Sì, in linea di principio anche i debiti verso l’Agenzia delle Entrate possono diventare inesigibili con l’esdebitazione del debitore incapiente. Però la risposta giusta per te dipende da chi sei, da come è nato quel debito e da che cosa c’è dentro: imposta, sanzioni, interessi, un reato. L’IRPEF non pagata da un pensionato dopo un avviso bonario è una cosa. L’IVA incassata e mai versata da un ex professionista per dieci anni è un’altra. L’avviso di accertamento notificato a un dipendente per redditi non dichiarati di cinque anni fa è un’altra ancora. E il debito fiscale ereditato da un genitore pone domande che gli altri non si pongono nemmeno.

Qualche esempio lampo. Il pensionato con un’IRPEF arretrata di poche migliaia di euro e un assegno al limite del minimo vitale ha davanti, di solito, il percorso più lineare. L’ex lavoratore autonomo con molti anni di IVA non versata incontra invece l’ostacolo più serio: il giudice guarda a come il debito si è formato e può leggere quell’omissione come colpa grave. L’ex imprenditore individuale deve guardare anche al passato della sua impresa e alle regole transitorie. Il dipendente con un accertamento ancora aperto deve capire se il debito “conta” anche se non è ancora definitivo. L’erede deve prima chiedersi se quel debito è davvero suo.

In questa guida trovi prima le regole comuni a tutti, poi cinque sezioni dedicate: ex lavoratore autonomo con IVA non versata, ex imprenditore individuale, lavoratore dipendente con avviso di accertamento, erede di debiti fiscali, pensionato con avviso bonario. Seguono le simulazioni, i casi misti, una tabella di confronto, le domande trasversali e la giurisprudenza ordinata per profilo. Le cartelle di Agenzia delle Entrate-Riscossione hanno un articolo dedicato sul nostro sito: qui le richiamiamo solo dove servono.

Perché Studio Monardo si occupa proprio di questo tema? Perché l’esdebitazione dell’incapiente passa per forza da un Organismo di Composizione della Crisi e da un gestore: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un OCC, quindi conosce la procedura dall’interno. E perché, quando il creditore è il Fisco, la parte tributaria pesa quanto quella concorsuale: per questo coordina uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario, in cui avvocati e commercialisti lavorano insieme sulla stessa posizione.

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Le regole che valgono per tutti, qualunque sia il tuo profilo

Prima di entrare nella tua situazione specifica, conviene fissare una volta sola le regole comuni. I profili che seguono rimandano a questa parte.

Che cos’è l’esdebitazione dell’incapiente

L’esdebitazione del sovraindebitato incapiente è disciplinata dall’art. 283 del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII), nel testo modificato dal D.Lgs. 136/2024. Secondo il comma 1, il debitore persona fisica meritevole che non è in grado di offrire ai creditori alcuna utilità, diretta o indiretta, nemmeno in prospettiva futura, può accedere all’esdebitazione una sola volta nella vita. Resta fermo l’obbligo di pagare se, entro tre anni dal decreto, sopravvengono utilità rilevanti che consentono il soddisfacimento dei creditori nella misura indicata dalla norma. I finanziamenti, in qualunque forma, non contano come utilità.

Due precisazioni che molte fonti divulgative sbagliano ancora. La prima: dopo il correttivo del 2024 il periodo di osservazione è di tre anni, non più quattro. La seconda: molte guide riportano una soglia del 10% delle utilità sopravvenute. Nel testo vigente dei commi 1 e 9, come letto sulle banche dati, quella percentuale non compare: la soglia esatta va verificata sul testo ufficiale in Gazzetta o su Normattiva, e non va data per scontata.

Secondo il comma 2, il presupposto dell’incapienza ricorre anche quando il reddito annuo, dedotte le spese di produzione e quanto serve al mantenimento del debitore e della famiglia, non supera l’assegno sociale aumentato della metà, moltiplicato per il parametro della scala di equivalenza ISEE (D.P.C.M. 159/2013). Con l’assegno sociale 2026 (dato provvisorio INPS: 7.101,12 euro annui), la soglia per una persona sola è di 10.651,68 euro l’anno. Per i nuclei più numerosi si moltiplica per il parametro della scala ISEE (indicativamente 1,57 per due persone, 2,04 per tre, 2,46 per quattro: i parametri vanno sempre controllati sul D.P.C.M.).

La domanda si presenta tramite l’OCC al giudice competente (comma 3), con l’elenco dei creditori, gli importi dovuti e i loro indirizzi PEC, gli atti di straordinaria amministrazione degli ultimi cinque anni, le dichiarazioni dei redditi degli ultimi tre anni, l’indicazione di stipendi, pensioni ed entrate del debitore e del nucleo. Alla domanda è allegata la relazione dell’OCC sulle cause dell’indebitamento, sulla diligenza del debitore, sulle ragioni dell’incapacità di adempiere, sugli atti impugnati dai creditori e sulla completezza dei documenti (comma 4). I compensi dell’OCC, in questa procedura, sono ridotti della metà (comma 6).

La meritevolezza: il filtro che conta di più con il Fisco

Il giudice, secondo il comma 7, valuta la meritevolezza e concede l’esdebitazione con decreto, escludendola se c’è stata frode, dolo o colpa grave nella formazione dell’indebitamento. Per chi ha debiti tributari questo è il punto decisivo. Non conta solo quanto devi all’Erario: conta perché non hai pagato. Un’imposta non versata perché il reddito è crollato a causa di una malattia viene letta in un modo. Un’imposta incassata dai clienti e trattenuta sistematicamente per anni viene letta in un altro.

Lo dimostra bene il decreto del Tribunale di Alessandria dell’11 febbraio 2026 (procedura n. 6/2025): il giudice ha riconosciuto che un indebitamento prevalentemente fiscale è “di norma” ostativo, ma ha concesso l’esdebitazione valorizzando circostanze concrete. Ne parliamo nella sezione sull’ex imprenditore.

L’Agenzia delle Entrate come creditore: comunicazione, osservazioni, reclamo

Nell’esdebitazione dell’incapiente l’Agenzia delle Entrate è un creditore come gli altri, senza poteri di veto. Non vota, perché non c’è un piano da approvare. Non serve la sua adesione. Però ha diritto di sapere e di reagire:

• va indicata nell’elenco dei creditori con l’importo e l’indirizzo PEC (art. 283 c.3 lett. a);
• riceve la comunicazione del decreto di esdebitazione (comma 8);
• può proporre reclamo entro 30 giorni, nelle forme dell’art. 124 CCII (comma 8). Attenzione a non confondere: l’art. 124, preso da solo, prevede dieci giorni per i reclami contro i decreti del giudice delegato; per il decreto di esdebitazione dell’incapiente il termine speciale è di trenta giorni.

Nella procedura del consumatore (ristrutturazione dei debiti), l’art. 68 c.4 obbliga l’OCC a dare notizia dell’incarico all’agente della riscossione e agli uffici fiscali entro sette giorni, e questi devono comunicare entro quindici giorni il debito accertato e gli accertamenti pendenti. L’art. 283 non riproduce questa regola in modo espresso. Nella pratica, però, un OCC prudente ricostruisce comunque la posizione fiscale completa (cassetto fiscale, carichi pendenti, estratti di ruolo, atti notificati non ancora iscritti), perché un elenco dei creditori incompleto è il primo motivo di contestazione.

C’è poi un aspetto che dopo l’esdebitazione diventa importante: la verifica triennale. Per tre anni l’OCC controlla che il debitore presenti ogni anno la dichiarazione sulle utilità sopravvenute (il decreto ne fissa il termine, a pena di revoca) e, se trova utilità rilevanti, ne informa i creditori con l’autorizzazione del giudice; da quel momento i creditori, Fisco compreso, possono avviare azioni esecutive e cautelari (comma 9).

Quali debiti fiscali entrano e quali possono restare fuori

L’esdebitazione rende inesigibili i debiti anteriori. Nel decreto di Alessandria citato, il giudice ha dichiarato inesigibili i debiti anteriori al deposito del ricorso. Nel perimetro rientrano, in linea di principio:

• IRPEF, addizionali, IVA, imposte indirette dovute all’Erario;
• debiti risultanti da avvisi di accertamento, anche non ancora iscritti a ruolo;
• somme richieste con avvisi bonari (comunicazioni di irregolarità);
• interessi e sanzioni accessorie al tributo.

