Introduzione

Negli ultimi anni l’Agenzia delle Entrate ha intensificato i controlli automatici e formali sulle dichiarazioni dei redditi.

Uno dei punti più sensibili è il quadro RT del modello “Redditi Persone Fisiche”, la sezione dedicata alle plusvalenze di natura finanziaria, alle minusvalenze e alle rivalutazioni di partecipazioni e terreni. La semplice omissione o un errore materiale nel quadro RT può generare comunicazioni di irregolarità (cosiddetti avvisi bonari), cartelle di pagamento o perfino pignoramenti . Questo fenomeno interessa in particolare i contribuenti che hanno ceduto partecipazioni o terreni e che, per ridurre la plusvalenza, hanno optato per la rivalutazione prevista dagli articoli 5 e 7 della legge n. 448/2001. Secondo la giurisprudenza più recente, la procedura di rivalutazione è perfezionata con la perizia giurata e il versamento dell’imposta sostitutiva (anche in un’unica soluzione o tramite il pagamento della prima rata), mentre la compilazione del quadro RT ha valore meramente formale . L’omissione di tale quadro, tuttavia, può essere sanzionata con importi da 250 a 2.000 euro ai sensi dell’art. 8 del D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 471 .

Per capire come affrontare un avviso bonario per “mancata indicazione delle plusvalenze” bisogna conoscere la normativa di riferimento, i termini procedurali e le recenti pronunce della Corte di Cassazione.

È fondamentale sapere che la comunicazione di irregolarità è obbligatoria quando il controllo automatizzato evidenzia differenze rispetto alla dichiarazione o riguarda redditi sottoposti a tassazione separata, come accade per le plusvalenze. La legge 311/2004 (finanziaria 2005) impone infatti all’Agenzia delle Entrate di inviare al contribuente una comunicazione bonaria con allegato il modello di pagamento, e prevede che l’omissione di tale comunicazione renda nullo il successivo ruolo .

In questo articolo affrontiamo in modo completo e aggiornato al 21 maggio 2026 la disciplina dell’avviso bonario per mancata indicazione delle plusvalenze, dal punto di vista del contribuente. La trattazione integra le novità normative introdotte dalla Legge di Bilancio 2025 (L. 30 dicembre 2024, n. 207) e dalla Legge di Bilancio 2026 (L. 30 dicembre 2025, n. 199), le quali hanno reso strutturale la rivalutazione di terreni e partecipazioni e hanno innalzato al 21 % l’aliquota dell’imposta sostitutiva per le partecipazioni possedute al 1° gennaio 2026 .

Presentazione dello Studio Legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con consolidata esperienza nel diritto bancario e tributario.

Coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti operanti in tutta Italia e si occupa della difesa dei contribuenti e degli imprenditori nelle controversie fiscali, nei procedimenti esecutivi e nelle procedure concorsuali. Tra le qualifiche dell’Avv. Monardo si segnalano:

• Avvocato cassazionista abilitato al patrocinio davanti alla Corte di Cassazione e alle giurisdizioni superiori.
• Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della L. 3/2012, iscritto negli elenchi tenuti dal Ministero della Giustizia.
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, coordinatore di tavoli di trattativa con banche e creditori.

Lo Studio dell’Avv. Monardo assiste i clienti nell’analisi dell’atto di accertamento o del ruolo, nella predisposizione di ricorsi dinanzi alle Corti di Giustizia tributaria e alla Corte di Cassazione, nelle istanze di sospensione della riscossione, nelle trattative per la rateizzazione e nella scelta di soluzioni giudiziali o stragiudiziali (esdebitazione, accordi di ristrutturazione, piani del consumatore). La filosofia del team è fornire soluzioni personalizzate, rapide e coordinate, in modo da trasformare un avviso di pagamento in un percorso gestibile.

Contatta ora, in fondo all’articolo, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: i recapiti si trovano al termine dell’articolo.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Definizione e funzione dell’avviso bonario

L’avviso bonario è una comunicazione inviata dall’Agenzia delle Entrate a seguito di controlli automatizzati o formali su dichiarazioni dei redditi o periodiche. La disciplina è contenuta negli articoli 36‑bis e 36‑ter del D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600 (per le imposte sui redditi) e nell’art. 54‑bis del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633 (per l’IVA). Tali norme consentono all’Amministrazione di verificare i dati indicati dal contribuente, correggere errori materiali o di calcolo, ridurre detrazioni e crediti non spettanti e liquidare le imposte dovute . Se dal controllo emergono differenze rispetto ai versamenti o agli importi dichiarati, l’Amministrazione deve comunicare il risultato al contribuente, invitandolo a fornire chiarimenti o a correggere spontaneamente l’errore.

Secondo l’art. 36‑bis, la comunicazione deve indicare gli elementi di fatto e di diritto che determinano la maggiore imposta, e la differenza emersa può essere pagata entro 30 giorni (o 60 giorni, nel caso di ritardata registrazione di pagamenti nel modello F24) con la riduzione delle sanzioni a un terzo (sanzione pari al 10 % invece che 30 % della maggiore imposta dovuta) . In assenza di pagamento entro tale termine o di osservazioni idonee, la somma viene iscritta a ruolo e notificata tramite cartella di pagamento. Diversamente dall’avviso di accertamento, l’avviso bonario non è un atto impositivo definitivo ma una comunicazione partecipativa, finalizzata a prevenire contenziosi e a ridurre le sanzioni.

