Chi deposita una domanda di concordato “in bianco” (oggi, nel Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza, la domanda di accesso con riserva dell’art. 44 CCII) spesso vive il deposito come un punto d’arrivo: la porta si chiude, il Fisco resta fuori, le cartelle si fermano. Non è così. Il deposito apre una partita, e dall’altra parte del tavolo siede un giocatore paziente, organizzato e soprattutto prevedibile: l’Amministrazione finanziaria, con il suo braccio operativo, l’Agenzia delle Entrate-Riscossione. Le sue mosse non sono improvvisate. Sono scritte nella legge, nelle circolari interne, nella logica economica di chi deve recuperare il massimo possibile con il minimo dispendio di risorse.
Chi conosce le mosse dell’avversario smette di subirle e inizia ad anticiparle. Questo articolo segue, in ordine cronologico, ciò che il creditore pubblico farà dal giorno in cui la tua domanda viene pubblicata nel registro delle imprese fino a molto dopo l’omologazione: le cartelle che continueranno ad arrivare, la rateazione che rischi di perdere, le azioni cautelari, il voto sulla transazione fiscale, le pretese post-omologa, l’eventuale ricorso per la risoluzione. Per ogni mossa vedrai il suo perimetro legale, i suoi limiti invalicabili e la contromossa che puoi giocare.
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Chi hai di fronte: la logica economica del creditore pubblico
Per capire cosa accadrà alle tue cartelle devi prima capire chi le gestisce e che cosa gli conviene. Il creditore tributario non è un soggetto unico. C’è l’ente impositore (Agenzia delle Entrate per imposte dirette e IVA, INPS per i contributi, i Comuni per i tributi locali), che forma il credito e, nella transazione fiscale, decide se aderire o meno alla proposta. E c’è l’Agenzia delle Entrate-Riscossione, l’agente che riceve i carichi iscritti a ruolo e ha il compito di riscuoterli: notifica le cartelle, iscrive i fermi e le ipoteche, avvia i pignoramenti.
Dal suo punto di vista, conviene muoversi su tre direttrici.
La prima è la conservazione del titolo. Un credito tributario che non viene iscritto a ruolo e notificato nei termini rischia la decadenza o la prescrizione. Per l’Amministrazione, quindi, la notifica della cartella anche durante il concordato non è un atto aggressivo: è un atto di custodia del proprio diritto. Questo spiega perché le cartelle continuano ad arrivare anche dopo il deposito della domanda con riserva, e perché la giurisprudenza lo consente.
La seconda è la posizione di forza nella procedura. Il creditore pubblico è spesso il creditore più grande dell’impresa in crisi, e quasi sempre è titolare di privilegi generali. Il suo voto pesa. Dal suo punto di vista, conviene arrivare al voto con un credito certificato nella misura più ampia possibile, comprensivo di sanzioni e interessi, perché ogni euro in più di credito ammesso è un euro in più di peso decisionale e di riparto.
La terza è la valutazione comparativa con la liquidazione giudiziale. L’Amministrazione finanziaria è un attore economico razionale: aderisce a una transazione quando la proposta le garantisce un soddisfacimento migliore (o non peggiore) di quello che otterrebbe da una liquidazione. Non aderisce per benevolenza né nega l’adesione per punizione. Guarda i numeri dell’attestazione, i tempi di pagamento, la solidità del piano, e decide.
C’è poi un dato organizzativo che pochi considerano. L’Agenzia delle Entrate-Riscossione lavora per grandi numeri e procedure standardizzate. Gli uffici che gestiscono le posizioni in procedura concorsuale sono distinti da quelli che gestiscono la riscossione ordinaria, e il coordinamento tra i due non è sempre immediato. Questo significa che, in pratica, può capitare che un atto della riscossione ordinaria arrivi a un’impresa che ha già ottenuto la protezione del tribunale. Non è malafede: è inerzia di sistema. Ma per te fa una grande differenza sapere se quell’atto è lecito, irrilevante o illegittimo.
Infine, il creditore pubblico ha anche un ruolo di “sentinella” che precede il concordato. L’art. 25-novies CCII impone ai creditori pubblici qualificati di segnalare all’imprenditore l’esposizione debitoria oltre determinate soglie. Per l’Agenzia delle Entrate-Riscossione le soglie riguardano i carichi affidati, autodichiarati o definitivamente accertati, scaduti da oltre novanta giorni: 100.000 euro per le imprese individuali, 200.000 euro per le società di persone, 500.000 euro per le altre società. Se hai ricevuto una segnalazione di questo tipo, l’avversario ti aveva già inquadrato prima ancora che tu depositassi la domanda con riserva.
La chiave di lettura di tutto ciò che segue è la convenienza del creditore: ogni sua mossa ha un costo, un beneficio e un limite, e la tua difesa consiste nel far salire il costo o nel far scattare il limite.
Prima mossa del creditore: continuare a notificare cartelle durante la riserva
La mossa
La prima cosa che il creditore farà, dopo la pubblicazione della tua domanda con riserva nel registro delle imprese, è non fermarsi. Gli uffici continuano a liquidare le dichiarazioni, a iscrivere a ruolo i tributi non versati, a irrogare sanzioni e a far notificare cartelle di pagamento. Può trattarsi di carichi riferiti ad annualità già maturate da tempo, ma anche di controlli automatizzati (art. 36-bis D.P.R. 600/1973 e art. 54-bis D.P.R. 633/1972) che arrivano a scadenza proprio nei mesi della procedura.
La base normativa della mossa è semplice: la domanda di concordato vieta ai creditori per titolo o causa anteriore di iniziare o proseguire azioni esecutive e cautelari sul patrimonio del debitore (art. 54, comma 2, CCII, che ha raccolto l’eredità dell’art. 168 della vecchia legge fallimentare). Ma la cartella non è un’azione esecutiva.
Perché la fa (e quando preferisce non farla)
Dal suo punto di vista, conviene notificare perché la cartella cristallizza il titolo, interrompe la prescrizione e rende il credito “visibile” nella procedura. Il costo per l’Amministrazione è modesto: la notifica è un’operazione di massa, in larga parte automatizzata. Il beneficio è alto: il credito arriva al momento del voto in forma certa e documentata.
Preferisce invece non spingersi oltre la cartella quando sa che l’atto successivo (il pignoramento, il fermo, l’ipoteca) sarebbe inefficace o esporrebbe l’agente a contenzioso con condanna alle spese. Un attore razionale non spende risorse in azioni che il giudice annullerà.
I suoi limiti
La Cassazione ha chiarito il punto con una linea ormai consolidata. La cartella riunisce in sé titolo esecutivo e precetto, ma non dà inizio all’esecuzione: per questo la sua notifica non cade nel divieto di azioni esecutive e resta ammissibile anche dopo l’apertura del concordato (Cass., sez. trib., ord. n. 7463 del 20 marzo 2024). Nella stessa direzione, la Suprema Corte aveva già affermato che la procedura concordataria non impedisce all’Amministrazione di accertare i crediti anteriori mediante iscrizione a ruolo e cartella, né di irrogare le sanzioni (Cass., sez. trib., n. 944 del 4 aprile 2019).
Ma qui però il suo margine si restringe, perché la legge le impone confini precisi.
La notifica della cartella è consentita; l’esecuzione forzata sul patrimonio del debitore per crediti anteriori, invece, resta bloccata finché operano le misure protettive. Il creditore può “mettere a verbale” il credito, non può passare all’incasso fuori dalla procedura.
Una cartella notificata prima della pubblicazione della domanda non diventa nulla per effetto del concordato: l’esecuzione che ne deriva entra in una fase di quiescenza e non può essere portata avanti fino alla definitività dell’omologazione (Cass. n. 31013 del 2 novembre 2021). È un limite fondamentale, perché significa che il creditore conserva il titolo ma perde la possibilità di utilizzarlo in via individuale durante la procedura.
