Conoscere le mosse prima che vengano giocate

C’è una differenza enorme tra subire una comunicazione dell’Agenzia delle Entrate e leggerla sapendo esattamente cosa succederà dopo. Chi conosce in anticipo la sequenza delle mosse del Fisco smette di reagire nel panico e inizia a muoversi per primo, scegliendo il momento e la forma della propria risposta invece di subirli. Chi vende su eBay, Vinted, Amazon, Etsy, Subito, chi affitta su Airbnb, chi monetizza contenuti su YouTube, Twitch o OnlyFans, oggi è dentro un sistema di tracciamento che nel 2023-2026 ha cambiato volto: le piattaforme trasmettono i dati dei venditori all’Agenzia delle Entrate, gli incroci sono automatici, e la prima mossa concreta che il contribuente vede è quasi sempre una lettera — non ancora un accertamento, ma il preludio a tutto quello che può arrivare dopo.

Lo Studio Monardo costruisce la propria strategia su questo tema partendo da un dato preciso: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista, e questo significa poter seguire la difesa del contribuente dalla prima risposta alla lettera di compliance fino, se necessario, al giudizio di legittimità davanti alla Corte di Cassazione, senza cambiare mano e senza interrompere la linea difensiva costruita fin dall’inizio — un elemento decisivo in una materia, quella dell’accertamento su attività economiche digitali, dove la giurisprudenza di legittimità si sta formando proprio in questi mesi e dove ogni grado di giudizio costruisce le basi per quello successivo.

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Chi hai di fronte: la logica dell’Agenzia delle Entrate sulle attività digitali

Prima di scegliere una contromossa, bisogna capire con chi si sta giocando davvero la partita. L’Agenzia delle Entrate non è un singolo funzionario che decide a capriccio: è un’amministrazione che oggi dispone di un flusso di dati che dieci anni fa non esisteva, e che valuta le proprie mosse in base a una convenienza precisa — tempo impiegato, solidità delle prove, probabilità di tenuta in giudizio.

Il punto di svolta è la direttiva europea DAC7, recepita in Italia con il D.Lgs. 1° marzo 2023, n. 32. Da quel momento i gestori delle piattaforme digitali — marketplace, app di intermediazione per affitti brevi, piattaforme di servizi — sono obbligati a comunicare periodicamente all’Agenzia i dati dei venditori che superano determinate soglie di operazioni o di incasso. Non si tratta più di controlli a campione basati su segnalazioni sporadiche: è un flusso strutturale e automatico, che alimenta le banche dati dell’amministrazione praticamente in tempo reale.

È utile anche distinguere, all’interno di questo scenario, tra le diverse categorie di piattaforme che oggi alimentano il flusso di dati verso l’Agenzia, perché la convenienza dell’amministrazione a intervenire non è identica in tutti i settori. Sui marketplace di compravendita di beni (eBay, Vinted, Etsy, Subito), il parametro principale che l’Agenzia osserva è il numero di transazioni e la loro ricorrenza nel tempo, in linea con il criterio dell’abitualità fissato dalla giurisprudenza recente. Sulle piattaforme di affitti brevi (Airbnb e assimilate), il parametro rilevante riguarda piuttosto la ricorrenza delle locazioni e l’eventuale gestione di più immobili, elementi che possono far scattare la qualificazione come attività imprenditoriale di gestione ricettiva anziché come semplice locazione occasionale. Sulle piattaforme di contenuti digitali (YouTube, Twitch, OnlyFans e simili), il dato che l’Agenzia incrocia con maggiore frequenza è la continuità degli incassi mensili, spesso più significativa, ai fini della qualificazione abituale dell’attività, del valore assoluto delle singole somme percepite. Comprendere in quale di queste categorie ricade la propria attività, prima ancora di ricevere qualunque comunicazione, aiuta a valutare con maggiore realismo il rischio di un controllo e a impostare per tempo una gestione fiscale corretta.

Da questo flusso nasce la prima convenienza del Fisco: prima di aprire un accertamento formale, costoso in termini di istruttoria e rischioso in caso di errore, all’Agenzia conviene quasi sempre inviare una comunicazione di compliance. Costa pochissimo (un invio automatizzato basato su un incrocio di dati), consente di sondare la reazione del contribuente, e se il contribuente si “autodenuncia” spontaneamente tramite ravvedimento operoso, l’Agenzia incassa comunque il dovuto con sanzioni ridotte e senza dover sostenere il peso di un contenzioso. Solo se il contribuente non reagisce, o reagisce in modo evidentemente insufficiente, scatta la mossa successiva: l’istruttoria vera e propria, con richiesta di dati bancari e, se le condizioni normative lo consentono, l’accertamento.

Questo significa una cosa concreta per chi riceve la lettera: l’Agenzia sta comunicando un sospetto, non ancora una certezza, e in questa fase il margine di manovra del contribuente è più ampio che in qualunque momento successivo. Ogni giorno che passa senza una risposta ragionata riduce quel margine, perché sposta il procedimento dalla fase di compliance (dove conviene collaborare in modo mirato) alla fase di accertamento vero e proprio (dove le presunzioni legali iniziano a lavorare contro il contribuente).

Vale la pena capire anche come funziona in concreto il meccanismo su cui l’Agenzia costruisce la propria convenienza. Il D.Lgs. n. 32/2023 individua come soggetti obbligati alla comunicazione i gestori di piattaforma digitale che risultano residenti fiscalmente in Italia, o che pur non essendo residenti soddisfano determinate condizioni di collegamento con il territorio nazionale (ad esempio l’intermediazione di beni immobili situati in Italia). Il gestore deve raccogliere e verificare i dati identificativi del venditore, il numero di operazioni effettuate e i corrispettivi percepiti nel periodo di riferimento, e trasmetterli all’amministrazione fiscale con cadenza periodica. Questo significa che, dal punto di vista pratico, il contribuente spesso non sa nemmeno di essere già “tracciato” nel momento in cui effettua le vendite: il dato viene raccolto e trasmesso a prescindere da qualunque dichiarazione volontaria, e l’incrocio con l’anagrafe tributaria avviene in modo automatizzato, senza che sia necessario l’intervento di un funzionario per ogni singolo caso.

Questo automatismo cambia anche la convenienza relativa delle diverse mosse a disposizione dell’Agenzia. Un controllo tradizionale, basato su segnalazioni o su verifiche mirate, richiede risorse umane e tempo; un controllo alimentato da un flusso strutturato di dati digitali, come quello previsto dalla DAC7, permette invece di selezionare automaticamente le posizioni più a rischio (in base al numero di operazioni, all’importo complessivo, alla ricorrenza negli anni) e di indirizzare le lettere di compliance verso i casi statisticamente più promettenti. Per il contribuente, questo significa che la selezione non è casuale: chi riceve una lettera di compliance, nella grande maggioranza dei casi, corrisponde già a un profilo che i sistemi dell’Agenzia hanno classificato come anomalo sulla base di parametri oggettivi, non di un sospetto generico. Conoscere questo meccanismo aiuta a leggere la lettera per quello che è: non un tentativo casuale, ma l’esito di un incrocio di dati già abbastanza solido da giustificare, agli occhi dell’Ufficio, il costo (comunque contenuto) dell’invio.

C’è poi un secondo elemento di convenienza da tenere presente: l’Agenzia sa che la giurisprudenza recente, in particolare Cass., Sez. Tributaria, sent. 21 marzo 2025, n. 7552, ha rafforzato in modo significativo la sua posizione sul piano sostanziale, stabilendo che l’abitualità delle vendite online — a prescindere dalla piattaforma usata e dall’esistenza di una struttura organizzata — è sufficiente a configurare reddito d’impresa. Questo aumenta la convenienza dell’Agenzia a insistere sui casi di vendite ripetute nel tempo, perché sa di avere un precedente di legittimità solido su cui appoggiarsi. Ma proprio perché quel principio riguarda l’abitualità, il primo terreno di scontro reale è sempre lì: dimostrare che le operazioni non erano abituali, oppure che erano abituali ma già correttamente inquadrate.

