Quasi mai un imprenditore finisce sotto processo per le ritenute INPS perché non aveva soldi: ci finisce quasi sempre perché ha lasciato scadere un termine di tre mesi che avrebbe potuto usare, o perché ha creduto che la crisi bastasse a giustificarlo.

Quando un’impresa entra in difficoltà, le ritenute previdenziali dei dipendenti sono spesso il primo versamento che “salta”. Sembra una scelta di buon senso: si pagano gli stipendi, si pagano i fornitori che altrimenti bloccano le consegne, e l’INPS “si sistemerà più avanti”. Il guaio è che la quota di contributi trattenuta in busta paga non è denaro dell’impresa. È denaro dei lavoratori, che il datore di lavoro custodisce soltanto per girarlo all’ente. Per questo la legge tratta l’omissione in modo severo. Sopra i 10.000 euro all’anno non versati, l’omissione è un reato. Sotto quella soglia scatta una sanzione amministrativa che, dal 2023, si calcola come multiplo della somma omessa.

L’esperienza insegna che le posizioni più compromesse nascono da sei errori ricorrenti, quasi sempre gli stessi:

1. Credere che la crisi di liquidità giustifichi di per sé il mancato versamento.
2. Lasciar passare i tre mesi dalla notifica dell’accertamento INPS senza pagare.
3. Calcolare male la soglia dei 10.000 euro annui.
4. Pensare che rateizzazione, avviso di addebito o procedura concorsuale cancellino il reato.
5. Aprire una procedura della crisi senza un piano preciso per le ritenute.
6. Difendersi a metà: trascurare il fronte amministrativo, quello civile o la posizione dell’amministratore cessato.

Perché questo tema lo trattiamo noi? Perché l’omesso versamento delle ritenute sopra soglia sta esattamente all’incrocio fra tre materie. C’è la crisi d’impresa, che l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo conosce come Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. C’è il debito previdenziale e la sua riscossione, seguiti dallo staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario che l’Avvocato coordina a livello nazionale, con commercialisti che ricostruiscono gli importi anno per anno. E c’è il contenzioso, che da avvocato cassazionista può seguire fino all’ultimo grado. Il penale vero e proprio resta affidato al difensore penale, con cui lo Studio lavora in coordinamento.

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Errore n. 1 – “Non avevo i soldi, quindi non è colpa mia”: la crisi di liquidità come scusa

L’errore

Una piccola officina con nove dipendenti perde due clienti importanti nello stesso semestre. Il titolare continua a pagare puntualmente gli stipendi netti, perché teme che i lavoratori se ne vadano. Ma da marzo a dicembre non versa all’INPS le ritenute trattenute in busta paga. Quando arriva la contestazione, è convinto di avere una giustificazione solida: “non c’erano soldi, ho fatto il possibile”.

Perché è un errore

La norma di riferimento è l’art. 2, comma 1-bis, del D.L. 463/1983, convertito dalla L. 638/1983. Punisce il datore di lavoro che omette di versare le ritenute previdenziali e assistenziali operate sulle retribuzioni dei dipendenti. Se l’importo omesso supera 10.000 euro annui, la pena è la reclusione fino a tre anni e la multa fino a 1.032 euro. La struttura del reato è decisiva. Il datore di lavoro non è punito perché non paga un suo debito, ma perché trattiene somme altrui e non le gira all’ente. Nel momento in cui paga lo stipendio netto, la ritenuta è già stata “operata”. La somma corrispondente, almeno sul piano giuridico, è già nella sua disponibilità.

Per questo la giurisprudenza qualifica il reato come a dolo generico. Basta la consapevolezza di non versare alla scadenza ciò che è dovuto. Non serve l’intenzione di danneggiare l’INPS né quella di arricchirsi.

Le conseguenze

Su questo punto la Cassazione è molto netta. Con la sentenza n. 45803 della Terza Sezione penale (udienza 11 settembre 2024, depositata il 13 dicembre 2024) ha dichiarato inammissibile il ricorso del legale rappresentante di una società di vendita di autoveicoli. Era stato condannato per non aver versato circa 18.000 euro di ritenute. La Corte ha ribadito che le difficoltà economiche e perfino il successivo stato di insolvenza non escludono il reato. Spetta all’imprenditore destinare le risorse disponibili prima di tutto al versamento delle ritenute, anche a costo di ridurre il pagamento delle retribuzioni.

È lo stesso filone di Cass. pen., Sez. III, n. 26477 del 5 aprile 2022, citata in una rassegna della rivista Labor (ne abbiamo letto solo la sintesi). Lì il dolo è stato ritenuto sussistente in un caso di crisi economica perché il datore aveva scelto di pagare stipendi e manutenzione dei mezzi invece dei contributi: una scelta imprenditoriale, non un’impossibilità. Ancora prima, Cass. pen., Sez. III, n. 43811 del 10 aprile 2017, nella stessa sintesi, aveva affermato che fra il diritto del lavoratore alla retribuzione e quello ai versamenti previdenziali va privilegiato il secondo.

La conseguenza è chiara. Chi imposta la difesa solo sulla crisi, raccontando che “non c’erano soldi”, parte quasi sempre da una posizione perdente. E nel frattempo rischia di non usare l’unico strumento davvero risolutivo, cioè il pagamento nei tre mesi (errore n. 2).

Cosa fare invece

La crisi di liquidità non è irrilevante: va provata in modo rigoroso e documentale, e serve soprattutto a scegliere la strategia. Secondo la sintesi di una pronuncia della Cassazione (n. 2565 del 21 gennaio 2019) pubblicata da Edotto, la punibilità può essere esclusa solo se il datore dimostra tre cose:

• di non aver causato lui la crisi;
• che la crisi non era fronteggiabile in altro modo;
• di aver tentato ogni via per trovare le risorse, anche attingendo al patrimonio personale.

La soluzione corretta è smettere di usare le ritenute come “cassa di emergenza” appena si percepisce la crisi. Bisogna ridurre, se serve, il volume delle retribuzioni o dei pagamenti ad altri creditori. E bisogna conservare la prova di ogni tentativo fatto: richieste di finanziamento respinte, solleciti ai clienti morosi, apporti personali dei soci, accesso alle procedure della crisi.

Sul piano organizzativo, la regola più semplice è anche la più efficace. Quando l’impresa elabora le buste paga, accantona su un conto separato l’importo delle ritenute del mese e lo considera già speso. Se le risorse non bastano a pagare tutto il netto e tutte le ritenute, è meglio pagare un netto più basso, concordando con i lavoratori un differimento documentato, piuttosto che pagare l’intero netto e lasciare scoperte le ritenute. La differenza giuridica è enorme. Il ritardo nella retribuzione è un debito civile verso il dipendente. La ritenuta operata e non versata, sopra soglia, è un reato.

Accanto a questo, la crisi va affrontata con gli strumenti che la legge mette a disposizione proprio per questo scopo. L’art. 3 del CCII impone all’imprenditore collettivo di dotarsi di assetti organizzativi, amministrativi e contabili adeguati a rilevare tempestivamente la crisi. Tra i segnali di allarme il Codice indica anche i debiti verso gli enti previdenziali. Un’impresa che vede accumularsi ritenute non versate per più mesi ha già davanti a sé un segnale di crisi che il Codice chiede di non ignorare. Accedere per tempo alla composizione negoziata non elimina il problema delle ritenute, ma permette di affrontarlo con un esperto indipendente, con le misure protettive e con un orizzonte di trattativa con tutti i creditori.