C’è poi un limite nuovo e molto rilevante, fissato nel 2026 proprio per il concordato con riserva. La Cassazione ha affermato che, pur restando lecita la notifica della cartella, dal deposito del ricorso il debitore è soggetto a uno “spossessamento attenuato”: il pagamento di debiti anteriori, compresi i tributi in rateazione, diventa atto di straordinaria amministrazione, consentito solo previa autorizzazione del giudice. Ne consegue che se l’impresa smette di pagare le rate per rispettare questo vincolo, non si tratta di inadempimento colpevole e non possono essere applicate né recuperate le sanzioni legate alla decadenza dalla rateazione (Cass., sez. trib., n. 13243 del 7 maggio 2026). Torneremo su questo principio nella seconda mossa, perché è il perno dell’intera partita sulla rateazione.
La tua contromossa
La contromossa non consiste nell’impugnare ogni cartella per il solo fatto che è stata notificata in pendenza di concordato: sarebbe una strada perdente, perché la giurisprudenza ha ormai detto che la notifica è lecita. La contromossa consiste nel trattare ogni cartella come un dato della procedura e non come una minaccia isolata.
In concreto, questo significa tre cose.
La prima: verificare la cartella nel merito, entro il termine di sessanta giorni per il ricorso al giudice tributario. La pendenza del concordato non rende inattaccabili i vizi propri dell’atto: decadenza dal potere di accertamento o di iscrizione a ruolo, prescrizione, difetto di notifica, errori di calcolo, sanzioni non dovute. Se la cartella è viziata, impugnarla ha un effetto diretto sulla procedura: riduce il credito che il Fisco porterà al voto e al riparto.
La seconda: comunicare le cartelle al commissario giudiziale, che l’art. 44 CCII impone di nominare già nella fase della riserva, e inserirle nell’elenco dei creditori che accompagna la proposta. Una cartella ignorata oggi diventa un credito mal classificato domani.
La terza: segnalare formalmente all’agente della riscossione l’esistenza della procedura e delle misure protettive, così che eventuali atti esecutivi successivi non possano essere giustificati come frutto di mancata conoscenza.
La contromossa chiave è impugnare nel merito le cartelle viziate nei sessanta giorni, perché ogni euro sottratto al credito erariale in questa fase è un euro che il Fisco non potrà far pesare nel voto e nel riparto.
Le pronunce che ti proteggono
Le decisioni da tenere a mente per questa mossa sono tre. Cass. n. 7463/2024 traccia il confine: notificare sì, eseguire no. Cass. n. 31013/2021 congela le esecuzioni già avviate su cartelle notificate prima della domanda fino alla definitività dell’omologa. Cass. n. 13243/2026 stabilisce che la pendenza della riserva cambia le regole sui pagamenti, e che il rispetto di quelle regole non può essere trasformato in una colpa sanzionabile. Cass. n. 944/2019, infine, ricorda che le sanzioni possono essere irrogate anche in costanza di procedura: un elemento da considerare nel calcolo del passivo, non da ignorare.
Seconda mossa del creditore: far decadere la rateazione e caricare le sanzioni
La mossa
Molte imprese arrivano al concordato in bianco con una o più rateazioni in corso con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione (art. 19 D.P.R. 602/1973) o con piani di pagamento degli avvisi bonari. Dal giorno del deposito, il debitore si trova in una tenaglia: se continua a pagare le rate, paga un creditore anteriore fuori dalla procedura, violando la parità di trattamento; se smette di pagare, rischia la decadenza dalla rateazione, con il ritorno dell’intero debito residuo a immediata esigibilità e con le sanzioni collegate.
La mossa del creditore, qui, è quasi automatica: il sistema rileva il mancato pagamento delle rate, dichiara la decadenza, ricalcola il debito, e l’ufficio può applicare le sanzioni per omesso versamento che la rateazione aveva tenuto in sospeso o ridotto.
Perché la fa (e quando preferisce non farla)
Dal suo punto di vista, conviene far scattare la decadenza perché trasforma un credito dilazionato e ridotto in un credito pieno, immediatamente esigibile, più alto. Per il voto e per il riparto, un credito più alto significa più peso. Inoltre la decadenza rimuove il “cuscinetto” che la rateazione garantiva al debitore contro le azioni esecutive.
Preferisce invece non insistere quando la decadenza è contestabile, perché il contenzioso sulle sanzioni per decadenza in pendenza di concordato ha ormai un esito prevedibile dopo il 2026, e perdere quel contenzioso costa all’Amministrazione tempo, spese e credibilità nella procedura.
I suoi limiti
Il limite decisivo è stato fissato dalla Cassazione con la sentenza n. 13243 del 7 maggio 2026, pronunciata proprio su un concordato con riserva. Il ragionamento della Corte, riformulato, è questo: dal deposito della domanda il debitore non è più libero di pagare i debiti anteriori a sua scelta; il pagamento delle rate di un debito tributario anteriore è un atto di straordinaria amministrazione che richiede l’autorizzazione del giudice; quindi, se il debitore non paga per rispettare questo vincolo di legge, il suo comportamento non è un inadempimento colpevole.
L’omesso pagamento delle rate dovuto al rispetto del vincolo concordatario non può essere trattato come inadempimento colpevole e non può fondare l’applicazione o il recupero delle sanzioni connesse alla decadenza dalla rateazione.
Nel Codice della crisi, la disciplina di riferimento è quella degli artt. 46 e 94 CCII: nella fase che va dal deposito della domanda al decreto di apertura, il debitore può compiere soltanto gli atti urgenti di straordinaria amministrazione previa autorizzazione del tribunale; dopo l’apertura, gli atti di straordinaria amministrazione richiedono l’autorizzazione del giudice delegato. Per i pagamenti di crediti anteriori, l’art. 100 CCII prevede autorizzazioni specifiche, ma tipicamente legate a beni e servizi essenziali per la continuità aziendale, non al pagamento in via preferenziale del Fisco.
Il creditore non può pretendere che il debitore paghi le rate violando le regole della procedura, e non può punirlo per averle rispettate.
La tua contromossa
E questo è esattamente il momento in cui puoi giocare d’anticipo. La contromossa non è semplicemente “smettere di pagare”: è smettere di pagare in modo documentato e giuridicamente motivato.
In pratica, subito dopo il deposito della domanda con riserva conviene: individuare tutte le rateazioni in corso e le relative scadenze; comunicare all’agente della riscossione e all’ente impositore la pendenza della procedura e il divieto di pagamento dei debiti anteriori senza autorizzazione; informare il commissario giudiziale; conservare prova di queste comunicazioni.
Se in un secondo momento l’ufficio notifica un atto con cui recupera le sanzioni collegate alla decadenza, quell’atto va impugnato nei termini, richiamando espressamente il principio fissato da Cass. n. 13243/2026. Senza la documentazione preparata al momento giusto, la difesa diventa più difficile: il giudice deve poter vedere che l’interruzione dei pagamenti è stata la conseguenza del vincolo concordatario, non di una scelta opportunistica.
Esiste anche una variante strategica. In alcuni piani di concordato in continuità, può essere utile chiedere al tribunale l’autorizzazione a proseguire determinati pagamenti, quando la regolarità fiscale è indispensabile per la continuità stessa (per esempio per ottenere certificazioni necessarie alla partecipazione a gare o al mantenimento di rapporti con committenti pubblici). La scelta dipende dal piano e va misurata con il commissario giudiziale.
La contromossa chiave è interrompere i pagamenti delle rate anteriori documentando per iscritto, già nei primi giorni, che l’interruzione deriva dal vincolo di legge e non da una scelta del debitore.
Le pronunce che ti proteggono
Cass. n. 13243/2026 è la decisione cardine: qualifica il pagamento delle rate come atto di straordinaria amministrazione e sterilizza le sanzioni da decadenza. Va letta insieme a Cass. n. 7463/2024 e Cass. n. 944/2019, che consentono all’Amministrazione di notificare e sanzionare: il quadro complessivo è che il Fisco può formalizzare la propria pretesa, ma non può trasformare in illecito il rispetto delle regole concorsuali.
