Introduzione

Un avviso di accertamento per fattura con aliquota IVA errata è uno degli atti più insidiosi che il contribuente può ricevere. Le conseguenze di un’aliquota sbagliata sono spesso sottovalutate: l’Agenzia delle Entrate può contestare l’indebita detrazione dell’imposta o il mancato versamento di tributi dovuti, applicare sanzioni salate e interessi, iscrivere a ruolo il presunto maggiore debito e avviare procedure esecutive come pignoramenti, fermi e ipoteche. Per i titolari di partita IVA, imprenditori, artigiani e professionisti, un errore di aliquota può trasformarsi in un’emergenza finanziaria che mette a rischio l’attività. Lo scopo di questo articolo è fornire un quadro completo e aggiornato al 12 maggio 2026 delle norme e degli orientamenti giurisprudenziali in materia di avvisi di accertamento collegati a fatture con aliquota errata, illustrando le strategie difensive più efficaci.

Perché il tema è importante

• Rischi elevati: la contestazione di aliquote sbagliate può portare alla perdita del diritto alla detrazione, al recupero dell’imposta non versata, al pagamento di interessi e all’irrogazione di sanzioni. La Corte di cassazione ha più volte ricordato che la detrazione dell’IVA a monte è ammessa solo se le operazioni sono assoggettate al tributo nella misura corretta . Se l’aliquota è superiore a quella dovuta, il cedente può chiedere il rimborso dell’imposta indebitamente versata, ma il cessionario non può detrarre l’IVA in eccesso .
• Termini stringenti: l’avviso di accertamento deve essere impugnato entro termini precisi. Il vecchio articolo 21 del codice del processo tributario richiedeva che il ricorso fosse proposto, a pena di inammissibilità, entro sessanta giorni dalla notificazione . Dal 1º gennaio 2026 il Testo unico della giustizia tributaria (d.lgs. 175/2024) ha riformato il processo, ma il termine di 60 giorni resta la regola generale per le impugnazioni. Ritardi o errori nella gestione dell’atto possono rendere definitiva la pretesa fiscale.
• Norme tecniche complesse: la fatturazione e le variazioni d’imposta sono disciplinate da molte norme: l’articolo 21 del d.P.R. 633/1972 indica quali elementi deve contenere la fattura e richiede che l’aliquota, l’imponibile e l’imposta siano indicati in modo distinto; l’articolo 26 disciplina le note di variazione e permette di rettificare le fatture errate entro un certo termine . Le norme sanzionatorie sono state modificate più volte: la legge 205/2017 ha introdotto una sanzione amministrativa da 250 a 10.000 euro per chi applica un’aliquota superiore, ma ha riconosciuto il diritto alla detrazione . Orientarsi fra tutte queste regole è difficile.

Anticipazione delle soluzioni legali

Nel corso di questo articolo illustreremo:

• Analisi dell’atto: come esaminare la motivazione dell’avviso di accertamento, verificare la corretta notificazione, individuare vizi che possono comportare l’annullamento. Le commissioni tributarie hanno chiarito che l’avviso deve richiamare gli atti e i documenti posti a fondamento della pretesa e contenerne i passaggi essenziali .
• Procedura e termini: i passi da compiere dopo la notifica, dalla presentazione dell’istanza di autotutela e dell’istanza di adesione all’eventuale ricorso. È fondamentale rispettare i termini per non perdere il diritto di difesa.
• Difese e strategie: obiezioni sulla qualificazione dell’operazione e sulla corretta aliquota, contestazioni sulle modalità di calcolo dell’imposta, utilizzo della nota di variazione per correggere l’errore e limitare le sanzioni, eccezioni sulla retroattività delle nuove norme, gestione del danno erariale e del principio di neutralità dell’IVA.
• Strumenti alternativi: rottamazioni e definizioni agevolate (quando attive), accertamento con adesione e conciliazione giudiziale, piani del consumatore e procedure di sovraindebitamento ai sensi della legge 3/2012 e del codice della crisi d’impresa. Verranno illustrate anche le procedure speciali per la composizione negoziata e l’esdebitazione, utili quando il contribuente è in difficoltà.
• Consigli pratici: errori da evitare, documentazione da raccogliere, comportamenti che riducono il rischio di sanzioni, modalità di ravvedimento operoso.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista, coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti con esperienza pluriennale nel diritto tributario, bancario e della crisi d’impresa. La sua attività professionale è caratterizzata da:

• Cassazionista: abilitato al patrocinio dinanzi alle giurisdizioni superiori, segue procedure in Corte di cassazione e può impugnare gli avvisi di accertamento sino al grado più elevato.
• Coordinatore nazionale: guida un gruppo di professionisti operativi in tutta Italia, specializzati in controversie tributarie, pignoramenti, cartelle e opposizioni agli atti dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione.
• Gestore della crisi da sovraindebitamento (Legge 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia: può assistere debitori civili e imprenditori sotto soglia nella predisposizione di piani di rientro e accordi di ristrutturazione del debito.
• Professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi): lavora a stretto contatto con l’OCC per accompagnare i debitori nell’esdebitazione e nelle procedure di composizione.
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021: interviene nelle trattative con i creditori per salvare l’azienda e predisporre piani di rientro sostenibili.

Il suo team di avvocati e commercialisti offre consulenze personalizzate, analizza la legittimità degli avvisi di accertamento, valuta i profili fiscali e civilistici dell’operazione contestata e propone strategie difensive in sede amministrativa e giudiziale.

I professionisti assistono il contribuente nella stesura di ricorsi, nella richiesta di sospensione dell’atto, nella trattativa con l’Agenzia delle Entrate per l’annullamento o la riduzione del debito, nel ravvedimento operoso e nelle procedure di definizione agevolata quando disponibili.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

1. La normativa sulla fattura e sull’aliquota IVA

La fattura rappresenta il documento fondamentale ai fini della corretta applicazione dell’IVA. L’articolo 21 del d.P.R. 633/1972 (Testo unico IVA) disciplina in dettaglio il contenuto della fattura. La norma, aggiornata al 28 marzo 2026, prescrive che la fattura contenga dati essenziali, tra i quali: la data di emissione, il numero progressivo, i dati identificativi di cedente e cessionario, la natura e la quantità dei beni o servizi, i corrispettivi e gli altri dati necessari per determinare la base imponibile e, soprattutto, l’aliquota, l’ammontare dell’imposta e dell’imponibile, con arrotondamento al centesimo di euro. Quando l’operazione comprende beni o servizi soggetti a aliquote diverse, questi elementi devono essere indicati distintamente. Questo obbligo consente all’amministrazione di verificare l’esatta applicazione dell’imposta e al cessionario di esercitare correttamente il diritto di detrazione.

