Questa guida nasce dalle domande che riceviamo più spesso quando un imprenditore scopre che nel suo piano di risanamento c’è una norma dal nome poco rassicurante: l’art. 63 del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza. Le domande sono riportate come ce le fanno, con le parole di chi non è del mestiere; le risposte sono quelle che daremmo a voce, aggiornate alla disciplina in vigore a settembre 2026.
Il contesto in poche righe. L’art. 63 del D.Lgs. 12 gennaio 2019, n. 14 (CCII) regola la transazione su crediti tributari e contributivi negli accordi di ristrutturazione dei debiti: è la norma che consente di proporre all’Agenzia delle Entrate, all’Agenzia delle Dogane e agli enti previdenziali un pagamento ridotto o rateizzato dentro un accordo con i creditori. L’articolo è stato interamente riscritto dal D.Lgs. 13 settembre 2024, n. 136 (il cosiddetto “correttivo ter”), in vigore dal 28 settembre 2024, che ha fissato termini precisi, soglie minime per l’omologazione senza il consenso del Fisco e cause che la escludono. Nel 2026 la Corte di cassazione è intervenuta più volte a chiarirne i confini.
Perché lo Studio Monardo si occupa proprio di questa norma? Perché l’art. 63 è un punto d’incontro tra negoziazione della crisi d’impresa, diritto tributario e contenzioso fino all’ultimo grado. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, cioè lavora sulle trattative tra impresa e creditori, Fisco compreso; coordina uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario, che è ciò che serve per costruire i numeri di una transazione fiscale; ed è avvocato cassazionista, il che consente di seguire l’omologa e le sue impugnazioni fino alla Suprema Corte, dove molte questioni sull’art. 63 si stanno decidendo.
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Blocco A — Le basi
“Ma l’art. 63, in parole semplici, cosa dice?”
Dice che, dentro un accordo di ristrutturazione dei debiti, l’impresa può chiedere al Fisco e agli enti previdenziali di accettare un pagamento parziale o dilazionato, e che in certi casi il tribunale può omologare l’accordo anche se il Fisco non ci sta.
Proviamo a smontarlo pezzo per pezzo, perché l’articolo è lungo (otto commi) e ogni comma ha una funzione precisa.
Il comma 1 dice cosa si può proporre e con quale garanzia tecnica: pagamento parziale o anche solo dilazionato di tributi, contributi e relativi accessori, con un’attestazione del professionista indipendente che, per questi crediti, deve verificare la convenienza rispetto alla liquidazione giudiziale (se l’accordo è liquidatorio) o l’assenza di un trattamento peggiore (se l’impresa prosegue).
Il comma 2 dice dove e come si deposita la proposta, chi firma per l’amministrazione e entro quanto deve arrivare l’adesione.
Il comma 3 dice quando si può andare in tribunale e come vanno avvisati gli enti pubblici.
I commi 4 e 5 sono il cuore della norma: descrivono l’omologazione forzosa, il cosiddetto cram down fiscale, cioè il potere del giudice di omologare l’accordo nonostante la mancata adesione o il voto contrario dell’amministrazione.
I commi 6 e 7 dicono quando il cram down non si può mai chiedere, anche se tutti gli altri requisiti ci sono.
Il comma 8, infine, dice cosa succede se non si paga: la transazione si risolve automaticamente.
Una precisazione che evita molti equivoci: l’art. 63 non è uno strumento a sé. Non esiste una “procedura di transazione fiscale” da attivare da sola. È un pezzo che si innesta dentro un accordo di ristrutturazione (artt. 57, 60 e 61 CCII). Nel concordato preventivo la regola equivalente è l’art. 88, nel concordato minore l’art. 80, comma 3. Quando qualcuno le dice “facciamo una transazione fiscale”, la prima domanda da fare è: dentro quale strumento?
“Chi può usarlo? Vale anche per una ditta individuale o per un privato con debiti col Fisco?”
Può usarlo l’imprenditore che accede a un accordo di ristrutturazione dei debiti; il privato consumatore no, e la piccola impresa di solito ha strade diverse e più adatte.
Gli accordi di ristrutturazione sono uno strumento pensato per l’imprenditore, anche agricolo, in stato di crisi o di insolvenza, che non sia un’impresa minore. In pratica, parliamo di società e ditte che superano le soglie dimensionali previste dal Codice. L’art. 63 viaggia insieme all’accordo: se l’accordo non è accessibile, non lo è nemmeno la transazione fiscale regolata da questa norma.
Chi invece è un’impresa minore (sotto le soglie di attivo, ricavi e debiti fissate dal CCII), un professionista, una start-up innovativa o un consumatore ha a disposizione gli strumenti del sovraindebitamento: concordato minore, ristrutturazione dei debiti del consumatore, liquidazione controllata. Anche lì i debiti fiscali si possono trattare, ma con regole diverse. Nel concordato minore, per esempio, la Cassazione ha chiarito nel 2026 che l’omologazione senza adesione del Fisco segue una disciplina autonoma e più semplice, con l’intervento dell’Organismo di composizione della crisi, senza che occorra una transazione fiscale secondo lo schema del concordato preventivo (Cass., sez. I, 16 maggio 2026, n. 14555).
Esiste poi un’altra via, spesso trascurata: la composizione negoziata della crisi. Dal correttivo del 2024, l’art. 23, comma 2-bis, CCII consente anche lì di proporre al Fisco un accordo transattivo. Con una differenza enorme: nella composizione negoziata il cram down non c’è. L’accordo si chiude solo se l’amministrazione aderisce.
Quindi, prima di chiedersi “cosa prevede l’art. 63”, conviene chiedersi se l’art. 63 è davvero la norma che fa al proprio caso. Per molte piccole realtà la risposta è no, e insistere sull’accordo di ristrutturazione significa scegliere lo strumento più rigido tra quelli disponibili.
“Quali debiti ci entrano? Le cartelle, l’IVA, i contributi INPS, l’IMU del capannone?”
Entrano tributi e accessori amministrati dalle agenzie fiscali e contributi e premi degli enti previdenziali e assicurativi, sorti fino alla data in cui presenta la proposta; restano fuori, in linea generale, i tributi che il Comune gestisce in proprio, come IMU e TARI.
Il comma 1 è preciso: parla di “tributi e relativi accessori amministrati dalle agenzie fiscali” e di “contributi e premi amministrati dagli enti gestori di forme di previdenza, assistenza e assicurazioni obbligatorie e dei relativi accessori”. Quindi: imposte sui redditi, IVA, ritenute, imposta di registro, tributi doganali e accise (Agenzia delle Dogane), contributi INPS, premi INAIL, con sanzioni e interessi. Il fatto che il debito sia già iscritto a ruolo e affidato all’agente della riscossione non lo esclude: anzi, l’agente della riscossione firma anch’egli l’atto per la parte relativa agli oneri di riscossione.