1.2 Tassazione separata e obbligo di avviso bonario

Le plusvalenze realizzate da persone fisiche derivanti dalla cessione di terreni e partecipazioni sono soggette a tassazione separata. Per questo motivo la legge finanziaria 2005 (art. 1, comma 412, L. 30 dicembre 2004 n. 311) ha previsto che, in caso di emersione di differenze a seguito di controllo automatizzato, l’Amministrazione debba inviare un avviso bonario tramite lettera raccomandata, allegando il modello di pagamento. Il successivo ruolo può essere emesso solo dopo 30 giorni dal ricevimento della comunicazione . La mancata spedizione dell’avviso bonario determina la nullità della cartella e dell’iscrizione a ruolo, indipendentemente dalla presenza di incertezze sulla dichiarazione . È una tutela rafforzata, perché le plusvalenze e le altre componenti assoggettate a tassazione separata (indennità di fine rapporto, redditi derivanti da accollo di prestiti, ecc.) sono considerate redditi straordinari il cui versamento è accompagnato da maggiori sanzioni.

1.3 Plusvalenze e minusvalenze: definizioni ai fini del TUIR

Il testo unico delle imposte sui redditi (TUIR) all’art. 67 disciplina i redditi diversi, tra i quali rientrano le plusvalenze di natura patrimoniale. In particolare sono plusvalenze:

• le plusvalenze derivanti da lottizzazione e vendita di terreni o trasformazione edificatoria (art. 67, comma 1, lett. a);
• le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di terreni non edificati o edificabili, posseduti da non più di cinque anni (lett. b);
• le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni qualificate o non qualificate e di altri strumenti finanziari (lett. c e c‑bis), comprese le plusvalenze su azioni, quote di Srl, titoli, warrant e cripto‑attività ;
• altri redditi diversi come i redditi da affitto di immobili inferiori a 30 giorni, ecc.

L’art. 68 TUIR stabilisce come calcolare la plusvalenza: per i terreni e gli immobili di cui all’art. 67, comma 1, lett. a) e b), la plusvalenza è la differenza tra il prezzo di vendita e il prezzo di acquisto o il costo di costruzione, aumentato delle spese inerenti e degli oneri eventuali . Per le partecipazioni (lett. c e c‑bis) la plusvalenza è data dalla differenza tra il corrispettivo percepito e il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione, comprensivo di eventuali oneri incrementativi e delle somme già tassate in capo al socio . La minusvalenza, viceversa, è la differenza negativa tra il prezzo di cessione e il costo di acquisto e può essere portata in compensazione in quattro periodi d’imposta.

Dal 1° gennaio 2025, a seguito della Legge di Bilancio 2025, la rivalutazione delle partecipazioni e dei terreni è diventata un istituto a regime: i contribuenti possono rideterminare il costo di acquisto dei beni posseduti al 1° gennaio di ciascun anno, assoggettandoli a un’imposta sostitutiva. La Legge 30 dicembre 2025 n. 199 (Bilancio 2026) ha innalzato l’aliquota dell’imposta sostitutiva per le partecipazioni al 21 % per le rivalutazioni riferite al 1° gennaio 2026, mantenendo al 18 % quella per i terreni ; l’imposta può essere versata in un’unica soluzione o in tre rate annuali, con interessi del 3 % sulle rate successive . L’omessa indicazione del valore rivalutato nel quadro RT costituisce violazione formale punibile con la sanzione di cui all’art. 8 del D.Lgs. 471/1997 ma non pregiudica la validità della rivalutazione .

1.4 Sanzioni per omissione dei dati e per plusvalenze non dichiarate

L’art. 8 del D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 471 prevede che, in caso di omissione o incompletezza dei dati rilevanti ai fini dell’imposta nella dichiarazione, si applichi una sanzione amministrativa da 250 a 2.000 euro . Quando l’omissione riguarda dividendi o plusvalenze provenienti da soggetti residenti in Stati o territori a fiscalità privilegiata (“black list”), la sanzione sale al 10 % dei relativi importi, con un minimo di 1.000 euro e massimo di 30.000 euro. Le sanzioni devono essere proporzionate e motivate: la Corte di Cassazione ha più volte sottolineato che la compilazione del quadro RT ha valore formale e che l’omissione non inficia la rivalutazione se la perizia e il versamento dell’imposta sostitutiva sono regolari . Nel caso di avviso bonario per mancata indicazione di plusvalenze, la sanzione ridotta del 10 % è applicabile solo se il contribuente paga entro il termine indicato nella comunicazione o adesce al ravvedimento operoso.

1.5 Lo Statuto del contribuente e il diritto al contraddittorio

Lo Statuto dei diritti del contribuente (L. 27 luglio 2000 n. 212) stabilisce, all’art. 6, che l’Amministrazione finanziaria deve comunicare ai contribuenti eventuali incertezze su fatti o questioni rilevanti, invitandoli a fornire chiarimenti e a partecipare al procedimento . La mancanza di contraddittorio o la mancata comunicazione dell’avviso bonario, quando dovuta, integra un vizio di legittimità dell’atto successivo (cartella o avviso di accertamento) e comporta la riduzione delle sanzioni o l’annullamento dell’atto, secondo la giurisprudenza. L’art. 10‑bis del medesimo Statuto codifica il principio del legittimo risparmio d’imposta e vieta all’Amministrazione di considerare abusiva una scelta fiscale se il contribuente si avvale di una facoltà prevista dalla legge, come la rivalutazione delle partecipazioni .