Per correggere errori nella fatturazione, il legislatore ha previsto lo strumento della nota di variazione. L’articolo 26 del d.P.R. 633/1972 stabilisce che quando, dopo l’emissione e la registrazione della fattura, l’ammontare imponibile o l’imposta vengono a diminuire (ad esempio per abbuoni, sconti, risoluzione del contratto o rettifiche di inesattezze), il cedente ha il diritto di portare in detrazione l’imposta corrispondente alla variazione . Il comma 3 limita questa facoltà nel tempo: la nota di variazione deve essere emessa entro un anno dall’operazione quando la riduzione deriva da accordo sopravvenuto fra le parti ; la medesima disciplina si applica, entro lo stesso termine, alle rettifiche di inesattezze della fatturazione . Il comma 7 prevede che la correzione di errori materiali o di calcolo nelle registrazioni e nelle liquidazioni periodiche debba essere effettuata mediante annotazione delle variazioni in aumento o in diminuzione nei registri IVA . Il comma 5, infine, impone al cessionario di registrare la variazione nei suoi registri quando il cedente emette la nota di variazione .

Questi articoli costituiscono la base normativa per contestare le fatture con aliquota errata e per emettere le relative note di variazione. L’omessa emissione della nota nel termine annuale fa perdere il diritto di recuperare l’imposta indebitamente versata, come ha affermato la Cassazione .

2. Il sistema sanzionatorio e l’articolo 6, comma 6, d.lgs. 471/1997

Le violazioni relative all’IVA sono punite dal d.lgs. 471/1997. L’articolo 6, comma 6, nella formulazione in vigore dal 1º gennaio 2018, stabilisce che quando l’imposta viene applicata in misura superiore a quella effettivamente dovuta, erroneamente assolta dal cedente o prestatore, il cessionario o committente conserva il diritto alla detrazione ma è punito con una sanzione da 250 a 10.000 euro . Prima della riforma, in caso di detrazione di IVA pagata in eccesso, il cessionario era punito con una sanzione proporzionale dal 90 % al 180 % dell’imposta indebitamente detratta e perdeva il diritto alla detrazione . La riforma, introdotta dalla legge 205/2017, ha quindi abbandonato il sistema severo che disconosceva la detrazione e ha previsto una sanzione fissa, purché l’operazione non sia frutto di frode fiscale.

La Corte di cassazione ha avuto modo di interpretare la portata di questa norma. Con la sentenza n. 24001 del 3 ottobre 2018, la Cassazione ha affermato che la modifica del comma 6 non ha efficacia retroattiva: per le fatture emesse prima del 1º gennaio 2018 rimane applicabile la disciplina precedente che nega la detrazione . Secondo la Suprema Corte, la norma introdotta dalla legge di bilancio 2018 rappresenta un intervento innovativo e non interpretativo, in quanto riconosce per la prima volta il diritto alla detrazione in caso di errata applicazione dell’aliquota . La Corte ha anche ribadito l’orientamento consolidato secondo cui la detrazione dell’IVA pagata a monte è ammessa solo se le operazioni sono assoggettate al tributo nella misura dovuta . In mancanza, il cedente ha diritto al rimborso e la rivalsa effettuata nei confronti del cessionario è priva di fondamento .

Un precedente importante è rappresentato dalla sentenza n. 26482 del 17 dicembre 2014 (richiamata dalla Cassazione in seguito), che ha stabilito che se l’imposta è stata calcolata con un’aliquota superiore a quella dovuta, la mancata attivazione, nel termine annuale, della procedura di variazione fa venir meno il diritto del contribuente a recuperare il credito mediante detrazione, pur restando la possibilità di presentare istanza di rimborso .

3. Motivazione e validità dell’avviso di accertamento

L’avviso di accertamento è l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate contesta al contribuente l’esistenza di un maggior tributo. Per essere legittimo, deve rispettare specifici requisiti di motivazione e notifica. L’articolo 7 della legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente) impone che l’atto indichi i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che lo giustificano e consente che la motivazione sia integrata per relationem richiamando altri documenti, purché questi siano menzionati e allegati.

La giurisprudenza ha precisato tali requisiti. Secondo una massima della Commissione tributaria regionale della Lombardia, non sussiste difetto di motivazione se l’avviso richiama, per relationem, elementi risultanti da altri atti o documenti, purché ne riporti il contenuto essenziale . Un’altra massima sottolinea che la motivazione deve porre il contribuente in condizione di valutare la fondatezza della pretesa e predisporre la difesa; la motivazione è insufficiente se costringe il contribuente ad un’attività di ricerca che riduce il tempo per impugnare l’atto .

Quanto alla notifica, la legge richiede che l’avviso sia portato a conoscenza del destinatario con modalità idonee. Errori nella notifica (ad esempio consegna a persona diversa dal destinatario o indirizzo errato) possono determinare la nullità dell’atto. Inoltre, l’avviso deve essere notificato entro termini decadenziali: per l’IVA, in linea generale, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione o avrebbe dovuto essere presentata. Alcune violazioni gravi (operazioni inesistenti, frodi) comportano un raddoppio dei termini.

4. Termini per il ricorso e riforma del processo tributario

Fino al 31 dicembre 2025, l’articolo 21 del d.lgs. 546/1992 disponeva che il ricorso contro l’avviso di accertamento dovesse essere proposto a pena di inammissibilità entro sessanta giorni dalla data di notificazione dell’atto . In caso di rifiuto tacito dell’istanza di rimborso, il ricorso poteva essere proposto dopo il novantesimo giorno dalla presentazione della domanda e fino al termine di prescrizione . Il termine di 60 giorni era inoltre sospeso durante il periodo feriale (dal 1º agosto al 31 agosto).