Sull’IVA non ci sono più dubbi seri. La Corte di giustizia UE, con la sentenza 7 aprile 2016, causa C-546/14 (Degano Trasporti), ha ritenuto compatibile con il diritto europeo il pagamento parziale dell’imposta in una procedura concorsuale, purché un esperto indipendente verifichi che l’Erario non otterrebbe di più con la liquidazione.
Il limite temporale conta: entrano i debiti “sorti sino alla data di presentazione della proposta di transazione”. Le imposte maturate dopo vanno pagate regolarmente, e non farlo è uno dei modi più rapidi per compromettere l’accordo.
Veniamo ai tributi locali. IMU e TARI sono gestiti dai Comuni, che non sono agenzie fiscali: per questo la dottrina li ritiene estranei all’art. 63. Ciò non significa che il Comune non possa aderire a un accordo: la Corte dei conti, Sezione regionale di controllo per l’Umbria (deliberazione del 13 luglio 2022), ha ritenuto che l’ente locale possa sottoscrivere un accordo di ristrutturazione ai sensi dell’art. 57 quando la proposta è conveniente rispetto alla liquidazione, e il Tribunale di Forlì (sentenza del 19 agosto 2025) ha seguito la stessa linea. Ma il Comune aderisce come un creditore qualsiasi: non gli si applica il cram down dell’art. 63. I commentatori segnalano un intervento del 2026 sulla delega fiscale che prevede l’estensione ai tributi regionali e locali della disciplina del CCII: finché non è verificata la sua concreta operatività alla data della proposta, è prudente non costruire il piano contando su quella falcidia.
“Il testo che leggo online è quello giusto? Da quando si applica?”
Il testo attuale vale per le proposte di transazione presentate dopo il 28 settembre 2024; per quelle precedenti si applicano le regole di allora, e la differenza può cambiare l’esito.
È la domanda più sottovalutata. In rete circolano ancora spiegazioni dell’art. 63 che parlano di un “comma 2-bis”: quel comma non esiste più. Il correttivo ter ha sostituito l’intero articolo, spostando il cram down nei commi 4 e 5 e aggiungendo le esclusioni dei commi 6 e 7.
Le versioni succedutesi in pochi anni sono tre. C’è il testo originario del Codice, con il vecchio comma 2-bis. C’è la disciplina introdotta dall’art. 1-bis del D.L. 13 giugno 2023, n. 69 (convertito dalla L. 10 agosto 2023, n. 103), che ha aggiunto una soglia minima di soddisfacimento. E c’è il testo del D.Lgs. 136/2024.
Sulla disciplina del 2023, la Cassazione (sez. I, 9 marzo 2026, n. 5309) ha ritenuto legittima la sua applicazione alle proposte depositate dopo l’entrata in vigore del decreto-legge, anche se prima della legge di conversione. Sul correttivo del 2024, l’art. 56 del D.Lgs. 136/2024 contiene una norma transitoria specifica: le nuove regole sulla transazione fiscale negli accordi si applicano alle proposte presentate dopo la sua entrata in vigore. Il Tribunale di Vasto, con sentenza dell’11 dicembre 2024, ha infatti omologato con il regime precedente un accordo con proposta depositata nell’ottobre 2023, osservando che una proposta successiva andrebbe valutata caso per caso per capire se sia una semplice modifica o una “nuova proposta”.
La data di deposito della proposta è quindi il primo dato da verificare, prima ancora dei numeri. Il resto di questa guida descrive il testo vigente.
Blocco B — La procedura
“Come si presenta la proposta al Fisco? C’è un modulo da compilare?”
Non c’è un modulo: si deposita un fascicolo presso uffici precisi, con la documentazione dell’accordo, l’attestazione del professionista e una dichiarazione sostitutiva firmata dall’imprenditore.
Il comma 2 rinvia all’art. 88, comma 5, per individuare i destinatari: l’agente della riscossione, l’ufficio competente dell’Agenzia delle Entrate in base all’ultimo domicilio fiscale del debitore e gli enti previdenziali e assicurativi. Se ci sono tributi doganali, entra in gioco anche l’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli con i suoi uffici territoriali.
Insieme alla proposta va depositata la documentazione prevista per l’accordo scelto (artt. 57, 60 o 61): il piano economico-finanziario, la situazione patrimoniale aggiornata, l’elenco dei creditori, gli accordi già conclusi con gli altri creditori e l’attestazione del professionista indipendente.
C’è poi un documento su cui insistiamo sempre: la dichiarazione sostitutiva resa dal debitore o dal legale rappresentante ai sensi dell’art. 47 del D.P.R. 28 dicembre 2000, n. 445, con cui si afferma che la documentazione rappresenta fedelmente e integralmente la situazione dell’impresa, con particolare riguardo all’attivo. Non è una formalità: è una dichiarazione resa sotto la propria responsabilità personale. Se l’amministrazione trova un conto, un credito o un bene non indicato, le conseguenze vanno oltre la bocciatura della proposta.
L’attestazione, per la parte fiscale, ha un oggetto specifico. Il comma 1 chiede al professionista di verificare due cose diverse a seconda del tipo di accordo: la convenienza del trattamento rispetto alla liquidazione giudiziale se l’accordo è liquidatorio; la sussistenza di un trattamento non deteriore se è prevista la continuità dell’impresa. Nel primo caso il Fisco deve stare meglio che in liquidazione; nel secondo basta che non stia peggio.
Un consiglio pratico: prima del deposito formale conviene un confronto con l’ufficio. Non vincola nessuno, ma aiuta a capire quali dati l’amministrazione considererà decisivi, riducendo il rischio di dover modificare la proposta dopo, con i ritardi che vedremo nella prossima risposta.
“Chi decide per l’Agenzia? E quanto tempo ha per rispondere?”
Decide il Direttore della Direzione competente, con passaggi interni che dipendono dall’importo e dalla falcidia; l’adesione deve arrivare entro novanta giorni dal deposito, con proroghe se la proposta viene modificata.
La catena di firma è descritta nel comma 2 con molto dettaglio, e conoscerla aiuta a capire i tempi reali.
Per l’Agenzia delle Entrate firma il Direttore della Direzione competente. Se la competenza è di una Direzione provinciale, serve il parere conforme della Direzione regionale. Se la proposta prevede una falcidia del debito originario (accessori compresi) superiore alla percentuale e all’importo fissati con provvedimento del Direttore dell’Agenzia, il parere conforme lo dà una struttura centrale.
Per l’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli aderiscono le Direzioni territoriali competenti, la Direzione territoriale interprovinciale o la Direzione centrale per gli atti che ha emesso direttamente.
