Perché, per lo spedizioniere doganale, contano più le sentenze che il codice

Chi fa lo spedizioniere doganale conosce bene un paradosso del proprio mestiere: si lavora per conto d’altri, ma il debito verso la Dogana, in molti casi, finisce per essere anche proprio. Quando i traffici rallentano – noli che oscillano, rotte che si allungano, clienti importatori che riducono gli ordini o smettono di pagare – il paradosso diventa un problema di sopravvivenza. Lo spedizioniere ha anticipato dazi, ha prestato garanzie, ha firmato dichiarazioni in nome proprio; il cliente, intanto, rallenta i pagamenti, entra in crisi, a volte finisce in liquidazione giudiziale. E l’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli bussa alla porta di chi ha firmato.

Su questo terreno la lettera della legge dice poco o dice troppo. Il Codice doganale dell’Unione stabilisce chi è debitore, il codice civile disciplina mandato e spedizione, il Codice della crisi regola le procedure. Ma a decidere davvero quanto paga lo spedizioniere, quando può rivalersi sul cliente e con quale prelazione, è la giurisprudenza: la Cassazione ha disegnato negli ultimi anni i confini della responsabilità solidale, ha escluso (fino alla riforma del 2024) l’IVA all’importazione dal perimetro del rappresentante indiretto, ha chiarito chi può surrogarsi a chi quando le garanzie vengono escusse, ha esteso allo spedizioniere i giudicati favorevoli ottenuti dall’importatore.

In questa analisi trovi le decisioni che devi conoscere, ciascuna tradotta in una conseguenza pratica: cosa puoi contestare, cosa puoi recuperare, come puoi uscire dalla crisi senza perdere l’azienda.

Lo Studio Monardo si occupa di questa materia perché il problema dello spedizioniere in crisi sta esattamente all’incrocio delle competenze certificate dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo. Da un lato c’è il contenzioso doganale e tributario, che l’Avvocato segue come coordinatore di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario e, nei gradi più alti, come avvocato cassazionista: le questioni che vedremo si decidono quasi tutte in Cassazione. Dall’altro c’è la crisi dell’impresa di spedizioni, che l’Avvocato può affrontare come Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 e, per le realtà più piccole, come Gestore della crisi da sovraindebitamento e fiduciario di un OCC. Difendere lo spedizioniere significa tenere insieme questi due piani: ridurre il debito verso la Dogana e, nello stesso tempo, ristrutturare l’impresa.

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Il quadro normativo in breve: chi è debitore in Dogana

Per capire su che cosa si sono pronunciati i giudici servono quattro coordinate normative.

La prima è il Codice doganale dell’Unione (Reg. UE 952/2013, CDU). L’art. 18 consente a chiunque di nominare un rappresentante doganale. La rappresentanza è diretta quando il rappresentante agisce in nome e per conto del cliente; è indiretta quando agisce in nome proprio ma per conto del cliente. La differenza non è formale: per l’art. 77, paragrafo 3, del CDU, in caso di rappresentanza indiretta è debitore anche la persona per conto della quale è presentata la dichiarazione, sicché il rappresentante indiretto e l’importatore rispondono in solido dell’obbligazione doganale. Nella rappresentanza diretta, invece, debitore è l’importatore; il rappresentante risponde solo in casi particolari, legati alla consapevolezza dell’inesattezza dei dati dichiarati.

Il CDU contiene anche le regole che più interessano a chi è in difficoltà: l’art. 103 sul termine (di regola triennale) entro cui l’obbligazione doganale deve essere notificata, l’art. 22, paragrafo 6, sul diritto di essere ascoltati prima di un provvedimento sfavorevole, l’art. 119 sull’errore delle autorità doganali (erede dell’art. 220, par. 2, lett. b, del vecchio Codice doganale comunitario), gli artt. 110 e 112 sul differimento e sulle agevolazioni di pagamento.

La seconda coordinata è il D.Lgs. 26 settembre 2024, n. 141, in vigore dal 4 ottobre 2024, che con l’Allegato 1 ha introdotto le Disposizioni nazionali complementari al CDU e ha sostituito il vecchio Testo unico doganale (d.P.R. 43/1973). Due novità pesano sullo spedizioniere: l’IVA all’importazione è espressamente inclusa tra i diritti di confine (art. 27 dell’Allegato 1) e la rappresentanza doganale è stata riordinata, con regole più stringenti sul mandato. Il riordino ha riscritto anche l’apparato sanzionatorio (art. 96).

La terza coordinata è il codice civile. Lo spedizioniere è un mandatario: ha diritto al rimborso delle anticipazioni e delle spese. La riforma del contratto di spedizione del 2021 (D.L. 152/2021, conv. in L. 233/2021) ha riscritto l’art. 2761 c.c., che oggi prevede: privilegio sulle cose spedite per i crediti del contratto di spedizione e per le spese d’imposta anticipate, anche su beni diversi se le spedizioni rientrano in un unico contratto continuativo; privilegio sulle cose del mandante detenute dal mandatario; e soprattutto, al terzo comma, che quando il mandatario ha pagato i diritti doganali per conto del mandante, il suo credito gode del privilegio dell’art. 2752 c.c., cioè lo stesso privilegio generale mobiliare che assiste i crediti tributari dello Stato.

La quarta coordinata è il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019, CCII): composizione negoziata, accordi di ristrutturazione, concordato preventivo, concordato minore, liquidazione controllata. Qui il nodo per lo spedizioniere è che i dazi doganali sono risorse proprie tradizionali dell’Unione europea, e le norme nazionali – sulla transazione fiscale, sulle definizioni agevolate – trattano queste somme con una cautela tutta particolare.