E le esclusioni? L’art. 278 c.7 CCII esclude dall’esdebitazione: a) gli obblighi di mantenimento e alimentari; b) i debiti per risarcimento dei danni da fatto illecito extracontrattuale e le sanzioni penali e amministrative di carattere pecuniario che non siano accessorie a debiti estinti. L’art. 278 è collocato nella Sezione I del Capo X, intitolata “Disposizioni generali in materia di esdebitazione”, mentre l’esdebitazione dell’incapiente sta nella sezione successiva dedicata al sovraindebitato. La collocazione tra le disposizioni generali è un forte argomento per ritenere che le esclusioni del comma 7 valgano anche per l’incapiente. Il comma 1 dello stesso articolo, però, parla dei crediti rimasti insoddisfatti “nella liquidazione giudiziale o controllata”, e l’incapiente non passa per una liquidazione. Esiste infatti anche la lettura contraria, e va detta con chiarezza. Il comma 1 dell’art. 278 riferisce l’esdebitazione ai crediti rimasti insoddisfatti “nella liquidazione giudiziale o controllata”, mentre l’art. 283 non contiene un proprio elenco di debiti esclusi: per questo una parte della dottrina ritiene che le esclusioni del comma 7 non operino per l’incapiente, la cui esdebitazione avverrebbe senza quei limiti. La questione resta aperta e, a quanto ci risulta, non è stata risolta in modo univoco. La lettura più cauta, cioè che le esclusioni valgano anche per te, non è quindi una regola certa: è un consiglio pratico per non pianificare contando su un’inesigibilità che un giudice potrebbe negare.

Che cosa significa, per i debiti fiscali? Che la sanzione tributaria che accompagna un’imposta non versata segue la sorte dell’imposta: se il debito principale diventa inesigibile, la sanzione accessoria cade con esso. La Cassazione, già sotto la legge fallimentare (Cass. n. 18124 del 6 giugno 2022), ha incluso nell’esdebitazione i debiti tributari e le relative sanzioni, proprio perché le esclusioni tassative non li menzionano. Può invece restare fuori una sanzione amministrativa pecuniaria non accessoria a un debito estinto: per esempio, una sanzione per una violazione che non è collegata a un’imposta dovuta. E restano fuori, sempre, le sanzioni penali.

Che cosa l’esdebitazione non tocca

Tre limiti valgono per tutti:

1. i coobbligati e i garanti: l’art. 278 c.6 fa salvi i diritti dei creditori verso coobbligati, fideiussori e obbligati in via di regresso. Se qualcun altro risponde con te del debito fiscale, la tua esdebitazione non lo libera;
2. il processo penale: l’esdebitazione è un effetto civile sul credito. Non estingue un reato tributario già commesso;
3. i debiti successivi: le imposte che maturano dopo il decreto vanno pagate. L’esdebitazione è un nuovo inizio, non un’esenzione per il futuro.

La questione aperta sui creditori che non partecipano

L’art. 278 c.2 prevede che, per i creditori per causa anteriore che non hanno partecipato al concorso, l’esdebitazione operi solo per la parte eccedente la percentuale attribuita nel concorso ai creditori di pari grado. Su questa norma la Corte costituzionale, con l’ordinanza n. 104/2026, ha rinviato le questioni sollevate da vari tribunali (tra cui Trib. Verona 4 agosto 2025, Trib. Arezzo 26 giugno 2025, Trib. Milano 22 dicembre 2025). Il tema è aperto: per chi ha un credito fiscale “dimenticato” nell’elenco, le conseguenze possono cambiare. È uno dei motivi per cui l’elenco dei creditori deve essere completo fin dall’inizio.

Se sei un ex lavoratore autonomo con IVA non versata

La tua situazione

Hai avuto per anni una partita IVA: consulente, artigiano senza dipendenti, agente, piccolo professionista. Hai emesso fatture con l’IVA, l’hai incassata (a volte con ritardo, a volte mai del tutto) e in molti periodi non l’hai versata. Spesso le dichiarazioni le hai presentate, ma senza pagare. Poi l’attività si è fermata: per crisi, malattia, perdita dei clienti. Oggi hai chiuso la partita IVA, magari lavori come dipendente part-time o non lavori affatto, e il tuo debito con l’Agenzia delle Entrate è fatto di IVA, IRPEF, contributi, sanzioni e interessi. La tua situazione ha una particolarità che cambia tutto: l’IVA non è un’imposta come le altre, né per il diritto europeo né agli occhi del giudice che valuta la tua meritevolezza.

Cosa cambia per te

Il primo dubbio di chi è nella tua posizione è: l’IVA si può cancellare? Per anni la risposta italiana è stata negativa, perché l’IVA è una risorsa propria dell’Unione europea. Oggi il quadro è cambiato.

• La Corte di giustizia UE, 7 aprile 2016, causa C-546/14 (Degano Trasporti) ha ritenuto compatibile con il diritto dell’Unione il pagamento parziale dell’IVA nel concordato preventivo, purché con adeguate garanzie procedurali.
• La Corte di giustizia UE, 16 marzo 2017, causa C-493/15, chiamata a decidere proprio su un caso italiano di esdebitazione, ha ritenuto che la liberazione dai debiti IVA rimasti insoddisfatti non contrasti con l’obbligo degli Stati di garantire la riscossione integrale dell’imposta, perché l’istituto è sottoposto a condizioni rigorose e non è una rinuncia generalizzata alla riscossione.
• La Corte costituzionale, sentenza n. 245/2019 (depositata il 29 novembre 2019), ha dichiarato illegittimo l’art. 7 c.1 della vecchia L. 3/2012 nella parte in cui vietava la falcidia dell’IVA negli accordi da sovraindebitamento, proprio perché dopo la Degano quell’intangibilità non aveva più fondamento.
• La Cassazione, n. 18124 del 6 giugno 2022, ha confermato che l’esdebitazione copre anche i debiti IVA, richiamando la sentenza europea e la direttiva (UE) 2019/1023, che chiede agli Stati di garantire almeno una procedura capace di portare all’esdebitazione integrale.

La regola più importante per te è questa: l’IVA non è esclusa per legge dall’esdebitazione, ma il modo in cui non l’hai versata entra nel giudizio di meritevolezza. La questione, cioè, si sposta dal “se” al “come”. Il giudice non ti chiede se il debito è IVA; ti chiede perché l’IVA incassata non è arrivata all’Erario. Se il quadro mostra un’omissione sistematica e prolungata, protratta mentre l’attività continuava a non produrre margini, il rischio di una valutazione di colpa grave è concreto. Se invece emerge una crisi improvvisa, documentata, non imputabile, accompagnata da tentativi di rateizzare, lo scenario è diverso.

I numeri

Facciamo i conti con un’ipotesi dimostrativa. Debiti verso l’Agenzia delle Entrate: IVA non versata per 41.380 euro (anni 2018-2021), IRPEF per 9.715 euro, sanzioni per omesso versamento e interessi per 14.260 euro. Totale verso il Fisco: 65.355 euro. Oggi percepisci un reddito da lavoro dipendente part-time di 9.840 euro netti l’anno e vivi da solo.

• Soglia di incapienza per una persona sola: 10.651,68 euro (assegno sociale 2026 provvisorio × 1,5 × 1).
• Il tuo reddito, dedotte le spese di produzione, è sotto soglia: il presupposto dell’incapienza del comma 2 ricorre.
• Se l’esdebitazione è concessa, diventano inesigibili IVA, IRPEF e le sanzioni accessorie a quei debiti; con la lettura prudente dell’art. 278 c.7 resterebbe fuori solo un’eventuale sanzione non collegata a imposta dovuta.

Se però il tuo reddito fosse di 12.900 euro, saresti sopra la soglia del comma 2. Non sarebbe la fine: il comma 1 parla di impossibilità di offrire qualsiasi utilità, e il comma 2 indica un caso in cui quel presupposto “ricorre anche”; ma la prova diventerebbe più impegnativa e conviene valutare altre strade, come la liquidazione controllata.

I rischi specifici

Il rischio principale, per te, è il diniego per colpa grave nella formazione del debito. Il comma 7 dell’art. 283 esclude l’esdebitazione quando l’indebitamento si è formato con dolo o colpa grave, e un omesso versamento sistematico dell’IVA incassata, protratto per molti anni, è esattamente il tipo di condotta che può essere letto in questo modo: l’imposta trattenuta finisce per finanziare l’attività a carico della collettività.

Gli altri rischi:

• il profilo penale: l’omesso versamento dell’IVA è reato quando supera la soglia di legge. Dopo il D.Lgs. 87/2024 la soglia per l’art. 10-ter del D.Lgs. 74/2000 è di 250.000 euro per periodo d’imposta, e la Cassazione (Cass. pen. Sez. III n. 38438/2025, depositata il 27 novembre 2025) ha chiarito che una rateizzazione validamente richiesta e rispettata impedisce la consumazione del reato, mentre in caso di decadenza dal piano la punibilità scatta se il residuo supera 75.000 euro. L’esdebitazione non ha effetti su un reato già consumato;
• le dichiarazioni infedeli o omesse: se oltre al mancato versamento ci sono redditi non dichiarati, il giudizio di meritevolezza diventa più severo;
• i coobbligati: se hai lavorato in forma associata o se un familiare ha garantito un tuo debito, la tua esdebitazione non libera lui.