Il dettaglio che pochi conoscono

La giurisprudenza ammette che il dolo possa mancare in casi particolari. La sentenza n. 45803/2024 cita espressamente le omissioni di importo modesto e le inadempienze episodiche e discontinue. Ma sopra soglia, per definizione, l’importo supera i 10.000 euro nell’anno. Quell’eccezione quindi è difficile da far valere quando l’omissione copre molti mesi consecutivi.

C’è poi un aspetto quasi sempre trascurato. La sanzione amministrativa sotto soglia e il reato sopra soglia hanno lo stesso presupposto materiale: ritenute operate e non versate. Questo significa che, se lo stipendio non è stato pagato affatto, il discorso cambia. Una ritenuta “operata” presuppone una retribuzione effettivamente corrisposta. La difesa deve quindi verificare mese per mese, sui documenti dei pagamenti e non solo sui flussi UniEmens (gli ex DM10), se lo stipendio sia stato davvero erogato.

Questa verifica ha un peso concreto nelle imprese in crisi. Spesso, negli ultimi mesi prima della paralisi, le retribuzioni vengono pagate in parte, in ritardo o con acconti irregolari. Ci sono mesi in cui il cedolino è stato elaborato e trasmesso all’INPS, ma il bonifico al dipendente non è mai partito, o è partito solo per una frazione del netto. In quei casi, la cifra che l’INPS ricava dalle denunce mensili può non corrispondere alle ritenute effettivamente “operate” nel senso richiesto dalla norma. Ricostruire i pagamenti reali con estratti conto, ricevute e quietanze può ridurre l’importo rilevante. Talvolta può anche riportare un’annualità sotto la soglia dei 10.000 euro.

È qui che molti compromettono la propria posizione: affidano la difesa a una generica dichiarazione di crisi, senza aver mai controllato che i numeri dell’INPS corrispondano a ciò che è davvero accaduto in azienda. Prima ancora di discutere se la crisi giustifichi l’omissione, bisogna accertare quanto è stato effettivamente omesso.

Errore n. 2 – Lasciar scadere i tre mesi dalla notifica dell’accertamento

L’errore

Una srl di logistica riceve dall’INPS la notifica dell’accertamento delle ritenute non versate nell’anno precedente: 14.200 euro. L’amministratore la gira al consulente del lavoro e pensa: “Chiederemo una rateizzazione, poi vedremo”. Passano quattro mesi. Arriva l’avviso di conclusione delle indagini. A quel punto pagare non basta più a evitare il processo.

Perché è un errore

La stessa norma, l’art. 2, comma 1-bis, D.L. 463/1983, contiene una via d’uscita che non ha equivalenti in molti altri reati. Il datore di lavoro non è punibile, e non è soggetto neppure alla sanzione amministrativa, se versa le ritenute entro tre mesi dalla contestazione o dalla notifica dell’avvenuto accertamento della violazione. È una causa di non punibilità costruita proprio per l’imprenditore in difficoltà: la legge gli concede un’ultima finestra per rimediare.

Ignorare questa finestra, o usarla per trattative che non portano al pagamento integrale, è l’errore più costoso dell’intera materia. Chiudere il rischio penale con un bonifico è infatti possibile solo in quel periodo.

Le conseguenze

Scaduti i tre mesi, il reato resta pienamente punibile anche se il debito viene poi pagato. Secondo la sintesi della rivista Labor, Cass. pen., Sez. III, n. 26710 del 25 giugno 2015 ha escluso che il pagamento eseguito prima del giudizio dia di per sé diritto all’attenuante del risarcimento del danno (art. 62, n. 6, c.p.). Il pagamento integrale deve includere anche interessi e spese. La già citata sentenza n. 45803/2024 ha negato la stessa attenuante osservando che il versamento tardivo non dimostra né spontaneità né integralità, e che la prova di entrambe spetta all’imputato.

Chi paga dopo il terzo mese, quindi, paga comunque tutto, e in più conserva il processo penale. Il vantaggio residuo sta solo nella misura della pena e nelle valutazioni del giudice.

Cosa fare invece

Appena arriva la notifica dell’accertamento, si annota la data di ricezione e si calcola subito la scadenza dei tre mesi. Se l’impresa ha la liquidità, la priorità assoluta è versare le ritenute indicate entro quel termine: la quota trattenuta ai lavoratori, non necessariamente l’intero debito contributivo. Se la liquidità non c’è, bisogna cercarla subito, sapendo quali sono le alternative:

• apporto personale dei soci o dell’amministratore, che come vedremo è la persona davvero esposta;
• finanziamento ponte;
• cessione di un bene non strategico.

Una rateizzazione che si chiude oltre i tre mesi non salva dal processo (errore n. 4).

In pratica conviene procedere in quattro passaggi, nell’ordine:

1. Si legge la notifica e si verifica a quali periodi e a quali importi si riferisce. Talvolta riguarda più annualità, e non tutte sono sopra soglia.
2. Si separa l’importo delle ritenute (quota del lavoratore) da tutto il resto. La non punibilità richiede il versamento delle ritenute; la quota datoriale e le sanzioni civili seguono un’altra strada.
3. Si individua la fonte delle risorse e si fissa una data interna di pagamento con qualche giorno di anticipo sulla scadenza. Bonifici respinti, F24 scartati o codici errati non sono rari, e ogni giorno di margine serve.
4. Si conserva la prova del pagamento (modelli F24 quietanzati, ricevute telematiche) e la si comunica all’INPS e, se il procedimento è già avviato, al difensore penale.

Il punto che sfugge quasi sempre è che il pagamento deve corrispondere esattamente a ciò che la notifica indica come ritenute omesse. Pagare “una cifra” all’INPS senza imputarla correttamente rischia di vedere il versamento attribuito ad altri debiti, e la finestra si chiude senza che le ritenute risultino pagate.

Il dettaglio che pochi conoscono

La notifica dell’accertamento non è una formalità. È l’atto che fa partire il termine e che deve mettere l’interessato in condizione di pagare. In sede difensiva bisogna verificarne il destinatario, il contenuto (periodi, importi, indicazione della facoltà di versare entro tre mesi) e la data effettiva di ricezione.

Inoltre, per i periodi di omissione dal 1° gennaio 2023 la legge ha fissato un termine specifico per la notifica degli estremi della violazione: entro il 31 dicembre del secondo anno successivo all’annualità interessata, in deroga all’art. 14 della L. 689/1981. Così riferisce Studio Cataldi, che ricostruisce le modifiche del D.L. 48/2023. Una notifica tardiva o irregolare è un tema da esaminare con attenzione.

Un ultimo punto. Il termine di tre mesi serve a evitare la punibilità: è un termine sostanziale, non un termine processuale. Non va quindi conteggiato contando sulla sospensione feriale di agosto. Chi riceve la notifica a giugno deve pagare tenendo conto anche dei giorni di agosto.

Errore n. 3 – Calcolare male la soglia dei 10.000 euro

L’errore

Il titolare di un’impresa edile somma “a occhio” i contributi non versati negli ultimi due anni: 19.000 euro. Ne conclude di essere sicuramente sopra soglia e smette di difendersi. Un altro imprenditore fa l’errore opposto: divide il debito per mesi, vede che ogni mese è “poco” e si convince che il penale non lo riguardi.