Su queste quattro coordinate la Cassazione ha costruito un sistema che il solo testo normativo non lascerebbe intuire. Vediamolo.

L’orientamento consolidato: lo spedizioniere indiretto risponde dei dazi, salvo prova di una diligenza qualificata

La regola di partenza

La Suprema Corte ha chiarito, con una serie di pronunce ravvicinate del 2025, che il rappresentante indiretto non è un semplice tramite documentale.

Con la sentenza Cass. civ., Sez. V, 24 gennaio 2025, n. 1776, la Corte ha esaminato il caso di uno spedizioniere chiamato a rispondere, insieme all’importatore, dei maggiori dazi emersi in sede di rettifica. Il principio affermato è che lo spedizioniere che opera come rappresentante indiretto risponde in solido con l’importatore dell’obbligazione nata dalla dichiarazione che ha presentato, e può sottrarsi solo provando di aver agito con la diligenza professionale dell’art. 1176, comma 2, c.c., cioè verificando concretamente l’esattezza delle informazioni ricevute, nel rispetto dei parametri fissati dall’art. 220, par. 2, lett. b, del vecchio Codice doganale comunitario.

Il principio, calato nella pratica, significa che la buona fede «dichiarata» non basta. Se il cliente ti ha fornito una fattura sottovalutata o un certificato d’origine falso, e tu l’hai inserito in dichiarazione senza controlli, il debito per i dazi ti segue.

L’estensione al valore rettificato

La Cass. civ., Sez. V, ord. 11 marzo 2025, n. 6511, nasce da una vicenda di diritti di licenza (royalties) non inclusi nel valore in dogana. La Corte ha affermato che la solidarietà del rappresentante indiretto copre anche l’intero valore accertato in rettifica, non soltanto quello dichiarato, e che lo spedizioniere deve vigilare, con diligenza qualificata, anche sulle circostanze che possono far sorgere l’obbligo di includere le royalties nel valore, per prevenire comportamenti scorretti dei fornitori.

Pochi giorni dopo la Cass. civ., Sez. V, ord. 21 marzo 2025, n. 7607 ha ribadito lo stesso concetto: l’obbligazione del rappresentante indiretto sorge per la mancata riscossione dei dazi dovuti in forza della sua dichiarazione e si estende al valore rideterminato dall’Ufficio, perché la rappresentanza indiretta porta con sé un obbligo di informazione e controllo.

In altre parole, se ti trovi davanti a un avviso di rettifica che porta i dazi da 12.000 a 41.000 euro, non puoi difenderti sostenendo che tu avevi «garantito» solo i 12.000 della dichiarazione originaria. La partita si gioca sulla diligenza che sei in grado di documentare, non sull’importo che avevi dichiarato.

La distinzione tra dazi e sanzioni

Un correttivo importante viene dalla Cass. civ., Sez. V, ord. n. 23031/2023. Il caso: elementi di fissaggio in acciaio dichiarati di origine filippina, in realtà provenienti da Taiwan e quindi soggetti a dazi antidumping. I giudici di merito avevano assolto l’intermediario perché in possesso di certificati ufficiali. La Cassazione ha cassato, chiarendo che i giudici avevano confuso due piani: per le sanzioni vale il principio di colpevolezza, e l’Amministrazione deve dimostrare la negligenza; per il recupero dei dazi, invece, la responsabilità solidale del rappresentante indiretto discende dalla sola presentazione della dichiarazione, e per liberarsene occorre provare sia la diligenza qualificata sia un errore attivo delle autorità.

Il principio, calato nella pratica, ha una ricaduta immediata nei conti di uno spedizioniere in crisi: le sanzioni sono il terreno più aperto alla difesa, perché richiedono la prova della colpa. Spesso è proprio lì che si recupera la parte più consistente della pretesa.

La rappresentanza diretta

Per completezza, la Cass. civ., 23 giugno 2020, n. 12289 ha esaminato la posizione dello spedizioniere che dichiara in rappresentanza diretta, affermando che neppure lui va esente da responsabilità, ma risponde solo se ha violato gli obblighi che la legge gli impone, il che va accertato in concreto (ad esempio verificando se conosceva o avrebbe dovuto conoscere l’erroneità dei dati di valore indicati in fattura).

La scelta tra rappresentanza diretta e indiretta, dunque, non è un dettaglio da modulo: è la prima leva di prevenzione del rischio patrimoniale, e nella crisi è il primo dato da verificare in ogni dichiarazione contestata.

Prima questione aperta: lo spedizioniere deve pagare anche l’IVA all’importazione?

La questione

È la domanda che più spesso si pone chi riceve un avviso di rettifica: «Mi chiedono i dazi, va bene; ma perché mi chiedono anche l’IVA, che spesso vale tre o quattro volte tanto?». Su un’importazione da 180.000 euro, un dazio del 4% vale 7.200 euro; l’IVA al 22% sulla base imponibile doganale vale oltre 41.000 euro. Per uno spedizioniere in crisi, la differenza tra pagare l’una o l’altra cifra è la differenza tra restare in piedi o chiudere.

Cosa hanno deciso i giudici

La Corte di giustizia dell’Unione europea, con la sentenza 12 maggio 2022, causa C-714/20, resa su rinvio di un giudice italiano, ha stabilito che l’art. 201 della direttiva IVA (2006/112/CE) consente agli Stati di designare più debitori dell’IVA all’importazione, ma impedisce di considerare il rappresentante indiretto coobbligato se manca una norma nazionale che lo indichi come debitore in modo esplicito e inequivocabile. La solidarietà prevista dal codice doganale per i dazi non si trasferisce automaticamente all’IVA.

