Quando arriva una cartella di pagamento firmata da un funzionario che il contribuente non conosce, la prima domanda che sorge spontanea è sempre la stessa: quella firma è davvero legittima? E se manca del tutto, o se manca la prova della delega che l’ha autorizzata, l’atto è nullo? Su questo tema — a differenza di molte altre questioni tributarie — non è la lettera della legge a fornire la risposta, perché il D.P.R. n. 602/1973 dedica alla cartella poche righe striminzite. È la giurisprudenza, negli ultimi tre anni, ad aver costruito pezzo per pezzo un impianto di principi che oggi decide la sorte di migliaia di controversie. Capire cosa hanno effettivamente deciso i giudici — non cosa si vorrebbe che avessero deciso — è l’unico modo per costruire una difesa che regga in giudizio, ed è altrettanto essenziale per redigere una comunicazione di irregolarità che abbia un minimo di forza persuasiva prima ancora di arrivare in Commissione.

Questo tema, in particolare, chiama in causa proprio le competenze con cui lo Studio Monardo affronta le contestazioni sulla validità formale degli atti di riscossione: la materia richiede di leggere la giurisprudenza di legittimità più recente non come una raccolta di massime isolate, ma come un orientamento in evoluzione, e questo è terreno naturale per un avvocato cassazionista abituato a seguire i fascicoli fino all’ultimo grado di giudizio, senza interrompere la strategia difensiva a metà percorso quando il caso supera il giudizio di merito.

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Il punto di partenza di ogni valutazione seria, in questa materia, è accettare un dato scomodo ma ormai difficilmente contestabile: negli ultimi tre anni la Cassazione ha ristretto in modo significativo lo spazio per le eccezioni puramente formali sulla sottoscrizione della cartella, spostando l’attenzione sull’atto presupposto e sulla sostanza della delega. Chi imposta la propria difesa senza tenere conto di questa evoluzione rischia di investire tempo, energie e — soprattutto — i termini di decadenza su un motivo che i giudici oggi respingono in modo pressoché automatico. Al contrario, chi sa dove la giurisprudenza lascia ancora margini concreti può costruire un’eccezione solida, documentata e destinata ad avere un peso reale nel giudizio.

Il quadro normativo in breve

Per orientarsi nella giurisprudenza serve prima fissare due punti di diritto positivo, perché la confusione tra questi due piani è la causa numero uno degli errori difensivi in questa materia.

Il primo riguarda l’avviso di accertamento. L’art. 42 del D.P.R. n. 600/1973 stabilisce che l’atto impositivo deve essere sottoscritto, a pena di nullità, dal capo dell’ufficio o da un impiegato della carriera direttiva (oggi “terza area funzionale”) da lui validamente delegato. Qui la sottoscrizione — e quindi la delega che la legittima quando non è apposta dal dirigente titolare — è un requisito di validità espressamente sanzionato dalla norma.

Il secondo riguarda la cartella di pagamento, disciplinata dall’art. 25 del D.P.R. n. 602/1973. La norma, come riformulata nel tempo, richiede che la cartella sia redatta in conformità al modello ministeriale e contenga l’intimazione ad adempiere entro sessanta giorni, l’avvertimento sull’esecuzione forzata e l’indicazione della data di esecutività del ruolo. Nessuna disposizione equivalente all’art. 42 del D.P.R. n. 600/1973 impone alla cartella una sottoscrizione autografa o digitale a pena di nullità: il modello è predefinito e riporta l’intestazione dell’ente creditore e il numero meccanografico, non una firma personale del funzionario.

Questa asimmetria normativa — sottoscrizione essenziale per l’avviso di accertamento, non richiesta per la cartella — è la chiave che permette di capire perché la giurisprudenza tratti in modo diverso i due atti, e perché lo stesso vizio (“manca la delega”, “non si sa chi ha firmato”) produca conseguenze giuridiche completamente diverse a seconda di quale atto lo contiene.

A completare il quadro interviene poi la disciplina del contraddittorio processuale: dal 5 gennaio 2024, con il D.Lgs. n. 220/2023, quando il contribuente contesta un vizio dell’atto presupposto (ad esempio un avviso di accertamento non notificato o viziato, da cui discende la cartella impugnata) emesso da un soggetto diverso da quello che ha emanato l’atto consequenziale, si configura un’ipotesi di litisconsorzio necessario tra ente impositore e agente della riscossione, la cui violazione comporta la nullità assoluta e rilevabile d’ufficio del giudizio.