Per l’INPS firma il Direttore dell’ufficio territoriale competente, su decisione del Direttore regionale.
L’agente della riscossione sottoscrive per la parte relativa agli oneri di riscossione.
Una frase del comma 2 merita attenzione: l’adesione espressa sulla proposta equivale a sottoscrizione dell’accordo di ristrutturazione. Quindi il “sì” del Fisco conta, ai fini delle percentuali, esattamente come la firma di una banca.
Quanto ai tempi: l’adesione deve intervenire entro novanta giorni dal deposito della proposta. Se la proposta viene modificata, il termine è aumentato di sessanta giorni decorrenti dal deposito della modifica; se la modifica contiene in realtà una nuova proposta, si aggiungono ulteriori novanta giorni. Il calcolo concreto, con date alla mano, lo trova nella seconda simulazione più avanti; i passaggi sono riassunti nella tabella della risposta successiva.
Negli accordi di ristrutturazione il silenzio non vale come assenso. Se allo scadere dei termini l’amministrazione non ha firmato, l’adesione semplicemente non c’è. È esattamente per questa ragione che esistono i commi 4 e 5.
“Posso depositare la domanda di omologa in tribunale subito, senza aspettare la risposta?”
No: oggi la legge dice chiaramente che la domanda si propone una volta ottenuta l’adesione o, in mancanza, dopo che i termini sono scaduti.
Prima del correttivo questo punto era controverso. Alcuni tribunali ritenevano che si potesse depositare la domanda di omologazione mentre i novanta giorni erano ancora in corso; altri no. Il Tribunale di Catania, con decreto del 19 gennaio 2023, aveva ad esempio ritenuto necessario che il termine fosse interamente decorso, perché serve a consentire all’amministrazione una valutazione completa e il pieno esercizio del potere di opposizione. Il nuovo comma 3 ha chiuso la questione: la domanda si propone dopo l’adesione o, in difetto, decorsi i termini del comma 2.
Questo ha una conseguenza pratica importante: il calendario dell’intera operazione va costruito all’indietro. Se l’impresa ha bisogno dell’omologa entro una certa data (per esempio per non perdere un contratto o un finanziamento), la proposta al Fisco va depositata con congruo anticipo, tenendo conto che ogni modifica sposta in avanti la scadenza.
Nel frattempo, come si protegge l’impresa dalle azioni dei creditori? Negli accordi ordinari si possono chiedere le misure protettive dell’art. 54 CCII, eventualmente con una domanda con riserva ai sensi dell’art. 44. Negli accordi agevolati dell’art. 60, che consentono di fermarsi al 30% di adesioni invece del 60%, il debitore deve invece rinunciare sia alla moratoria per i creditori estranei sia alle misure protettive. È una scelta che va fatta all’inizio, valutando quanto l’impresa sia esposta a pignoramenti e fermi durante i mesi dell’attesa.
La tabella seguente riassume passaggi e termini previsti dall’art. 63 nel testo vigente.
| Fase | Atto | Termine | Davanti a chi |
|---|---|---|---|
| Proposta | Deposito proposta, documentazione degli artt. 57/60/61, attestazione, dichiarazione sostitutiva ex art. 47 D.P.R. 445/2000 | Durante le trattative dell’accordo | Agente della riscossione, Agenzia delle Entrate, Agenzia delle Dogane, enti previdenziali (art. 88, c. 5) |
| Adesione | Sottoscrizione dell’atto da parte dell’organo competente | 90 giorni dal deposito | Direzione AdE (con eventuale parere regionale o centrale), ADM, INPS |
| Modifica | Deposito della proposta modificata | +60 giorni dal deposito della modifica | Stessi uffici |
| Nuova proposta | Deposito di una modifica che contiene una nuova proposta | Ulteriori +90 giorni | Stessi uffici |
| Omologa | Domanda di omologazione, eventualmente con richiesta di cram down (commi 4-5) | Dopo l’adesione o la scadenza dei termini | Tribunale competente |
| Avviso | Comunicazione PEC dell’iscrizione della domanda nel registro delle imprese | Dopo l’iscrizione | Sedi territoriali e regionali competenti |
| Opposizione | Opposizione dell’amministrazione e degli enti | 30 giorni (art. 48, c. 4), decorrenti dalla ricezione dell’avviso | Tribunale |
| Esecuzione | Pagamenti al Fisco secondo l’accordo | Tolleranza di 60 giorni dalle scadenze, poi risoluzione di diritto (c. 8) | — |
“Dopo il deposito in tribunale, devo avvisare io l’Agenzia? E lei può opporsi?”
Sì, l’avviso tocca a lei, via PEC, alle sedi giuste; e l’amministrazione può opporsi entro trenta giorni che decorrono proprio dalla ricezione di quell’avviso.
Il comma 3 è molto concreto. Dopo che la domanda di omologazione è stata iscritta nel registro delle imprese, il debitore deve avvisarne l’amministrazione finanziaria e gli enti previdenziali e assicurativi con posta elettronica certificata, indirizzandola alle sedi territoriali e regionali competenti in base all’ultimo domicilio fiscale. Per questi enti, il termine di trenta giorni per l’opposizione previsto dall’art. 48, comma 4, non decorre dall’iscrizione nel registro, come per gli altri creditori, ma dalla ricezione dell’avviso.
Perché è così importante? Per due ragioni. La prima è che un avviso sbagliato, incompleto o mandato all’indirizzo errato non fa decorrere il termine: l’amministrazione potrebbe opporsi in ritardo senza decadere. La seconda riguarda quello che succede dopo la sentenza.
La Cassazione ha chiarito che può reclamare la sentenza sull’omologa degli accordi solo chi è diventato parte formale del giudizio proponendo opposizione. L’Agenzia delle Entrate o l’INPS che non si sono opposti, pur essendo destinatari del cram down, non sono legittimati a reclamare, salvo che denuncino un vizio procedurale che ha impedito loro di partecipare (Cass., sez. I, 16 marzo 2026, n. 5948). Tradotto: se l’avviso è stato fatto bene e l’amministrazione non si è opposta nei termini, l’omologa è molto più stabile. Se l’avviso è stato fatto male, l’amministrazione ha in mano proprio il vizio procedurale che le riapre la strada del reclamo.
Contro la sentenza del tribunale si propone reclamo alla corte d’appello (art. 51 CCII) e, contro la decisione della corte d’appello, ricorso per cassazione. Nel 2026 molte delle questioni sull’art. 63 sono arrivate fino a lì, e la qualità del lavoro fatto nelle fasi iniziali, a cominciare da un avviso corretto, ha spesso deciso la partita.
