Il concordato minore evita il reato di omesso versamento IVA? È la domanda di molti professionisti, artigiani, piccoli commercianti e soci di società di persone. Hanno dichiarato l’IVA ma non l’hanno versata. Il debito supera i 250.000 euro in un solo anno d’imposta. E sanno che il 31 dicembre si avvicina. Non esiste una risposta valida per tutti, ed è proprio questo il punto: il concordato minore può incidere sul reato, ma solo a certe condizioni di tempo e di contenuto, e in altri casi non sposta nulla sul piano penale. L’elemento dirimente è quasi sempre una data: quella in cui il giudice del concordato interviene, confrontata con quella in cui il reato si consuma.

Questa guida mette a confronto le strade realmente percorribili. Per ciascuna pesa i vantaggi, il rovescio della medaglia e il profilo di chi può trarne beneficio. Le norme sono quelle vigenti a ottobre 2026: il Codice della crisi (CCII) dopo il correttivo D.Lgs. 136/2024 e il D.Lgs. 74/2000 sui reati tributari, come riformato dal D.Lgs. 87/2024.

Il tema sta esattamente all’incrocio tra le competenze dello Studio Monardo. Il concordato minore è una procedura di sovraindebitamento che passa per l’Organismo di composizione della crisi: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un OCC, quindi conosce dall’interno i tempi e i documenti che decidono se il decreto di apertura arriva prima o dopo la scadenza penale. Il debito IVA, il suo trattamento nel piano e la sua rateazione sono invece materia tributaria, presidiata dallo staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario che l’Avvocato coordina a livello nazionale.

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Il punto di partenza comune a tutte le strade

Prima di confrontare le opzioni occorre fissare tre elementi. Valgono per chiunque si ponga la domanda del titolo, qualunque strada scelga.

Quando il mancato versamento dell’IVA diventa reato

L’art. 10-ter del D.Lgs. 74/2000 punisce chi non versa l’IVA dovuta in base alla dichiarazione annuale. Dopo il D.Lgs. 87/2024, secondo le ricostruzioni lette (EC News, 11/2/2026; Giurisprudenza Penale Web, 2024 e 2025), la fattispecie ha questi elementi:

• soglia: più di 250.000 euro per ciascun periodo d’imposta;
• termine: il 31 dicembre dell’anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale. Prima della riforma il termine era quello dell’acconto IVA del periodo successivo (27 dicembre);
• pena: reclusione da sei mesi a due anni;
• rateazione: il reato non sussiste se il debito è in corso di estinzione mediante rateazione (la norma richiama la rateazione dell’art. 3-bis D.Lgs. 462/1997). In caso di decadenza dalla rateazione, il reato si configura solo se il debito residuo supera 75.000 euro.

Il reato è istantaneo: si perfeziona in un solo momento, alla scadenza del termine lungo. I mancati versamenti mensili o trimestrali nel corso dell’anno non integrano da soli il reato. Il dolo è generico: basta la consapevolezza di non versare. Le ragioni della scelta, in linea di principio, non contano. Fanno eccezione le cause di non punibilità di cui si dirà.

Un esempio concreto, utile per tutto l’articolo. L’IVA del 2024 è stata dichiarata nella dichiarazione presentata nel 2025. Il termine penalmente rilevante per quel debito è quindi il 31 dicembre 2026, che cade di giovedì. A ottobre 2026 restano circa dieci settimane.

Un’avvertenza sul quadro normativo. Il testo unico sanzioni tributarie amministrative e penali (D.Lgs. 173/2024) si applica dal 1° gennaio 2027, per effetto del rinvio disposto dal D.L. 200/2025, convertito dalla L. 26/2026. Per la scadenza di fine 2026 restano quindi applicabili il D.Lgs. 74/2000 e il D.Lgs. 472/1997, nel testo modificato dal D.Lgs. 87/2024.

Chi può usare il concordato minore con un debito IVA di questa dimensione

Il concordato minore (artt. 74-83 CCII) è aperto ai debitori sovraindebitati diversi dai consumatori. Ci rientrano il professionista, l’imprenditore minore, l’imprenditore agricolo e le start-up innovative. La proposta è ammessa quando consente di proseguire l’attività imprenditoriale o professionale (art. 74 c.1). Fuori da questo caso serve un apporto di risorse esterne che aumenti in misura apprezzabile l’attivo (art. 74 c.2).

Per l’impresa la soglia dei debiti dell’impresa minore è di 500.000 euro, anche non scaduti (art. 2 c.1 lett. d CCII). Un debito IVA di 260.000 o 300.000 euro può quindi stare dentro il concordato minore, ma lascia poco spazio agli altri debiti. Il professionista non è soggetto a liquidazione giudiziale e accede al concordato minore senza quelle soglie.

È l’unico inquadramento generale della procedura che serve qui. Il resto dell’articolo riguarda solo il rapporto tra il concordato minore e il reato.

La regola giurisprudenziale che decide quasi tutto

La giurisprudenza penale si è formata sul concordato preventivo, non sul concordato minore. Il principio oggi prevalente si riassume così: la sola presentazione della domanda, e nemmeno la sola ammissione, escludono il reato. Serve che prima della scadenza un provvedimento del giudice abbia vietato o non autorizzato il pagamento del debito IVA. Solo in quel caso l’omissione può essere giustificata come adempimento di un dovere (art. 51 c.p.).

Lo hanno affermato, tra le altre, Cass. pen. Sez. III n. 2858 del 24/1/2023 e, più di recente, Cass. pen. Sez. III n. 35938 del 4/11/2025. Esiste un orientamento più favorevole, di cui è espressione Cass. pen. Sez. III n. 36320 del 22/8/2019: secondo questa lettura gli effetti dell’ammissione risalgono alla domanda, e le omissioni successive alla domanda perdono rilevanza penale. Oggi questa tesi è minoritaria.