Perché è un errore

La soglia è di 10.000 euro annui e si riferisce alle sole ritenute, cioè alla quota di contributi a carico del lavoratore trattenuta in busta paga. Non si sommano la quota a carico del datore di lavoro né le sanzioni civili. La quota del datore resta un debito verso l’INPS, ma la sua omissione non integra questo reato.

C’è poi il problema di come si definisce l'”anno”. Le Sezioni Unite penali, con la sentenza n. 10424/2018, hanno risolto il contrasto adottando il criterio di cassa. Secondo la sintesi di ecnews, il mancato versamento rileva solo alla scadenza di legge. La soglia si calcola quindi sommando gli importi non versati alle scadenze comprese nello stesso anno solare, cioè dal 16 gennaio al 16 dicembre. Le ritenute sugli stipendi di dicembre, che scadono il 16 gennaio successivo, entrano nell’anno successivo.

Le conseguenze

Un calcolo sbagliato porta a due esiti opposti, entrambi dannosi.

Sovrastimare la soglia, sommando più anni o includendo la quota datoriale, spinge l’imprenditore a rinunciare a difese fondate. Porta anche a considerare “penale” una vicenda che in realtà è soltanto amministrativa, con una gestione sbagliata delle risorse: si cerca di pagare tutto in fretta, invece di pagare il necessario.

Sottostimare la soglia porta a trascurare la finestra dei tre mesi e a trovarsi imputati senza esserselo aspettato.

Il calcolo influisce anche sulla particolare tenuità del fatto (art. 131-bis c.p.). Secondo la sintesi della rivista Labor, Cass. pen., Sez. III, n. 17175 del 3 marzo 2020 ha seguito l’orientamento che, per valutare la tenuità, guarda all’importo complessivo e a quanto la soglia sia stata superata. La sentenza n. 45803/2024 ha invece escluso la tenuità per la natura protratta e reiterata dell’omissione. Superare la soglia di poche centinaia di euro non equivale a superarla di trentamila, e la difesa deve saperlo dimostrare con numeri esatti.

Cosa fare invece

La soglia si ricostruisce anno per anno, scadenza per scadenza, partendo dai flussi UniEmens e dalle buste paga, separando la quota del lavoratore da quella del datore. Per ogni anno solare si individuano le scadenze mensili dal 16 gennaio al 16 dicembre e si sommano soltanto le ritenute effettivamente operate e non versate. Il risultato si confronta con l’importo indicato dall’INPS nella notifica: non è raro trovare differenze dovute a compensazioni, versamenti parziali imputati male o mesi in cui la retribuzione non era stata pagata.

Il dettaglio che pochi conoscono

Con il criterio di cassa, lo stesso debito può finire sopra o sotto soglia a seconda di come si distribuisce nelle scadenze. Un’omissione di 14.000 euro “spalmata” fra dicembre di un anno e gennaio-giugno dell’anno successivo può dare, per esempio, 2.300 euro nel primo anno e 11.700 nel secondo. Sopra soglia c’è un solo anno, e su quell’anno si concentra il rischio penale. L’altro resta nell’area dell’illecito amministrativo, con le sue regole.

Ogni annualità, del resto, è valutata a sé. È anche per questo che la notifica dell’accertamento deve indicare con precisione i periodi.

Un esempio aiuta a capire. Un’impresa trattiene ogni mese ai dipendenti 1.140 euro di ritenute. Smette di versarle con la scadenza del 16 maggio 2025 e riprende i versamenti con quella del 16 marzo 2026. Con il criterio di cassa, il 2025 comprende otto scadenze omesse (dal 16 maggio al 16 dicembre), per 9.120 euro: sotto soglia. Il 2026 comprende due scadenze omesse (16 gennaio e 16 febbraio), per 2.280 euro: sotto soglia. Le stesse dieci mensilità, sommate senza criterio, darebbero 11.400 euro e farebbero pensare a un reato che, con il calcolo corretto, non c’è. Resta naturalmente la sanzione amministrativa per entrambe le annualità, se non si paga entro i tre mesi dalla notifica.

L’esperienza insegna che proprio nelle crisi “lente”, quelle in cui l’impresa smette di versare per qualche mese, riprende, poi smette di nuovo, il calcolo per anno solare cambia l’intera valutazione. Per questo il primo atto di una difesa seria è un prospetto analitico per scadenza, non un totale.

Errore n. 4 – Credere che rateizzazione, avviso di addebito o procedura concorsuale cancellino il reato

L’errore

Il titolare di un’azienda di servizi, dopo la notifica dell’accertamento, ottiene dall’INPS una rateizzazione in 24 mesi e paga regolarmente le prime rate. Si sente al sicuro: “Sto pagando, l’INPS è d’accordo”. Un anno dopo riceve il decreto di citazione a giudizio.

Perché è un errore

La non punibilità dell’art. 2, comma 1-bis, D.L. 463/1983 è legata a una condizione precisa: il versamento delle ritenute entro tre mesi. Un accordo di pagamento dilazionato, anche approvato dall’ente, non coincide con il versamento. L’ente previdenziale gestisce il proprio credito, ma non dispone dell’azione penale.

Lo stesso vale per l’avviso di addebito con valore di titolo esecutivo (art. 30 D.L. 78/2010), che riguarda la riscossione. E vale per l’omologazione di un accordo o di un concordato: la procedura regola il debito, non il reato già consumato.

Le conseguenze

Studio Cataldi riferisce una pronuncia della Cassazione (n. 19677/2018; la fonte non indica sezione e data) secondo cui la rateizzazione concordata con l’ente previdenziale non impedisce la condanna penale del datore di lavoro. Se le rate non portano al pagamento integrale entro i tre mesi, la rateizzazione resta utile per il debito civile e per la riscossione, ma non per la punibilità.

Il caso tipico è quello di chi, convinto di aver “chiuso” con l’INPS, non si prepara al processo. Non raccoglie la documentazione sulla crisi, non chiede di valutare la tenuità del fatto, non costruisce una posizione sull’attenuante del risarcimento. Arriva al dibattimento a mani vuote.

Cosa fare invece

La rateizzazione va usata per la parte di debito che non ha rilievo penale, cioè la quota datoriale, le sanzioni civili e le annualità sotto soglia. Le ritenute dell’anno sopra soglia vanno versate per intero entro i tre mesi, se appena possibile. Quando le risorse non bastano per tutto, l’ordine delle priorità si costruisce sul rischio: prima le ritenute degli anni sopra soglia, poi quelle sotto soglia (per evitare la sanzione amministrativa), infine il resto.

“Le ritenute dei dipendenti sono il primo debito che salta nella crisi e l’ultimo che si può permettere di restare scoperto: quando il termine è ancora aperto, il nostro lavoro è far arrivare il pagamento giusto all’INPS in tempo; quando è chiuso, è costruire la difesa e la strategia che possa reggere fino all’ultimo grado di giudizio” – Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista.

Il dettaglio che pochi conoscono

La causa di non punibilità ha natura personale. Studio Cataldi riferisce Cass. n. 1511/2019: l’ex amministratore che ha lasciato la carica prima della notifica della diffida resta il soggetto tenuto ad adempiere per beneficiare della non punibilità, perché il pagamento è una causa personale di esclusione della punibilità.