Un ultimo elemento utile per leggere correttamente la convenienza dell’Agenzia riguarda la dimensione temporale della partita. A differenza di un creditore privato, che ha interesse a recuperare rapidamente il proprio credito prima che il debitore diventi insolvente, l’Agenzia delle Entrate ragiona su archi temporali più lunghi, scanditi dai termini di decadenza dell’accertamento: sa di avere, in condizioni ordinarie, cinque anni dalla presentazione della dichiarazione (sette in caso di omessa dichiarazione) per notificare un accertamento valido. Questo le consente di costruire l’istruttoria con calma, di accumulare più annualità prima di intervenire, e di scegliere il momento più conveniente per farlo — spesso proprio quando il volume delle vendite del contribuente è cresciuto abbastanza da rendere la pretesa fiscale significativa, ma non ancora così tanto da rendere evidente, anche al contribuente stesso, la necessità di regolarizzarsi spontaneamente. Conoscere questo orizzonte temporale aiuta a capire perché, spesso, la lettera di compliance arriva a distanza di due o tre anni dalle prime vendite non dichiarate, e non subito: non è un segnale di disattenzione da parte del Fisco, ma il risultato di una strategia che predilige la solidità dei dati raccolti alla rapidità dell’intervento.

La prima mossa: la lettera di compliance (comunicazione di anomalia)

La mossa. L’Agenzia delle Entrate invia una comunicazione — spesso via PEC o posta ordinaria, talvolta tramite l’area riservata del cassetto fiscale — con cui segnala un’anomalia tra i dati in suo possesso (incassi tracciati su piattaforme, movimenti bancari, dati trasmessi dai gestori ai sensi del D.Lgs. 32/2023) e quanto risulta dalla dichiarazione dei redditi presentata, o dall’assenza totale di dichiarazione. La base normativa di riferimento per questo tipo di comunicazioni preventive, nel caso più strutturato, è l’art. 1, comma 544, della L. n. 228/2012, pensato specificamente per le fasi in cui l’amministrazione, prima di rendere definitiva una pretesa, offre al contribuente la possibilità di regolarizzare spontaneamente la propria posizione o di fornire chiarimenti.

Perché la fa (e quando preferisce non farla). Dal punto di vista dell’Agenzia, la lettera di compliance è lo strumento a più alto rendimento e più basso costo dell’intero arsenale: non richiede accessi, non richiede un’istruttoria complessa, e se funziona (il contribuente si regolarizza) chiude la partita subito, con sanzioni ridotte per il contribuente ma con incasso certo per l’Erario, senza il rischio di soccombere in un contenzioso. L’Agenzia preferisce non utilizzarla, e passa direttamente all’istruttoria più invasiva, quando i dati a sua disposizione sono già così solidi (per importi, numero di operazioni, durata nel tempo) da rendere superflua la fase di “avviso bonario”: in quei casi, il rischio che il contribuente si accorga per tempo dei propri punti deboli e li sistemi prima dell’accertamento supera, agli occhi dell’Ufficio, il vantaggio di una compliance spontanea.

I suoi limiti. La lettera di compliance non è un atto impositivo e non è impugnabile in quanto tale: non produce da sola alcun obbligo di pagamento, e il contribuente che non risponde non commette per ciò solo alcuna violazione ulteriore rispetto a quelle già esistenti. Il suo limite strutturale è che deve basarsi su dati sufficientemente specifici da consentire al contribuente di replicare: se la comunicazione è talmente generica da non permettere l’individuazione dell’anomalia contestata, il suo valore probatorio in una fase successiva risulta indebolito. Un secondo limite riguarda la sua stessa natura giuridica: come ha chiarito Cass., sent. 24 giugno 2025, n. 17640, la comunicazione preventiva ex art. 1, comma 544, L. 228/2012 è strutturalmente e funzionalmente diversa da un titolo esecutivo come l’ingiunzione fiscale, proprio perché è pensata per le fasi di accertamento e controllo automatizzato o formale, in cui l’amministrazione offre al contribuente la possibilità di regolarizzarsi prima di rendere definitivo un debito: non può quindi essere confusa, né nei suoi effetti né nella sua forza, con un atto che presuppone un credito già certo, liquido ed esigibile.

La tua contromossa. Ricevuta la lettera, la prima cosa da fare non è ignorarla né, all’opposto, correre a pagare qualunque cosa venga richiesta. La contromossa corretta è verificare puntualmente i dati richiamati nella comunicazione: a quale periodo d’imposta si riferiscono, quale piattaforma li ha trasmessi, quale importo complessivo viene indicato. Solo dopo questa verifica ha senso decidere tra tre strade alternative: il ravvedimento operoso (se l’anomalia è fondata e conviene regolarizzarsi con sanzioni ridotte), la risposta documentata con chiarimenti (se l’anomalia è frutto di un errore di lettura dei dati, ad esempio operazioni già dichiarate sotto altra voce, o vendite realmente occasionali e non abituali), oppure, nei casi più delicati, il silenzio consapevole accompagnato dalla preparazione della difesa per la fase successiva, quando la strategia più prudente è non anticipare argomenti che sarà meglio giocare solo davanti a un vero accertamento.

Un aspetto spesso sottovalutato riguarda la ricostruzione cronologica delle operazioni prima ancora di rispondere. Chi ha venduto su più piattaforme contemporaneamente (ad esempio eBay e Vinted, o Amazon ed Etsy) rischia che la lettera di compliance faccia riferimento solo ai dati trasmessi da una singola piattaforma, mentre l’immagine complessiva della propria attività — che sarà comunque rilevante se la vicenda dovesse proseguire — dipende dalla somma di tutti i canali utilizzati. Ricostruire fin da subito un quadro unitario, e non limitarsi a rispondere solo su quanto esplicitamente contestato, permette di valutare con maggiore lucidità se conviene una regolarizzazione parziale, totale, o se invece l’anomalia segnalata è isolata e non rappresentativa dell’insieme dell’attività svolta. Allo stesso modo, va sempre verificata la coerenza tra gli incassi lordi tracciati dalla piattaforma e i costi sostenuti per l’acquisto della merce, le spese di spedizione, le commissioni trattenute dall’intermediario: la lettera di compliance ragiona spesso sul dato lordo, mentre l’eventuale imponibile effettivo, una volta dedotti i costi documentabili, può risultare significativamente inferiore.

Le pronunce che ti proteggono. Oltre a Cass. n. 17640/2025 già richiamata sulla distinzione tra comunicazione preventiva e titolo esecutivo, rileva il principio, ormai consolidato nella prassi degli uffici e nella giurisprudenza di merito, secondo cui la lettera di compliance non automatizzata non è equiparabile a un atto di accertamento e non fa decorrere alcun termine di impugnazione, proprio perché non lede in modo autonomo la sfera giuridica del contribuente.

Va inoltre considerato che la risposta alla lettera di compliance, per quanto non obbligatoria in senso stretto, produce comunque un effetto pratico rilevante nelle fasi successive: se il procedimento dovesse proseguire fino all’accertamento, la circostanza che il contribuente abbia risposto tempestivamente e con argomenti puntuali viene normalmente considerata dal giudice tributario come elemento a favore della buona fede del contribuente, e può incidere anche sulla determinazione delle sanzioni applicabili in concreto, che la legge consente di graduare tra un minimo e un massimo edittale anche in base al comportamento collaborativo tenuto nelle fasi precedenti al contenzioso.

