Introduzione

Ricevere una comunicazione di irregolarità o l’esito di un controllo formale perché l’Agenzia delle Entrate ritiene non documentata la detrazione per spese sanitarie è uno degli scenari più frequenti e, allo stesso tempo, più sottovalutati nella pratica tributaria.

Molti contribuenti pensano che si tratti di un mero “avviso informativo”, salvo poi scoprire che, se non reagiscono in modo corretto e tempestivo, l’irregolarità può trasformarsi in un debito pienamente esigibile, con successiva iscrizione a ruolo, cartella, fermi, ipoteche o altre iniziative di riscossione. Il rischio aumenta quando le spese sanitarie provengono da una dichiarazione precompilata modificata, da documenti incompleti, da pagamenti non tracciati quando richiesti, da rimborsi sanitari non correttamente gestiti o da scontrini e fatture che non consentono di ricostruire in modo lineare la spettanza della detrazione.

Il tema è importante perché la detrazione per spese sanitarie, disciplinata dall’art. 15 del TUIR, è una voce molto comune nelle dichiarazioni dei redditi: spetta, in linea generale, nella misura del 19% della spesa sostenuta per la parte che eccede 129,11 euro, ma soltanto se l’onere è realmente detraibile, correttamente documentato e rimasto a carico del contribuente. L’Agenzia, in sede di controllo formale, può escludere in tutto o in parte detrazioni, deduzioni e crediti d’imposta non spettanti sulla base dei documenti richiesti o dei dati disponibili; per le spese sanitarie, inoltre, la disciplina oggi si intreccia con la dichiarazione precompilata, con il Sistema Tessera Sanitaria, con le regole sulla tracciabilità dei pagamenti e con la gestione dei rimborsi.

Le soluzioni legali esistono e, molto spesso, sono efficaci se vengono attivate senza ritardi. In concreto, il contribuente può difendersi attraverso una verifica tecnica della comunicazione, l’invio della documentazione corretta tramite i canali dell’Agenzia, l’attivazione dell’autotutela, la valutazione di una dichiarazione integrativa, la contestazione della pretesa in sede contenziosa quando ne ricorrono i presupposti e, se il debito non è sostenibile, l’uso di strumenti di rateizzazione, di definizione agevolata nella fase di riscossione oppure delle procedure da sovraindebitamento e di regolazione della crisi. La difesa non è solo processuale: è anche organizzativa e documentale.

L’Autore dell’articolo e il suo team:

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC; Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

In termini pratici, un’assistenza legale ben costruita consente di: leggere correttamente l’atto; verificare se si tratta davvero di controllo formale ex art. 36-ter oppure di altra comunicazione; individuare gli errori dell’Ufficio; ricostruire la prova documentale; bloccare sul nascere l’iscrizione a ruolo; impostare autotutela o contenzioso; valutare la sostenibilità finanziaria del debito; negoziare e rateizzare; prevenire cartelle, pignoramenti, ipoteche e fermi; e, nei casi più gravi, usare gli strumenti della crisi da sovraindebitamento o della regolazione della crisi previsti dall’ordinamento.

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Quadro normativo e giurisprudenziale essenziale

La base normativa della detrazione per spese sanitarie è l’art. 15 del d.P.R. 917/1986. La regola generale, per il contribuente persona fisica, è che le spese sanitarie sono detraibili nella misura del 19% sulla parte che supera 129,11 euro. La disposizione, tuttavia, non basta da sola: la spettanza concreta della detrazione dipende da ciò che è stato effettivamente pagato, da chi ha sostenuto la spesa, dalla corretta qualificazione dell’onere, dall’assenza di rimborsi che sterilizzino il costo e dal possesso di una documentazione idonea.

Sul piano dei controlli, la norma-cardine è l’art. 36-ter del d.P.R. 600/1973, che disciplina il controllo formale delle dichiarazioni. In tale sede l’Ufficio può, tra l’altro, escludere in tutto o in parte le detrazioni non spettanti in base ai documenti richiesti al contribuente o disponibili all’anagrafe tributaria, rideterminare crediti e verificare la coerenza di quanto dichiarato con la prova documentale. È esattamente il perimetro tipico in cui nasce la contestazione per spese sanitarie non documentate.

La conseguenza pratica è chiara: la detrazione sanitaria non si difende con formule generiche, ma con documenti giusti e con una ricostruzione tecnica. L’Agenzia richiede normalmente fatture, ricevute, scontrini parlanti, attestazioni di spesa, eventuale prova della tracciabilità del pagamento quando necessaria, documentazione su dispositivi medici, prescrizioni ove richieste dalla tipologia di costo, e prova della mancata neutralizzazione della spesa per effetto di rimborsi o coperture assicurative. I giustificativi devono essere conservati fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione.