Terza mossa del creditore: provare a mettere il credito in sicurezza (pignoramenti, fermi, ipoteche, compensazioni)
La mossa
La terza mossa è la più aggressiva e la più rischiosa, per il creditore. Consiste nel tentare di acquisire una posizione migliore rispetto agli altri creditori: un pignoramento presso terzi sui crediti verso clienti, un pignoramento del conto corrente, un fermo amministrativo sui veicoli aziendali, un’ipoteca sugli immobili, la compensazione di un rimborso d’imposta con i debiti iscritti a ruolo, il blocco dei pagamenti delle pubbliche amministrazioni in favore dell’impresa (art. 48-bis D.P.R. 602/1973).
Non sempre la mossa è deliberata. Come abbiamo visto, gli atti della riscossione ordinaria possono partire in automatico da uffici che non hanno ancora registrato la procedura. Ma l’effetto per l’impresa è lo stesso: liquidità bloccata proprio nel momento in cui serve per sostenere il piano.
Perché la fa (e quando preferisce non farla)
Dal suo punto di vista, conviene tentare perché ogni garanzia acquisita prima o durante la procedura migliora la posizione del creditore nel riparto e, se il concordato fallisce, nella successiva liquidazione giudiziale. Un’ipoteca iscritta al momento giusto trasforma un credito con privilegio generale in un credito con garanzia specifica sull’immobile.
Preferisce non farla quando il giudice ha confermato le misure protettive e il commissario giudiziale vigila: in quel contesto, un pignoramento o un’ipoteca sono destinati all’inefficacia, e l’agente rischia di dover sopportare le spese del contenzioso. Il suo calcolo, quindi, è molto sensibile alla presenza, alla durata e alla conoscibilità delle misure protettive.
I suoi limiti
Qui però il suo margine si restringe, perché la legge le impone paletti precisi, con una condizione che il debitore deve conoscere a memoria.
Il divieto di iniziare o proseguire azioni esecutive e cautelari opera dalla pubblicazione della domanda nel registro delle imprese solo se il debitore ne ha fatto richiesta nella domanda stessa (art. 54, comma 2, CCII). Le misure protettive non sono automatiche: vanno chieste. E vanno poi confermate dal tribunale con decreto nei termini previsti dall’art. 55 CCII; se la conferma non interviene nei termini, gli effetti protettivi cessano. La durata complessiva delle misure è inoltre soggetta al limite massimo fissato dall’art. 8 CCII.
Le misure protettive riguardano solo i creditori per titolo o causa anteriore: i tributi che maturano dopo il deposito della domanda non sono coperti e vanno pagati regolarmente.
Durante il periodo protetto, inoltre, le prescrizioni restano sospese e le decadenze non si verificano. È un effetto che protegge anche il creditore: il Fisco non perde nulla aspettando, e per questo ha meno ragioni di forzare.
Sul fronte delle garanzie, l’art. 46 CCII stabilisce che, dopo il deposito della domanda, i creditori non possono acquisire diritti di prelazione con efficacia rispetto ai creditori concorrenti, salvo autorizzazione, e che le ipoteche giudiziali iscritte nei novanta giorni precedenti la pubblicazione della domanda sono inefficaci rispetto ai creditori anteriori. L’estensione di quest’ultima regola alle ipoteche iscritte dall’agente della riscossione ai sensi dell’art. 77 D.P.R. 602/1973 è una questione che va verificata caso per caso, perché la norma parla di ipoteche giudiziali; ma il divieto di acquisire nuove prelazioni dopo il deposito vale in termini generali.
Sulla compensazione, dalla data di deposito della domanda si applicano al concordato, in quanto compatibili, le regole della liquidazione giudiziale richiamate dall’art. 96 CCII, compresa quella sulla compensazione (art. 155 CCII): la compensazione è possibile tra debiti e crediti che siano entrambi anteriori, non tra un credito d’imposta sorto dopo e un debito tributario anteriore. È un criterio che consente di contestare compensazioni “creative” operate dall’Amministrazione su rimborsi maturati in corso di procedura. Lo stesso rinvio dell’art. 96 porta con sé la sospensione del corso degli interessi sui crediti chirografari (art. 154 CCII).
Infine, per le esecuzioni già avviate prima della domanda, vale il principio di quiescenza affermato da Cass. n. 31013/2021: l’esecuzione non viene annullata, ma non può proseguire fino a quando l’omologazione non sia definitiva.
La tua contromossa
La prima contromossa si gioca prima ancora del deposito: chiedere espressamente le misure protettive nella domanda con riserva e seguire con attenzione il procedimento di conferma. Una domanda che dimentica di chiederle lascia il patrimonio scoperto nel momento peggiore.
La seconda contromossa è la comunicazione tempestiva. Una volta pubblicata la domanda, conviene notificare all’agente della riscossione, agli istituti di credito presso cui l’impresa ha rapporti e ai principali clienti (potenziali terzi pignorati) l’esistenza delle misure protettive. Molte “azioni” della riscossione si arrestano non appena l’ufficio competente ne prende atto.
La terza contromossa è reattiva: se un atto esecutivo viene comunque compiuto, va contestato nella sede giusta. Quando la procedura di concordato è al centro della difesa, è decisivo che la stessa regia tecnica segua sia il fronte concorsuale sia quello tributario ed esecutivo. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista e coordinatore di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario, imposta questa difesa in modo unitario: il contenzioso sull’atto esecutivo e la strategia concordataria vengono costruiti come un’unica linea, che può essere sostenuta fino in Cassazione.
La quarta contromossa riguarda i crediti verso la pubblica amministrazione. Se la liquidità dell’impresa dipende da pagamenti pubblici, conviene monitorare in anticipo il rischio di blocco ex art. 48-bis D.P.R. 602/1973 e valutare con il commissario giudiziale la strategia per rappresentare all’ente pagatore la pendenza della procedura e il regime dei crediti anteriori.
La contromossa chiave è chiedere le misure protettive nella domanda, presidiarne la conferma nei termini e comunicarle subito a tutti i soggetti che potrebbero diventare terzi pignorati.
Le pronunce che ti proteggono
Cass. n. 31013/2021 è il riferimento per le esecuzioni già pendenti: quiescenza fino alla definitività dell’omologa. Cass. n. 7463/2024 conferma che l’unico spazio lecito del creditore, in pendenza di procedura, è la formazione del titolo, non la sua esecuzione individuale. Sul terreno delle misure protettive, la giurisprudenza di merito più recente ha mostrato quanto sia importante motivare bene la richiesta: il Tribunale di Massa, con provvedimento del 20 maggio 2026, ha ritenuto che un’impresa che aveva già esaurito la durata massima delle misure in composizione negoziata possa ottenerne di ulteriori in sede di concordato con riserva solo se indica almeno a grandi linee un piano di risanamento aggiornato e plausibile.
Quarta mossa del creditore: pesare sul voto e sulla transazione fiscale
La mossa
Quando la riserva viene sciolta e il debitore deposita la proposta e il piano, la partita cambia campo: dalla riscossione si passa alla procedura. Qui la mossa del creditore pubblico si gioca su tre tavoli.
Il primo è la certificazione del debito. Per i tributi amministrati dalle agenzie fiscali e per i contributi, l’art. 88 CCII prevede che copia della proposta e della documentazione venga presentata all’agente della riscossione e agli uffici competenti. L’agente trasmette la certificazione dei carichi iscritti a ruolo; l’ufficio liquida i tributi risultanti dalle dichiarazioni e certifica il proprio credito. È qui che il creditore cerca di far emergere tutto: imposte, sanzioni, interessi, carichi sospesi.
Il secondo è il voto. L’Amministrazione vota sulla proposta, e nella maggior parte dei concordati il suo credito è abbastanza grande da essere determinante.
Il terzo è l’opposizione all’omologazione, quando l’Amministrazione ritiene che la proposta la tratti peggio di quanto otterrebbe nella liquidazione giudiziale, o che il debitore abbia violato le regole della procedura.
Perché la fa (e quando preferisce non farla)
Dal suo punto di vista, conviene votare contro quando ritiene che un voto negativo le consenta di ottenere un’offerta migliore, o quando valuta che la liquidazione giudiziale le garantirebbe di più. Conviene anche opporsi all’omologa quando ha argomenti concreti sulla convenienza.