1.6 Giurisprudenza recente: Cassazione e Corti tributarie

Negli ultimi anni la Corte di Cassazione ha chiarito numerosi aspetti legati alla mancata indicazione delle plusvalenze e alla rivalutazione di partecipazioni e terreni:

1. Cass., Sez. V, ordinanza n. 18706/2023 – La Corte ha affermato che, nell’ipotesi di rivalutazione di partecipazioni, gli elementi essenziali per perfezionare la procedura sono la perizia giurata e il versamento della prima rata dell’imposta sostitutiva. L’omessa compilazione del quadro RT è irrilevante; ciò che conta è che il pagamento sia stato effettuato secondo i termini . Se il contribuente paga solo la prima rata e omette le successive, l’Amministrazione può iscrivere a ruolo le somme dovute ma la rivalutazione resta valida .
2. Cass., Sez. V, ordinanza n. 27499/2024 – Riprendendo la precedente pronuncia, la Corte ha ribadito che la dichiarazione d’intento nel quadro RT non è un elemento costitutivo della rivalutazione; la perizia e il pagamento dell’imposta sono sufficienti. L’omessa indicazione costituisce violazione formale e comporta l’applicazione della sanzione ex art. 8 D.Lgs. 471/1997 .
3. Cass., Sez. V, ordinanza n. 29389/2020 – La Corte ha chiarito che la rivalutazione perfezionata con il versamento della prima rata non perde efficacia per il mancato pagamento delle rate successive. L’amministrazione può recuperare le rate non versate ma non può disconoscere la rivalutazione .
4. Cass., Sez. V, sentenza n. 5981/2024 – In questa pronuncia la Cassazione ha riconosciuto che l’avviso bonario deve essere inviato tutte le volte in cui il controllo automatizzato o formale evidenzi differenze rilevanti o incertezze sulla dichiarazione, nel rispetto dell’art. 6, comma 5, dello Statuto del contribuente . L’omissione comporta la riduzione della sanzione al 10 % e, in determinati casi, la nullità della cartella .
5. Cass., Sez. V, ordinanza n. 6248/2024 – In tema di sanzioni, la Corte ha stabilito che, se l’avviso bonario non viene notificato o contiene errori, la cartella è comunque valida ma la sanzione deve essere ridotta al 10 % (come per l’avviso bonario) invece che al 30 % . L’ordinanza ricorda che l’avviso bonario rientra tra gli atti impugnabili.
6. Cass., ord. n. 14544/2015 – La Corte ha interpretato l’art. 1, comma 412, L. 311/2004 affermando che l’omissione dell’avviso bonario per i redditi a tassazione separata è causa di nullità del ruolo, anche in assenza di incertezze . Questo principio è richiamato dalla prassi e dalle pronunce successive.

Questi orientamenti confermano che la mancata indicazione della plusvalenza nel quadro RT non è di per sé sufficiente a far perdere il beneficio della rivalutazione, mentre l’omissione dell’avviso bonario in ambito di tassazione separata può determinare l’annullamento del ruolo o la riduzione delle sanzioni. È quindi fondamentale valutare, caso per caso, se il controllo automatizzato sia stato correttamente preceduto dalla comunicazione e se la rivalutazione sia stata perfezionata.

2. Procedura passo‑passo dopo l’avviso bonario

Quando si riceve un avviso bonario per mancata indicazione della plusvalenza o per errori nel quadro RT, è necessario seguire una procedura rigorosa per evitare la trasformazione della comunicazione in cartella di pagamento:

1. Verifica immediata della comunicazione – L’avviso bonario deve contenere i dati identificativi del contribuente, i periodi d’imposta interessati, le irregolarità riscontrate, gli importi dovuti a titolo di imposta, interessi e sanzioni, nonché il termine per il pagamento ridotto (30 giorni). La mancanza di elementi essenziali o la genericità della motivazione può costituire vizio dell’atto. È opportuno confrontare quanto richiesto con la dichiarazione presentata e con i pagamenti effettuati.
2. Controllo della perizia e dei versamenti – Se la pretesa riguarda la rivalutazione di una partecipazione o di un terreno, occorre verificare che:
3. la perizia giurata sia stata redatta e asseverata entro il 30 novembre dell’anno di riferimento;
4. almeno la prima rata dell’imposta sostitutiva sia stata pagata entro la stessa data. In questo caso la rivalutazione si considera perfezionata e l’omessa indicazione nel quadro RT non produce effetti sostanziali .
5. Esame del quadro RT e delle altre sezioni – Il quadro RT va verificato rigo per rigo: RT11–RT23 per plusvalenze e minusvalenze da partecipazioni, RT24–RT30 per plusvalenze su strumenti finanziari e cripto‑attività, RT31–RT41 per redditi da regime della dichiarazione, RT43 per minusvalenze pregresse, RT45 per riallineamenti. Un errore di trascrizione o il mancato riporto delle minusvalenze può essere corretto mediante dichiarazione integrativa entro i termini prescritti (art. 2, comma 8-bis, D.P.R. 322/1998) oppure in sede contenziosa, grazie al principio di emendabilità della dichiarazione .
6. Calcolo delle sanzioni e interessi – Se l’avviso è fondato su un errore materiale, il contribuente può optare per il pagamento degli importi dovuti con la sanzione ridotta (10 %). Qualora ritenga l’avviso infondato (ad esempio, perché la perizia e la prima rata sono state regolarmente pagate, o perché la plusvalenza non era imponibile), può decidere di non pagare e preparare un ricorso. In quest’ultimo caso l’Agente della riscossione iscriverà a ruolo l’intera somma, con sanzione piena del 30 %, ma il contribuente potrà impugnare la cartella.
7. Presentazione di osservazioni e documenti – Il contribuente può trasmettere memorie e documenti tramite servizio Civis o mediante posta elettronica certificata entro il termine indicato nell’avviso. È consigliabile allegare la perizia giurata, le ricevute di pagamento dell’imposta sostitutiva e la dichiarazione integrativa presentata (se esiste). La presenza di minusvalenze pregresse, di costi fiscalmente riconosciuti o di crediti può ridurre o annullare la pretesa.
8. Ricorso alla tutela amministrativa (autotutela) – Se l’avviso contiene errori evidenti (es. mancato riconoscimento della rivalutazione, errata applicazione dell’aliquota, calcolo sbagliato delle sanzioni), si può presentare una istanza di annullamento in autotutela al competente ufficio dell’Agenzia delle Entrate. L’autotutela non sospende i termini di pagamento ma, se accolta, annulla l’avviso o riduce gli importi.
9. Rateizzazione dell’importo richiesto – Nel caso in cui si riconosca la correttezza della pretesa ma il pagamento immediato sia oneroso, è possibile chiedere una rateizzazione dell’avviso bonario. La procedura si effettua online, tramite il servizio web dell’Agenzia, e consente di pagare l’importo dovuto in rate trimestrali (fino a 20 rate). La richiesta deve essere presentata prima della scadenza del termine indicato nella comunicazione.
10. Attenzione alla trasformazione in cartella – Se non si paga l’avviso bonario e non si presentano osservazioni, la somma viene iscritta a ruolo e notificata tramite cartella di pagamento. Dal ricevimento della cartella decorrono 60 giorni per proporre ricorso. Se si lascia decorrere tale termine, l’atto diventa definitivo e, trascorso un anno, l’Agente della riscossione può emettere l’intimazione di pagamento ai sensi dell’art. 50 del D.P.R. 602/1973, preludio al pignoramento . In questa fase occorre agire tempestivamente: il ricorso contro la cartella può contestare la mancata comunicazione dell’avviso bonario, la decadenza, la non debenza dell’imposta, l’illegittimità della sanzione o la mancanza di motivazione.