Applicare questi principi al concordato minore richiede un passaggio in più. Nessuna pronuncia di legittimità letta per questo articolo affronta in modo specifico il concordato minore e l’art. 10-ter. Il ragionamento si regge quindi su due basi:

• il rinvio dell’art. 74 c.4 CCII alle norme del concordato preventivo, «in quanto compatibili»;
• la regola dell’art. 78 c.5 CCII. Dopo il decreto di apertura, gli atti eccedenti l’ordinaria amministrazione compiuti senza autorizzazione sono inefficaci verso i creditori anteriori.

È un’estensione ragionevole, ma resta un’estensione. Va soppesata come argomento difensivo forte, non come garanzia.

Il dato processuale che complica il calendario

Nel concordato preventivo l’imprenditore può depositare una domanda con riserva e completare il piano in seguito. Nel concordato minore questa possibilità non c’è. L’art. 65 c.2 CCII rinvia alle norme del titolo III, ma esclude espressamente l’art. 44, cioè proprio la norma della domanda con riserva.

La domanda di concordato minore va quindi depositata completa, tramite l’OCC, con tutti gli allegati dell’art. 75 c.1:

• il piano;
• le scritture contabili e fiscali;
• le dichiarazioni dei redditi, IRAP e IVA dei tre anni precedenti;
• la relazione aggiornata sulla situazione economica, patrimoniale e finanziaria;
• l’elenco dei creditori con le cause di prelazione e il domicilio digitale;
• gli atti di straordinaria amministrazione degli ultimi cinque anni;
• la documentazione sulle entrate proprie e della famiglia.

Tutto questo richiede settimane, non giorni. E i termini del CCII non si fermano in agosto: l’art. 9 c.1 esclude la sospensione feriale per i procedimenti disciplinati dal codice.

Prima strada: il concordato minore aperto prima della scadenza penale

In cosa consiste

È l’ipotesi a cui pensa chi pone la domanda del titolo. Il debitore deposita la domanda di concordato minore tramite l’OCC con un anticipo sufficiente. Il giudice dichiara aperta la procedura con il decreto dell’art. 78 c.1 CCII prima del 31 dicembre dell’anno in cui scade il termine penale.

Da quel momento il pagamento integrale e isolato del debito IVA anteriore diventa un atto che altera la parità tra i creditori. Il debitore non può compierlo senza autorizzazione (art. 78 c.5). Se il giudice, interpellato, nega l’autorizzazione o la subordina al piano, si crea la situazione che la Cassazione richiede: un provvedimento giudiziale anteriore alla scadenza che impedisce il pagamento.

Con lo stesso decreto, su istanza del debitore, il giudice può disporre le misure protettive dell’art. 78 c.2 lett. d. Sono il divieto di iniziare o proseguire azioni esecutive e cautelari, la sospensione delle prescrizioni e il divieto di dichiarare la liquidazione controllata. Queste misure proteggono il patrimonio, non la persona. Non sono di per sé uno scudo penale: impediscono ai creditori di aggredire i beni, non impediscono al pubblico ministero di procedere.

Quando ha senso

• Primo scenario. Un professionista ha un debito IVA di 287.430 euro relativo al 2024. A ottobre 2026 ha già i bilanci, le dichiarazioni e un’idea chiara di quanto può offrire. L’OCC può essere incaricato subito. Il deposito entro la fine di novembre lascia al giudice un margine realistico per decidere prima di Natale.
• Secondo scenario. Una SNC con debiti complessivi di circa 470.000 euro, di cui 265.000 di IVA. L’attività è sana nei margini correnti ma soffocata dal passato. Il concordato minore in continuità (art. 74 c.1) è la soluzione economica in ogni caso. Anticiparne il deposito porta anche il possibile beneficio penale.
• Terzo scenario. Un debitore ha già dato incarico all’OCC nei mesi precedenti per altre ragioni, ad esempio pignoramenti in corso. La documentazione è in gran parte pronta e resta da coordinare il calendario con la scadenza IVA.

Il profilo ideale di questa strada è il debitore che ha comunque bisogno del concordato minore per ragioni economiche, che dispone già della documentazione e che può depositare la domanda completa almeno quattro o cinque settimane prima del 31 dicembre.

Come si esegue, in sintesi

1. Incarico all’OCC del circondario del tribunale competente. Entro sette giorni l’OCC informa l’agente della riscossione e gli uffici fiscali, che devono comunicare il debito tributario accertato entro quindici giorni (art. 68 c.4, applicabile al concordato minore tramite il rinvio dell’art. 65 c.2).
2. Redazione del piano e raccolta degli allegati dell’art. 75. Il trattamento dell’IVA va scelto con cura: è un credito privilegiato (art. 2752 c.c.) e la proposta deve rispettarne il rango.
3. Relazione dell’OCC e deposito della domanda.
4. Istanza contestuale al giudice. Al giudice si chiede di pronunciarsi in modo espresso sul pagamento del debito IVA in scadenza. Con l’istanza si chiede di vietarlo o di non autorizzarlo fuori dal piano, oltre alle misure protettive.
5. Decreto di apertura (art. 78 c.1). Il giudice può concedere fino a quindici giorni per integrazioni, e anche questo margine va messo in conto nel calendario.
6. Voto dei creditori entro il termine fissato, non superiore a trenta giorni (art. 78 c.2 lett. c). Vale il silenzio-assenso (art. 79 c.3). Poi l’omologazione (art. 80).