Le mosse giuste

1. Ricostruisci la storia del debito anno per anno. Per ogni annualità: fatturato, IVA incassata, IVA versata, motivo del mancato versamento. È il materiale su cui l’OCC scriverà la relazione sulle cause dell’indebitamento.
2. Documenta le cause non imputabili. Certificati medici, perdita di un cliente principale, crediti non riscossi, procedure concorsuali di tuoi committenti: ogni elemento che spiega la crisi di liquidità vale più di molte parole.
3. Raccogli le prove dei tentativi di pagare. Rateizzazioni chieste, anche se poi decadute; pagamenti parziali; istanze presentate. Nel decreto di Alessandria il tentativo di rateizzazione è stato uno degli elementi valorizzati.
4. Verifica il profilo penale prima di depositare. Per ogni anno va controllato se l’IVA non versata supera la soglia e se ci sono procedimenti pendenti. È un passaggio da fare con un difensore, perché la domanda di esdebitazione richiede di mettere tutto sul tavolo.
5. Valuta l’alternativa. Se la meritevolezza è fragile, può essere più solida una liquidazione controllata o, se c’è un apporto esterno, una procedura negoziale. Per chi ha debiti IVA, “la scelta della procedura va fatta guardando prima alla storia del debito e poi alla sua entità: è lì che si decide la meritevolezza” — Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e Gestore della crisi da sovraindebitamento.

IVA e principi europei: che cosa resta del vincolo di riscossione integrale

Vale la pena fermarsi un momento su un argomento che l’Agenzia delle Entrate ha sollevato per anni e che potresti ancora incontrare: l’idea che l’IVA, essendo una risorsa propria dell’Unione, non possa mai essere cancellata da una procedura nazionale. Il ragionamento si fondava sull’obbligo, previsto dai Trattati e dalle direttive IVA, di adottare tutte le misure idonee a garantire il prelievo integrale dell’imposta nel territorio dello Stato. La Corte costituzionale, con la sentenza n. 225/2014, aveva infatti ritenuto legittimo il divieto di falcidia dell’IVA nella vecchia legge sul sovraindebitamento proprio su quel presupposto.

Le pronunce europee del 2016 e del 2017 hanno cambiato quel presupposto. La Corte di giustizia non ha detto che l’IVA si può cancellare sempre e comunque. Ha detto una cosa più precisa: uno Stato membro non viola l’obbligo di riscossione integrale se prevede procedure in cui il debitore, dopo un controllo giudiziale rigoroso, viene liberato dai debiti che non è in grado di pagare. Ciò che il diritto europeo vieta è la rinuncia generalizzata e indiscriminata, cioè il condono; non l’esdebitazione individuale, concessa da un giudice a un debitore meritevole che non ha nulla da offrire.

Questa lettura ha due conseguenze pratiche per te. La prima è che l’Agenzia non può opporsi alla tua esdebitazione solo perché il debito è IVA: un reclamo fondato su questo argomento si scontra con la giurisprudenza europea, con la sentenza n. 245/2019 della Corte costituzionale e con la Cass. n. 18124/2022. La seconda è meno favorevole: proprio perché la compatibilità con il diritto UE si regge sul rigore delle condizioni, il controllo sulla meritevolezza è la garanzia che rende l’istituto legittimo, e i giudici lo prendono sul serio. In altre parole, il diritto europeo ti consente di liberarti dell’IVA, ma rende ancora più importante dimostrare di meritarlo.

C’è infine un elemento di sistema. La direttiva (UE) 2019/1023 sulla ristrutturazione e sull’insolvenza, richiamata dalla Cassazione nel 2022, chiede agli Stati di assicurare all’imprenditore sovraindebitato l’accesso ad almeno una procedura che porti all’esdebitazione integrale. Il legislatore italiano ha costruito l’esdebitazione dell’incapiente anche in questa prospettiva. Per un ex lavoratore autonomo, che è a tutti gli effetti un imprenditore o un professionista ai fini della direttiva, è un argomento in più per sostenere che i debiti fiscali dell’attività cessata non debbano accompagnarlo per sempre.

Giurisprudenza dedicata

Per te le pronunce chiave sono la Cass. n. 18124/2022 (esdebitazione anche dei debiti IVA e delle sanzioni accessorie), la CGUE C-493/15 del 16 marzo 2017 (compatibilità con il diritto UE) e la Corte cost. n. 245/2019 (fine dell’intangibilità dell’IVA nel sovraindebitamento). Sul fronte penale, Cass. pen. Sez. III n. 38438/2025 sulle nuove soglie e sulla rateizzazione.

Se sei un ex imprenditore individuale

La tua situazione

Hai avuto una ditta individuale: un bar, un negozio, una piccola impresa edile, un’officina. Avevi magari due o tre dipendenti, un commercialista che teneva la contabilità, un conto corrente aziendale con il fido. L’impresa è stata cancellata dal registro. Oggi ti restano debiti con l’Agenzia delle Entrate (IVA, IRPEF sul reddito d’impresa, IRAP degli anni passati, ritenute non versate sui dipendenti), spesso insieme a debiti con banche, fornitori, INPS. Vivi con una pensione bassa, un’indennità o un piccolo reddito da lavoro. Per chi è nella tua posizione, la prima cosa da sapere è che l’esdebitazione dell’incapiente è aperta anche a te: il comma 1 dell’art. 283 parla di “debitore persona fisica”, senza distinguere tra consumatore e imprenditore cessato.

Cosa cambia per te

Rispetto all’ex autonomo, tu hai due elementi in più da considerare.

Il primo sono le ritenute non versate sui dipendenti. A differenza dell’IVA, le ritenute sono somme trattenute a terzi: il giudice tende a guardarle con particolare attenzione nel valutare la meritevolezza. Non sono escluse dall’esdebitazione, ma vanno spiegate.

Il secondo è il passato concorsuale dell’impresa. Se sei stato dichiarato fallito prima del 15 luglio 2022, data di entrata in vigore del CCII, l’esdebitazione per quel fallimento resta regolata dalla legge fallimentare: lo ha affermato la Cass. Sez. I, ord. n. 14835 del 3 giugno 2025, osservando che la norma transitoria del codice (art. 390) non menziona le procedure di esdebitazione. Se invece non c’è mai stata una procedura concorsuale, o se oggi sei un debitore persona fisica non più assoggettabile alla liquidazione giudiziale, puoi chiedere l’esdebitazione dell’incapiente secondo l’art. 283.

La regola più importante per te: il giudice guarda all’intera storia dell’impresa, non solo all’ultimo anno. Se hai continuato l’attività quando i margini erano già negativi, se hai pagato i fornitori e non il Fisco, se hai aperto nuovi finanziamenti per tenere in piedi l’impresa, tutto entra nella valutazione.

Il decreto del Tribunale di Alessandria dell’11 febbraio 2026 riguarda proprio un ex imprenditore, con debiti per circa 56.000 euro, di cui circa 43.000 verso l’agente della riscossione per annualità in gran parte successive al 2015. L’attività era cessata per gravi problemi di salute; il debitore percepiva una pensione di invalidità di circa 300 euro mensili. Il giudice ha riconosciuto che l’indebitamento fiscale è di norma ostativo, ma ha escluso la colpa grave perché la malattia era già presente negli anni in cui il debito si era formato, il debito non era ingente, le somme dovute al Fisco non erano state dirottate verso altri creditori, non c’erano finanziamenti voluttuari e c’era stato un tentativo di rateizzazione. Nessun creditore, Erario compreso, aveva presentato osservazioni. Il decreto ha dichiarato inesigibili i debiti anteriori al deposito del ricorso, con cessazione di vincoli, pignoramenti e trattenute.

I numeri

Ipotesi dimostrativa. Ex titolare di una ditta individuale di ristorazione, cessata nel 2023. Debiti verso l’Agenzia delle Entrate: IVA 27.640 euro, IRPEF 11.390 euro, ritenute non versate 6.215 euro, sanzioni e interessi 12.870 euro. Totale 58.115 euro. Debito bancario residuo: 18.420 euro. Oggi percepisci una pensione di 870 euro netti al mese per 13 mensilità (11.310 euro l’anno) e vivi con il coniuge, che percepisce 4.200 euro l’anno.

• Reddito del nucleo: 15.510 euro.
• Soglia per due persone: 10.651,68 × 1,57 = circa 16.723 euro.
• Il reddito familiare, prima ancora di dedurre le spese di produzione e di mantenimento, è sotto soglia: il presupposto del comma 2 ricorre.
• Se il decreto viene concesso, diventano inesigibili tutti i 58.115 euro verso il Fisco, salvo eventuali sanzioni non accessorie, e i 18.420 euro verso la banca. Il fideiussore che avesse garantito il fido resta però obbligato.

I rischi specifici

Il rischio principale è che il giudice legga la prosecuzione dell’attività in perdita come colpa grave. Chi ha tenuto aperta l’impresa per anni accumulando debiti fiscali, invece di chiuderla o ridimensionarla, deve aspettarsi domande precise.