La Cassazione ha recepito il principio con la sentenza Cass. civ., 27 luglio 2022, n. 23526, escludendo la responsabilità solidale del rappresentante indiretto per l’IVA all’importazione, tributo di natura interna. L’orientamento si è consolidato nel 2023 in una serie di pronunce: tra le altre, la Cass. civ., Sez. V, ord. n. 35861/2023, che ha respinto il ricorso dell’Agenzia, e le ordinanze nn. 24899/2023, 22603/2023 e 18144/2023 nello stesso senso. Lo conferma, poi, la Cass. civ., sent. n. 14382/2024, che ha fatto proprie integralmente le conclusioni della Corte UE.

Un segnale eloquente dell’assestamento dell’orientamento è la Cass. civ., Sez. V, sent. 25 giugno 2024, n. 17501: l’Agenzia delle Dogane, preso atto della giurisprudenza ormai stabile sull’esclusione della responsabilità del rappresentante indiretto per l’IVA, ha rinunciato al proprio ricorso e il giudizio è stato dichiarato estinto.

Se c’è contrasto

Il contrasto non sta nella giurisprudenza sulle operazioni passate, che è compatta, ma sul dopo 4 ottobre 2024. Il D.Lgs. 141/2024 ha incluso l’IVA all’importazione tra i diritti di confine, e l’Amministrazione ne trae la conseguenza che, per le dichiarazioni presentate dopo l’entrata in vigore della riforma, il rappresentante indiretto risponda in solido anche dell’IVA. Una parte autorevole della dottrina obietta che la norma «esplicita e inequivocabile» richiesta dalla Corte UE dovrebbe stare nella disciplina IVA (art. 70 del d.P.R. 633/1972), rimasta invariata, e che la qualificazione come «diritto di confine» non basta a designare un debitore. La Cassazione non si è ancora pronunciata in modo definitivo sulle operazioni successive alla riforma.

Assunzione prudenziale: per le importazioni dichiarate fino al 3 ottobre 2024 la pretesa IVA verso il rappresentante indiretto è contestabile con argomenti solidissimi; per quelle successive va messo in conto che l’Agenzia la avanzi, e la difesa va costruita sul piano della chiarezza della norma, senza dare per scontato l’esito.

Cosa significa per te

Se hai ricevuto un avviso che ti chiede IVA all’importazione come rappresentante indiretto, la prima verifica è la data delle dichiarazioni contestate. Per le operazioni anteriori alla riforma, quella voce – spesso la più pesante – può essere contestata richiamando C-714/20 e la giurisprudenza di legittimità conforme. Un’azienda in crisi può vedere il proprio debito ridotto di un multiplo solo per effetto di questa distinzione.

Come sottolinea l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista, in queste vicende la scomposizione dell’avviso voce per voce – dazi, IVA, interessi, sanzioni – è il primo atto di difesa: ogni voce ha un regime diverso e una diversa possibilità di contestazione fino in Cassazione.

Seconda questione aperta: se l’importatore vince la causa, ne beneficia anche lo spedizioniere? E quando vale la buona fede?

La questione

Il caso tipico: l’Agenzia emette lo stesso avviso di rettifica verso importatore e spedizioniere. Ciascuno impugna per conto proprio, i giudizi viaggiano a velocità diverse. L’importatore vince con sentenza definitiva; lo spedizioniere, magari, ha perso in appello. Deve pagare comunque? E ancora: quando lo spedizioniere può davvero invocare la propria buona fede per evitare il recupero dei dazi?

Cosa hanno deciso i giudici

Con la Cass. civ., Sez. V, ord. n. 21605/2023 la Corte ha esaminato una vicenda di cavi d’acciaio dichiarati di origine sudcoreana e ritenuti invece cinesi, con applicazione di dazi antidumping. Il giudizio dell’importatore si era chiuso con l’annullamento definitivo degli avvisi; lo spedizioniere ha chiesto di beneficiarne. La Cassazione ha accolto il ricorso e ha deciso nel merito: in base all’art. 1306 c.c., la sentenza favorevole ottenuta da un condebitore solidale può essere opposta al creditore dagli altri condebitori, purché non si fondi su ragioni personali, e questa regola opera anche per i dazi doganali, perché l’obbligazione è unica e il suo annullamento ne travolge l’intera base.

Sul piano della buona fede, il riferimento più rigoroso è la Cass. civ., sent. n. 918/2026, che – in tema di certificati di origine inesatti – ha ribadito che il legittimo affidamento del debitore è protetto solo quando sono state le autorità doganali a creare i presupposti della sua fiducia, mentre un certificato redatto sulla base di dichiarazioni inesatte dell’esportatore non integra un errore dell’autorità, salvo che questa sapesse o dovesse sapere che le merci non avevano i requisiti. La giurisprudenza richiamata in quella pronuncia indica tre condizioni cumulative per l’esimente: errore attivo dell’autorità, non riconoscibilità dell’errore per un operatore diligente, rispetto di tutte le prescrizioni doganali.

