Introduzione

Negli ultimi anni l’invio delle lettere di compliance da parte dell’Agenzia delle Entrate è divenuto una pratica sempre più diffusa. L’obiettivo di queste comunicazioni è quello di favorire l’adempimento spontaneo prima di avviare la procedura di accertamento: in altre parole il Fisco segnala al contribuente che ha rilevato possibili irregolarità o omissioni, invitandolo a regolarizzare la posizione senza incorrere nelle sanzioni più pesanti. Nel 2026 il sistema di controllo fiscale italiano si basa su una rete di scambio automatico di informazioni (Common Reporting Standard‑CRS) e su algoritmi di intelligenza artificiale che incrociano i dati trasmessi da banche e intermediari esteri con le dichiarazioni dei redditi presentate dai residenti. Questo scenario rende sempre più probabili i controlli sui dividendi di fonte estera non dichiarati e, di conseguenza, l’invio di lettere di compliance.

Ricevere una lettera del genere non equivale a una condanna, ma è un campanello d’allarme: il Fisco comunica che sa dell’esistenza di conti correnti esteri, di IBAN, di dividendi o di altri proventi finanziari che non risultano dichiarati. Secondo le guide pubblicate dai consulenti fiscali, la lettera specifica la ragione della segnalazione, i dati in possesso dell’amministrazione e le istruzioni per regolarizzare la posizione . Spesso si tratta di dividendi accreditati su un conto estero che non sono stati indicati nel Quadro RM del modello Redditi, oppure di investimenti in giurisdizioni a fiscalità privilegiata (cosiddetti paradisi fiscali) non monitorati nel Quadro RW. È essenziale capire che la mancata risposta può portare alla notifica di un avviso di accertamento, con applicazione di interessi e sanzioni molto più elevate .

L’importanza di agire tempestivamente è amplificata dal quadro normativo. In caso di dividendi non dichiarati, la legislazione prevede l’applicazione di un’imposta sostitutiva del 26 % (art. 18 TUIR) che deve essere versata mediante autoliquidazione nella sezione II‑A del Quadro RM . Oltre a questa imposta si sommano gli interessi legali e le sanzioni amministrative previste dal Decreto legislativo 18 dicembre 1997 n. 472. L’art. 13 del decreto prevede, però, una riduzione delle sanzioni nel caso in cui il contribuente provveda autonomamente alla regolarizzazione: la sanzione può essere ridotta fino a 1/9 del minimo se la regolarizzazione avviene entro 90 giorni . In presenza di redditi di fonte estera, inoltre, è possibile far valere il credito d’imposta per le imposte pagate all’estero (art. 165 TUIR) e, quando lo Stato di percezione ha stipulato con l’Italia una convenzione contro le doppie imposizioni, la Corte di Cassazione ha chiarito che l’omessa indicazione in dichiarazione non comporta decadenza dal diritto alla detrazione .

Dal punto di vista del contribuente, ricevere una lettera di compliance sui dividendi non dichiarati è quindi un’opportunità per regolarizzare la propria situazione limitando i danni, ma richiede una valutazione giuridica attenta. Occorre verificare l’esattezza dei dati segnalati, calcolare correttamente l’imposta dovuta, valutare l’eventuale applicazione del credito d’imposta e sfruttare gli strumenti deflativi come il ravvedimento operoso o l’accertamento con adesione. Una gestione superficiale può trasformare un invito bonario in un accertamento esecutivo, con sanzioni fino al 120 % dell’imposta dovuta e termini di accertamento che si estendono fino a dieci o addirittura quattordici anni in presenza di attività all’estero.

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L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e Gestore della Crisi da Sovraindebitamento (L. 3/2012), coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti specializzati in diritto bancario e tributario. Lo studio vanta una rete di professionisti esperti sul territorio nazionale e offre ai clienti analisi mirate, ricorsi e contenziosi tributari, sospensioni dei pagamenti, trattative con l’Agenzia delle Entrate e piani di rientro personalizzati.

L’Avv. Monardo è inoltre professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, titoli che gli consentono di assistere contribuenti e imprenditori anche nelle procedure di ristrutturazione dei debiti e nella negoziazione con i creditori.

Lo scopo di questo articolo è fornire una guida completa, aggiornata a giugno 2026, per comprendere cos’è una lettera di compliance relativa ai dividendi non dichiarati, quali rischi comporta e quali difese mettere in atto. Dopo aver illustrato il contesto normativo e giurisprudenziale, analizzeremo la procedura passo‑passo in caso di ricezione dell’atto, le strategie difensive più efficaci, gli strumenti alternativi disponibili (dalle rottamazioni agli accordi di ristrutturazione del debito) e i consigli pratici per evitare errori. Completeremo l’analisi con tabelle riepilogative, FAQ, esempi numerici e un riepilogo delle sentenze più recenti, prima di concludere con un invito ad agire tempestivamente.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

Per comprendere appieno la portata della lettera di compliance sui dividendi non dichiarati è necessario analizzare le principali norme e orientamenti giurisprudenziali che disciplinano la tassazione dei redditi di capitale esteri, i termini di accertamento e le sanzioni. Di seguito si fornisce una panoramica delle disposizioni normative vigenti al 8 giugno 2026 e delle pronunce della Corte di Cassazione più rilevanti.

1.1 Tassazione dei dividendi esteri: imposta sostitutiva e base imponibile

Nel diritto italiano i dividendi percepiti da persone fisiche residenti in Italia al di fuori dell’esercizio di impresa sono qualificati come redditi di capitale e sono soggetti a una imposta sostitutiva pari al 26 % (aliquota allineata a quella della ritenuta a titolo d’imposta applicata sugli utili distribuiti da società italiane). L’articolo 18, comma 1, del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) stabilisce che i redditi di capitale corrisposti da soggetti non residenti sono assoggettati alla stessa imposta sostitutiva che sarebbe stata applicata qualora fossero stati distribuiti da un intermediario residente . L’imposta sostitutiva si determina nel Quadro RM del modello Redditi Persone Fisiche: il contribuente deve indicare l’ammontare del dividendo al lordo delle ritenute estere, applicare l’aliquota del 26 % e versare l’imposta con il modello F24, codice tributo 1242 .

L’articolo 18 consente l’opzione per la tassazione ordinaria solo in casi particolari (ad esempio per interessi da obbligazioni estere), ma non per i dividendi di fonte estera. Pertanto l’imposta sostitutiva resta obbligatoria e il reddito tassato non concorre al reddito complessivo IRPEF . Per le società e gli enti soggetti all’imposta sul reddito delle società (IRES) la disciplina è diversa: l’articolo 89 TUIR prevede l’esclusione del 95 % dei dividendi dal reddito imponibile a condizione che la partecipazione sia qualificata e rispettino requisiti temporali e territoriali . Se i dividendi provengono da Stati a fiscalità privilegiata, la detassazione parziale è subordinata a specifici requisiti di effettività dell’attività economica (art. 89, comma 3 bis TUIR).

1.2 Credito d’imposta per imposte estere (art. 165 TUIR)

Quando nel reddito complessivo del contribuente rientrano dividendi o altri redditi di capitale provenienti dall’estero, l’articolo 165 TUIR riconosce un credito per le imposte estere pagate definitivamente. Il comma 1 consente di detrarre dall’imposta lorda italiana un importo pari alle imposte pagate all’estero, nella misura proporzionale al rapporto tra redditi esteri e reddito complessivo . Il comma 4 stabilisce che la detrazione deve essere computata nella dichiarazione relativa al periodo d’imposta in cui il reddito estero concorre a formare il reddito complessivo e ammette il riporto dell’eccedenza entro l’ottavo periodo d’imposta successivo . Il comma 8, tuttavia, prevede che la detrazione “non spetta in caso di omessa presentazione della dichiarazione o di omessa indicazione dei redditi prodotti all’estero” .