Preferisce invece aderire quando la proposta le assicura un trattamento almeno pari a quello della liquidazione, quando i tempi di pagamento sono credibili e quando l’attestazione del professionista indipendente è solida. Un attore razionale sa che, se il suo voto negativo può essere superato dal tribunale, la resistenza a oltranza non paga: produce solo costi di contenzioso.
I suoi limiti
Il limite più importante è che il credito tributario non è intangibile nel concordato. Le Sezioni Unite hanno chiarito da tempo che la transazione fiscale è uno strumento facoltativo per il debitore e che, all’interno del concordato, anche i crediti tributari (IVA compresa) possono essere soddisfatti in misura parziale, purché l’attestatore certifichi che non otterrebbero di più dalla liquidazione (Cass., Sez. Un., n. 26988 del 27 dicembre 2016, seguita da Cass., Sez. Un., n. 760 del 13 gennaio 2017).
Il voto contrario dell’Amministrazione finanziaria non è un veto assoluto: il tribunale può omologare il concordato anche senza la sua adesione quando questa è determinante e ricorrono i presupposti di legge, a partire dalla convenienza della proposta rispetto alla liquidazione giudiziale (art. 88 CCII, nella versione modificata dal D.Lgs. 136/2024, in vigore dal 28 settembre 2024).
Sul perimetro del controllo del tribunale, la Cassazione ha tracciato una linea netta nel 2026. Con l’ordinanza n. 10723 del 22 aprile 2026, la Corte ha respinto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate che chiedeva di negare l’omologazione forzosa in ragione delle condotte pregresse del debitore: ai fini del cosiddetto cram down fiscale conta la convenienza della proposta rispetto all’alternativa liquidatoria, non la meritevolezza soggettiva dell’imprenditore. Secondo i commenti alla decisione, le condotte passate restano rilevanti solo se incidono sulla completezza e sulla correttezza delle informazioni fornite ai creditori.
Il creditore pubblico non può ottenere il rigetto dell’omologa invocando la “scarsa meritevolezza” del debitore, se la proposta è conveniente rispetto alla liquidazione giudiziale.
Attenzione però al rovescio della medaglia, che mostra come le regole temporali contino: con la sentenza n. 15593 del 21 maggio 2026, la Cassazione ha stabilito che la disciplina del cram down fiscale nella formulazione anteriore al D.Lgs. 136/2024 non poteva essere utilizzata per sostenere l’omologazione trasversale del concordato in continuità prevista dall’art. 112, comma 2, CCII. Tradotto: il regime applicabile dipende dalla data della domanda, e un piano costruito sul regime sbagliato espone il debitore a un rigetto.
Infine, sul fronte della giurisdizione, le Sezioni Unite hanno attribuito al tribunale della procedura la cognizione sulla mancata adesione dell’Erario alla transazione fiscale nel concordato (Cass., Sez. Un., ord. n. 35954 del 22 novembre 2021). Il creditore pubblico, quindi, non può spostare la partita davanti ad altri giudici per sottrarla alla valutazione del tribunale concorsuale.
La tua contromossa
La contromossa si prepara durante la riserva, non dopo. Il periodo concesso dall’art. 44 CCII (da trenta a sessanta giorni, prorogabile di non oltre sessanta giorni in presenza di giustificati motivi e in assenza di domande di liquidazione giudiziale) va usato per costruire una proposta che metta il creditore pubblico di fronte a una scelta economicamente evidente.
Questo significa: ricostruire con precisione l’intera esposizione tributaria e contributiva (estratti di ruolo, avvisi in corso, liti pendenti, carichi sospesi); verificare i privilegi e l’ordine delle cause di prelazione; commissionare un’attestazione che confronti in modo analitico il trattamento offerto con quello ottenibile in liquidazione giudiziale; individuare il regime normativo applicabile in base alla data della domanda.
E questo è esattamente il momento in cui puoi giocare d’anticipo: aprire un dialogo tecnico con l’ufficio prima del voto. Molte adesioni nascono da un confronto sui numeri dell’attestazione, non da un braccio di ferro. Se l’adesione non arriva, la proposta deve essere già costruita in modo da reggere al vaglio del tribunale in caso di omologazione forzosa.
La contromossa chiave è costruire la proposta sulla convenienza dimostrata rispetto alla liquidazione giudiziale, perché è quello l’unico parametro su cui il tribunale può superare il voto contrario del Fisco.
Le pronunce che ti proteggono
Cass., Sez. Un., n. 26988/2016 e n. 760/2017 aprono alla falcidia dei crediti tributari nel concordato. Cass., Sez. Un., n. 35954/2021 radica nel tribunale concorsuale il controllo sulla mancata adesione. Cass. n. 10723/2026 esclude il giudizio di meritevolezza nel cram down fiscale. Cass. n. 15593/2026 ricorda che la corretta individuazione del regime temporale è una condizione di tenuta del piano.
Quinta mossa del creditore: dopo l’omologa, chiedere più di quanto concordato
La mossa
L’omologazione è arrivata. Il debitore pensa che la partita sia chiusa. Il creditore, invece, può ancora muovere. Ed è qui che si colloca la risposta più diretta alla domanda del titolo: che cosa succede alle cartelle esattoriali dopo il concordato?
La mossa tipica è la notifica, dopo l’omologa, di atti della riscossione per l’importo originario: cartelle per annualità anteriori che non erano ancora state iscritte a ruolo, intimazioni di pagamento per l’intero debito anteriore, a volte avvisi di presa in carico con sanzioni e interessi calcolati come se il concordato non esistesse. In altri casi, l’ente impositore tenta di rideterminare il proprio credito dopo l’omologa, sostenendo che l’importo ammesso nella procedura non lo vincola.
Perché la fa (e quando preferisce non farla)
Dal suo punto di vista, conviene notificare anche dopo l’omologa per due ragioni. La prima è conservativa: se il concordato dovesse essere risolto o annullato, il credito originario tornerebbe esigibile per intero, e l’Amministrazione vuole avere titoli pronti. La seconda è di sistema: gli uffici della riscossione ordinaria non sempre registrano tempestivamente gli effetti della falcidia, e l’atto parte comunque.
Preferisce non spingersi oltre la notifica, cioè non procedere all’incasso forzato dell’intero, quando sa che il credito è coperto dall’omologa: in quel caso un pignoramento sarebbe contestabile con alta probabilità di successo per il debitore.
I suoi limiti
Il concordato omologato è obbligatorio per tutti i creditori anteriori alla pubblicazione della domanda nel registro delle imprese (art. 117 CCII): il Fisco non fa eccezione e può pretendere soltanto ciò che il piano omologato gli riconosce, nei tempi e nei modi previsti.
La Cassazione ha tracciato il confine tra ciò che il creditore può fare e ciò che non può fare dopo l’omologa con un’ordinanza del 2026 relativa a un accordo di composizione della crisi da sovraindebitamento, procedura che ha matrice concordataria come il concordato preventivo: l’omologazione non impedisce all’Amministrazione di emettere la cartella per i crediti tributari anteriori, ma non le consente di riscuoterli fuori dall’accordo, perché quei crediti sono regolati da esso (Cass. n. 23188 del 14 luglio 2026). Anche le sanzioni irrogate dopo l’apertura per violazioni anteriori seguono la sorte del debito principale all’interno del piano.
Dopo l’omologa, la cartella può ancora arrivare; ciò che il creditore non può fare è incassare, fuori dal concordato, il credito anteriore in misura superiore a quella omologata.
Occorre però una precisazione che serve anche al debitore. La Cassazione ha ribadito che l’omologazione produce un vincolo definitivo sulla riduzione percentuale dei crediti, ma non forma un giudicato sulla loro esistenza, sul loro ammontare e sul loro rango (Cass. civ., n. 5845/2026). Ciò significa che l’accertamento dell’ammontare del credito può ancora essere oggetto di contestazione nelle sedi ordinarie. Sul versante tributario, tuttavia, la giurisprudenza di merito ha affermato che, quando il concordato omologato contiene una transazione fiscale, il debito tributario si cristallizza e l’ente impositore non può più rivederne l’ammontare (Trib. Piacenza, 26 novembre 2024). Il rapporto tra questi due principi dipende dal contenuto concreto del piano e dalla presenza o meno della transazione fiscale: è un punto da verificare posizione per posizione.