“Se l’Agenzia mi dice no, devo fare ricorso al giudice tributario?”
No: le contestazioni sul diniego di adesione alla transazione fiscale si fanno valere davanti al giudice della crisi, cioè nel giudizio di omologazione, non davanti alla Corte di giustizia tributaria.
Anche qui c’era stata incertezza. Il diniego dell’Agenzia sembra un atto dell’amministrazione finanziaria, e istintivamente si pensa al giudice tributario. Le Sezioni Unite hanno però chiarito che, nelle procedure concorsuali, la giurisdizione sul mancato assenso alla transazione appartiene al tribunale che si occupa della crisi (Cass., Sez. Un., ord. n. 8504 del 2021; Cass., Sez. Un., 22 novembre 2021, n. 35954).
La ragione è logica: il “no” del Fisco non va valutato in astratto, come atto amministrativo da annullare o confermare, ma dentro l’accordo, rispetto alle percentuali, alla convenienza e agli altri requisiti. Ed è il tribunale dell’omologa, con i commi 4 e 5, ad avere il potere di superarlo.
In pratica, quindi, il diniego non si impugna: si “neutralizza” chiedendo il cram down nella domanda di omologazione, se ne ricorrono i presupposti. È su quel terreno che si discute se il Fisco avesse ragione o torto a non aderire.
Una conseguenza spesso trascurata: un ricorso tributario proposto per errore contro il diniego non sospende nulla, fa perdere tempo e può perfino generare confusione sulla strategia complessiva. Quando arriva un diniego, la domanda giusta non è “come lo impugno?”, ma “ho i requisiti per chiedere al tribunale di omologare lo stesso?”.
Blocco C — I casi particolari
“Quindi se l’Agenzia vota contro, il giudice può omologare comunque? A quali condizioni?”
Sì, se l’adesione mancante era determinante per raggiungere le percentuali e ricorrono insieme quattro condizioni, che il tribunale deve valutare una per una.
Il comma 4 stabilisce che il tribunale omologa l’accordo anche in mancanza di adesione, “che comprende il voto contrario”, dell’amministrazione finanziaria o degli enti previdenziali, quando, anche sulla base della relazione del professionista indipendente, quell’adesione è determinante per raggiungere le percentuali degli artt. 57, comma 1 (60%), e 60, comma 1 (30% negli accordi agevolati). Le condizioni, da verificare congiuntamente, sono:
- a) l’accordo non ha carattere liquidatorio: deve esserci una prosecuzione dell’attività, non una semplice vendita dei beni per pagare i creditori;
- b) gli altri creditori aderenti rappresentano almeno un quarto dell’importo complessivo dei crediti;
- c) il soddisfacimento del Fisco è non deteriore rispetto all’alternativa della liquidazione giudiziale, calcolata alla data della proposta;
- d) il soddisfacimento è almeno pari al 50% dell’ammontare dei crediti di ciascun ente creditore, esclusi sanzioni e interessi, fermo il pagamento degli interessi di dilazione al tasso legale.
La norma aggiunge che queste condizioni sono “oggetto di specifica valutazione da parte del tribunale”. Il giudice non può limitarsi a rinviare all’attestazione: deve motivare su ciascuna.
Un chiarimento sul significato di “determinante”: si fa una prova controfattuale. Senza il voto del Fisco l’accordo non raggiunge il 60% (o il 30%); con il suo voto sì. Se l’accordo raggiunge le percentuali anche senza il Fisco, il cram down non serve; se non le raggiunge nemmeno con il Fisco, il cram down non basta.
Quanto al peso del dissenso, la Cassazione, esaminando il cram down nel concordato preventivo, ha affermato che, una volta verificati i presupposti, le ragioni per cui l’amministrazione ha votato contro non contano di per sé: conta il confronto economico con la liquidazione (Cass., sez. I, 15 marzo 2026, n. 5866). Il principio è stato espresso per l’art. 88, ma la logica del confronto oggettivo è la stessa che guida il giudizio della lettera c) dell’art. 63. Il “no” del Fisco non è un veto, ma nemmeno un dettaglio: se è motivato con numeri, sposta la discussione sui numeri.
“E se l’unico creditore che conta davvero è il Fisco? Posso fare l’accordo solo con l’Agenzia?”
Oggi la legge lo ammette espressamente, ma con soglie più alte e sotto lo sguardo attento del giudice sul possibile abuso dello strumento.
Il comma 5 prende in considerazione proprio questa situazione: gli altri creditori aderenti sono meno di un quarto dei crediti totali, oppure non ci sono affatto altri aderenti. In questi casi il cram down resta possibile, purché ricorrano le condizioni delle lettere a) (accordo non liquidatorio) e c) (trattamento non deteriore rispetto alla liquidazione) del comma 4, e in più:
- il soddisfacimento dei crediti di ciascun ente sia almeno pari al 60%, esclusi sanzioni e interessi;
- la dilazione richiesta non superi dieci anni, con pagamento degli interessi di dilazione al tasso legale.
Perché è una novità importante? Perché nel regime precedente la risposta era diversa. La Cassazione ha stabilito che, prima del correttivo, il cram down negli accordi presupponeva comunque accordi già conclusi con altri creditori, anche se insufficienti a raggiungere le percentuali: senza di essi non si può nemmeno verificare se l’adesione pubblica fosse determinante, e una transazione sul solo credito fiscale non è omologabile (Cass., sez. I, 16 marzo 2026, n. 5918). La stessa Corte ha precisato che non bastano creditori il cui credito nasce dalla procedura di ristrutturazione stessa: servono creditori anteriori che abbiano davvero aderito (Cass., sez. I, n. 31892 del 2025).
Anche con il nuovo testo, però, resta un limite che nessuna percentuale supera: l’abuso dello strumento. La Cassazione ha ritenuto configurabile un uso distorto dell’accordo quando il debitore costruisce operazioni strumentali per ottenere, con un piano sostanzialmente liquidatorio, l’azzeramento del debito fiscale senza una reale ristrutturazione che coinvolga altri creditori; l’accertamento spetta al giudice di merito (Cass., sez. I, 26 febbraio 2026, n. 4365). Nel caso esaminato, si trattava di una società già in liquidazione volontaria, con passivo quasi tutto tributario e attivo minimo. La Corte ha richiamato un proprio precedente sugli accordi rivolti esclusivamente al creditore erariale, che ne aveva confermato la sindacabilità nel merito (Cass., sez. I, 17 dicembre 2024, n. 32954).
In sintesi: l’accordo “solo col Fisco” non è vietato, ma deve essere un vero risanamento, con numeri più generosi e una prospettiva di continuità credibile.
“Per anni non ho versato IVA e contributi: posso ancora contare sull’art. 63?”
