Molti arrivano a questa domanda con la stessa immagine in testa: un ufficio, un funzionario, una trattativa “da persona a persona” in cui si propone di pagare una parte del debito e chiudere la partita. Quella scena, nella realtà, non esiste. Non c’è UNA sola risposta alla domanda “come si chiede una transazione al Fisco”: la strada, i requisiti e perfino la possibilità stessa di ottenerla dipendono da chi sei.
Qualche esempio lampo. Un pensionato con 38.000 euro di cartelle IRPEF non presenta nessuna “proposta di transazione fiscale”: deposita un piano del consumatore con l’aiuto dell’OCC, e l’Agenzia non vota nemmeno. Un geometra con partita IVA e debiti verso Fisco e INPS passa dal concordato minore, dove il voto contrario dell’Agenzia può essere superato dal giudice. Una S.r.l. con un milione di debito erariale deve rispettare soglie minime di pagamento fissate per legge. Un imprenditore che vuole evitare il tribunale può trattare in composizione negoziata, ma lì il “no” del Fisco è definitivo. E chi ha solo ricevuto un avviso di accertamento non “transige”: aderisce o concilia, con regole del tutto diverse.
Questa guida è costruita per profili: il privato consumatore, il professionista o la piccola impresa sotto soglia, la società in crisi sopra soglia, l’imprenditore in composizione negoziata, il contribuente con un accertamento o una lite in corso. Leggi prima le regole comuni, poi vai dritto alla sezione che ti riguarda.
Perché lo Studio Monardo si occupa proprio di questo? Perché la transazione con l’Agenzia delle Entrate vive dentro tre materie che coincidono con le competenze certificate dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo: il diritto tributario, presidiato dallo staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario che l’Avvocato coordina; il sovraindebitamento, dove opera come Gestore della crisi iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e fiduciario di un OCC, cioè l’organismo la cui relazione decide il concordato minore e il piano del consumatore; la crisi d’impresa, dove è Esperto Negoziatore ai sensi del D.L. 118/2021, la figura che guida le trattative in composizione negoziata, Fisco compreso.
📩 Hai un debito con l’Agenzia delle Entrate e non sai quale porta bussare? Contattaci adesso: tutti i riferimenti dello studio sono in fondo a questo articolo.
Le regole comuni a tutti: cosa significa davvero “transare” con il Fisco
Prima di entrare nei profili, c’è un principio che vale per chiunque e che spiega perché la domanda del titolo non ha una risposta semplice. Il credito tributario, nel nostro ordinamento, è indisponibile: l’ufficio non può rinunciarvi, ridurlo o scontarlo per valutazioni di opportunità, come farebbe una banca con un cliente in difficoltà. Il funzionario che accettasse “a voce” di prendere la metà si esporrebbe a responsabilità. Per questo non esiste, fuori da precise cornici di legge, un istituto generale chiamato “transazione con l’Agenzia delle Entrate”.
Esistono invece strumenti diversi, che la legge ha costruito proprio per superare quell’indisponibilità in presenza di un interesse superiore. Il più importante è la transazione fiscale (il codice la chiama “trattamento dei crediti tributari e contributivi”), che vive solo dentro gli strumenti di regolazione della crisi del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019, CCII): accordi di ristrutturazione (art. 63), concordato preventivo (art. 88), concordato minore (art. 80), e dal 28 settembre 2024 anche la composizione negoziata (art. 23, comma 2-bis, introdotto dal D.Lgs. 136/2024). A questi si affianca la ristrutturazione dei debiti del consumatore, dove il Fisco è trattato come ogni altro creditore senza bisogno di una proposta transattiva separata.
Qual è la logica comune? Una sola, e conviene fissarla subito: il Fisco può essere pagato meno del dovuto solo se, con la proposta, incassa almeno quanto incasserebbe dalla liquidazione del tuo patrimonio. È il confronto con l'”alternativa liquidatoria”: liquidazione giudiziale per le imprese sopra soglia, liquidazione controllata per tutti gli altri. Chi redige la proposta deve dimostrarlo con numeri, e un professionista indipendente o l’OCC deve attestarlo.