Per i farmaci, l’Agenzia richiede fattura o scontrino parlante, con la specificazione della natura, qualità e quantità del prodotto e l’indicazione del codice fiscale dell’acquirente. Per i dispositivi medici, quando non risultano già classificati in modo sufficiente nei dati utilizzati per la dichiarazione, può essere necessario conservare la documentazione dalla quale emerga la marcatura CE o la conformità alla normativa europea; quando, invece, la spesa è già qualificata come dispositivo medico nelle risultanze utilizzate dall’Agenzia, il contribuente non deve conservare anche l’ulteriore documentazione tecnica sulla conformità del prodotto.

Dal 2020, inoltre, la maggior parte degli oneri detraibili al 19% richiede il pagamento con strumenti tracciabili. Per le spese sanitarie esistono però eccezioni importanti: il versamento in contanti non fa perdere la detrazione per l’acquisto di medicinali, dispositivi medici e per le prestazioni sanitarie rese da strutture pubbliche o private accreditate al SSN. È uno dei punti più delicati nelle contestazioni: spesso il contribuente pensa che, essendo “spesa sanitaria”, il contante sia sempre irrilevante; non è così, perché le eccezioni sono tassative.

Esistono poi regole speciali per le spese sostenute all’estero, per quelle riferite a familiari a carico, per quelle riferite a familiari non a carico affetti da patologie esenti e per le spese delle persone con disabilità. Ad esempio, la detrazione per familiari non a carico con patologie esenti incontra il limite annuo di 6.197,48 euro e richiede una precisa documentazione, mentre le spese mediche generiche e di assistenza specifica delle persone con disabilità possono rilevare in deduzione dal reddito complessivo ai sensi dell’art. 10 del TUIR e, in quanto oneri deducibili, non seguono la stessa regola della tracciabilità prevista per le detrazioni.

La dichiarazione precompilata ha modificato molto il terreno della prova. Le schede informative 2026 dell’Agenzia chiariscono che, se il 730 precompilato è inviato senza modifiche, non si effettua il controllo formale sugli oneri indicati e comunicati dai soggetti terzi; se invece la dichiarazione viene modificata, il controllo documentale resta possibile sui documenti che hanno determinato la modifica e, in generale, dove permangono i presupposti del controllo. Inoltre, l’Agenzia precisa che nel 2026, quando il contribuente modifica il 730, il controllo formale riguarda solo i documenti di spesa non già presenti nei dati della precompilata o quelli incisi dalla modifica. Questo punto è decisivo per capire perché, in un caso, arriva una richiesta documentale e, in un altro no.

Sul piano delle garanzie procedimentali, occorre sgomberare il campo da un equivoco frequente. L’art. 6-bis dello Statuto del contribuente, introdotto dalla riforma attuata con il d.lgs. 219/2023, ha rafforzato il principio del contraddittorio, ma il decreto ministeriale 24 aprile 2024 ha espressamente escluso le comunicazioni degli esiti del controllo formale ex art. 36-ter dall’obbligo di contraddittorio preventivo. In altre parole: chi riceve una comunicazione per spese sanitarie non documentate non può fondare tutta la difesa sull’assenza di un confronto preventivo obbligatorio, perché proprio questo tipo di atto è stato sottratto a quel meccanismo.

Ciò non significa che il contribuente sia senza tutela. La tutela, in questi casi, si sposta soprattutto su tre piani: procedura, prova e tempestività. La procedura riguarda il corretto uso dei canali di assistenza, autotutela e, se necessario, del processo tributario; la prova riguarda la qualità della documentazione; la tempestività riguarda il rispetto dei termini operativi della comunicazione e, più avanti, dei termini per ricorrere contro gli atti impugnabili.

Sul punto dell’impugnazione, la regola di partenza è che l’art. 19 del d.lgs. 546/1992 elenca gli atti autonomamente impugnabili: tra essi figurano, per quanto qui interessa, il ruolo, la cartella di pagamento, l’iscrizione ipotecaria, il fermo e, oggi, anche i rifiuti di autotutela nei casi disciplinati dagli artt. 10-quater e 10-quinquies dello Statuto. La comunicazione di irregolarità o l’avviso bonario, di per sé, non rientrano normalmente nell’elenco tipico.

Tuttavia, la giurisprudenza della Corte di cassazione, come ricostruita nelle rassegne ufficiali del Massimario, afferma che la natura tassativa dell’elenco dell’art. 19 non impedisce al contribuente di impugnare anche atti diversi quando questi rendano conoscibile una pretesa tributaria ben individuata; nello stesso tempo, la mancata impugnazione dell’avviso bonario resta meramente facoltativa e non cristallizza la pretesa, che potrà essere contestata quando sarà reiterata in un atto tipico successivo, come la cartella. È una distinzione fondamentale: la comunicazione non va mai ignorata, ma non sempre è strategicamente opportuno impugnarla subito.

Sempre la giurisprudenza recente segnala che, nel perimetro del controllo formale, è comunque necessario dare comunicazione dell’esito del controllo ai sensi dell’art. 36-ter, comma 4, e che il contribuente può, in sede contenziosa, opporsi alla maggiore pretesa deducendo errori di fatto o di diritto. Questi approdi sono importanti perché confermano che il controllo formale non è un automatismo incontestabile: l’atto dell’Agenzia va verificato e, se contiene errori, può essere corretto o fatto cadere.