C’è infine un limite che vale per entrambi i giocatori. Dopo l’omologa del concordato in continuità, la proposta non può più essere modificata dal debitore; restano soltanto i rimedi della risoluzione e dell’annullamento, azionabili nei casi previsti (Cass. civ., sez. I, ord. n. 22229/2026). Il piano omologato è quindi un binario rigido, che vincola il Fisco ma vincola anche l’impresa.
Un’ultima avvertenza: l’art. 117 CCII precisa che i creditori conservano i loro diritti contro i coobbligati, i fideiussori e gli obbligati in via di regresso. Se un amministratore o un socio ha prestato garanzie personali, o se per il debito tributario esistono responsabilità proprie di terzi previste dalla legge, la falcidia concordataria non si estende automaticamente a loro. È un profilo da mappare prima, non dopo.
La tua contromossa
La contromossa è duplice.
Sul piano preventivo, subito dopo l’omologa conviene inviare all’agente della riscossione e agli enti impositori copia del decreto di omologazione con la richiesta di adeguare i carichi a quanto previsto dal piano (riduzione percentuale, tempi di pagamento). Così il creditore non potrà giustificare eventuali atti successivi con l’ignoranza della procedura.
Sul piano reattivo, ogni atto della riscossione che pretenda il pagamento dell’intero credito anteriore va impugnato nei termini, invocando l’efficacia obbligatoria del concordato. Non basta “sapere” che il credito è stato falcidiato: se l’atto non viene impugnato nei termini, rischia di consolidarsi. Il termine ordinario per il ricorso al giudice tributario contro un’intimazione di pagamento o una cartella è di sessanta giorni dalla notifica; per gli atti dell’esecuzione esattoriale occorre invece individuare con precisione il rimedio e il giudice competente.
La contromossa chiave è notificare subito il decreto di omologa agli uffici e impugnare nei termini ogni atto che pretenda l’intero, facendo valere l’art. 117 CCII.
Le pronunce che ti proteggono
Cass. n. 23188/2026 distingue tra emissione della cartella (lecita) e riscossione del credito regolato dal piano (preclusa). Trib. Piacenza, 26 novembre 2024, sostiene la cristallizzazione del debito tributario in presenza di transazione fiscale omologata. Cass. n. 22229/2026 conferma la rigidità del piano omologato. Cass. n. 5845/2026 va tenuta presente come limite: l’omologa vincola sulla percentuale, non sull’accertamento del credito.
Sesta mossa del creditore: chiedere la risoluzione o puntare sulla liquidazione giudiziale
La mossa
L’ultima mossa del creditore pubblico entra in gioco quando il piano sbanda. Se l’impresa non rispetta le scadenze di pagamento previste per i crediti tributari, l’Amministrazione, come ogni altro creditore, può chiedere la risoluzione del concordato per inadempimento (art. 119 CCII). Con la risoluzione cade la falcidia, e il creditore recupera il diritto di pretendere l’intero credito originario.
C’è anche una versione anticipata di questa mossa, che riguarda la fase della riserva: se il debitore non deposita la proposta e il piano entro il termine concesso, o non adempie gli obblighi informativi, la domanda viene dichiarata improcedibile, le misure protettive cessano e il creditore riprende piena libertà d’azione. Se nel frattempo è pendente una domanda di liquidazione giudiziale, la partita può chiudersi rapidamente a sfavore dell’impresa.
Perché la fa (e quando preferisce non farla)
Dal suo punto di vista, conviene chiedere la risoluzione quando l’inadempimento è significativo e la prospettiva di recuperare l’intero credito (in una successiva liquidazione, o riprendendo le azioni esecutive) supera il valore dei pagamenti residui promessi dal piano. Le Sezioni Unite hanno spiegato che la risoluzione serve proprio a questo: a rimuovere l’obbligatorietà del concordato e a restituire al creditore la libertà di agire per l’intero, senza i limiti concordatari (Cass., Sez. Un., n. 4696 del 14 febbraio 2022).
Preferisce invece non chiederla quando l’inadempimento è marginale, quando il debitore sta comunque pagando e quando la liquidazione giudiziale renderebbe meno del piano, anche se in ritardo. Un creditore razionale non distrugge un flusso di pagamenti per inseguire un credito teorico più alto ma concretamente irrecuperabile.
I suoi limiti
La risoluzione richiede un inadempimento di non scarsa importanza: il ritardo marginale o l’inadempimento non significativo rispetto all’economia complessiva del piano non bastano. La giurisprudenza di merito ha precisato che la gravità va valutata guardando al complesso degli obblighi assunti verso la massa dei creditori e alla funzione concreta del concordato (Trib. Milano, 21 luglio 2025).
Il ricorso per la risoluzione deve essere proposto, a pena di decadenza, entro un anno dalla scadenza del termine fissato per l’ultimo adempimento previsto dal concordato (art. 119 CCII). Trascorso quel termine, il creditore perde lo strumento. E attenzione al calendario: la sospensione feriale dei termini, che ordinariamente va dal 1° al 31 agosto, non si applica ai procedimenti disciplinati dal Codice della crisi (art. 9 CCII); la Cassazione aveva già escluso la sospensione feriale per il termine di risoluzione sotto la legge fallimentare (Cass. n. 22273 del 25 settembre 2017). Il limite vale per il creditore, ma è un promemoria anche per il debitore: nessuno dei due può contare su agosto come “tempo sospeso”.
Sul versante della fase anteriore alla procedura, il creditore pubblico può presentare domanda di liquidazione giudiziale. In quel caso il debitore deve muoversi per tempo: la Cassazione ha affermato che, a fronte della domanda di liquidazione giudiziale proposta da un creditore, il debitore decade dalla possibilità di chiedere l’accesso a uno strumento alternativo se non esercita questa facoltà entro la prima udienza (Cass. civ., n. 19789/2026).
La tua contromossa
La contromossa si gioca in tre momenti.
Durante la riserva: rispettare con scrupolo il termine concesso e gli obblighi informativi periodici imposti dal tribunale. Se servono più tempo o più dati, chiedere la proroga motivata prima della scadenza, sapendo che la proroga non è concedibile in presenza di domande di liquidazione giudiziale.
Durante l’esecuzione del piano: monitorare le scadenze verso l’Erario come se fossero le più importanti del piano, perché spesso lo sono. Se un pagamento rischia di saltare, è meglio affrontarlo per tempo con il commissario giudiziale e con il creditore, documentando le ragioni e le misure correttive, piuttosto che aspettare il ricorso.
In caso di ricorso per la risoluzione: contestare la gravità dell’inadempimento con dati concreti (percentuale già pagata, flussi attesi, entità del ritardo), e verificare il rispetto del termine annuale di decadenza da parte del creditore.
La contromossa chiave è gestire il piano omologato con un calendario dei pagamenti fiscali presidiato mese per mese, perché la risoluzione si combatte soprattutto prima che l’inadempimento diventi di non scarsa importanza.
Le pronunce che ti proteggono
Cass., Sez. Un., n. 4696/2022 chiarisce la funzione della risoluzione. Trib. Milano, 21 luglio 2025, ancora la gravità dell’inadempimento alla funzione complessiva del concordato. Cass. n. 22273/2017 fissa l’irrilevanza della sospensione feriale per il termine di risoluzione. Cass. n. 19789/2026 ricorda che anche il debitore ha termini perentori quando il creditore chiede la liquidazione giudiziale.
Un fronte parallelo: i tributi che nascono dopo il deposito
C’è una mossa del creditore che molti debitori non vedono arrivare, perché non riguarda il passato ma il presente. Tutto ciò che abbiamo detto finora vale per i crediti tributari per titolo o causa anteriore alla domanda. Ma l’impresa che prosegue l’attività durante la riserva e durante l’esecuzione del piano continua a generare IVA, ritenute sui dipendenti, contributi, imposte sui redditi. Questi debiti non sono anteriori: sono nuovi.