Se c’è contrasto

Sull’estensione del giudicato non c’è un vero contrasto per i dazi; l’unica precisazione è che la regola non si trasferisce automaticamente all’IVA, che segue logiche diverse. Sulla buona fede, invece, i giudici di merito sono spesso più aperti della Cassazione: diversi collegi tributari hanno escluso la responsabilità dello spedizioniere che non poteva ragionevolmente conoscere l’obbligo di includere le royalties, ma in sede di legittimità prevale la linea rigorosa. Assunzione prudenziale: la buona fede, da sola, non salva dal recupero dei dazi; va accompagnata dalla prova documentale dei controlli effettuati e, idealmente, da un comportamento attivo dell’autorità.

Cosa significa per te

Due conseguenze operative. La prima: se il tuo cliente importatore sta impugnando lo stesso avviso, il tuo fascicolo va coordinato con il suo, perché una sua vittoria definitiva può diventare la tua; e nel frattempo il tuo giudizio va tenuto vivo, non abbandonato. La seconda: la difesa sulla diligenza si costruisce con i documenti – richieste di chiarimento al cliente, verifiche sulle banche dati, controlli sull’origine – e va raccolta prima che arrivi l’avviso, non dopo.

Terza questione aperta: lo spedizioniere che ha anticipato i dazi come recupera dal cliente in crisi?

La questione

È il cuore del problema dello spedizioniere che vede rallentare i traffici. Ha pagato o garantito dazi per conto di clienti che ora non pagano, sono in concordato o in liquidazione giudiziale. Con quale grado di prelazione può insinuarsi al passivo? Che cosa succede se è stato il garante (la compagnia che ha rilasciato la fideiussione) a pagare la Dogana? E, rovesciando la prospettiva, che cosa rischia lo spedizioniere in crisi verso i clienti che gli avevano versato le somme per i dazi?

Cosa hanno deciso i giudici

Il punto di partenza è la Cass. civ., Sez. III, ord. 28 febbraio 2018, n. 4570. Uno spedizioniere aveva usufruito del pagamento differito dei tributi doganali, stipulando una polizza fideiussoria sostitutiva della cauzione; la compagnia, escussa dall’Amministrazione, ha agito contro il proprietario importatore. La Corte ha riconosciuto al fideiussore surrogazione e regresso verso l’importatore, quale soggetto passivo del rapporto tributario, anche se i dazi erano rimasti insoluti perché lo spedizioniere non aveva riversato alla Dogana le somme ricevute dal cliente: quel comportamento rileva solo nel rapporto interno tra spedizioniere e importatore. Il fideiussore, surrogato in tutti i diritti dell’Amministrazione, ha diritto anche agli interessi dalla data del pagamento.

La medesima logica è stata applicata, in senso opposto, dalla Cass. civ., Sez. VI-1, ord. 4 febbraio 2020, n. 2454: l’importatore che aveva consegnato allo spedizioniere (poi fallito) le somme per i tributi, mai versate, e che aveva subito la surroga dei garanti, si è insinuato al passivo del fallimento dello spedizioniere chiedendo il privilegio dell’art. 2752 c.c. La Corte lo ha negato: lo spedizioniere è un mandatario dell’importatore, unico soggetto passivo del tributo, e l’importatore non può surrogarsi all’Erario contro di lui; il suo credito resta chirografario.

La riforma dell’art. 2761 c.c. del 2021 ha poi inciso sulla posizione dello spedizioniere creditore: il nuovo terzo comma attribuisce al mandatario che ha pagato i diritti doganali per conto del mandante il privilegio dell’art. 2752 c.c. Il legislatore, nel riscrivere la norma, ha anche recepito il principio già espresso dalla Cass. civ., 28 giugno 2005, n. 13905 sulla necessaria connessione tra le cose e il credito per i privilegi speciali di vettore e spedizioniere, estendendo il privilegio anche a beni di spedizioni diverse quando tutte rientrano in un unico contratto continuativo.

Se c’è contrasto

Non c’è un contrasto giurisprudenziale vero e proprio, ma un problema di coordinamento: la prelazione dello spedizioniere-mandatario (art. 2761, comma 3) si colloca accanto ai privilegi del vettore e ad altri crediti privilegiati dello stesso grado, e nelle procedure concorsuali la sua collocazione va argomentata con precisione. Inoltre il privilegio presuppone il pagamento effettivo dei diritti per conto del mandante: chi ha solo garantito, senza pagare, non può ancora invocarlo. Assunzione prudenziale: documenta ogni pagamento di diritti doganali per conto del cliente con la relativa bolletta e la prova del versamento, e insinuati sempre chiedendo espressamente il privilegio dell’art. 2752 richiamato dall’art. 2761, comma 3, c.c.

Cosa significa per te

Se un tuo cliente è in liquidazione giudiziale o in concordato, il credito per i dazi che hai pagato per lui non è un credito qualsiasi: ha una prelazione elevata, che in molte procedure fa la differenza tra recuperare buona parte delle somme e recuperare poco o nulla. Al contrario, se sei tu lo spedizioniere in difficoltà e hai trattenuto somme dei clienti destinate ai dazi, sappi che i garanti si rivarranno sugli importatori e che questi potranno agire contro di te: la gestione di questi flussi è il punto più delicato di qualunque piano di risanamento, e va affrontata subito e con trasparenza.

Il debito doganale dentro la crisi: tempi, dilazioni e definizioni agevolate

La questione

Accanto alle tre questioni giurisprudenziali, lo spedizioniere in difficoltà ne pone una quarta, più pratica: «Il debito con la Dogana c’è; ma entro quando possono chiedermelo, posso pagarlo a rate, posso chiuderlo con una sanatoria?». È una domanda decisiva, perché un piano di risanamento regge solo se il debito doganale ha una collocazione certa nel tempo e nell’importo.