Infine, sul tema dei documenti non esibiti in fase amministrativa, la Corte costituzionale, sentenza n. 137 del 2025, ha confermato la tenuta dell’art. 32 del d.P.R. 600/1973 ma imponendone una interpretazione restrittiva, sottolineando che la preclusione processuale all’utilizzo di documenti non trasmessi in risposta agli inviti dell’Amministrazione va letta senza deformare il diritto di difesa. In parallelo, la Corte costituzionale, sentenza n. 36 del 2025, si è pronunciata sulla nuova disciplina delle prove in appello tributario. Per chi difende una pratica su spese sanitarie, questi due arresti spiegano bene una regola pratica: la documentazione va prodotta subito, ma il processo non è una terra completamente chiusa a ogni rimedio quando la fase amministrativa è stata gestita male o quando il diniego è sproporzionato.

Sintesi normativa e difensiva

Cosa accade dopo la notifica della comunicazione

Quando arriva la comunicazione di irregolarità relativa a spese sanitarie non documentate, il primo errore da evitare è considerarla una semplice “lettera”. Bisogna invece leggerla come un atto a effetti potenzialmente progressivi: non è ancora una cartella, ma è il passaggio che può condurre all’iscrizione a ruolo se non viene gestito. Le comunicazioni emesse a seguito di controllo formale sono il risultato di una selezione delle dichiarazioni su cui l’Agenzia verifica la conformità dei dati alla documentazione conservata dal contribuente.

Operativamente, la sequenza da considerare è la seguente. Prima si verifica se vi sia stata una precedente richiesta di documentazione; poi si analizza cosa l’Ufficio ritiene mancante o irregolare; quindi si decide se contestare, integrare, pagare o rateizzare; infine, se non si definisce la posizione, si entra nella fase della riscossione con gli atti tipici successivi. Per questo la comunicazione è il momento in cui si gioca la difesa più efficiente e meno costosa.

La comunicazione degli esiti del controllo formale viene normalmente inviata al contribuente e, nelle ipotesi previste, può essere gestita anche tramite intermediario. L’assistenza telematica dell’Agenzia, attraverso CIVIS, consente di inviare documentazione, segnalare errori e seguire la lavorazione della pratica. È un canale da usare in modo professionale: non basta caricare file in modo casuale, ma occorre costruire un fascicolo ordinato, coerente e numerato.

Sul termine di pagamento e regolarizzazione bisogna fare molta attenzione. I testi normativi e le prassi storiche riportano, per i controlli di cui al d.lgs. 462/1997, il termine di 30 giorni dal ricevimento della comunicazione e, in caso di avviso telematico all’intermediario, la decorrenza che conduce ai 90 giorni operativi; tuttavia, le più recenti schede 2025-2026 dell’Agenzia delle Entrate indicano, per le comunicazioni relative ai controlli formali, una regolarizzazione entro 60 giorni dal ricevimento della prima comunicazione e 90 giorni in caso di avviso telematico reso disponibile all’intermediario. In pratica, nel 2026 il contribuente deve attenersi al termine concretamente indicato nell’atto ricevuto e nei modelli allegati, perché è quello operativo su cui si misurano pagamento, rateazione e decadenza.

Le informative dell’Agenzia aggiungono anche due dettagli pratici molto rilevanti. Primo: la prima rata o il pagamento possono beneficiare di un lieve ritardo di 7 giorni, oltre il termine base, senza perdita immediata del beneficio della rateazione, secondo lo schema illustrato nelle schede ufficiali. Secondo: il computo del termine per il pagamento della prima rata è sospeso tra il 1° agosto e il 4 settembre per le comunicazioni da controllo automatico e formale. Sono due margini operativi che spesso salvano il contribuente da una decadenza evitabile, ma non devono essere usati come alibi per ritardare senza un piano.

Se il contribuente decide di pagare, la posizione può essere definita senza arrivare alla cartella. Se il contribuente non paga e non convince l’Ufficio, si apre la fase successiva: il debito viene iscritto a ruolo e può arrivare una cartella di pagamento, atto tipico certamente impugnabile ai sensi dell’art. 19 del d.lgs. 546/1992, con tutti i rimedi connessi. Questo passaggio spiega perché una comunicazione ignorata “non sparisce”: evolve.

La rateazione, oggi, è uno strumento davvero centrale. Le somme richieste con le comunicazioni possono essere dilazionate in un massimo di 20 rate trimestrali di pari importo. È una possibilità che va valutata non come “ammissione di colpa”, ma come tecnica di gestione del rischio: in alcuni casi conviene pagare subito per evitare l’iscrizione a ruolo; in altri conviene contestare radicalmente; in altri ancora conviene contestare una parte e, parallelamente, pianificare la sostenibilità delle somme non discutibili.