Gli altri rischi:

• le ritenute non versate possono avere rilievo penale (art. 10-bis D.Lgs. 74/2000) se superano la soglia di legge, che va verificata sul testo vigente;
• gli atti di straordinaria amministrazione degli ultimi cinque anni vanno dichiarati: una vendita di beni dell’impresa a un familiare, o una donazione, possono pesare molto;
• l'”una volta sola”: se hai già ottenuto un’esdebitazione, la strada è chiusa.

Le mosse giuste

1. Recupera la contabilità dell’impresa, almeno degli ultimi cinque anni: registri IVA, dichiarazioni, bilanci se c’erano, estratti del conto aziendale.
2. Fai una cronologia della crisi. Quando i margini sono diventati negativi, che cosa hai fatto, quando hai chiuso. È la base della relazione dell’OCC.
3. Controlla se c’è stato un fallimento o un’altra procedura e, se sì, quando: cambia la legge applicabile.
4. Separa i debiti dell’impresa da quelli personali nell’elenco dei creditori, con l’indicazione delle garanzie prestate da terzi.
5. Valuta il concordato minore se c’è un apporto esterno. Fuori dalla continuità, l’art. 74 c.2 lo ammette solo con risorse esterne che aumentano in misura apprezzabile l’attivo; la Cassazione (n. 14555/2026) ha precisato che nel concordato minore la falcidia dei crediti tributari non richiede necessariamente una proposta di transazione fiscale.

Il debito della ditta è anche il tuo debito personale

Un equivoco frequente tra gli ex titolari di ditta individuale è pensare che, cancellata l’impresa dal registro, i debiti fiscali dell’impresa si siano “chiusi” con essa. Non è così. La ditta individuale non è un soggetto distinto da te: l’IVA, l’IRAP, le ritenute e l’IRPEF sul reddito d’impresa sono debiti tuoi, a cui rispondi con tutto il tuo patrimonio presente e futuro. La cancellazione dal registro delle imprese chiude l’attività, non i debiti.

Questo, paradossalmente, è anche il motivo per cui l’esdebitazione dell’incapiente ti è utile: proprio perché i debiti dell’impresa ti seguono come persona fisica, la procedura riservata al “debitore persona fisica” può liberarti da tutti, quelli dell’attività e quelli privati, in un’unica domanda. Nell’elenco dei creditori vanno quindi indicati sia i debiti fiscali della ditta sia quelli personali, con le rispettive cause di prelazione: il privilegio di molti crediti tributari non impedisce l’esdebitazione, ma va indicato correttamente.

Giurisprudenza dedicata

Trib. Alessandria, decr. 11 febbraio 2026 (procedura n. 6/2025): esdebitazione concessa a un ex imprenditore con debito fiscale prevalente. Cass. Sez. I ord. n. 14835/2025: per il fallito ante 15 luglio 2022 si applica la legge fallimentare.

Se sei un lavoratore dipendente con un avviso di accertamento

La tua situazione

Sei un lavoratore dipendente. Il tuo datore di lavoro trattiene e versa l’IRPEF in busta paga, e non hai mai pensato di avere problemi con il Fisco. Poi arriva un avviso di accertamento: redditi non dichiarati di un’attività occasionale, canoni di locazione di un immobile ereditato, una plusvalenza, una detrazione contestata, oppure un accertamento sintetico basato sulle spese sostenute. Somme che, tra imposta, sanzioni e interessi, non puoi pagare. Magari hai già altri debiti: finanziamenti, carte revolving, una cessione del quinto. Il tuo stipendio, dopo le trattenute, basta appena per vivere. Qui le regole ti proteggono più di quanto pensi, ma con un’avvertenza: l’accertamento non definitivo è un debito “in movimento” e va gestito con due strumenti insieme, quello tributario e quello concorsuale.

Cosa cambia per te

Il debito da avviso di accertamento è un debito fiscale anteriore anche se l’atto non è ancora definitivo e non è ancora iscritto a ruolo: la causa del credito è l’anno d’imposta a cui si riferisce, non la data di notifica. Per questo va indicato nell’elenco dei creditori, come credito contestato se lo hai impugnato.

La regola più importante per te: l’esdebitazione e l’impugnazione dell’accertamento non si escludono, si coordinano. Se l’accertamento è infondato, il ricorso davanti alla Corte di giustizia tributaria riduce o elimina il debito. Se è fondato, o se il ricorso non è più proponibile, l’esdebitazione può rendere inesigibile quello che resta. Non devi scegliere a occhi chiusi: la scelta dipende dai motivi del ricorso.

Ci sono poi tre aspetti specifici del tuo profilo.

• Lo stipendio e la soglia. Il tuo reddito da lavoro dipendente è una entrata certa e documentabile: è facile verificare se sei sotto la soglia dell’art. 283 c.2. Ma proprio perché è stabile, il giudice valuterà con attenzione se esiste una “prospettiva futura” di utilità (avanzamenti di carriera, contratti a termine in scadenza con rinnovo probabile).
• La cessione del quinto e i pignoramenti in corso. Il decreto di esdebitazione, come mostra il caso di Alessandria, porta alla cessazione di vincoli, pignoramenti e trattenute per i debiti anteriori.
• L’accertamento notificato dopo il decreto. Se il Fisco ti notifica un accertamento per un anno precedente dopo che hai ottenuto l’esdebitazione, il credito ha causa anteriore. Qui torna la questione dell’art. 278 c.2 sui creditori che non hanno partecipato e l’ordinanza della Corte costituzionale n. 104/2026: il tema è aperto e va affrontato caso per caso, impugnando l’atto nei termini.

I numeri

Ipotesi dimostrativa. Dipendente con stipendio netto di 1.240 euro mensili per 13 mensilità (16.120 euro annui), coniuge senza reddito e un figlio a carico: nucleo di tre persone. Avviso di accertamento notificato a ottobre 2026 per redditi da locazione non dichiarati: imposta 7.430 euro, sanzioni 6.315 euro, interessi 1.118 euro. Totale 14.863 euro. Altri debiti: finanziamento al consumo per 12.680 euro e carta revolving per 4.390 euro.

• Soglia per tre persone: 10.651,68 × 2,04 = circa 21.729 euro.
• Reddito annuo di 16.120 euro, sotto soglia ancor prima delle deduzioni: il presupposto del comma 2 ricorre.
• Prima di depositare la domanda, va valutato il ricorso: se una parte dei canoni contestati non è mai stata percepita (per esempio perché l’inquilino era moroso e c’è uno sfratto), quella parte dell’accertamento può essere contestata.
• Esito possibile: ricorso parziale sulla parte contestabile, esdebitazione sul resto e sugli altri debiti, per un totale di debiti anteriori resi inesigibili fino a 31.933 euro.

I rischi specifici

Il rischio principale è lasciar diventare definitivo un accertamento infondato pensando che tanto “lo cancella l’esdebitazione”. Se poi l’esdebitazione viene negata, ti ritrovi con un debito pieno e senza più difese.

Gli altri rischi:

• la “prospettiva futura”: se hai un lavoro stabile e un reddito vicino alla soglia, un aumento prevedibile può essere letto come utilità futura;
• le utilità sopravvenute: per tre anni devi dichiarare ogni anno le tue entrate; un’eredità o una vincita possono riaprire la partita;
• la colpa grave: se l’accertamento riguarda redditi nascosti in modo consapevole, la valutazione di meritevolezza sarà più severa.

Le mosse giuste

1. Controlla subito i termini dell’accertamento. Il ricorso va proposto nel termine di legge dalla notifica; valuta anche l’accertamento con adesione, che sospende il termine.
2. Fai analizzare i motivi del ricorso a chi conosce il processo tributario, prima di decidere la strategia concorsuale.
3. Raccogli tutti gli altri debiti e le buste paga degli ultimi tre anni, con le dichiarazioni dei redditi.
4. Calcola la soglia con il tuo nucleo reale e documenta le spese di mantenimento.
5. Indica l’accertamento nell’elenco dei creditori anche se lo hai impugnato, come credito contestato.

Ricorso, adesione o esdebitazione: come scegliere l’ordine delle mosse

Per chi è nella tua posizione, la domanda più frequente è: conviene prima chiudere il contenzioso tributario e poi chiedere l’esdebitazione, o il contrario? Non esiste una regola valida sempre, ma ci sono criteri utili.

Se l’accertamento ha motivi di illegittimità forti (difetto di motivazione, decadenza dal potere di accertamento, errori di calcolo evidenti, redditi attribuiti a te ma percepiti da altri), conviene impugnarlo nei termini e portare avanti il ricorso. Il debito che resterà dopo la sentenza sarà quello da inserire nella domanda. Nel frattempo, il credito va comunque indicato come contestato, perché l’elenco dei creditori deve essere completo.