Questa clausola è stata al centro di numerosi contenziosi. In assenza di convenzione contro le doppie imposizioni, la Cassazione ha ritenuto che l’omissione in dichiarazione faccia decadere il diritto al credito (Cass. 23190/2023). Tuttavia, con le pronunce Cass. 24160/2024 e Cass. 24205/2024 la Suprema Corte ha ribaltato tale orientamento affermando che, in presenza di convenzioni internazionali, il diritto al credito non può essere negato a causa di semplici formalità interne. La Corte ha precisato che lo Stato, avendo sottoscritto un trattato, ha un obbligo incondizionato di evitare la doppia imposizione e che l’art. 165, comma 8, opera solo per i Paesi privi di convenzione . L’ordinanza n. 10642/2025 ha ulteriormente chiarito che l’omessa presentazione della dichiarazione o l’omessa indicazione del reddito estero non comporta decadenza dal credito quando esiste un obbligo internazionale incondizionato . Un orientamento ancora più recente, contenuto nell’ordinanza n. 16699/2025, ha esteso questi principi ai casi di voluntary disclosure, riconoscendo il credito anche dopo la regolarizzazione spontanea del reddito .

In sintesi, al 2026 la giurisprudenza prevalente distingue tra:

• Stati con convenzione contro le doppie imposizioni: il diritto al credito per imposte estere non può essere limitato da formalità come l’indicazione in dichiarazione; l’omissione può essere sanata tramite ravvedimento e la detrazione può essere riconosciuta anche in sede di accertamento .
• Stati senza convenzione: il comma 8 dell’art. 165 resta applicabile; la dichiarazione del reddito estero è condizione essenziale per ottenere il credito, come ricordato dalla Cassazione nella sentenza 23190/2023 .

1.3 Termini di accertamento per redditi esteri e raddoppio in caso di investimenti in paradisi fiscali

Il Decreto del Presidente della Repubblica n. 600/1973 stabilisce i termini entro cui l’Agenzia delle Entrate può notificare l’avviso di accertamento. L’articolo 43, nel testo vigente, prevede che la notifica debba avvenire entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione o entro il 31 dicembre del settimo anno quando la dichiarazione è omessa . Dal 2024 il termine può essere prolungato di un ulteriore anno (fino a otto) per l’esecuzione di atti connessi al recupero di aiuti di Stato illegalmente percepiti .

Questi termini possono diventare ancora più lunghi quando sono in gioco investimenti o attività estere non dichiarate in Paesi a fiscalità privilegiata. L’articolo 12 del D.L. 78/2009 (c.d. “Decreto Anticrisi”) stabilisce che le attività detenute in Stati o territori inseriti nella black list sono presuntivamente costituite con redditi non dichiarati e comportano il raddoppio dei termini di accertamento. Secondo la dottrina e la prassi, ciò significa che, ad esempio, la violazione del quadro RW del 2019 può essere contestata fino al 31 dicembre 2030, anziché fino al 2025 . Le sanzioni per omessa indicazione di investimenti in paradisi fiscali sono raddoppiate (dal 6 % al 30 % del valore non dichiarato), e l’intero ammontare dell’investimento si presume costituito da redditi non dichiarati . L’art. 20 del D.Lgs. 472/1997 stabilisce che la violazione si considera commessa nell’anno di presentazione della dichiarazione relativa e che le sanzioni sono soggette al termine di decadenza quinquennale.

In aggiunta al raddoppio dei termini per i paradisi fiscali, la circolare n. 10/E/2019 dell’Agenzia delle Entrate (relativa al “raddoppio dei termini per l’estero”) ha chiarito che l’estensione decennale si applica anche quando le attività estere non sono soggette a monitoraggio (quadro RW) ma generano redditi non dichiarati. Pertanto, nel valutare la posizione del contribuente, è essenziale considerare non solo il termine ordinario di cinque o sette anni, ma anche l’eventuale raddoppio derivante dall’art. 12 del D.L. 78/2009.

1.4 Invito obbligatorio e principio del contraddittorio

Prima di emettere un avviso di accertamento, l’amministrazione finanziaria deve rispettare il principio del contraddittorio con il contribuente. L’art. 5‑ter del D.Lgs. 218/1997, introdotto nel 2019 e più volte modificato, prevede che l’ufficio debba convocare il contribuente tramite un invito a comparire per instaurare il contraddittorio preventivo, salvo che si tratti di accertamenti parziali o di situazioni di particolare urgenza . La mancata convocazione comporta l’annullabilità dell’avviso di accertamento se il contribuente dimostra che l’assenza di contraddittorio gli ha arrecato un pregiudizio concreto.

Dal 2024 il principio del contraddittorio è stato codificato anche nello Statuto dei diritti del contribuente (L. 212/2000). L’art. 6‑bis, nel testo aggiornato, stabilisce che tutti gli atti autonomamente impugnabili devono essere preceduti da un contraddittorio informato ed effettivo, pena l’annullabilità dell’atto . L’amministrazione deve comunicare uno schema di atto e concedere un termine non inferiore a sessanta giorni per consentire al contribuente di formulare controdeduzioni; se la scadenza del termine assegnato per il contraddittorio coincide con il termine di decadenza per la notificazione dell’atto, quest’ultimo è prorogato di 120 giorni . Sono esclusi da questo obbligo gli atti automatizzati e di mera liquidazione . Pertanto, l’invio di una lettera di compliance o la notifica di un invito a comparire devono rispettare il principio del contraddittorio e consentire al contribuente di esercitare il proprio diritto di difesa.

1.5 Ravvedimento operoso e riduzione delle sanzioni

Il ravvedimento operoso è uno strumento fondamentale per sanare le irregolarità prima che intervenga l’accertamento. L’art. 13 del D.Lgs. 472/1997 prevede che la sanzione sia ridotta se il contribuente regolarizza spontaneamente la violazione prima della constatazione. La riduzione varia in base al tempo trascorso: se il pagamento avviene entro 30 giorni la sanzione è ridotta a un decimo del minimo; se avviene entro 90 giorni la sanzione è ridotta a un nono del minimo; entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale la riduzione è a un ottavo del minimo, e così via . Per i dividendi esteri l’irregolarità riguarda la mancata indicazione nel quadro RM e il mancato pagamento dell’imposta sostitutiva; nel ravvedimento è necessario versare l’imposta, gli interessi e la sanzione ridotta.

È fondamentale distinguere tra ravvedimento per l’omessa dichiarazione dei redditi esteri e ravvedimento per l’omesso monitoraggio (quadro RW). Come ricorda Fiscomania, la procedura sul quadro RM è autonoma rispetto alla regolarizzazione del quadro RW . Se i dividendi sono stati percepiti in uno Stato con convenzione contro la doppia imposizione e sono state subite ritenute estere, il contribuente può computare tali ritenute come credito d’imposta (art. 165 TUIR) nella misura permessa dalla convenzione.

1.6 Definizioni agevolate: rottamazione‑quater e altre misure

Dal 2023 la legge di bilancio ha introdotto la cosiddetta rottamazione‑quater, una definizione agevolata dei carichi affidati all’Agente della Riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022. La misura consente di estinguere i debiti pagando solo le somme dovute a titolo di capitale e di rimborso spese, escludendo sanzioni, interessi di mora e aggio. Per chi ha optato per la rateizzazione, il calendario delle scadenze prevede versamenti il 28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre di ogni anno, con cinque giorni di tolleranza . L’ottava rata, in scadenza il 31 maggio 2026, poteva essere pagata entro l’8 giugno per effetto dei giorni di tolleranza . La definizione agevolata resta valida solo per chi ha aderito entro i termini previsti (30 aprile 2023), mentre non sono ammesse nuove adesioni nel 2026.