Vale la pena aggiungere un terzo tassello normativo, spesso trascurato: quello relativo agli atti della liquidazione automatizzata, disciplinati dagli artt. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973 e 54-bis del D.P.R. n. 633/1972. Sono gli atti — tipicamente la comunicazione di irregolarità, il cosiddetto “avviso bonario” — che precedono l’iscrizione a ruolo quando il controllo automatizzato della dichiarazione rileva uno scostamento tra quanto dichiarato e quanto dovuto. Anche qui vale un principio analogo a quello della cartella: la giurisprudenza non richiede la qualifica dirigenziale del sottoscrittore, essendo sufficiente che l’atto provenga dall’ufficio competente e sia ad esso riferibile. Questo significa che, quando la comunicazione di irregolarità precede la cartella, il contribuente che voglia sollevare un’eccezione di nullità per difetto di delega deve appuntarla, ancora una volta, non sulla comunicazione stessa (dove il vizio di firma raramente è decisivo) ma sull’eventuale atto impositivo sostanziale che ne è alla base, quando la cartella derivante assume essa stessa natura impositiva — come accade, in via eccezionale, proprio nell’ambito del controllo automatizzato ex art. 36-bis.

Su un piano generale, occorre poi ricordare che il sistema tributario distingue tre categorie di vizio, con conseguenze processuali diverse: l’inesistenza dell’atto (quando manca del tutto un elemento essenziale, non sanabile in alcun modo), la nullità (vizio grave ma sanabile, ad esempio per raggiungimento dello scopo ex art. 156, comma 3, c.p.c., se il destinatario dimostra di aver comunque conosciuto l’atto e di essersi potuto difendere) e la mera irregolarità (vizio che non incide sulla validità sostanziale dell’atto). Gran parte della giurisprudenza recente sulla delega e sulla sottoscrizione della cartella si muove proprio nella distinzione tra la seconda e la terza categoria: pochissime pronunce, oggi, collocano il difetto di sottoscrizione della cartella nella categoria della nullità insanabile, e nessuna lo colloca nell’inesistenza.

L’orientamento consolidato

Lo Studio Monardo affronta ogni giorno cartelle contestate per difetto di sottoscrizione o di delega, e la prima cosa che verifica è sempre su quale dei due atti — cartella o avviso presupposto — si concentra realmente il vizio denunciato. Su questo punto, la giurisprudenza recente ha tracciato una linea ormai stabile attraverso più pronunce convergenti.

La prima pronuncia chiave è Cass. civ., Sez. V, ordinanza n. 20100 del 18 luglio 2025. La Suprema Corte ha affermato che, a differenza dell’avviso di accertamento, per la cartella di pagamento non esiste una norma equivalente all’art. 42 del D.P.R. n. 600/1973 che elevi la sottoscrizione autografa a requisito di validità. In altre parole: la cartella priva di firma leggibile, o firmata con modalità automatizzate senza indicazione nominativa del funzionario, resta valida se è comunque inequivocabilmente riferibile all’ente creditore titolare del potere impositivo.

Questo principio è stato ribadito, con riferimento specifico alla notifica via PEC, dall’ordinanza n. 12997/2025, che ha aggiunto un tassello ulteriore: la cartella di pagamento non richiede sottoscrizione autografa o digitale per essere valida; è sufficiente la sua inequivoca riferibilità all’amministrazione titolare del potere, e l’eventuale vizio di notifica resta comunque sanato per raggiungimento dello scopo, ai sensi dell’art. 156, comma 3, c.p.c., qualora il contribuente abbia impugnato tempestivamente l’atto dimostrando di averne avuto piena conoscenza.

Ancora più recente, l’ordinanza n. 8192/2026 ha confermato lo stesso principio in modo netto: la cartella di pagamento non necessita della firma del funzionario per essere valida, a differenza degli avvisi di accertamento, e l’assenza di sottoscrizione non è sanzionata da nullità espressa.

In altre parole: se il vizio che vuoi far valere è “la cartella non è firmata” o “non si legge chi l’ha firmata”, questo motivo, da solo, difficilmente porta all’annullamento. La battaglia va spostata su un piano diverso, quello dell’atto presupposto e dell’effettiva imputabilità dell’atto all’ente competente — ed è qui che la giurisprudenza lascia ancora margini difensivi concreti, come vedremo nelle tre questioni aperte che seguono.

Vale la pena ripercorrere anche il percorso storico che ha condotto a questo assestamento, perché aiuta a capire perché oggi l’eccezione di nullità della cartella per difetto di firma sia diventata così poco praticabile. Già nel 2018, con l’ordinanza n. 1545, la Sezione tributaria aveva chiarito che il principio dell’essenzialità della firma — che vale per specifici atti dell’Agenzia delle Entrate come l’avviso di accertamento — non si estende automaticamente a ogni atto della riscossione: una regola pensata per un atto impositivo sostanziale non può essere trasposta meccanicamente su un atto, come la cartella, che ha una funzione prevalentemente informativa e di intimazione. Negli anni successivi, con la progressiva digitalizzazione delle notifiche via PEC, il tema si è ripresentato in una veste nuova: non più “manca la firma sul foglio cartaceo” ma “manca la firma digitale visibile nel file PDF allegato alla notifica telematica”. Anche in questa nuova declinazione, però, l’esito è rimasto lo stesso: Cass. n. 26682/2024 ha affrontato il caso di una cartella inviata da un indirizzo PEC dell’agente della riscossione non risultante nei pubblici elenchi, ribaltando la decisione di merito che aveva annullato la cartella, e chiarendo che la notifica da un indirizzo PEC “non ufficiale” non è nulla se comunque riconducibile con certezza all’ente creditore. Il filo conduttore di tutte queste pronunce, dal 2018 fino alle più recenti del 2025 e 2026, è identico: la forma non prevale sulla sostanza quando l’atto raggiunge comunque lo scopo di informare il debitore in modo inequivoco, e il legislatore non ha mai voluto imporre alla cartella lo stesso rigore formale richiesto per un atto impositivo come l’avviso di accertamento.