I documenti che contano per il profilo penale

Accanto agli allegati dell’art. 75, nel caso del debito IVA sopra soglia alcuni documenti hanno un peso particolare, perché serviranno anche al difensore penale:

• la dichiarazione IVA dell’anno interessato con la ricevuta di presentazione: fissa il periodo d’imposta e quindi la data del 31 dicembre da cui dipende tutto il calendario;
• la comunicazione degli esiti del controllo automatizzato, se è arrivata, con la data di ricevimento: decide se la rateazione è ancora attivabile;
• l’estratto di ruolo o la situazione debitoria presso l’agente della riscossione: mostra se il debito è già passato a cartella;
• la comunicazione del debito tributario che gli uffici trasmettono all’OCC entro quindici giorni (art. 68 c.4): è il dato ufficiale con cui il piano deve quadrare;
• la prova delle cause della crisi: crediti non incassati, solleciti, decreti ingiuntivi chiesti ai clienti insolventi, fatture verso pubbliche amministrazioni non pagate. Sono gli elementi che l’art. 13 c.3-bis richiede e che l’OCC valuta nella relazione sulle cause dell’indebitamento;
• la ricevuta di deposito della domanda e il decreto del giudice, con la data certa: in un eventuale processo penale sono la prova del momento in cui il pagamento è stato impedito.

A fronte di questo lavoro c’è un beneficio che va oltre il concordato. Se la scadenza non viene rispettata, lo stesso fascicolo documentale serve alla terza strada e alla difesa sulla crisi di liquidità. Il lavoro, in altre parole, non va perso.

I vantaggi

Il primo vantaggio è la coerenza. Il debitore non sceglie il concordato per sfuggire al processo penale: lo sceglie perché è lo strumento che regola l’intero debito. L’effetto penale è una conseguenza della tempistica, non un fine in sé. Questa coerenza conta anche davanti al giudice penale.

Il secondo vantaggio è economico. Nel concordato minore anche l’IVA può essere pagata in misura parziale, purché non inferiore a quanto il Fisco otterrebbe dalla liquidazione dei beni (art. 75 c.2). Secondo Cass. n. 14555/2026, la falcidia dei crediti tributari nel concordato minore non richiede necessariamente la transazione fiscale dell’art. 88 CCII: il rinvio al concordato preventivo opera solo nei limiti della compatibilità. Se il Fisco non aderisce e il suo voto è determinante, il giudice può comunque omologare quando la proposta è più conveniente dell’alternativa liquidatoria. È il cosiddetto cram down fiscale dell’art. 80 c.3, applicato al concordato minore di un avvocato da Trib. Roma, sez. XIV, n. 753 del 22/9/2025.

Il terzo vantaggio riguarda i creditori aggressivi. Le misure protettive bloccano pignoramenti e iscrizioni di prelazione fino all’omologazione definitiva.

I rischi e gli svantaggi

Il rovescio della medaglia è il rischio di calendario. La data del decreto di apertura non la decide il debitore. Se il giudice chiede integrazioni, o se il ruolo del tribunale è carico, il decreto può arrivare a gennaio. In quel caso, secondo l’orientamento prevalente, il reato si è già consumato il 31 dicembre.

C’è poi un rischio interpretativo. La giurisprudenza penale sul divieto di pagamento si è formata sul concordato preventivo e sulle norme della legge fallimentare (artt. 167 e 168 l.fall.). L’estensione al concordato minore e all’art. 78 c.5 CCII è argomentata, ma non risulta ancora affermata dalla Cassazione in un caso specifico.

Il terzo rischio è sostanziale. Il decreto di apertura non chiude la partita. Se poi il concordato non viene omologato, ad esempio per mancanza delle maggioranze, o se l’omologa viene revocata (artt. 82 e 83), resta da capire che peso avrà il provvedimento anteriore alla scadenza. La tesi che fonda la giustificazione sull’esistenza del divieto al momento della scadenza ha buoni argomenti. Ma è un terreno in cui la difesa penale dovrà lavorare.

Infine c’è un costo di sistema. Il concordato minore è pubblico: decreto pubblicato sul sito del tribunale e, per l’imprenditore, nel registro delle imprese (art. 78 c.2 lett. a). L’Agenzia delle Entrate riceve la comunicazione dell’OCC. Il debitore che sceglie questa strada espone formalmente la propria situazione.

Le pronunce che la illuminano

• Cass. pen. Sez. III n. 35938 del 4/11/2025 (nota da sintesi). La domanda di concordato era successiva alle scadenze IVA, quindi irrilevante: il provvedimento che vieta i pagamenti deve intervenire prima della scadenza dell’obbligo tributario.
• Cass. pen. Sez. III n. 2858 del 24/1/2023, n. 9248 del 18/3/2022 e n. 43602 dell’8/9/2021 (note dalla rassegna di Giurisprudenza Penale Web, 2024). Sono l’orientamento maggioritario: non basta la domanda, anche con il piano depositato, se il tribunale non ha vietato o non autorizzato il pagamento prima della scadenza.
• Cass. pen. Sez. III n. 36320 del 22/8/2019 (nota da sintesi EC News). È la tesi più favorevole, oggi minoritaria: le omissioni successive alla domanda perdono rilevanza penale una volta intervenuta l’ammissione.

Seconda strada: la rateazione del debito IVA

In cosa consiste

Dopo il D.Lgs. 87/2024 la rateazione non è più soltanto un modo di pagare. È diventata un elemento della fattispecie penale. Se alla scadenza del 31 dicembre il debito IVA è in corso di estinzione mediante rateazione, il reato non sussiste. Se il contribuente decade dal piano di rateazione, il reato si configura solo se il debito residuo supera 75.000 euro.

La norma richiama in particolare la rateazione delle somme dovute a seguito dei controlli automatizzati (art. 3-bis D.Lgs. 462/1997). Le ricostruzioni lette indicano che queste somme possono essere ripartite fino a venti rate trimestrali di pari importo. La comunicazione degli esiti del controllo deve arrivare entro il 30 settembre dell’anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione. La prima rata si versa entro sessanta giorni dal ricevimento. Non determinano la decadenza:

• il lieve inadempimento, cioè una rata versata in misura inferiore entro il 3% e comunque entro 10.000 euro;
• il ritardo non superiore a sette giorni sulla prima rata.

Secondo Cass. pen. Sez. III n. 38438/2025, la rateazione è un elemento negativo della fattispecie: la sua presenza impedisce che il reato si perfezioni. Poiché il D.Lgs. 87/2024 non contiene una disciplina transitoria, la norma più favorevole si applica anche ai fatti anteriori (art. 2 c.4 c.p.).