Cosa dicono le norme e i giudici

Sul tempo, la regola è l’art. 103 del CDU: l’obbligazione doganale non può più essere notificata al debitore dopo tre anni dalla data in cui è sorta. Il termine si allunga (fino a un massimo di dieci anni, secondo la disciplina nazionale) quando l’obbligazione nasce da un comportamento che, al momento in cui è stato commesso, poteva dar luogo a un procedimento giudiziario repressivo. Per lo spedizioniere coobbligato, la verifica del termine va fatta dichiarazione per dichiarazione: in un avviso che raggruppa importazioni di più anni è frequente che alcune operazioni siano fuori termine. A questo si aggiunge il diritto di essere ascoltati dell’art. 22, par. 6, CDU, che impone all’Autorità di comunicare i motivi su cui intende basare la decisione e di concedere un termine per le osservazioni prima dell’avviso: un passaggio che, se omesso o svuotato, offre uno spazio difensivo concreto.

Sulle modalità di pagamento, il CDU conosce due strumenti: il differimento del pagamento (artt. 110 e 111), che presuppone una garanzia, e le altre agevolazioni di pagamento (art. 112), anch’esse di regola subordinate a garanzia e con interessi di credito. Per uno spedizioniere in tensione di liquidità, ottenere un’agevolazione di pagamento sul debito definitivo può essere la condizione perché il piano complessivo stia in piedi; il problema, spesso, è la garanzia, perché le compagnie assicurative e le banche sono meno disponibili verso un’impresa in crisi. In questo senso la composizione negoziata, con un esperto indipendente che attesta la ragionevole prospettiva di risanamento, aiuta anche a riaprire il dialogo con i garanti.

Sulle definizioni agevolate, il dato da tenere fermo è la natura dei dazi come risorse proprie tradizionali dell’Unione. La Cassazione lo ha ricordato anche in tema di rimborsi con la Cass. civ., ord. 13 ottobre 2020, n. 22012, affermando che, per i dazi, la sentenza non definitiva che ne dispone il rimborso non è immediatamente esecutiva, proprio perché lo Stato deve assicurare la riscossione delle risorse unionali. La stessa logica spiega perché le sanatorie nazionali, come quelle introdotte dalla legge di bilancio per il 2023 (L. 197/2022), escludono espressamente le controversie che riguardano le risorse proprie tradizionali dell’Unione e l’IVA riscossa all’importazione. La giurisprudenza più recente ha tuttavia distinto il tributo dalle sanzioni collegate, ammettendo in alcuni casi la definizione delle sole sanzioni quando dazi e interessi siano stati pagati per intero.

Se c’è contrasto

Il punto più discusso riguarda gli interessi e le sanzioni collegati ai dazi: le soluzioni non sono uniformi e dipendono dalla specifica norma di definizione agevolata e dalla natura della somma. Assunzione prudenziale: considera il dazio e i suoi interessi come importi da pagare per intero, e valuta caso per caso se sanzioni e accessori possano rientrare in una definizione agevolata o in un accordo.

Cosa significa per te

In concreto, prima di inserire il debito doganale in un piano, occorre verificarne l’esistenza e la misura (termini di notifica, contraddittorio, vizi dell’atto), poi separare dazio, IVA, interessi e sanzioni, perché ciascuna voce ha un destino diverso, e infine programmare il pagamento del dazio con gli strumenti di agevolazione del CDU, riservando la falcidia e le definizioni agevolate alle voci che lo consentono. Un piano che pretende di ridurre i dazi come se fossero un debito qualsiasi rischia di essere respinto; un piano che li tratta correttamente è molto più credibile per creditori, esperto e tribunale.

La pronuncia più recente e rilevante: Cass. ord. n. 16583/2026

Il contesto

La decisione più recente che tocca da vicino la figura dello spedizioniere è la Cass. civ., ord. n. 16583/2026. La vicenda nasce da un’indagine OLAF su importazioni di parti di biciclette elettriche di origine cinese, presentate in partite frazionate e dichiarate come componenti singoli. L’Agenzia, applicando la Regola generale 2 a) di interpretazione della Nomenclatura combinata, le ha riclassificate come biciclette a pedalata assistita complete, con applicazione di dazio convenzionale, dazio antidumping e dazio compensativo, oltre all’IVA. Le sanzioni sono state irrogate anche al rappresentante doganale, una società di spedizioni il cui amministratore era coinvolto nel procedimento penale.

La motivazione in linguaggio piano

La Corte ha detto due cose, entrambe importanti.

Sul primo fronte, la buona fede: il rappresentante non l’aveva dimostrata, limitandosi a sostenerla come se fosse presunta. Per sottrarsi alla contabilizzazione a posteriori dei dazi servono, insieme, la prova di un errore attivo dell’autorità doganale e la prova della propria diligenza professionale; non basta che le dichiarazioni dell’esportatore fossero inesatte. Nel caso concreto, poi, l’operatore era un professionista esperto, a conoscenza del meccanismo di fornitura frazionata: la buona fede era esclusa anche nei fatti.

Sul secondo fronte, l’IVA: la Corte ha accolto il motivo del rappresentante e ha escluso la sua legittimazione passiva per le sanzioni legate all’omesso versamento dell’IVA, richiamando C-714/20 e la propria sentenza n. 14382/2024. In assenza di una previsione nazionale espressa, la solidarietà IVA del rappresentante doganale non c’è. Le operazioni contestate erano del periodo 2018-2021, quindi anteriori alla riforma del 2024.