Sulla transazione sì, sul cram down forse no: se il debito pubblico supera l’80% del totale e deriva soprattutto da omessi versamenti ripetuti, la legge esclude l’omologazione forzosa.
È la risposta che nessuno vorrebbe sentire, ma va data con chiarezza. Il comma 6 elenca due situazioni in cui i commi 4 e 5 non si applicano.
La prima (lettera a) riguarda chi, nei cinque anni precedenti il deposito della proposta, ha già concluso una transazione negli accordi dell’art. 63 su debiti della stessa natura, poi risolta di diritto. Ne parliamo più avanti, tra le paure finali.
La seconda (lettera b) richiede due condizioni insieme:
- il debito verso amministrazione finanziaria ed enti previdenziali, maturato fino al giorno prima del deposito della proposta, è pari o superiore all’80% di tutti i debiti dell’impresa alla stessa data;
- quel debito deriva prevalentemente da omessi versamenti, anche parziali, di imposte dichiarate o contributi in almeno cinque periodi d’imposta, anche non consecutivi; oppure deriva, per almeno un terzo, dall’accertamento di violazioni commesse con documenti falsi, operazioni inesistenti, artifici o raggiri, condotte simulatorie o fraudolente.
Attenzione a tre aspetti. Primo: servono entrambe le condizioni. Un’impresa con il 90% di debito fiscale derivante da accertamenti su questioni interpretative (non fraudolente) non ricade nell’esclusione; un’impresa con cinque anni di IVA non versata ma debito pubblico al 55% del totale nemmeno. Secondo: l’esclusione riguarda solo il cram down. L’Agenzia resta libera di aderire se valuta conveniente la proposta. Terzo: questa causa ostativa è propria degli accordi di ristrutturazione. Nel concordato preventivo la Cassazione ha escluso che il giudice possa aggiungere un giudizio di “meritevolezza” del debitore basato sulle sue violazioni fiscali passate (Cass., sez. I, 22 aprile 2026, n. 10723).
È qui che la scelta dello strumento fa la differenza, e l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 e avvocato cassazionista, imposta la verifica partendo proprio dal test dell’80% e dalla storia dei versamenti, prima di proporre qualsiasi accordo. Se l’impresa ricade nel comma 6, lettera b), insistere sull’art. 63 significa costruire un accordo che dipende interamente dal “sì” volontario dell’Agenzia.
“Se il tribunale omologa senza il consenso del Fisco, cosa succede ai miei fideiussori? E alle regole sulle priorità tra creditori?”
Il creditore pubblico “trascinato” dal cram down viene trattato come un creditore aderente, con effetti che possono riguardare anche i garanti; e il piano deve rispettare le regole di distribuzione del valore.
Questa domanda la fanno spesso i soci e gli amministratori che hanno firmato garanzie personali. La risposta non è scontata.
La Corte d’appello di Brescia (sentenza del 30 giugno 2025), in un caso regolato dal vecchio comma 2-bis, ha ritenuto che l’omologazione forzosa non si limiti a far “raggiungere” la percentuale, ma assimili completamente il creditore pubblico a quello che ha aderito spontaneamente, con la conseguenza di rendere applicabile nei suoi confronti l’art. 59, comma 1, CCII. Quella norma disciplina gli effetti degli accordi sui coobbligati e sui fideiussori dei creditori aderenti, richiamando le regole del codice civile sulla remissione del debito. È un orientamento che interessa da vicino chi ha garantito personalmente debiti dell’impresa, ma va valutato sulla base del testo applicabile e della specifica garanzia: non è un effetto da dare per scontato.
Sul piano della distribuzione, la Cassazione ha affermato che nell’accordo di ristrutturazione con transazione fiscale il trattamento dei crediti tributari e contributivi deve rispettare la cosiddetta relative priority rule, e ha precisato l’estensione delle verifiche che il tribunale deve compiere in sede di omologa (Cass., sez. I, n. 34842 del 2024). In termini semplici: non si può offrire al Fisco, che ha un privilegio, un trattamento sproporzionatamente peggiore rispetto a creditori di rango inferiore senza una giustificazione coerente con le regole di priorità.
Infine, un dettaglio tecnico che ha effetti pratici. Il comma 4 richiama le percentuali degli artt. 57 (accordi ordinari) e 60 (accordi agevolati). Per gli accordi a efficacia estesa dell’art. 61 il rapporto con il cram down fiscale resta oggetto di dibattito in dottrina; se l’operazione prevede anche l’estensione degli effetti a creditori non aderenti di una categoria, l’impostazione va studiata con particolare attenzione.
Blocco D — Le paure finali
“E se dopo l’omologa salto una rata? Perdo tutto?”
Se non paga integralmente il Fisco entro sessanta giorni dalla scadenza, la transazione si risolve di diritto, senza bisogno di una sentenza.
Il comma 8 non lascia margini: la transazione conclusa negli accordi di ristrutturazione “è risolta di diritto” se il debitore non esegue integralmente, entro sessanta giorni dalle scadenze previste, i pagamenti dovuti alle agenzie fiscali e agli enti previdenziali. Non serve una diffida, non serve un giudizio. I sessanta giorni sono una tolleranza, non una seconda rateizzazione.
Cosa significa “perdere tutto”? In concreto, il debito verso il Fisco torna esigibile secondo le regole ordinarie e l’amministrazione riprende la riscossione. Gli accordi con gli altri creditori non si travolgono automaticamente per effetto del comma 8, ma nella realtà un’impresa che non riesce a pagare il Fisco difficilmente regge il resto del piano.
C’è una via d’uscita, se la si imbocca in tempo: l’art. 58 CCII consente di rinegoziare gli accordi o modificare il piano quando, prima dell’esecuzione, intervengono modifiche sostanziali. Se sa già che una scadenza è a rischio, deve muoversi prima che scada, non dopo. Rinegoziare un accordo ancora in piedi è molto diverso dal cercare di rimediare a una transazione già risolta.
Il modo migliore per evitare questa paura è progettare il piano con margini realistici. Una rata al Fisco calibrata sul fatturato del miglior anno è una scommessa, non un piano.
“Se l’accordo salta, potrò riprovarci?”
Potrà proporre una nuova transazione, ma per cinque anni non potrà ottenere il cram down su debiti della stessa natura; e il divieto segue l’attività anche se passa a un’altra società.
È la lettera a) del comma 6: il cram down è escluso se, nei cinque anni precedenti il deposito della nuova proposta, il debitore ha concluso una transazione dell’art. 63 su debiti della stessa natura, poi risolta di diritto. È fatta salva la rinegoziazione dell’art. 58.
