Introduzione

Ricevere un avviso di accertamento per margini anomali è una delle esperienze più temute da imprenditori, professionisti e privati. Si tratta di un provvedimento con il quale l’Agenzia delle Entrate contesta che il margine di profitto dichiarato sia troppo basso rispetto agli “standard” di mercato o alle medie di settore. La conseguenza può essere una rettifica dei redditi e dell’IVA con recupero di imposte, sanzioni e interessi, fino a sfociare in ipoteche, pignoramenti o altre azioni esecutive. Chi subisce queste contestazioni deve sapere che esistono strumenti giuridici efficaci per difendersi e che intervenire tempestivamente è decisivo.

L’avviso di accertamento per margini anomali rientra nella categoria degli accertamenti induttivi e analitico‑induttivi disciplinati dagli articoli 39 del D.P.R. 600/1973 e 54 del D.P.R. 633/1972. Le norme consentono all’Amministrazione finanziaria di rettificare il reddito quando emergono gravi indizi di inattendibilità della contabilità: tra questi rientra anche l’antieconomicità dell’attività, cioè un margine di profitto troppo basso o perdite reiterate rispetto alla media di settore . Tuttavia l’amministrazione ha l’onere di motivare l’accertamento, garantire il contraddittorio e basarsi su presunzioni gravi, precise e concordanti . Negli ultimi anni la giurisprudenza di legittimità ha chiarito i limiti del potere di accertamento e le garanzie del contribuente, ribadendo che la sola divergenza statistica non è sufficiente a supportare un atto impositivo se non è sorretta da indizi concreti .

Questo articolo, aggiornato al 12 maggio 2026, illustra in modo dettagliato le norme di riferimento, i più recenti orientamenti della Corte di Cassazione e delle Corti di Giustizia Tributarie, le procedure da seguire dopo la notifica e le strategie di difesa. Il taglio è giuridico‑divulgativo ma orientato alla pratica: sono presentati casi concreti, simulazioni numeriche e tabelle riepilogative per aiutare il lettore a orientarsi rapidamente. L’obiettivo è fornire uno strumento completo per affrontare con consapevolezza un accertamento su margini anomali e individuare la soluzione più adeguata.

Perché è importante affrontare subito l’avviso di accertamento

Un avviso di accertamento non può essere ignorato. La legge prevede termini rigidi per impugnare l’atto: 60 giorni per il ricorso davanti alla Corte di Giustizia Tributaria (ex Commissione Tributaria Provinciale) e 90 giorni per avviare un’eventuale definizione agevolata o adesione. Trascorsi questi termini l’avviso diventa definitivo e l’iscrizione a ruolo avrà effetti immediati su patrimoni e redditi. Inoltre la procedura può essere accompagnata da misure cautelari (ipoteca, fermo amministrativo, pignoramenti) che incidono pesantemente sulla vita professionale e personale.

Agire tempestivamente significa anche sfruttare al meglio il contraddittorio preventivo introdotto dall’art. 12‑bis del D.Lgs. 218/1997: l’Ufficio deve convocare il contribuente prima di emettere l’avviso e questi può presentare memorie e prove a proprio favore . Se il contribuente non partecipa o rinuncia al contraddittorio, perde un’occasione importante per far valere le proprie ragioni e può indebolire la successiva difesa in giudizio.

Chi può assisterti: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff

Per affrontare efficacemente un accertamento serve il supporto di professionisti esperti in diritto tributario e bancario. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con alle spalle decenni di esperienza nei contenziosi fiscali. Coordina un team multidisciplinare di avvocati tributaristi e commercialisti esperti a livello nazionale. Tra le sue qualifiche si ricordano:

• Cassazionista: è abilitato al patrocinio dinanzi alla Corte di Cassazione e alle giurisdizioni superiori.
• Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto agli elenchi del Ministero della Giustizia ai sensi della legge 3/2012 (oggi Codice della crisi). Questa competenza consente di assistere i contribuenti nell’accesso agli strumenti di composizione della crisi (piani del consumatore, accordi di ristrutturazione, esdebitazione).
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC): coordina le procedure di sovraindebitamento con garanzia istituzionale.
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa (D.L. 118/2021, convertito nella legge 147/2021) nominato dal Ministero della Giustizia: assiste le imprese nella negoziazione assistita con i creditori per evitare il fallimento.

Grazie a queste qualifiche l’Avv. Monardo e il suo staff possono supportare il contribuente in tutte le fasi dell’accertamento e della riscossione: dall’analisi dell’atto, alla redazione di memorie e ricorsi, alla richiesta di sospensione, fino alla negoziazione di piani di rientro o alla scelta di strumenti concorsuali e stragiudiziali (rottamazioni, transazioni fiscali, procedure di sovraindebitamento).