Questo orientamento, va detto con onestà, non è privo di critiche in dottrina: alcuni commentatori osservano che equiparare “assenza di sottoscrizione” a “mera irregolarità sanabile” rischia di svuotare di significato la funzione di garanzia che la sottoscrizione dovrebbe svolgere, cioè permettere al contribuente di individuare con certezza il soggetto responsabile dell’atto e, se del caso, di contestarne la competenza. La Cassazione ha risposto a questa obiezione distinguendo nettamente la funzione della cartella (informare e intimare, sulla base di un ruolo già reso esecutivo da un atto — l’iscrizione a ruolo — che a sua volta ha una propria tracciabilità amministrativa) da quella dell’avviso di accertamento (costituire ex novo la pretesa tributaria, dove la sottoscrizione individua chi ha esercitato quel potere sostanziale). È una distinzione che regge sul piano sistematico, ma che lascia comunque uno spazio di manovra difensiva importante quando il vizio non riguarda la cartella isolatamente, bensì l’intera catena di atti che l’hanno preceduta.

Deve essere firmata la cartella di pagamento? Il dubbio più frequente

LA QUESTIONE. Chi riceve una cartella con una firma poco leggibile, un timbro digitale generico o addirittura priva di qualsiasi nominativo si chiede spesso, in buona fede, se questo basti a farla dichiarare nulla. È il dubbio più diffuso, e anche il più spesso frainteso.

COSA HANNO DECISO I GIUDICI. Come visto sopra, Cass. n. 20100/2025 e Cass. n. 12997/2025 hanno chiarito che l’art. 25 del D.P.R. n. 602/1973 non impone alla cartella una sottoscrizione a pena di nullità: il modello ministeriale predefinito assolve già la funzione di rendere l’atto riferibile all’ente. Nello stesso solco si colloca la più risalente ma mai smentita Cass., Sez. VI-T, ordinanza n. 1545/2018, che aveva già affermato, in una controversia su dodici cartelle di pagamento, come il principio dell’essenzialità della firma valga per alcuni atti dell’Agenzia delle Entrate ma non per la cartella. La Cass. n. 8192/2026 ha aggiunto che, in materia di notifiche telematiche, eventuali difetti nella firma digitale non comportano nullità ma possono al più essere sanati per raggiungimento dello scopo.

SE C’È CONTRASTO. Non esiste, allo stato, un vero contrasto sul punto: la giurisprudenza di legittimità è sostanzialmente allineata da tempo. L’assunzione prudenziale, quindi, è che il solo difetto di sottoscrizione della cartella, isolatamente considerato, non è un motivo di impugnazione autosufficiente: va sempre accompagnato da altre censure, tipiche o relative all’atto presupposto.

COSA SIGNIFICA PER TE. Se la tua difesa si fonda solo sulla firma illeggibile della cartella, verifica prima se esistono altri vizi più solidi: notifica irregolare, decadenza dai termini, difetto di motivazione sul calcolo di interessi e sanzioni, oppure — soprattutto — un vizio a monte, nell’atto presupposto. Questo è esattamente il tipo di verifica che lo Studio Monardo effettua prima di impostare qualunque strategia processuale, per non sprecare un ricorso su un motivo già respinto in modo costante dalla Cassazione.

Chi deve provare la delega quando è l’atto presupposto ad essere contestato

LA QUESTIONE. Le cose cambiano radicalmente quando il vizio di delega non riguarda la cartella in sé, ma l’atto presupposto — tipicamente un avviso di accertamento — sul quale la cartella si fonda. Qui la sottoscrizione è un requisito di validità espresso, e la domanda pratica diventa: chi deve dimostrare che la delega esisteva ed era valida?

COSA HANNO DECISO I GIUDICI. La giurisprudenza tributaria di merito, seguita da un orientamento di legittimità coerente, individua l’onere della prova in capo all’ente impositore. Le pronunce di merito richiamate dalla dottrina più recente (CGT di 1° grado di Vibo Valentia, n. 356/2022; CGT di 2° grado della Sicilia, n. 5203/2024) affermano che, se l’Agenzia non produce in giudizio l’atto di delega o non dimostra l’appartenenza del sottoscrittore alla terza area funzionale, il giudice deve dichiarare la nullità dell’avviso. Questo onere deriva dal principio di vicinanza alla prova: l’Agenzia ha accesso immediato ai propri atti organizzativi interni, mentre il contribuente non può conoscere gli ordini di servizio che regolano le deleghe.