Anche la sanzione merita un cenno prudente. Le fonti ufficiali storiche sul controllo formale collegavano la definizione agevolata del debito alla riduzione della sanzione in misura tale da portarla, nei casi classici, al 20% della maggiore imposta; le schede più recenti dell’Agenzia sulle comunicazioni di irregolarità parlano, in termini generali, di sanzioni ridotte rispetto a quelle ordinarie. Sul piano difensivo, il dato davvero decisivo non è discutere in astratto la percentuale, ma verificare il prospetto allegato alla comunicazione, perché è lì che l’Ufficio quantifica imposta, interessi, sanzioni e codici di versamento.

La fase immediatamente successiva alla notifica deve quindi essere gestita come una check-list giuridica:

• capire quale annualità e quale dichiarazione sono coinvolte;
• verificare se il problema riguarda l’esistenza della spesa o solo la sua documentazione;
• distinguere tra spesa non detraibile, spesa detraibile ma non provata, spesa provata ma imputata male, spesa rimborsata, spesa pagata in modo non tracciato, spesa già comunicata e poi modificata in precompilata;
• scegliere il canale corretto: CIVIS, ufficio, autotutela, difesa successiva.

Termini e passaggi da segnare in agenda

Difese e strategie legali

La prima vera difesa consiste nel non confondere i piani. Quando l’Agenzia contesta una detrazione sanitaria, il contribuente tende a dire: “La spesa l’ho sostenuta davvero”. Ma nel diritto tributario non basta la verità fattuale dell’esborso: servono anche la qualificazione fiscale corretta, la riconducibilità soggettiva, l’assenza di cause di esclusione e la prova documentale idonea. Una difesa efficace, quindi, deve scomporre l’addebito voce per voce.

La seconda difesa consiste nel ricostruire il tracciato documentale completo. Per una contestazione su spese sanitarie, lo Studio Legale lavora bene quando raccoglie almeno: copia integrale della comunicazione; dichiarazione presentata; prospetto di liquidazione; dettaglio della precompilata; scontrini parlanti; fatture; ricevute; prova del pagamento tracciato ove dovuta; documenti su dispositivi medici; documenti dei rimborsi; eventuale certificazione sanitaria o di disabilità; eventuali giustificativi per familiari a carico o per patologie esenti; eventuali scambi già avvenuti con l’Agenzia. Questo fascicolo, se ordinato, trasforma una difesa “emotiva” in una difesa “probatoria”.

Un punto essenziale è capire perché l’Ufficio ha disconosciuto la detrazione. Nella prassi, le ipotesi più ricorrenti sono: mancanza di scontrino parlante; fattura priva di elementi decisivi; pagamento in contanti fuori dalle eccezioni; spesa rimborsata e quindi non rimasta a carico; documento riferito a prodotto non detraibile; dispositivo medico senza adeguata qualificazione; spesa attribuita al soggetto sbagliato; difformità tra quanto comunicato dal Sistema Tessera Sanitaria e quanto inserito in dichiarazione; modifica del 730 precompilato non supportata da prova.

Quando il problema è solo documentale, la via principale è l’invio ordinato dei documenti tramite CIVIS o l’ufficio competente. Il canale CIVIS è espressamente previsto per l’assistenza sulle comunicazioni e consente anche di allegare la documentazione richiesta a seguito del controllo formale. Questo passaggio, se tempestivo e ben motivato, spesso evita il contenzioso. Nel reclamo documentale conviene usare una struttura rigorosa: premessa, riepilogo della comunicazione, tabella con ogni spesa contestata, documento allegato, spiegazione della spettanza, conclusione con richiesta di sgravio totale o parziale.

Quando il problema dipende da un errore di compilazione commesso dal contribuente o dall’intermediario, può essere utile valutare la dichiarazione integrativa, se ancora praticabile e coerente con lo stato della procedura. Le istruzioni e i documenti di prassi dell’Agenzia considerano l’ipotesi in cui il contribuente rettifichi i dati oggetto di controllo formale presentando una dichiarazione integrativa mediante il modello corretto. Qui, però, la scelta va calibrata con attenzione: una integrativa fatta senza coordinamento con la comunicazione può complicare invece di semplificare.

C’è poi il fronte dell’autotutela. Dopo il d.lgs. 219/2023 e il d.lgs. 220/2023, lo Statuto del contribuente e l’art. 19 del processo tributario riconoscono oggi un sistema più definito di autotutela, distinguendo i casi di autotutela obbligatoria e facoltativa, con impugnabilità dei rifiuti nei casi previsti. In una pratica su spese sanitarie, l’autotutela è particolarmente utile quando l’errore dell’Ufficio è manifesto: duplicazione di spese e rimborsi, errata imputazione soggettiva, omessa considerazione di documenti già prodotti, contestazione di spese in realtà escluse dal controllo documentale perché già accolte in precompilata senza modifiche.