Altri punti validi per tutti i profili.
Chi è il tuo interlocutore. Il titolare del credito è l’Agenzia delle Entrate (o l’Agenzia delle Dogane). L’Agenzia delle Entrate-Riscossione (AdER) incassa le cartelle, ma non decide la sorte del tributo: nelle procedure concorsuali il voto spetta all’ente impositore, mentre l’agente della riscossione interviene per la parte di sua competenza (oneri di riscossione, coordinamento sui carichi iscritti a ruolo).
L’IVA non è più intoccabile. La Corte di giustizia UE, con la sentenza del 7 aprile 2016 nella causa C-546/14 (Degano Trasporti), ha ammesso il pagamento parziale dell’IVA in una procedura concorsuale quando un esperto indipendente attesta che l’erario non otterrebbe di più dalla liquidazione. La stessa Agenzia, nella circolare n. 5/E del 16 luglio 2026, ha fatto proprio questo orientamento. Restano invece esclusi dalla composizione negoziata i tributi che costituiscono risorse proprie dell’Unione (i dazi).
I tributi locali sono un capitolo a parte. IMU, TARI e tributi regionali non sono amministrati dalle agenzie fiscali e, fino a oggi, sono rimasti fuori dal meccanismo tipico della transazione fiscale. Il D.Lgs. 7 agosto 2026, n. 147 ha ampliato il perimetro dei creditori pubblici coinvolti anche agli enti territoriali: è una svolta, ma prima di costruire un piano che conti sulla falcidia dell’IMU va verificato lo stato di attuazione alla data del deposito.
Chi decide in caso di conflitto. Le controversie sul “no” dell’Agenzia a una proposta concorsuale non vanno davanti al giudice tributario ma al tribunale della crisi: lo hanno stabilito le Sezioni Unite (ord. 25 marzo 2021, n. 8504, poi confermata dall’ord. n. 35954 del 2021).
Le alternative che non sono transazioni. Quando il problema è il tempo e non l’importo, gli strumenti sono altri: la rateizzazione delle cartelle ai sensi dell’art. 19 del D.P.R. 602/1973, riscritto dal D.Lgs. 110/2024 (per le domande presentate nel 2026 fino a 84 rate mensili con semplice dichiarazione di difficoltà per debiti fino a 120.000 euro, e fino a 120 rate documentando la difficoltà; decadenza dopo otto rate non pagate anche non consecutive), e le definizioni agevolate. La rottamazione-quinquies (L. 30 dicembre 2025, n. 199) ha riguardato i carichi affidati dal 2000 al 2023, con domanda entro il 30 aprile 2026, fino a 54 rate bimestrali al 3% e decadenza al mancato pagamento di due rate: chi è dentro deve presidiare le scadenze (la prossima è il 30 novembre 2026). Nessuno di questi strumenti riduce il tributo: tolgono sanzioni e interessi o spalmano il debito, ma il capitale resta intero.
Come si misura, in concreto, la convenienza per il Fisco. Poiché tutto ruota intorno al confronto con la liquidazione, vale la pena capire come si costruisce, perché è lo stesso esercizio in ogni profilo. Si parte dall’inventario completo del patrimonio: immobili, veicoli, attrezzature, crediti verso terzi, conti, partecipazioni, quote di eredità, e, per le persone fisiche, la parte di reddito futuro che un liquidatore potrebbe acquisire. A ciascun bene non si attribuisce il valore contabile o di mercato, ma il valore di realizzo in una vendita forzata, che è quasi sempre più basso: un capannone iscritto a bilancio per 600.000 euro può valerne 380.000 in un’asta giudiziaria dopo due ribassi. Dal ricavato si sottraggono i costi della procedura (compensi degli organi, pubblicità, perizie) e si distribuisce il netto secondo l’ordine dei privilegi: prima i creditori ipotecari sui beni ipotecati, poi i privilegiati generali nell’ordine stabilito dal codice civile, infine i chirografari.