Nelle società in crisi gli amministratori cambiano spesso. Chi esce non può quindi contare sul fatto che “ci penserà il successore”. Deve sapere che la notifica gli spetta e che il termine dei tre mesi riguarda lui.

C’è un secondo aspetto, legato alla riscossione. Quando l’INPS forma l’avviso di addebito e lo affida all’agente della riscossione, l’imprenditore può chiedere la dilazione del debito iscritto. La legge ha esteso negli ultimi anni le possibilità di rateizzare i carichi affidati, con piani più lunghi per chi documenta una temporanea difficoltà, secondo il D.P.R. 602/1973 come modificato dal D.Lgs. 110/2024. Il Testo unico versamenti e riscossione (D.Lgs. 33/2025) sarà applicabile dal 1° gennaio 2027. La dilazione è uno strumento prezioso per evitare pignoramenti e fermi. Ma resta, appunto, uno strumento della riscossione: incide sul “come” e sul “quando” si paga il debito, non sulla punibilità del reato già consumato. Confondere i due piani porta a ritenere chiusa una partita che in realtà è ancora aperta.

È qui che molti compromettono la propria posizione: dopo aver ottenuto la dilazione smettono di seguire il fascicolo penale, non nominano per tempo un difensore e non raccolgono la documentazione. Il momento giusto per preparare la difesa è quando si sta ancora pagando, non quando arriva la citazione a giudizio.

Errore n. 5 – Aprire una procedura della crisi senza un piano per le ritenute

L’errore

Una società manifatturiera con un debito INPS di 63.400 euro, di cui 17.900 di ritenute sopra soglia per un solo anno, deposita una domanda di concordato con riserva. L’idea è “mettere tutto dentro la procedura”. Nel frattempo l’INPS notifica l’accertamento delle ritenute. Nessuno coordina le due cose. I tre mesi scadono mentre il piano è ancora in preparazione.

Perché è un errore

Gli strumenti del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII), nel testo vigente dopo il D.Lgs. 136/2024, offrono strade importanti per il debito contributivo:

• la transazione contributiva negli accordi di ristrutturazione (art. 63 CCII);
• la transazione nel concordato preventivo (art. 88 CCII);
• le misure protettive contro le azioni esecutive;
• nella composizione negoziata, un percorso di trattative assistito dall’esperto.

Ma questi strumenti operano sul credito dell’INPS, non sulla responsabilità penale già maturata. In più, una volta depositata la domanda, il pagamento di debiti anteriori incontra limiti legati alla parità di trattamento dei creditori e alle autorizzazioni previste dal Codice. Pagare le ritenute “fuori piano” può quindi diventare complicato, proprio nel momento in cui serve farlo entro tre mesi.

Bisogna anche ricordare che nei procedimenti disciplinati dal CCII la sospensione feriale non si applica: lo stabilisce l’art. 9, comma 1, CCII. I termini della procedura (concessione dei termini per il piano, scadenze del commissario, termini per le adesioni) corrono anche dal 1° al 31 agosto.

Le conseguenze

La procedura può portare a buon fine la ristrutturazione del debito previdenziale e lasciare, nello stesso tempo, il legale rappresentante esposto al processo per le ritenute dell’anno sopra soglia. L’omologazione di un concordato o di un accordo non cancella un reato già consumato. Se il piano prevede per l’INPS un pagamento dilazionato o parziale delle ritenute, quel pagamento non avviene entro i tre mesi dalla notifica e non produce la non punibilità.

C’è anche il rischio opposto. Pagare le ritenute dopo il deposito della domanda senza le autorizzazioni necessarie può creare problemi con gli organi della procedura e con gli altri creditori.

Cosa fare invece

La strategia corretta è progettare insieme il fronte concorsuale e il fronte penale, prima di depositare la domanda. In concreto si procede così:

• si verificano le notifiche INPS già ricevute e le date di scadenza dei tre mesi;
• si stima l’importo delle ritenute per ogni anno sopra soglia;
• si valuta se pagarle prima del deposito, quando l’impresa è ancora libera di farlo e il pagamento ha una giustificazione forte;
• oppure si valuta se prevederne il pagamento con le autorizzazioni del tribunale, quando la procedura lo consente.

Il resto del debito contributivo (quota datoriale, sanzioni civili, annualità sotto soglia già sanzionate) può entrare nella transazione contributiva.

Sul piano procedurale, dopo il D.Lgs. 136/2024 la proposta di transazione contributiva nel concordato va presentata insieme alla domanda (art. 88, comma 5, CCII). L’adesione dell’INPS si esprime con il voto sull’intera proposta. Negli accordi di ristrutturazione l’ente ha 90 giorni dal deposito della proposta per aderire (art. 63, comma 2, CCII). La domanda di omologazione si può presentare solo dopo l’adesione o dopo la scadenza dei termini (art. 63, comma 3). Così riferisce ecnews, che ricostruisce le istruzioni INPS sul correttivo ter. Le nuove regole valgono per le proposte presentate dal 28 settembre 2024.

Il dettaglio che pochi conoscono

Nella composizione negoziata l’imprenditore conserva la gestione ordinaria e straordinaria dell’impresa. Può quindi, di regola, pagare le ritenute entro i tre mesi senza autorizzazioni del tribunale. Deve però tenere informato l’esperto e gestire l’impresa in modo da non pregiudicare la sostenibilità economico-finanziaria dell’attività.

Per un’impresa in crisi con ritenute sopra soglia, questo è un vantaggio concreto rispetto al concordato. La composizione negoziata permette di proteggere il patrimonio dalle azioni esecutive con le misure protettive e, nello stesso tempo, di usare la finestra dei tre mesi senza i vincoli tipici di una procedura concorsuale. Le scelte vanno comunque documentate e condivise con l’esperto.

Va considerato anche il rapporto con le misure protettive. Una volta pubblicata l’istanza nel registro delle imprese e confermate dal tribunale, le misure impediscono ai creditori di avviare o proseguire azioni esecutive e cautelari sul patrimonio dell’impresa. Non producono però alcun effetto sul procedimento penale né sul decorso dei tre mesi. Sono un modo per non perdere, a causa di un pignoramento, la liquidità che serve a pagare le ritenute. Non sono un modo per rinviare il pagamento.

Anche nel sovraindebitamento, per le imprese minori o agricole che non accedono al concordato preventivo, il debito contributivo può entrare nel concordato minore o nella liquidazione controllata. Il ragionamento resta lo stesso: la procedura disciplina il credito, mentre le ritenute sopra soglia hanno un problema penale che va risolto a parte, possibilmente prima, con il pagamento nei tre mesi. Le procedure del Codice dedicate al sovraindebitamento sono anch’esse procedimenti disciplinati dal CCII. Anche lì i termini corrono dal 1° al 31 agosto senza sospensione (art. 9, comma 1, CCII).

Errore n. 6 – Difendersi a metà: dimenticare il fronte amministrativo, civile e personale

L’errore

Un’impresa con due annualità di omissioni ne ha una sopra soglia (12.300 euro) e una sotto soglia (8.700 euro). L’amministratore concentra tutte le energie sul penale e lascia senza risposta l’ordinanza-ingiunzione per la sanzione amministrativa dell’anno sotto soglia. Lascia inoltre senza esame l’avviso di addebito per contributi, sanzioni civili e interessi. Dopo qualche mese arriva il pignoramento del conto corrente.