Quando ha senso

• Primo scenario. Un commerciante ha un debito IVA di 262.800 euro. L’avviso bonario è arrivato a settembre. Il flusso di cassa consente una rata trimestrale di circa 13.140 euro. Gli altri debiti sono modesti e ordinati. Il concordato minore non è necessario e la rateazione risolve il profilo penale.
• Secondo scenario. Un professionista ha 291.000 euro di IVA, ma il resto del passivo è contenuto e i clienti pagano con regolarità. La rateazione è sostenibile se i compensi restano stabili.
• Terzo scenario. Un piccolo imprenditore deve decidere se avviare il concordato minore nel 2027, ma vuole prima mettere al sicuro la scadenza del 31 dicembre 2026. La rateazione avviata prima della scadenza disinnesca il reato. La scelta concorsuale arriva dopo, con le cautele descritte più avanti.

Il profilo ideale di questa strada è il contribuente con un problema concentrato quasi tutto sull’IVA, con entrate correnti in grado di sostenere la rata per alcuni anni e senza un passivo complessivo che renda irrealistico pagare tutto.

Come si esegue, in sintesi

1. Verifica della comunicazione degli esiti del controllo automatizzato: data di ricevimento, importi, sanzione ridotta, interessi.
2. Scelta del numero di rate compatibile con la cassa. Più rate significano una rata più leggera, ma anche più tempo esposti al rischio di decadenza.
3. Pagamento della prima rata nei termini. È il passaggio che decide se il debito è “in corso di estinzione” alla scadenza penale.
4. Gestione rigorosa delle scadenze trimestrali per tutta la durata del piano.

Se il debito è già passato a cartella, la rateazione segue le regole della riscossione (art. 19 D.P.R. 602/1973, come modificato dal D.Lgs. 110/2024). Se e in quali termini questa rateazione rientri nell’esclusione dell’art. 10-ter va verificato sul testo della norma e con il difensore penale. Nelle fonti lette è richiamata in modo espresso solo quella dell’art. 3-bis D.Lgs. 462/1997.

I vantaggi

Il vantaggio principale è la certezza giuridica, più solida di quella della prima strada. Qui non serve estendere per analogia principi nati in un’altra procedura: è la legge a dire che, con la rateazione in corso, il reato non c’è. Questo esito non dipende dai tempi di un tribunale. Dipende da un adempimento che il contribuente controlla.

Il secondo vantaggio è la riservatezza: nessuna pubblicità, nessun OCC, nessun voto dei creditori.

Il terzo vantaggio è la reversibilità. La rateazione non preclude una successiva procedura di sovraindebitamento. Il debito IVA residuo può essere inserito più tardi in un concordato minore, con le cautele indicate sotto.

I rischi e gli svantaggi

Il rovescio della medaglia è che si paga tutto: il tributo, gli interessi e la sanzione nella misura prevista. Per chi ha un passivo complessivo sproporzionato rispetto alle entrate, la rateazione rischia di spostare il problema di qualche anno senza risolverlo.

Il secondo rischio è la decadenza. Se le rate si interrompono e il residuo supera 75.000 euro, il reato torna attuale. Con 287.430 euro in venti rate trimestrali di 14.371,50 euro, il residuo scende sotto i 75.000 euro solo dopo la quindicesima rata, cioè dopo quasi quattro anni.

Il terzo rischio è il più insidioso e riguarda l’incrocio con il concordato minore. Se il contribuente rateizza e poi deposita la domanda di concordato minore, il pagamento delle rate di un debito anteriore diventa, dopo il decreto di apertura, un atto da sottoporre al giudice (art. 78 c.5). Interrompere le rate per rispettare la par condicio può far scattare la decadenza. Questo incrocio va pianificato prima, non scoperto dopo: ad esempio chiedendo al giudice di autorizzare la prosecuzione delle rate, oppure valutando se il residuo sia già sceso sotto i 75.000 euro.

Le pronunce che la illuminano

• Cass. pen. Sez. III n. 38438/2025 (nota da sintesi EC News). La rateazione impedisce il perfezionamento del reato e la nuova disciplina si applica retroattivamente come legge più favorevole.
• Cass. pen. Sez. III n. 32731 del 27/7/2023 (nota dalla rassegna di Giurisprudenza Penale Web). Il soggetto attivo è il legale rappresentante in carica alla scadenza. Per una SNC o una SAS che rateizza è decisivo sapere chi risponde se il piano decade.

Terza strada: il concordato minore dopo la scadenza, con il debito IVA pagato per intero nel piano

In cosa consiste

Spesso la scadenza è già passata, oppure il deposito tempestivo è materialmente impossibile. Il concordato minore non può più impedire che il reato si consumi: su questo punto Cass. pen. Sez. III n. 35938 del 4/11/2025 è netta. I pagamenti successivi alla scadenza non incidono sulla punibilità. Possono rilevare solo ai fini della causa di non punibilità dell’art. 13 D.Lgs. 74/2000: il pagamento integrale del debito tributario, comprese sanzioni e interessi, prima della dichiarazione di apertura del dibattimento.

Questa strada consiste quindi nel costruire un concordato minore che preveda il pagamento integrale del debito IVA, eventualmente dilazionato, e falcidi invece altri crediti: chirografari, fornitori, banche non garantite. Lo scopo è arrivare al pagamento completo dell’IVA entro i tempi del processo penale.

Due vincoli condizionano il piano:

• l’ordine delle prelazioni. Secondo Cass. I n. 28574 del 28/10/2025, il concordato minore deve rispettarlo;
• il rapporto tra i tempi del piano e quelli del processo penale. L’art. 13 c.3 prevede un termine per completare il pagamento quando il debito è in fase di estinzione. La sua durata dopo il D.Lgs. 87/2024 va verificata sul testo vigente.