Il comma 7 chiude la porta a un’idea che ogni tanto qualcuno propone: “trasferiamo l’azienda a una nuova società e ricominciamo”. Il divieto si applica anche quando il proponente ha proseguito, pure solo in parte, l’attività di chi ha avuto la transazione risolta, per effetto di fusione, scissione, cessione d’azienda anche di fatto, conferimento, affitto d’azienda o atti con effetti analoghi, oppure quando risponde a qualunque titolo dei debiti tributari o contributivi del debitore originario.
Rassicurazione fondata: la transazione volontaria resta possibile, perché il divieto riguarda solo l’omologazione forzosa; e restano possibili altri strumenti, come il concordato preventivo, che ha una disciplina propria. Limite reale: nei cinque anni, se l’Agenzia dice no, il tribunale non può superare il suo dissenso nell’ambito degli accordi. Questo cambia radicalmente il potere negoziale dell’impresa.
“Ci vuole tanto tempo? E intanto mi pignorano il conto?”
Bisogna ragionare in mesi, non in settimane; nel frattempo la protezione dipende dal tipo di accordo scelto.
Mettiamo in fila i tempi minimi: la preparazione di piano e attestazione (variabile, a seconda della qualità della contabilità); i novanta giorni per l’adesione, che si allungano con ogni modifica; il giudizio di omologazione, con i trenta giorni per le opposizioni che, per gli enti pubblici, decorrono dall’avviso; le eventuali impugnazioni.
Durante questo periodo l’agente della riscossione e gli altri creditori potrebbero agire. Le misure protettive (art. 54 CCII) servono proprio a impedirlo, ma hanno durata limitata e non sono disponibili negli accordi agevolati dell’art. 60, dove il debitore deve rinunciarvi. La domanda da farsi, quindi, non è solo “quanto ci vuole”, ma “l’impresa può restare esposta per tutto quel tempo?”.
Un’avvertenza che riguarda chi lavora con la pubblica amministrazione: il deposito della domanda non rende “regolare” la posizione fiscale agli occhi di una stazione appaltante. La transazione vincola l’amministrazione solo con la sua adesione o con l’omologa che supera il dissenso.
“Mi fa vedere un esempio concreto?”
Certo. Le due simulazioni che seguono sono ipotesi dimostrative con dati inventati, non casi reali.
Simulazione 1 — Il test dei commi 4, 5 e 6, ente per ente
Ipotesi: S.r.l. di logistica in continuità diretta. Debiti totali 3.286.450 €, così composti: Agenzia delle Entrate 914.370 € (imposte 702.180 €, sanzioni e interessi 212.190 €); INPS 268.940 € (contributi 231.560 €, sanzioni e somme aggiuntive 37.380 €); banche 1.451.300 €; fornitori 651.840 €. Proposta di transazione depositata dopo il 28 settembre 2024: si applica il testo vigente.
Passaggio 1 — Esclusioni del comma 6. Debito pubblico complessivo: 914.370 + 268.940 = 1.183.310 €, pari al 36,01% dei debiti totali. Lontano dall’80%: la lettera b) non scatta. Nessuna transazione risolta negli ultimi cinque anni: la lettera a) nemmeno. → Il cram down è astrattamente ammissibile.
Passaggio 2 — Adesioni e decisività. Aderiscono banche per 1.198.600 € e fornitori per 287.410 €: totale 1.486.010 €, pari al 45,22%. La soglia dell’accordo ordinario (60%) è 1.971.870 €. Aggiungendo Agenzia e INPS si arriverebbe a 2.669.320 €, cioè l’81,22%. → L’adesione pubblica è determinante.
Passaggio 3 — Comma 4 o comma 5? Un quarto dei crediti è 821.612,50 €. Gli altri aderenti valgono 1.486.010 €. → Si applica il comma 4, con soglia del 50%.
Passaggio 4 — La soglia si calcola per ciascun ente, sulle sole imposte o contributi. Prima versione del piano: all’Agenzia 368.500 € in sette anni; all’INPS 109.200 €.
- Agenzia: 368.500 / 702.180 = 52,48% → sopra il 50%.
- INPS: 109.200 / 231.560 = 47,16% → sotto il 50%.
Con questa versione il cram down fallirebbe sul versante previdenziale, anche se nel complesso i creditori pubblici ricevono in media più del 50%. L’impresa corregge l’offerta all’INPS a 117.350 € (50,68%). → Lettera d) rispettata per entrambi gli enti.
Passaggio 5 — Non deteriorità. L’attestatore stima che in liquidazione giudiziale, dopo i creditori ipotecari e i privilegiati di grado anteriore, l’Agenzia incasserebbe circa 241.600 € e l’INPS circa 96.300 €, in tempi più lunghi. → Lettera c) rispettata.
Esito: la domanda può essere proposta con richiesta di cram down ai sensi del comma 4. Resta la verifica sulla lettera a): il piano deve dimostrare una continuità effettiva, non una vendita dei cespiti mascherata.
Simulazione 2 — Il calendario, dall’ufficio al tribunale, fino alla rata mancata
Ipotesi: proposta depositata presso gli uffici il 14 ottobre 2025.
Termine base. Novanta giorni dal 14 ottobre 2025 → 12 gennaio 2026.
Modifica. Il 2 dicembre 2025, su richiesta dell’ufficio, l’impresa deposita un’integrazione che modifica la proposta (aumenta la percentuale all’INPS). Secondo la lettura più diffusa, il termine diventa di sessanta giorni dal deposito della modifica → 31 gennaio 2026. Se la modifica fosse stata qualificata come “nuova proposta”, si sarebbero aggiunti ulteriori novanta giorni: per questo, quando si modifica, conviene chiarire per iscritto la natura della modifica.
Domanda di omologa. Nessuna adesione entro il 31 gennaio. La domanda è depositata il 9 febbraio 2026 e iscritta nel registro delle imprese l’11 febbraio. L’avviso PEC parte il 12 febbraio verso le sedi territoriali e regionali e viene ricevuto lo stesso giorno. → Termine per l’opposizione degli enti: 14 marzo 2026. Un avviso inviato a un solo ufficio, dimenticando la sede regionale, lascerebbe il termine “aperto” e fornirebbe all’amministrazione un vizio procedurale da far valere anche con il reclamo.
Esecuzione. Accordo omologato. Una rata trimestrale all’Agenzia di 31.740,55 € scade il 30 giugno 2027. La tolleranza di sessanta giorni porta al 29 agosto 2027. Il 20 agosto l’impresa versa 25.000 €; al 29 agosto restano scoperti 6.740,55 €. → Il pagamento non è stato eseguito integralmente: la transazione si risolve di diritto. La sospensione feriale dei termini (1-31 agosto) riguarda i termini processuali, non le scadenze di pagamento: non sposta nulla.
