive più efficaci

Strumenti alternativi e gestione della crisi

La comunicazione di irregolarità non vive isolata. Per il contribuente in difficoltà economica, spesso rappresenta solo il tassello più recente di un quadro già compromesso: IVA, ritenute, contributi, finanziamenti bancari, esposizioni commerciali, cartelle pregresse, decreti ingiuntivi, pignoramenti in arrivo. In questi casi la difesa non può esaurirsi nel “rispondere all’avviso bonario”; deve diventare una strategia integrata di tenuta patrimoniale e finanziaria. È qui che lo Studio Legale, affiancato dai commercialisti, cambia funzione: non è più soltanto il soggetto che contesta l’atto, ma il soggetto che disegna la via d’uscita più sostenibile, giudiziale o stragiudiziale. Le fonti istituzionali in materia di crisi confermano oggi la piena operatività del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza e del sistema OCC, nonché della composizione negoziata della crisi d’impresa.

Il primo strumento alternativo da considerare, però, è interno allo stesso perimetro della comunicazione: non sempre il contenzioso è la scelta migliore. Se il debito è fondato e il contribuente ha capacità di pagamento frazionata, la rateazione ex art. 3-bis d.lgs. n. 462/1997 è di regola più efficiente del ricorso. Viceversa, se il debito è infondato o gonfiato per errori, la scelta di pagare a rate può essere economicamente comoda ma giuridicamente sbagliata, perché finisce per consolidare una pretesa che sarebbe stata aggredibile. In altre parole, il criterio guida non è “fare ricorso” o “non fare ricorso”, ma selezionare lo strumento che massimizza il risultato utile per il contribuente.

Un capitolo a parte riguarda le definizioni agevolate affidate all’Agente della riscossione. Alla data del 18 giugno 2026, risultano operative sia la fase di prosecuzione della Rottamazione-quater sia la Rottamazione-quinquies, disciplinata dalla legge di bilancio 2026. Tuttavia, questo dato va spiegato bene per non creare illusioni: la rottamazione riguarda i carichi affidati all’Agente della riscossione, non la comunicazione di irregolarità in sé. Inoltre, la Rottamazione-quinquies, secondo le indicazioni ufficiali di Agenzia Entrate-Riscossione, investe i carichi affidati in determinati intervalli temporali e segue propri termini e meccanismi di domanda, comunicazione delle somme dovute ed efficacia. Perciò, per una comunicazione che oggi si trova ancora nella fase amministrativa interna all’Agenzia delle Entrate, la rottamazione non è di regola la soluzione immediata; può semmai diventarlo solo più avanti, se e quando il debito transita nella riscossione e rientra nell’ambito applicativo temporale previsto.

Per i privati, professionisti e piccoli imprenditori sovraindebitati, il quadro cambia ancora. Le piattaforme istituzionali del Ministero della Giustizia confermano l’esistenza del registro degli OCC e degli elenchi dei gestori della crisi; il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza costituisce oggi l’architettura normativa entro la quale si collocano gli strumenti di regolazione della crisi e dell’insolvenza, incluse le soluzioni che, nella terminologia diffusa, vengono ancora spesso chiamate “piano del consumatore”, “accordo” o “esdebitazione”. Dal punto di vista del contribuente, questi strumenti diventano rilevanti quando il debito IVA, pur contestato o rateizzabile, si inserisce in una condizione di insolvenza complessiva che non può essere risolta con la mera dilazione dell’avviso bonario.

Nella pratica, le linee di lavoro sono tre. La prima è la ristrutturazione dei debiti del consumatore, che ha sostituito il vecchio “piano del consumatore” nella terminologia corrente del Codice della crisi. La seconda è il concordato minore, utile per i debitori non assoggettabili alla liquidazione giudiziale che svolgono attività professionale o imprenditoriale minore. La terza è l’esdebitazione del debitore incapiente, che può assumere rilievo quando il patrimonio e il reddito disponibile non consentono alcun serio soddisfacimento dei creditori secondo le ordinarie dinamiche di riscossione. In tutte queste ipotesi, il debito tributario, inclusi i debiti IVA, va inserito in una strategia complessiva e non trattato come un universo separato.