Dal suo punto di vista, per il creditore pubblico questo è il terreno più comodo. Sui debiti sorti dopo il deposito non operano le misure protettive, che coprono solo i creditori anteriori; non opera la falcidia, perché il concordato omologato vincola i creditori anteriori alla pubblicazione della domanda; e i crediti sorti in occasione o in funzione della procedura godono, nei casi previsti dall’art. 6 CCII, della prededuzione, cioè vengono pagati prima degli altri. Per l’Amministrazione, quindi, un omesso versamento successivo al deposito è un credito pieno, riscuotibile con gli strumenti ordinari e spesso in posizione di vantaggio.
Qui però il suo margine si restringe per una ragione diversa: è l’impresa stessa a poterlo evitare. Il piano di concordato deve prevedere la copertura integrale e puntuale dei tributi correnti: un piano che si regge sul mancato pagamento delle imposte nuove non è un piano, è un rinvio del problema. E non solo per ragioni economiche. L’accumulo di debiti fiscali nuovi durante la procedura può incidere sulla fattibilità del piano, può essere segnalato dal commissario giudiziale e, nella fase esecutiva, può diventare il presupposto per iniziative del creditore che portano verso la liquidazione giudiziale.
Esiste anche un profilo che esula dal perimetro civile ma che l’imprenditore deve conoscere: per alcuni omessi versamenti (IVA e ritenute oltre determinate soglie) la legge prevede conseguenze di natura penale per chi ha la rappresentanza dell’impresa. La falcidia concordataria dei crediti anteriori e le vicende dei debiti successivi devono essere valutate anche sotto questo aspetto, con una verifica specifica caso per caso, senza dare per scontato che la procedura copra ogni rischio.
La contromossa, in questo caso, è di pura disciplina gestionale: separare contabilmente, dal giorno del deposito, i debiti anteriori da quelli successivi; programmare i versamenti correnti come costo fisso della continuità; verificare mensilmente, in occasione delle informative periodiche al tribunale e al commissario, che nessun tributo nuovo sia rimasto scoperto. Il miglior modo per togliere al creditore pubblico la leva dei debiti nuovi è non crearli.
La partita giocata: tre simulazioni mossa-contromossa
Le simulazioni che seguono sono ipotesi dimostrative, costruite con dati di fantasia per mostrare la logica delle mosse. Non descrivono casi reali.
Simulazione 1 – La rateazione durante la riserva. Ipotesi: società con carichi a ruolo per 187.640 €, in rateazione con rata mensile di 2.938,17 €. La domanda con riserva viene depositata il 3 marzo 2026 con richiesta di misure protettive e pubblicata nel registro delle imprese il 5 marzo; il tribunale, con decreto del 9 marzo, concede un termine di sessanta giorni, che scade l’8 maggio. Mossa del creditore: le rate del 31 marzo e del 30 aprile non vengono pagate; mesi dopo, al maturare delle condizioni di decadenza, l’ufficio notifica un atto con cui recupera sanzioni collegate alla decadenza per 14.870 €. Contromossa: la società aveva comunicato il 6 marzo all’agente della riscossione e al commissario giudiziale la pendenza della procedura e il divieto di pagare debiti anteriori senza autorizzazione. Impugna l’atto nei sessanta giorni richiamando Cass. n. 13243/2026: il mancato pagamento dipende dal vincolo concordatario, non da un inadempimento colpevole. Per il creditore, a quel punto, la convenienza di proseguire il contenzioso si riduce drasticamente: rischia di perdere e di sopportare le spese per un importo che, anche se riconosciuto, andrebbe comunque trattato nel concordato.
Simulazione 2 – Il voto contrario dell’Erario. Ipotesi: debito tributario complessivo di 412.300 €, di cui 268.900 € assistiti da privilegio. La proposta offre il 41% sui crediti privilegiati tributari, con pagamento in trentasei mesi; l’attestazione stima che in liquidazione giudiziale gli stessi crediti otterrebbero il 23%. Il credito erariale rappresenta il 58% del totale ammesso al voto. Mossa del creditore: l’Agenzia vota contro, sostenendo che la società ha accumulato debiti fiscali in modo sistematico negli anni precedenti. Contromossa: il debitore chiede l’omologazione forzosa. Il voto erariale è determinante e la proposta, secondo l’attestazione, è più conveniente dell’alternativa liquidatoria (41% contro 23%). Sulla scorta di Cass. n. 10723/2026, la condotta pregressa non è di per sé ostativa, purché le informazioni fornite ai creditori siano complete e corrette. Per il creditore, insistere su un’opposizione fondata sulla sola meritevolezza significa esporsi a un rigetto; la scelta razionale diventa discutere i numeri dell’attestazione, non la storia dell’impresa.
Simulazione 3 – L’intimazione per l’intero dopo l’omologa. Ipotesi: credito tributario chirografario ammesso per 94.310 €, soddisfatto al 38% secondo il piano omologato, cioè 35.837,80 €, da pagare entro dodici mesi dall’omologa. L’omologa diventa definitiva; il 14 settembre 2026 l’agente della riscossione notifica un’intimazione di pagamento per l’intero importo di 94.310 €, oltre interessi. Mossa del creditore: sollecitare l’incasso dell’intero, contando sull’inerzia del debitore. Contromossa: la società impugna l’intimazione entro il 13 novembre 2026 (sessantesimo giorno dalla notifica), facendo valere l’art. 117 CCII e Cass. n. 23188/2026: la notifica può essere lecita, ma la riscossione del credito anteriore oltre la misura omologata non lo è. Nel frattempo, invia agli uffici copia del decreto di omologa chiedendo l’adeguamento del carico. Per il creditore, la prosecuzione verso il pignoramento diventa economicamente irrazionale.
Variante sulla risoluzione. Se nello stesso piano l’ultimo pagamento fosse previsto per il 30 giugno 2027, il creditore potrebbe chiedere la risoluzione, in caso di inadempimento di non scarsa importanza, entro il 30 giugno 2028. Agosto 2027 e agosto 2028 non sospendono quel termine, perché la sospensione feriale non opera nei procedimenti del Codice della crisi.
Quando all’avversario conviene trattare
C’è una lettura della partita che raramente viene offerta: l’Amministrazione finanziaria non è sempre ugualmente disponibile all’accordo. La sua propensione a trattare cambia nel tempo, e cambia in modo prevedibile.
Il primo momento favorevole è durante la riserva, prima del deposito della proposta. In questa fase il creditore pubblico non ha ancora visto il piano e non conosce l’attestazione. Un confronto tecnico anticipato sui numeri (valore di liquidazione dei beni, flussi attesi della continuità, ordine dei privilegi) consente di calibrare la proposta su ciò che l’ufficio potrà ragionevolmente accettare. Per l’Amministrazione, conoscere prima il piano riduce il rischio di trovarsi davanti a un’omologazione forzosa costruita senza di lei.
Il secondo momento favorevole è quando la convenienza della proposta è evidente e documentata. Dopo le pronunce del 2026 in materia di cram down fiscale, gli uffici sanno che un voto contrario non sostenuto da argomenti sulla convenienza rischia di essere superato dal tribunale. In questo scenario, aderire consente all’Amministrazione di mantenere un ruolo attivo, per esempio negoziando tempi di pagamento più brevi o garanzie aggiuntive, invece di subire l’omologa.
Il terzo momento favorevole è dopo l’omologa, nella fase esecutiva, quando emerge una difficoltà di pagamento non grave. Per il creditore, la risoluzione ha un costo: tempi lunghi, liquidazione giudiziale dall’esito incerto, perdita dei flussi della continuità. Una rimodulazione concordata dei tempi di pagamento, quando la legge e il piano lo consentono, può essere più conveniente di un ricorso per risoluzione. Ricorda però che, secondo Cass. n. 22229/2026, la proposta omologata non è modificabile unilateralmente dal debitore: ogni soluzione deve rimanere nei binari del piano e delle regole della procedura.