La seconda mossa: l’istruttoria bancaria e la presunzione sui versamenti

La mossa. Se la lettera di compliance non produce una regolarizzazione ritenuta sufficiente, l’Agenzia attiva lo strumento più incisivo che ha a disposizione per ricostruire i redditi da attività online: l’indagine finanziaria sui conti correnti, basata sull’art. 32, comma 1, n. 2, del D.P.R. n. 600/1973. In base a questa norma, i versamenti non giustificati sui conti del contribuente si presumono legalmente ricavi o compensi, salvo che il contribuente dimostri il contrario; per i prelevamenti, la stessa presunzione opera nei confronti dei titolari di reddito d’impresa, quando non ne viene indicato il beneficiario.

Perché la fa (e quando preferisce non farla). Dal punto di vista dell’Agenzia, l’indagine bancaria è particolarmente conveniente perché inverte l’onere della prova: non è l’Ufficio a dover dimostrare che una determinata somma è reddito occulto, è il contribuente a dover dimostrare l’esatto contrario, operazione per operazione. Questo abbassa moltissimo il rischio di soccombenza dell’Agenzia in giudizio, perché sposta tutto il peso probatorio dall’altra parte. L’Ufficio preferisce evitare questa strada, o quantomeno accompagnarla con altri elementi istruttori, quando i flussi bancari sono frammentari o di importo modesto: il costo dell’istruttoria e il rischio di un accertamento sproporzionato rispetto alla materia imponibile effettiva non giustificano lo sforzo.

I suoi limiti. La Cassazione ha chiarito a più riprese che questa presunzione, per quanto solida, non esonera l’Ufficio dal rispetto di regole precise. Con ordinanza n. 34459 del 29 dicembre 2025, la Sezione Tributaria ha ribadito che sia i prelevamenti sia i versamenti sui conti correnti vanno imputati a ricavi solo se il contribuente non dimostra di averne già tenuto conto nella determinazione della base imponibile, o che sono estranei alla produzione del reddito; ma la prova contraria offerta dal contribuente deve essere concretamente valutata dal giudice attraverso un confronto puntuale tra date, importi, tipo di attività e soggetti coinvolti — non liquidata con un rinvio generico alla presunzione legale. Analogamente, Cass., ord. n. 2211 del 3 febbraio 2026, ha cassato una sentenza di merito che aveva ignorato le prove documentali offerte dal contribuente, ribadendo che l’art. 32, comma 1, n. 2, D.P.R. 600/1973 introduce sì una presunzione legale relativa, ma non dispensa l’amministrazione, e il giudice, dal dovere di considerare la documentazione prodotta a confutazione. Un ulteriore limite riguarda la fase procedimentale: per le verifiche cosiddette “a tavolino”, cioè basate su documenti già in possesso dell’Ufficio o forniti dal contribuente senza accesso fisico nei locali, non si applica il termine dilatorio previsto per le verifiche in loco, ma resta comunque fermo l’obbligo di motivazione rigorosa dell’atto finale.

Va anche ricordato che la presunzione bancaria opera diversamente per i versamenti e per i prelevamenti: mentre i versamenti si presumono ricavi per qualunque contribuente, salvo prova contraria, i prelevamenti non giustificati vengono imputati a ricavi occulti solo nei confronti di chi possiede già la qualifica di titolare di reddito d’impresa e non ne indica il beneficiario — una distinzione che, in un caso di riqualificazione da attività occasionale ad attività d’impresa, può incidere in modo significativo sull’entità complessiva della pretesa, perché per i periodi antecedenti alla riqualificazione formale i prelevamenti non dovrebbero, in linea di principio, essere trattati con lo stesso automatismo riservato ai versamenti.

La tua contromossa. Qui la Cassazione ha tracciato un confine molto preciso, e conoscerlo cambia l’esito della difesa: una giustificazione generica non basta mai. Con ordinanza n. 33641/2024, la Suprema Corte ha cassato una decisione di merito che si era accontentata di una documentazione generica fornita dal contribuente, ribadendo che la prova contraria deve essere specifica e analitica per ogni singola movimentazione contestata: bisogna collegare ogni versamento alla sua causa (un rimborso, un prestito, la vendita di un bene personale già tassato altrove, un accredito tra conti dello stesso titolare) con riscontri documentali puntuali — data, importo, controparte, causale — non con un elenco sommario di ipotesi plausibili. Grassetta questo passaggio come contromossa chiave: chi prepara la risposta a un’indagine bancaria deve costruire, fin dal primo giorno, un prospetto analitico riga per riga, non un memoriale generico; è quello, e solo quello, che la giurisprudenza riconosce come prova idonea a vincere la presunzione legale.

Le pronunce che ti proteggono. Oltre alle ordinanze n. 34459/2025 e n. 2211/2026 già richiamate, milita nello stesso senso Cass., ord. n. 6209/2024, che pur confermando l’estensione della presunzione bancaria a tutti i contribuenti (non solo agli imprenditori), ha comunque ribadito che l’onere di provare la natura non imponibile delle somme resta comunque un onere che il giudice deve valutare nel merito, e non un automatismo a favore dell’Ufficio.

Un caso particolare, molto ricorrente in questa materia, riguarda i conti correnti cointestati con familiari (coniugi, genitori, figli maggiorenni) su cui transitano sia gli incassi dell’attività online sia i normali movimenti della gestione domestica. In questi casi la presunzione bancaria si applica comunque all’intero conto, ma la ricostruzione analitica richiesta dalla giurisprudenza consente di isolare, operazione per operazione, i flussi riconducibili alla gestione familiare corrente (bonifici ricorrenti per spese domestiche, accrediti di stipendio del cointestatario, rimborsi tra familiari) da quelli effettivamente riconducibili all’attività di vendita non dichiarata. La difesa più efficace, in questi casi, non è mai negare genericamente la propria titolarità del conto, ma documentare con precisione la provenienza di ciascun flusso non legato all’attività online, così da restringere l’imponibile contestabile alla sola componente realmente riferibile alle vendite.

La terza mossa: la riqualificazione come reddito d’impresa

La mossa. Quando i dati raccolti mostrano un numero elevato di transazioni protratte nel tempo, l’Agenzia gioca la carta più incisiva sul piano sostanziale: riqualifica l’attività di vendita online come reddito d’impresa ai sensi dell’art. 55 del TUIR e dell’art. 4 del D.P.R. n. 633/1972, anziché come reddito diverso da attività occasionale. La differenza non è di poco conto: significa recupero IVA, obbligo di partita IVA con effetto retroattivo, contabilità mai tenuta da ricostruire, contributi previdenziali non versati, e sanzioni calcolate su una base imponibile molto più ampia di quella che risulterebbe da un semplice reddito diverso.

Perché la fa (e quando preferisce non farla). La convenienza dell’Agenzia su questo fronte si è rafforzata in modo netto con Cass., Sez. Tributaria, sent. 21 marzo 2025, n. 7552, che ha riguardato un caso divenuto ormai un punto di riferimento: oltre 1.600 vendite di scarpe in due anni su una piattaforma di aste online. La Suprema Corte ha stabilito che la serialità e la continuità delle cessioni costituiscono di per sé indice sufficiente di professionalità abituale, e quindi di reddito d’impresa ai fini IRPEF e di soggettività passiva ai fini IVA, senza che sia necessario dimostrare l’esistenza di un’autonoma organizzazione (requisito che, chiarisce la Corte, rileva solo ai fini IRAP, non ai fini della qualificazione reddituale). Questo dà oggi all’Agenzia un precedente di legittimità solido su cui costruire ogni contestazione relativa a venditori seriali, e la convenienza a insistere su questa qualificazione cresce con il numero di operazioni riscontrate. Al contrario, quando le vendite sono poche, distanziate nel tempo o riconducibili a un evento isolato (uno sgombero, la vendita di oggetti personali usati), l’Agenzia sa di trovarsi su un terreno molto più fragile, perché la stessa sentenza n. 7552/2025 chiarisce che il criterio decisivo non è la piattaforma né il valore dei beni, ma la frequenza e la sistematicità delle operazioni: senza abitualità, la riqualificazione come reddito d’impresa non regge.