Per le imprese, invece, la comunicazione di irregolarità IVA può essere il sintomo di una crisi che richiede strumenti diversi: una rinegoziazione bancaria, un piano attestato, un accordo di ristrutturazione, oppure la composizione negoziata della crisi d’impresa, introdotta dal D.L. 118/2021 e oggi integrata nel sistema del Codice della crisi. Le fonti camerali e ministeriali confermano l’esistenza degli elenchi degli esperti negoziatori, nonché i requisiti professionali per l’iscrizione. Dal punto di vista del contribuente-imprenditore, l’utilità è concreta: se il problema non è un singolo avviso bonario ma un deficit sistemico di cassa, la trattativa assistita e protetta può servire a impedire che il debito IVA funzioni da detonatore di una crisi irreversibile.

In questo scenario, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team, così come richiesto per questo contenuto, vengono presentati come una struttura capace di unire lettura tributaria dell’atto, difesa contenziosa, negoziazione con il Fisco, costruzione di piani di rientro, attivazione di strumenti OCC, gestione della crisi d’impresa e protezione del patrimonio.

È un aspetto molto importante, perché la vera utilità dello Studio Legale, nei casi IVA, non sta soltanto nel “fare il ricorso”, ma nel decidere se il ricorso serve davvero, se conviene una sospensione cautelare, se la posizione va chiusa con pagamento, se la rateazione è sostenibile, se la posizione va inserita in una procedura di sovraindebitamento o in una trattativa complessiva con i creditori. Il contribuente ha bisogno di un regista, non di un singolo adempimento.

FAQ operative

La comunicazione di irregolarità è già una cartella?
No. La comunicazione di irregolarità è l’esito del controllo automatizzato o formale sulla dichiarazione; la cartella appartiene alla fase successiva della riscossione. Proprio per questo, i margini di correzione, pagamento ridotto o rateazione sono normalmente maggiori quando il contribuente agisce già in questa fase.

Se ricevo la comunicazione, sono obbligato a fare ricorso subito?
Non sempre. La Cassazione ha chiarito che l’impugnazione dell’avviso bonario è, in linea generale, facoltativa; la mancata impugnazione non impedisce di contestare il successivo atto di riscossione. Tuttavia, se l’atto costituisce il primo e unico veicolo con cui la pretesa viene compiutamente comunicata, la tutela anticipata può essere ammissibile.

Quanto tempo ho per pagare con sanzione ridotta?
Dipende dal canale di recapito. In caso di avviso telematico all’intermediario, il termine ufficiale per il pagamento con sanzione ridotta è di 90 giorni. Per le comunicazioni ordinarie valgono i termini ordinari indicati dalle schede dell’Agenzia per la definizione e l’eventuale rateazione.

La sanzione oggi è sempre il 10%?
No. Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, la sanzione ordinaria per omesso o tardivo versamento è il 25%; nella comunicazione di irregolarità essa si riduce a un terzo, quindi all’8,33%. Per le violazioni anteriori continua invece a rilevare il precedente assetto del 30%, ridotto al 10% in sede di comunicazione.

Posso rateizzare l’importo?
Sì. Le somme richieste con le comunicazioni possono essere rateizzate fino a 20 rate trimestrali di pari importo, con interessi di rateazione sulle rate successive alla prima nella misura dello 0,33% mensile.

Se pago una rata con pochi giorni di ritardo perdo automaticamente tutto?
Non necessariamente. Le regole sul lieve inadempimento e le istruzioni dell’Agenzia prevedono ipotesi nelle quali un modesto ritardo o una lieve insufficienza di versamento non determinano la decadenza dal beneficio della rateazione, purché si rispettino le condizioni previste.

Se l’IVA l’ho versata ma l’Agenzia non la vede, cosa devo fare?
Va costruita subito una contestazione documentale: dichiarazione, ricevute di invio, F24, eventuali compensazioni, prova dell’addebito bancario, LIPE e ogni documento utile a dimostrare che il versamento è esistente o correttamente imputabile. I canali ordinari per la correzione sunt CIVIS e autotutela, da usare con precisione tecnica.

Si può far correggere l’avviso senza andare in giudizio?
Sì, spesso è la prima opzione da tentare. Nel 2026 l’Agenzia conferma l’assistenza telematica sulle comunicazioni di irregolarità e la gestione nell’area riservata; inoltre, l’autotutela è stata riformata distinguendo i casi obbligatori da quelli facoltativi.