La Cassazione, tuttavia, ha temperato questo principio con una presunzione favorevole all’ente: Cass. civ., n. 4366/2024 ha chiarito che la delega di firma, diversamente dalla delega di funzioni, non richiede né temporaneità né una specifica motivazione, potendo essere conferita anche tramite ordini di servizio basati sulla qualifica del funzionario, senza necessità di indicazione nominativa. Nello stesso senso, Cass. n. 20093/2025, Cass. n. 689/2025 e Cass. n. 21839/2024 hanno ribadito che la delega alla sottoscrizione ha natura di delega di firma — un mero decentramento burocratico interno, privo di rilevanza esterna — e non di delega di funzioni: il funzionario delegato agisce come longa manus del dirigente delegante, e l’atto resta imputabile a quest’ultimo. Una volta che l’atto di delega è prodotto in giudizio, l’appartenenza del delegato alla carriera direttiva si presume, salvo che l’ente stesso non ne disconosca gli effetti.

SE C’È CONTRASTO. Il contrasto qui è più apparente che reale: la giurisprudenza di merito tende a proteggere il contribuente sull’onere della prova iniziale (l’ente deve produrre la delega), mentre la Cassazione, una volta che la delega è prodotta, applica un criterio di favore per l’amministrazione sulla sua validità sostanziale. L’assunzione prudenziale corretta è quindi duplice: pretendere sempre la produzione dell’atto di delega, ma non aspettarsi che la sola genericità formale della delega (assenza di nome, assenza di termine) porti automaticamente alla nullità.

COSA SIGNIFICA PER TE. Se la cartella deriva da un avviso di accertamento che sospetti firmato da un funzionario non legittimato, la prima mossa non è l’eccezione generica ma la richiesta formale, in sede di comunicazione di irregolarità o di accesso agli atti, della copia della delega. È a questo punto che la differenza tra una difesa costruita su basi documentali solide e una fondata su una semplice illazione fa la differenza tra un ricorso accolto e uno respinto.

Un caso particolare, ma tutt’altro che raro, riguarda le deleghe che fissano limiti di valore: alcuni provvedimenti organizzativi interni autorizzano un funzionario a firmare atti solo entro una determinata soglia economica, riservando al dirigente titolare la sottoscrizione degli atti di importo superiore. Su questo specifico profilo si è pronunciata Cass. n. 22532/2024, affermando che l’avviso di accertamento è nullo se il funzionario che lo firma supera i limiti di valore previsti dalla delega, e che spetta all’Agenzia dimostrare il corretto esercizio del potere delegato entro quei limiti: nel caso esaminato, l’Agenzia non è riuscita a fornire questa prova, e l’atto è stato annullato. Questo precedente è particolarmente utile quando la pretesa tributaria alla base della cartella ha un importo elevato: verificare se la delega prodotta dall’ente prevede limiti quantitativi, e se l’importo dell’atto sottoscritto li rispetta, è un controllo che può rivelarsi decisivo, e che troppo spesso viene trascurato perché ci si concentra solo sulla presenza o assenza della delega, senza verificarne il contenuto quantitativo.

Va inoltre segnalato che l’onere della prova sulla delega non riguarda solo la sua esistenza, ma anche la sua efficacia temporale: se la delega prodotta in giudizio risulta scaduta, revocata o sostituita da un provvedimento successivo alla data di sottoscrizione dell’atto contestato, il funzionario firmatario non era legittimato a quella data, e l’atto torna a essere attaccabile indipendentemente dalla genericità o meno dell’indicazione nominativa. È un controllo che richiede di incrociare la data dell’atto di delega con la data di sottoscrizione dell’atto impugnato, verifica che l’ente raramente offre spontaneamente e che va sempre richiesta espressamente in sede di accesso agli atti o di comunicazione di irregolarità.

Cosa succede quando il vizio della delega colpisce l’atto presupposto non notificato

LA QUESTIONE. Un caso frequente riguarda il contribuente che riceve una cartella (o un’intimazione, o un’iscrizione ipotecaria) senza aver mai ricevuto, o senza ricordare di aver ricevuto, l’atto presupposto — l’avviso di accertamento — che quella cartella dà per conosciuto. Se quell’atto presupposto era a sua volta viziato per difetto di delega, cosa può fare il contribuente che riceve solo l’atto consequenziale?

COSA HANNO DECISO I GIUDICI. Cass., Sez. V, ordinanza n. 7156 del 17 marzo 2025 ha ribadito, richiamando l’art. 19, comma 3, del D.Lgs. n. 546/1992, che il contribuente ha una duplice possibilità: impugnare solo l’atto consequenziale notificatogli facendo valere il vizio derivante dall’omessa (o viziata) notifica dell’atto presupposto, oppure impugnare cumulativamente anche l’atto presupposto non notificato, contestando radicalmente la pretesa tributaria per i vizi che lo inficiano — inclusa, quindi, la nullità per difetto di delega alla sottoscrizione. Spetta al giudice di merito interpretare la domanda del contribuente per capire quale scelta sia stata compiuta, perché le conseguenze processuali sono diverse: nel primo caso il giudice verifica solo la sussistenza del difetto di notifica; nel secondo deve pronunciarsi sull’esistenza stessa della pretesa.