Quando ha senso

• Primo scenario. Un professionista ha già superato la scadenza del 31 dicembre 2025 per l’IVA 2023 (271.600 euro). Ha un patrimonio che consente di pagare l’IVA per intero in due o tre anni se i creditori chirografari accettano una percentuale ridotta.
• Secondo scenario. Una piccola impresa ha un apporto esterno, ad esempio un familiare disposto a mettere a disposizione una somma. Quella somma, destinata all’IVA, consente il pagamento integrale e la tutela penale dell’amministratore.
• Terzo scenario. Un debitore ha ricevuto l’avviso di conclusione delle indagini. Sa che il dibattimento non si aprirà prima di un anno e mezzo e può usare quel tempo per eseguire la parte del piano dedicata all’IVA.

Il profilo ideale di questa strada è il debitore per cui il reato si è già consumato, che dispone di risorse sufficienti a pagare per intero l’IVA in tempi compatibili con il processo penale e che ha altri creditori disposti ad accettare un sacrificio maggiore.

Come si esegue, in sintesi

La sequenza procedurale è quella della prima strada, a cui si rinvia. Cambiano tre aspetti:

• la data, che non è più critica per il reato ma lo è per l’art. 13: conta l’apertura del dibattimento;
• il contenuto del piano, con l’IVA pagata al 100% insieme a sanzioni e interessi, che nel piano vanno quantificati;
• il coordinamento con il difensore penale, che documenta nel processo l’avanzamento dei pagamenti e valuta le richieste processuali disponibili.

I vantaggi

Il vantaggio è che l’esito penale torna, almeno in parte, nelle mani del debitore. L’art. 13 è una causa di non punibilità che opera a condizioni oggettive. Se il pagamento integrale c’è nei tempi, non serve alcuna valutazione discrezionale. Il concordato minore offre poi una cornice ordinata: blocca le azioni esecutive dei creditori, che altrimenti potrebbero assorbire le risorse destinate all’IVA, e rende il piano vincolante per tutti dopo l’omologa.

I rischi e gli svantaggi

Il rovescio della medaglia è doppio. Sul piano economico, pagare per intero l’IVA significa rinunciare proprio al vantaggio tipico del concordato, la falcidia del debito più pesante. Ne risulta un piano più costoso, e non sempre i creditori chirografari, che votano, sono disposti a sostenerlo. Sul piano temporale, il pagamento deve essere completo prima dell’apertura del dibattimento o entro il termine dell’art. 13 c.3. Se il piano si allunga oltre, l’art. 13 non opera.

Se invece il piano falcidia anche l’IVA, ad esempio al 40%, il risultato concorsuale può essere migliore. Ma la parte non pagata impedisce l’art. 13. Il pagamento parziale può pesare solo sulla commisurazione della pena o su altre valutazioni del giudice penale.

C’è poi la difesa sulla crisi di liquidità, che qui torna utile. L’art. 13 c.3-bis, introdotto dal D.Lgs. 87/2024, esclude la punibilità quando il fatto dipende da cause non imputabili all’autore, sopravvenute all’incasso dell’IVA. Il giudice valuta la crisi di liquidità non transitoria dovuta:

• all’inesigibilità di crediti per insolvenza o sovraindebitamento di terzi;
• al mancato pagamento di crediti certi ed esigibili da parte di pubbliche amministrazioni;
• all’impossibilità di esperire azioni idonee a superare la crisi.

La documentazione raccolta dall’OCC per la relazione sulle cause dell’indebitamento può diventare, se coerente, anche materiale difensivo.

Le pronunce che la illuminano

• Cass. I n. 28574 del 28/10/2025 (nota da sintesi). Il concordato minore deve rispettare l’ordine delle prelazioni: il pagamento integrale dell’IVA è compatibile con questo vincolo, la falcidia dei privilegiati va invece motivata sul valore di liquidazione.
• Cass. pen. Sez. III n. 30352/2024 (nota da sintesi). La crisi dovuta all’inesigibilità di crediti verso la pubblica amministrazione può fondare la non punibilità se adeguatamente documentata.
• Cass. n. 5804/2025 (nota da sintesi; la fonte non indica la sezione). Il rischio d’impresa ordinario non è una causa di non punibilità, nemmeno dopo la riforma.

Una strada che non va scambiata per un’alternativa: la liquidazione controllata

Per completezza. Chi non ha i numeri per un concordato minore può arrivare alla liquidazione controllata (artt. 268 ss.) e poi all’esdebitazione. Sul piano penale questa strada non offre alcuno scudo. Il reato resta, e l’art. 278 c.7 lett. b CCII esclude dall’esdebitazione le sanzioni penali e amministrative pecuniarie non accessorie a debiti estinti. Sul piano civile, le pronunce di merito iniziano a valutare con severità l’omesso pagamento sistematico delle imposte. Trib. Treviso 31/3/2026, nota da una sintesi Unijuris, lo ha qualificato colpa grave ai fini dell’esdebitazione. Per questo la liquidazione controllata non compare nel confronto come opzione autonoma rispetto al reato.

Le tre strade alla prova dei numeri

Le simulazioni che seguono sono ipotesi dimostrative, non casi reali. Usano gli stessi dati di partenza per le tre strade, così che le differenze dipendano solo dalla scelta.

Dati comuni. Professionista con studio avviato.

Le altre voci:

• reddito netto disponibile per i creditori, dedotto il mantenimento della famiglia: circa 3.100 € al mese;
• beni: attrezzature e un’auto aziendale, con un valore di liquidazione stimato di 38.600 €;
• termine penale: 31 dicembre 2026 (giovedì);
• data di riferimento: lunedì 26 ottobre 2026.

Simulazione 1: il concordato minore depositato in tempo

1. Incarico all’OCC lunedì 26 ottobre 2026.
2. Entro lunedì 2 novembre l’OCC informa l’agente della riscossione e gli uffici fiscali (art. 68 c.4). Nei quindici giorni successivi questi comunicano il debito accertato.
3. Piano e allegati pronti in quattro settimane. Deposito lunedì 30 novembre 2026, con istanza di misure protettive e richiesta espressa di non autorizzare il pagamento isolato dell’IVA.