Quanto al contenzioso, la strategia va scelta con lucidità. La comunicazione di irregolarità non è, di regola, l’atto tipico dell’art. 19, ma la Cassazione riconosce che atti non nominati possono essere impugnati quando esprimono una pretesa sufficientemente definita; al tempo stesso, il mancato ricorso avverso l’avviso bonario resta facoltativo e non preclude la contestazione successiva della cartella. In pratica, il professionista valuta se convenga una reazione immediata o se sia preferibile cristallizzare la prova e attendere l’atto tipico successivo, senza perdere però il vantaggio di chiudere il problema prima della riscossione.

Qui entra in gioco la differenza tra difesa amministrativa e difesa processuale. La prima mira a convincere l’Ufficio. La seconda mira a convincere il giudice. Le due non coincidono. Un documento prodotto male in fase amministrativa può creare preclusioni; viceversa, un buon lavoro svolto subito rende molto più forte l’eventuale fase processuale successiva. La sentenza n. 137 del 2025 della Corte costituzionale insegna proprio questo: la disciplina sulla non utilizzabilità dei documenti non esibiti all’Ufficio resiste, ma va letta restrittivamente; quindi la via più sicura resta sempre produrre tutto subito e bene.

Una difesa importante, spesso trascurata, riguarda i rimborsi. Se le spese sanitarie sono state rimborsate da casse, fondi o assicurazioni in presenza di contributi che hanno già dato beneficio fiscale, la detrazione può non spettare. In precompilata, inoltre, i rimborsi degli anni precedenti possono essere riportati in specifici righi. Molte comunicazioni nascono proprio da un cattivo coordinamento tra spesa, rimborso e dichiarazione. In questi casi il lavoro dello Studio consiste nel distinguere le somme effettivamente rimaste a carico da quelle neutralizzate dal rimborso.

Particolarmente insidiosa è anche la contestazione sui prodotti acquistati in farmacia. Le FAQ della precompilata distinguono le tipologie di spesa e chiariscono che alcune voci, come la tipologia AA, riguardano altre spese non detraibili, ad esempio prodotti acquistati in farmacia che non rientrano tra quelli detraibili. Questo significa che il contribuente può aver conservato uno scontrino perfetto, ma riferito a un bene fiscalmente irrilevante. La difesa, in tali ipotesi, non consiste nel produrre più documenti, ma nel riconoscere che quella singola voce non è difendibile e concentrare l’energia sulle altre.

Altro tema delicato: le spese sanitarie coperte da assicurazione sanitaria. La Cassazione, nella rassegna ufficiale di novembre 2024, ha registrato un principio secondo cui la detrazione del 19% ex art. 15 TUIR può trovare applicazione anche nel caso di contratto di assicurazione sanitaria stipulato dal contribuente, alle condizioni indicate dalla Corte. Per il difensore questo è molto utile, perché evita scorciatoie dell’Ufficio del tipo “se c’è polizza, allora niente detrazione”. Bisogna verificare bene il regime del premio e del rimborso.

Anche la giurisprudenza sulla prova in generale aiuta il contribuente. Sebbene non si tratti di arresti sempre specifici sulle spese mediche, la Corte di cassazione ribadisce spesso che il fondamento sostanziale della pretesa tributaria va accertato in giudizio alla luce delle specifiche contestazioni e del riparto degli oneri probatori. In materia di detrazioni, questo si traduce in una regola semplice: l’Agenzia può dubitare; il contribuente deve dimostrare. E la dimostrazione, in questi casi, non si improvvisa.

Le difese più efficaci, in concreto

Simulazione pratica

Immaginiamo un contribuente che abbia indicato 8.500 euro di spese sanitarie nella dichiarazione e riceva una comunicazione perché l’Ufficio ritiene non documentati 5.000 euro. La detrazione Irpef oggetto di recupero non è 5.000 euro, ma il 19% della quota detraibile contestata, cioè 950 euro, salvo il tema della franchigia se il ricalcolo investe l’intero ammontare e non una singola porzione isolata. A questa somma vanno aggiunti interessi e sanzioni secondo il prospetto allegato dall’Agenzia. Se il contribuente riesce a provare documentalmente anche solo 3.500 euro dei 5.000 contestati, il recupero si riduce in modo rilevante: la base di detrazione contestabile scende a 1.500 euro, e la componente Irpef recuperabile si riduce a 285 euro, oltre accessori. È la prova concreta che la difesa documentale non è un dettaglio: è economia fiscale applicata.

Immaginiamo invece una contestazione fondata su pagamento in contanti di una visita specialistica privata presso struttura non accreditata al SSN. In questo caso, se manca la tracciabilità, la difesa è molto più difficile, perché non si tratta di mera mancanza di pezzi di carta, ma di una violazione della regola sostanziale posta per la detrazione. Al contrario, se il pagamento in contanti riguarda farmaci o dispositivi medici, la difesa può essere pienamente sostenibile, perché rientra nelle eccezioni espressamente riconosciute.