Nel 2026 è entrata in vigore anche la rottamazione‑quinquies, introdotta dalla legge di bilancio 2026, che permette di definire i debiti affidati tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023. Tuttavia, la procedura si applica solo agli enti locali che deliberano l’adesione entro il 30 giugno; le richieste devono essere presentate tra il 16 settembre e il 31 ottobre e prevedono il pagamento in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in 54 rate bimestrali con interessi al 3 % . Poiché al 8 giugno 2026 la finestra per aderire non è ancora aperta, in questo articolo si tratteranno esclusivamente gli effetti della rottamazione‑quater, mentre la rottamazione‑quinquies verrà menzionata solo per completezza. L’eventuale riapertura o proroga della misura dipenderà da futuri provvedimenti legislativi.

1.7 Procedure per la crisi da sovraindebitamento

Molti contribuenti alle prese con cartelle esattoriali e debiti fiscali accumulati a seguito di accertamenti su dividendi esteri possono accedere anche alle procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento previste dalla Legge 3/2012 e, dal 15 luglio 2022, dal Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza (CCI). Il CCI ha sostituito la precedente disciplina e ha mantenuto tre strumenti principali:

• Piano del consumatore: destinato alle persone fisiche che non svolgono attività d’impresa. Consente di proporre un piano di rientro ai creditori, con falcidia dei debiti e pagamenti sostenibili. Il tribunale omologa il piano se verifica la meritevolezza del debitore e la convenienza per i creditori. Non esistono limiti massimi di durata e, grazie alle ultime riforme, è possibile ottenere una moratoria fino a due anni sui crediti privilegiati.
• Concordato minore (ex accordo con i creditori): destinato a imprenditori individuali e professionisti non soggetti alle procedure concorsuali maggiori. Prevede la presentazione ai creditori di una proposta di pagamento parziale o dilazionato, omologata dal tribunale. Spesso consente di salvaguardare l’attività imprenditoriale.
• Liquidazione controllata: misura residuale in cui il patrimonio del debitore viene liquidato per soddisfare i crediti, con eventuale esdebitazione finale. È simile alla liquidazione del patrimonio della L. 3/2012.

Il codice introduce, inoltre, la figura dell’esperto negoziatore (D.L. 118/2021), che assiste le imprese nella composizione della crisi con i creditori. L’Avv. Monardo, in qualità di Gestore della crisi e professionista fiduciario di un OCC, può orientare il contribuente nella scelta della procedura più adeguata e presentare piani del consumatore o concordati minori volti a ridurre o cancellare i debiti tributari in base alla normativa vigente.

2. La lettera di compliance: cos’è e come funziona

La lettera di compliance (o “invito all’adempimento spontaneo”) è uno strumento con cui l’Agenzia delle Entrate informa il contribuente di possibili errori o omissioni, invitandolo a regolarizzare la posizione entro un termine definito. Non costituisce un atto impositivo e non comporta l’avvio immediato di un contenzioso; si tratta, piuttosto, di un avviso bonario che anticipa un eventuale accertamento. Comprendere natura e contenuto della lettera è fondamentale per reagire correttamente.

2.1 Finalità della lettera di compliance

L’obiettivo dichiarato dell’amministrazione finanziaria è di promuovere l’adempimento spontaneo e migliorare il rapporto con i contribuenti. In base alle politiche del Fisco, la lettera informa il destinatario della presenza di anomalie riscontrate tramite controlli automatizzati o scambio internazionale di informazioni, senza contestare formalmente una violazione. Nel 2026 l’invio è spesso collegato ai dati trasmessi nell’ambito del CRS (Common Reporting Standard) e della Direttiva UE 2011/16/UE sullo scambio automatico di informazioni, che consentono al Fisco di ricevere annualmente da oltre 100 Paesi i saldi dei conti correnti, i proventi finanziari e le consistenze patrimoniali dei residenti italiani .

La lettera è quindi un segnale che il Fisco dispone già di informazioni precise: in molti casi indica l’IBAN del conto estero, l’istituto finanziario che ha fornito i dati e l’ammontare dei dividendi incassati . L’amministrazione invita il contribuente a fornire giustificazioni o a sanare l’omissione tramite dichiarazione integrativa o ravvedimento operoso. In assenza di risposta, la stessa anomalia sarà oggetto di avviso di accertamento e la riduzione delle sanzioni non sarà più applicabile .

2.2 Contenuto della lettera

In base ai fac‑simile pubblicati dall’Agenzia delle Entrate e alle testimonianze dei contribuenti, la lettera di compliance contiene:

1. Motivo della segnalazione: viene indicato l’anno d’imposta interessato e il tipo di anomalia rilevata. Nel caso dei dividendi esteri può trattarsi dell’omessa compilazione del Quadro RM o della mancata indicazione del credito d’imposta nel Quadro CE.
2. Dati in possesso del Fisco: vengono riportati l’IBAN o il numero del conto estero, la banca o l’intermediario che ha comunicato i dati, l’ammontare dei dividendi esteri percepiti e l’imposta applicata nello Stato estero. Questa sezione consente al contribuente di verificare se i dati sono corretti .
3. Istruzioni per regolarizzare: la lettera invita a consultare la sezione “L’Agenzia ti scrive” del portale istituzionale, accessibile tramite credenziali SPID o CIE, e a fornire chiarimenti tramite la piattaforma Civis. Sono illustrate le modalità di ravvedimento operoso, inclusi i codici tributo da utilizzare e la documentazione da allegare per dimostrare il pagamento delle imposte estere.
4. Termini di risposta: generalmente il contribuente ha 30 o 60 giorni per rispondere o regolarizzare la posizione. Tuttavia, poiché la lettera non è un atto impositivo, la scadenza indicata è funzionale alla gestione interna del fascicolo ma non preclude la successiva possibilità di ravvedimento.

2.3 Reazioni possibili

Davanti a una lettera di compliance il contribuente può seguire tre strade principali:

1. Controllare e contestare i dati: se la lettera contiene errori (conto estero chiuso, dividendi già tassati in Italia da un intermediario residente, duplicazioni), è opportuno inviare una comunicazione tramite la piattaforma Civis o tramite PEC al competente ufficio, allegando la documentazione che dimostra la correttezza della propria dichiarazione. Il Fisco provvederà a chiudere la segnalazione se la giustificazione è ritenuta adeguata .
2. Regolarizzare con il ravvedimento: se il contribuente riconosce di aver omesso la dichiarazione o di aver indicato importi errati, può utilizzare il ravvedimento operoso. Per i dividendi esteri ciò comporta la presentazione di una dichiarazione integrativa (quadro RM e quadro CE se si intende fruire del credito) e il pagamento dell’imposta sostitutiva del 26 %, degli interessi e delle sanzioni ridotte. La riduzione varia a seconda del momento in cui si effettua la regolarizzazione: entro 90 giorni la sanzione è pari a 1/9 del minimo ; successivamente, la riduzione è meno favorevole ma comunque inferiore alle sanzioni ordinarie (che possono raggiungere il 120 % dell’imposta dovuta dopo le modifiche del D.Lgs. 87/2024). È opportuno valorizzare le imposte pagate all’estero come credito d’imposta, allegando la certificazione della banca estera o l’attestazione del prelievo.
3. Ignorare la lettera: non fornire riscontro è l’opzione peggiore. Se il contribuente non risponde, l’Agenzia procederà con un controllo formale o con l’avviso di accertamento. In quella fase non si potrà più beneficiare delle riduzioni del ravvedimento e verranno applicate le sanzioni massime . Inoltre, la mancata collaborazione può essere valutata negativamente in sede di contraddittorio e contenzioso.