La proposta prevede:

• il pagamento del 46% dell’IVA, cioè 132.218 €, in cinque anni;
• una percentuale ridotta ai chirografari;
• il pagamento integrale dei contributi.

Nell’alternativa liquidatoria, con 38.600 € di attivo e le spese di procedura, il Fisco otterrebbe una frazione molto inferiore. La proposta supera quindi la verifica di convenienza dell’art. 75 c.2 e, se il voto dell’amministrazione finanziaria fosse determinante, potrebbe reggere il cram down dell’art. 80 c.3.

Da qui due esiti possibili:

• Esito A. Il decreto di apertura arriva lunedì 14 dicembre 2026 e il giudice non autorizza il pagamento dell’IVA fuori dal piano. Alla scadenza del 31 dicembre esiste un provvedimento giudiziale che impedisce il pagamento. La difesa penale può invocare l’art. 51 c.p. secondo l’orientamento di Cass. 2858/2023 e 35938/2025, con l’avvertenza che quella giurisprudenza riguarda il concordato preventivo.
• Esito B. Il giudice concede quindici giorni per integrazioni. Il decreto arriva lunedì 4 gennaio 2027. Il reato si è consumato il 31 dicembre 2026. Il concordato prosegue per i suoi effetti civili, ma sul piano penale si ricade nella terza strada.

Simulazione 2: la rateazione

L’IVA in venti rate trimestrali vale 14.371,50 € per rata, più interessi e sanzione ridotta: circa 57.486 € l’anno di solo tributo. Il reddito disponibile è di circa 37.200 € l’anno, cioè 3.100 € per dodici mesi. Ed è un reddito che dovrebbe servire anche per banca, fornitori e contributi.

Se il professionista paga la prima rata entro la scadenza, il 31 dicembre 2026 il debito è in corso di estinzione e il reato non sussiste. Ma il piano non è sostenibile. Prima o poi le rate si interrompono. Dopo quattro rate, cioè circa un anno, il residuo è ancora di 229.944 €, ben oltre i 75.000 €. Con la decadenza il reato si configura. Nel frattempo banca e fornitori possono agire esecutivamente senza alcuna protezione.

Variante. Con un’IVA di 262.800 € e un reddito disponibile di 5.200 € al mese (62.400 € l’anno), la rata di circa 13.140 € a trimestre sarebbe coperta. La rateazione diventerebbe la soluzione più lineare.

Simulazione 3: il concordato minore dopo la scadenza, con l’IVA pagata per intero

Il deposito avviene a febbraio 2027, quando il reato è già consumato. Si ipotizzano 41.870 € tra sanzioni e interessi. Per l’art. 13 c.1 servono quindi 329.300 €, da pagare prima dell’apertura del dibattimento.

Nella prima colonna l’art. 13 c.1 non è raggiungibile. Resta un concordato che può falcidiare anche l’IVA, ad esempio al 40% (114.972 €, con 172.458 € non pagati). Il risultato è economicamente efficiente, ma senza la causa di non punibilità.

Nella seconda colonna il fabbisogno è coperto. Ma banca e fornitori riceverebbero pochissimo. Il loro voto contrario può far mancare la maggioranza, ed è qui che il piano va calibrato.

Le tre simulazioni dicono la stessa cosa da angoli diversi: non esiste una strada migliore in astratto. Esiste quella che regge con i numeri di quel debitore e con il calendario di quell’anno.

Il confronto in tabella

La tabella riassume le differenze tra le tre strade sugli aspetti che di solito orientano la scelta. Le voci di costo riguardano solo i costi della procedura previsti dalla legge.

Alcune avvertenze per leggerla:

• l’effetto sul reato indica ciò che ciascuna strada può ottenere secondo gli orientamenti letti, non un risultato garantito;
• la reversibilità misura quanto è facile cambiare strada dopo averla imboccata;
• gli effetti sull’esecuzione riguardano i pignoramenti dei creditori, non le misure cautelari penali.

Il sequestro preventivo finalizzato alla confisca (art. 12-bis D.Lgs. 74/2000) segue regole proprie. Le Sezioni Unite (n. 40797 del 6/10/2023) hanno escluso che l’apertura della procedura concorsuale maggiore lo impedisca. Le misure protettive del concordato minore vanno lette con la stessa prudenza.

Come orientarsi tra le opzioni

Nessun criterio da solo chiude la questione. Ciascuno sposta però il peso verso una strada piuttosto che un’altra.

Primo criterio: la distanza dalla scadenza penale. Se mancano più di sei o sette settimane al 31 dicembre e la documentazione esiste, la prima strada è concretamente percorribile. Se ne mancano due o tre, il rischio che il decreto arrivi dopo la scadenza è alto. In genere conviene allora affiancare la rateazione oppure prepararsi alla terza strada.

Secondo criterio: il peso dell’IVA sul passivo complessivo. Quando l’IVA rappresenta quasi tutto il debito e il resto è ordinato, la rateazione tende a prevalere. Quando l’IVA è solo una parte di un passivo che il debitore non riesce comunque a sostenere, il concordato minore regola anche il resto. A fronte di questo vantaggio, però, impone pubblicità e voto.

Terzo criterio: la capacità di rata reale, non quella sperata. Il confronto onesto è tra il reddito disponibile, dedotto il mantenimento della famiglia, e la rata trimestrale. Se la rata assorbe più del reddito disponibile, la rateazione porta quasi certamente alla decadenza. Con un residuo sopra i 75.000 €, la decadenza riporta in vita il reato.

Quarto criterio: la disponibilità di risorse esterne. Un apporto di familiari o terzi cambia la valutazione della terza strada, perché rende raggiungibile il pagamento integrale dell’IVA. Nel concordato minore non in continuità, poi, l’apporto è anche un requisito di ammissibilità (art. 74 c.2).