I suoi limiti. Il limite più importante, oggi, è proprio quello tracciato dalla sentenza n. 7552/2025: se manca l’abitualità — cioè se le operazioni sono sporadiche, riconducibili alla dismissione di beni personali usati, prive di un magazzino (anche solo domestico) e di una promozione sistematica degli annunci — la riqualificazione come reddito d’impresa non ha base giuridica. Un secondo limite riguarda la motivazione dell’atto: la stessa sentenza ammette la motivazione per relationem degli avvisi (cioè il rinvio a documenti esterni, come i verbali della Guardia di Finanza), ma solo a condizione che il contenuto essenziale sia effettivamente conoscibile dal contribuente, in coerenza con l’art. 7 della Legge n. 212/2000 (Statuto del contribuente): un rinvio generico, senza allegazione o senza indicazione chiara di dove reperire il documento richiamato, rende l’atto viziato.

La tua contromossa. La difesa più efficace su questo fronte è dimostrare, con elementi concreti, l’assenza di sistematicità: numero contenuto di operazioni, arco temporale ristretto, natura dei beni ceduti (oggetti personali usati e non acquistati per la rivendita), assenza di un magazzino organizzato. Grassetta questa distinzione: la vendita occasionale di beni personali usati resta fuori dal campo IVA e non genera reddito imponibile in quanto tale; è la vendita di beni acquistati per essere rivenduti, o la ripetizione sistematica nel tempo, a far scattare la qualificazione d’impresa. Ricostruire con precisione questa linea, operazione per operazione, è spesso l’unico modo per evitare che un’attività di fatto occasionale venga inquadrata come impresa retroattiva.

Le pronunce che ti proteggono. Cass. n. 7552/2025 resta il riferimento centrale anche in chiave difensiva, proprio perché fissa il criterio dell’abitualità come discrimine: chi riesce a collocarsi sotto quella soglia — pochi episodi, nessuna sistematicità, beni personali e non merce acquistata per la rivendita — trova in questa stessa sentenza gli argomenti per escludere la riqualificazione.

Un ulteriore aspetto pratico, spesso decisivo nella trattativa successiva alla riqualificazione, riguarda il regime fiscale applicabile una volta che l’attività viene inquadrata come impresa. Se il contribuente avvia oggi, dopo la contestazione, l’apertura di una partita IVA in regime forfettario, il reddito imponibile viene determinato applicando un coefficiente di redditività (tipicamente del 40% per il commercio, ma variabile in base al codice ATECO effettivamente pertinente) sui ricavi lordi, anziché tassare l’intero incasso: una differenza che, se correttamente fatta valere già in sede di adesione o di contraddittorio, può ridurre in modo significativo l’imponibile complessivo rispetto a una ricostruzione induttiva che imputasse per intero gli incassi lordi come reddito. Anche il calcolo dell’IVA dovuta cambia sensibilmente se si dimostra che una parte dei beni ceduti proveniva da acquisti già assoggettati a imposta presso rivenditori al dettaglio, con conseguente applicazione, ove ne ricorrano i presupposti, del regime del margine anziché dell’IVA ordinaria sull’intero corrispettivo.

La quarta mossa: l’avviso di accertamento e il nodo del contraddittorio

La mossa. Se l’istruttoria si consolida, l’Agenzia emette l’atto che chiude la fase amministrativa e apre, potenzialmente, quella contenziosa: l’avviso di accertamento. Dal 30 aprile 2024, con l’entrata in vigore del nuovo art. 6-bis della L. n. 212/2000 (introdotto dal D.Lgs. n. 219/2023 e poi richiamato dagli artt. 7 e 7-bis del D.L. n. 39/2024, convertito con L. n. 67/2024), quasi tutti gli atti impositivi impugnabili devono essere preceduti da un contraddittorio informato ed effettivo con il contribuente, a pena di invalidità dell’atto.

Perché la fa (e quando preferisce non farla). L’Agenzia sa che il contraddittorio preventivo, se condotto correttamente, rafforza la tenuta dell’atto in giudizio: un accertamento preceduto da un confronto reale con il contribuente è molto più difficile da annullare per vizi procedurali. Per questo, dal 2024, gli uffici tendono a formalizzare l’invito al contraddittorio anche oltre lo stretto necessario, proprio per blindare l’atto finale. Ma la convenienza cambia quando l’accertamento riguarda periodi d’imposta precedenti al 30 aprile 2024: in questi casi, come chiarito dalle Sezioni Unite con sentenza n. 7966 del 25 marzo 2024, le nuove regole non si applicano retroattivamente, e vale ancora la distinzione tra tributi armonizzati (dove il contraddittorio resta necessario, salvo prova contraria dell’Ufficio) e tributi non armonizzati (dove non esiste un obbligo generalizzato); qui l’Agenzia ha convenienza a procedere anche senza contraddittorio formale, confidando nel fatto che il contribuente dovrà dimostrare un pregiudizio concreto per far valere il vizio.

I suoi limiti. Il limite più importante, e più recente, è stato fissato dalle Sezioni Unite con sentenza n. 21271 del 25 luglio 2025: la violazione del contraddittorio preventivo nei procedimenti relativi a tributi armonizzati (in particolare l’IVA) comporta l’invalidità dell’atto solo se il contribuente allega elementi fattuali concreti che avrebbe potuto far valere, dimostrando che, se considerati, avrebbero potuto condurre a un risultato diverso — la cosiddetta “prova di resistenza”. Non basta lamentare in astratto l’omesso contraddittorio: bisogna indicare, con precisione, quale specifica difesa sarebbe stata esercitata se l’Ufficio avesse ascoltato il contribuente prima di emettere l’atto. Grassetta questo limite invalicabile: un ricorso che si limita a denunciare l’assenza di contraddittorio, senza spiegare cosa quel contraddittorio avrebbe cambiato nel merito, è oggi un ricorso strutturalmente debole. Un secondo limite, chiarito da Cass., ord. n. 24783/2025, riguarda gli accertamenti basati su una metodologia analitico-induttiva che considera più elementi congiunti (movimenti bancari, assenza di redditi alternativi, perdite ripetute): in questi casi il contraddittorio preventivo non è obbligatorio, a differenza degli accertamenti fondati esclusivamente su uno scostamento da parametri standardizzati.

La tua contromossa. Ricevuto l’avviso, la prima verifica da fare è sempre la stessa: la data dell’atto o il protocollo consentono di capire se si applica la nuova disciplina del contraddittorio obbligatorio o quella previgente. Se l’atto è successivo al 30 aprile 2024 ed è mancato il contraddittorio, il vizio può essere fatto valere; ma occorre da subito costruire, con l’assistenza legale, l’elenco preciso e concreto degli elementi difensivi che sarebbero stati portati in quella sede — è la prova di resistenza richiesta dalle Sezioni Unite, e va preparata fin dal primo momento, non improvvisata in giudizio. In parallelo, resta sempre disponibile la strada dell’accertamento con adesione: un’istanza da presentare entro 30 giorni dall’avviso, che apre un confronto diretto con l’Ufficio e può portare a una rideterminazione della pretesa.

Le pronunce che ti proteggono. Cass. SS.UU. n. 21271/2025 e Cass. SS.UU. n. 7966/2024 restano i riferimenti principali sul tema del contraddittorio; a queste si aggiunge Cass., ord. n. 14163/2024, che ha confermato come per i tributi non armonizzati non esista un obbligo generalizzato di contraddittorio al di fuori dei casi previsti dalla legge — un principio che, se correttamente inteso, aiuta anche a distinguere i casi in cui la difesa procedurale ha davvero margine da quelli in cui conviene concentrarsi direttamente sul merito.