Il momento sfavorevole, invece, è quello in cui il creditore sente di avere la leva della liquidazione giudiziale: quando il termine della riserva sta per scadere senza una proposta credibile, o quando un inadempimento è già grave e documentato. In quelle fasi, l’Amministrazione ha poco interesse a trattare, perché l’alternativa gioca a suo favore.
La regola strategica è semplice: si tratta con il Fisco quando la convenienza dell’accordo è misurabile e il costo della sua alternativa è alto, non quando il debitore è già in difficoltà sui termini.
Una notazione finale riguarda gli strumenti di definizione agevolata dei carichi che il legislatore periodicamente introduce. Il loro rapporto con un concordato pendente o omologato va valutato con estrema cautela, perché incide sulla parità di trattamento dei creditori e sulla struttura del piano: non è una scelta da fare in autonomia, fuori dal perimetro della procedura.
La partita in tabella
La tabella riassume le sei mosse del creditore, il vincolo che le limita, la contromossa del debitore e la finestra utile per giocarla. È uno strumento di orientamento: ogni posizione va poi letta sulle carte concrete.
| Mossa del creditore | Termine o condizione che lo vincola | Contromossa del debitore | Finestra utile |
|---|---|---|---|
| Notifica di cartelle durante la riserva | Può notificare, non può eseguire per crediti anteriori (Cass. 7463/2024; art. 54 CCII) | Impugnazione nel merito delle cartelle viziate; inserimento nel passivo | 60 giorni dalla notifica di ciascuna cartella |
| Decadenza dalla rateazione e sanzioni | Pagamenti anteriori soggetti ad autorizzazione; niente sanzioni da decadenza (Cass. 13243/2026) | Comunicazione documentata del vincolo; impugnazione dell’atto sanzionatorio | Subito dopo il deposito; poi 60 giorni dall’atto |
| Pignoramenti, fermi, ipoteche, compensazioni | Misure protettive se richieste e confermate (artt. 54-55 CCII); divieto di nuove prelazioni (art. 46 CCII); compensazione solo tra partite anteriori (artt. 96 e 155 CCII) | Richiesta delle misure nella domanda; comunicazione ai terzi; contestazione degli atti | Dalla redazione della domanda alla conferma del tribunale |
| Voto contrario e opposizione all’omologa | Cram down se voto determinante e proposta conveniente (art. 88 CCII; Cass. 10723/2026) | Attestazione solida sulla convenienza; dialogo tecnico con l’ufficio | Tutta la fase della riserva e fino al voto |
| Atti per l’intero dopo l’omologa | Concordato obbligatorio per i creditori anteriori (art. 117 CCII; Cass. 23188/2026) | Notifica del decreto di omologa; impugnazione degli atti | Subito dopo l’omologa; 60 giorni da ogni atto |
| Ricorso per risoluzione | Inadempimento di non scarsa importanza; entro un anno dall’ultimo adempimento; nessuna sospensione feriale (art. 119 e art. 9 CCII) | Presidio dei pagamenti; contestazione della gravità e dei termini | Per tutta la durata del piano |
Le domande di chi è sotto attacco
Dopo il deposito della domanda con riserva, possono ancora notificarmi cartelle? Sì. La notifica della cartella non è un’azione esecutiva, quindi resta consentita anche in pendenza di concordato (Cass. n. 7463/2024). Ciò che è bloccato, se hai chiesto le misure protettive e sono state confermate, è l’esecuzione forzata per i crediti anteriori. La cartella va comunque verificata e, se viziata, impugnata nei sessanta giorni.
Devo continuare a pagare le rate della rateazione con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione? No, non senza autorizzazione. Il pagamento di debiti anteriori, comprese le rate tributarie, è atto di straordinaria amministrazione che richiede l’autorizzazione del giudice. Se non paghi per rispettare questo vincolo, secondo Cass. n. 13243/2026 non ti possono essere addebitate le sanzioni da decadenza. Documenta però per iscritto le ragioni dell’interruzione.
Il Fisco può pignorarmi il conto durante il concordato in bianco? Non per crediti anteriori, se le misure protettive sono state chieste e confermate. Le misure non sono automatiche: vanno richieste nella domanda e confermate dal tribunale nei termini dell’art. 55 CCII. Per i tributi maturati dopo il deposito, invece, la protezione non opera.
L’IVA può essere ridotta nel concordato? Sì, alle condizioni di legge. Le Sezioni Unite (n. 26988/2016 e n. 760/2017) hanno ammesso la falcidia dei crediti tributari, IVA compresa, quando l’attestatore certifica che la liquidazione non garantirebbe un soddisfacimento migliore. Oggi la disciplina è nell’art. 88 CCII, come modificato dal D.Lgs. 136/2024.
Se l’Agenzia delle Entrate vota contro, il concordato è perso? No, non necessariamente. Se il voto erariale è determinante e la proposta è conveniente rispetto alla liquidazione giudiziale, il tribunale può omologare anche senza adesione. La Cassazione (n. 10723/2026) ha escluso che, in questo giudizio, conti la meritevolezza del debitore.
Dopo l’omologa mi è arrivata un’intimazione per l’intero debito: devo pagare? No, ma devi reagire nei termini. Il concordato omologato vincola tutti i creditori anteriori (art. 117 CCII) e, secondo Cass. n. 23188/2026, il Fisco può emettere la cartella ma non riscuotere il credito oltre quanto previsto dal piano. Se non impugni l’atto nei sessanta giorni, rischi però che la pretesa si consolidi.
I paletti fissati dai giudici
Di seguito i riferimenti giurisprudenziali utilizzati nell’articolo, organizzati per mossa del creditore che ciascuno limita o regola. I principi sono riformulati e non riproducono le massime ufficiali.
Contro la mossa delle cartelle in pendenza di procedura
Cass., sez. trib., ord. n. 7463 del 20 marzo 2024. Principio: la cartella è insieme titolo esecutivo e precetto, ma non avvia l’esecuzione; per questo la sua notifica non è vietata durante il concordato. Rilevanza: delimita lo spazio lecito del creditore alla formazione del titolo, escludendo l’esecuzione individuale.
Cass., sez. trib., n. 944 del 4 aprile 2019. Principio: l’apertura del concordato non impedisce all’Amministrazione di accertare i crediti tributari anteriori con iscrizione a ruolo e cartella, né di irrogare sanzioni. Rilevanza: spiega perché gli atti continuano ad arrivare e perché vanno inseriti nel calcolo del passivo.
Contro la mossa della decadenza dalla rateazione
Cass., sez. trib., n. 13243 del 7 maggio 2026. Principio: nel concordato con riserva, il divieto di azioni esecutive non impedisce la notifica della cartella, ma dal deposito del ricorso il pagamento dei debiti anteriori, rate tributarie comprese, richiede l’autorizzazione del giudice; l’omesso pagamento che ne deriva non è colpevole e non giustifica sanzioni da decadenza. Rilevanza: è la decisione più direttamente legata al tema dell’articolo e protegge l’impresa che rispetta le regole della procedura.
Contro la mossa delle azioni esecutive e cautelari
Cass. n. 31013 del 2 novembre 2021. Principio: la cartella notificata prima della pubblicazione della domanda non diventa nulla, ma l’esecuzione resta in quiescenza fino alla definitività dell’omologazione. Rilevanza: blocca l’utilizzo individuale dei titoli già formati durante la procedura.
Trib. Massa, 20 maggio 2026. Principio: un’impresa che ha già beneficiato della durata massima delle misure protettive in composizione negoziata può ottenerne di nuove nel concordato con riserva solo indicando, almeno a grandi linee, un piano di risanamento aggiornato e plausibile. Rilevanza: mostra che la protezione dalle azioni del creditore dipende dalla qualità della domanda.