Se invece l’accertamento è sostanzialmente fondato, l’accertamento con adesione può ridurre le sanzioni e definire l’importo. Attenzione però: l’adesione si perfeziona con il pagamento o con la prima rata. Se non puoi pagare nulla, l’adesione rischia di essere una strada che non porta da nessuna parte; e se sei incapiente, prendere un impegno di pagamento che non puoi rispettare non è una buona idea.

Se infine l’accertamento è fondato e non hai alcuna capacità di pagamento, la strada più lineare è inserire il debito nella domanda di esdebitazione. L’esdebitazione renderà inesigibili imposta, sanzioni accessorie e interessi. Anche in questo caso, però, conviene non lasciare scadere i termini del ricorso senza aver valutato almeno i vizi formali: se la domanda di esdebitazione venisse respinta, un accertamento definitivo diventerebbe un titolo pieno per la riscossione.

Un’ultima avvertenza riguarda la meritevolezza. Se l’accertamento contesta redditi non dichiarati in modo consapevole e ripetuto, il giudice potrebbe vedere in quell’evasione una causa del tuo sovraindebitamento imputabile a colpa grave. Se invece si tratta di un errore isolato, di una detrazione contestata o di un reddito marginale, il peso sulla meritevolezza è molto minore. La relazione dell’OCC deve spiegare questa differenza con documenti, non con dichiarazioni generiche.

Giurisprudenza dedicata

Sulla questione dei creditori non partecipanti: Corte cost. ord. n. 104/2026, sulle ordinanze di rimessione di Trib. Verona 4 agosto 2025, Trib. Arezzo 26 giugno 2025 e Trib. Milano 22 dicembre 2025. Sulla reclamabilità e ricorribilità dei decreti di esdebitazione: Cass. n. 13228 del 7 maggio 2026 e Cass. Sez. I ord. n. 30108 del 14 novembre 2025, in contrasto tra loro.

Se sei l’erede di debiti fiscali

La tua situazione

Un tuo genitore, un coniuge o un parente è morto lasciando debiti con l’Agenzia delle Entrate: dichiarazioni non pagate, un accertamento notificato poco prima del decesso, oppure atti arrivati dopo, intestati “agli eredi”. Magari l’eredità è fatta di poco o nulla: una quota di una casa già ipotecata, un’auto vecchia, un conto quasi vuoto. Tu hai un reddito modesto e ti chiedi se quei debiti sono diventati tuoi e se puoi liberartene con l’esdebitazione. La tua situazione ha una particolarità che cambia tutto: prima di chiederti se puoi cancellare il debito, devi chiederti se è davvero tuo, e in che misura.

Cosa cambia per te

Per gli eredi il diritto civile e il diritto tributario offrono strumenti che vengono prima dell’esdebitazione.

• La rinuncia all’eredità. Se rinunci, non diventi erede e non rispondi dei debiti del defunto. Se però sei nel possesso dei beni ereditari, i termini per decidere si accorciano molto: va verificato subito.
• L’accettazione con beneficio d’inventario. Rispondi dei debiti del defunto solo nei limiti del valore dei beni ricevuti. Se l’eredità vale 6.000 euro e i debiti fiscali sono 40.000, il tuo patrimonio personale resta separato.
• L’accettazione pura e semplice (anche tacita, per esempio vendendo un bene ereditario). Solo in questo caso i debiti del defunto si confondono con i tuoi e rispondi anche con il tuo patrimonio.

Sul piano tributario contano due regole che vanno sempre verificate sul testo vigente: secondo l’art. 65 del D.P.R. 600/1973 gli eredi rispondono in solido delle obbligazioni tributarie del defunto, e secondo l’art. 8 del D.Lgs. 472/1997 l’obbligazione al pagamento della sanzione non si trasmette agli eredi. Per te la regola più importante è questa: le sanzioni tributarie del defunto, di regola, non passano a te; imposte e interessi sì, se hai accettato senza beneficio.

Solo se hai accettato puramente e semplicemente, e il debito ereditato è diventato tuo, entra in gioco l’esdebitazione dell’incapiente. A quel punto il debito fiscale ereditato è un tuo debito anteriore come gli altri e va indicato nell’elenco dei creditori.

E la meritevolezza? Qui la tua posizione è spesso più favorevole di quella degli altri profili. Il comma 7 dell’art. 283 esclude l’esdebitazione se c’è frode, dolo o colpa grave “nella formazione dell’indebitamento”. Un debito fiscale che non hai creato tu, ma che hai ricevuto con l’eredità, difficilmente può essere imputato a una tua colpa nella sua formazione. La valutazione si sposta piuttosto su come hai gestito l’eredità: se hai accettato senza informarti, se hai venduto i beni ereditari e speso il ricavato, se hai trascurato gli atti notificati agli eredi.

I numeri

Ipotesi dimostrativa. Tuo padre è morto nel 2025 lasciando un debito IRPEF verso l’Agenzia delle Entrate di 18.740 euro: imposta 13.920 euro, sanzioni 3.480 euro, interessi 1.340 euro. L’eredità comprende un’auto di 2.100 euro e un conto con 640 euro. Siete due figli con quote uguali. Hai accettato tacitamente, vendendo l’auto.

• Le sanzioni (3.480 euro), secondo l’art. 8 D.Lgs. 472/1997, non si trasmettono: il debito ereditario fiscale scende a 15.260 euro.
• Tra coeredi i debiti si ripartiscono in proporzione alle quote, ma verso il Fisco può valere la solidarietà dell’art. 65 D.P.R. 600/1973: l’Agenzia può chiedere l’intero a ciascuno, salvo regresso verso l’altro.
• Il tuo reddito: 8.960 euro l’anno da lavoro stagionale, vivi solo. Soglia: 10.651,68 euro. Sei sotto soglia.
• Con l’esdebitazione, il debito ereditato diventa inesigibile nei tuoi confronti. Ma attenzione: secondo l’art. 278 c.6 restano salvi i diritti verso i coobbligati. Tuo fratello, se è anch’egli erede e obbligato in solido, resta esposto, e il Fisco potrebbe chiedere a lui.

Se invece aveste accettato con beneficio d’inventario, avreste risposto solo nei limiti dei 2.740 euro di beni ereditari, senza bisogno di alcuna procedura di sovraindebitamento.

I rischi specifici

Il rischio principale per l’erede è accettare l’eredità senza volerlo, con un comportamento che vale come accettazione tacita, e trasformare così un debito altrui in un debito proprio.

Gli altri rischi:

• i coeredi: la tua esdebitazione non libera i tuoi fratelli o il coniuge superstite;
• gli atti notificati “agli eredi” dopo la morte: vanno impugnati nei termini, anche quando sembrano irrilevanti, perché il termine decorre comunque;
• le utilità sopravvenute: se nei tre anni successivi al decreto ricevi un’altra eredità, quella è un’utilità rilevante e va dichiarata.

Le mosse giuste

1. Non toccare i beni ereditari prima di avere capito la situazione debitoria del defunto.
2. Chiedi la situazione fiscale del defunto: atti notificati, dichiarazioni presentate, debiti iscritti a ruolo.
3. Valuta subito rinuncia o beneficio d’inventario, verificando i termini, che dipendono anche dal fatto di essere o no nel possesso dei beni.
4. Se hai già accettato puramente, separa nel tuo elenco dei creditori i debiti ereditati da quelli personali e scorpora le sanzioni non trasmissibili.
5. Coordina la strategia con i coeredi: la tua esdebitazione può spostare la pressione del Fisco su di loro.

Gli atti intestati “agli eredi”: come leggerli

Una situazione tipica del tuo profilo è ricevere, mesi dopo il decesso, un atto dell’Agenzia delle Entrate indirizzato agli eredi del contribuente, spesso notificato in forma collettiva e impersonale all’ultimo domicilio del defunto. Molti eredi lo ignorano, pensando che non li riguardi perché non hanno ancora deciso se accettare l’eredità. È un errore che può costare caro.

Prima di tutto, quell’atto non ti rende erede: la qualità di erede dipende dall’accettazione, non dalla notifica. Ma se poi accetti, il termine per impugnare l’atto potrebbe essere già trascorso, e il debito sarebbe definitivo. Per questo conviene esaminare l’atto subito, verificando a quale anno d’imposta si riferisce, se è stato notificato nel rispetto delle regole previste per gli eredi, se contiene sanzioni (che di regola non dovrebbero essere richieste agli eredi), e se l’imposta richiesta è davvero dovuta.

In secondo luogo, se hai già accettato e il debito è diventato tuo, l’atto va trattato come qualsiasi altro accertamento: impugnato se ci sono motivi, oppure inserito nell’elenco dei creditori della tua domanda di esdebitazione. Qui il tuo profilo si avvicina molto a quello del dipendente con accertamento, con una differenza importante: sulla meritevolezza parti avvantaggiato, perché quel debito l’ha formato un altro.