Costruire in concreto la prova di resistenza richiesta dalle Sezioni Unite significa, in pratica, redigere un documento che elenchi puntualmente: quali elementi fattuali specifici il contribuente avrebbe portato in un contraddittorio mai avvenuto (ad esempio la documentazione sulla provenienza familiare di alcuni versamenti bancari, o le fatture d’acquisto della merce rivenduta); in che modo tali elementi, se considerati dall’Ufficio prima dell’emissione dell’atto, avrebbero potuto condurre a una diversa quantificazione della pretesa; e perché tale opposizione non possa essere considerata pretestuosa o meramente dilatoria. Non è un esercizio teorico: i giudici tributari, dopo la sentenza n. 21271/2025, valutano proprio la concretezza e la specificità di questi elementi per decidere se accogliere l’eccezione di nullità procedurale, respingendo le doglianze generiche che si limitano a lamentare l’assenza del confronto senza indicare cosa quel confronto avrebbe cambiato.

Vale la pena aggiungere una distinzione tecnica che spesso sfugge a chi affronta per la prima volta un accertamento su attività digitali: la differenza tra metodo analitico, analitico-induttivo e induttivo puro nella ricostruzione del reddito. Nel metodo analitico l’Ufficio parte dalle scritture contabili (quando esistono) e le rettifica singolarmente; nel metodo analitico-induttivo, tipico dei casi di vendite online non dichiarate, l’Ufficio combina dati certi (i corrispettivi tracciati dalle piattaforme, i movimenti bancari) con presunzioni gravi, precise e concordanti per colmare le lacune; nel metodo induttivo puro, riservato ai casi di contabilità del tutto inattendibile o assente, l’Ufficio può prescindere quasi del tutto dai dati dichiarati e ricostruire il reddito su base extracontabile. Per chi vende online senza aver mai tenuto una contabilità, il metodo applicato è quasi sempre quello analitico-induttivo: questo significa che l’Ufficio deve comunque motivare in modo puntuale il collegamento tra i dati raccolti (numero di operazioni, incassi tracciati) e il reddito ricostruito, e non può limitarsi a un calcolo aritmetico privo di riscontro con la realtà economica specifica del contribuente. È proprio in questo passaggio motivazionale che si annidano spesso i vizi più efficaci da far valere in sede di ricorso.

La quinta mossa: il raddoppio dei termini in caso di rilevanza penale

La mossa. Quando l’importo evaso supera le soglie di rilevanza penale previste dal D.Lgs. n. 74/2000 (ad esempio per dichiarazione infedele o omessa), l’Agenzia può giovarsi, per i periodi d’imposta più risalenti soggetti alla disciplina transitoria, del cosiddetto raddoppio dei termini di accertamento in presenza dell’obbligo di denuncia penale.

Perché la fa (e quando preferisce non farla). Il raddoppio dei termini è per l’Agenzia uno strumento residuale ma potente: consente di recuperare a tassazione periodi d’imposta che sarebbero altrimenti già prescritti. La sua convenienza dipende però fortemente dal momento storico e dalla disciplina applicabile: la L. n. 208/2015 ha abrogato il raddoppio automatico a partire dai periodi d’imposta dal 2016 in avanti, mantenendolo solo per i casi di investimenti e attività detenute in paesi black-list (art. 12, D.L. n. 78/2009). Per questo l’Agenzia continua a farne uso soprattutto sui periodi d’imposta più datati, non più recuperabili con i termini ordinari, o sui casi di attività finanziarie estere non dichiarate.

I suoi limiti. La Cassazione ha chiarito, con ordinanza n. 5131 del 27 febbraio 2025, che il raddoppio dei termini opera se sussistevano i presupposti dell’obbligo di denuncia penale al momento in cui si è concluso l’accertamento dell’evasione con rilevanza penale — momento che coincide, tipicamente, con la consegna del processo verbale di constatazione — anche se successivamente la soglia di punibilità è stata elevata dal legislatore, facendo venir meno, per il futuro, l’obbligo di denuncia. Un secondo limite, coerente con l’orientamento delle Sezioni Unite del 27 dicembre 2019, n. 34476, riguarda la verifica di merito: il giudice tributario mantiene sempre il potere di controllare se il raddoppio sia stato applicato in modo strumentale o pretestuoso, e questa valutazione non richiede che la notizia di reato sia stata materialmente allegata agli atti impositivi, ma impone comunque all’Ufficio di dimostrare che i presupposti obiettivi del reato sussistevano davvero, non solo sulla carta.

La tua contromossa. Di fronte a un accertamento che invoca il raddoppio dei termini, la prima verifica è sempre temporale: a quale periodo d’imposta si riferisce l’atto, e quale disciplina (ante o post 2016) si applica. Se il periodo è successivo al 2016 e non riguarda attività estere in paesi black-list, il raddoppio semplicemente non esiste più come istituto generale, e l’eccezione di decadenza può essere sollevata con forza. Se invece il periodo è precedente, occorre verificare puntualmente se i presupposti oggettivi del reato tributario (soglie di punibilità, tipologia di violazione) erano davvero configurabili nel momento rilevante, e non dati per scontati dall’Ufficio.

Le pronunce che ti proteggono. Cass. n. 5131/2025 e Cass. SS.UU. n. 34476/2019 restano i riferimenti principali; a completamento, va ricordato che per i tributi erariali (imposte dirette e IVA) la prescrizione del credito accertato è decennale, mentre sanzioni e interessi di mora si prescrivono in cinque anni ai sensi dell’art. 20 del D.Lgs. n. 472/1997 — una distinzione spesso trascurata ma decisiva quando si tratta di quantificare cosa resta effettivamente dovuto dopo anni di inerzia dell’amministrazione.

La sesta mossa: la riscossione, se il debitore resta immobile

La mossa. Se l’avviso di accertamento non viene impugnato nei termini né definito con adesione, diventa titolo per l’iscrizione a ruolo e la successiva riscossione coattiva: cartella di pagamento, e in caso di ulteriore inerzia, le azioni esecutive vere e proprie (pignoramenti, fermi, ipoteche).

Perché la fa (e quando preferisce non farla). Per l’Agenzia della Riscossione, attivare la fase esecutiva ha senso solo quando il credito è ormai consolidato e non più contestabile nel merito: è lo sbocco naturale di una pretesa che il contribuente non ha né pagato né impugnato. Preferisce invece attendere, o accettare piani di rateizzazione, quando il debitore mostra segnali di collaborazione spontanea, perché un piano di rientro regolare comporta minori costi di gestione rispetto a un’esecuzione forzata dall’esito incerto.

I suoi limiti. Anche in questa fase esistono vizi tipici da verificare: la notifica della cartella deve rispettare le forme di legge, e i termini di decadenza per l’iscrizione a ruolo, quando applicabili, restano un presidio importante a favore del contribuente.

La tua contromossa. Se si arriva a questa fase senza aver impugnato l’atto presupposto nei termini, gli spazi di difesa nel merito si restringono drasticamente: restano solo i vizi propri della riscossione (notifica, decadenza, difetto di legittimazione) o gli strumenti di rateizzazione. È comunque sempre utile verificare, prima di ogni altra cosa, se la cartella sia stata notificata correttamente (via PEC per i soggetti obbligati ad averne una, o secondo le forme ordinarie per gli altri) e se siano stati rispettati i termini decadenziali per l’iscrizione a ruolo, che decorrono in modo diverso a seconda che si tratti di imposte dirette, IVA o altri tributi. Se questi controlli formali non evidenziano vizi, resta comunque percorribile la strada della rateizzazione del debito, che consente di dilazionare l’importo dovuto senza dover affrontare un’esecuzione forzata immediata, sospendendo nel frattempo eventuali azioni cautelari già minacciate dall’Agente della Riscossione. Proprio per questo la vera partita si gioca prima, nelle fasi precedenti: la sesta mossa dell’avversario è quasi sempre evitabile, se le prime cinque sono state gestite correttamente.