Perché è un errore

Il debito per omesso versamento delle ritenute si sviluppa su più fronti, ciascuno con regole e termini propri.

• Fronte penale, per gli anni sopra soglia: procedimento davanti al tribunale penale, con le regole del codice di procedura penale.
• Fronte amministrativo, per gli anni sotto soglia: per i periodi interessati dalla riforma del D.L. 48/2023, la sanzione va da una volta e mezza a quattro volte l’importo omesso. Il vecchio regime prevedeva una sanzione fissa da 10.000 a 50.000 euro, indipendentemente dall’importo. Contro l’ordinanza-ingiunzione si propone opposizione davanti al giudice nei termini di legge.
• Fronte civile e della riscossione: contributi, sanzioni civili e interessi richiesti con avviso di addebito, che è già titolo esecutivo e consente all’agente della riscossione di procedere.

Le conseguenze

Chi trascura il fronte amministrativo perde la possibilità di contestare la sanzione. Con la sentenza n. 103/2025 (decisa il 10 giugno e depositata l’8 luglio 2025) la Corte costituzionale ha dichiarato non fondate le questioni sollevate dal Tribunale di Brescia, in funzione di giudice del lavoro, sulla nuova cornice sanzionatoria. Ha quindi confermato la legittimità della sanzione da una volta e mezza a quattro volte l’importo omesso.

La Corte ha però precisato un punto importante per la difesa. Le circostanze esterne che hanno impedito il versamento non riducono la sanzione, ma possono escludere la responsabilità per mancanza dell’elemento soggettivo. È proprio l’argomento che si perde se non si propone opposizione.

Chi trascura il fronte civile, invece, subisce le azioni esecutive sul patrimonio dell’impresa. Su quello stesso patrimonio contava magari per finanziare il pagamento delle ritenute sopra soglia.

Cosa fare invece

Per ogni annualità serve una scheda con tre righe: penale sì o no, sanzione amministrativa sì o no, debito contributivo residuo. Ciascuna riga va accompagnata da atti, date di notifica e termini.

• Per l’opposizione all’ordinanza-ingiunzione e all’avviso di addebito i termini sono brevi (in materia previdenziale l’opposizione all’avviso di addebito nel merito va proposta entro 40 giorni). Nelle controversie in materia di previdenza la sospensione feriale è esclusa dall’art. 3 della L. 742/1969: è prudente calcolarli senza contare sulla pausa di agosto.
• Nel processo civile ordinario di cognizione, invece, la sospensione dal 1° al 31 agosto si applica secondo la L. 742/1969.
• I procedimenti del CCII, come già detto, non conoscono sospensione feriale (art. 9, comma 1).

Il dettaglio che pochi conoscono

Secondo la stessa sintesi di Labor, Cass. pen., Sez. F., n. 23939 dell’11 agosto 2020 ha ribadito che, per scelta del legislatore, il lavoratore è il solo destinatario della tutela penale in questa materia.

Sul piano pratico ne discende una conseguenza poco considerata: i lavoratori non hanno colpa dell’omissione, e la loro posizione previdenziale va tutelata. Nelle trattative con l’INPS e nella costruzione di un piano di risanamento, mostrare che la regolarizzazione delle ritenute è la prima voce del piano non è solo una mossa difensiva. È ciò che rende credibile l’intero percorso agli occhi dell’ente, del giudice e, nella composizione negoziata, dell’esperto.

Un altro aspetto spesso ignorato riguarda le sanzioni civili che l’INPS applica sul debito contributivo, distinte da quella amministrativa. Si calcolano in percentuale e crescono con il tempo, con regole diverse a seconda che la violazione sia qualificata come omissione (contributi denunciati ma non versati) o come evasione (contributi non denunciati). Quando le ritenute risultano dalle denunce mensili trasmesse regolarmente, la qualificazione corretta è di solito quella dell’omissione, meno gravosa. Verificare che l’INPS non abbia applicato il regime più pesante a contributi regolarmente denunciati può ridurre in modo apprezzabile il debito da mettere nel piano.

Infine, l’impresa che lavora con la pubblica amministrazione o partecipa a gare deve considerare il DURC. Le omissioni contributive impediscono il rilascio del documento di regolarità. Le stesse procedure della crisi, gli accordi con l’ente e le rateizzazioni incidono sulla possibilità di ottenerlo, con regole specifiche da verificare sul caso. Per molte imprese la regolarità contributiva non è solo una questione di sanzioni: è la condizione per continuare a lavorare.

Quanto può costare un errore: tre simulazioni

Le ipotesi che seguono sono esercizi dimostrativi: non riguardano casi reali dello Studio. Gli importi sono indicativi e servono solo a mostrare l’effetto delle scelte. Le sanzioni civili e gli interessi INPS sono indicati in modo approssimativo, perché dipendono dal tasso di riferimento e dalla qualificazione della violazione.

Simulazione A – Pagare entro i tre mesi o dopo

Dati di partenza. Ritenute non versate alle scadenze dal 16 gennaio al 16 dicembre 2025: 13.870,40 euro (sopra soglia). Notifica dell’accertamento INPS ricevuta il 14 ottobre 2026 (mercoledì). Scadenza dei tre mesi: 14 gennaio 2027 (giovedì).

Strada 1 – versamento delle ritenute entro il 14 gennaio 2027. L’impresa, con un apporto del socio di 9.000 euro e 4.870,40 euro di incassi, versa le ritenute il 12 gennaio 2027. Effetti:

• il datore di lavoro non è punibile;
• non scatta neppure la sanzione amministrativa;
• restano da gestire la quota datoriale, le sanzioni civili e gli interessi, eventualmente in rateizzazione o nella transazione contributiva.

Strada 2 – versamento il 18 gennaio 2027 (lunedì), quattro giorni dopo. La somma versata è la stessa, ma il reato è ormai punibile. Il pagamento potrà pesare sulla misura della pena e sulle valutazioni del giudice. Come mostrano le pronunce citate, però, il riconoscimento dell’attenuante del risarcimento non è automatico. Il legale rappresentante affronta comunque un processo, con i relativi tempi e costi di giustizia.

Differenza fra le due strade: la somma pagata all’INPS è identica (13.870,40 euro). L’esito penale è opposto.

Simulazione B – Lo stesso anno sotto soglia: vecchio e nuovo regime della sanzione

Dati di partenza. Ritenute non versate nell’anno: 9.640 euro (sotto soglia). Nessun pagamento entro i tre mesi dalla notifica.

• Regime previgente (sanzione fissa da 10.000 a 50.000 euro): la sanzione minima, 10.000 euro, era già superiore all’importo omesso.
• Regime attuale, dopo il D.L. 48/2023, legittimato dalla Corte costituzionale con la sentenza n. 103/2025 (da una volta e mezza a quattro volte l’importo omesso): minimo 14.460 euro, massimo 38.560 euro.
• Con pagamento entro i tre mesi: sanzione amministrativa zero, perché la causa di esclusione vale anche per l’illecito amministrativo.