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1 Contesto normativo e giurisprudenziale

Per comprendere le ragioni di un accertamento per margini anomali occorre analizzare le norme fiscali che consentono all’Agenzia delle Entrate di procedere con metodi presuntivi e gli orientamenti giurisprudenziali che ne delimitano l’uso.

1.1 Norme base sugli accertamenti induttivi e analitico‑induttivi

D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600 (imposte dirette) – L’art. 39 disciplina l’accertamento delle imposte sui redditi. Il comma 1, lettera d) autorizza l’Ufficio a rettificare il reddito anche quando la contabilità è formalmente regolare ma i dati economici risultano incoerenti: per esempio, quando i ricavi sono stabilmente inferiori ai costi o i margini di profitto appaiono abnormemente bassi . Il comma 2 consente l’accertamento induttivo puro se la contabilità è inesistente o totalmente inattendibile, mentre il comma 3 disciplina la rettifica quando gli elementi indicati sono parziali o inesatti. È fondamentale ricordare che la legge richiede gravi indizi e che il contribuente deve essere invitato al contraddittorio preventivo.

D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633 (IVA) – L’art. 54 autorizza la rettifica dell’imposta sul valore aggiunto quando gli elementi acquisiti indicano un maggior volume d’affari, un’omissione di ricavi o un’incongruenza tra gli importi dichiarati e quelli desumibili dall’attività . Anche in questo caso l’Agenzia deve fondare l’avviso su elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti.

Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR, D.P.R. 917/1986) – L’art. 9 stabilisce il concetto di valore normale per beni e servizi: la legge consente al Fisco di confrontare i prezzi praticati con il valore normale del mercato e di presumere l’esistenza di ricavi non dichiarati quando il prezzo applicato o il margine risulta anomalo . L’art. 110 disciplina il transfer pricing: il comma 7 stabilisce che, per i rapporti infragruppo con società residenti, il prezzo di trasferimento deve essere conforme al valore normale; per le operazioni interne, la disciplina è stata limitata dall’art. 5, comma 2, del D.Lgs. 147/2015 che esclude l’applicazione dell’art. 110 alle imprese residenti . Tuttavia la Cassazione ha chiarito che resta possibile utilizzare l’art. 9 come parametro indiziario per valutare l’antieconomicità di operazioni infragruppo .

Legge n. 212/2000 – Statuto dei diritti del contribuente – Lo Statuto contiene principi fondamentali a tutela del contribuente: obbligo di motivazione degli atti, contraddittorio preventivo, proporzionalità e chiarezza. L’art. 6, comma 5‑bis, impone all’ufficio di comunicare al contribuente l’esito negativo di controlli senza rilievi, rafforzando la trasparenza . L’art. 12‑bis del D.Lgs. 218/1997, richiamato dallo Statuto, prevede l’obbligo di contraddittorio in molti procedimenti accertativi.

D.Lgs. 546/1992 (processo tributario) – Regola termini e modalità per impugnare l’avviso davanti alle Corti di Giustizia Tributaria di primo e secondo grado. Prevede che il ricorso debba essere notificato all’Agenzia entro 60 giorni dalla notifica dell’atto e che la decisione possa essere impugnata in appello e, per motivi di diritto, in Cassazione.

D.Lgs. 218/1997 (accertamento con adesione) – Prevede la possibilità di definire la controversia con l’Ufficio prima della notifica dell’atto (invito al contraddittorio) o dopo la notifica (accertamento con adesione), con riduzione delle sanzioni e sospensione dei termini di ricorso.

D.Lgs. 87/2024 – Ha riformato la disciplina delle sanzioni tributarie. Tra le innovazioni: introduzione di criteri di proporzionalità e di “offensività” delle sanzioni; ridefinizione del cumulo giuridico e della continuazione; maggiore attenzione alle condizioni soggettive del contribuente . Le nuove norme si applicano anche ai procedimenti di accertamento ed è quindi fondamentale valutarne gli effetti in fase di difesa.

1.2 Studi di settore, parametri e ISA

Fino al 2017 l’Agenzia delle Entrate utilizzava studi di settore e parametri per valutare la congruità dei ricavi dichiarati dalle imprese. Dal 2018 gli studi di settore sono stati sostituiti dagli Indici sintetici di affidabilità (ISA), che sintetizzano con punteggi (da 1 a 10) la regolarità e l’affidabilità del contribuente. Le anomalie rilevate dagli ISA possono generare segnalazioni e lettere di compliance.