Strumenti alternativi e gestione sostenibile del debito

Non tutte le pratiche si vincono integralmente. Ci sono casi in cui una parte della pretesa dell’Agenzia è contestabile e una parte no. Ci sono casi in cui il contribuente ha torto sul piano documentale ma non è in grado di pagare subito. E ci sono casi in cui il problema fiscale è solo il sintomo di una crisi economica più ampia. Per questo, accanto alle difese “pure”, occorre conoscere gli strumenti alternativi.

Il primo strumento è la rateazione della comunicazione. Se il contribuente riconosce, in tutto o in parte, la fondatezza del rilievo, può chiedere di dilazionare le somme in 20 rate trimestrali di pari importo. È la soluzione migliore quando l’obiettivo prioritario è evitare l’iscrizione a ruolo e mantenere il controllo della posizione. Dal punto di vista difensivo, la rateazione non va vista come una resa, ma come un modo per sterilizzare l’escalation.

Il secondo gruppo di strumenti si apre solo dopo il passaggio alla riscossione. Le definizioni agevolate come Rottamazione-quater e, alla data del 19 giugno 2026, anche Rottamazione-quinquies, riguardano infatti i carichi affidati all’Agente della riscossione, non la comunicazione di irregolarità in quanto tale. Questo significa che, finché sei nella fase del controllo formale, la rottamazione non è lo strumento corretto; potrà diventarlo solo se e quando il debito entrerà nella filiera della riscossione mediante ruolo e atti dell’Agente. È un punto su cui molti contribuenti sbagliano tempi e domande.

Al 19 giugno 2026, dai dati ufficiali di Agenzia delle Entrate-Riscossione risultano ancora attive sia le scadenze della Rottamazione-quater per i soggetti già in regola o riammessi, sia la nuova Rottamazione-quinquies, introdotta dalla legge di bilancio 2026, concernente i carichi affidati all’Agente della riscossione nel periodo indicato dalla norma e dalle FAQ ufficiali. Se il lettore si trova già nella fase delle cartelle, queste misure possono essere valutate, ma solo dopo avere distinto con precisione la parte eventualmente impugnabile da quella opportunamente definibile.

Se il problema non è episodico ma strutturale, entrano in gioco gli strumenti del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza. Le linee guida giudiziarie e il Codice individuano, per il sovraindebitamento, almeno quattro traiettorie davvero utili al contribuente persona fisica o al piccolo debitore non fallibile: ristrutturazione dei debiti del consumatore, concordato minore, liquidazione controllata ed esdebitazione del debitore incapiente. Questi strumenti non servono a “contestare” la comunicazione, ma a gestire civilmente un debito fiscale ormai divenuto ingestibile insieme agli altri debiti.

Per il contribuente-consumatore, la ristrutturazione dei debiti del consumatore è spesso la soluzione più coerente quando il debito tributario convive con prestiti personali, carte revolving, mutui, esposizioni familiari o professionali e non vi è continuità d’impresa da preservare. Per il debitore minore con attività, il concordato minore può invece consentire una regolazione più ampia. Quando non vi sono reali margini di pagamento, la liquidazione controllata o, nei presupposti stretti di legge, l’esdebitazione dell’incapiente offrono una prospettiva di uscita.

È in questo spazio che il lavoro congiunto di avvocati e commercialisti diventa decisivo. Il debito da comunicazione per spese sanitarie non documentate, preso da solo, può essere piccolo; ma se si somma a cartelle pregresse, a debiti bancari, a contributi o ad altre imposte, può diventare il tassello che fa emergere una crisi da affrontare in modo sistemico. Il difensore serio non si limita a dire “paghi o faccia ricorso”: valuta la strategia di sistema più adatta alla vita economica del cliente.

Strumenti alternativi a confronto

FAQ operative

È una cartella esattoriale?
No. La comunicazione di irregolarità da controllo formale non è, di regola, una cartella di pagamento: è un atto antecedente, nato dal controllo ex art. 36-ter, che può però condurre alla riscossione se non viene gestito.

Se la ignoro, cosa succede?
Se non paghi, non contesti utilmente e non convinci l’Ufficio, la posizione può essere iscritta a ruolo e trasformarsi in cartella, con successivi atti della riscossione.

Devo pagare subito o posso difendermi?
Puoi difenderti, ma devi farlo in modo tempestivo e documentato. La scelta tra pagamento, rateazione, invio documenti o contestazione dipende dalla qualità della tua prova e dal contenuto dell’atto.

Il termine è di 30 o di 60 giorni?
Le fonti storiche del d.lgs. 462/1997 riportano 30 giorni; le schede operative aggiornate dell’Agenzia, nel 2026, indicano 60 giorni dalla prima comunicazione per il controllo formale e 90 giorni per gli avvisi telematici all’intermediario. Per prudenza, vale il termine indicato nel tuo atto.

Posso usare CIVIS?
Sì. CIVIS è uno dei canali ufficiali per chiedere assistenza sulle comunicazioni di irregolarità e per trasmettere la documentazione richiesta a seguito del controllo formale.