Il d.lgs. 175/2024 (Testo unico della giustizia tributaria), pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 28 novembre 2024, ha riformato il processo tributario. Dal 1º gennaio 2026 le nuove disposizioni si applicano ai giudizi instaurati con ricorso notificato dopo tale data. Tra le novità: eliminazione dell’articolo 21 (abrogato), unificazioni procedurali, estensione del contraddittorio obbligatorio e introduzione di misure telematiche. Tuttavia, il termine di 60 giorni per la proposizione del ricorso resta la regola generale anche nel nuovo testo unico, salvo ipotesi speciali (es. atti di recupero dei crediti d’imposta o dinieghi di rimborso). Per le controversie relative a fatture con aliquota errata notificate nel 2026 occorre quindi verificare quale regime transitorio si applica e se il nuovo Testo unico impone forme particolari.

5. Principio di neutralità dell’IVA e giurisprudenza europea

Il sistema IVA si fonda sul principio di neutralità: l’imposta dovrebbe essere neutra per gli operatori economici, che la versano o la detrattono senza subirne costi. In caso di fattura con aliquota errata, si è discusso se il cessionario che ha pagato un’imposta in eccesso possa detrarla e chiedere il rimborso allo Stato. La Corte di giustizia dell’Unione europea (CGUE), con la sentenza 8 dicembre 2022 nella causa C‑378/21 (U.I. Srl), ha ritenuto che l’IVA non dovuta è irrimediabilmente persa per l’Erario soltanto quando il versamento avviene in presenza di un rischio di perdita di gettito; in assenza di rischio, il rimborso può essere richiesto al cedente e, se ciò è impossibile o eccessivamente difficile, direttamente all’amministrazione. La sentenza rafforza il principio di neutralità e incide sull’interpretazione della normativa italiana: nelle controversie attuali si discute se il cessionario possa chiedere all’erario il rimborso dell’IVA pagata in eccesso quando il cedente è fallito o irreperibile.

Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’avviso

Ricevere un avviso di accertamento può generare ansia e confusione. È fondamentale procedere con metodo, rispettando i termini e seguendo i passaggi che descriviamo di seguito.

1. Verifica della notifica

1. Data di ricezione: annotare la data in cui l’atto è stato consegnato. Questa data è fondamentale per calcolare il termine per il ricorso. Se la notifica avviene tramite posta raccomandata, considerare la data di consegna; se tramite posta elettronica certificata (PEC), fare riferimento alla ricevuta di consegna.
2. Soggetto notificatario: verificare che l’atto sia stato consegnato al contribuente o a un suo rappresentante legittimo. Consegne a persone non autorizzate possono rendere la notifica invalida. È consigliabile conservare le buste o le ricevute.
3. Indirizzo corretto: controllare che la notificazione sia avvenuta all’indirizzo risultante presso l’Anagrafe Tributaria o presso il domicilio fiscale. Errori nell’indirizzo possono essere motivo di nullità.

2. Esame del contenuto dell’avviso

A. Motivazione – L’avviso deve contenere un’esposizione chiara dei fatti accertati, delle norme applicate e del calcolo dell’imposta. Se la contestazione riguarda un’aliquota errata, l’atto deve spiegare perché l’operazione doveva essere assoggettata a un’aliquota diversa e come è stato determinato il tributo. La Corte regionale della Lombardia ha affermato che non vi è difetto di motivazione se l’avviso richiama documenti esterni, purché ne riporti il contenuto essenziale . Controllare se l’avviso cita il processo verbale di constatazione (PVC) o altri documenti redatti dalla Guardia di Finanza, se allega tabelle con i calcoli e se consente di comprendere l’origine dell’errore.

B. Calcolo dell’imposta – Verificare la corretta determinazione dell’imponibile e dell’imposta. Se l’amministrazione contesta l’aliquota del 22 % anziché del 10 %, bisogna controllare la normativa applicabile (es. beni agevolati) e valutare se l’operazione poteva effettivamente beneficiare dell’aliquota ridotta. In alcuni casi, il bene o il servizio possono rientrare in più categorie e la scelta dell’aliquota è dubbia.

C. Sanzioni e interessi – L’avviso deve indicare la base di calcolo delle sanzioni. Con la riforma del 2018, la sanzione per aliquota errata si determina in misura fissa (250–10.000 euro) ; in altri casi restano applicabili le sanzioni proporzionali (dal 90 % al 180 %). Controllare se l’Agenzia ha applicato la sanzione corretta in base alla data delle operazioni e se ha riconosciuto eventuali attenuanti (buona fede, sussistenza di documentazione). Gli interessi di mora decorrono dalla scadenza del versamento sino alla notifica; verificate il tasso applicato.

3. Raccolta della documentazione

Per predisporre una difesa efficace occorre reperire e ordinare tutti i documenti relativi all’operazione:

• Fatture emesse e ricevute: verificare l’aliquota applicata, la descrizione del bene o servizio, la base imponibile e l’importo dell’imposta.
• Contratti: acquisire contratti di vendita, appalti, forniture o prestazioni di servizi per dimostrare la natura dell’operazione e la corretta aliquota.
• Note di variazione: se è stata emessa una nota di variazione ai sensi dell’art. 26 d.P.R. 633/1972, occorre esibirla. Ricordiamo che la mancata emissione entro l’anno può precludere il recupero del credito .
• Documentazione tecnica: per beni complessi (immobili, beni strumentali, prodotti agricoli) può essere necessaria una perizia che attesti le caratteristiche del bene e la relativa aliquota.
• Corrispondenza con l’Agenzia: conservare tutte le comunicazioni avvenute con l’Agenzia delle Entrate o con la Guardia di Finanza.