Quinto criterio: lo stato del procedimento penale. Se c’è già una notizia di reato, un avviso di conclusione delle indagini o una citazione a giudizio, il tempo che resta fino all’apertura del dibattimento diventa la misura della terza strada. In quel caso il concordato va pensato insieme al difensore penale, non in parallelo.

Se la situazione presenta un debito IVA di poco sopra la soglia, una scadenza ancora lontana e un reddito stabile, generalmente la rateazione è la scelta meno rischiosa. Se presenta un passivo diffuso, più creditori aggressivi e una scadenza ancora gestibile, il concordato minore tempestivo ha più frecce al suo arco. Se la scadenza è passata, la domanda diventa un’altra: non più evitare il reato, ma rendere possibile la non punibilità.

Il punto di forza dello Studio Monardo su questo tema sta nella combinazione delle competenze: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e fiduciario di un OCC, e coordina uno staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario. Il calendario del concordato minore e quello del debito IVA vengono così letti insieme, dallo stesso gruppo di lavoro.

Le domande di chi è indeciso

Posso cambiare strada a metà?
Sì, con limiti diversi a seconda del punto di partenza. Dalla rateazione si può passare al concordato minore, ma va gestita la sorte delle rate dopo il decreto di apertura (art. 78 c.5). Dal concordato minore si può tornare indietro solo rinunciando alla domanda, e le misure protettive cadono. Dopo l’omologa il percorso è vincolato al piano. La revoca dell’omologazione per inadempimento può portare alla liquidazione controllata (artt. 82 e 83).

E se scelgo la strada sbagliata?
L’errore più costoso è il deposito tardivo pensato come tempestivo. Il debitore conta su uno scudo che non c’è e trascura nel frattempo la rateazione. L’errore opposto è rateizzare un debito che non si potrà pagare, rinviando di un anno un concordato che sarebbe stato più efficace subito. In entrambi i casi l’esito non è irreparabile. Ma si perdono tempo e opzioni, e il tempo qui ha una data precisa.

Il concordato minore sospende il processo penale?
No. Non esiste una norma che sospenda il processo per omesso versamento IVA per effetto del concordato minore. Le misure protettive dell’art. 78 c.2 lett. d riguardano azioni esecutive e cautelari dei creditori. L’eventuale incidenza sul reato passa attraverso le categorie penali: l’art. 51 c.p. per il provvedimento anteriore alla scadenza, l’art. 13 per il pagamento integrale, l’art. 13 c.3-bis per la crisi non imputabile.

In una SNC chi risponde del reato?
Secondo Cass. pen. Sez. III n. 32731 del 27/7/2023, risponde il legale rappresentante in carica alla scadenza. Il concordato minore della società produce effetti anche per i soci illimitatamente responsabili, salvo patto contrario (art. 79 c.4). Ma l’effetto riguarda i debiti, non la responsabilità penale personale.

I termini corrono anche in agosto?
Sì. Nei procedimenti disciplinati dal CCII, compreso il concordato minore, la sospensione feriale dei termini non si applica (art. 9 c.1). Il termine per il voto dei creditori, quello per le integrazioni e quello per il reclamo contro il decreto di inammissibilità corrono anche dal 1° al 31 agosto. La sospensione feriale vale invece nel processo civile ordinario di cognizione e nel processo tributario (L. 742/1969).

Le pronunce che orientano la scelta

Per ciascuna pronuncia sono indicati gli estremi, il principio riformulato e la sua rilevanza. Si precisa quando la pronuncia è nota solo da una sintesi o da una rassegna. Quelle sul concordato preventivo valgono per il concordato minore solo come argomento analogico.

Sul concordato minore prima della scadenza

1. Cass. pen. Sez. III n. 35938 del 4/11/2025 (sintesi Osservatorio Giustizia Tributaria).
   – Principio: né la domanda né l’ammissione al concordato preventivo escludono da sole il reato. Il provvedimento che vieta il pagamento deve precedere la scadenza. I pagamenti successivi contano solo per l’art. 13, se integrali e anteriori all’apertura del dibattimento. La crisi di liquidità scusa solo se il contribuente prova di aver tentato ogni iniziativa, anche personale, per adempiere.
   – Rilevanza: è la pronuncia più recente e fissa il punto da cui parte il calendario della prima strada.
2. Cass. pen. Sez. III n. 2858 del 24/1/2023 e, nello stesso senso, n. 9248 del 18/3/2022 e n. 43602 dell’8/9/2021 (rassegna di Giurisprudenza Penale Web, 2024).
   – Principio: per escludere il reato serve che, prima della scadenza, il tribunale abbia vietato o non autorizzato il pagamento.
   – Rilevanza: spiega perché, con la domanda di concordato minore, va chiesto al giudice un provvedimento espresso sul debito IVA.
3. Cass. pen. Sez. III n. 36320 del 22/8/2019 (sintesi EC News e rassegna Giurisprudenza Penale Web).
   – Principio: gli effetti dell’ammissione risalgono alla domanda, e le omissioni tra domanda e ammissione perdono rilevanza penale.
   – Rilevanza: è la tesi più favorevole, oggi minoritaria. Utile come argomento difensivo, non come base di pianificazione.

Sulla rateazione

4. Cass. pen. Sez. III n. 38438/2025 (sintesi EC News, 11/2/2026).
   – Principio: la rateazione in corso è un elemento negativo della fattispecie e la nuova disciplina si applica retroattivamente come legge più favorevole.
   – Rilevanza: rende la seconda strada solida anche per debiti IVA di anni precedenti.
5. Cass. pen. Sez. III n. 32731 del 27/7/2023 (rassegna di Giurisprudenza Penale Web).
   – Principio: risponde il legale rappresentante in carica alla scadenza.
   – Rilevanza: decisivo nelle società di persone che rateizzano o accedono al concordato minore, se cambiano gli amministratori.