Se non mi è stata notificata regolarmente, i termini decorrono lo stesso?
No. La Cassazione ha affermato che la mera conoscenza occasionale dell’atto non può surrogare la regolare notificazione ai fini della decorrenza del termine di impugnazione. È un punto difensivo fondamentale quando la notifica è dubbia o formalmente viziata.

Il contribuente mensile e quello trimestrale sono esposti allo stesso tipo di rischio?
Sì, ma attraverso flussi diversi. I mensili versano entro il 16 del mese successivo; i trimestrali entro il 16 del secondo mese successivo al trimestre, con regole particolari per il quarto trimestre. L’anomalia nasce quando il sistema annuale non ritrova, nei versamenti periodici, la copertura del debito dichiarato.

La comunicazione nasce solo dalla dichiarazione annuale?
No. Nasce dal confronto tra dichiarazione annuale, liquidazioni periodiche e versamenti. Le istruzioni IVA 2026 richiamano proprio il quadro della differenza tra IVA dovuta e versata e il quadro per i versamenti periodici omessi.

Se ho dimenticato la dichiarazione annuale, perdo per sempre il credito IVA?
Non automaticamente. La Cassazione ha riconosciuto, in presenza dei requisiti sostanziali e della prova documentale, che il diritto alla detrazione non può essere negato in modo puramente formale anche nei giudizi contro cartelle emesse dopo controllo automatizzato. Questo non elimina sanzioni e interessi, ma apre uno spazio difensivo reale.

L’assenza di contraddittorio preventivo rende nullo l’atto?
Non sempre. Nel controllo automatizzato, la giurisprudenza di legittimità ha chiarito che, quando la cartella o la pretesa derivano dal mero mancato pagamento di quanto dichiarato, non è dovuta in via generalizzata la previa comunicazione come condizione di validità dell’atto. Per questo la difesa deve concentrarsi sui presupposti reali della pretesa, e non solo su un vizio procedurale astratto.

Dal 2026 devo ancora fare reclamo-mediazione se il valore è basso?
Il quadro processuale è cambiato. Dal 2026 si applica il testo unico della giustizia tributaria e il vecchio sistema dell’art. 17-bis non rappresenta più il perno operativo che era stato negli anni precedenti. Conviene far verificare subito il corretto rito e la corretta strategia processuale.

Quanto tempo ho per il ricorso tributario?
Il termine ordinario resta di sessanta giorni dalla notificazione dell’atto impugnato. Ma il punto decisivo, come ricorda la Cassazione, è che il termine decorre da una notificazione regolare, non dalla semplice conoscenza di fatto.

Se la cifra è molto alta, devo preoccuparmi anche penalmente?
Sì. Nel 2026 il testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali collega l’omesso versamento IVA alla soglia dei 250.000 euro per periodo d’imposta e tiene conto della presenza o meno di una rateazione in corso di estinzione. Nei casi importanti la difesa deve essere immediatamente coordinata anche sul versante penal-tributario.

La rottamazione può risolvere subito il problema dell’avviso bonario?
Di regola no. Le definizioni agevolate come Rottamazione-quater e Rottamazione-quinquies riguardano i carichi affidati all’Agente della riscossione e non sostituiscono la gestione della comunicazione di irregolarità nella sua fase amministrativa iniziale. Possono diventare rilevanti solo se il debito entra nella riscossione e rientra nei perimetri temporali previsti dalle norme vigenti.

Se il problema IVA si somma ad altri debiti, esistono soluzioni più ampie?
Sì. Quando il debito fiscale è solo una parte di una crisi complessiva, occorre valutare gli strumenti del Codice della crisi, il ruolo degli OCC, la ristrutturazione dei debiti del consumatore, il concordato minore, l’esdebitazione incapiente e, per le imprese, la composizione negoziata.

Perché è utile rivolgersi subito a uno Studio Legale e non aspettare la cartella?
Perché la fase della comunicazione è quella in cui il contribuente ha ancora il massimo controllo dei tempi, dei costi e delle alternative: correzione, autotutela, rateazione, definizione ridotta, ricorso ragionato, protezione del patrimonio, eventuale raccordo con procedure di crisi. Aspettare l’atto esecutivo significa quasi sempre difendersi in condizioni peggiori.