2.1 Tempi e scadenze principali

La seguente tabella riepiloga le scadenze previste dalla normativa:

3. Difese e strategie legali per contestare l’avviso bonario o la cartella

Chi riceve un avviso bonario per mancata indicazione della plusvalenza non deve rassegnarsi. La giurisprudenza ha riconosciuto numerosi motivi di difesa. Di seguito sono esposte le principali strategie, corredate dai riferimenti normativi e giurisprudenziali:

3.1 Eccezione di perfezionamento della rivalutazione

Se il contribuente ha redatto la perizia giurata entro il 30 novembre e ha pagato l’intero importo o la prima rata dell’imposta sostitutiva, la rivalutazione è perfezionata. L’Amministrazione non può disconoscere il beneficio per il solo motivo dell’omessa indicazione nel quadro RT. Tale principio è stato sancito dalle ordinanze della Cassazione 18706/2023 e 27499/2024 . In sede di difesa si potrà opporre che la pretesa dell’Agenzia è illegittima perché il requisito sostanziale è stato soddisfatto. Sarà opportuno produrre la perizia giurata, le ricevute di pagamento e la dichiarazione dei redditi.

3.2 Violazione dell’obbligo di invio dell’avviso bonario

Come visto, l’art. 1, comma 412, L. 311/2004 impone l’invio dell’avviso bonario per tutti i redditi a tassazione separata. La Cassazione (ord. 14544/2015) ha affermato che l’omissione di tale comunicazione determina la nullità della cartella . Pertanto, se la cartella di pagamento è stata emessa senza la previa comunicazione o se l’avviso è stato notificato all’indirizzo errato, si potrà eccepire la nullità del ruolo. È consigliabile allegare la prova della mancata notifica (richiesta di estratto di ruolo, verifica dell’indirizzo nei registri dell’Anagrafe tributaria) e le pronunce giurisprudenziali favorevoli.

3.3 Difetto di motivazione e incongruità dell’accertamento

Un avviso bonario è legittimo solo se indica chiaramente le ragioni delle differenze riscontrate, specificando le voci della dichiarazione interessate, le somme dovute e le sanzioni. Secondo la giurisprudenza, la motivazione deve essere sufficiente a consentire al contribuente di comprendere la pretesa e di difendersi. Una comunicazione generica (ad esempio, “mancata indicazione plusvalenza”) senza dettaglio degli importi e senza indicazione dell’errata applicazione dell’aliquota del 21 % è viziata. Nel ricorso si potrà evidenziare la carenza di motivazione e chiedere l’annullamento dell’atto. Il difetto di motivazione è deducibile anche per la cartella quando l’avviso bonario manchi.

3.4 Errata qualificazione e mancato riconoscimento dei costi

Spesso l’Agenzia delle Entrate contesta la mancata indicazione della plusvalenza perché ritiene che il costo di acquisto indicato dal contribuente non sia documentato. In tal caso la pretesa può essere contrastata dimostrando la prova del costo (es. atto di acquisto, bilanci, verbali di assemblea, fatture) e, se si tratta di partecipazioni, allegando la perizia giurata della rivalutazione. Inoltre, l’errore di qualificazione (ad es. trattare una minusvalenza come non compensabile) può essere corretto in sede di dichiarazione integrativa. La Cassazione ha riconosciuto il diritto del contribuente a emendare la dichiarazione per rimediare a errori di fatto o di diritto .

3.5 Eccezione di decadenza e prescrizione

La legge stabilisce termini per l’attività di controllo e per l’iscrizione a ruolo. L’avviso bonario deve essere notificato entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (per i tributi diretti) o entro il 31 dicembre del secondo anno successivo per l’IVA (art. 36‑bis, comma 2, D.P.R. 600/1973). Se l’avviso o la cartella sono emessi oltre tali termini, si può opporre la decadenza. Per la cartella iscritta a ruolo la prescrizione del credito tributario è di 10 anni; trascorso tale termine senza atti interruttivi (cartella, intimazione, pignoramento), il debito si estingue. È importante analizzare la sequenza degli atti notificati.