Un margine di profitto troppo basso rispetto alle medie di settore costituisce un indizio di scostamento. Tuttavia la Cassazione ha precisato che il semplice scostamento statistico dai coefficienti medi non è sufficiente per emettere un avviso: serve un quadro indiziario complessivo che dimostri l’antieconomicità dell’attività . Gli ISA e gli studi di settore, dunque, non creano margini minimi di legge ma sono soltanto strumenti di selezione del rischio.

1.3 Principali pronunce giurisprudenziali

Di seguito una sintesi delle decisioni più rilevanti della Corte di Cassazione e delle Corti di Giustizia Tributarie in materia di margini anomali e antieconomicità (per il testo integrale occorre consultare i provvedimenti originali). Le pronunce confermano che l’antieconomicità è un indizio grave e preciso ma che l’amministrazione deve sempre rispettare il contraddittorio e motivare adeguatamente l’avviso.

Queste pronunce mostrano che l’antieconomicità è uno strumento utile per il Fisco ma che non basta da sola: il contribuente può vincere se dimostra la coerenza economica della propria gestione o segnala vizi procedurali nell’avviso.

1.4 Novità normative 2024–2026

Dal 2024 al 2026 sono state introdotte importanti novità in materia di accertamento e sanzioni:

1. Riforma delle sanzioni (D.Lgs. 87/2024) – Ha rivisto il sistema sanzionatorio tributarie, introducendo principi di proporzionalità, offensività e possibilità di riduzione delle sanzioni in presenza di circostanze attenuanti. Ha riscritto l’art. 12 del D.Lgs. 472/1997, riducendo la somma delle sanzioni quando vi è concorso di violazioni .
2. Prassi dell’Agenzia delle Entrate – Con il Provvedimento n. 305720/2025 l’Agenzia ha predisposto un sistema di comunicazioni preventive di possibili anomalie rilevate tramite gli ISA, invitando il contribuente a fornire chiarimenti prima dell’emissione dell’avviso . Con il Provvedimento n. 277593/2025 sono state definite modalità di controllo preventivo per le dichiarazioni a rimborso .
3. Obbligo di comunicazione degli esiti dei controlli – Il provvedimento del 17 aprile 2025 obbliga l’Agenzia a comunicare l’esito negativo di un controllo istruttorio ai sensi dell’art. 6, comma 5‑bis, dello Statuto del contribuente .
4. Nuovi indici di rischio – Nel 2026 l’Agenzia ha pubblicato ulteriori indicatori di anomalia per identificare margini di profitto anomali, integrando i dati delle banche dati fiscali con quelli del sistema di monitoraggio antiriciclaggio. Questi indicatori (per esempio, rapporto tra ricavi dichiarati e costi effettivi, percentuali di ricarico per categorie merceologiche, ecc.) sono utilizzati per selezionare i contribuenti a rischio.

2 Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’atto

Vediamo ora cosa accade quando il contribuente riceve un avviso di accertamento per margini anomali e quali sono le scadenze e i diritti da esercitare.

2.1 Notifica dell’avviso e verifica degli elementi essenziali

L’avviso di accertamento deve contenere determinati requisiti di forma: indicazione del periodo d’imposta contestato, motivazione, calcolo degli imponibili e delle sanzioni, riferimenti normativi e indicazione del responsabile del procedimento. È opportuno verificare subito se l’atto riporta la data e il numero di protocollo, se è stato firmato digitalmente dall’ufficiale e se è stata rispettata la competenza territoriale dell’Ufficio.

Controlla anche la legittimazione: l’avviso può essere emanato dall’Agenzia delle Entrate (per imposte dirette e IVA) o dall’Agenzia delle Dogane (per accise), mentre la riscossione è affidata a Agenzia delle Entrate‑Riscossione. Se l’atto proviene da un ente incompetente potrebbe essere nullo.

2.2 Termini per impugnare o definire

Il mancato rispetto dei termini rende l’avviso definitivo e iscrive a ruolo gli importi, con effetti sui beni del contribuente. Per questo è fondamentale attivarsi immediatamente dopo la notifica.

2.3 Contraddittorio preventivo e fase istruttoria

Prima di notificare l’avviso, l’Agenzia deve, salvo casi di particolare urgenza, convocare il contribuente per un contraddittorio. L’invito indica la data e la sede dell’incontro; l’assenza ingiustificata può essere interpretata come rinuncia. Nel contraddittorio l’Ufficio espone gli elementi di antieconomicità (margini bassi, scostamenti dagli ISA, perdite reiterate) e chiede spiegazioni. Il contribuente può presentare memorie scritte, documenti (es. bilanci, evidenze di crisi di mercato, investimenti strategici) e può essere assistito da un avvocato o commercialista.