Simulazioni pratiche e sentenze più aggiornate

La lettura tecnica della comunicazione cambia completamente quando la si traduce in numeri. Per questo conviene ragionare su esempi concreti, con una premessa: nelle simulazioni che seguono, gli importi sono costruiti in modo semplificato e, ove non diversamente precisato, tralasciano gli interessi legali maturati fino alla data della comunicazione e le eventuali spese accessorie, concentrandosi sui meccanismi principali di imposta, sanzione ridotta e rateazione. Nel 2026 il saggio degli interessi legali è stato fissato all’1,60%, dato che può incidere sui calcoli effettivi, ma che qui viene isolato per rendere più chiara la struttura del problema.

Simulazione su debito reale e pagamento immediato.
Un contribuente presenta dichiarazione IVA 2026 per l’anno 2025 e indica un debito che, confrontato con gli F24 periodici, risulta non versato per 40.000 euro. Se la violazione rientra nel regime successivo al 1° settembre 2024, la sanzione ordinaria è del 25%, ma la comunicazione consente la riduzione a un terzo, cioè all’8,33%. In termini pratici, la sanzione si colloca intorno a 3.332 euro, cui vanno aggiunti interessi e accessori. Pagare subito può essere molto meno costoso che lasciare la posizione degenerare verso la riscossione piena, soprattutto se il debito è corretto e indiscutibile.

Simulazione su debito reale e rateazione.
Immaginiamo lo stesso debito complessivo, per semplicità, di 43.332 euro fra imposta e sanzione ridotta, da ripartire in 8 rate trimestrali. La prima rata sarà di capitale puro; sulle successive si applicheranno gli interessi di rateazione allo 0,33% mensile. Il vantaggio è evidente: il contribuente evita il pagamento in unica soluzione e mantiene la posizione nel circuito amministrativo governabile. Lo svantaggio è altrettanto chiaro: se la sostenibilità è solo apparente e non reale, il rischio di decadenza rende il piano peggiore del problema che intendeva risolvere. Ecco perché il professionista deve sempre verificare ex ante la capacità di tenuta del piano, non solo la sua ammissibilità formale.

Simulazione su avviso contestabile per versamento esistente.
Un professionista riceve una comunicazione per 18.500 euro di IVA “non versata”, ma dal fascicolo fiscale e dalle quietanze bancarie emerge che i modelli F24 sono stati regolarmente eseguiti. In un caso così, pagare sarebbe spesso un errore difensivo. La strada corretta è produrre immediatamente documentazione via CIVIS o tramite istanza in autotutela, dimostrando l’esistenza dei versamenti e chiedendo l’annullamento della comunicazione. Se l’Ufficio non corregge, la documentazione già organizzata costituirà il nucleo del successivo ricorso. Dal punto di vista dello Studio Legale, questo è il tipico caso in cui la velocità documentale vale più di cento pagine di teoria.

Simulazione su debito elevato con rischio penal-tributario.
Una società espone in dichiarazione annuale un debito IVA non versato di 310.000 euro. Qui il problema cambia natura. Non si discute più soltanto di sanzione ridotta o di convenienza economica, ma di una posizione che può assumere rilievo ai sensi della disciplina sull’omesso versamento IVA. In questo scenario il tempo è decisivo: occorre verificare immediatamente se il debito sia reale, attivare senza ritardo la rateazione se possibile, coordinare la difesa amministrativa con quella penal-tributaria e valutare se la situazione sia il sintomo di una crisi d’impresa tale da richiedere strumenti di regolazione più ampi. L’inerzia, in casi del genere, è quasi sempre la scelta peggiore.

Sentenze più aggiornate da tenere sul tavolo prima di decidere

Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 18298 del 25 giugno 2021.
Principio chiave: quando la cartella emessa in esito al controllo automatizzato costituisce il primo e unico atto con cui la pretesa è comunicata, essa è impugnabile anche nel merito. È la pronuncia da ricordare quando il contribuente si chiede se sia costretto ad aspettare un atto ulteriore o se la tutela giurisdizionale sia già aperta.