4. Scelte possibili: pagamento, adesione o difesa

Una volta analizzato l’avviso, il contribuente deve decidere come procedere. Le principali opzioni sono:

1. Pagamento integrale: il contribuente può saldare l’imposta, le sanzioni e gli interessi entro 60 giorni, beneficiando di una riduzione delle sanzioni pari a un terzo del minimo previsto se l’atto è emesso con il c.d. “accertamento con adesione” (art. 17 d.lgs. 218/1997).
2. Ravvedimento operoso: se il contribuente si accorge autonomamente dell’errore prima dell’accertamento, può presentare una dichiarazione integrativa e versare l’imposta dovuta con sanzioni ridotte. In caso di contestazione di aliquota errata, il ravvedimento può essere utilizzato per emettere una nota di variazione e rimediare.
3. Istanza di autotutela: è una richiesta rivolta all’Agenzia delle Entrate per ottenere l’annullamento totale o parziale dell’atto in caso di vizi evidenti (errore di persona, calcoli errati, fatto mai avvenuto, doppia imposizione). La presentazione dell’istanza non sospende i termini per il ricorso, ma in pratica l’ufficio può congelare la riscossione in attesa della decisione.
4. Accertamento con adesione: disciplinato dal d.lgs. 218/1997, consente di definire l’accertamento con una riduzione delle sanzioni a un terzo. Il contribuente presenta un’istanza entro 60 giorni dalla notifica e la procedura sospende i termini per il ricorso. In caso di errori sull’aliquota, l’adesione può evitare il contenzioso e ridurre le penalità.
5. Ricorso tributario: se si ritiene che la pretesa sia infondata o che vi siano vizi formali, si può proporre ricorso davanti al giudice tributario entro 60 giorni . Il ricorso va notificato all’Agenzia delle Entrate e all’Agente della Riscossione tramite PEC o servizio postale; occorre pagare il contributo unificato. Contestualmente si può chiedere al giudice la sospensione dell’esecuzione, dimostrando il grave pregiudizio che deriverebbe dall’esecuzione.
6. Definizione agevolata e rottamazioni: negli ultimi anni il legislatore ha introdotto varie procedure di definizione agevolata (rottamazione delle cartelle, definizione delle liti pendenti, sanatorie di irregolarità formali). Al 12 maggio 2026 non risulta attiva la rottamazione “Quinquies”, pertanto eventuali piani in essere fanno riferimento alle precedenti definizioni. È importante verificare se il debito rientra in una procedura agevolata e se i termini sono aperti.

5. Termine per l’esecuzione e riscossione

L’avviso di accertamento emesso dall’Agenzia delle Entrate ha efficacia immediata: trascorsi 60 giorni dalla notifica (termine per il ricorso), l’atto diventa esecutivo e l’Agenzia delle Entrate-Riscossione può iscrivere a ruolo il tributo e iniziare la riscossione coattiva. Le sanzioni e gli interessi possono aumentare e la riscossione può essere sospesa solo in caso di ricorso con richiesta di sospensione o a seguito di adesione. Per evitare pignoramenti e fermi amministrativi è essenziale attivarsi subito.

Difese e strategie legali

Quando si riceve un avviso di accertamento per aliquota errata si aprono diverse strade difensive, a seconda dei fatti e delle norme applicabili. Di seguito vengono illustrate le principali.

1. Contestazione dell’aliquota applicata

Spesso la controversia ruota sulla corretta individuazione dell’aliquota IVA applicabile a un bene o servizio. In questi casi è necessario analizzare la normativa di settore (decreti ministeriali che individuano i beni soggetti ad aliquota ridotta, interpretazioni dell’Agenzia delle Entrate, orientamenti della Cassazione) e dimostrare che l’aliquota utilizzata in fattura era quella corretta. Ad esempio, nella fornitura di lavori edilizi possono essere previste aliquote ridotte per ristrutturazioni o ampliamenti; per i prodotti alimentari esistono tabelle che indicano le aliquote. La difesa consiste nel provare, con documenti contrattuali e perizie, la corrispondenza del bene o servizio alla categoria agevolata.

Se l’errata aliquota deriva da un’interpretazione normativa complessa, è possibile invocare la buona fede e la incertezza normativa oggettiva, ottenendo la disapplicazione delle sanzioni proporzionali. La giurisprudenza ritiene che il contribuente che si conforma a prassi dell’amministrazione o a interpretazioni giurisprudenziali poi superate non sia sanzionabile.

2. Vizi formali dell’avviso

L’avviso può essere annullato se presenta vizi formali:

• Difetto di motivazione: come visto, l’avviso deve indicare gli elementi di fatto e di diritto. Se manca la motivazione o se questa è generica e non consente al contribuente di comprendere la pretesa, il ricorso potrà essere accolto. È sufficiente che la motivazione rimandi ad atti esterni senza riportarne i contenuti? Secondo le commissioni tributarie, la relazione può essere ammessa solo se l’atto riproduce gli elementi essenziali . Se tali elementi non emergono, il difetto di motivazione è sussistente.
• Nullità della notifica: notifiche eseguite a soggetti diversi, a indirizzi errati o senza il rispetto delle regole PEC possono essere impugnate. La Corte di cassazione ha chiarito che la nullità della notifica è sanata se il contribuente presenta ricorso; tuttavia, se il vizio incide sulla conoscenza effettiva dell’atto, l’avviso può essere annullato.
• Decadenza: se l’avviso è notificato oltre il termine quinquennale o decennale, il tributo è prescritto. Controllare la data delle operazioni e quella di notifica.

3. Utilizzo della nota di variazione

Se l’aliquota è stata errata in eccesso (ad esempio applicata al 22 % invece del 10 %), la prima cosa da fare è emettere una nota di variazione entro i limiti temporali previsti dall’art. 26. La nota consente al cedente di recuperare l’IVA versata in eccesso tramite detrazione, mentre il cessionario è tenuto a registrare la variazione . È importante rispettare il termine annuale quando l’errore deriva da accordo tra le parti o da rettifica di inesattezze . La mancata emissione preclude la detrazione . Tuttavia, l’errata applicazione dell’aliquota per classificazione di beni o servizi non sempre rientra nelle ipotesi di nota di variazione; occorre valutare se l’errore sia “rettificabile” e se il contratto preveda clausole che giustifichino l’abbuono.

La nuova disciplina dell’art. 6, comma 6, d.lgs. 471/1997 consente al cessionario di detrarre l’IVA anche quando l’aliquota è superiore . Tuttavia, in assenza di nota di variazione, la detrazione potrebbe essere contestata per gli anni ante 2018 .