2.4 Lettera di compliance e invito al contraddittorio: differenze

È importante distinguere la lettera di compliance dall’invito a comparire (art. 5‑ter D.Lgs. 218/1997) e dallo schema di atto previsto dall’art. 6‑bis L. 212/2000. La lettera di compliance non è un atto impositivo, né un atto autonomamente impugnabile: serve solo a segnalare un’anomalia e a invitare alla regolarizzazione. Invece, l’invito a comparire è un atto con cui l’ufficio avvia il contraddittorio preventivo prima di emettere un avviso di accertamento; deve contenere l’esposizione dei fatti, le ragioni giuridiche e la determinazione provvisoria della pretesa, e deve concedere al contribuente un termine (di regola 15 giorni) per comparire e fornire chiarimenti . Lo schema di atto previsto dall’art. 6‑bis dello Statuto, introdotto nel 2024, è un’ulteriore forma di contraddittorio che riguarda tutti gli atti autonomamente impugnabili e assegna 60 giorni per presentare difese, con la conseguenza che l’avviso non può essere notificato prima della scadenza di tale termine . Se la lettera di compliance non viene seguita da un invito a comparire o da uno schema di atto entro i termini di decadenza, l’Amministrazione perde la possibilità di recuperare l’imposta.

3. Procedura passo‑passo dopo la ricezione della lettera

Affrontare correttamente una lettera di compliance richiede metodo. Di seguito si illustra un percorso operativo che il contribuente (con l’assistenza di un professionista) dovrebbe seguire.

3.1 Analisi preliminare

1. Verificare la data e il contenuto: la data della lettera consente di calcolare i termini per la risposta. Occorre leggere con attenzione l’anno d’imposta di riferimento e la natura dell’anomalia. Se sono indicati i dati del conto estero, confrontarli con le proprie evidenze bancarie.
2. Raccogliere la documentazione: recuperare gli estratti conto esteri, le certificazioni delle ritenute subite, le eventuali dichiarazioni presentate all’estero e le prove dell’imposta pagata. Se i dividendi derivano da una partecipazione qualificata, verificare anche la documentazione societaria (statuti, contratti di partecipazione) e, se l’intermediario italiano ha già applicato la ritenuta, acquisire l’attestazione.
3. Consultare un professionista: l’assistenza di un avvocato tributarista e di un commercialista esperto in fiscalità internazionale è fondamentale per interpretare correttamente la lettera, valutare le opzioni difensive e compilare la dichiarazione integrativa. I professionisti possono anche verificare la presenza di convenzioni contro le doppie imposizioni e calcolare il credito d’imposta spettante.

3.2 Verifica della posizione fiscale

1. Confronto con la dichiarazione dei redditi presentata: controllare se il dividendo è stato inserito nel quadro RM o se è stato erroneamente omesso. Verificare se è stato applicato il regime ordinario (art. 18 TUIR) o se l’importo è stato considerato nell’ambito di un regime sostitutivo (es. PEX per società).
2. Valutazione del credito d’imposta: se sono state subite ritenute estere, applicare le regole dell’art. 165 TUIR per determinare la quota di imposta italiana che può essere ridotta. Se il Paese estero ha stipulato una convenzione contro le doppie imposizioni con l’Italia, il credito potrà essere riconosciuto indipendentemente dall’omessa indicazione in dichiarazione (Cass. 24160/2024 e Cass. 24205/2024) . In assenza di convenzione, la dichiarazione è condizione imprescindibile.
3. Verifica dei termini di accertamento: calcolare se l’anno d’imposta interessato rientra ancora nei termini per l’accertamento (5 o 7 anni) . Nel caso di investimenti in Paesi a fiscalità privilegiata, considerare l’eventuale raddoppio dei termini fino a dieci anni .
4. Esame delle sanzioni applicabili: in caso di omessa dichiarazione di dividendi, la sanzione ordinaria prevista dal D.Lgs. 471/1997 (nella versione modificata dal D.Lgs. 87/2024) è pari al 120 % dell’imposta dovuta. Con il ravvedimento operoso la sanzione può essere ridotta a 1/9, 1/8 o 1/7 del minimo a seconda del momento della regolarizzazione .

3.3 Scelta della strategia: contestazione o ravvedimento

1. Contestare l’anomalia: se il contribuente ritiene che la lettera sia infondata (perché i dividendi sono stati già tassati da un intermediario italiano o perché i dati sono errati), è consigliabile rispondere tramite la piattaforma Civis o per PEC spiegando i motivi della contestazione e allegando la documentazione probatoria. È opportuno indicare in modo chiaro: (a) l’anno d’imposta, (b) i redditi già dichiarati, (c) l’eventuale ritenuta applicata in Italia, (d) la normativa di riferimento. Tale risposta non richiede particolari formalità ma costituisce prova di collaborazione.
2. Effettuare il ravvedimento operoso: qualora la violazione esista, è opportuno procedere con una dichiarazione integrativa a favore (o correttiva nei termini). La procedura prevede la compilazione del quadro RM per l’imposta sostitutiva sul dividendo e del quadro CE per indicare il credito d’imposta estero. L’imposta sostitutiva va versata con il codice tributo 1242; la sanzione (codice 8911) sarà ridotta in base al ritardo. Per il pagamento degli interessi si utilizza il codice 1989. È importante specificare i riferimenti alla convenzione contro le doppie imposizioni applicabile per giustificare il credito. Se il pagamento dell’imposta estera è avvenuto dopo la presentazione della dichiarazione, il contribuente potrà riportare l’eccedenza nel limite di otto periodi d’imposta (art. 165, comma 4, TUIR).
3. Valutare l’avviso di accertamento con adesione: se dopo l’invio della lettera di compliance l’ufficio notifica uno schema di avviso di accertamento (art. 6‑bis Statuto), si aprono 60 giorni di contraddittorio durante i quali è possibile raggiungere un accordo con l’Agenzia. L’accertamento con adesione consente di definire la controversia prima che diventi definitiva, con riduzione delle sanzioni a un terzo e rateizzazione fino a 8 rate trimestrali. È consigliabile presentarsi al contraddittorio con la documentazione completa e, se possibile, con la proposta di riconoscimento del credito d’imposta e di riduzione delle pretese basata sulle sentenze più recenti della Cassazione.

3.4 Fasi successive: avviso di accertamento e contenzioso

1. Ricezione dell’avviso di accertamento: se il contraddittorio non si conclude con un accordo, l’ufficio emette l’avviso di accertamento. L’atto deve essere motivato e indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche. Per essere legittimo deve essere stato preceduto dal contraddittorio previsto dall’art. 6‑bis; in mancanza, è annullabile .
2. Impugnazione dinanzi alla Corte di giustizia tributaria: entro 60 giorni dalla notifica dell’atto il contribuente può proporre ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado. È consigliabile formulare i motivi di ricorso richiamando i principi affermati dalla Cassazione (prevalenza delle convenzioni contro le doppie imposizioni, decadenza solo per i Paesi non convenzionati, assenza di decadenza specifica e applicazione del termine decennale di prescrizione per il credito ) e allegando la documentazione che dimostra il pagamento dell’imposta estera.
3. Appello e giudizio di legittimità: in caso di esito sfavorevole è possibile proporre appello e, successivamente, ricorso per Cassazione. Nel 2026 la giurisprudenza di legittimità è tendenzialmente favorevole al contribuente per quanto concerne il credito d’imposta, purché si dimostri l’esistenza di una convenzione e il pagamento definitivo dell’imposta estera.