Ai sensi dell’art. 12‑bis del D.Lgs. 218/1997, il contraddittorio deve essere vero ed effettivo: l’Amministrazione deve valutare le osservazioni e motivare l’eventuale rigetto . Se l’avviso è emesso senza contraddittorio, l’atto è nullo salvo casi di particolare urgenza o per periodi antecedenti al 2009 (come ricordato dall’ordinanza 2928/2026 ). Alla fine della fase istruttoria l’Ufficio può:

1. Archiviare l’accertamento se le giustificazioni sono convincenti;
2. Proporre un accertamento con adesione: il contribuente può aderire versando quanto concordato con riduzione delle sanzioni (generalmente un terzo) e possibilità di rateizzare;
3. Emettere l’avviso: se ritiene infondate le giustificazioni.

2.4 Notifica e proposizione del ricorso

Se si riceve l’avviso, bisogna valutare se impugnarlo. Il ricorso deve contenere:

• Fatti di causa: ricostruzione cronologica dell’accertamento e delle giustificazioni fornite;
• Motivi di diritto: violazione di legge (es. assenza di contraddittorio, carenza di motivazione, erronea applicazione di norme), illogicità delle presunzioni, violazione dello Statuto del contribuente;
• Richiesta di annullamento totale o parziale dell’atto e, se del caso, di sospensione dell’esecutività;
• Prove: bilanci, studi economici, relazioni di esperti che dimostrano che i margini bassi sono frutto di politiche di prezzo, crisi congiunturali, investimenti, start‑up, ecc.

Il ricorso si notifica all’Agenzia tramite PEC o ufficiale giudiziario e si deposita presso la Corte di Giustizia Tributaria. È obbligatoria l’assistenza tecnica di un avvocato (per controversie superiori a 3.000 euro) o di un commercialista.

2.5 Processo tributario e prove

Nel processo tributario vige il principio dispositivo: ciascuna parte deve provare i fatti posti a fondamento delle proprie pretese. L’Agenzia deve dimostrare l’esistenza di gravi indizi di evasione; il contribuente deve offrire la prova contraria. Le presunzioni devono essere gravi, precise e concordanti: la sola statistica non basta ; la sentenza 22698/2008 ha definito che l’antieconomicità deve essere macroscopica . La Cassazione ha poi precisato che l’accertamento non può ignorare circostanze economiche reali come crisi di mercato, politiche promozionali, start‑up .

Il ricorrente può chiedere la sospensione cautelare dell’esecutività. Il giudice può concederla se sussistono gravi motivi (es. rischio di danno irreparabile) e se il ricorso appare non manifestamente infondato. In mancanza di sospensione, l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione può comunque rateizzare gli importi dovuti.

3 Difese e strategie legali

Affrontare un accertamento per margini anomali richiede una strategia integrata che combini argomentazioni giuridiche, analisi economiche e possibilità di accordo con l’Amministrazione.

3.1 Contestazione dei presupposti presuntivi

La prima difesa consiste nel dimostrare che l’antieconomicità non è reale. Tra gli argomenti da sviluppare:

• Legittimità dei costi: presentare documentazione su costi sostenuti (fornitori, salari, spese di marketing) che giustificano un margine ridotto.
• Politiche commerciali: dimostrare che i margini bassi sono dovuti a politiche promozionali volte a conquistare quote di mercato o a lanciare un prodotto.
• Fase di start‑up: evidenziare che l’impresa è in fase iniziale e che le perdite o i margini ridotti sono fisiologici .
• Crisi del settore: allegare dati di congiuntura economica o andamenti di mercato che giustificano utili ridotti (es. pandemia, guerra, aumento costi energia).
• Comparazione errata: dimostrare che l’Ufficio ha confrontato l’attività con medie di settore non omogenee (es. diverse dimensioni, zone geografiche, regimi fiscali).

È fondamentale allegare relazioni di esperti (periti, economisti, revisori contabili) che spieghino le ragioni della redditività ridotta e confutino le presunzioni.

3.2 Vizi formali e procedurali

Molti accertamenti vengono annullati per vizi formali o procedurali. I principali sono:

1. Mancanza di contraddittorio: l’atto è nullo se non è stato convocato il contribuente, salvo urgenza o periodi antecedenti al 2009 .
2. Carenza di motivazione: la motivazione deve indicare gli elementi presuntivi e i motivi per cui il Fisco ritiene inattendibile la contabilità; la mera indicazione di scostamenti dagli ISA senza spiegazioni è insufficiente.
3. Violazione dei termini di decadenza: l’avviso deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (ottavo anno se omissione); eventuali proroghe (come quelle legate al Covid‑19) vanno verificate.
4. Incompetenza dell’ufficio: se l’avviso è emesso da un ufficio non competente (es. Direzione Provinciale diversa da quella del domicilio fiscale), l’atto può essere annullato.
5. Errata individuazione del soggetto passivo: accade nei gruppi d’impresa quando l’Ufficio contesta margini anomali a società che non partecipano alla transazione contestata.
6. Mancata allegazione degli atti richiamati: se l’avviso richiama verbali, perizie o documenti non allegati, il contribuente non può difendersi adeguatamente.