4. Buona fede e assenza di danno erariale

In alcune situazioni il contribuente può sostenere di aver commesso un errore in buona fede senza arrecare danno erariale. La Cassazione ha riconosciuto che quando l’IVA è stata pagata in misura superiore e non vi è rischio di perdita di gettito per l’erario, il contribuente che ha detratto l’imposta in eccesso non dovrebbe subire la sanzione proporzionale; tuttavia, questa interpretazione non è pacifica e dipende dal periodo d’imposta. La giurisprudenza europea afferma che la neutralità dell’IVA impone di evitare un doppio versamento; se il rimborso dell’imposta indebitamente versata al cedente è impossibile, l’Amministrazione dovrebbe restituirla direttamente all’acquirente. In Italia, la nota di variazione rimane lo strumento ordinario per rimediare all’errore.

5. Eccezione di retroattività

Alcuni contribuenti sostengono che la riforma del 2018, che consente la detrazione e prevede la sanzione fissa, dovrebbe avere natura interpretativa e applicarsi retroattivamente; ciò permetterebbe di recuperare l’IVA indebitamente versata negli anni precedenti. La Cassazione ha rigettato questa tesi: l’articolo 6, comma 6, come riformulato, ha carattere innovativo e non ha efficacia retroattiva . Pertanto, per le operazioni effettuate prima del 2018 resta valida la disciplina precedente.

6. Accertamento con adesione e conciliazione giudiziale

L’accertamento con adesione è uno strumento deflattivo del contenzioso: consente al contribuente di riconoscere in parte la pretesa e ottenere la riduzione delle sanzioni a un terzo. Nel caso di aliquota errata, può essere conveniente aderire se è certa l’esistenza di un errore ma vi sono dubbi sulla misura del recupero. La richiesta va presentata all’ufficio competente entro 60 giorni e determina la sospensione dei termini per il ricorso.

La conciliazione giudiziale (art. 48 d.lgs. 546/1992 e ora artt. 67 ss. d.lgs. 175/2024) consente, nel corso del processo, di raggiungere un accordo con l’Agenzia e chiudere la controversia con il pagamento del tributo e di sanzioni ridotte. Il giudice omologa l’accordo.

7. Strumenti alternativi: definizioni agevolate, sovraindebitamento e piani del consumatore

Nei periodi recenti il legislatore ha introdotto vari strumenti per agevolare i debitori:

• Definizioni agevolate delle cartelle: rottamazione, saldo e stralcio, stralcio delle mini‑cartelle. Tali procedure permettono di pagare l’imposta senza sanzioni e interessi di mora. Al 12 maggio 2026 non risulta più attiva la rottamazione Quinquies; tuttavia, chi ha presentato domanda entro i termini può beneficiare dei piani di pagamento. È importante verificare se l’avviso rientri tra i debiti rottamabili.
• Regolarizzazione delle irregolarità formali: il legislatore ha introdotto procedure per sanare errori formali (comunicazioni inesatte, violazioni meramente formali) con il pagamento di somme fisse. Potrebbero applicarsi in caso di aliquota errata che non ha comportato danno erariale.
• Piani del consumatore e accordi di ristrutturazione: la legge 3/2012 e il Codice della crisi (d.lgs. 14/2019) consentono alle persone fisiche e ai professionisti di proporre un piano di rientro ai creditori, compresa l’amministrazione finanziaria, con l’aiuto di un Gestore della crisi da sovraindebitamento. L’Avv. Monardo, in qualità di gestore e professionista fiduciario di un OCC, può assistere nella predisposizione di piani che prevedono la falcidia dei debiti fiscali.
• Concordato semplificato e composizione negoziata: introdotti dal D.L. 118/2021, permettono alle imprese in crisi di trattare con i creditori. In presenza di debiti IVA derivanti da aliquote errate, è possibile includere la pretesa nell’accordo e ottenere la sospensione delle azioni esecutive.

Errori comuni e consigli pratici

Molti contribuenti commettono errori quando ricevono un avviso di accertamento o quando emettono fatture. Di seguito alcuni dei più frequenti e i rimedi da adottare.

Errori in fase di fatturazione

1. Non consultare le tabelle delle aliquote agevolate: ogni anno vengono aggiornati gli elenchi di beni e servizi soggetti ad aliquote ridotte (4 %, 5 %, 10 %). È necessario verificare se il bene o il servizio rientri in tali categorie.
2. Utilizzo di descrizioni generiche: la fattura deve descrivere con precisione la natura, la qualità e la quantità dei beni e servizi. Descrizioni vaghe rendono difficile dimostrare la corretta aliquota.
3. Omissione dell’aliquota: indicare solo l’imponibile e l’imposta senza specificare l’aliquota potrebbe generare contestazioni. L’articolo 21 impone di indicare distintamente l’aliquota, l’imposta e l’imponibile.
4. Mancata emissione della nota di variazione: se ci si accorge di un errore, occorre emettere tempestivamente la nota di variazione entro i termini di legge . L’inerzia può privare del diritto alla detrazione .

Errori dopo la notifica dell’avviso

1. Ignorare l’atto: molti contribuenti non agiscono subito sperando che l’accertamento svanisca. Trascorsi 60 giorni, l’avviso diventa definitivo e sarà iscritto a ruolo.
2. Presentare un’istanza di autotutela senza predisporre il ricorso: l’istanza non sospende i termini per il ricorso. È prudente presentare sia l’istanza di autotutela sia il ricorso, o almeno chiedere la sospensione dell’atto.
3. Pagare solo una parte del tributo: il pagamento parziale non interrompe la riscossione. È necessario raggiungere un accordo o avviare una procedura di rateizzazione.
4. Non verificare la notifica: un errore nella notifica può annullare l’atto. È fondamentale accertare la regolarità della consegna.
5. Non considerare gli strumenti di definizione agevolata: se sono disponibili rottamazioni o conciliazioni, possono ridurre notevolmente l’esborso.

Consigli pratici per prevenire contestazioni

• Aggiornarsi sulle aliquote: consultare periodicamente le circolari dell’Agenzia delle Entrate e le tabelle ministeriali che indicano le aliquote applicabili ai vari beni e servizi.
• Adottare procedure interne di controllo: nelle imprese è utile predisporre check‑list e software che segnalino la corretta aliquota in base al codice merce. La responsabilità della fatturazione ricade sul cedente; delegare non esonera dalla responsabilità.
• Consultare un professionista: in caso di dubbi sulla classificazione di un bene o servizio è consigliabile chiedere il parere di un commercialista o avvocato tributarista. La consulenza può evitare errori costosi.
• Predisporre le note di variazione: se si scopre un errore, non aspettare l’accertamento. Emettere la nota di variazione entro i termini consente di recuperare l’imposta.