Se ho perso qualche documento, la pratica è finita?
Non necessariamente. Dipende da quale documento manca e da come può essere ricostruito. Se, però, l’Ufficio ti aveva già invitato a esibire documenti e non hai risposto, le preclusioni probatorie vanno gestite con molta cautela.

Posso portare spese mediche pagate in contanti?
Solo nei casi espressamente ammessi: farmaci, dispositivi medici e prestazioni sanitarie rese da strutture pubbliche o private accreditate al SSN. Per altre prestazioni sanitarie detraibili al 19%, la tracciabilità è normalmente necessaria.

Lo scontrino della farmacia basta sempre?
No. Deve essere “parlante”, cioè indicare gli elementi fiscali richiesti; inoltre, non tutti i prodotti acquistati in farmacia sono detraibili, perché alcune tipologie restano escluse.

Se il dispositivo medico ha la marcatura CE, la detrazione è automatica?
La marcatura CE è un elemento essenziale, ma la difesa deve verificare come il dispositivo è qualificato nei documenti fiscali e, nei casi necessari, nella documentazione tecnica. Se la spesa è già correttamente classificata nei dati utilizzati dall’Agenzia, non sempre serve conservare ulteriore documentazione tecnica.

Le spese rimborsate si possono detrarre?
In linea generale, no, se il rimborso neutralizza un costo già fiscalmente agevolato o che non resta a tuo carico. Occorre però verificare con precisione il tipo di rimborso e il regime del premio o del contributo.

Se ho accettato il 730 precompilato senza modifiche, possono chiedermi i documenti delle spese sanitarie comunicate dai terzi?
In linea generale no, perché l’Agenzia esclude il controllo formale sugli oneri trasmessi dai soggetti terzi e riportati senza modifiche; restano però verificabili altri profili, come i requisiti soggettivi o eventuali elementi non coperti dall’esonero.

Se invece ho modificato il 730 precompilato?
Il controllo documentale può riguardare le parti modificate o i documenti che incidono sulla modifica. Questo è uno dei motivi più frequenti delle comunicazioni su spese sanitarie.

L’Agenzia doveva convocarmi prima?
Non obbligatoriamente. Le comunicazioni degli esiti del controllo formale ex art. 36-ter sono state espressamente escluse dal contraddittorio obbligatorio ex art. 6-bis dello Statuto.

Posso fare autotutela?
Sì, soprattutto se l’errore dell’Ufficio è manifesto o documentalmente evidente. Dopo la riforma 2024, il sistema dell’autotutela è stato tipizzato meglio e alcuni rifiuti sono oggi impugnabili nei casi previsti.

La comunicazione si può impugnare subito?
A volte sì, se rende già conoscibile una pretesa tributaria definita; però la sua impugnazione resta normalmente facoltativa e la mancata impugnazione non preclude la contestazione della stessa pretesa quando sarà riproposta in un atto tipico, come la cartella.

Quanto tempo devo conservare le ricevute sanitarie?
Fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione.

Posso rateizzare la comunicazione?
Sì. Le somme richieste con le comunicazioni possono essere ripartite fino a 20 rate trimestrali di pari importo.

La rottamazione vale anche per questa comunicazione?
Non direttamente. Le rottamazioni riguardano i carichi affidati all’Agente della riscossione, non la comunicazione nella fase del controllo formale. Diventano rilevanti solo dopo il passaggio alla riscossione.

Al 19 giugno 2026 la Rottamazione-quinquies è attiva?
Sì, dai dati ufficiali di Agenzia delle Entrate-Riscossione risulta attiva nel 2026. Va però valutata solo se il tuo debito è già entrato nella fase dei carichi affidati all’Agente.

Se non riesco comunque a pagare, cosa posso fare?
Se il debito fiscale si inserisce in una situazione complessiva di squilibrio, si può valutare una procedura di sovraindebitamento o di regolazione della crisi, come la ristrutturazione dei debiti del consumatore, il concordato minore, la liquidazione controllata o, nei casi di legge, l’esdebitazione dell’incapiente.

Quando conviene davvero rivolgersi a un legale?
Subito, quando la comunicazione contiene importi elevati, annualità multiple, rimborsi sanitari, contestazioni su precompilata modificata, documenti mancanti, pagamenti non tracciati, oppure quando il debito si somma ad altre esposizioni fiscali o bancarie.

Sentenze e provvedimenti recenti da tenere in fondo al fascicolo

Per una difesa professionale conviene allegare, prima della conclusione del fascicolo o del parere, una piccola rassegna di precedenti e fonti recenti. Non servono decine di pronunce: ne bastano poche, ma ben scelte e realmente pertinenti.

La prima è la Corte di cassazione, Sezione tributaria, ordinanza 16 giugno 2025, n. 16163, segnalata nel portale ufficiale della giustizia tributaria: la massima evidenzia che, nel perimetro dell’art. 36-ter del d.P.R. 600/1973, è comunque necessario dare la comunicazione dell’esito del controllo formale ai sensi del comma 4. Per chi difende il contribuente, questo precedente è utile ogni volta che l’Ufficio salti passaggi essenziali o tenti di “accelerare” la pretesa senza rispettare la procedura propria del controllo formale.