Infine, ricordati che la tua esdebitazione riguarda solo te. Se siete più eredi, ciascuno dovrà valutare la propria posizione. Un coerede con reddito e patrimonio potrebbe essere chiamato a pagare l’intero debito in solido, con diritto di rivalersi poi su di te per la tua quota: ma quel diritto di regresso, se nasce da una causa anteriore e tu nel frattempo sei stato esdebitato, pone un problema di coordinamento che va valutato caso per caso.

Giurisprudenza dedicata

Non abbiamo trovato pronunce recenti verificate specifiche sull’esdebitazione dell’erede di debiti fiscali. Restano utili, per il perimetro dei debiti, la Cass. n. 18124/2022 (debiti tributari e sanzioni accessorie inclusi nell’esdebitazione) e, per i limiti verso i coobbligati, la regola dell’art. 278 c.6 CCII.

Se sei un pensionato con un avviso bonario

La tua situazione

Sei in pensione. Hai una pensione modesta, magari integrata da un piccolo reddito da affitto o da una seconda pensione. Un giorno ricevi dall’Agenzia delle Entrate una “comunicazione di irregolarità”, il cosiddetto avviso bonario: dal controllo automatizzato della tua dichiarazione risulta un’IRPEF a debito non versata, o una detrazione non spettante, o un errore nei conguagli tra due pensioni. L’importo non è enorme, ma per te lo è: con la pensione paghi affitto, bollette e farmaci, e non resta nulla. Magari hai anche qualche debito con una finanziaria, o una cessione del quinto della pensione che si mangia una parte dell’assegno. Qui le regole ti proteggono più di quanto pensi: il tuo profilo è spesso quello in cui l’esdebitazione dell’incapiente trova il terreno più lineare.

Cosa cambia per te

L’avviso bonario non è ancora una cartella: è una comunicazione che ti invita a pagare (o a spiegare) con una sanzione ridotta, entro il termine indicato. Se non paghi e non fornisci chiarimenti, il debito viene iscritto a ruolo e arriva la cartella di Agenzia delle Entrate-Riscossione (sulla gestione delle cartelle trovi sul nostro sito un articolo dedicato).

Per l’esdebitazione, il debito da avviso bonario è un debito fiscale anteriore come gli altri: va indicato nell’elenco dei creditori, con il suo importo, anche se non è ancora a ruolo.

La regola più importante per te: prima di tutto controlla se l’avviso bonario è giusto. Molte comunicazioni dei pensionati nascono da errori nei conguagli tra più pensioni o da detrazioni per familiari non considerate. Se l’avviso è sbagliato, la richiesta di correzione all’Agenzia (anche tramite un CAF o un professionista) risolve il problema senza bisogno di nessuna procedura.

Se l’avviso è corretto e non puoi pagarlo, l’esdebitazione è la strada più efficace quando la tua pensione è sotto la soglia dell’art. 283 c.2 e non hai patrimonio. Il pensionato ha in genere tre vantaggi:

• reddito certo e documentato, facile da confrontare con la soglia;
• prospettiva futura chiara: è difficile che la tua pensione aumenti in modo significativo, quindi il requisito del “nemmeno in prospettiva futura” è più agevole da dimostrare;
• debito fiscale di origine spesso non colpevole, legato a errori o a redditi minimi.

I numeri

Ipotesi dimostrativa. Pensione netta di 780 euro al mese per 13 mensilità: 10.140 euro l’anno. Vivi da solo, in affitto. Avviso bonario ricevuto il 23 novembre 2026 per IRPEF a debito di 3.164 euro (anno d’imposta 2024), più sanzione ridotta e interessi. Altri debiti: prestito personale residuo di 7.850 euro e carta di credito per 2.315 euro.

• Soglia per una persona sola: 10.651,68 euro.
• Pensione annua 10.140 euro: sotto soglia, ancora prima di dedurre le spese.
• Termine indicato nell’avviso: se è di sessanta giorni dal ricevimento, scade il 22 gennaio 2027 (venerdì). Se in quel termine paghi, la sanzione è ridotta; se non puoi, il debito andrà a ruolo.
• Con l’esdebitazione diventano inesigibili l’IRPEF, la sanzione accessoria e gli interessi, insieme al prestito e alla carta: in tutto oltre 13.300 euro di debiti anteriori.

Se nella tua famiglia c’è anche il coniuge con una pensione di 6.100 euro, la soglia per due persone sale a circa 16.723 euro e il reddito del nucleo (16.240 euro) resta sotto, di poco: ogni euro di spesa documentata conta.

I rischi specifici

Il rischio principale per il pensionato è pagare l’avviso bonario con soldi presi a prestito, magari da una finanziaria o da un familiare: aggiungi debito a debito e, se poi chiedi l’esdebitazione, il nuovo finanziamento verrà guardato con attenzione nella valutazione sulla diligenza.

Gli altri rischi:

• la casa di proprietà: se sei proprietario dell’abitazione, anche di una quota, non sei più “incapiente” in senso stretto, perché c’è un’utilità da offrire ai creditori;
• il TFR o gli arretrati in arrivo: una somma attesa nei prossimi tre anni può essere un’utilità sopravvenuta;
• le donazioni ai figli: gli atti di straordinaria amministrazione degli ultimi cinque anni vanno dichiarati.

Le mosse giuste

1. Fai controllare l’avviso bonario entro il termine indicato: un errore si corregge senza procedure.
2. Raccogli i CU delle pensioni degli ultimi tre anni e le dichiarazioni dei redditi.
3. Non chiedere prestiti per pagare il Fisco se il tuo reddito è già sotto soglia.
4. Elenca tutti i debiti, anche quelli piccoli e quelli dei familiari che hai garantito.
5. Rivolgiti a un OCC del tuo circondario per la domanda: la procedura non richiede un difensore, ma la relazione dell’OCC deve essere completa.

Le trattenute sulla pensione e i debiti che arrivano a ruolo

Molti pensionati scoprono il problema fiscale quando una parte della pensione inizia a essere trattenuta, per un pignoramento presso l’INPS o per una cessione del quinto. Le regole sulla pignorabilità della pensione da parte dell’agente della riscossione sono trattate nel nostro articolo dedicato alle cartelle; qui interessa un altro aspetto: che cosa succede a quelle trattenute con l’esdebitazione.

Il decreto di esdebitazione rende inesigibili i debiti anteriori. Come mostra il decreto di Alessandria, il giudice può disporre espressamente la cessazione di vincoli, pignoramenti e trattenute relativi a quei debiti. Per il pensionato significa tornare a percepire l’assegno pieno, al netto delle sole trattenute fiscali correnti. Per le cessioni del quinto il discorso è analogo: il debito verso la finanziaria è un debito anteriore e diventa inesigibile come gli altri.

C’è però un aspetto da non trascurare nel calcolo della soglia. Il reddito da confrontare con l’assegno sociale aumentato della metà è il reddito annuo al netto delle spese di produzione e di quanto occorre al mantenimento: le trattenute per debiti non sono una spesa di mantenimento e non riducono il reddito ai fini della soglia. In altre parole, se la tua pensione lorda di trattenute supera la soglia, il fatto che oggi ti arrivi meno per via del pignoramento non ti rende incapiente.

Infine, la pensione è il reddito più facile da verificare nel triennio successivo: l’OCC può controllarne l’importo ogni anno. Se nel frattempo viene riconosciuta una maggiorazione, un arretrato o una seconda pensione, quell’aumento va dichiarato nella dichiarazione annuale sulle utilità sopravvenute, anche se ti sembra modesto. Sarà poi l’OCC, e se del caso il giudice, a valutare se si tratta di un’utilità rilevante.

Giurisprudenza dedicata

Il decreto del Tribunale di Como del 28 ottobre 2025 ha concesso l’esdebitazione a un incapiente usando però ancora la formula del testo previgente (“quattro anni” e soglia del 10%): è un esempio utile per capire che anche nei provvedimenti si trovano formule non aggiornate. Il testo vigente parla di tre anni. Per il pensionato, come per gli altri, resta centrale la meritevolezza.

Tre contribuenti, tre esiti: le simulazioni a confronto

Le tre simulazioni che seguono applicano lo stesso tipo di problema (un debito con l’Agenzia delle Entrate e un reddito minimo) a tre profili diversi. Sono ipotesi dimostrative, non casi reali.

Simulazione 1 – Pensionato solo, debito da avviso bonario e accertamento. Pensione di 9.880 euro annui. Debiti verso l’Agenzia: 4.215 euro da avviso bonario (IRPEF 2024) e 6.930 euro da un accertamento definitivo su un anno precedente; debiti verso una finanziaria: 9.470 euro. Totale: 20.615 euro. Soglia: 10.651,68 euro. Il reddito è sotto soglia, non c’è patrimonio, l’origine del debito fiscale è un errore nei conguagli e un reddito da locazione dimenticato. Domanda depositata tramite OCC; decreto comunicato il 18 novembre 2026 (mercoledì). L’Agenzia può reclamare entro 30 giorni: entro il 18 dicembre 2026 (venerdì). Nessun reclamo: il decreto si consolida. Dichiarazioni annuali sulle utilità sopravvenute: per esempio entro il 31 maggio 2027 (lunedì), il 31 maggio 2028 (mercoledì) e il 31 maggio 2029 (giovedì), se il decreto fissa quella scadenza. Esito: 20.615 euro resi inesigibili, salvo utilità sopravvenute rilevanti nel triennio.