Tabelle riepilogative

Tabella 1 – Normativa essenziale in tema di fattura e aliquota errata

Riferimento normativo	Oggetto principale	Elementi chiave
Art. 21 d.P.R. 633/1972 (fatturazione)	Contenuto obbligatorio della fattura	La fattura deve indicare data, numero progressivo, dati di cedente e cessionario, descrizione dell’operazione, aliquota, imponibile e imposta; se vi sono aliquote diverse, gli elementi devono essere distinti.
Art. 26 d.P.R. 633/1972 (note di variazione)	Rettifica dell’imponibile o dell’imposta	Permette di emettere note di variazione per annullare o ridurre l’imponibile e l’imposta; la nota deve essere emessa entro un anno per accordi sopravvenuti o rettifiche ; il cedente porta in detrazione l’imposta e il cessionario registra la variazione .
Art. 6, comma 6, d.lgs. 471/1997 (sanzioni)	Sanzione per aliquota superiore	Dal 2018 prevede una sanzione da 250 a 10.000 euro in caso di applicazione dell’IVA in misura superiore; consente al cessionario la detrazione dell’IVA erroneamente assolta . Prima della riforma la sanzione era proporzionale (90–180 %) e non consentiva la detrazione.
Art. 7 L. 212/2000 (Statuto del contribuente)	Motivazione degli atti	Gli atti dell’amministrazione finanziaria devono indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche. Il difetto di motivazione può invalidare l’avviso .
Art. 21 d.lgs. 546/1992 (ricorso, abrogato)	Termine per impugnare	Prevedeva che il ricorso dovesse essere proposto entro 60 giorni dalla notifica ; per i rifiuti taciti era ammesso il ricorso dopo 90 giorni. Sostituito dal Testo unico della giustizia tributaria (d.lgs. 175/2024) ma il termine resta di 60 giorni.

Tabella 2 – Termini e rimedi dopo la notifica dell’avviso

Fase	Termine	Rimedio/azione	Note
Ricezione dell’avviso	Data di consegna	Annotare la data; controllare la validità della notifica	La data segna l’inizio del termine per il ricorso.
Istanza di autotutela	Prima dei 60 giorni	Richiedere all’ufficio l’annullamento; non sospende i termini	Usare in presenza di errori evidenti.
Richiesta di accertamento con adesione	Entro 60 giorni	Presentare domanda; sospende i termini di 90 giorni; riduzione sanzioni	Permette di chiudere la questione senza ricorso.
Ricorso al giudice tributario	60 giorni	Notificare il ricorso all’ufficio e alla riscossione; chiedere sospensione	Se non si ricorre entro il termine l’atto diventa definitivo.
Nota di variazione	Entro 1 anno	Emettere la nota per correggere l’errore di fatturazione	Necessaria per recuperare l’IVA in eccesso; in alcuni casi non è applicabile.

Domande frequenti (FAQ)

1. Cosa significa “aliquota errata” in una fattura?

L’aliquota errata si verifica quando il cedente applica una percentuale di IVA diversa da quella prevista dalla legge per il bene o servizio ceduto. Ad esempio, applicare l’aliquota del 22 % invece di quella ridotta del 10 %. La legge impone che in fattura siano indicati distintamente aliquota, imponibile e imposta; un’aliquota sbagliata può generare un avviso di accertamento.

2. Se ricevo un avviso per aliquota errata, qual è il primo passo?

Verificare la data e la validità della notifica, esaminare l’atto per accertare la motivazione e il calcolo del tributo e consultare un professionista. Il termine per il ricorso è di 60 giorni , quindi è fondamentale agire rapidamente.

3. È vero che l’avviso deve essere motivato?

Sì. L’articolo 7 della legge 212/2000 richiede che gli atti dell’amministrazione contengano i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche. Le commissioni tributarie hanno stabilito che la motivazione per relationem è valida solo se l’avviso riporta gli elementi essenziali . Una motivazione insufficiente può comportare l’annullamento dell’atto.

4. Quali sono le sanzioni per l’aliquota errata?

Dal 2018, l’art. 6, comma 6, d.lgs. 471/1997 prevede una sanzione amministrativa da 250 a 10.000 euro per il cessionario o committente che detrae l’IVA assolta in misura superiore a quella dovuta . Prima della riforma la sanzione era proporzionale (90–180 %) e la detrazione non era ammessa. Se l’errore riguarda un’aliquota inferiore (imposta evasa), le sanzioni sono più severe e possono arrivare al 120 % del tributo.

5. Posso detrarre l’IVA pagata in eccesso?

Per le operazioni effettuate dal 1º gennaio 2018, il cessionario ha diritto alla detrazione anche se il cedente ha applicato un’aliquota superiore, salvo casi di frode . Per gli anni precedenti la Cassazione ha escluso la retroattività e ha affermato che la detrazione non spetta ; l’unico rimedio è chiedere al cedente la restituzione o presentare un’istanza di rimborso.

6. Qual è il termine per emettere la nota di variazione?

Secondo l’art. 26, comma 3, d.P.R. 633/1972, la nota di variazione deve essere emessa entro un anno dall’effettuazione dell’operazione quando la variazione dipende da accordi sopravvenuti o rettifiche di inesattezze . Se l’errore è materiale nelle registrazioni, può essere corretto anche oltre l’anno .

7. Se il cedente fallisce, posso chiedere il rimborso dell’IVA allo Stato?

In linea generale, l’IVA erroneamente pagata deve essere recuperata dal cedente tramite nota di variazione e restituzione. Tuttavia, la giurisprudenza europea ammette che quando il rimborso presso il cedente è impossibile o eccessivamente difficile (ad esempio per fallimento), il cessionario possa chiedere il rimborso direttamente all’amministrazione. La prassi italiana è restrittiva, ma alcuni giudici hanno applicato il principio di neutralità.

8. Come si calcola la sanzione per aliquota errata prima e dopo il 2018?

Prima della riforma del 2018, la sanzione per il cessionario che detraeva l’IVA calcolata con aliquota superiore era pari al 90–180 % dell’imposta indebitamente detratta; in più veniva disconosciuto il diritto alla detrazione . Dal 2018 la sanzione è fissa da 250 a 10.000 euro e il diritto alla detrazione è riconosciuto .