Lettura: per un’omissione sotto soglia la nuova sanzione minima può arrivare a una volta e mezza il debito. Pagare 9.640 euro nei tre mesi evita fino a 38.560 euro di sanzione, oltre al contenzioso. Se il pagamento non è possibile, l’opposizione costruita sull’elemento soggettivo (crisi non imputabile, documentata) è l’unica strada per contestarne il fondamento.

Simulazione C – Il debito INPS dentro la crisi d’impresa

Dati di partenza. Debito complessivo verso INPS di 41.300 euro, così composto:

• ritenute del 2025 sopra soglia: 16.720 euro;
• quota datoriale: 19.150 euro;
• sanzioni civili e interessi: 5.430 euro.

Notifica dell’accertamento il 15 settembre 2026 (martedì). Scadenza dei tre mesi: 15 dicembre 2026 (martedì). Liquidità disponibile: circa 7.000 euro. Crediti verso clienti in sofferenza: 52.000 euro.

Ipotesi 1 – deposito di una domanda di concordato con riserva il 20 ottobre 2026, senza piano per le ritenute. Il debito entra nella procedura. Il pagamento dei 16.720 euro di ritenute come credito anteriore, dopo il deposito, richiede passaggi autorizzativi e si scontra con le regole del concorso. Il 15 dicembre 2026 passa senza versamento: il rischio penale resta aperto per il legale rappresentante.

Ipotesi 2 – accesso alla composizione negoziata con misure protettive, e piano di reperimento delle risorse. Si procede così:

• si chiedono le misure protettive per bloccare le azioni esecutive;
• il socio apporta 9.720 euro, che con i 7.000 euro di liquidità coprono le ritenute (16.720 euro);
• le ritenute vengono versate il 10 dicembre 2026, informandone l’esperto;
• la quota datoriale e le sanzioni civili (24.580 euro) diventano oggetto delle trattative, e poi eventualmente di un accordo con transazione contributiva o di un altro strumento previsto dal Codice.

Ricordiamo che dal 1° al 31 agosto i termini della composizione negoziata e delle altre procedure del CCII continuano a correre (art. 9, comma 1, CCII).

Variante – socio che non può apportare risorse. Se l’apporto del socio non arriva, l’impresa dispone solo di 7.000 euro contro 16.720 euro di ritenute. Pagare parzialmente non produce la non punibilità, che richiede il versamento delle ritenute indicate. Riduce però l’importo omesso e può pesare nella valutazione complessiva. In questo scenario la priorità diventa accelerare l’incasso dei 52.000 euro di crediti verso clienti, anche cedendoli o anticipandoli, e valutare con l’esperto quali pagamenti differire per concentrare la liquidità sulle ritenute entro il 15 dicembre 2026. Contemporaneamente si raccoglie la documentazione della crisi, nel caso il pagamento integrale non riesca.

Lettura: con la stessa liquidità e lo stesso debito, la seconda strada chiude il fronte penale e lascia il resto del debito a un tavolo negoziale. La prima rischia di risanare l’impresa lasciando un processo all’amministratore.

La mappa degli errori

Questa mappa serve a riconoscere in quale fase ci si trova e quanto margine resta. Il “momento” indica quando l’errore si commette di solito. La colonna del rimedio dice se, una volta commesso, si può ancora recuperare qualcosa: sì, no o in parte. Le situazioni concrete possono cambiare il quadro. Per questo la tabella è una guida per l’orientamento, non un parere.

Osservando le righe nell’ordine, si nota che quasi tutti gli errori si concentrano in due momenti: i mesi in cui la crisi comincia e le settimane successive alla notifica dell’accertamento. È lì che una decisione presa con calma, e con i numeri giusti, cambia l’esito. Dopo, i rimedi esistono ancora, ma diventano parziali.

La checklist preventiva

Prima di decidere qualunque mossa sull’omesso versamento delle ritenute, verifica che:

• [ ] hai individuato tutte le notifiche INPS ricevute (accertamento, contestazione, ordinanze-ingiunzioni, avvisi di addebito) e ne hai annotato la data di ricezione;
• [ ] hai calcolato per ciascuna notifica di accertamento la scadenza dei tre mesi, senza contare su alcuna sospensione estiva;
• [ ] hai separato, mese per mese, la quota a carico dei lavoratori (ritenute) dalla quota a carico dell’impresa;
• [ ] hai ricostruito la soglia per ogni anno solare con il criterio di cassa, scadenze dal 16 gennaio al 16 dicembre;
• [ ] hai verificato che le retribuzioni dei mesi contestati siano state effettivamente pagate;
• [ ] hai confrontato i tuoi conteggi con gli importi indicati dall’INPS e annotato ogni differenza;
• [ ] hai individuato chi era amministratore alle varie scadenze e chi ha ricevuto la notifica;
• [ ] hai stimato quanta liquidità serve per versare le ritenute sopra soglia entro i tre mesi e da dove può arrivare;
• [ ] hai raccolto la prova documentale della crisi (richieste di credito, insoluti, apporti dei soci, contratti persi);
• [ ] se pensi a una procedura della crisi, hai deciso prima del deposito come e quando pagare le ritenute;
• [ ] hai calcolato i termini di opposizione a ordinanze-ingiunzioni e avvisi di addebito;
• [ ] hai coinvolto per tempo il difensore penale per la parte del procedimento che lo richiede.

Se anche una sola casella resta vuota, quella è la prima cosa da fare. Le altre vengono dopo.

E se l’errore l’ho già fatto?

Non tutte le porte si chiudono insieme. Il punto è distinguere quelle ancora aperte da quelle definitivamente chiuse.

Se i tre mesi non sono ancora scaduti, la via d’uscita principale è intatta: versare le ritenute indicate nella notifica entro la scadenza. Anche se il debito complessivo è molto più alto, la non punibilità dipende dal versamento delle ritenute. Spesso questo è il momento in cui conviene chiedere ai soci un apporto mirato, cedere un bene non strategico o accedere alla composizione negoziata per bloccare le azioni esecutive e liberare risorse.

Se l’accertamento non è stato ancora notificato, il termine dei tre mesi non è neppure iniziato. Regolarizzare spontaneamente le ritenute arretrate, prima che arrivi la contestazione, toglie materia al problema. Si discuterà soltanto delle sanzioni civili e degli interessi.

Se i tre mesi sono scaduti, la non punibilità è perduta, ma la difesa non è finita. Restano diverse strade:

• verificare la notifica: chi l’ha ricevuta, quando, con quale contenuto. Una notifica viziata, o fatta a una persona diversa dal soggetto tenuto, è un tema difensivo da approfondire con il difensore penale. Per i periodi dal 2023 va controllato anche il termine del 31 dicembre del secondo anno successivo;
• ricostruire la soglia: se, ricalcolando con il criterio di cassa, l’anno contestato scende sotto i 10.000 euro, la vicenda torna nell’area dell’illecito amministrativo;
• documentare la crisi non imputabile: è un percorso stretto, ma praticabile solo con prove concrete, come mostra la pronuncia n. 2565/2019;
• pagare comunque, integralmente, comprese sanzioni civili e interessi, e farlo prima possibile: il versamento non elimina il reato, ma è un elemento che il giudice può valutare;
• chiedere la valutazione della particolare tenuità del fatto, quando lo sforamento della soglia è contenuto e l’omissione non è protratta nel tempo.