3.3 Accertamento con adesione e definizioni agevolate

Se i motivi di ricorso sono deboli o si vuole evitare il contenzioso, si può aderire all’accertamento con riduzione delle sanzioni. L’adesione comporta:

• Riduzione a un terzo delle sanzioni amministrative;
• Possibilità di rateizzare le imposte fino a 8 rate trimestrali (o 12 in casi di comprovata difficoltà);
• Sospensione dei termini per 90 giorni.

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto varie definizioni agevolate (rottamazioni, tregua fiscale, concordato preventivo biennale), ma al 12 maggio 2026 alcune non sono più attive. Per esempio, la Rottamazione Quinquies è scaduta e non è più possibile aderirvi (salvo future riaperture). È sempre consigliabile verificare sul sito dell’Agenzia delle Entrate le definizioni aperte al momento.

3.4 Transazioni fiscali e piani del consumatore

Per i contribuenti in difficoltà economica è possibile ricorrere a strumenti di composizione della crisi:

1. Transazione fiscale nell’ambito della procedura di concordato preventivo o del piano di ristrutturazione dei debiti (art. 182‑ter L.Fall. e ora Codice della Crisi). Consente di proporre all’Erario un pagamento parziale del debito con falcidia di imposte e sanzioni. È necessario dimostrare che la proposta è più conveniente della liquidazione.
2. Piano del consumatore e accordo di composizione della crisi da sovraindebitamento (legge 3/2012, ora inglobata nel Codice della Crisi). Per i debitori non fallibili (consumatori, professionisti, piccole imprese) è possibile ottenere l’omologazione di un piano con pagamento anche parziale dei tributi. L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi e professionista OCC, può assistere nella predisposizione del piano, interagendo con l’Agenzia e con il giudice per ottenere l’omologa.
3. Esdebitazione: al termine del piano, il giudice può dichiarare l’esdebitazione, liberando il debitore dalle obbligazioni residue.

3.5 Opposizione alla riscossione

Se l’avviso diventa definitivo o se il ricorso è respinto, può avviarsi la riscossione. Il contribuente può comunque:

1. Chiedere la sospensione all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione se ha presentato ricorso o istanza in autotutela; in caso di rifiuto la richiesta può essere proposta al giudice.
2. Opporsi alla cartella esattoriale per vizi propri (notifica inesistente, errori di calcolo, prescrizione) o per vizi dell’atto presupposto.
3. Richiedere una rateizzazione fino a 72 rate mensili (120 per casi di comprovata difficoltà) o aderire a piani personalizzati.

4 Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate, piani del consumatore, esdebitazione

Oltre al ricorso ordinario, il contribuente può utilizzare strumenti alternativi per chiudere la posizione debitoria. Di seguito una sintesi aggiornata al maggio 2026.

4.1 Rottamazioni e tregua fiscale

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto diverse rottamazioni o “definizioni agevolate” dei ruoli. La Rottamazione Quater (Legge di Bilancio 2023) era attiva nel 2023–2024 e permetteva di estinguere cartelle affidate entro il 30 giugno 2022 pagando solo capitale e interessi. La Rottamazione Quinquies è stata introdotta nel 2024 ma, al 12 maggio 2026, non è più attiva. Eventuali riaperture dovranno essere previste con legge.

Nel 2025 è stata introdotta la cosiddetta “tregua fiscale” che prevede:

• Definizione degli avvisi bonari: riduzione delle sanzioni del 3% in caso di pagamento integrale entro 30 giorni;
• Stralcio delle minicartelle fino a 1.000 euro affidate entro il 2015;
• Ravvedimento operoso speciale per regolarizzare violazioni dichiarative degli anni 2021–2022;
• Concordato preventivo biennale (CPB) per i titolari di partita IVA con ricavi inferiori a 5,16 milioni: consente di concordare con l’Agenzia un reddito presunto per il biennio successivo; se accettato, l’imposta è determinata in via forfettaria. Il CPB è stato prorogato al 2026 per alcune categorie.