Cosa cambia rispetto a prima

La pronuncia non rivoluziona l’orientamento, ma lo cristallizza nel 2026 su entrambi i versanti. Chi sperava che la riforma del 2024 portasse la Cassazione a rimeditare il passato è smentito: per le annualità anteriori al 4 ottobre 2024 la porta dell’IVA resta chiusa per l’Amministrazione. E chi sperava in un ammorbidimento sulla buona fede è altrettanto smentito: sui dazi, il rigore resta massimo.

Per uno spedizioniere in crisi la lettura è netta. Gli avvisi che riguardano operazioni del passato vanno esaminati in due colonne: la colonna IVA, dove gli spazi di annullamento sono ampi; e la colonna dazi, dove la difesa deve essere costruita sui vizi dell’atto, sulla prescrizione, sul contraddittorio, sull’eventuale giudicato dell’importatore e su una prova di diligenza documentata. Le sanzioni stanno nel mezzo: richiedono la prova della colpa, e la giurisprudenza le tratta in modo separato dal tributo.

I principi applicati ai casi reali

Le simulazioni che seguono sono ipotesi dimostrative costruite per mostrare come i principi giurisprudenziali si applicano a situazioni tipiche. Non riguardano casi reali seguiti dallo studio.

Simulazione 1 – Il cliente importatore va in liquidazione giudiziale

Ipotesi: uno spedizioniere ha pagato, tra febbraio e maggio 2026, diritti doganali per 37.860 euro per conto di un importatore di componentistica, emettendo note di addebito mai saldate. Il 9 settembre 2026 il tribunale apre la liquidazione giudiziale dell’importatore. Lo spedizioniere vanta anche 8.415 euro di compensi per prestazioni di spedizione.

Applicazione dei principi: per i 37.860 euro di diritti doganali pagati, l’art. 2761, comma 3, c.c. attribuisce al mandatario il privilegio dell’art. 2752 c.c. Lo spedizioniere presenta domanda di ammissione al passivo chiedendo espressamente quel privilegio e allega le bollette doganali e le contabili di pagamento. Per gli 8.415 euro di compensi, il privilegio speciale dell’art. 2761, comma 1, opera solo se le merci sono ancora presso lo spedizioniere; se sono già state consegnate, quel credito sarà verosimilmente chirografario.

Esito: la parte più consistente del credito viene collocata in privilegio, con prospettive di soddisfazione ben migliori rispetto a una domanda generica. Senza la richiesta espressa di privilegio e senza la prova del pagamento, lo stesso credito rischierebbe di finire tra i chirografari.

Simulazione 2 – Avviso di rettifica con dazi e IVA a carico dello spedizioniere indiretto

Ipotesi: il 16 marzo 2026 l’Agenzia notifica a importatore e spedizioniere (rappresentante indiretto) un avviso di rettifica relativo a dichiarazioni presentate tra giugno 2023 e luglio 2024, per mancata inclusione di royalties nel valore: maggiori dazi 23.640 euro, maggiore IVA 61.290 euro, sanzioni 29.550 euro, oltre interessi.

Applicazione dei principi: alla luce di C-714/20, di Cass. 23526/2022 e di Cass. 16583/2026, la pretesa IVA verso il rappresentante indiretto per operazioni anteriori al 4 ottobre 2024 è contestabile. Per i dazi, Cass. 6511/2025 e 7607/2025 rendono il rappresentante indiretto solidale anche sul valore rettificato, salvo prova di diligenza qualificata. Per le sanzioni, Cass. 23031/2023 impone all’Amministrazione di dimostrare la colpa. Il ricorso alla Corte di giustizia tributaria va proposto entro 60 giorni dalla notifica (il periodo feriale dal 1° al 31 agosto non rileva in questo caso, perché il termine scade a metà maggio). Nel frattempo l’importatore ha impugnato a sua volta: se otterrà l’annullamento definitivo, lo spedizioniere potrà invocarlo ai sensi dell’art. 1306 c.c. (Cass. 21605/2023).

Esito: la pretesa effettivamente sostenibile verso lo spedizioniere si concentra sui 23.640 euro di dazi e relativi interessi; i 61.290 euro di IVA e i 29.550 euro di sanzioni sono il terreno su cui la difesa ha i margini più ampi. Su 114.480 euro richiesti, la parte «solida» per l’Amministrazione è circa un quinto.

Simulazione 3 – Lo spedizioniere in crisi che deve ristrutturare

Ipotesi: una società di spedizioni con 14 dipendenti ha visto calare il fatturato del 31% in diciotto mesi per il rallentamento delle rotte asiatiche. Ha debiti verso fornitori per 412.700 euro, verso banche per 286.300 euro, un debito doganale come coobbligato per 47.180 euro di dazi già definitivi e crediti verso clienti in difficoltà per 156.900 euro, di cui 63.400 per dazi anticipati. L’attività è ancora sostenibile se si riducono i costi e si rinegozia il debito.

Applicazione dei principi: la crisi non è ancora insolvenza conclamata, quindi la composizione negoziata (artt. 12 ss. CCII, nata con il D.L. 118/2021) è lo strumento naturale per trattare con banche e fornitori con l’assistenza di un esperto. Sul debito doganale, però, la natura di risorsa propria dell’Unione impone prudenza: la transazione fiscale prevista nella composizione negoziata esclude i tributi che costituiscono risorse proprie UE, e lo stesso trattamento rigido dei dazi va messo in conto in qualunque proposta concorsuale. La strada realistica è prevederne il pagamento integrale, eventualmente dilazionato con gli strumenti di agevolazione del CDU. L’IVA, invece, dopo la sentenza della Corte UE 7 aprile 2016, C-546/14 (Degano Trasporti), può essere falcidiata nelle procedure concorsuali che offrono adeguate garanzie. Sul lato attivo, i 63.400 euro di dazi anticipati ai clienti in crisi vanno recuperati sfruttando il privilegio dell’art. 2761, comma 3, c.c.