Sul fronte amministrativo, se l’ordinanza-ingiunzione è stata notificata e il termine di opposizione è ancora aperto, si può contestare il fondamento della sanzione. L’argomento principale è quello indicato dalla Corte costituzionale nella sentenza n. 103/2025: le circostanze che hanno impedito il versamento possono escludere l’elemento soggettivo. Se il termine è scaduto, la sanzione diventa definitiva e si lavora sulla rateizzazione e sull’inserimento del debito in un piano.

Sul fronte della crisi d’impresa, chi ha già depositato una domanda senza piano per le ritenute può ancora correggere la rotta. Si può discutere con gli organi della procedura l’autorizzazione al pagamento, modificare la proposta, o prevedere nel piano la regolarizzazione delle ritenute in una forma che tenga conto dei tempi del procedimento penale. Ricordiamo che i termini del CCII corrono anche in agosto (art. 9, comma 1, CCII).

Sul fronte del processo, infine, i termini cambiano a seconda della sede. Nel procedimento penale e nel giudizio civile ordinario di cognizione i termini processuali restano sospesi dal 1° al 31 agosto secondo la L. 742/1969, con le eccezioni previste dalla stessa legge. Nelle controversie in materia di previdenza la sospensione è invece esclusa. Nei procedimenti del CCII non esiste sospensione feriale. Chi gestisce contemporaneamente una procedura della crisi, un’opposizione a un atto INPS e un procedimento penale deve tenere tre calendari diversi. È uno dei motivi per cui conviene concentrare la regia in un’unica struttura, che dialoga con il difensore penale.

Un’ultima considerazione riguarda chi ha già subito una condanna non ancora definitiva. Nei gradi successivi si possono far valere i vizi di motivazione e di diritto: errori nel calcolo della soglia, mancata valutazione della prova della crisi, omesso esame della tenuità. Non si possono però introdurre per la prima volta fatti nuovi che andavano provati prima. Per questo la documentazione sulla soglia e sulla crisi va raccolta subito, anche quando sembra che il problema sia “solo” con l’INPS.

La preclusione è davvero definitiva solo su un punto: la non punibilità legata al pagamento nei tre mesi. Tutto il resto, cioè la misura della pena, la tenuità, la sanzione amministrativa non ancora definitiva e la gestione del debito contributivo, dipende ancora da come si imposta la difesa da qui in avanti.

Le domande di chi teme di aver sbagliato

“Ho ricevuto la notifica dell’INPS due mesi fa e non ho pagato: è troppo tardi?”
No, se il terzo mese non è ancora scaduto. Calcola la scadenza dalla data di ricezione e concentra tutte le risorse sul versamento delle ritenute indicate. È l’unica mossa che può chiudere il rischio penale. Il resto del debito si gestisce dopo.

“Ho fatto la rateizzazione con l’INPS e sto pagando: sono al sicuro?”
Per il debito, in buona parte sì. Per il reato, no, se entro i tre mesi non hai versato tutte le ritenute dell’anno sopra soglia. La Cassazione, come riferito da Studio Cataldi (n. 19677/2018), ha confermato la condanna anche in presenza di rateizzazione. Le rate restano utili, ma vanno valorizzate nel processo.

“La mia impresa è in concordato: il reato si estingue con l’omologa?”
No. La procedura regola il debito verso l’INPS, non la responsabilità penale già maturata. Per questo il pagamento delle ritenute va pianificato prima del deposito o concordato con gli organi della procedura, ricordando che i termini del CCII corrono anche ad agosto.

“Non sono più amministratore: la notifica non mi riguarda?”
Ti riguarda eccome. Secondo Cass. n. 1511/2019, riferita da Studio Cataldi, l’ex amministratore che ha lasciato la carica prima della diffida resta il soggetto tenuto ad adempiere per beneficiare della non punibilità. Controlla subito se e quando la notifica ti è arrivata.

“Ho pagato gli stipendi invece dei contributi perché i dipendenti avevano famiglia: un giudice lo capirà?”
Umanamente sì, ma giuridicamente la giurisprudenza va in direzione opposta. La sentenza n. 45803/2024 e la n. 26477/2022 considerano questa una scelta imprenditoriale che non esclude il dolo. Serve dimostrare di più: che la crisi non era imputabile a te e che hai tentato ogni strada per reperire le risorse.

“Ho già depositato una domanda di composizione negoziata: posso ancora pagare le ritenute?”
In linea generale sì. Nella composizione negoziata l’imprenditore conserva la gestione dell’impresa e può pagare i debiti, purché agisca in modo da non pregiudicare la sostenibilità dell’attività e informi l’esperto degli atti rilevanti. Pagare le ritenute sopra soglia nei tre mesi è una scelta che si giustifica bene, perché elimina un rischio che altrimenti graverebbe su tutto il percorso di risanamento.

“Il mio debito è di 10.400 euro: sono davvero sopra soglia?”
Forse no. Verifica che si tratti solo di ritenute e non anche della quota datoriale. Controlla che le scadenze siano tutte comprese fra il 16 gennaio e il 16 dicembre dello stesso anno, e che gli stipendi siano stati effettivamente pagati. Pochi mesi spostati o una quota datoriale inclusa per errore possono riportarti sotto i 10.000 euro.

Che cosa hanno deciso i giudici su chi ha commesso questi errori

Questa è la raccolta delle pronunce richiamate nell’articolo. Per ognuna indichiamo gli estremi, il principio in parole nostre e il motivo per cui conta. Dove abbiamo letto solo una sintesi o una rassegna, e non il testo integrale, lo segnaliamo.

1. Cass. pen., Sez. Unite, n. 10424/2018 (sintesi ecnews). Errore: calcolare male la soglia. Il mancato versamento si consuma alla scadenza di legge. La soglia annua si calcola sommando le omissioni relative alle scadenze dello stesso anno solare (16 gennaio-16 dicembre), secondo il criterio di cassa. Rilevanza: è la base di ogni ricalcolo della soglia e può spostare un’annualità dal penale all’amministrativo.

2. Cass. pen., Sez. III, n. 45803/2024, udienza 11 settembre 2024, depositata 13 dicembre 2024 (testo integrale). Errore: affidarsi alla crisi di liquidità e pagare tardi. Ricorso inammissibile per un’omissione di circa 18.000 euro. Il reato è a dolo generico, le difficoltà economiche non lo escludono, e l’imprenditore deve dare priorità alle ritenute anche riducendo le retribuzioni. Esclusa la tenuità per omissione protratta e reiterata; negata l’attenuante del risarcimento per versamento tardivo. Rilevanza: è la pronuncia più recente e completa sugli errori n. 1, n. 2 e n. 3.

3. Cass. pen., Sez. III, n. 26477 del 5 aprile 2022 (sintesi in rassegna Labor). Errore: scegliere di pagare altri. Il dolo sussiste anche in crisi quando il datore paga stipendi e manutenzione dei mezzi al posto dei contributi. Rilevanza: smonta la difesa costruita solo sulla “scelta obbligata”.

4. Cass. pen., Sez. III, n. 43811 del 10 aprile 2017 (sintesi in rassegna Labor). Stesso errore. Fra il diritto alla retribuzione e quello ai versamenti previdenziali va privilegiato il secondo. Rilevanza: chiarisce l’ordine delle priorità che il giudice si aspetta dall’imprenditore.