4.2 Piano del consumatore e accordi di ristrutturazione

Per i soggetti sovraindebitati, la legge 3/2012 (oggi parte del Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza) consente di presentare un piano del consumatore o un accordo di ristrutturazione dei debiti. Il piano deve essere omologato dal giudice e può prevedere il pagamento parziale dei tributi. L’Agente della riscossione e l’Agenzia delle Entrate partecipano alla procedura come creditori chirografari e la proposta può prevedere l’abbandono delle azioni esecutive. La procedura è particolarmente utile per i debitori in difficoltà che non possono sostenere le rate dell’adesione.

4.3 Esdebitazione e liquidazione controllata

Al termine del piano il giudice può concedere l’esdebitazione, che libera il debitore da ogni residua obbligazione. Per le imprese minori e i professionisti è prevista la procedura di liquidazione controllata, simile all’“ex fallimento”, che consente di liquidare i beni e ripartire da zero. Sono strumenti estremi ma, in caso di insostenibilità del debito, permettono di evitare pignoramenti e ipoteche.

5 Errori comuni e consigli pratici

Molti contribuenti commettono errori nella gestione di un avviso di accertamento. Ecco quelli più frequenti e i consigli per evitarli:

1. Ignorare la lettera di compliance. Le comunicazioni preventive dell’Agenzia (ISA) segnalano anomalie. Rispondere con documentazione evita l’emissione dell’avviso. La prassi prevede che l’Agenzia invii una segnalazione di anomalie ai contribuenti per consentire chiarimenti .
2. Non partecipare al contraddittorio. L’assenza all’audizione viene interpretata come rinuncia. Partecipare con l’assistenza di un avvocato consente di illustrare le proprie ragioni e, talvolta, di chiudere la questione in adesione.
3. Sottovalutare l’onere della prova. Dopo la notifica, il contribuente ha l’onere di dimostrare la correttezza dei propri dati. È essenziale predisporre un dossier documentale prima del ricorso.
4. Confondere margini bassi con perdite. Anche se si chiude l’esercizio in utile, un margine troppo basso rispetto al settore può essere contestato. Occorre predisporre analisi comparate per dimostrare l’appropriatezza dei ricarichi.
5. Trascurare i vizi formali. La nullità può derivare da un difetto di motivazione, competenza o violazione del contraddittorio. Un avvocato esperto saprà individuare questi aspetti e chiedere l’annullamento.
6. Non valutare gli strumenti alternativi. L’adesione, le definizioni agevolate, i piani di ristrutturazione o l’esdebitazione possono risultare più vantaggiosi del contenzioso. È importante esaminare tutte le opzioni con un professionista.

6 Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere l’impatto di un accertamento per margini anomali, si propongono alcune simulazioni. Le cifre sono indicative e servono solo a illustrare i meccanismi fiscali.

6.1 Caso 1: impresa con margine inferiore del 20% alla media di settore

Scenario: Un’impresa di abbigliamento dichiara per l’anno 2024 un margine di profitto del 5% su ricavi di 1 000 000 €, mentre la media di settore (rilevata dagli ISA) è del 25%. La differenza di 20 punti percentuali è significativa; l’Ufficio presume un’omessa fatturazione di 200 000 €.

Avviso di accertamento: L’Agenzia rettifica i ricavi applicando il margine medio: 1 000 000 € / (1 – 25%) = 1 333 333 €. La differenza di 333 333 € viene considerata ricavo occulto. Sull’importo sono calcolate imposte (IRES 24% = 80 000 € circa), IVA (22% = 73 333 €) e sanzioni del 90%. Totale dovuto: circa 240 000 €.

Difesa: L’impresa dimostra che il 2024 è stato caratterizzato da una forte crisi delle vendite (pandemia da Covid‑19, aumento dei costi di materie prime). Presenta bilanci comparativi, analisi di mercato e contratti di vendita con condizioni promozionali. In contraddittorio spiega che la politica di sconti era finalizzata a smaltire le rimanenze. L’Ufficio riconosce la giustificazione e chiude l’accertamento con un adeguamento del margine al 12%, riducendo l’imposta dovuta a 80 000 €. In ricorso la società ottiene l’annullamento totale perché la motivazione dell’avviso non evidenziava gli elementi presuntivi.

6.2 Caso 2: perdite croniche e sottofatturazione

Scenario: Una società di servizi digitali presenta perdite per tre anni consecutivi (2022–2024) nonostante un fatturato stabile. L’Agenzia rileva che i costi di consulenza sono molto alti e che i soci prelevano somme ingenti. L’ordinanza della Cassazione 26182/2025 ha stabilito che perdite croniche e sottofatturazione giustificano un accertamento .