Su questo impianto è intervenuta anche la Corte Costituzionale con la sentenza n. 36 del 27 marzo 2025, che ha affrontato proprio il tema del concetto di delega come atto di conferimento della legittimazione sostitutiva richiesto come requisito di validità dell’accertamento tributario, in un caso in cui il contribuente aveva contestato la mancata notificazione di cinque cartelle di pagamento e dedotto, per due di esse, la nullità per omesso invio della raccomandata informativa.

In tema di omessa notifica della cartella come atto presupposto di un’iscrizione ipotecaria o di un’intimazione, Cass., Sez. V, ordinanza n. 32671/2024 ha confermato che l’omessa notifica di un atto presupposto rappresenta un vizio procedurale che comporta la nullità dell’atto sequenziale, a garanzia del diritto di difesa del contribuente lungo tutta la sequenza procedimentale.

SE C’È CONTRASTO. Non emerge un contrasto sostanziale, ma un punto di attenzione pratica ricorrente: la Cassazione richiede sempre che chi lamenta il vizio di notifica dell’atto presupposto lo dimostri con rigore, trascrivendo la relata di notifica nel ricorso a pena di inammissibilità per difetto di autosufficienza (Cass. n. 34946/2024, tra le altre). L’assunzione prudenziale è quindi che la sola affermazione generica di “non aver mai ricevuto” l’atto presupposto, senza allegazione documentale puntuale, difficilmente supera il vaglio di specificità richiesto dai giudici di legittimità.

COSA SIGNIFICA PER TE. Se sospetti che la cartella che hai ricevuto derivi da un avviso di accertamento mai notificato o firmato da un soggetto non validamente delegato, la scelta strategica tra impugnare solo la cartella oppure impugnare cumulativamente anche l’atto presupposto va ponderata con attenzione, perché cambia radicalmente l’oggetto del giudizio. Questo è un tipo di valutazione che richiede la lettura coordinata di più pronunce e non può essere improvvisata in autodifesa: una scelta processuale sbagliata in questa fase può precludere, in modo irreversibile, la possibilità di contestare la pretesa nel merito.

Un ulteriore profilo da tenere presente, introdotto proprio dalla riforma del contenzioso tributario del 2023 e già richiamato nel quadro normativo, riguarda le conseguenze pratiche del litisconsorzio necessario quando l’atto presupposto (ad esempio l’avviso di accertamento firmato da un funzionario di dubbia legittimazione) è stato emesso da un ente diverso da quello che ha notificato la cartella impugnata — tipicamente, l’ente impositore (Agenzia delle Entrate, Comune, INPS) da un lato, e l’agente della riscossione (Agenzia Entrate-Riscossione) dall’altro. Se il contribuente propone ricorso contestando il vizio dell’atto presupposto ma cita in giudizio solo l’agente della riscossione, senza chiamare in causa anche l’ente impositore che ha emesso l’atto viziato, il giudice — rilevato d’ufficio il difetto di contraddittorio — deve ordinare l’integrazione del giudizio nei confronti del litisconsorte necessario assente, entro un termine perentorio, pena la nullità assoluta del giudizio stesso, rilevabile in ogni stato e grado del processo. Questo significa, in pratica, che chi predispone un ricorso fondato sul difetto di delega dell’atto presupposto deve avere cura di individuare correttamente tutti i soggetti da citare in giudizio, perché un errore su questo punto — per quanto sanabile con l’integrazione ordinata dal giudice — comporta comunque un allungamento dei tempi processuali e, se non gestito correttamente entro il termine assegnato, può condurre all’estinzione del giudizio.

Questo aspetto processuale, apparentemente tecnico, è in realtà uno dei punti in cui più spesso naufragano le difese predisposte senza assistenza qualificata: un’eccezione di merito solidissima sul difetto di delega può risultare vanificata da un errore nell’individuazione del contraddittorio necessario, con la conseguenza di dover ripetere l’intero impianto processuale e di perdere, nel frattempo, tempo prezioso rispetto ai termini di prescrizione e decadenza che continuano a decorrere.

La pronuncia più recente e rilevante

Tra le pronunce più recenti, quella che meglio fotografa lo stato dell’arte è l’ordinanza n. 8192 del 2026 della Corte di Cassazione. Il caso riguardava una cartella di pagamento notificata via PEC, contestata dal contribuente sulla base dell’assenza di firma digitale visibile nel documento allegato alla notifica. La Corte ha ribadito che, diversamente dagli avvisi di accertamento — per i quali la sottoscrizione resta un requisito di validità sancito dall’art. 42 del D.P.R. n. 600/1973 — la cartella di pagamento non necessita della firma del funzionario per essere valida, proprio perché l’art. 25 del D.P.R. n. 602/1973 non prevede la nullità per mancanza di sottoscrizione: è sufficiente che la cartella rechi l’indicazione dell’ufficio emittente e sia inequivocabilmente riferibile all’ente creditore.