3.5 Interazioni con la riscossione e definizioni agevolate

1. Cartella di pagamento: se dopo l’avviso di accertamento il contribuente non paga o non impugna, l’atto diventa esecutivo e l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione emette la cartella di pagamento. Per bloccare l’esecuzione è possibile presentare un’istanza di sospensione al giudice tributario, invocando la fondatezza del ricorso e la possibilità di un danno grave e irreparabile.
2. Rottamazione‑quater: come visto, chi ha aderito alla rottamazione‑quater può estinguere i debiti derivanti da cartelle esattoriali pagando solo l’imposta e le spese, senza interessi né sanzioni. Il rispetto delle rate (28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio, 30 novembre) è essenziale per mantenere i benefici; il mancato pagamento di due rate, anche non consecutive, comporta la decadenza . Poiché la finestra per l’adesione si è chiusa nel 2023, nel 2026 tale strumento è utile solo ai contribuenti già ammessi.
3. Transazione fiscale: nell’ambito delle procedure concorsuali, l’accordo di ristrutturazione o il concordato minore può prevedere una proposta di transazione fiscale che riduce il debito tributario in misura concordata con l’Agenzia. L’Avv. Monardo, come esperto negoziatore, può assistere nella predisposizione di piani che prevedono l’abbattimento di sanzioni e interessi.

4. Difese e strategie legali

4.1 Dimostrare l’inesistenza del reddito o l’erronea segnalazione

Un primo filone difensivo consiste nel contestare l’esistenza del reddito o l’erroneità della segnalazione. Talvolta la lettera di compliance riguarda conti correnti esteri chiusi da anni, dividendi già tassati da un intermediario residente oppure importi che si riferiscono a minusvalenze o rimborsi. In questi casi occorre dimostrare con documenti che:

• il dividendo non è stato percepito (ad esempio perché il titolo era detenuto in regime di dematerializzazione e l’importo indicato si riferisce a un rimborso di capitale);
• il dividendo è già stato tassato in Italia da un soggetto incaricato della riscossione (banca, intermediario), che ha applicato la ritenuta del 26 %;
• il reddito è esente da tassazione italiana perché rientra tra le esenzioni previste dalla convenzione (ad esempio, dividendi pagati da società residenti in Paesi con regimi speciali per i pensionati) o perché si tratta di proventi di piani di partecipazione azionaria esteri regolati da normative speciali.

In questi casi la risposta deve essere inviata al Fisco con allegata la documentazione: estratti conto, certificazioni dell’intermediario, attestazioni del versamento dell’imposta estera, eventuali interpretazioni della convenzione. È utile citare le disposizioni normative e la giurisprudenza a sostegno della tesi, ad esempio gli articoli della convenzione che prevedono l’esenzione o l’art. 23 del Modello OCSE che disciplina il metodo del credito d’imposta .

4.2 Invocare la convenzione contro le doppie imposizioni

Come illustrato, la giurisprudenza di legittimità ha riconosciuto la prevalenza delle convenzioni internazionali sulle formalità interne. Le pronunce Cass. 24160/2024, Cass. 24205/2024, Cass. 10642/2025 e Cass. 16699/2025 hanno affermato che, in presenza di un obbligo internazionale incondizionato di evitare la doppia imposizione, l’omessa indicazione in dichiarazione non comporta la perdita del credito . In sede di difesa è pertanto opportuno:

• individuare la convenzione applicabile (ad esempio, Convenzione Italia‑Germania, Italia‑Svizzera, Italia‑USA) e citare gli articoli che disciplinano la tassazione dei dividendi e il metodo di eliminazione della doppia imposizione;
• dimostrare che il dividendo è stato tassato nello Stato della fonte e che l’imposta è definitiva (certificazione della banca o dell’autorità fiscale estera);
• richiamare le sentenze della Cassazione che hanno riconosciuto il credito nonostante l’omessa dichiarazione. Nella sentenza 24160/2024 la Corte ha stabilito che lo Stato italiano si è obbligato a concedere il credito e che la clausola di cui al comma 8 dell’art. 165 TUIR si applica solo ai Paesi non convenzionati . Nell’ordinanza 10642/2025 la Corte ha sottolineato l’assenza di un termine decadenziale specifico e l’applicazione della prescrizione decennale civilistica . L’ordinanza 16699/2025 ha esteso questo principio ai casi di volontary disclosure .

Se la convenzione lo consente, si può anche invocare la rivalsa dell’imposta estera, chiedendo allo Stato della fonte il rimborso dell’eccedenza rispetto al credito riconoscibile in Italia, oppure attivare la procedura di mutual agreement prevista dai trattati per risolvere i casi di doppia imposizione.

4.3 Contestare l’applicazione del raddoppio dei termini e delle sanzioni

Quando l’accertamento riguarda dividendi o investimenti in Paesi a fiscalità privilegiata, l’amministrazione applica spesso il raddoppio dei termini di cui all’art. 12 del D.L. 78/2009, sostenendo che l’intero importo dell’investimento è frutto di redditi non dichiarati . È possibile contestare tale applicazione se:

• l’attività non era detenuta in un paradiso fiscale, ma in uno Stato con aliquota ordinaria (ad esempio, Lussemburgo o Irlanda) escluso dalla black list;
• l’investimento era stato dichiarato nel quadro RW ma si è verificato un errore formale nella compilazione; in questo caso non opera la presunzione di reddito e non si applica il raddoppio dei termini;
• la lettera di compliance riguarda solo dividendi percepiti e non investimenti: in tal caso l’art. 12 non è applicabile perché le imposte sui dividendi sono state assolte nello Stato estero.

Riguardo alle sanzioni, si può invocare il principio di proporzionalità sancito dalla Corte di Giustizia dell’Unione europea e dalla Corte Costituzionale. Nella materia tributaria le sanzioni devono essere proporzionate alla gravità della violazione e non possono superare quanto necessario a garantire il rispetto della legge. Se la sanzione del 120 % risulta eccessiva in rapporto all’imposta evasa, il giudice può ridurla.

4.4 Utilizzare il ravvedimento operoso in modo strategico

Il ravvedimento operoso non è soltanto una possibilità per chi si rende conto di un errore, ma anche uno strumento difensivo. Presentare una dichiarazione integrativa e versare l’imposta prima della notifica dell’avviso di accertamento consente di argomentare davanti al giudice l’assenza di dolo e l’adesione immediata al Fisco. Inoltre, il ravvedimento riduce drasticamente la sanzione: per un dividendo non dichiarato l’aliquota del 120 % può passare a circa il 13,3 % (1/9 di 120 %) se la regolarizzazione avviene entro 90 giorni dalla violazione . Poiché il limite di 90 giorni può essere difficile da rispettare per gli anni passati, è comunque possibile ravvedersi entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno successivo, ottenendo una riduzione a 1/8 o 1/7 del minimo. In tutti i casi il ravvedimento dimostra la volontà collaborativa del contribuente.

4.5 Valorizzare le procedure conciliative e di accordo

Se l’Agenzia emette uno schema di avviso di accertamento dopo il contraddittorio, il contribuente può proporre una soluzione transattiva nell’ambito dell’accertamento con adesione. Questa procedura consente di negoziare l’ammontare dell’imposta dovuta e di ottenere l’abbattimento delle sanzioni a un terzo; può essere attivata entro 15 giorni dalla convocazione oppure in seguito alla notifica dell’avviso. L’adesione comporta anche la sospensione dei termini di pagamento e la possibilità di rateizzare le somme dovute in otto rate trimestrali. In sede di adesione è possibile eccepire la presenza di crediti d’imposta, l’inapplicabilità del comma 8 dell’art. 165 e la non spettanza dell’imposta sostitutiva se i dividendi erano stati tassati alla fonte.

Nelle situazioni più complesse, soprattutto quando sono in gioco importi elevati o pluriennali e la posizione finanziaria del contribuente è precaria, si può valutare l’accesso agli strumenti di composizione della crisi da sovraindebitamento. Un piano del consumatore o un concordato minore possono prevedere la falcidia di sanzioni e interessi, l’assegnazione di un termine lungo per il pagamento dell’imposta e, in caso di liquidazione, l’esdebitazione finale. Grazie a questi strumenti è possibile proteggere i beni essenziali del debitore, evitare pignoramenti e fermo amministrativo e ottenere una nuova partenza. Lo studio dell’Avv. Monardo, essendo fiduciario di un OCC, può presentare tali proposte ai creditori e al tribunale competente.

5. Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate e procedure concorsuali

5.1 Rottamazione‑quater

La rottamazione‑quater introdotta dalla legge di bilancio 2023 (L. 197/2022) ha rappresentato una delle definizioni agevolate più importanti degli ultimi anni. Essa si applica ai carichi affidati all’Agente della Riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 e consente di estinguere il debito pagando solo il capitale e le spese di notifica, senza interessi di mora né sanzioni . Per coloro che hanno optato per la rateizzazione (massimo 18 rate), le scadenze sono fissate al 28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre di ogni anno . La normativa prevede cinque giorni di tolleranza oltre la scadenza, durante i quali il pagamento è considerato tempestivo . In caso di mancato pagamento di due rate, anche non consecutive, il contribuente decade dai benefici e il debito residuo viene interamente ripristinato .

Al 8 giugno 2026 la rottamazione‑quater non è più aperta a nuove adesioni. Tuttavia, chi ha già presentato domanda continua a beneficiare del piano di rateizzazione. È consigliabile rispettare scrupolosamente le scadenze e utilizzare i servizi di pagamento messi a disposizione dall’Agenzia delle Entrate‑Riscossione (sportelli, PagoPa, App Equiclick) . I contribuenti in difficoltà possono chiedere un piano di dilazione ordinario, ma in tal caso perderanno i benefici della definizione agevolata.

5.2 Rottamazione‑quinquies

La rottamazione‑quinquies, introdotta con la legge di bilancio 2026, si applica ai debiti affidati tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023 e permette di definire anche cartelle relative a tributi locali (IMU, Tari, tassa di soggiorno, canoni). La misura prevede l’adesione da parte dell’ente locale mediante delibera entro il 30 giugno e la presentazione della domanda tra il 16 settembre e il 31 ottobre. Il pagamento può avvenire in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in 54 rate bimestrali con interesse al 3 % . A differenza della rottamazione‑quater, la quinquies prevede un tasso d’interesse e l’applicazione della decadenza in caso di mancato pagamento di due rate . Poiché al 8 giugno 2026 la finestra di adesione non è ancora aperta, non vengono trattati in dettaglio i procedimenti applicativi. Si segnala tuttavia la possibilità che questa misura possa offrire un’ulteriore opportunità di definizione dei debiti tributari nel secondo semestre del 2026.

5.3 Ravvedimento speciale e sanatoria degli errori formali

Oltre alle rottamazioni, negli ultimi anni il legislatore ha introdotto vari strumenti di sanatoria. Ad esempio, la legge di bilancio 2023 ha previsto il ravvedimento speciale che consente di regolarizzare alcune violazioni formali con il pagamento di una somma ridotta e la presentazione della dichiarazione integrativa. Anche il decreto “Riforma Fiscale” del 2024 ha introdotto sanatorie su errori formali e irregolarità dichiarative, nonché la possibilità di definizione agevolata dei processi verbali di constatazione (PVC). Questi strumenti non sono specifici per i dividendi esteri ma possono essere utilizzati in combinazione con il ravvedimento operoso per ridurre le sanzioni.

5.4 Procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento

Quando il debito tributario è così elevato da rendere impossibile il pagamento tramite ravvedimento o rottamazioni, il contribuente può ricorrere alle procedure di composizione della crisi del Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza. In sintesi:

• Piano del consumatore: permette alle persone fisiche non imprenditrici di proporre un piano di rientro con pagamento parziale dei debiti. Il tribunale verifica la sostenibilità del piano e può imporre ai creditori l’accettazione; i beni essenziali sono protetti. È prevista la possibilità di moratoria fino a due anni su alcuni debiti privilegiati.
• Concordato minore: pensato per imprenditori piccoli e professionisti, consente di ristrutturare i debiti pagando una parte del dovuto e continuando l’attività. Il piano deve essere attestato da un professionista indipendente e approvato dai creditori.
• Liquidazione controllata: permette di liquidare il patrimonio del debitore con l’assistenza di un liquidatore nominato dal tribunale; al termine, il debitore può ottenere l’esdebitazione, cioè la cancellazione dei debiti residui non pagati.

Queste procedure richiedono l’intervento di un Gestore della crisi o di un professionista fiduciario di un OCC. L’Avv. Monardo, grazie alle qualifiche richiamate in apertura, può assistere il debitore nella scelta del percorso, nel deposito della domanda e nelle trattative con il Fisco per ottenere, ad esempio, la riduzione delle sanzioni e l’accettazione del piano.

6. Errori comuni e consigli pratici

1. Ignorare la lettera di compliance: come ribadito, la mancata risposta comporta la perdita della possibilità di ravvedersi con sanzioni ridotte e apre la strada all’avviso di accertamento. È sempre consigliabile rispondere entro il termine indicato.
2. Versare somme senza capire il calcolo: alcuni contribuenti pagano spontaneamente importi indicati nella lettera senza verificare se l’imposta estera è già stata prelevata o se è applicabile il credito d’imposta. Questo comportamento può determinare un pagamento eccessivo. Prima di versare, occorre calcolare correttamente l’imposta sostitutiva (26 %), dedurre le imposte pagate all’estero e verificare se il reddito rientra in categorie esenti o a tassazione ordinaria.
3. Non valorizzare il credito d’imposta: molti non conoscono la possibilità di portare in detrazione l’imposta estera pagata. In presenza di convenzione, l’amministrazione deve riconoscere il credito anche in sede di accertamento . Pertanto, è essenziale allegare la documentazione e citare le sentenze della Cassazione in difesa.
4. Trascurare i termini di decadenza: alcuni avvisi di accertamento vengono notificati oltre il termine quinquennale o oltre il termine raddoppiato. In questi casi il contribuente deve eccepire la decadenza dell’azione accertativa. Il termine decorre dall’anno in cui è stata presentata (o avrebbe dovuto essere presentata) la dichiarazione ; per i paradisi fiscali si applica il raddoppio .
5. Sottovalutare l’invito al contraddittorio: non presentarsi alla convocazione prevista dall’art. 5‑ter D.Lgs. 218/1997 può essere interpretato come mancanza di collaborazione e limitare le possibilità di difesa. È fondamentale prepararsi con un professionista, portare la documentazione e presentare memoria scritta.
6. Confondere lettera di compliance e PVC: la lettera non è un processo verbale di constatazione (PVC), che è redatto a seguito di verifica fiscale sul posto e che può essere oggetto di definizione agevolata. Occorre comprendere la natura dell’atto per scegliere la procedura corretta.
7. Affidarsi a consulenti non specializzati: la disciplina dei dividendi esteri è complessa e richiede conoscenza delle convenzioni internazionali, della normativa interna e della giurisprudenza. Un professionista inesperto può commettere errori nella compilazione della dichiarazione integrativa o nell’interpretazione del credito d’imposta. È consigliabile rivolgersi a un avvocato tributarista e a un commercialista esperto.
8. Non conservare la documentazione: per almeno dieci anni occorre conservare estratti conto, certificazioni delle ritenute estere e copie delle dichiarazioni. Senza prove dell’imposta pagata all’estero non sarà possibile far valere il credito.