Avviso di accertamento: L’Ufficio rettifica i ricavi sulla base dei costi considerati non inerenti. Contestualmente disconosce la deduzione di costi di consulenza ritenuti fittizi per 100 000 €, applica l’IVA e irroga sanzioni per 135 000 €.

Difesa: In giudizio i soci dimostrano che i costi di consulenza sono riferiti a un progetto di ricerca e sviluppo per un nuovo software, comprovato da contratti, fatture e report di avanzamento. La Corte annulla l’avviso riconoscendo l’inerenza dei costi. In alternativa, i soci avviano un concordato preventivo biennale definendo con l’Agenzia un reddito forfettario; le imposte vengono rateizzate e le sanzioni ridotte.

6.3 Caso 3: trasferimenti infragruppo a prezzi anomali

Scenario: Una holding italiana vende beni ad una consociata a prezzi notevolmente inferiori al valore normale. L’Agenzia contesta margini anomali e, richiamando l’art. 9 TUIR e la giurisprudenza 5859/2024 , presume ricavi occulti per 500 000 €.

Difesa: La società dimostra che la vendita a prezzo inferiore rientra in una politica di supporto commerciale per l’avviamento della consociata e che il valore complessivo del gruppo resta coerente. Tuttavia l’ordinanza 15 luglio 2024 n. 23646 ha chiarito che, anche in operazioni infragruppo, un forte scostamento dal valore normale è indizio di evasione . La società decide di aderire all’accertamento, definendo con l’Ufficio un ricarico del 15% e pagando le imposte sull’eccedenza.

7 Domande e risposte (FAQ)

1. Cosa si intende per “margine anomalo”?

Si parla di margine anomalo quando il rapporto tra utile (o ricarico) e ricavi è significativamente inferiore alla media di settore. Non esiste un margine minimo di legge; lo scostamento va valutato caso per caso. L’antieconomicità diventa rilevante quando lo scostamento è macroscopico e persistente .

2. L’Agenzia può basarsi solo sugli ISA per contestare il margine?

No. Gli ISA e gli studi di settore non sono parametri vincolanti ma strumenti di selezione del rischio. La Cassazione ha precisato che il mero scostamento statistico non è sufficiente per emettere un avviso .

3. Quali sono i requisiti per un accertamento analitico‑induttivo?

Serve la presenza di gravi indizi che fanno presumere ricavi nascosti o costi inesistenti. La contabilità può essere formalmente regolare, ma l’antieconomicità deve essere manifesta. La Cassazione 22698/2008 afferma che l’accertamento induttivo si legittima solo con anomalie macroscopiche .

4. Quando è obbligatorio il contraddittorio?

L’obbligo di contraddittorio è previsto per gli accertamenti conseguenti a verifiche fiscali e, secondo la giurisprudenza, per gli accertamenti sintetici e analitico‑induttivi. Tuttavia per le annualità antecedenti al 2009 non vi era obbligo generalizzato .

5. Cosa succede se non partecipo al contraddittorio?

Il contraddittorio non è una mera formalità. La mancata partecipazione può essere interpretata come rinuncia a far valere le proprie ragioni. Se l’Agenzia dimostra di aver rispettato l’obbligo di convocazione, l’assenza non comporta la nullità dell’atto, ma rende più difficile difendersi.

6. Si può chiedere la sospensione dell’avviso?

Sì. Contestualmente al ricorso si può chiedere la sospensione cautelare della riscossione. Il giudice la concede se sussistono gravi motivi, come rischi di insolvenza o danno irreparabile. È anche possibile chiedere la sospensione amministrativa all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione se si dimostra che l’atto è impugnato o è stato annullato in autotutela.

7. È possibile pagare a rate?

Sì. L’adesione consente fino a 8 rate trimestrali; la rateizzazione dei ruoli consente fino a 72 rate mensili (120 in casi gravi). Per importi sotto i 60.000 € la rateizzazione è automatica; oltre occorre dimostrare la temporanea difficoltà.

8. Cosa succede se l’avviso diventa definitivo?

Se il ricorso non è presentato entro i termini o se viene rigettato, l’avviso diventa definitivo. L’importo viene iscritto a ruolo e l’Agente della riscossione può avviare procedure come pignoramenti, fermi amministrativi, ipoteche. È tuttavia possibile proporre ricorsi per vizi della cartella o chiedere la rateizzazione.

9. L’antieconomicità può giustificare anche un accertamento IVA?

Sì. La Cassazione 13928/2025 ha stabilito che vendite sistematicamente in perdita possono giustificare il disconoscimento della detrazione IVA e la rettifica del volume d’affari .