Cosa cambia rispetto alle pronunce precedenti? Il valore di questa ordinanza sta nell’aver consolidato, senza margini di ambiguità residua, un principio che fino a un paio di anni fa veniva ancora messo in discussione in alcune sentenze di merito favorevoli al contribuente. Oggi il messaggio della Cassazione è chiaro: la vera partita difensiva sulla delega si gioca sull’atto presupposto (avviso di accertamento, atto impositivo dell’ente creditore), non sulla cartella in quanto tale. Chi continua a impostare la difesa unicamente sulla firma della cartella rischia di vedersi rigettare il ricorso per un motivo ormai stabilmente superato dalla giurisprudenza, perdendo nel frattempo tempo prezioso rispetto ai termini di decadenza per far valere i vizi realmente decisivi.

I principi applicati ai casi reali

Per capire come questi principi si traducono in pratica, ecco alcune simulazioni numeriche basate su situazioni-tipo (le cifre e le date sono ipotesi dimostrative, non casi reali seguiti dallo Studio).

Simulazione 1. Un contribuente riceve una cartella di pagamento di 14.750 € per IRPEF non versata, notificata via PEC il 6 marzo. La cartella riporta solo l’intestazione dell’Agenzia Entrate-Riscossione e un numero meccanografico, senza alcuna firma leggibile. Alla luce di Cass. n. 20100/2025 e n. 8192/2026, l’assenza di sottoscrizione autografa o digitale non è, da sola, motivo di nullità: se il contribuente propone ricorso entro i 60 giorni (quindi entro il 5 maggio) fondandolo solo su questo vizio, il rigetto è probabile. La difesa efficace richiede di verificare separatamente la regolarità della notifica, i termini di decadenza e l’eventuale atto presupposto.

Simulazione 2. Un contribuente riceve, il 12 aprile, una cartella derivante da un avviso di accertamento che non risulta mai notificato. La cartella viene impugnata cumulativamente insieme all’atto presupposto entro il termine di 60 giorni, cioè entro l’11 giugno, contestando sia l’omessa notifica sia — sulla base di documentazione raccolta tramite accesso agli atti — il difetto di delega del funzionario firmatario dell’avviso. Alla luce di Cass. n. 7156/2025, il giudice dovrà qui pronunciarsi sull’esistenza stessa della pretesa tributaria, non solo sul difetto di notifica: se il contribuente dimostra l’assenza della delega o la sua invalidità, l’accertamento può essere annullato con effetto sulla cartella conseguente.

Simulazione 3. Una società riceve una richiesta di accesso agli atti relativa alla delega di firma di un avviso di accertamento del 2023, presupposto di una cartella. L’Agenzia produce in giudizio l’atto di delega, ma privo del nome del delegato, con indicazione della sola qualifica funzionale. Alla luce di Cass. n. 4366/2024, questa genericità non basta a rendere nulla la delega: la Corte presume l’appartenenza del delegato alla carriera direttiva una volta che l’atto di delega è comunque prodotto e non disconosciuto nei suoi effetti dall’ente stesso.

Simulazione 4. Un contribuente riceve una cartella di 61.300 € relativa a un avviso di accertamento del 2022, firmato da un funzionario in base a una delega che, dalla documentazione ottenuta tramite accesso agli atti, risulta autorizzare la sottoscrizione solo per importi fino a 50.000 €. Alla luce di Cass. n. 22532/2024, il superamento del limite quantitativo previsto dalla delega rende l’avviso di accertamento nullo per difetto di legittimazione del sottoscrittore, con effetto sulla cartella conseguente, a condizione che l’Agenzia non dimostri, con prova specifica, un diverso e valido titolo di legittimazione del funzionario per quell’importo. In questo scenario, la verifica quantitativa della delega — spesso trascurata quando ci si concentra solo sulla sua esistenza formale — diventa l’elemento decisivo dell’intera difesa.

La giurisprudenza in tabella

La tabella seguente riepiloga i riferimenti citati in questo articolo, con gli estremi verificati, la questione decisa e la rilevanza pratica per chi si trova a contestare una cartella per difetto di delega.

Come costruire concretamente la comunicazione di irregolarità

Prima di arrivare alla sintesi operativa, vale la pena soffermarsi su un aspetto pratico che la giurisprudenza esaminata finora rende ancora più rilevante: come si redige, in concreto, una comunicazione di irregolarità efficace quando il sospetto riguarda un difetto di delega?

Il primo elemento da includere è l’identificazione puntuale dell’atto contestato: numero di cartella, data di notifica, ente creditore, agente della riscossione, ed eventuale atto presupposto (numero e data dell’avviso di accertamento, se esistente e conosciuto). Una comunicazione generica, che si limita a dire “contesto la validità della cartella”, non produce alcun effetto pratico e rischia di essere ignorata dall’ente destinatario. Alla luce di quanto affermato da Cass. n. 20100/2025 e n. 8192/2026, è inutile — anzi controproducente — impostare la comunicazione lamentando genericamente “l’assenza di firma sulla cartella”: meglio concentrare la richiesta sulla delega dell’atto presupposto, quando esiste, o sulla riferibilità sostanziale dell’atto all’ente competente.