Contro la mossa del voto e dell’opposizione all’omologa
Cass., Sez. Un., n. 26988 del 27 dicembre 2016. Principio: la transazione fiscale è facoltativa e la regola di intangibilità dell’IVA si applicava solo al concordato accompagnato da transazione; nel concordato i crediti tributari possono essere soddisfatti parzialmente alle condizioni di legge. Rilevanza: fonda la possibilità di ridurre il debito tributario nel concordato.
Cass., Sez. Un., n. 760 del 13 gennaio 2017. Principio: conferma l’orientamento delle Sezioni Unite del 2016 sulla falcidiabilità dei crediti tributari. Rilevanza: consolida la regola, rendendola un punto fermo nel confronto con il Fisco.
Cass., Sez. Un., ord. n. 35954 del 22 novembre 2021. Principio: sulla mancata adesione dell’Amministrazione alla transazione fiscale nel concordato decide il tribunale della procedura. Rilevanza: impedisce che la partita sulla transazione venga spostata fuori dalla sede concorsuale.
Cass., sez. I, ord. n. 10723 del 22 aprile 2026. Principio: nel cram down fiscale il tribunale verifica la convenienza della proposta rispetto alla liquidazione giudiziale e non la meritevolezza soggettiva del debitore. Rilevanza: toglie al creditore pubblico l’argomento della condotta pregressa quando la proposta è conveniente.
Cass., sez. I, n. 15593 del 21 maggio 2026. Principio: il meccanismo di superamento del voto erariale nella formulazione anteriore al D.Lgs. 136/2024 non poteva sostenere l’omologazione trasversale del concordato in continuità ex art. 112, comma 2, CCII. Rilevanza: impone di costruire il piano sul regime temporale corretto.
Contro la mossa delle pretese per l’intero dopo l’omologa
Cass. n. 23188 del 14 luglio 2026. Principio: in una procedura di composizione della crisi da sovraindebitamento di matrice concordataria, l’omologazione non impedisce l’emissione della cartella per crediti tributari anteriori, ma ne preclude la riscossione fuori dall’accordo. Rilevanza: applica con chiarezza la distinzione tra titolo e incasso, utile anche per il concordato preventivo in forza dell’art. 117 CCII.
Cass. civ., n. 5845/2026. Principio: l’omologa vincola definitivamente la riduzione percentuale dei crediti, ma non fa giudicato sulla loro esistenza, entità e rango. Rilevanza: ricorda che l’accertamento del credito può essere ancora discusso, in entrambe le direzioni.
Trib. Piacenza, 26 novembre 2024. Principio: con un concordato omologato contenente transazione fiscale, il debito tributario si cristallizza e l’ente impositore non può rideterminarlo successivamente. Rilevanza: protegge il debitore contro revisioni dell’importo dopo l’omologa.
Cass. civ., sez. I, ord. n. 22229/2026. Principio: dopo l’omologa del concordato in continuità la proposta non è più modificabile; restano risoluzione e annullamento nei casi previsti. Rilevanza: chiarisce la rigidità del piano per entrambi i giocatori.
Contro la mossa della risoluzione e della liquidazione giudiziale
Cass., Sez. Un., n. 4696 del 14 febbraio 2022. Principio: la risoluzione del concordato serve al creditore anteriore per liberarsi dei limiti concordatari e agire per l’intero. Rilevanza: spiega perché il Fisco valuta la risoluzione e perché il debitore deve evitarla presidiando i pagamenti.
Cass. n. 22273 del 25 settembre 2017. Principio: per il termine del ricorso di risoluzione non opera la sospensione feriale. Rilevanza: oggi il principio è confermato dall’art. 9 CCII; il calendario non concede pause né al creditore né al debitore.
Trib. Milano, 21 luglio 2025. Principio: la gravità dell’inadempimento va misurata sul complesso degli obblighi assunti verso i creditori e sulla funzione concreta del concordato. Rilevanza: consente di contestare ricorsi fondati su inadempimenti marginali.
Cass. civ., n. 19789/2026. Principio: di fronte a una domanda di liquidazione giudiziale del creditore, il debitore che intende accedere a uno strumento alternativo deve farlo entro la prima udienza, altrimenti decade. Rilevanza: segnala il termine entro cui giocare la contromossa quando il creditore pubblico chiede la liquidazione.
Cosa può fare lo Studio Monardo
Giochiamo la partita al posto tuo: analizziamo le mosse già fatte dal creditore, intercettiamo i vizi dei suoi atti, presidiamo le scadenze che deve rispettare e apriamo il tavolo della trattativa nel momento in cui la sua convenienza si sposta. In concreto:
- Ricostruiamo l’intera esposizione tributaria e contributiva, acquisendo estratti di ruolo, avvisi, cartelle e liti pendenti, per sapere esattamente che cosa il creditore porterà al voto.
- Esaminiamo ogni cartella notificata durante la riserva e dopo l’omologa, verificando decadenze, prescrizioni, notifiche, calcolo di sanzioni e interessi, e proponiamo ricorso nei termini quando l’atto è viziato.
- Predisponiamo la richiesta di misure protettive nella domanda con riserva e seguiamo il procedimento di conferma davanti al tribunale.
- Comunichiamo formalmente all’agente della riscossione, agli enti impositori e ai terzi potenzialmente pignorati l’esistenza della procedura e delle misure, per prevenire atti esecutivi.
- Gestiamo la sospensione dei pagamenti delle rateazioni in corso documentando il vincolo concordatario e contestiamo le sanzioni da decadenza alla luce di Cass. n. 13243/2026.
- Costruiamo, insieme ai commercialisti dello staff, la proposta di trattamento dei crediti tributari e verifichiamo che l’attestazione dimostri la convenienza rispetto alla liquidazione giudiziale.
- Apriamo e conduciamo il confronto tecnico con gli uffici prima del voto, sui numeri del piano e dell’attestazione.
- Sosteniamo in giudizio l’omologazione forzosa quando il voto erariale è determinante e la proposta è conveniente.
- Notifichiamo il decreto di omologa agli uffici e impugniamo gli atti che pretendono l’intero, facendo valere l’art. 117 CCII.
- Difendiamo l’impresa nei ricorsi per risoluzione o per liquidazione giudiziale, contestando gravità dell’inadempimento e rispetto dei termini.
L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.
In una partita come quella del concordato con il Fisco pesano in particolare due di queste qualifiche. La qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 riguarda proprio la gestione della crisi aziendale e il confronto con i creditori, compresi quelli pubblici. L’abilitazione di avvocato cassazionista consente di assicurare continuità di strategia dall’analisi iniziale fino alla Cassazione: lo stesso difensore e la stessa linea, dal primo ricorso contro una cartella fino all’eventuale giudizio di legittimità sugli effetti dell’omologa.
Lo staff multidisciplinare, formato da avvocati e commercialisti che lavorano insieme sullo stesso caso, legge la posizione anche sul piano economico: la convenienza del creditore pubblico, il valore di liquidazione, la sostenibilità dei flussi. Nella transazione fiscale, questi numeri sono materia da commercialista quanto da avvocato, e devono parlare la stessa lingua.
Chiusura
Le cartelle esattoriali non spariscono con il concordato in bianco. Continuano ad arrivare durante la riserva, possono arrivare anche dopo l’omologa, e ogni fase della procedura ne cambia il significato: prima sono titoli da verificare e far entrare nel passivo, poi crediti da ridurre con una proposta conveniente, infine pretese da contenere nella misura omologata. Nella procedura non vince chi ha ragione in astratto, ma chi conosce le regole del gioco e muove nei tempi giusti.
È una materia in cui lo Studio Monardo lavora con una base di competenze precisa: la qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 copre il terreno della crisi aziendale e del confronto con i creditori; il coordinamento dello staff multidisciplinare nazionale in diritto tributario presidia ogni cartella e ogni transazione fiscale; l’abilitazione di cassazionista consente di sostenere la stessa linea fino all’ultimo grado. Analizzeremo la tua posizione, verificheremo gli atti ricevuti e costruiremo la strategia sulla base delle regole che il creditore deve rispettare.
📩 Le cartelle non aspettano e i termini nemmeno: scrivici oggi stesso, i contatti per raggiungere lo studio sono riportati al termine di questa guida.