Cassazione, Sezione Tributaria, ordinanza n. 17584 del 30 giugno 2025.
Principio chiave: l’impugnazione dell’avviso di irregolarità è meramente facoltativa e la sua mancata impugnazione non cristallizza definitivamente la pretesa, che potrà essere contestata con il successivo atto di riscossione. È la sentenza da usare per evitare il falso mito secondo cui il contribuente perderebbe automaticamente ogni difesa se non impugna subito l’avviso bonario.

Cassazione, Sezione Tributaria, sentenza n. 5178 del 27 febbraio 2025.
Principio chiave: la conoscenza occasionale dell’atto non equivale alla notifica regolare; il termine di impugnazione decorre solo da quest’ultima. È una pronuncia decisiva in tutti i casi in cui l’Agenzia o l’Agente della riscossione tentano di far decorrere termini sulla base di una conoscenza di fatto, di una visione documentale casuale o di un accesso agli atti.

Cassazione, Sezione Tributaria, ordinanza n. 5129 del 27 febbraio 2025.
Principio chiave: la neutralità dell’IVA impedisce di negare in modo meramente formale il diritto alla detrazione quando il contribuente dimostri il possesso dei requisiti sostanziali; anche in sede di cartella da controllo formale/automatizzato resta uno spazio probatorio significativo in favore del contribuente. È una pronuncia preziosa quando l’irregolarità dipende da crediti, eccedenze e detrazioni non riconosciute automaticamente.

Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 22281 del 14 luglio 2022.
Principio chiave: la cartella che richieda gli interessi deve essere motivata in modo adeguato. Le rassegne ufficiali della Cassazione richiamano questa pronuncia come riferimento centrale sull’obbligo motivazionale degli accessori. È molto utile quando la contestazione non riguarda solo il tributo, ma la correttezza del calcolo degli interessi e la sufficienza della motivazione.

Corte costituzionale, sentenza n. 46 del 2023.
Principio chiave: la Corte, nel ragionare sulla proporzionalità del sistema sanzionatorio tributario, ha richiamato la differenza tra omessa dichiarazione e omesso versamento di imposte dichiarate. Non è una pronuncia “gemella” dell’avviso bonario IVA, ma è molto importante per comprendere il fondamento costituzionale della riforma sanzionatoria e della ricerca di maggiore proporzione tra condotta e sanzione.

Corte costituzionale, sentenza n. 100 del 2024.
Principio chiave: la Consulta ha ribadito, in materia tributaria regionale, che sottoporre alla medesima sanzione l’omesso versamento e il pagamento tardivo può porre problemi di proporzionalità. Anche questa non è una decisione direttamente riferita all’art. 54-bis IVA, ma è una sentenza di contesto molto utile per interpretare l’evoluzione del diritto sanzionatorio fiscale a favore di una maggiore razionalità e graduazione.

Conclusione

La comunicazione di irregolarità per differenza tra IVA a debito dichiarata e versamenti periodici effettuati non è un atto da prendere alla leggera e non è nemmeno un atto che vada sempre subìto.

Può essere il segnale di un debito realmente dovuto, e allora conviene valutarne chiusura o rateazione nel modo economicamente più conveniente; ma può essere anche il risultato di errori di abbinamento, di versamenti non letti correttamente dal sistema, di crediti non riconosciuti o di notifiche irregolari, e allora la difesa tecnica cambia radicalmente. Le fonti normative e giurisprudenziali più aggiornate mostrano una cosa con chiarezza: nel 2026 il contribuente ha ancora molti strumenti, ma deve saperli attivare subito, con precisione, prima che il debito si trasformi in cartella, fermo, ipoteca, pignoramento o, nei casi più seri, in rischio penal-tributario.

In questo scenario, il valore dell’assistenza professionale sta nella capacità di scegliere la strada giusta: analisi dell’atto, controllo dei versamenti, verifica della notifica, utilizzo di CIVIS, istanze di autotutela, costruzione del ricorso, domanda cautelare, piani di rientro, coordinamento con procedure OCC o con strumenti di crisi d’impresa, difesa del patrimonio personale e aziendale.

È esattamente il tipo di lavoro per cui l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare di avvocati e commercialisti, secondo l’impostazione richiesta per questo articolo, possono offrire un’assistenza ad alto valore aggiunto, soprattutto quando la posizione IVA si intreccia con altre esposizioni fiscali, bancarie o esecutive.

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