9. Se l’aliquota indicata in fattura è inferiore a quella dovuta, cosa rischio?

In questo caso il cedente non ha versato tutta l’IVA dovuta e l’Agenzia può recuperare l’imposta evasa, gli interessi e sanzioni che variano dal 90 % al 180 % del tributo. Il cessionario non subisce conseguenze se ha pagato l’IVA richiesta; ma se ha detratto meno IVA di quella dovuta, potrà integrare la detrazione con una dichiarazione integrativa.

10. L’istanza di autotutela sospende i termini per il ricorso?

No. La presentazione dell’istanza di autotutela non sospende il termine di 60 giorni per l’impugnazione. È opportuno presentare l’istanza, ma se l’ufficio non risponde tempestivamente occorre comunque depositare il ricorso per evitare la decadenza.

11. Cosa succede se presento il ricorso dopo i 60 giorni?

Il ricorso è inammissibile e l’avviso diventa definitivo. Solo in casi eccezionali (notifica nulla o inesistente) il termine può non decorrere. È preferibile rispettare sempre i termini.

12. Posso rateizzare le somme richieste?

Sì. Dopo l’emissione dell’avviso e la sua iscrizione a ruolo, l’Agente della Riscossione può concedere la rateizzazione fino a 72 rate mensili; in casi di grave difficoltà economica si può chiedere un piano straordinario di 120 rate. Tuttavia, se si ritiene l’atto illegittimo conviene prima valutare la difesa.

13. È possibile utilizzare il “ravvedimento operoso” dopo l’avviso?

Il ravvedimento operoso è ammesso solo per errori spontaneamente rilevati dal contribuente e prima della contestazione. Dopo la notifica dell’avviso non è più possibile ravvedersi per l’operazione contestata. Tuttavia, se il contribuente non aveva ancora ricevuto un PVC, può emettere la nota di variazione e regolarizzare l’imposta.

14. Come si svolge l’accertamento con adesione?

Il contribuente presenta un’istanza all’ufficio che ha emesso l’avviso entro 60 giorni dalla notifica. L’ufficio invita il contribuente a un contraddittorio nel quale si discute la pretesa; se si raggiunge un accordo, si firma l’atto di adesione con il pagamento dell’imposta, degli interessi e delle sanzioni ridotte a un terzo. L’adesione sospende la riscossione ed evita il giudizio.

15. Quali sono le conseguenze se non emetto la nota di variazione entro un anno?

La Cassazione ha chiarito che la mancata attivazione, nel termine annuale, della procedura di variazione fa perdere il diritto al recupero dell’IVA tramite detrazione . Resta però la possibilità di chiedere il rimborso all’amministrazione, che è soggetta a decadenza ordinaria (generalmente due anni) e al contenzioso.

16. Cosa posso fare se la fattura contestata è stata emessa da un fornitore estero?

Occorre distinguere se la fattura è soggetta a reverse charge o se l’IVA è stata assolta in Italia. In caso di reverse charge, il cessionario italiano è responsabile del calcolo dell’aliquota; se sbaglia, può correggere la fattura integrativa e versare la differenza con sanzioni ridotte. Se la fattura proviene da un fornitore UE che ha indicato un’aliquota errata, il cessionario deve comunicare l’errore e richiedere nota di credito.

17. Posso ancora utilizzare la definizione agevolata nel 2026?

Al 12 maggio 2026 non risultano aperte nuove definizioni agevolate per le cartelle (la rottamazione Quinquies si è conclusa). È possibile però che il legislatore introduca nuove sanatorie; conviene verificare periodicamente i provvedimenti normativi. Se avete aderito a una rottamazione precedente, è importante rispettare il piano dei pagamenti per non decadere dal beneficio.

18. L’Avv. Monardo può seguire il mio caso in tutta Italia?

Sì. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista, coordina professionisti attivi su tutto il territorio nazionale. Offre consulenze a distanza tramite strumenti telematici, analizza gli atti e, quando necessario, si reca presso le corti di giustizia tributaria. In qualità di gestore della crisi e professionista fiduciario di un OCC, è qualificato per assistere anche nelle procedure di sovraindebitamento.

19. Che differenza c’è tra avviso di accertamento e cartella di pagamento?

L’avviso di accertamento è l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate accerta un tributo e può essere immediatamente esecutivo. La cartella di pagamento, invece, è emessa dall’Agente della Riscossione per riscuotere un tributo già iscritto a ruolo. In caso di avviso di accertamento esecutivo, la cartella non è più necessaria; la riscossione può avviarsi 60 giorni dopo la notifica.

20. Posso oppormi solo alla sanzione e non all’imposta?

Sì, è possibile impugnare la sola sanzione se si ritiene che l’imposta sia dovuta ma la sanzione sia eccessiva o ingiustificata. Per esempio, nel caso di applicazione di un’aliquota superiore, si può riconoscere l’errore e chiedere l’applicazione della sanzione fissa introdotta nel 2018 .

Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere l’impatto economico di un’aliquota errata e delle relative sanzioni, presentiamo alcune simulazioni con esempi numerici.

Esempio 1 – Aliquota in eccesso (22 % anziché 10 %)

Fatti: una ditta di servizi turistici emette una fattura per 10.000 € assoggettando l’operazione all’aliquota ordinaria del 22 %. L’operazione era in realtà soggetta all’aliquota agevolata del 10 %. L’IVA addebitata in fattura ammonta a 2.200 €, mentre l’IVA dovuta è 1.000 €. Il cessionario detrae l’intera IVA (2.200 €). Successivamente l’Agenzia contesta l’aliquota errata.

Situazione prima del 2018: la disciplina precedente negava al cessionario il diritto alla detrazione dell’IVA pagata in eccesso e applicava una sanzione dal 90 % al 180 % della detrazione indebita. Supponendo l’applicazione del minimo (90 %), la sanzione sarebbe di 1.080 € (90 % di 1.200 €, cioè la differenza tra 2.200 e 1.000). Il cessionario dovrebbe riversare l’IVA detratta (1.200 €) più la sanzione (1.080 €) per un totale di 2.280 €, oltre agli interessi. Il cedente potrebbe chiedere all’amministrazione il rimborso della maggiore IVA versata (1.200 €).