3.6 Riforma della giustizia tributaria e nuovi strumenti processuali

La riforma della giustizia tributaria (D.Lgs. 24 settembre 2022, n. 138) ha introdotto nuove regole procedurali: la competenza territoriale è ora determinata dal domicilio fiscale del contribuente; è stato potenziato il ruolo del contraddittorio e sono state ridotte le possibilità per l’Amministrazione di emettere atti senza previo confronto. In caso di controversie oltre i 50.000 euro è prevista l’assistenza obbligatoria di un difensore. L’Avv. Monardo e il suo team sono abilitati a patrocinare davanti alle Corti di Giustizia Tributaria di primo e secondo grado e in Cassazione.

3.7 Sospensione della riscossione e istanza al giudice

Se la cartella è stata notificata e il contribuente presenta ricorso, può chiedere la sospensione giudiziale del pagamento (art. 47 D.Lgs. 546/1992) per evitare pignoramenti. Il giudice valuta la presenza di fumus boni iuris (verosimiglianza delle ragioni) e periculum in mora (danno grave e irreparabile) e, se accoglie l’istanza, sospende la riscossione fino alla decisione. L’istanza deve essere corredata da documenti probatori (perizia, F24, atti notificati, documenti contabili) e da una relazione tecnica.

3.8 Strumenti di definizione agevolata

In alternativa al contenzioso, il contribuente può avvalersi di definizioni agevolate introdotte periodicamente dal legislatore. Per esempio, la definizione agevolata delle cartelle esattoriali (rottamazione) consente di pagare le somme dovute senza sanzioni e interessi di mora. La rottamazione‑quinquies, prevista dall’art. 1, commi 231‑252, della Legge n. 197/2023 e prorogata dalla Legge n. 199/2025, permetteva ai contribuenti di definire i carichi affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023, pagando l’imposta e gli interessi iscritti a ruolo senza sanzioni. Tuttavia la rottamazione‑quinquies richiedeva di presentare l’istanza entro il 30 aprile 2026 . Poiché la nostra trattazione è aggiornata al 21 maggio 2026, tale strumento non è più attivabile. Restano invece possibili altre definizioni: la definizione agevolata delle liti pendenti, la conciliazione giudiziale, l’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997) e il ravvedimento operoso.

3.9 Sovraindebitamento e soluzioni concorsuali

Quando il debito tributario, sommato ad altre esposizioni, rende il contribuente insolvibile, è possibile attivare le procedure di gestione della crisi da sovraindebitamento previste dalla L. 3/2012. I principali strumenti sono:

• Piano del consumatore – destinato alle persone fisiche non imprenditori; consente di proporre un piano di rientro che prevede la falcidia dei debiti e la cancellazione dei debiti residui al termine del piano.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti – riservato ai debitori non soggetti alle procedure concorsuali; richiede l’approvazione della maggioranza dei creditori.
• Liquidazione del patrimonio – consente di liquidare i beni del debitore per soddisfare i creditori e ottenere l’esdebitazione.

L’Avv. Monardo è gestore della crisi da sovraindebitamento e può assistere i clienti nella presentazione delle domande presso l’Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e nella negoziazione con l’Agenzia delle Entrate per ottenere il voto favorevole alla proposta.

4. Strumenti alternativi: definizioni agevolate, rateizzazioni e piani di rientro

Oltre alla contestazione giudiziale, la legge mette a disposizione numerosi strumenti deflattivi. Il contribuente deve valutare la convenienza di ciascuna opzione, tenendo conto dei tempi, dei costi e del proprio profilo di solvibilità.

4.1 Ravvedimento operoso e pagamento in misura ridotta

Il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) consente al contribuente di correggere spontaneamente gli errori e di versare i tributi dovuti con sanzioni ridotte. Se la dichiarazione è stata presentata senza indicare la plusvalenza o se il quadro RT è incompleto, il contribuente può presentare una dichiarazione integrativa entro il termine di presentazione della dichiarazione successiva e pagare l’imposta non versata con la sanzione ridotta. Il ravvedimento è possibile anche dopo la notifica dell’avviso bonario, purché il pagamento avvenga entro il termine indicato. In tal modo le sanzioni si riducono al 3,75 % se il pagamento avviene entro 90 giorni dalla scadenza originaria o al 5 % se entro un anno (ravvedimento lungo).

4.2 Rateizzazione delle somme iscritte a ruolo

Se l’importo dell’avviso bonario si trasforma in cartella, il contribuente può chiedere la rateizzazione del debito all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione. La domanda può essere presentata online e consente di suddividere il debito fino a 72 rate mensili (12 rate per importi inferiori a 120.000 euro). L’ammissione alla rateizzazione sospende le procedure esecutive; tuttavia il mancato pagamento di cinque rate comporta la decadenza dal beneficio.

4.3 Definizione agevolata delle liti pendenti

Il D.L. n. 34/2023, convertito con modificazioni dalla L. n. 197/2023, ha introdotto la definizione agevolata delle liti pendenti: il contribuente può chiudere le controversie con il Fisco versando una percentuale dell’imposta (40 % in primo grado, 15 % in caso di soccombenza dell’Agenzia) ed evitando sanzioni e interessi. La misura è valida per le liti pendenti al 31 ottobre 2023 ma potrebbe essere prorogata. Questa opzione può essere valutata anche per le liti relative alla rivalutazione delle partecipazioni.