Esito: il piano libera risorse sul debito bancario e commerciale, salvaguarda il debito doganale (che altrimenti farebbe saltare qualunque proposta) e trasforma i crediti per dazi anticipati da voce incerta a voce privilegiata.

La giurisprudenza in tabella

La tabella che segue raccoglie tutte le pronunce utilizzate nell’analisi, con la questione decisa e la ricaduta pratica per lo spedizioniere. Il criterio di lettura è semplice: le prime righe riguardano quanto paga lo spedizioniere verso la Dogana; le successive come recupera dal cliente e come gestisce la crisi.

La sintesi operativa

Dalla giurisprudenza esaminata si ricavano principi pratici che ogni spedizioniere doganale, e in particolare chi attraversa una fase di crisi, dovrebbe avere ben presenti:

• Nella rappresentanza indiretta rispondi in solido dei dazi, anche sul valore rettificato: la sola buona fede non ti libera.
• La difesa sui dazi si vince con la prova documentale dei controlli effettuati e, idealmente, con un errore attivo delle autorità.
• Le sanzioni richiedono la prova della tua colpa: sono la voce più contestabile di un avviso di rettifica.
• Per le dichiarazioni fino al 3 ottobre 2024, la richiesta di IVA all’importazione al rappresentante indiretto è contestabile sulla base di C-714/20 e della Cassazione.
• Per le dichiarazioni successive alla riforma, l’Agenzia tende a chiederti anche l’IVA: la difesa esiste, ma l’esito non è scontato.
• Se il tuo cliente vince definitivamente la causa sullo stesso avviso, puoi opporre quel giudicato all’Agenzia ai sensi dell’art. 1306 c.c.
• I diritti doganali che hai pagato per conto del cliente godono del privilegio dell’art. 2752 c.c.: chiedilo sempre in sede di insinuazione al passivo.
• Le somme ricevute dai clienti per i dazi e non versate generano rivalse a catena: vanno gestite subito in qualunque piano di risanamento.
• I dazi sono risorse proprie dell’Unione: in un piano di crisi vanno trattati con cautela, mentre l’IVA può essere falcidiata con adeguate garanzie.
• La rappresentanza diretta riduce il rischio patrimoniale: rivedere i mandati è una misura di prevenzione per il futuro.

Le domande sul «quindi, in pratica?»

Ho ricevuto un avviso di rettifica come rappresentante indiretto: devo pagare tutto per forza? No. L’avviso va scomposto. Per i dazi la responsabilità è solidale (Cass. 1776/2025, 6511/2025, 7607/2025), ma restano contestabili i vizi dell’atto, il rispetto del contraddittorio preventivo previsto dall’art. 22, par. 6, CDU e il termine di notifica dell’art. 103 CDU. Per l’IVA delle operazioni anteriori alla riforma valgono C-714/20 e Cass. 16583/2026. Per le sanzioni l’Agenzia deve provare la tua colpa (Cass. 23031/2023). Il termine per ricorrere è di 60 giorni dalla notifica, con sospensione nel periodo feriale dal 1° al 31 agosto.

Il mio cliente sta già facendo causa per lo stesso avviso: posso aspettare l’esito della sua? Non conviene restare inerti: se non impugni, l’atto diventa definitivo per te. Ma il giudizio del cliente conta: se ottiene l’annullamento definitivo, puoi giovartene ai sensi dell’art. 1306 c.c. (Cass. 21605/2023), purché la decisione non si fondi su ragioni personali dell’importatore. La strategia migliore è impugnare e coordinare i due fascicoli.

Il cliente per cui ho pagato i dazi è fallito: recupero qualcosa? Hai buone carte. L’art. 2761, comma 3, c.c., introdotto dalla riforma del 2021, riconosce al mandatario che ha pagato i diritti doganali il privilegio dell’art. 2752 c.c. Devi insinuarti al passivo chiedendolo espressamente e provando il pagamento. Per i compensi e le altre spese, il privilegio speciale opera di regola solo sulle merci che detieni ancora.

La mia impresa è in crisi: posso chiedere uno «sconto» sui dazi in un concordato o in una composizione negoziata? Con molta cautela. I dazi sono risorse proprie tradizionali dell’Unione, che le norme nazionali tendono a sottrarre a riduzioni: la transazione fiscale nella composizione negoziata, ad esempio, li esclude, e lo stesso trattamento rigido si ritrova nelle definizioni agevolate. È invece possibile programmarne il pagamento, anche dilazionato. L’IVA, dopo C-546/14, è falcidiabile nelle procedure che lo consentono con adeguate garanzie.

Avevo ricevuto dai clienti le somme per i dazi ma le ho usate per pagare stipendi e fornitori. Cosa rischio? Sul piano civile, i garanti escussi si rivarranno sugli importatori (Cass. 4570/2018) e questi potranno agire contro di te come creditori chirografari (Cass. 2454/2020). La situazione va affrontata subito in un piano di risanamento, valutando con un professionista anche ogni altro profilo di responsabilità, perché lasciarla aperta compromette qualunque soluzione negoziata.