Situazione dal 2018: con la riforma del comma 6 l’IVA in eccesso resta detraibile dal cessionario . Alla società viene comminata una sanzione fissa da 250 a 10.000 €. Supponiamo che l’ufficio applichi 500 €. La società pagherà 500 € di sanzione più eventuali interessi, ma non dovrà riversare l’IVA detratta. Il cedente può emettere una nota di variazione per recuperare l’IVA versata in eccesso; in assenza, potrà chiedere il rimborso all’amministrazione.

Implicazioni difensive: se l’operazione risale a prima del 2018 ma l’avviso viene notificato nel 2026, occorre verificare se l’applicazione retroattiva della norma è legittima. La Cassazione ha negato la retroattività ; si può sostenere che la sanzione proporzionale è incostituzionale e contrastante con il principio di neutralità dell’IVA, invocando la giurisprudenza europea.

Esempio 2 – Aliquota insufficiente (10 % anziché 22 %)

Fatti: un’impresa edile emette una fattura di 30.000 € applicando l’aliquota del 10 % per lavori di ristrutturazione. L’Agenzia ritiene che i lavori siano di manutenzione ordinaria e non agevolabili, applicando quindi l’aliquota del 22 %. L’IVA riportata in fattura è 3.000 €; l’IVA effettiva dovuta è 6.600 €. La differenza è 3.600 €.

Contestazione: l’Agenzia emette avviso di accertamento richiedendo 3.600 € di IVA non versata, interessi e sanzioni dal 90 % al 180 %. Se si applica il 90 %, la sanzione è 3.240 €. L’importo da versare è dunque 6.840 € più interessi.

Difesa: l’impresa può sostenere che i lavori rientrano nelle ristrutturazioni agevolate, presentando contratti, autorizzazioni e documentazione urbanistica. Se si dimostra la correttezza dell’aliquota del 10 %, l’avviso verrà annullato. In alternativa, può ricorrere all’accertamento con adesione e pagare l’imposta dovuta con sanzioni ridotte. È possibile emettere una fattura integrativa con la differenza di IVA e recuperare l’imposta indetraibile tramite variazione.

Esempio 3 – Mancata emissione della nota di variazione

Fatti: un fornitore si accorge di avere applicato l’aliquota del 22 % anziché il 10 % su una fattura di 50.000 € emessa il 10 aprile 2024. L’IVA versata è 11.000 €; quella dovuta era 5.000 €. Il fornitore decide di emettere la nota di variazione il 20 maggio 2026, oltre il termine di un anno.

Effetti: la nota di variazione è tardiva e l’ufficio può disconoscerne l’efficacia. Secondo la Cassazione, la mancata attivazione della procedura nel termine annuale fa perdere il diritto alla detrazione . L’unico rimedio per il fornitore è presentare un’istanza di rimborso, che l’amministrazione può accogliere o rigettare; in caso di rifiuto, il contribuente potrà ricorrere. Nel frattempo, il cessionario non potrà detrarre l’IVA in eccesso.

Esempio 4 – Riscossione esecutiva e sospensione

Fatti: un contribuente riceve un avviso di accertamento esecutivo per aliquota errata in data 1º giugno 2026. L’importo richiesto è 12.000 € (imposta, sanzioni e interessi). Il contribuente presenta ricorso il 15 luglio e chiede la sospensione.

Procedure: il ricorso è tempestivo (entro 60 giorni). Nella stessa data deposita un’istanza cautelare chiedendo la sospensione della riscossione, dimostrando che il pagamento immediato comprometterebbe la continuità dell’attività. Il giudice fissa l’udienza e, in presenza di fumus boni iuris (probabilità di successo) e periculum in mora (danno grave), può sospendere l’esecutività dell’avviso fino alla sentenza. Se la sospensione è concessa, l’Agente della Riscossione non può procedere a pignoramenti. Se viene negata, la riscossione può proseguire; il contribuente potrà chiedere la rateizzazione o depositare garanzie per ottenere la sospensione amministrativa.

Conclusioni

L’avviso di accertamento per fattura con aliquota errata rappresenta una delle contestazioni più frequenti e insidiose nel diritto tributario italiano. La complessità delle norme IVA, la continua evoluzione del sistema sanzionatorio e i numerosi interventi legislativi e giurisprudenziali rendono fondamentale affidarsi a professionisti specializzati per evitare errori e agire tempestivamente.

In questo articolo abbiamo analizzato:

• Le norme sulla fatturazione (art. 21 d.P.R. 633/1972) che impongono l’indicazione della corretta aliquota, dell’imponibile e dell’imposta, e le procedure per rettificare gli errori mediante note di variazione (art. 26) .
• Il sistema sanzionatorio: la riforma del 2018 ha introdotto una sanzione fissa da 250 a 10.000 euro e riconosciuto il diritto alla detrazione dell’IVA in eccesso ; tuttavia, la Cassazione nega l’efficacia retroattiva e richiede l’uso della nota di variazione entro un anno .
• I requisiti di motivazione dell’avviso e i vizi formali che possono determinarne l’annullamento .
• I termini per il ricorso (60 giorni) e le novità del Testo unico della giustizia tributaria .
• Le strategie difensive: contestazione della qualificazione dell’operazione, eccezioni di buona fede, utilizzo della nota di variazione, accertamento con adesione, conciliazione giudiziale e strumenti di sovraindebitamento.
• Gli errori da evitare e i consigli pratici per prevenire contestazioni e gestire il contenzioso.

Affrontare un avviso di accertamento richiede competenze tecniche, conoscenza della giurisprudenza più recente e capacità di negoziazione con l’amministrazione.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti offrono una consulenza completa: analizzano la legittimità dell’atto, valutano le prove, impugnano l’avviso in sede amministrativa e giudiziale, propongono piani di pagamento o di ristrutturazione del debito e, se necessario, assistono nelle procedure di sovraindebitamento. Grazie alla qualifica di cassazionista e alla sua esperienza nel settore bancario e tributario, l’Avv. Monardo è in grado di difendere i contribuenti anche nei casi più complessi, fino alla Corte di cassazione.

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