7. Tabelle riepilogative

7.1 Norme principali

7.2 Termini e scadenze

7.3 Sanzioni e benefici

8. Domande frequenti (FAQ)

1. Cosa significa ricevere una lettera di compliance sui dividendi esteri? Ricevere una lettera di compliance significa che l’Agenzia delle Entrate ha individuato possibili irregolarità riguardanti dividendi di fonte estera, generalmente grazie allo scambio automatico di informazioni. La lettera invita a fornire chiarimenti o a regolarizzare la posizione entro un termine, senza che vi sia ancora un avviso di accertamento.
2. È obbligatorio rispondere alla lettera di compliance? Non vi è un obbligo formale di risposta, ma ignorare la lettera comporta la perdita delle riduzioni sanzionatorie offerte dal ravvedimento e aumenta la probabilità che venga notificato un avviso di accertamento con sanzioni piene. È sempre consigliabile rispondere o regolarizzare.
3. Cosa devo fare se i dividendi erano già tassati in Italia? Se i dividendi sono stati tassati da un intermediario residente (banca o broker italiano), occorre conservare la certificazione della ritenuta e inviarne copia all’Agenzia tramite la piattaforma Civis, spiegando che la tassazione è già avvenuta. In questo caso non è dovuta l’imposta sostitutiva.
4. Posso utilizzare il credito d’imposta se non ho dichiarato i dividendi? In presenza di una convenzione contro le doppie imposizioni, la Corte di Cassazione riconosce che il credito d’imposta per le imposte pagate all’estero non decade a causa dell’omessa dichiarazione . Tuttavia, è necessario dimostrare l’esistenza della convenzione e il pagamento definitivo dell’imposta estera.
5. Come si calcola l’imposta sostitutiva del 26 %? Occorre sommare i dividendi lordi percepiti, senza sottrarre le ritenute estere, applicare l’aliquota del 26 % e versare l’imposta con il modello F24 (codice 1242). In dichiarazione si indica il dividendo lordo nella colonna 3 del rigo RM31 e l’aliquota nella colonna 4 . Le ritenute subite all’estero vanno utilizzate come credito d’imposta nel quadro CE.
6. Cosa succede se i dividendi provengono da Paesi black list? Se le partecipazioni sono detenute in Paesi a fiscalità privilegiata, la presunzione di reddito prevista dall’art. 12 del D.L. 78/2009 può comportare il raddoppio dei termini di accertamento e delle sanzioni . In questi casi è ancora più importante regolarizzare tempestivamente e dimostrare l’effettività dell’attività estera.
7. Quali sono i termini per l’accertamento dei dividendi esteri non dichiarati? La regola generale prevede la notifica entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla presentazione della dichiarazione . Se la dichiarazione è omessa, il termine diventa sette anni. In presenza di investimenti in Paesi black list, può essere raddoppiato fino a dieci o quattordici anni .
8. Cosa comprende il ravvedimento operoso sui dividendi esteri? Il ravvedimento comporta la presentazione di una dichiarazione integrativa con la quale si indicano i dividendi nel quadro RM e si calcola l’imposta sostitutiva del 26 %. Si versano l’imposta, gli interessi legali e le sanzioni ridotte in base al momento della regolarizzazione. Se si è subita una ritenuta all’estero, si può portare in detrazione l’imposta pagata.
9. È possibile rateizzare gli importi dovuti con il ravvedimento? No, il ravvedimento richiede il pagamento immediato di imposta, interessi e sanzioni ridotte. Solo in sede di accertamento con adesione o con la cartella di pagamento è possibile ottenere una rateizzazione.
10. Qual è la differenza tra lettera di compliance e avviso di accertamento? La lettera di compliance è un invito bonario privo di effetti esecutivi; l’avviso di accertamento è un atto impositivo che quantifica l’imposta dovuta e apre la via all’esecuzione. L’avviso deve essere preceduto dal contraddittorio e può essere impugnato entro 60 giorni.
11. Come funziona l’accertamento con adesione? Dopo l’emissione dello schema di avviso di accertamento, il contribuente può aderire alla proposta dell’ufficio o presentare una propria proposta. Se si raggiunge l’accordo, l’imposta viene rideterminata e le sanzioni sono ridotte a un terzo. È possibile rateizzare in otto rate trimestrali.
12. La rottamazione‑quater è ancora attiva? La rottamazione‑quater è chiusa alle nuove adesioni, ma chi ha presentato domanda nel 2023 deve continuare a versare le rate secondo il calendario (28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio, 30 novembre) . Il pagamento della rata di maggio 2026 poteva essere effettuato entro l’8 giugno grazie ai cinque giorni di tolleranza .
13. Posso utilizzare il piano del consumatore per cancellare i debiti con il Fisco? Sì. Se la posizione debitoria è insostenibile, il piano del consumatore consente di proporre ai creditori un pagamento parziale dei debiti e, dopo l’omologa del tribunale, di ottenere l’esdebitazione finale. La procedura richiede l’assistenza di un Gestore della crisi e l’approvazione del giudice.
14. Cosa fare se ricevo un avviso di accertamento senza aver ricevuto l’invito al contraddittorio? Se l’avviso non è stato preceduto dall’invito ex art. 5‑ter o dallo schema di atto ex art. 6‑bis, è possibile eccepire l’annullabilità per violazione del principio del contraddittorio . Occorre indicare nel ricorso la mancata convocazione e dimostrare il pregiudizio subito (impossibilità di fornire controdeduzioni).
15. Le sanzioni per l’omessa compilazione del quadro RW possono essere annullate con la rottamazione? La rottamazione‑quater azzera sanzioni, interessi e aggio relativi ai debiti inclusi nella cartella. Tuttavia, se non si è aderito alla rottamazione o se la violazione è ancora nella fase di accertamento, le sanzioni restano applicabili. In tal caso conviene valutare il ravvedimento operoso.
16. La voluntary disclosure è ancora possibile? La procedura straordinaria di voluntary disclosure internazionale (ex D.L. 167/1990) si è conclusa da anni. Tuttavia, l’ordinanza 16699/2025 ha chiarito che il credito d’imposta può essere riconosciuto anche quando la regolarizzazione dei redditi esteri è avvenuta tramite strumenti di compliance o di collaborazione volontaria .
17. Come posso dimostrare il pagamento definitivo dell’imposta estera? È necessario richiedere alla banca o all’intermediario estero una certificazione che attesti la ritenuta subita e il fatto che essa costituisce un’imposta definitiva. Spesso è sufficiente l’estratto conto con indicazione della ritenuta e l’attestazione rilasciata dall’istituto. In assenza di documentazione è difficile ottenere il credito.
18. Cosa succede se l’Amministrazione sbaglia i calcoli? L’errore di calcolo nell’avviso di accertamento costituisce motivo di annullamento. In sede di contraddittorio o di ricorso occorre evidenziare l’errore e presentare il calcolo corretto. I giudici tributari sono chiamati a verificare la congruità della pretesa.
19. Posso rateizzare la cartella di pagamento? Sì, è possibile richiedere la rateizzazione della cartella fino a 72 rate mensili (8 rate in caso di accertamento con adesione). La richiesta va presentata all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione; se il debito supera determinati importi può essere richiesta la garanzia fideiussoria.
20. È possibile compensare il credito d’imposta con altre imposte dovute? Sì. Se il credito d’imposta estero è superiore all’imposta dovuta in sede di dichiarazione, l’eccedenza può essere riportata nei successivi otto periodi d’imposta (art. 165, comma 4) o può essere utilizzata in compensazione con altri tributi. Per la compensazione è necessario indicare il codice tributo appropriato nel modello F24.

9. Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio gli effetti fiscali dei dividendi esteri non dichiarati e le possibilità di difesa, si propongono alcune simulazioni basate su casi frequenti.

9.1 Esempio 1 – Dividendi esteri con convenzione e credito d’imposta

Scenario: un contribuente residente riceve nel 2024 dividendi per €50.000 da una società tedesca. La Germania preleva alla fonte il 25 % (imposta estera €12.500). Il contribuente non indica i dividendi nel quadro RM della dichiarazione 2025.