L’Agenzia mi chiede i dazi di dichiarazioni di quattro anni fa: è ancora in tempo? Dipende dalla singola dichiarazione. La regola dell’art. 103 CDU è che l’obbligazione doganale non può essere notificata oltre tre anni dalla sua nascita; il termine si allunga solo se il fatto poteva dar luogo a un procedimento penale. Negli avvisi che raggruppano molte importazioni è frequente che alcune siano fuori termine: la verifica va fatta riga per riga, confrontando la data di accettazione di ciascuna dichiarazione con la data di notifica dell’atto. Anche il rispetto del contraddittorio preventivo dell’art. 22, par. 6, CDU va controllato, perché un avviso emesso senza dare la possibilità di presentare osservazioni è esposto a contestazione.

Per il futuro, come riduco il rischio di trovarmi di nuovo coobbligato per errori dei clienti? La giurisprudenza indica la strada: la solidarietà sui dazi nasce dalla rappresentanza indiretta, mentre nella rappresentanza diretta lo spedizioniere risponde solo se viola i propri obblighi (Cass. 12289/2020). Rivedere i mandati, scegliendo la forma di rappresentanza adatta a ciascun cliente e operazione, è la prima misura. La seconda è documentare i controlli – sull’origine, sul valore, sulle royalties – perché è su quei documenti che si costruisce la prova di diligenza richiesta da Cass. 1776/2025 e da Cass. 16583/2026. La terza è monitorare la solvibilità dei clienti per i quali si anticipano diritti, conservando bollette e prove di pagamento che, in caso di insolvenza, consentono di far valere il privilegio dell’art. 2761, comma 3, c.c.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Lo Studio applica gli orientamenti giurisprudenziali esaminati al fascicolo concreto dello spedizioniere, lavorando insieme sul fronte doganale-tributario e sul fronte della crisi d’impresa. In concreto:

1. Scomponiamo ogni avviso di rettifica voce per voce – dazi, IVA, interessi, sanzioni – e per ciascuna individuiamo il regime giuridico applicabile e i motivi di contestazione.
2. Verifichiamo la data di ogni dichiarazione contestata per separare le operazioni anteriori al 4 ottobre 2024, sulle quali eccepiamo l’esclusione della solidarietà IVA alla luce di C-714/20 e della Cassazione, da quelle successive.
3. Controlliamo il rispetto del contraddittorio preventivo e del termine di notifica previsti dal CDU, eccependo ogni vizio procedimentale dell’atto.
4. Ricostruiamo con te la prova della diligenza professionale, raccogliendo corrispondenza, verifiche, richieste di chiarimento e documenti utili a sostenere l’esimente sui dazi e a escludere la colpa ai fini sanzionatori.
5. Coordiniamo la tua difesa con quella dell’importatore e, se questi ottiene un annullamento definitivo, ne invochiamo gli effetti in tuo favore ai sensi dell’art. 1306 c.c.
6. Predisponiamo le domande di ammissione al passivo nelle procedure dei clienti insolventi, chiedendo il privilegio dell’art. 2752 c.c. per i diritti doganali pagati e quello speciale dell’art. 2761 c.c. ove ne ricorrano i presupposti.
7. Mappiamo i flussi delle somme ricevute dai clienti per i dazi e le possibili rivalse di garanti e importatori, per inserirli correttamente nel piano di risanamento.
8. Impostiamo il percorso di composizione negoziata della crisi o lo strumento concorsuale più adatto, costruendo un piano che tratti i dazi come risorse proprie UE e utilizzi la falcidia dell’IVA dove consentita.
9. Per le imprese sotto soglia valutiamo il concordato minore o la liquidazione controllata, seguendo la procedura con l’OCC competente.
10. Portiamo la stessa linea difensiva fino in Cassazione, senza cambi di difensore né di strategia tra un grado e l’altro.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

In materia doganale l’abilitazione al patrocinio in Cassazione pesa più che altrove: le questioni decisive – solidarietà del rappresentante indiretto, IVA all’importazione, buona fede, estensione del giudicato – sono state risolte dalla Suprema Corte, ed è lì che spesso si chiude la partita. Per questo lo Studio garantisce continuità di strategia dall’analisi iniziale dell’avviso fino al giudizio di legittimità: lo stesso difensore, la stessa impostazione, nessuna dispersione di argomenti tra un grado e l’altro.

Il lavoro si svolge con uno staff di avvocati e commercialisti che opera insieme sullo stesso caso: i primi costruiscono la difesa e il piano concorsuale, i secondi ricostruiscono la posizione contabile, i flussi delle anticipazioni doganali e la sostenibilità del piano. È questo l’approccio che la crisi dello spedizioniere richiede, perché il debito doganale e la tenuta dell’impresa non si possono affrontare separatamente.

In chiusura

Lo spedizioniere doganale in crisi non è un debitore come gli altri: è al tempo stesso coobbligato verso la Dogana, creditore dei propri clienti per i diritti anticipati e impresa da risanare. La giurisprudenza offre strumenti concreti su ciascuno di questi fronti – l’esclusione dell’IVA per le operazioni anteriori alla riforma, il rigore ma anche i limiti della solidarietà sui dazi, l’estensione del giudicato, il privilegio per i diritti doganali pagati – ma vanno usati insieme e con tempestività.

Lo Studio Monardo è specializzato in questa materia perché unisce, nella persona dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, le competenze che questo problema richiede: il patrocinio in Cassazione e il coordinamento di uno staff nazionale in diritto tributario per difendere lo spedizioniere dalle pretese doganali; l’abilitazione di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa, di Gestore della crisi e di fiduciario OCC per ristrutturarne i debiti senza perdere l’azienda.

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