Conseguenza a lungo termine. Fino al 2032 circa l’impresa non potrà ottenere un cram down su debiti della stessa natura; e il divieto la seguirebbe anche se l’azienda fosse affittata o ceduta a una nuova società. Se a maggio 2027 l’impresa avesse avviato una rinegoziazione ai sensi dell’art. 58, lo scenario sarebbe stato diverso.
La domanda che nessuno fa, ma tutti dovrebbero fare
“Il 50% (o il 60%) lo devo garantire a tutti i creditori pubblici insieme, oppure a ciascuno?”
A ciascuno. Ed è un errore frequente, perché intuitivamente si ragiona sul “debito col Fisco” come un blocco unico.
Le lettere d) del comma 4 e il comma 5 parlano del soddisfacimento “dei crediti di ciascun ente creditore”. Quindi Agenzia delle Entrate, Agenzia delle Dogane, INPS e INAIL vanno considerati uno per uno. Un’offerta che in media supera il 50% ma lascia un ente al 47% non consente il cram down su quell’ente. La prima simulazione lo mostra con i numeri.
Il secondo errore riguarda la base di calcolo: la percentuale si calcola sul debito esclusi sanzioni e interessi. È una differenza enorme rispetto alla disciplina del 2023, che invece ragionava sull’importo comprensivo degli accessori. In un debito tributario con sanzioni e interessi elevati, il 50% delle sole imposte può valere molto più del 30-40% del totale.
Il terzo errore riguarda gli interessi di dilazione: la norma fa “fermo” il loro pagamento al tasso legale vigente nel periodo. Non si possono usare per raggiungere la soglia, ma vanno aggiunti al flusso di cassa del piano. Un piano che rispetta la soglia sul capitale ma non ha previsto gli interessi di dilazione rischia di essere infattibile nel lungo periodo.
Il quarto riguarda il momento del confronto con la liquidazione: la lettera c) lo ancora alla “data della proposta”. Non conta come sarebbe andata la liquidazione mesi dopo, quando magari il magazzino si è svalutato: conta la fotografia al deposito. Questo rende decisiva la qualità della situazione patrimoniale depositata con la proposta e, ancora una volta, la data scelta per il deposito.
Rispondere bene a questa domanda, prima di depositare, significa sapere in anticipo se il cram down è davvero praticabile, invece di scoprirlo in udienza.
“Ma i giudici cosa dicono?”
Ecco i provvedimenti che orientano l’applicazione dell’art. 63 e delle norme collegate. Per ciascuno: estremi, principio espresso con parole nostre, rilevanza pratica.
1. Cass., sez. I, ord. 26 febbraio 2026, n. 4365. Principio: l’accordo di ristrutturazione è usato in modo distorto quando il debitore predispone operazioni strumentali per ottenere, con un piano sostanzialmente liquidatorio, l’azzeramento del debito fiscale senza una vera ristrutturazione che coinvolga altri creditori; l’accertamento è riservato al giudice di merito. Rilevanza: il cram down non è una scorciatoia per cancellare il debito erariale.
2. Cass., sez. I, ord. 16 marzo 2026, n. 5918. Principio: nel regime anteriore al D.Lgs. 136/2024, l’omologa forzosa presupponeva accordi già conclusi con altri creditori, anche se insufficienti; senza di essi non si può verificare la decisività dell’adesione pubblica, e la transazione sul solo credito fiscale non è omologabile. Rilevanza: decisiva per le proposte depositate prima del 28 settembre 2024; spiega la portata innovativa del comma 5.
3. Cass., sez. I, ord. 16 marzo 2026, n. 5948. Principio: può reclamare la sentenza sull’omologa degli accordi solo chi si è opposto nel giudizio; l’amministrazione che non l’ha fatto non è legittimata, salvo che lamenti un vizio procedurale che le ha impedito di partecipare. Rilevanza: rende cruciale l’avviso PEC del comma 3.
4. Cass., sez. I, ord. 15 marzo 2026, n. 5866. Principio: nel cram down fiscale del concordato preventivo, il controllo del giudice riguarda la convenienza oggettiva della proposta, non le ragioni del dissenso dell’amministrazione; il debitore non deve dimostrarsi “meritevole”. Rilevanza: indica il metodo del confronto economico, utile anche per la lettera c) dell’art. 63.
5. Cass., sez. I, sent. 9 marzo 2026, n. 5309. Principio: la soglia minima di soddisfacimento introdotta dall’art. 1-bis del D.L. 69/2023 si applica legittimamente alle proposte depositate dopo l’entrata in vigore del decreto-legge, anche se prima della conversione. Rilevanza: aiuta a stabilire quali soglie valgono per le proposte del biennio 2023-2024.
6. Cass., sez. I, 22 aprile 2026, n. 10723. Principio: nel concordato preventivo in continuità con cram down fiscale il tribunale verifica la convenienza rispetto alla liquidazione giudiziale e non un requisito autonomo di meritevolezza; precedenti violazioni fiscali non precludono, da sole, l’omologa. Rilevanza: segna la differenza con gli accordi, dove il comma 6 dell’art. 63 prevede esclusioni legate alle condotte pregresse.
7. Cass., sez. I, 16 maggio 2026, n. 14555. Principio: nel concordato minore l’omologazione senza adesione del Fisco segue la disciplina autonoma dell’art. 80, comma 3, con l’intervento necessario dell’OCC; non serve una transazione fiscale secondo l’art. 88 né il parere conforme della Direzione regionale. Rilevanza: per le imprese minori la strada giusta spesso non passa dall’art. 63.
8. Cass., sez. I, n. 31892 del 2025. Principio: ai fini dell’omologazione forzosa degli accordi occorrono creditori anteriori che abbiano aderito; non bastano soggetti il cui credito trae origine dalla stessa procedura di ristrutturazione. Rilevanza: gli “altri aderenti” devono essere reali, non costruiti per l’occasione.
9. Cass., sez. I, 17 dicembre 2024, n. 32954. Principio: gli accordi con transazione fiscale rivolti esclusivamente al creditore erariale sono sindacabili nel merito dal giudice concorsuale, anche sotto il profilo dell’abuso. Rilevanza: precedente richiamato dalla n. 4365/2026; utile per chi ipotizza l’accordo “solo col Fisco” del comma 5.
10. Cass., sez. I, n. 34842 del 2024. Principio: nell’accordo di ristrutturazione con transazione fiscale il trattamento dei crediti tributari e contributivi deve rispettare la relative priority rule; la Corte precisa anche l’ampiezza delle verifiche del tribunale in sede di omologa. Rilevanza: il piano deve essere coerente con le regole di distribuzione tra creditori di rango diverso.