Simulazione 2 – Ex lavoratore autonomo, IVA non versata per otto anni. Reddito attuale da dipendente part-time: 9.410 euro annui, vive solo. Debiti verso l’Agenzia: IVA 52.760 euro (otto annualità), IRPEF 13.105 euro, sanzioni e interessi 21.335 euro. Totale: 87.200 euro. Il reddito è sotto soglia. Ma la relazione dell’OCC mostra che l’attività ha continuato a lungo senza margini e che l’IVA incassata è stata usata per pagare fornitori e spese personali; nessuna rateizzazione richiesta. Esito più probabile: rischio concreto di diniego per colpa grave nella formazione del debito. Strategia alternativa: valutare una liquidazione controllata (art. 268), che richiede attivo da distribuire, o un concordato minore se un familiare mette a disposizione risorse esterne. Se invece l’OCC può documentare che la crisi è nata dal fallimento di un committente principale e che sono state chieste due rateizzazioni, il quadro cambia e la domanda di esdebitazione diventa sostenibile.

Simulazione 3 – Erede con accettazione tacita. Reddito: 8.960 euro annui, vive solo. Debito fiscale del padre: 18.740 euro, di cui 3.480 di sanzioni non trasmissibili; quota a carico in solido: 15.260 euro. Debiti propri: carta revolving per 3.725 euro. Il debito ereditato non è stato formato dall’erede: la meritevolezza è difficilmente contestabile. Esito possibile: 18.985 euro resi inesigibili nei confronti dell’erede (15.260 + 3.725). Il fratello coerede resta obbligato in solido verso il Fisco per la parte fiscale.

Morale delle tre simulazioni: lo stesso tipo di debito, con lo stesso reddito sotto soglia, porta a tre esiti diversi. A fare la differenza non è l’importo, ma la storia del debito e la posizione giuridica di chi lo porta.

I casi misti: quando appartieni a più profili insieme

Molti lettori si riconosceranno in più di una sezione. Ecco come si combinano le regole nei casi più frequenti.

Pensionato ex lavoratore autonomo. Hai lavorato con partita IVA fino alla pensione e ti porti dietro IVA non versata degli ultimi anni di attività. Per la soglia vale il profilo del pensionato: reddito certo e prospettiva futura chiara. Per la meritevolezza vale il profilo dell’ex autonomo: il giudice guarderà a come si è formato il debito IVA. In questi casi il fattore tempo pesa: se l’omissione risale agli ultimi due anni di attività, in coincidenza con un calo documentato del lavoro, il quadro è diverso da un’omissione decennale.

Dipendente con partita IVA accessoria. Lavori come dipendente e hai avuto una piccola attività autonoma parallela, chiusa con debiti IVA. Il reddito da lavoro dipendente è il parametro per la soglia; i debiti IVA vanno valutati come per l’ex autonomo. Se l’attività accessoria ha generato anche un accertamento sui redditi non dichiarati, si aggiungono le regole del dipendente con accertamento: coordinamento tra ricorso tributario ed esdebitazione.

Erede che era anche coobbligato. Hai ereditato un debito fiscale del coniuge e, nello stesso tempo, eri coobbligato con lui per alcune imposte (per esempio come coerede di un’eredità precedente, o come socio di una società di persone). La tua esdebitazione riguarda i debiti diventati tuoi; ma non libera gli altri coobbligati (art. 278 c.6). Se il coniuge aveva altri eredi, anche loro restano esposti.

Ex imprenditore individuale che ha ereditato altri debiti fiscali. Il debito della tua ditta e quello ereditato vanno tenuti distinti nell’elenco dei creditori. Le sanzioni del defunto non passano a te; le sanzioni accessorie ai tuoi debiti d’impresa seguono la sorte del debito principale. La meritevolezza si valuta sul debito che hai formato tu, cioè su quello d’impresa.

Pensionato garante di un figlio con debiti fiscali. Se hai garantito personalmente un debito tributario del figlio (per esempio con una fideiussione su una rateizzazione), la tua esdebitazione ti libera dalla garanzia come tuo debito anteriore; ma non libera il figlio, che resta debitore principale. Al contrario, se è il figlio a ottenere l’esdebitazione, tu resti garante, perché l’art. 278 c.6 fa salvi i diritti dei creditori verso i fideiussori.

Chi cambia profilo durante il triennio. Il pensionato che riceve un’eredità, il disoccupato che trova un lavoro ben retribuito, l’ex autonomo che riapre una partita IVA: in tutti questi casi può nascere un’utilità sopravvenuta da dichiarare nel termine fissato dal decreto. Non dichiararla espone alla revoca.

Il confronto tra i profili in una tabella

La tabella che segue riassume in un colpo d’occhio le differenze emerse nelle sezioni precedenti. Vale come orientamento: il caso concreto può cambiare il quadro.

Le domande che valgono per tutti

Se l’Agenzia delle Entrate non presenta osservazioni o reclamo, il decreto diventa definitivo? Il decreto è comunicato ai creditori, che possono proporre reclamo entro 30 giorni nelle forme dell’art. 124 CCII (art. 283 c.8). Se il termine scade senza reclamo, il decreto si consolida, fermo restando il controllo triennale sulle utilità sopravvenute. Sulla possibilità di un successivo ricorso per cassazione contro il decreto pronunciato sul reclamo la giurisprudenza di legittimità è divisa: Cass. n. 13228/2026 e Cass. n. 30108/2025 hanno preso posizioni diverse, e la questione è nata proprio in materia di art. 283.

Che cosa succede se dopo il decreto arriva un nuovo atto dell’Agenzia per un anno passato? Il credito ha causa anteriore e, in linea di principio, è coperto dall’inesigibilità. Ma l’atto va comunque impugnato nei termini: non bisogna mai lasciar diventare definitivo un atto confidando solo nell’esdebitazione, anche perché sul trattamento dei creditori non partecipanti (art. 278 c.2) c’è una questione davanti alla Corte costituzionale (ord. n. 104/2026).

Che cosa succede se nei tre anni trovo un lavoro o ricevo un’eredità? Devi dichiararlo nel termine fissato dal decreto. Se l’utilità è rilevante, l’OCC, con l’autorizzazione del giudice, ne informa i creditori, che possono agire esecutivamente (art. 283 c.9). I finanziamenti non sono utilità.

L’esdebitazione chiude anche un procedimento penale tributario? No. Il reato, se consumato, resta. Le sanzioni penali sono escluse dall’esdebitazione (art. 278 c.7 lett. b) e il processo segue le sue regole: soglie, cause di non punibilità, prescrizione.

Ho una rateizzazione in corso con il Fisco: devo interromperla per chiedere l’esdebitazione? La domanda di esdebitazione presuppone che tu non possa offrire alcuna utilità ai creditori. Se stai pagando una rateizzazione, il giudice si chiederà con quali risorse lo fai e se quelle risorse non potrebbero andare a tutti i creditori. D’altra parte, un tentativo di rateizzazione, anche poi decaduto, è un elemento valutato positivamente sulla meritevolezza, come mostra il decreto di Alessandria. La scelta va fatta guardando ai numeri: se le rate sono pagate con un aiuto di familiari o sottraendo il necessario al mantenimento, la situazione va spiegata con chiarezza nella relazione dell’OCC.

Quali costi comporta la procedura? I costi sono quelli della procedura stessa: il compenso dell’OCC, che per l’esdebitazione dell’incapiente è ridotto della metà (art. 283 c.6), e le spese vive. A metà ottobre 2026 la stampa specializzata ha riferito che il decreto di esdebitazione dell’incapiente sconta l’imposta di registro in misura fissa: è un dato da verificare sul documento ufficiale di prassi a cui le notizie fanno riferimento.

Posso chiedere l’esdebitazione una seconda volta se nascono nuovi debiti fiscali? No: l’esdebitazione dell’incapiente si ottiene una sola volta (art. 283 c.1). Per questo va chiesta nel momento giusto, quando tutti i debiti anteriori sono emersi.

La giurisprudenza profilo per profilo

Raccogliamo qui le pronunce citate, ordinate in base al profilo per cui sono più utili. I principi sono riformulati in parole nostre.