4.4 Accertamento con adesione e conciliazione giudiziale

Prima della notifica dell’avviso di accertamento (che segue l’avviso bonario) è possibile attivare l’accertamento con adesione ai sensi del D.Lgs. 218/1997. L’Ufficio e il contribuente si incontrano per discutere la pretesa e definire un accordo sul tributo e sulle sanzioni. Se l’accordo viene raggiunto, le sanzioni sono ridotte a un terzo del minimo. In sede processuale, la conciliazione giudiziale consente di chiudere la lite con la riduzione delle sanzioni ad un terzo e l’eventuale pagamento dilazionato.

4.5 Altri strumenti: transazione fiscale e esdebitazione

L’art. 182‑ter della Legge fallimentare e oggi il Codice della crisi d’impresa permettono la transazione fiscale nell’ambito di concordati preventivi o accordi di ristrutturazione. Il debitore può proporre all’Agenzia delle Entrate un pagamento parziale dei tributi, motivando l’inattualità del credito e la convenienza della proposta rispetto alla liquidazione. La transazione può essere estesa anche ai debiti derivanti da avvisi bonari se inseriti in procedure concorsuali.

5. Errori comuni e consigli pratici

I contribuenti commettono spesso errori nella gestione delle plusvalenze e degli avvisi bonari. Ecco i più frequenti e alcuni consigli operativi:

1. Non conservare la documentazione – È essenziale conservare la perizia giurata, le ricevute di versamento e i documenti che provano il costo di acquisto e gli eventuali oneri. La mancanza di documenti rende difficile dimostrare la legittimità della rivalutazione.
2. Ignorare l’avviso bonario – Molti contribuenti non rispondono perché confondono l’avviso bonario con un atto impositivo. In realtà la comunicazione offre l’opportunità di regolarizzare la situazione con sanzioni ridotte. Non rispondere implica la perdita di vantaggi e l’iscrizione a ruolo.
3. Ritardare la dichiarazione integrativa – Se ci si accorge dell’errore prima del controllo, è consigliabile presentare una dichiarazione integrativa e pagare l’imposta con ravvedimento; in tal modo si evitano controlli e sanzioni più elevate.
4. Confondere la plusvalenza qualificata con quella non qualificata – Le aliquote di tassazione ordinaria differiscono: dal 2018 le plusvalenze qualificate e non qualificate sono tassate uniformemente al 26 %, ma alcune esenzioni (partecipazioni di controllo da parte di persone giuridiche) continuano a prevedere la parziale detassazione (95 %).
5. Sottovalutare le cripto‑attività – Dal 2023 le plusvalenze da cripto‑valute vanno dichiarate nel quadro RT e sono tassate al 26 %. La mancata indicazione genera controlli automatizzati e sanzioni; occorre monitorare i valori di carico e i corrispettivi percepiti.
6. Non considerare i termini di detenzione – Per i terreni e gli immobili, la plusvalenza è tassata solo se il bene è stato detenuto per meno di cinque anni. Dopo cinque anni la plusvalenza non è imponibile. Omettere tale verifica può portare a contestazioni infondate.
7. Rivalutare senza analisi di convenienza – La rivalutazione non è sempre conveniente: l’aliquota del 21 % sulle partecipazioni potrebbe essere superiore all’imposta effettiva sul capital gain, soprattutto per plusvalenze modeste o per soggetti con redditi bassi. Prima di rivalutare occorre simulare il risparmio fiscale.
8. Pagare solo la prima rata e non le successive – Come chiarito dalla Cassazione, il mancato pagamento delle rate successive non annulla la rivalutazione ma espone il contribuente al recupero coattivo delle somme. È opportuno programmare i pagamenti o richiedere la compensazione con crediti tributari.

6. Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione, di seguito sono riportate alcune tabelle con le norme, i termini e le sanzioni rilevanti.

6.1 Norme di riferimento per avviso bonario e plusvalenze

6.2 Termini procedurali e rimedi

6.3 Sanzioni e benefici

7. Domande frequenti (FAQ)

Di seguito sono raccolte venti domande ricorrenti con le relative risposte, elaborate dall’esperienza dello Studio legale e dalla giurisprudenza.