5. Cass. pen., Sez. F., n. 23939 dell’11 agosto 2020 (sintesi in rassegna Labor). Il lavoratore è il solo destinatario della tutela penale in questa materia. Rilevanza: spiega perché la regolarizzazione delle ritenute deve stare in testa a ogni piano di risanamento.

6. Cass. pen., Sez. III, n. 17175 del 3 marzo 2020 (sintesi in rassegna Labor). Errore: non valorizzare la misura dello sforamento. Orientamento minoritario secondo cui, ai fini della tenuità, contano l’importo complessivo e l’entità del superamento della soglia. Rilevanza: rende utile ricostruire con precisione quanto si è sopra i 10.000 euro.

7. Cass. pen., Sez. III, n. 26710 del 25 giugno 2015 (sintesi in rassegna Labor). Errore: pagare dopo e pensare di aver rimediato. Il pagamento prima del giudizio non dà automaticamente diritto all’attenuante del risarcimento, che richiede il pagamento integrale comprensivo di interessi e spese. Rilevanza: mostra quanto conta usare la finestra dei tre mesi.

8. Cass. n. 2565 del 21 gennaio 2019 (sintesi Edotto, sezione non indicata). Errore: invocare la crisi senza provarla. La punibilità è esclusa solo se il datore dimostra di non aver causato la crisi, che non era fronteggiabile altrimenti, e di aver tentato ogni via per reperire le risorse, anche con il patrimonio personale. Ricorso inammissibile per mancanza di prova. Rilevanza: fissa il livello di prova necessario per la difesa sulla crisi.

9. Cass. n. 19677/2018 (sintesi Studio Cataldi, sezione e data non indicate). Errore: contare sulla rateizzazione. La rateizzazione concordata con l’INPS non impedisce la condanna. Rilevanza: separa la gestione del debito dalla responsabilità penale.

10. Cass. n. 1511/2019 (sintesi Studio Cataldi, sezione e data non indicate). Errore: l’ex amministratore che si disinteressa. L’ex amministratore cessato prima della notifica resta il soggetto tenuto a pagare per beneficiare della non punibilità, che è una causa personale. Rilevanza: decisiva nelle società in crisi con frequenti cambi di amministratore.

11. Corte costituzionale, sentenza n. 103/2025, decisa il 10 giugno 2025, depositata l’8 luglio 2025 (scheda della Corte). Errore: trascurare il fronte amministrativo. Non fondate le questioni sulla sanzione amministrativa da una volta e mezza a quattro volte l’importo omesso, introdotta dal D.L. 48/2023. Le circostanze esterne non riducono la sanzione, ma possono escludere la responsabilità per difetto dell’elemento soggettivo. Rilevanza: conferma il regime vigente sotto soglia e indica la strada per opporsi.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Il nostro lavoro ha due tempi: prima, per intercettare l’errore quando può ancora essere evitato; dopo, per limitarne le conseguenze quando il termine è già scaduto.

1. Calcoliamo subito le scadenze. Intercettiamo l’errore prima che si consumi: leggiamo ogni notifica INPS, individuiamo la data di ricezione e fissiamo per iscritto la scadenza dei tre mesi e quella di ogni opposizione.
2. Ricostruiamo la soglia anno per anno. Con i commercialisti dello staff separiamo le ritenute dalla quota datoriale e applichiamo il criterio di cassa delle Sezioni Unite, scadenza per scadenza. Poi confrontiamo il risultato con gli importi dell’INPS.
3. Verifichiamo i presupposti dell’omissione. Controlliamo sui documenti di pagamento se le retribuzioni dei mesi contestati siano state davvero erogate e chi fosse amministratore a ogni scadenza.
4. Costruiamo il piano di reperimento delle risorse. Quantifichiamo le ritenute da versare nei tre mesi e indichiamo le fonti possibili: apporti dei soci, cessioni non strategiche, incassi accelerati.
5. Valutiamo l’accesso alla composizione negoziata. Esaminiamo se le misure protettive possano bloccare le azioni esecutive e consentire di pagare le ritenute nei termini, gestendo il resto del debito nelle trattative.
6. Impostiamo la transazione contributiva. Prepariamo la proposta per l’INPS negli accordi di ristrutturazione (art. 63 CCII) o nel concordato (art. 88 CCII), rispettando le forme e i termini vigenti dopo il D.Lgs. 136/2024.
7. Coordiniamo il fronte concorsuale con quello penale. Programmiamo il pagamento delle ritenute prima del deposito della domanda, oppure chiediamo le autorizzazioni necessarie. Lavoriamo insieme al difensore penale perché nessun termine resti scoperto.
8. Esaminiamo ordinanze-ingiunzioni e avvisi di addebito. Quando il termine è ancora aperto, verifichiamo notifiche, importi e presupposti, e valutiamo l’opposizione anche sull’elemento soggettivo indicato dalla Corte costituzionale.
9. Rimediamo quando il termine è scaduto. Verifichiamo se la notifica sia regolare, se la soglia sia stata calcolata correttamente e quali elementi (pagamento integrale, crisi documentata, entità dello sforamento) possano essere valorizzati.
10. Seguiamo il contenzioso nei gradi successivi. Quando una decisione va impugnata, manteniamo la stessa linea dal primo grado fino alla Cassazione.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

L’abilitazione al patrocinio davanti alla Corte di Cassazione significa che, quando un errore va riparato nei gradi successivi, la strategia non cambia mano: chi ha studiato le notifiche, la soglia e i termini in primo grado è lo stesso professionista che può sostenere la causa fino all’ultimo grado, con la stessa linea e senza dispersione di informazioni. Accanto a questo, la qualifica di Esperto Negoziatore consente di leggere il debito previdenziale dentro gli strumenti della crisi, e lo staff di avvocati e commercialisti lavora sullo stesso fascicolo: i numeri della soglia, il piano di risanamento e la strategia giudiziale nascono insieme.

Non promettiamo esiti: ci impegniamo ad analizzare ogni atto, a calcolare ogni termine e a costruire la strategia più solida che i documenti consentono.

Chiusura

L’omesso versamento delle ritenute sopra soglia è una delle poche situazioni in cui il tempo pesa più del denaro. La stessa somma, versata un giorno prima o un giorno dopo la scadenza dei tre mesi, porta a esiti opposti. In un’impresa in crisi quella somma va trovata mentre tutto il resto chiede di essere pagato.

Lo Studio Monardo si occupa di questo tema perché richiede proprio le competenze certificate dell’Avvocato. Serve la qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa per collocare le ritenute dentro gli strumenti del Codice della crisi. Serve il coordinamento dello staff multidisciplinare per ricostruire la soglia con precisione contabile. E serve l’abilitazione di avvocato cassazionista per seguire il contenzioso fino all’ultimo grado, sempre in coordinamento con il difensore penale.

Se hai ricevuto una notifica dell’INPS, se temi di essere sopra soglia o se stai per depositare una domanda di concordato con ritenute scoperte, non aspettare che i termini decidano al posto tuo. Bastano pochi documenti per cominciare: la notifica con la data di ricezione, i flussi UniEmens dei mesi contestati, gli estratti conto dei pagamenti degli stipendi e l’elenco degli amministratori in carica nel periodo.

📩 Mandaci oggi la notifica INPS che hai ricevuto: i contatti per raggiungere lo Studio sono in fondo a questo articolo, e il primo esame dei termini lo facciamo subito.