Regolarizzazione con ravvedimento:

1. Imposta sostitutiva italiana: 26 % su €50.000 = €13.000.
2. Credito d’imposta estero: la convenzione Italia–Germania consente di detrarre l’imposta estera fino alla quota d’imposta italiana proporzionale al reddito estero. Poiché €12.500 < €13.000, il credito spettante è €12.500 .
3. Imposta netta: €13.000 – €12.500 = €500. Questa è l’imposta sostitutiva dovuta in Italia.
4. Sanzione: la sanzione ordinaria sarebbe del 120 % di €13.000 = €15.600. Con ravvedimento entro 90 giorni (1/9 del minimo) la sanzione si riduce a circa €1.733.
5. Interessi: si calcolano gli interessi legali sulla differenza di imposta dovuta dalla scadenza del versamento originario fino al pagamento.

Nota: se il contribuente si avvale del ravvedimento operoso e presenta la dichiarazione integrativa indicando il dividendo e il credito d’imposta, potrà limitare la sanzione. Se, invece, l’Agenzia notifica l’avviso di accertamento, il contribuente potrà difendersi invocando la convenzione Germania–Italia e la giurisprudenza favorevole, chiedendo il riconoscimento del credito anche se non dichiarato .

9.2 Esempio 2 – Dividendi da Paese black list senza convenzione

Scenario: una persona fisica residente percepisce nel 2019 dividendi per €30.000 da una società residente nelle Isole Cayman. Non compila il quadro RM e non indica il dividendo nella dichiarazione. Nel 2025 l’Agenzia invia una lettera di compliance.

Analisi:

1. Termini di accertamento: poiché le Cayman erano inserite nella black list, si applica il raddoppio dei termini. Il termine per notificare l’avviso di accertamento scadrà il 31 dicembre 2030 .
2. Imposta sostitutiva: 26 % di €30.000 = €7.800.
3. Imposta estera: non essendovi convenzione, l’imposta estera eventualmente pagata non è detraibile. Se il Paese non preleva imposte (come spesso accade nelle Isole Cayman), l’intero dividendo è tassato in Italia.
4. Sanzioni: sanzione ordinaria del 120 % di €7.800 = €9.360; raddoppiata per omesso monitoraggio del quadro RW (minimo 6 % del valore dell’attività non dichiarata), potenzialmente sino al 30 %.
5. Difese: in assenza di convenzione, la clausola del comma 8 dell’art. 165 TUIR impedisce di fruire del credito d’imposta. L’unica via è il ravvedimento operoso. In sede di contenzioso si potrà contestare l’applicazione del raddoppio se si dimostra che l’attività non era effettivamente localizzata nelle Cayman o che non rientra nella presunzione di reddito.

9.3 Esempio 3 – Accertamento con adesione e definizione agevolata

Scenario: nel 2017 un professionista percepisce dividendi da un fondo lussemburghese per €20.000. Non dichiara i dividendi in Italia. Nel 2023 riceve una lettera di compliance e, non avendo risposto, nel 2024 riceve un invito a comparire e uno schema di avviso di accertamento per un’imposta di €5.200 (26 % di €20.000) più sanzioni. Il contribuente decide di avviare l’accertamento con adesione.

Procedura:

1. Contraddittorio: durante l’incontro il contribuente espone le proprie ragioni, dimostra di aver subito una ritenuta estera del 15 % e invoca la convenzione Italia–Lussemburgo che prevede il riconoscimento del credito. Propone di rideterminare l’imposta a €5.200 – €3.000 (credito estero) = €2.200.
2. Raggiungimento dell’accordo: l’ufficio accetta la proposta e applica la riduzione delle sanzioni a un terzo. Se la sanzione ordinaria era di €6.240 (120 % di €5.200), con la riduzione diventa €2.080.
3. Pagamento: il contribuente versa l’imposta (€2.200) più la sanzione (€2.080) e gli interessi. Può rateizzare in 8 rate trimestrali.
4. Riconoscimento del credito: la determinazione dell’imposta è ormai definitiva. Il contribuente potrà in futuro utilizzare l’eventuale residuo di credito estero (ad esempio se la ritenuta estera era superiore alla quota di imposta italiana) entro otto anni .

9.4 Esempio 4 – Accesso al piano del consumatore

Scenario: un contribuente ha accumulato cartelle esattoriali per un totale di €150.000, derivanti da più accertamenti per dividendi esteri non dichiarati tra il 2015 e il 2020. La persona percepisce un reddito modesto e non è in grado di pagare.

Soluzione:

1. Analisi della posizione: con l’aiuto di un Gestore della crisi (Avv. Monardo), si verifica la composizione dei debiti (imposte, sanzioni, interessi) e le condizioni economiche del debitore.
2. Proposta di piano del consumatore: si propone un pagamento del 30 % del debito da versare in 5 anni, con l’apporto di un garante. Gli altri debiti (sanzioni e interessi) vengono falcidiati.
3. Omologa del tribunale: se il giudice verifica la meritevolezza del debitore e la convenienza per l’erario, approva il piano. Le procedure esecutive vengono sospese.
4. Esdebitazione finale: al termine del piano il debitore ottiene la cancellazione del debito residuo. Questo esempio mostra come, in casi estremi, le procedure concorsuali possano rappresentare un’ancora di salvezza.

10. Sentenze recenti e principi di diritto (aggiornamento giugno 2026)

Prima di concludere è utile riepilogare le decisioni più recenti della Corte di Cassazione in materia di credito d’imposta estero e tassazione dei dividendi esteri. Queste pronunce, consultate direttamente dal contribuente o dal suo difensore, possono essere citate in sede di difesa:

Queste pronunce dimostrano un orientamento giurisprudenziale favorevole al contribuente. Pertanto, in sede di difesa è opportuno richiamare tali decisioni per sostenere la tesi della prevalenza delle convenzioni e della salvaguardia del credito d’imposta.

Conclusione

Ricevere una lettera di compliance sui dividendi esteri non dichiarati non è una condanna ma un’opportunità: l’opportunità di regolarizzare la propria posizione con costi contenuti e di evitare le sanzioni più gravose. Il legislatore italiano, attraverso l’art. 18 TUIR, impone un’imposta sostitutiva del 26 % sui dividendi esteri ; tuttavia, riconosce anche il credito per le imposte pagate all’estero (art. 165 TUIR) e offre diversi strumenti di ravvedimento e definizione agevolata. La giurisprudenza più recente della Cassazione ha ribadito che, in presenza di convenzioni contro la doppia imposizione, l’omessa dichiarazione non priva il contribuente del diritto al credito . Rimane ferma, però, la necessità di documentare il reddito estero e l’imposta pagata.

Nel valutare la lettera di compliance occorre prestare particolare attenzione ai termini di accertamento, che possono estendersi fino a dieci o quattordici anni in presenza di attività estere , e alle sanzioni, che possono raggiungere il 120 % dell’imposta dovuta. L’utilizzo tempestivo del ravvedimento operoso permette di ridurre drasticamente le sanzioni , mentre l’accertamento con adesione e le procedure di composizione della crisi offrono ulteriori vie di accordo e di riduzione del debito. Strumenti come la rottamazione‑quater sono utili per chi ha già aderito, ma non si applicano a nuove posizioni.

Affrontare queste questioni da soli è rischioso. L’interpretazione delle convenzioni internazionali, il calcolo del credito d’imposta e la gestione della procedura tributaria richiedono competenze specialistiche. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare di avvocati e commercialisti offrono una consulenza completa per analizzare l’atto, predisporre la dichiarazione integrativa, attivare il contraddittorio, predisporre ricorsi e piani di rientro, nonché per assistere nelle procedure di sovraindebitamento. Lo studio, coordinato da un avvocato cassazionista e Gestore della crisi da sovraindebitamento, mette a disposizione competenze trasversali e un approccio strategico che integra la difesa tributaria con le soluzioni bancarie e societarie.

Se hai ricevuto una lettera di compliance o temi di avere commesso errori nella dichiarazione dei dividendi esteri, non aspettare che arrivi l’avviso di accertamento.

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