Per l’ex lavoratore autonomo con IVA non versata

1. Corte di giustizia UE, 7 aprile 2016, causa C-546/14 (Degano Trasporti). Il pagamento parziale dell’IVA in una procedura concorsuale con garanzie giurisdizionali non viola il diritto dell’Unione. È il punto di partenza di tutta l’evoluzione successiva sull’IVA nelle procedure.
2. Corte di giustizia UE, 16 marzo 2017, causa C-493/15. Su un rinvio italiano in materia di esdebitazione, la Corte ha ritenuto compatibile con il diritto UE la liberazione dai debiti IVA rimasti insoddisfatti, perché l’istituto è circondato da condizioni rigorose. Per l’ex autonomo è la base per sostenere che l’IVA non è, di per sé, esclusa.
3. Corte costituzionale, sentenza n. 245/2019 (depositata il 29 novembre 2019). Ha eliminato il divieto di falcidiare l’IVA negli accordi da sovraindebitamento previsto dalla L. 3/2012, perché irragionevole rispetto al concordato preventivo dopo la sentenza Degano. Conferma che nel sovraindebitamento l’IVA non è più intangibile.
4. Cassazione, n. 18124 del 6 giugno 2022. L’esdebitazione copre anche i debiti tributari, IVA compresa, e le relative sanzioni, perché le esclusioni sono tassative e non li menzionano; i crediti tributari sono comprimibili nelle procedure. Pronuncia resa sulla legge fallimentare, ma con argomenti (tassatività delle esclusioni, direttiva 2019/1023) che si prestano a essere riproposti nel CCII.
5. Cassazione penale, Sez. III, n. 38438/2025 (depositata il 27 novembre 2025). Dopo il D.Lgs. 87/2024 l’omesso versamento IVA è punibile oltre i 250.000 euro; la rateizzazione validamente chiesta e rispettata impedisce la consumazione del reato; in caso di decadenza conta il residuo oltre 75.000 euro; la norma più favorevole si applica ai procedimenti in corso. Serve a capire che il piano penale corre separato dall’esdebitazione.

Per l’ex imprenditore individuale

6. Tribunale di Alessandria, decreto dell’11 febbraio 2026 (procedura n. 6/2025). Esdebitazione dell’incapiente concessa a un ex imprenditore con debito fiscale prevalente: il debito tributario è di norma ostativo, ma la meritevolezza va valutata in concreto (malattia già presente negli anni del debito, assenza di distrazioni verso altri creditori, tentativo di rateizzazione). Dichiarati inesigibili i debiti anteriori al ricorso, con cessazione di vincoli e trattenute.
7. Cassazione, Sez. I, ord. n. 14835 del 3 giugno 2025. Per l’istanza di esdebitazione presentata dopo il 15 luglio 2022 da chi era fallito prima di quella data si applica la legge fallimentare. Rilevante per chi ha alle spalle un fallimento della ditta individuale.
8. Cassazione, n. 14555/2026. Nel concordato minore la falcidia dei crediti tributari non richiede necessariamente la transazione fiscale, perché il rinvio alle norme del concordato preventivo opera solo se compatibile. Utile all’ex imprenditore che valuta l’alternativa del concordato minore con risorse esterne.

Per il dipendente con accertamento (e per chi ha debiti fiscali emersi tardi)

9. Corte costituzionale, ordinanza n. 104/2026. Ha rinviato le questioni sull’art. 278 c.2 CCII sollevate da Trib. Verona (4 agosto 2025), Trib. Arezzo (26 giugno 2025) e Trib. Milano (22 dicembre 2025), relative agli effetti dell’esdebitazione verso i creditori che non hanno partecipato al concorso. È una questione aperta che riguarda chi teme crediti fiscali emersi dopo.

Per tutti i profili: reclamo e impugnazione del decreto

10. Cassazione, n. 13228 del 7 maggio 2026. Si è pronunciata sulla ricorribilità per cassazione del provvedimento reso in materia di esdebitazione, in un contrasto nato sull’art. 283.
11. Cassazione, Sez. I, ord. n. 30108 del 14 novembre 2025. Ha espresso, sullo stesso tema, una posizione diversa da quella della pronuncia precedente. Per l’Agenzia delle Entrate che reclama, e per il debitore che vuole difendere il decreto, significa che l’ultimo grado di giudizio non ha oggi una risposta univoca.

Per il pensionato e per l’incapiente in generale

12. Tribunale di Como, decreto del 28 ottobre 2025. Esdebitazione dell’incapiente concessa usando ancora la formula del testo previgente (quattro anni e 10%). Ricorda che il testo vigente dopo il D.Lgs. 136/2024 prevede tre anni e che la soglia percentuale non compare nei commi 1 e 9: le formule vanno sempre controllate.

Per completezza: la Corte costituzionale nella sentenza n. 245/2019 richiama anche le Sezioni Unite della Cassazione (nn. 26988/2016 e 760/2017), che già ammettevano la falcidia dell’IVA nel concordato preventivo.

Cosa può fare lo Studio Monardo per il tuo profilo

Quando il creditore è l’Agenzia delle Entrate, l’esdebitazione dell’incapiente si gioca su due tavoli: quello concorsuale (requisiti, OCC, meritevolezza) e quello tributario (che cosa è dovuto davvero, che cosa si può contestare, che cosa ha rilievo penale). Ecco che cosa facciamo, concretamente.

1. Ricostruiamo la posizione fiscale completa: cassetto fiscale, atti notificati, avvisi bonari, accertamenti non ancora a ruolo, carichi pendenti, distinguendo imposta, sanzioni e interessi per ogni anno.
2. Verifichiamo i requisiti dell’art. 283 calcolando la soglia di incapienza sul tuo nucleo reale, con le spese documentate e i parametri ISEE.
3. Per gli ex autonomi e gli ex imprenditori, ricostruiamo la storia del debito IVA e delle ritenute anno per anno e raccogliamo gli elementi che documentano le cause non imputabili, perché è su questo che il giudice valuta la meritevolezza.
4. Per i dipendenti con accertamento, esaminiamo i motivi di impugnazione e coordiniamo ricorso tributario, eventuale adesione ed esdebitazione, così da non lasciare definitivo un atto contestabile.
5. Per gli eredi, verifichiamo se il debito è davvero tuo: accettazione, rinuncia, beneficio d’inventario, sanzioni non trasmissibili, solidarietà tra coeredi.
6. Per i pensionati, controlliamo l’avviso bonario e, se è errato, prepariamo la richiesta di correzione prima di qualsiasi procedura.
7. Esaminiamo il profilo penale tributario (soglie, rateizzazioni, procedimenti pendenti) prima del deposito, perché la domanda mette tutto sul tavolo.
8. Prepariamo con l’OCC la documentazione della domanda: elenco dei creditori con importi e PEC, atti di straordinaria amministrazione, dichiarazioni dei redditi, entrate del nucleo.
9. Gestiamo la fase del reclamo: se l’Agenzia reclama entro 30 giorni, prepariamo la difesa del decreto; se il decreto è negato, valutiamo il reclamo e l’eventuale ulteriore impugnazione.
10. Ti affianchiamo nel triennio: promemoria delle dichiarazioni annuali sulle utilità sopravvenute e valutazione di ogni nuova entrata.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Per questo tema pesano soprattutto due abilitazioni. Come Gestore della crisi e fiduciario di un OCC, l’Avvocato conosce dall’interno il lavoro che porta alla relazione sulla meritevolezza, cioè il documento da cui dipende la sorte dei debiti fiscali. Come cassazionista, può seguire la stessa linea difensiva dalla domanda al reclamo e, se necessario, fino in Cassazione, un aspetto concreto proprio ora che sulla ricorribilità dei decreti di esdebitazione la Corte è divisa. Per l’ex imprenditore che ha ancora margini di negoziazione, la qualifica di Esperto Negoziatore aiuta a valutare se esistono strade alternative all’esdebitazione.

Lo staff multidisciplinare lavora insieme sullo stesso caso: gli avvocati curano la procedura e le impugnazioni, i commercialisti ricostruiscono dichiarazioni, IVA e posizioni di ruolo. Non promettiamo l’esito: ci impegniamo ad analizzare la tua posizione, verificare ogni passaggio e costruire la strategia più solida per il tuo profilo.

In chiusura: prima capisci chi sei, poi agisci secondo le tue regole

Il primo passo è capire il tuo profilo; il secondo è agire secondo le regole che valgono per te. L’esdebitazione dell’incapiente può rendere inesigibili anche i debiti con l’Agenzia delle Entrate: IRPEF, IVA, accertamenti non ancora a ruolo, avvisi bonari, sanzioni accessorie e interessi. Ma il pensionato con un avviso bonario, l’ex autonomo con anni di IVA non versata, l’ex imprenditore, il dipendente con un accertamento aperto e l’erede partono da posizioni molto diverse. Restano fuori, in ogni caso, il processo penale, i coobbligati e i debiti futuri.

Studio Monardo segue questa materia perché vi si incontrano le competenze certificate dell’Avvocato: la procedura passa per un OCC, e l’Avv. Monardo è Gestore della crisi iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e fiduciario di un OCC; il creditore è il Fisco, e lo staff che coordina opera in diritto tributario con avvocati e commercialisti; le impugnazioni possono arrivare in Cassazione, dove l’Avvocato è abilitato a difendere.

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