Il secondo elemento è la richiesta esplicita di accesso agli atti, formulata ai sensi della disciplina generale sul diritto di accesso ai documenti amministrativi, chiedendo espressamente copia dell’atto di delega di firma relativo al funzionario che ha sottoscritto l’atto presupposto, unitamente all’ordine di servizio o al provvedimento organizzativo che attesta l’appartenenza del delegato alla carriera direttiva (terza area funzionale). È una richiesta che, se formulata con questi riferimenti precisi, mette l’ente nella condizione di dover rispondere in modo puntuale, e la sua eventuale inerzia diventa essa stessa un elemento difensivo da spendere nel successivo giudizio, coerentemente con il principio di vicinanza alla prova richiamato dalla giurisprudenza di merito.

Il terzo elemento riguarda la tempistica: la comunicazione di irregolarità va inviata immediatamente dopo la notifica della cartella, senza attendere, perché il termine di 60 giorni per il ricorso non si interrompe né si sospende in attesa di una risposta dell’ente. È buona prassi predisporre in parallelo anche la bozza del ricorso, in modo da poterlo depositare tempestivamente qualora la risposta dell’ente non arrivi, o arrivi in modo insoddisfacente, prima della scadenza del termine.

Il quarto elemento, spesso trascurato, è la conservazione della prova dell’invio e della ricezione della comunicazione: una PEC con ricevuta di accettazione e di avvenuta consegna, oppure una raccomandata con avviso di ricevimento, perché è proprio questa prova documentale che permette, in giudizio, di dimostrare che l’ente è stato messo nelle condizioni di produrre la delega prima ancora dell’instaurazione del contenzioso, rafforzando l’eccezione di omessa produzione qualora l’ente non abbia risposto o abbia risposto in modo elusivo.

La sintesi operativa

Dalla giurisprudenza esaminata emergono alcuni principi pratici che vale la pena fissare in modo netto:

• La cartella di pagamento, da sola, non richiede sottoscrizione autografa o digitale per essere valida: puntare tutto su questo motivo, oggi, è una strategia debole.
• L’avviso di accertamento presupposto, invece, richiede sottoscrizione a pena di nullità: se la cartella deriva da un atto viziato per difetto di delega, è lì che va concentrata la difesa.
• L’onere di produrre l’atto di delega grava sull’ente, ma una volta prodotto, la delega gode di una presunzione di validità che non si vince con eccezioni puramente formali.
• La scelta tra impugnare solo l’atto consequenziale o anche quello presupposto cambia l’oggetto del giudizio: va compiuta consapevolmente, non per automatismo.
• I vizi di notifica vanno sempre documentati con rigore, perché la Cassazione richiede specificità e trascrizione integrale degli atti contestati.
• Il termine di 60 giorni dalla notifica della cartella non si sospende in attesa di chiarimenti: la richiesta di accesso agli atti per ottenere la delega va attivata subito.

Le domande sul “quindi in pratica?”

La cartella che ho ricevuto non è firmata da nessuno: posso impugnarla solo per questo? Difficilmente con successo, alla luce di Cass. n. 20100/2025 e n. 8192/2026: la cartella non richiede sottoscrizione a pena di nullità. Va cercato un vizio ulteriore, tipicamente nell’atto presupposto.

Posso chiedere all’Agenzia Entrate-Riscossione la copia della delega di firma dell’avviso di accertamento presupposto? Sì, tramite accesso agli atti: se l’ente non la produce, in base agli orientamenti di merito richiamati, il giudice può dichiarare la nullità dell’atto presupposto.

Se la delega non riporta il nome del funzionario delegato, è nulla? Non necessariamente: Cass. n. 4366/2024 chiarisce che non è richiesta l’indicazione nominativa, essendo sufficiente il riferimento alla qualifica funzionale.

Devo impugnare solo la cartella o anche l’avviso di accertamento presupposto? Dipende da cosa vuoi ottenere: impugnare solo la cartella limita il giudizio al vizio di notifica; impugnare cumulativamente anche il presupposto apre il giudizio sull’intera pretesa tributaria, secondo Cass. n. 7156/2025.

Quanto tempo ho per agire? Il termine ordinario è di 60 giorni dalla notifica della cartella: la comunicazione di irregolarità e la richiesta di accesso agli atti vanno attivate immediatamente, senza attendere risposte che potrebbero arrivare oltre la scadenza.

A cosa serve concretamente una comunicazione di irregolarità in questi casi, se non sospende i termini? Serve a due cose distinte, entrambe utili anche se non blocca la decadenza dei 60 giorni: primo, mette a verbale in modo formale e documentabile la richiesta di produzione della delega, così da poter dimostrare in giudizio che l’ente era già stato messo nelle condizioni di chiarire la propria posizione prima del ricorso; secondo, in alcuni casi può sollecitare un intervento in autotutela dell’ente, che a volte annulla spontaneamente atti palesemente irregolari senza attendere una pronuncia giudiziale, risparmiando tempo e costi di giustizia. Va però tenuto presente che si tratta di uno strumento complementare, mai sostitutivo del ricorso tempestivo: se il termine di 60 giorni si avvicina, il ricorso va comunque preparato e depositato in parallelo, indipendentemente dall’esito della comunicazione di irregolarità.