11. Cass., Sez. Un., ord. n. 8504 del 2021. Principio: le controversie sul mancato assenso dell’amministrazione alla transazione fiscale nelle procedure concorsuali spettano al giudice della crisi. Rilevanza: il diniego si affronta nel giudizio di omologa, non davanti al giudice tributario.
12. Cass., Sez. Un., 22 novembre 2021, n. 35954. Principio: conferma che il sindacato sul mancato assenso dell’Agenzia alla proposta di transazione appartiene alla giurisdizione del tribunale. Rilevanza: consolida il principio della n. 8504/2021.
13. Corte di giustizia UE, 7 aprile 2016, causa C-546/14 (Degano Trasporti). Principio: il diritto dell’Unione non impedisce il pagamento parziale dell’IVA in una procedura concorsuale, se un esperto indipendente verifica che il Fisco non otterrebbe di più in liquidazione. Rilevanza: fondamento della falcidiabilità dell’IVA anche nell’art. 63.
14. Corte d’appello di Brescia, 30 giugno 2025. Principio: il creditore pubblico sottoposto a cram down è assimilato al creditore aderente, con applicabilità nei suoi confronti dell’art. 59, comma 1, CCII. Rilevanza: interessa direttamente coobbligati e fideiussori dell’impresa.
15. Tribunale di Vasto, sent. 11 dicembre 2024. Principio: in forza della norma transitoria del D.Lgs. 136/2024, il nuovo art. 63 si applica alle proposte presentate dopo il 28 settembre 2024; per quelle anteriori vale il regime precedente, salvo verificare se una proposta successiva sia davvero “nuova”. Rilevanza: la data di deposito della proposta decide la disciplina.
16. Tribunale di Catania, 19 gennaio 2023. Principio: nel regime anteriore, il termine di novanta giorni per l’adesione doveva essere interamente decorso prima della domanda di omologa, per garantire la valutazione dell’amministrazione e il suo diritto di opposizione. Rilevanza: orientamento poi recepito dal comma 3 del testo vigente.
17. Tribunale di Forlì, 19 agosto 2025. Principio: l’ente locale può aderire a un accordo di ristrutturazione ai sensi dell’art. 57 quando la proposta è conveniente rispetto alla liquidazione, pur restando estraneo all’art. 63. Rilevanza: IMU e TARI si negoziano, ma senza cram down.
“E voi, concretamente, cosa fate?”
Ecco gli strumenti che lo studio mette in campo quando un piano di risanamento passa dall’art. 63.
1. Verifichiamo la disciplina applicabile. Ricostruiamo la data di deposito di ogni proposta e di ogni modifica e stabiliamo se valgono il testo originario, l’art. 1-bis del D.L. 69/2023 o il testo del D.Lgs. 136/2024.
2. Eseguiamo il test delle esclusioni. Calcoliamo il rapporto tra debito pubblico e debito totale al giorno prima del deposito e ricostruiamo la storia dei versamenti per verificare le lettere a) e b) del comma 6 e il comma 7.
3. Scegliamo lo strumento. Confrontiamo accordo ordinario, accordo agevolato, concordato preventivo, concordato minore e composizione negoziata, alla luce dei requisiti del cram down di ciascuno.
4. Calcoliamo le soglie ente per ente. Separiamo imposte, contributi, sanzioni e interessi per ciascun ente e verifichiamo il 50% o il 60%, gli interessi di dilazione e il limite dei dieci anni.
5. Costruiamo il confronto con la liquidazione. Con i commercialisti dello staff analizziamo stime, tempi di realizzo, garanzie e azioni recuperatorie, alla data della proposta.
6. Controlliamo la dichiarazione sostitutiva. Confrontiamo l’inventario dell’attivo con bilanci, visure, estratti conto e registri prima che l’imprenditore firmi.
7. Gestiamo deposito e termini. Depositiamo la proposta presso tutti gli uffici dell’art. 88, comma 5, teniamo il calendario di novanta, sessanta e ulteriori novanta giorni e valutiamo se una modifica sia o no una “nuova proposta”.
8. Curiamo avvisi e giudizio di omologa. Inviamo gli avvisi PEC alle sedi territoriali e regionali, argomentiamo ogni condizione dei commi 4 e 5 e rispondiamo alle opposizioni.
9. Difendiamo l’omologa nei gradi successivi. Seguiamo reclamo in corte d’appello e ricorso per cassazione, verificando anche la legittimazione di chi impugna.
10. Presidiamo l’esecuzione. Costruiamo lo scadenzario dei pagamenti al Fisco e, se una scadenza è a rischio, avviamo per tempo la rinegoziazione ai sensi dell’art. 58.
L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.
Per l’art. 63 pesa in modo particolare l’abilitazione di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa: la transazione fiscale nasce sempre dentro una trattativa tra impresa, banche e amministrazione finanziaria, e saperla condurre significa leggere il piano con gli occhi di chi deve valutarne la sostenibilità. Il coordinamento dello staff in diritto tributario completa il quadro, perché nell’art. 63 ogni argomento giuridico si regge su un calcolo.
La strategia resta la stessa dall’analisi iniziale fino alla Cassazione: lo stesso difensore imposta la proposta, segue l’omologa e, se serve, il reclamo e il ricorso alla Suprema Corte, senza cambi di linea.
Avvocati e commercialisti lavorano sullo stesso fascicolo: le condizioni dei commi 4, 5 e 6 e i numeri del confronto con la liquidazione vengono costruiti insieme, fin dal primo giorno.
In chiusura: tre cose da ricordare
Dalle risposte emergono tre messaggi. Il primo: l’art. 63 è una norma di dettaglio, e i dettagli decidono; soglie calcolate ente per ente, al netto di sanzioni e interessi, termini che si allungano a ogni modifica, un avviso PEC che se sbagliato riapre le impugnazioni. Il secondo: il “no” del Fisco non è un veto, ma il cram down ha limiti precisi, dalla decisività dell’adesione alle esclusioni per chi ha alle spalle anni di omessi versamenti o una transazione già risolta. Il terzo: prima di chiedersi cosa prevede l’art. 63, bisogna chiedersi se è la norma giusta, perché per molte imprese concordato minore, concordato preventivo o composizione negoziata sono strade più adatte.
Lo Studio Monardo si occupa di questa materia perché l’art. 63 richiede esattamente le competenze certificate dell’Avv. Monardo: la conduzione delle trattative sulla crisi d’impresa, propria dell’Esperto Negoziatore ai sensi del D.L. 118/2021; il coordinamento di uno staff nazionale in diritto bancario e tributario per costruire i numeri della transazione; l’abilitazione al patrocinio in Cassazione, dove si stanno decidendo le questioni più delicate sul cram down. Analizzeremo la posizione della sua impresa e verificheremo quale strada è davvero percorribile.
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