Le pronunce che ti proteggono. La giurisprudenza in materia di notifica delle cartelle e di decadenza dall’iscrizione a ruolo resta un presidio costante, da verificare caso per caso in base alla data e alla tipologia del tributo iscritto.

Nella difesa su questo tipo di accertamenti, la Cassazione, e in particolare l’esperienza in giudizi di legittimità, resta lo snodo che permette di trasformare un principio favorevole affermato in un caso analogo in un argomento vincente nel proprio: è qui che la continuità della strategia difensiva, dall’analisi iniziale della lettera di compliance fino all’eventuale ricorso in Cassazione, fa davvero la differenza.

La partita giocata: due simulazioni mossa-contromossa

Le tre simulazioni che seguono mostrano come la stessa logica — verificare i dati, isolare ciò che è realmente contestabile, scegliere lo strumento di regolarizzazione più adatto al caso specifico — si applichi in modo diverso a seconda della natura dell’attività e della composizione dei flussi finanziari coinvolti.

Simulazione 1 — Il venditore seriale su marketplace. Ipotesi: un contribuente ha realizzato, tra il 2021 e il 2023, 847 vendite su una piattaforma di e-commerce, per un incasso complessivo di 61.750 €, senza mai aprire partita IVA. Nel gennaio 2026 riceve una lettera di compliance che segnala l’anomalia tra gli incassi tracciati dalla piattaforma (comunicati ai sensi del D.Lgs. 32/2023) e l’assenza di redditi dichiarati per quelle somme. Il creditore conta sul precedente di Cass. n. 7552/2025 e sull’elevato numero di operazioni per sostenere l’abitualità. Il debitore, verificati i dati con l’assistenza legale, riscontra che circa 190 delle 847 operazioni riguardavano in realtà la rivendita di articoli elettronici acquistati usati per uso personale e poi ceduti singolarmente nell’arco di tre anni — episodi non sistematici — mentre le restanti 657 operazioni, concentrate su un’unica categoria merceologica con acquisti all’ingrosso documentati, configurano effettivamente attività abituale. La strategia più efficace, a questo punto, non è negare in blocco, ma isolare la componente realmente occasionale da quella abituale, regolarizzando quest’ultima con ravvedimento operoso su un imponibile ricostruito in modo analitico, riducendo sensibilmente la base sanzionabile rispetto alla pretesa complessiva che l’Agenzia avrebbe potuto formulare trattando tutte le 847 operazioni come reddito d’impresa.

Simulazione 2 — L’indagine bancaria senza contraddittorio. Ipotesi: un contribuente riceve, nel marzo 2026, un avviso di accertamento relativo al periodo d’imposta 2021, fondato su un’indagine bancaria che imputa a reddito 43.200 € di versamenti non giustificati su un conto corrente cointestato con un familiare. L’atto è stato emesso senza alcun contraddittorio preventivo. Il creditore conta sul fatto che, trattandosi di tributi diretti (non armonizzati) relativi a un accertamento “a tavolino”, non esiste un obbligo generalizzato di contraddittorio per quel periodo. Il debitore verifica però che una parte consistente dei versamenti contestati — circa 28.400 € — proviene da bonifici ricorrenti dal conto del coniuge, cointestatario del rapporto bancario, per la gestione delle spese familiari correnti: un elemento che, se fatto valere tempestivamente in un contraddittorio, avrebbe potuto orientare diversamente l’istruttoria. Poiché però il contraddittorio non era obbligatorio per quel periodo d’imposta, la difesa si concentra non sul vizio procedurale (che qui non sussiste) ma sulla prova analitica e documentale di ciascun versamento, operazione per operazione, con l’estratto conto del coniuge, le causali dei bonifici e la ricostruzione della provenienza familiare delle somme — l’unica via, secondo l’orientamento di Cass. n. 33641/2024 e Cass. n. 34459/2025, per vincere la presunzione legale sui restanti 14.800 € effettivamente non giustificabili.

Simulazione 3 — Il creator di contenuti digitali. Ipotesi: una creator di contenuti su una piattaforma di streaming percepisce, tra il 2022 e il 2024, donazioni e abbonamenti degli utenti per un totale di 34.900 €, accreditati direttamente su un conto personale tramite un processore di pagamento estero, senza mai emettere fattura né aprire partita IVA, ritenendo (erroneamente) che si trattasse di “regali” non tassabili. Nel 2026 riceve una lettera di compliance basata sui dati trasmessi dal processore di pagamento ai sensi della normativa sulla trasparenza dei flussi finanziari transfrontalieri. Il creditore conta sul fatto che l’attività, per continuità e regolarità nel tempo, sia difficilmente qualificabile come mera liberalità occasionale. Il debitore, verificata la situazione, riconosce che l’attività aveva effettivamente carattere abituale e professionale (pubblicazione regolare di contenuti, promozione attiva del proprio profilo, incassi ricorrenti su base mensile), e decide quindi di non contestare la qualificazione reddituale in sé, ma di intervenire su due fronti concreti: la deduzione dei costi effettivamente sostenuti per l’attività (attrezzatura, connettività, software), documentabili con fatture d’acquisto, e l’accesso al regime forfettario per il periodo ancora aperto, con un ravvedimento operoso calibrato sull’imponibile netto e non sull’incasso lordo. Il risparmio ottenuto rispetto a una tassazione sull’intero lordo, in questo caso, deriva interamente dalla tempestività della regolarizzazione e dalla qualità della documentazione dei costi, non da una contestazione della pretesa in sé.

Quando all’avversario conviene trattare

Ci sono momenti precisi in cui l’Agenzia delle Entrate, o l’Agenzia della Riscossione, hanno una convenienza reale a chiudere la partita con un accordo piuttosto che proseguirla fino in fondo, e riconoscerli è una delle letture strategiche più utili che questa guida può offrire.

Il primo momento è subito dopo la ricezione della lettera di compliance, prima che scatti l’istruttoria bancaria: qui l’Agenzia preferisce quasi sempre il ravvedimento operoso spontaneo a un accertamento complesso, perché incassa comunque il dovuto con sanzioni ridotte e senza rischio di soccombenza. Il secondo momento è durante il contraddittorio preventivo obbligatorio, quando l’atto non è ancora stato emesso: un confronto ben documentato, che mostra all’Ufficio elementi difensivi solidi, può convincerlo a ridimensionare la pretesa prima ancora di formalizzarla, perché un atto emesso “alla cieca” rispetto a prove già note rischia poi di essere annullato in giudizio. Il terzo momento è nella fase di accertamento con adesione, entro i 30 giorni dalla notifica dell’avviso: qui la convenienza dell’Agenzia a trattare cresce quando il contenzioso che seguirebbe presenterebbe margini di incertezza significativi, ad esempio sulla qualificazione abituale/occasionale delle vendite, terreno su cui la giurisprudenza, pur consolidandosi, lascia ancora spazio a valutazioni caso per caso. Un quarto momento, meno noto ma altrettanto concreto, riguarda la fase immediatamente successiva alla notifica di un accertamento fondato su un metodo analitico-induttivo con più elementi congiunti: se il contribuente riesce a smontare anche solo uno dei fattori su cui l’Ufficio ha costruito la propria ricostruzione (ad esempio dimostrando che una parte dei versamenti bancari contestati proviene da fonti già tassate), la convenienza dell’Agenzia a proseguire fino al giudizio si riduce, perché il rischio di vedere l’intero impianto motivazionale dell’atto compromesso davanti al giudice tributario cresce in modo più che proporzionale rispetto alla singola voce contestata con successo.