Se l’ente risponde alla comunicazione di irregolarità sostenendo che la delega esiste ma non la allega, cosa posso fare? In questo caso la posizione difensiva si rafforza, perché la giurisprudenza di merito richiamata (CGT Vibo Valentia n. 356/2022, CGT Sicilia n. 5203/2024) considera proprio la mancata produzione della delega, nonostante la richiesta, come elemento che pesa a sfavore dell’ente nel giudizio successivo. È il momento in cui l’eccezione va formalizzata nel ricorso, chiedendo espressamente al giudice di ordinare l’esibizione dell’atto o di trarre le conseguenze dalla sua mancata produzione.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Di fronte a una cartella contestata per difetto di delega o di sottoscrizione, applichiamo questi orientamenti al tuo fascicolo con strumenti concreti e verificabili:

1. Verifichiamo l’atto ricevuto distinguendo con precisione se il vizio riguarda la cartella in sé o l’atto presupposto, alla luce dell’orientamento consolidato di Cassazione.
2. Richiediamo formalmente l’accesso agli atti per ottenere la copia della delega di firma, quando il sospetto riguarda l’avviso di accertamento presupposto.
3. Eccepiamo l’omessa produzione della delega dinanzi al giudice, in base al principio di vicinanza alla prova elaborato dalla giurisprudenza di merito.
4. Impugniamo l’atto nella sede e nei termini corretti, scegliendo consapevolmente tra impugnazione dell’atto consequenziale e impugnazione cumulativa dell’atto presupposto.
5. Verifichiamo la regolarità della notifica, trascrivendo con precisione la relata negli atti processuali per rispettare il principio di autosufficienza del ricorso.
6. Analizziamo i termini di decadenza applicabili all’iscrizione a ruolo e alla notifica della cartella, per individuare vizi ulteriori indipendenti dalla delega.
7. Costruiamo la comunicazione di irregolarità preliminare, quando strategicamente utile, per sollecitare l’autotutela dell’ente prima di introdurre il giudizio.
8. Coordiniamo la strategia con lo staff multidisciplinare dello Studio quando la cartella origina da profili bancari o tributari complessi.
9. Seguiamo il contenzioso in ogni grado, mantenendo la stessa impostazione difensiva dal primo grado fino all’eventuale giudizio di Cassazione.
10. Valutiamo profili di sovraindebitamento o di crisi, quando la cartella contestata si inserisce in una situazione debitoria più ampia da gestire con strumenti specifici.

Ognuno di questi strumenti viene attivato in base alla fase in cui si trova il fascicolo: se la cartella è appena stata notificata, la priorità è la richiesta di accesso agli atti e la comunicazione di irregolarità, in parallelo alla preparazione del ricorso entro i 60 giorni; se il termine è già decorso, la valutazione si sposta sulla verifica di eventuali vizi di notifica autonomi o sulla possibilità di far valere il difetto di delega dell’atto presupposto nell’ambito di un’opposizione a un successivo atto esecutivo (pignoramento, iscrizione ipotecaria, fermo amministrativo), quando quest’ultimo sia il primo atto con cui il debitore viene effettivamente a conoscenza della pretesa. In ogni caso, la scelta della sede e dei motivi da far valere non è mai un automatismo, ma il risultato di un’analisi puntuale della documentazione disponibile e della sequenza temporale degli atti notificati.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Su un tema come questo, dove l’orientamento della Cassazione si è formato e consolidato in modo frammentario attraverso decine di ordinanze negli ultimi tre anni, la leva che pesa di più è proprio quella del Cassazionista: gli orientamenti esaminati in questo articolo si difendono efficacemente solo se chi segue il caso può seguirlo con la stessa strategia e la stessa lettura della giurisprudenza fino all’ultimo grado di giudizio, senza dover ricostruire da capo l’impostazione difensiva quando il fascicolo passa da un grado all’altro. A questo si affianca il lavoro dello staff multidisciplinare, in cui avvocati e commercialisti collaborano sullo stesso fascicolo per verificare, insieme, sia i profili giuridici formali sia quelli contabili sottostanti alla pretesa.

Chiusura

La materia della delega e della sottoscrizione degli atti di riscossione è un terreno in cui la Cassazione ha ormai fissato paletti precisi, ma proprio per questo richiede di essere seguita con aggiornamento costante: un’eccezione che poteva funzionare tre anni fa oggi rischia il rigetto immediato, mentre altre — meno intuitive, come quelle sull’onere della prova della delega dell’atto presupposto — restano concretamente spendibili. È proprio in questa lettura evolutiva della giurisprudenza, unita alla possibilità di seguire lo stesso fascicolo dal primo grado fino in Cassazione con il medesimo impianto difensivo, che si gioca la differenza tra un ricorso ben costruito e uno destinato al rigetto.

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