Sul concordato minore dopo la scadenza e sul trattamento dell’IVA nel piano

6. Cass. n. 14555/2026 (sintesi Fiscal Focus del 20/5/2026).
   – Principio: nel concordato minore la falcidia dei crediti tributari non richiede necessariamente la transazione fiscale. Il rinvio al concordato preventivo opera solo nei limiti della compatibilità.
   – Rilevanza: consente di scegliere se falcidiare l’IVA o pagarla per intero in funzione dell’art. 13.
7. Trib. Roma, sez. XIV, n. 753 del 22/9/2025 (fonte NT+ Diritto).
   – Principio: è stato omologato il concordato minore di un avvocato con cram down sull’amministrazione finanziaria, applicando la regola della priorità relativa.
   – Rilevanza: mostra che il voto contrario del Fisco non è di per sé un ostacolo, se la proposta supera l’alternativa liquidatoria.
8. Cass. I n. 28574 del 28/10/2025 (sintesi).
   – Principio: il concordato minore deve rispettare l’ordine delle prelazioni.
   – Rilevanza: incide sulla costruzione di un piano che paga per intero l’IVA privilegiata e falcidia i chirografari.
9. Cass. pen. Sez. III n. 30352/2024 (sintesi EC News).
   – Principio: la crisi da inesigibilità di crediti verso la pubblica amministrazione può fondare la non punibilità, se documentata.
   – Rilevanza: collega la relazione dell’OCC sulle cause dell’indebitamento alla difesa dell’art. 13 c.3-bis.
10. Cass. n. 5804/2025 (sintesi EC News, sezione non indicata).
    • Principio: il rischio d’impresa ordinario non è causa di non punibilità, nemmeno dopo il D.Lgs. 87/2024.
    • Rilevanza: avverte che non ogni crisi raccontata nel concordato minore diventa una crisi “non imputabile”.
11. Cass. pen. Sez. Un. n. 40797 del 6/10/2023 (rassegna di Giurisprudenza Penale Web).
    • Principio: l’apertura della procedura concorsuale non impedisce né fa cadere il sequestro preventivo finalizzato alla confisca per reati tributari.
    • Rilevanza: ricorda che la protezione concorsuale non si estende alle misure cautelari penali.
12. Trib. Treviso 31/3/2026 (sintesi Unijuris, senza numero).
    • Principio: l’omesso pagamento sistematico delle imposte, con un debito erariale prevalente, è stato considerato colpa grave ai fini dell’esdebitazione.
    • Rilevanza: segnala che l’IVA non versata pesa anche sul piano civile, se il concordato fallisce e si arriva alla liquidazione controllata.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Davanti a un debito IVA sopra soglia e a una scadenza che si avvicina, lo Studio lavora con strumenti precisi:

1. Ricostruiamo il calendario penale del debito: periodo d’imposta, data di presentazione della dichiarazione, termine del 31 dicembre, eventuali comunicazioni degli esiti del controllo e cartelle.
2. Verifichiamo se c’è una rateazione in corso o attivabile e calcoliamo dopo quante rate il residuo scende sotto i 75.000 €.
3. Valutiamo quale delle opzioni regge davanti al giudice nel tuo caso specifico, mettendo a confronto le tre strade con i tuoi numeri e non con numeri medi.
4. Prepariamo la domanda di concordato minore completa: piano, allegati dell’art. 75, elenco dei creditori con le cause di prelazione, in raccordo con l’OCC competente.
5. Redigiamo l’istanza al giudice sul pagamento del debito IVA e sulle misure protettive dell’art. 78 c.2 lett. d.
6. Costruiamo il trattamento dell’IVA nel piano: pagamento integrale con dilazione, oppure falcidia motivata sul valore di liquidazione, con la verifica dei presupposti del cram down dell’art. 80 c.3.
7. Coordiniamo le rate già in corso con il decreto di apertura, per evitare che il rispetto della par condicio produca una decadenza penalmente rilevante.
8. Raccogliamo la documentazione sulla crisi di liquidità (crediti verso la PA, insolvenze dei clienti, azioni tentate) utile alla relazione dell’OCC e alla difesa ex art. 13 c.3-bis.
9. Lavoriamo in raccordo con il difensore penale che segue il procedimento, perché i tempi del piano e quelli del dibattimento restino allineati.
10. Seguiamo voto, omologazione ed esecuzione del piano, e gli eventuali reclami.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

La qualifica di cassazionista garantisce la continuità della strategia fino all’ultimo grado di giudizio. La scelta fatta oggi tra concordato, rateazione o pagamento integrale potrà essere discussa domani:

• nel reclamo contro un decreto di inammissibilità;
• nell’impugnazione della sentenza di omologa;
• in Cassazione.

Chi l’ha impostata la difende, senza cambiare mani e senza cambiare linea. Nello staff avvocati e commercialisti lavorano sullo stesso fascicolo: i commercialisti ricostruiscono il debito IVA, le rate e i flussi, gli avvocati costruiscono il piano e l’istanza al giudice.

In chiusura

La risposta alla domanda del titolo dipende da una data e da una cifra. Il concordato minore può incidere sul reato di omesso versamento IVA se un provvedimento del giudice che impedisce il pagamento arriva prima del 31 dicembre. Dopo quella data il concordato non cancella il reato, ma può rendere possibile il pagamento integrale che lo rende non punibile. La rateazione, a sua volta, esclude il reato per legge, ma solo finché le rate vengono pagate. La scelta dipende dal caso concreto, e sbagliarla costa tempo e diritti: qui il tempo ha una scadenza fissata dalla legge.

Lo Studio Monardo affronta questo tema con le competenze che il tema richiede. Le qualifiche di Gestore della crisi iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e di fiduciario di un OCC riguardano direttamente la procedura di concordato minore e i suoi tempi. Lo staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario coordinato dall’Avvocato segue il debito IVA e la sua rateazione. La qualifica di cassazionista assicura che la strategia scelta venga sostenuta fino all’ultimo grado.

📩 Prima che arrivi il 31 dicembre, scrivici: i recapiti dello Studio sono riportati al termine di questa pagina.