La partita in tabella

Riepilogare l’intera partita in uno schema unico aiuta a tenere a mente, in ogni fase, qual è la mossa in corso, quale vincolo normativo o giurisprudenziale la limita, e quale contromossa è disponibile in quel preciso momento. È uno strumento utile soprattutto per chi si trova a dover decidere rapidamente, magari a ridosso di una scadenza, quale sia la priorità immediata rispetto a un percorso che può durare, complessivamente, diversi anni tra lettera di compliance, eventuale istruttoria, accertamento e contenzioso.

Le domande di chi è sotto attacco

Posso ignorare la lettera di compliance se penso di non avere nulla da dichiarare? No, non è mai la scelta migliore: anche se ritieni infondata l’anomalia segnalata, rispondere con una nota documentata che chiarisce la propria posizione riduce il rischio che il silenzio venga letto dall’Ufficio come conferma implicita, e ti mette al riparo in caso di successiva istruttoria.

Vendere pochi oggetti usati su Vinted mi rende automaticamente un imprenditore? No. Secondo Cass. n. 7552/2025, ciò che conta è l’abitualità e la sistematicità delle operazioni, non la piattaforma o il valore dei beni: la vendita occasionale di beni personali usati resta, in linea di principio, fuori dal campo d’impresa, e la valutazione va sempre condotta caso per caso, tenendo conto del numero di operazioni, della loro distribuzione nel tempo e della natura dei beni ceduti.

L’Agenzia può usare i miei estratti conto senza avvisarmi prima? Per gli accertamenti “a tavolino” su tributi non armonizzati relativi a periodi anteriori al 30 aprile 2024, in molti casi sì, senza un obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo; per gli atti successivi a quella data, la regola generale è opposta, salvo le eccezioni chiarite dalla giurisprudenza recente.

Basta portare qualche scontrino o dichiarazione generica per giustificare i versamenti bancari? No. La Cassazione richiede una prova analitica e specifica per ogni singola movimentazione contestata: una giustificazione generica non supera la presunzione legale.

Se il mio avviso di accertamento richiama solo un verbale della Guardia di Finanza senza allegarlo, è nullo? Dipende: la motivazione per relationem è ammessa, ma solo se il contenuto essenziale del documento richiamato è comunque conoscibile dal contribuente; un rinvio del tutto generico può essere motivo di contestazione.

Quanto tempo ha l’Agenzia per accertare un anno di imposta con vendite online non dichiarate? Dipende dal periodo d’imposta e dalla disciplina applicabile: per i periodi dal 2016 in avanti il raddoppio automatico dei termini per rilevanza penale non esiste più, salvo i casi di attività detenute in paesi a fiscalità privilegiata.

Se regolarizzo spontaneamente dopo la lettera di compliance, evito del tutto le sanzioni? No, ma le riduce sensibilmente: il ravvedimento operoso consente di applicare sanzioni ridotte in misura progressivamente crescente in base al tempo trascorso dalla violazione, molto più contenute rispetto a quelle irrogate in un accertamento vero e proprio.

Le piattaforme digitali mi devono avvisare prima di comunicare i miei dati all’Agenzia? La normativa di recepimento della DAC7 impone ai gestori di piattaforma precisi obblighi di identificazione e verifica del venditore, ma la trasmissione dei dati all’amministrazione fiscale avviene come adempimento normativo autonomo, non subordinato a un consenso specifico del venditore per ogni singolo invio.

Vale infine la pena di chiarire un dubbio che ricorre spesso proprio in questa fase: la differenza tra il ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado e l’eventuale prosecuzione fino in Cassazione non è solo una questione di gradi di giudizio, ma di tipo di argomenti spendibili. Nei primi due gradi si discute prevalentemente il merito della pretesa (l’importo, la qualificazione del reddito, la fondatezza delle prove); in Cassazione, invece, il giudizio si concentra sulla corretta applicazione della legge e sui vizi di motivazione delle sentenze di merito, non sulla rivalutazione dei fatti. Questo significa che una difesa impostata fin dal primo grado con attenzione anche ai profili di puro diritto — la corretta applicazione dell’art. 6-bis dello Statuto del contribuente, i limiti della presunzione bancaria, il criterio dell’abitualità fissato da Cass. n. 7552/2025 — ha maggiori probabilità di conservare argomenti spendibili anche nell’eventuale grado di legittimità, mentre una difesa costruita solo su valutazioni di fatto rischia di esaurire il proprio margine già nei primi due gradi.

I paletti fissati dai giudici

Sulla lettera di compliance e la sua natura giuridica: Cass., sent. 24 giugno 2025, n. 17640, ha chiarito che la comunicazione preventiva ex art. 1, comma 544, L. 228/2012 è strutturalmente diversa da un titolo esecutivo e non può produrre gli effetti di quest’ultimo, essendo pensata per favorire la compliance spontanea e il contraddittorio preventivo, non per riscuotere coattivamente somme già certe.

Sulla riqualificazione delle vendite online come reddito d’impresa: Cass., Sez. Tributaria, sent. 21 marzo 2025, n. 7552, ha stabilito che la serialità e la continuità delle vendite su piattaforme digitali, a prescindere dal tipo di piattaforma e dall’esistenza di un’organizzazione strutturata, integrano professionalità abituale ai sensi dell’art. 55 TUIR e dell’art. 4 D.P.R. 633/1972, ammettendo al contempo la validità delle presunzioni bancarie e della motivazione per relationem, purché il contenuto essenziale sia conoscibile dal contribuente.

Sul contraddittorio preventivo e la prova di resistenza: Cass., SS.UU., sent. 25 luglio 2025, n. 21271, ha stabilito che, per i tributi armonizzati, la violazione del contraddittorio comporta l’invalidità dell’atto solo se il contribuente dimostra, allegando elementi fattuali concreti, che l’esito sarebbe potuto essere diverso, escludendo un’opposizione meramente pretestuosa.

Sulla disciplina intertemporale del contraddittorio: Cass., SS.UU., sent. 25 marzo 2024, n. 7966, ha chiarito che le nuove regole sul contraddittorio generalizzato, in vigore dal 30 aprile 2024, non si applicano retroattivamente agli atti relativi a periodi d’imposta precedenti, per i quali resta ferma la distinzione tra tributi armonizzati e non armonizzati.

Sull’esclusione del contraddittorio per accertamenti pluri-elemento: Cass., ord. n. 24783/2025, ha confermato che quando la ricostruzione dei ricavi si fonda su una metodologia analitico-induttiva che considera più fattori congiunti, e non solo sullo scostamento da parametri standardizzati, il contraddittorio preventivo non è obbligatorio.

Sull’assenza di obbligo generalizzato per i tributi non armonizzati: Cass., ord. n. 14163/2024, ha ribadito che, al di fuori dei casi previsti dalla legge, per i tributi non armonizzati non sussiste un diritto generalizzato al contraddittorio preventivo.

Sulla presunzione legale relativa dei versamenti bancari: Cass., ord. n. 34459 del 29 dicembre 2025, ha confermato che prelevamenti e versamenti si presumono ricavi salvo prova contraria puntuale, da valutare in concreto attraverso il confronto tra date, importi e soggetti coinvolti.

Sull’onere di motivazione analitica a carico del giudice di merito: Cass., ord. n. 2211 del 3 febbraio 2026, ha cassato una decisione che aveva ignorato la documentazione prodotta dal contribuente contro la presunzione bancaria, ribadendo il dovere di valutazione puntuale.

Sulla specificità della prova contraria del contribuente: Cass., ord. n. 33641/2024, ha stabilito che la prova contraria alla presunzione bancaria deve essere analitica e riferita a ciascuna singola movimentazione, non generica o sommaria.

Sull’estensione della presunzione bancaria a tutti i contribuenti: Cass., ord. n. 6209/2024, ha confermato che la presunzione legale sui versamenti bancari si applica a tutti i contribuenti, non solo a chi esercita attività d’impresa, con conseguente onere probatorio esteso.