La seconda è la Corte di cassazione, ordinanza 15 maggio 2024, n. 13408, sempre segnalata nel portale ufficiale della giustizia tributaria, secondo cui il contribuente può opporsi in sede contenziosa alla maggiore pretesa avanzata dall’Amministrazione finanziaria deducendo errori di fatto o di diritto. Questo arresto è molto spendibile quando la comunicazione contesta spese realmente sostenute ma lette male dall’Ufficio, o quando vi è un errore di qualificazione del documento.

La terza è la ricostruzione ufficiale della Corte di cassazione nella Rassegna mensile della giurisprudenza civile di giugno 2025, secondo cui la tassatività dell’art. 19 del d.lgs. 546/1992 non impedisce l’impugnazione facoltativa di atti atipici che rendano nota una pretesa definita, ma il mancato ricorso contro l’avviso bonario non cristallizza la pretesa. È la bussola principale per scegliere se impugnare subito la comunicazione o concentrare la difesa sull’atto tipico successivo.

La quarta è la Corte di cassazione, nella Rassegna mensile di novembre 2024, sulla detrazione delle spese sanitarie ex art. 15 TUIR in presenza di assicurazione sanitaria. Questa pronuncia è particolarmente utile quando l’Agenzia confonde rimborso, copertura assicurativa e perdita automatica del diritto alla detrazione: la Corte segnala che la detrazione può operare, ma alle condizioni indicate nel principio di diritto.

La quinta è la Corte costituzionale, sentenza n. 36 del 2025, che ha esaminato la nuova disciplina delle prove in appello nel processo tributario. In un fascicolo su spese sanitarie contestate, questo precedente serve quando si prospetta già una lite e si devono valutare i margini di produzione documentale nei gradi successivi.

La sesta, forse la più importante sotto il profilo del comportamento del contribuente, è la Corte costituzionale, sentenza n. 137 del 2025, sulla non utilizzabilità dei documenti non esibiti o non trasmessi in risposta agli inviti dell’Ufficio ai sensi dell’art. 32 del d.P.R. 600/1973. La Corte ha ritenuto la questione non fondata nei sensi della motivazione, imponendo però un’interpretazione restrittiva della preclusione. Per la pratica, la lezione è netta: gli inviti dell’Agenzia non vanno mai ignorati; se sono stati ignorati, bisogna costruire subito una difesa tecnicamente raffinata.

Accanto alle sentenze, conviene allegare anche due provvedimenti normativi e di prassi. Il primo è il d.m. 24 aprile 2024, che esclude le comunicazioni 36-ter dall’obbligo di contraddittorio ex art. 6-bis dello Statuto; il secondo è la documentazione 2026 sulla dichiarazione precompilata, la quale chiarisce che, senza modifiche, non si effettua il controllo formale sugli oneri comunicati dai soggetti terzi, mentre in caso di modifiche il controllo si concentra sui documenti che ne sono stati la causa. Queste due fonti, lette insieme, aiutano a capire se la contestazione dell’Agenzia si muove entro il perimetro corretto o no.

Conclusione

La comunicazione di irregolarità per detrazione di spese sanitarie non documentata non va né sottovalutata né drammatizzata. Non è ancora il punto finale della vicenda fiscale, ma è il momento in cui il contribuente deve decidere se restare passivo o prendere il controllo del fascicolo. La vera differenza la fanno tre cose: tempestività, qualità della documentazione e strategia legale. Quando questi tre elementi sono presenti, molte contestazioni si chiudono prima del ruolo; quando mancano, il problema tende ad allargarsi.

Abbiamo visto che il quadro normativo ruota intorno all’art. 15 del TUIR, all’art. 36-ter del d.P.R. 600/1973, al sistema del d.lgs. 462/1997, alla dichiarazione precompilata e alle regole sulla prova documentale. Abbiamo visto anche che non basta dire “la spesa l’ho fatta”: bisogna dimostrare che era detraibile, documentata, rimasta a carico, pagata correttamente quando la legge lo richiedeva, e inserita correttamente in dichiarazione. Abbiamo infine chiarito che esistono rimedi diversi a seconda dei casi: risposta documentale, autotutela, rateazione, eventuale ricorso contro l’atto tipico successivo, definizioni agevolate nella fase di riscossione e strumenti di sovraindebitamento quando il debito è più ampio del singolo rilievo fiscale.

Per questo è essenziale agire subito con l’assistenza di un professionista. Un intervento tempestivo consente di esaminare la comunicazione, reperire la prova, evitare decadenze, prevenire il passaggio a cartella e, se necessario, bloccare o contrastare la successiva catena della riscossione.

In questa prospettiva, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare possono intervenire sia nella fase amministrativa sia in quella contenziosa e di crisi, costruendo una risposta concreta che tenga insieme diritto tributario, prova documentale, sostenibilità finanziaria e tutela patrimoniale del contribuente.

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