1. Che cos’è l’avviso bonario? – È una comunicazione di irregolarità che l’Agenzia delle Entrate invia a seguito di controlli automatizzati o formali per segnalare differenze o errori nelle dichiarazioni. Consente al contribuente di pagare la differenza con sanzioni ridotte .
2. L’avviso bonario è un atto impugnabile? – Sì. Anche se non è un atto impositivo definitivo, la giurisprudenza ha riconosciuto che l’avviso bonario può essere impugnato per far valere la nullità del successivo ruolo o l’illegittimità della comunicazione. È opportuno impugnarlo per contestare l’obbligo di pagamento o la sanzione.
3. Cosa succede se non rispondo all’avviso bonario? – Se non paghi o non presenti osservazioni entro il termine, l’Agenzia iscrive a ruolo l’importo con la sanzione ordinaria del 30 % e notifica la cartella. Successivamente può essere inviata l’intimazione di pagamento e avviata l’esecuzione forzata .
4. Quali sono i termini per pagare l’avviso bonario? – Normalmente 30 giorni dal ricevimento; se l’irregolarità deriva da ritardata registrazione di F24, il termine è di 60 giorni .
5. È possibile rateizzare l’avviso bonario? – Sì, è possibile chiedere la rateizzazione dell’importo dovuto se l’importo è superiore a 5.000 euro. La domanda va presentata online prima della scadenza. La rateizzazione può arrivare fino a 20 rate trimestrali.
6. Devo presentare ricorso contro l’avviso bonario o aspettare la cartella? – Puoi impugnare l’avviso per far valere difetti di motivazione o l’omissione della perizia. Tuttavia il ricorso contro la cartella consente di contestare tutti i vizi, compreso l’omesso invio dell’avviso bonario. È consigliabile rivolgersi a un professionista per valutare la strategia.
7. L’omessa compilazione del quadro RT pregiudica la rivalutazione? – No. La Cassazione ha stabilito che la rivalutazione è perfezionata con la perizia giurata e il pagamento della prima rata; l’omissione nel quadro RT è una violazione formale sanzionabile ma non annulla il beneficio .
8. Qual è la sanzione per l’omessa indicazione della plusvalenza? – La sanzione è quella prevista dall’art. 8 D.Lgs. 471/1997, variabile tra 250 e 2.000 euro. Se la plusvalenza riguarda paesi “black list”, la sanzione è il 10 % dell’importo, con un minimo di 1.000 euro .
9. La perizia giurata può essere redatta dopo la cessione? – Sì. Le circolari dell’Agenzia delle Entrate n. 35/E del 2004, n. 47/E del 2011 e n. 1/E del 2013 chiariscono che la perizia può essere asseverata anche dopo la cessione, a condizione che attesti il valore del bene alla data del 1° gennaio dell’anno di rivalutazione .
10. È possibile utilizzare la stessa perizia per più rivalutazioni successive? – No. Ogni anno di rivalutazione richiede una nuova perizia che attesti il valore alla data del 1° gennaio. Tuttavia l’imposta già versata per una precedente rivalutazione può essere scomputata dalla nuova imposta, secondo il principio del recupero tramite compensazione .
11. Cosa succede se pago solo la prima rata dell’imposta sostitutiva e non le altre? – La rivalutazione resta valida. L’Agenzia delle Entrate può iscrivere a ruolo le rate non pagate ma non può contestare la rivalutazione .
12. Posso usare crediti d’imposta per pagare l’imposta sostitutiva? – Sì. È possibile compensare l’imposta sostitutiva con crediti tributari mediante modello F24 (codice tributo 8055) .
13. Qual è l’aliquota dell’imposta sostitutiva nel 2026? – L’aliquota è del 21 % per le partecipazioni e del 18 % per i terreni detenuti al 1° gennaio 2026 . Le aliquote precedenti erano del 16 % per il 2024 e del 18 % per il 2025 .
14. L’avviso bonario può essere inviato via e‑mail o PEC? – L’avviso bonario è inviato di regola tramite servizio postale all’indirizzo di residenza o domicilio fiscale del contribuente. Se l’indirizzo PEC è registrato negli elenchi ufficiali, è possibile la notifica tramite PEC. In ogni caso occorre verificare che la comunicazione sia stata recapitata correttamente.
15. Ho venduto un immobile dopo 5 anni: devo indicare la plusvalenza? – No. La plusvalenza da cessione di immobili detenuti per più di cinque anni non è imponibile ai sensi dell’art. 67, comma 1, lett. b) TUIR. Non occorre compilare il quadro RT ma è consigliabile conservare la documentazione per eventuali controlli.
16. Le plusvalenze da criptovalute vanno nel quadro RT? – Sì. Dal 2023 le plusvalenze da cripto‑attività sono tassate al 26 % e devono essere indicate nella sezione V del quadro RT (modello Redditi PF 2026). L’omessa indicazione espone a sanzioni e avvisi bonari.
17. È possibile presentare un’istanza di interpello sulla rivalutazione? – Sì. In caso di dubbi sull’interpretazione delle norme (es. qualificazione della partecipazione, applicazione dell’aliquota, termini di pagamento) è possibile presentare un interpello all’Agenzia delle Entrate per ottenere chiarimenti vincolanti. Ciò consente di prevenire contestazioni.
18. Cosa accade se la perizia indica un valore inferiore al prezzo di cessione? – L’ordinamento prevede che la plusvalenza è la differenza tra prezzo di cessione e valore periziato. Se la perizia indica un valore inferiore al prezzo di cessione, la plusvalenza sarà tassata sulla differenza. Per evitare contestazioni, la perizia deve essere prudente e basata su criteri oggettivi. La circolare n. 1/E del 2021 ha chiarito che non si perde il beneficio della rivalutazione se nell’atto di cessione il corrispettivo dichiarato è inferiore al valore periziato .
19. Posso utilizzare la rivalutazione per quote acquisite per donazione o successione? – Dipende. Se la donazione o la successione avviene prima del 1° gennaio dell’anno di riferimento, il nuovo titolare può rivalutare la partecipazione. Se la trasmissione avviene dopo il 1° gennaio, bisogna attendere l’anno successivo . In caso di donazione, il donatario subentra nel valore rivalutato dal donante; in caso di successione, l’erede assume come costo il valore dichiarato in successione .
20. Cosa può fare lo Studio dell’Avv. Monardo per me? – Lo Studio offre un’assistenza integrata: analizza l’atto, verifica la correttezza dei controlli, prepara ricorsi e memorie, richiede la sospensione della riscossione, valuta la convenienza delle definizioni agevolate, gestisce rateizzazioni e, se necessario, assiste nelle procedure di sovraindebitamento. L’obiettivo è tutelare i tuoi diritti e ridurre al minimo l’esborso.

8. Simulazioni pratiche

Per comprendere meglio l’applicazione delle norme, proponiamo alcune simulazioni numeriche.