Sul raddoppio dei termini e la soglia di punibilità sopravvenuta: Cass., ord. n. 5131 del 27 febbraio 2025, ha stabilito che il raddoppio opera se i presupposti dell’obbligo di denuncia penale sussistevano al momento della conclusione dell’accertamento dell’evasione, anche se la soglia di punibilità è stata successivamente innalzata.

Sul sindacato del giudice tributario sulla strumentalità del raddoppio: Cass., SS.UU., sent. 27 dicembre 2019, n. 34476, tuttora punto di riferimento, ha chiarito che il giudice di merito conserva il potere di verificare se il raddoppio dei termini sia stato applicato in modo pretestuoso, senza necessità che la notizia di reato sia allegata agli atti impositivi.

Sull’evoluzione degli obblighi di comunicazione a carico dei gestori di piattaforma: due pronunce più recenti della Cassazione — la n. 17179 del 1° giugno 2026 e la n. 19983 del 15 giugno 2026 — permettono di ricapitolare l’evoluzione giurisprudenziale in materia di corretta determinazione degli obblighi dichiarativi connessi ai dati trasmessi dalle piattaforme digitali, confermando che l’omessa, incompleta o inesatta comunicazione da parte del gestore è autonomamente sanzionabile, a prescindere dalla posizione fiscale del singolo utente-venditore: un principio che rileva anche per il contribuente, perché chiarisce che un’eventuale imprecisione nei dati trasmessi dalla piattaforma (e non dal venditore) può e deve essere fatta valere come elemento a propria discolpa quando l’anomalia contestata dall’Agenzia deriva da un errore a monte, nella fase di trasmissione, e non da un comportamento omissivo del contribuente stesso.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Nella partita contro il Fisco sulle attività economiche non dichiarate online, lo Studio Monardo gioca la partita al fianco del contribuente: analizza le mosse già compiute dall’Agenzia, intercetta i vizi degli atti, presidia le scadenze che l’Ufficio deve rispettare, e apre il tavolo della trattativa nel momento esatto in cui la convenienza economica della controparte si sposta a favore di un accordo. In concreto, questo significa:

1. Analizziamo la lettera di compliance riga per riga, confrontando i dati richiamati con la documentazione reale del contribuente — piattaforma per piattaforma, anno per anno — per capire prima di chiunque altro se l’anomalia segnalata è fondata, parzialmente fondata o del tutto infondata, e per individuare eventuali errori a monte nella trasmissione dei dati da parte del gestore.
2. Ricostruiamo l’abitualità o l’occasionalità delle vendite online applicando i criteri fissati da Cass. n. 7552/2025, isolando le operazioni realmente sporadiche (beni personali, episodi isolati) da quelle che, per frequenza e sistematicità, integrano effettivamente attività d’impresa, con un’analisi operazione per operazione e non una valutazione complessiva approssimativa.
3. Verifichiamo la legittimità dell’indagine bancaria, controllando il rispetto delle procedure previste dall’art. 32 D.P.R. 600/1973, la correttezza del metodo di ricostruzione (analitico, analitico-induttivo o induttivo) utilizzato dall’Ufficio, e l’eventuale carenza di motivazione dell’atto conseguente, compresa la verifica di una motivazione per relationem non adeguatamente supportata da documenti conoscibili.
4. Costruiamo il prospetto analitico dei versamenti contestati, operazione per operazione, con i riscontri documentali necessari a vincere la presunzione legale secondo gli standard richiesti dalla giurisprudenza più recente, isolando in modo puntuale i flussi familiari o non riconducibili all’attività online da quelli effettivamente contestabili.
5. Controlliamo la corretta applicazione delle regole sul contraddittorio preventivo, individuando se l’atto rientra nella disciplina post 30 aprile 2024 o in quella previgente, e predisponendo fin da subito, elemento per elemento, la prova di resistenza richiesta dalle Sezioni Unite con la sentenza n. 21271/2025.
6. Presidiamo i termini di decadenza e le condizioni del raddoppio, verificando se i presupposti oggettivi invocati dall’Ufficio sussistevano davvero nel periodo rilevante e se la disciplina applicata al caso specifico è quella corretta in base all’anno d’imposta contestato.
7. Valutiamo l’opportunità di un ravvedimento operoso mirato, quando conviene regolarizzare spontaneamente una parte della pretesa per ridurre sanzioni e rischio di accertamento più ampio.
8. Gestiamo l’istanza di accertamento con adesione, individuando il momento in cui la convenienza dell’Agenzia a trattare è più alta.
9. Predisponiamo il ricorso davanti alla Corte di Giustizia Tributaria, quando la trattativa non è percorribile o non è nell’interesse del contribuente, curando ogni grado del giudizio con la stessa linea difensiva.
10. Seguiamo il caso fino in Cassazione, se necessario, senza interrompere la strategia costruita fin dalla prima risposta alla lettera di compliance.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

In questa materia, la qualifica di cassazionista pesa in modo particolare: i principi di diritto su cui si fonda oggi la difesa contro gli accertamenti su attività digitali non dichiarate — dall’abitualità delle vendite online al perimetro del contraddittorio preventivo, fino ai limiti della presunzione bancaria — si stanno formando proprio in questi ultimi due anni attraverso pronunce della Corte di Cassazione, e la possibilità di seguire il caso con continuità fino a quel grado di giudizio, senza passaggi di mano tra professionisti diversi, è spesso ciò che fa la differenza tra un ricorso ben argomentato e uno che si ferma davanti a un principio di diritto non adeguatamente conosciuto o valorizzato. Quando la vicenda riguarda un’attività online che si è trasformata di fatto in impresa e la pretesa fiscale accumulata rischia di travolgere l’equilibrio economico del contribuente, entra in gioco anche il ruolo di Gestore della crisi da sovraindebitamento, utile per valutare per tempo se la strada della composizione della crisi possa affiancare o completare la difesa tributaria in senso stretto; se invece il contribuente opera già in forma d’impresa, la qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa consente di leggere la vicenda anche sul piano della sostenibilità economica complessiva, non solo su quello del singolo accertamento. Lo staff multidisciplinare composto da avvocati e commercialisti legge ogni caso anche sul piano economico, perché capire quanto convenga all’Agenzia insistere o trattare è materia tanto contabile quanto giuridica.

Nella partita fiscale non vince chi ha ragione in astratto

Nella procedura di accertamento non vince chi ha ragione in teoria, ma chi conosce le regole del gioco e muove nei tempi giusti: chi risponde alla lettera di compliance con i dati giusti, chi costruisce la prova analitica prima che l’indagine bancaria si consolidi, chi sa distinguere un’attività davvero occasionale da una che la giurisprudenza ormai considera impresa a tutti gli effetti. La materia dell’accertamento sulle attività economiche digitali non dichiarate è tra le più mobili dell’intero panorama tributario: i principi di diritto che oggi orientano la difesa — dal criterio dell’abitualità fissato da Cass. n. 7552/2025 al perimetro della prova di resistenza tracciato dalle Sezioni Unite nel 2025 — sono stati scritti negli ultimi due anni, e continueranno a essere precisati dalla giurisprudenza nei prossimi mesi. Muoversi con una difesa costruita su basi solide, e non su impressioni generiche, è ciò che permette di trasformare una lettera che sembra minacciosa in una fase gestibile, e un accertamento apparentemente già scritto in un contenzioso dall’esito tutt’altro che scontato.

Lo Studio Monardo affronta questa materia partendo proprio da qui, mettendo a disposizione del contribuente la competenza di un cassazionista abituato a seguire i casi fino all’ultimo grado di giudizio e uno staff che legge ogni vicenda tanto sul piano giuridico quanto su quello economico, per costruire una difesa che non insegua le mosse del Fisco, ma le anticipi.

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