10. Come dimostrare che i margini bassi sono giustificati?

Presentando documenti che evidenziano i costi sostenuti (fatture, contratti), analisi di mercato, perizie economiche, piani aziendali, giustificazioni relative a strategie commerciali, fasi di start‑up o crisi settoriali.

11. Si può impugnare un avviso basato su perizie dell’Agenzia?

Sì. Le perizie redatte dall’Ufficio sono atti amministrativi soggetti a contestazione. Il contribuente può chiedere una perizia di parte o una consulenza tecnica d’ufficio per confutare i risultati.

12. Che differenza c’è tra accertamento analitico‑induttivo e induttivo puro?

L’accertamento analitico‑induttivo integra i dati contabili con presunzioni; quello induttivo puro è utilizzato quando la contabilità è del tutto inattendibile o inesistente. Nel primo caso è sufficiente dimostrare anomalie, nel secondo l’Ufficio può ricostruire l’intero volume d’affari sulla base di indicatori esterni.

13. Come funzionano gli ISA?

Gli Indici sintetici di affidabilità assegnano un punteggio alla congruità e affidabilità del contribuente. Punteggi bassi possono generare lettere di compliance ma non comportano automaticamente un avviso. Servono solo come base di selezione e di analisi del rischio .

14. Cosa prevede il D.Lgs. 87/2024 per le sanzioni?

Il decreto ha introdotto criteri di proporzionalità, riduzione delle sanzioni in caso di concorso di violazioni e la possibilità di ridurre le sanzioni se il contribuente collabora con l’Autorità .

15. Cosa succede se l’avviso è emesso da un ufficio incompetente?

Il difetto di competenza è causa di nullità dell’atto. Il ricorso va presentato alla Corte di Giustizia Tributaria che verificherà la competenza territoriale e funzionale dell’ufficio. In alcuni casi la Corte può limitarsi a trasferire gli atti all’ufficio competente.

16. È possibile utilizzare il concordato preventivo biennale per i margini anomali?

Sì. Se l’accertamento riguarda un periodo che rientra nel CPB, il contribuente può proporre un reddito concordato in modo forfettario per i due anni successivi. In questo caso l’accertamento viene superato e si applicano le imposte sul reddito concordato.

17. Cosa prevede l’ordinanza 2928/2026 per il redditometro?

Ha stabilito che l’obbligo di contraddittorio preventivo per l’accertamento sintetico si applica solo ai periodi d’imposta successivi al 2009 e che il contribuente deve fornire prova documentale della provenienza delle risorse utilizzate per mantenere i beni .

18. Le perdite occasionali possono giustificare un accertamento?

No, la giurisprudenza ritiene che solo un’antieconomicità macroscopica e reiterata legittimi l’accertamento . Perdite occasionali o margini bassi limitati a un esercizio possono essere spiegate con circostanze contingenti.

19. Cosa fare se ricevo una comunicazione di anomalie ISA?

È consigliabile rispondere entro i termini indicati, fornendo chiarimenti e documentazione. Spesso questa fase evita l’emissione dell’avviso. L’Avv. Monardo può assisterti nel predisporre la risposta.

20. Come posso contattare l’Avv. Monardo?

Puoi inviare un’email attraverso il modulo di contatto sul sito dell’Avv. Monardo o telefonare al numero indicato sul suo studio. Il team offre una valutazione dell’atto e propone la strategia più adatta alla tua situazione.

Conclusione

L’avviso di accertamento per margini anomali non deve essere considerato come una condanna definitiva, ma come un provvedimento contestabile. La normativa fiscale e la giurisprudenza riconoscono al contribuente ampi diritti di difesa: la necessità di un contraddittorio preventivo, l’obbligo di motivazione, l’utilizzo di presunzioni gravi e concordanti, la possibilità di dimostrare la legittimità dei propri margini e di ricorrere a strumenti di definizione agevolata. Le sentenze più recenti della Cassazione, come la 26182/2025, confermano che l’antieconomicità è solo un indizio che deve essere valutato insieme ad altri elementi , mentre la 2928/2026 sottolinea l’importanza del contraddittorio .

Agire tempestivamente è la chiave: analizzare l’atto con un professionista, individuare i vizi formali e sostanziali, predisporre le prove, valutare la convenienza di un’adesione o di una definizione agevolata e, se necessario, presentare ricorso. L’assistenza di un avvocato cassazionista e gestore della crisi come l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo garantisce un approccio multidisciplinare e pragmatico. Il suo team di avvocati e commercialisti sa individuare la strategia giusta per bloccare pignoramenti, ipoteche e fermi, negoziare con l’Agenzia e ottenere la migliore soluzione possibile.

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