8.1 Esempio di rivalutazione di partecipazione

Supponiamo che il sig. Mario Rossi detenga il 10 % delle quote di Alfa Srl, acquistate nel 2015 per 50.000 euro. Nel 2026, in vista della possibile cessione delle quote, decide di rivalutare la partecipazione. Una perizia giurata assevera il valore della quota al 1° gennaio 2026 in 120.000 euro. L’imposta sostitutiva dovuta (aliquota 21 %) è pari a 25.200 euro (120.000 × 21 %). Il sig. Rossi versa l’intera imposta entro il 30 novembre 2026 e indica il nuovo valore nel quadro RT del modello Redditi 2027. Nel 2027 cede le quote per 130.000 euro. La plusvalenza tassabile sarà 10.000 euro (130.000 – 120.000 ) e sconta l’aliquota del 26 %, con un’imposta di 2.600 euro. Senza rivalutazione, la plusvalenza sarebbe stata 80.000 euro (130.000 – 50.000 ), con un’imposta di 20.800 euro (26 %). La rivalutazione consente un risparmio fiscale di 18.200 euro, a fronte del costo di 25.200 euro, che appare conveniente se si considera l’evoluzione dei prezzi e la possibilità di recuperare l’imposta versata in precedenti rivalutazioni .

8.2 Caso di omissione del quadro RT con perizia e pagamento regolari

Il sig. Luca Bianchi rivaluta nel 2025 la partecipazione nella società Beta Srl, asseverando la perizia per un valore di 80.000 euro e pagando la prima rata dell’imposta sostitutiva (18 %). Per errore, nel modello Redditi 2026 non indica il valore rivalutato nel quadro RT. Nel 2026 riceve un avviso bonario per “mancata indicazione plusvalenza”. L’ufficio richiede il pagamento della plusvalenza ordinaria (80.000 – 20.000 ), applicando la sanzione del 30 %. Il sig. Bianchi, assistito dallo Studio Monardo, dimostra che la rivalutazione è perfezionata: presenta la perizia e la ricevuta di pagamento. In base alla giurisprudenza (Cass. 18706/2023 e 27499/2024) l’omissione nel quadro RT è una violazione formale, sanzionabile con 250–2.000 euro ma non idonea a far decadere dalla rivalutazione . L’avviso bonario viene annullato in autotutela; in alternativa, la cartella può essere impugnata e annullata dal giudice.

8.3 Procedura in caso di cartella senza avviso bonario

La sig.ra Anna Verdi riceve nel 2026 una cartella di pagamento relativa alla vendita di un terreno edificabile ceduto nel 2024. L’ufficio contesta l’assenza dell’indicazione della plusvalenza (50.000 euro) e irroga la sanzione del 30 %. La sig.ra Verdi non aveva ricevuto alcun avviso bonario. Lo Studio Monardo presenta ricorso deducendo la violazione dell’art. 1, comma 412, L. 311/2004, che impone l’invio della comunicazione per i redditi a tassazione separata. La Corte di Giustizia Tributaria annulla la cartella, riconoscendo che l’omissione dell’avviso comporta la nullità del ruolo . La sig.ra Verdi, inoltre, può rivalutare il valore del terreno posseduto al 1° gennaio 2025 con aliquota del 18 % e ridurre la plusvalenza futura.

8.4 Piani di rientro e sovraindebitamento

Il sig. Francesco Neri accumula debiti tributari per 150.000 euro a seguito di diverse cartelle per plusvalenze non dichiarate e altre imposte. Non riesce a pagare nonostante la rateizzazione. Con l’assistenza dell’Avv. Monardo, presenta un piano del consumatore ai sensi della L. 3/2012. Il piano prevede il pagamento del 40 % del debito in 4 anni, finanziato dalla cessione di un immobile di proprietà e dal suo stipendio. L’Agente della riscossione e l’Agenzia delle Entrate votano favorevolmente, in quanto la proposta è più conveniente della procedura esecutiva. Il tribunale omologa il piano e, al termine del pagamento, il sig. Neri ottiene l’esdebitazione dei debiti residui.

Conclusione

L’avviso bonario per mancata indicazione delle plusvalenze è un atto partecipativo che consente di regolarizzare gli errori con sanzioni ridotte.

Tuttavia, la sua gestione richiede attenzione: il contribuente deve verificare la legittimità della comunicazione, i termini procedurali e l’esistenza della perizia e dell’imposta sostitutiva. La giurisprudenza più recente della Corte di Cassazione conferma che la rivalutazione si perfeziona con la perizia e il versamento della prima rata, mentre l’omessa compilazione del quadro RT è solo una violazione formale . D’altro canto, l’omissione dell’avviso bonario in materia di tassazione separata può comportare la nullità della cartella .

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare accompagnano i contribuenti in ogni fase: dall’analisi dell’avviso bonario, alla predisposizione di ricorsi, alla scelta tra le diverse soluzioni deflattive, fino all’eventuale attivazione di piani di sovraindebitamento.

In un contesto normativo in continua evoluzione – con la rivalutazione a regime, l’aumento dell’aliquota al 21 % e la fine della rottamazione‑quinquies – è cruciale affidarsi a professionisti competenti che sappiano tutelare i tuoi diritti.

📞 Contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata. Con la sua esperienza di cassazionista, gestore della crisi e negoziatore della crisi d’impresa, saprà indicarti la strategia più efficace per bloccare cartelle, pignoramenti, ipoteche e per ridurre il debito fiscale attraverso ricorsi, sospensioni, rateizzazioni e soluzioni concorsuali. Agire tempestivamente è la chiave per trasformare un avviso di irregolarità in un’occasione di riorganizzazione e di risparmio fiscale.