Il Fisco non occupa sempre lo stesso posto in questa fila. Le imposte dirette e l’IVA hanno privilegi di grado diverso, le sanzioni sono spesso degradate, e i crediti dei lavoratori e dei professionisti vengono prima. Per questo la stessa proposta può essere conveniente per un’impresa con molto patrimonio ipotecato (dove all’erario, in liquidazione, arriverebbe pochissimo) e non conveniente per un’impresa con beni liberi (dove l’erario, grazie al privilegio, incasserebbe molto). Infine si considera il fattore tempo: una somma incassata in tre anni con un piano vale più della stessa somma incassata in otto anni di procedura liquidatoria. Chi redige o attesta la proposta deve rendere espliciti tutti questi passaggi; l’Agenzia, per contestare, deve indicare dove i numeri sono sbagliati.
Tieni a mente questi punti: nelle sezioni che seguono non li ripeteremo, ci limiteremo a dirti come si applicano a te.
Profilo 1 — Se sei un privato: lavoratore dipendente, pensionato, consumatore con cartelle
La tua situazione
Non hai mai avuto una partita IVA, oppure i debiti di cui parliamo non c’entrano nulla con un’attività d’impresa. Sei un impiegato, un operaio, un pensionato, una persona che vive di un reddito fisso. Il debito con il Fisco è arrivato magari da una dichiarazione sbagliata, da un canone di locazione non dichiarato, da un’eredità con imposte non pagate, da anni di cartelle lasciate nel cassetto mentre si pagava prima il mutuo, poi il finanziamento dell’auto, poi la cessione del quinto. A un certo punto la somma è diventata più grande di ciò che puoi pagare in una vita ragionevole, e la domanda “posso proporre al Fisco di pagare meno?” è diventata l’unica che conta.
Cosa cambia per te
La tua situazione ha una particolarità che cambia tutto: tu non devi chiedere nessuna “transazione fiscale” all’Agenzia delle Entrate, perché lo strumento pensato per te, la ristrutturazione dei debiti del consumatore (artt. 67-73 CCII), non prevede il voto dei creditori. Il piano lo presenti al tribunale con l’ausilio dell’Organismo di composizione della crisi (OCC), può prevedere il soddisfacimento anche parziale e differenziato di tutti i crediti, e lo omologa il giudice.
Questo significa che l’Agenzia delle Entrate, per te, è un creditore come gli altri: non può bloccare il piano con un voto contrario, perché non si vota. Può però contestarne la convenienza: in quel caso il giudice omologa comunque se ritiene che il credito dell’opponente sia soddisfatto dal piano in misura non inferiore all’alternativa della liquidazione controllata (art. 70, comma 9, CCII). Anche i crediti privilegiati, e le imposte sui redditi lo sono, possono essere pagati in parte, purché in misura non inferiore a quanto realizzabile dalla liquidazione dei beni su cui grava il privilegio.
Ci sono però due filtri d’ingresso. Il primo è la qualità di consumatore: i debiti devono essere estranei all’attività d’impresa o professionale. Il secondo è soggettivo: non puoi accedere se hai determinato il sovraindebitamento con colpa grave, malafede o frode (art. 69 CCII). E, in un vantaggio che molti ignorano, il piano può falcidiare anche i finanziamenti con cessione del quinto dello stipendio o della pensione (art. 67, comma 3).
Poiché non c’è voto, per te la questione dei tributi locali pesa meno che per le imprese: IMU, TARI e bollo auto entrano nel piano insieme a tutti gli altri debiti, secondo le regole generali della procedura.
I numeri
Prendiamo un lavoratore dipendente con stipendio netto di 1.742 euro e cartelle per 38.715 euro. Senza alcuno strumento, l’agente della riscossione può pignorare lo stipendio nella misura di un decimo fino a 2.500 euro (art. 72-ter D.P.R. 602/1973): 174,20 euro al mese. Solo per coprire il capitale servirebbero circa 222 mesi, oltre diciotto anni, e nel frattempo gli interessi di mora continuano a maturare. Se gli stessi 174,20 euro si sommano a un’altra trattenuta (la cessione del quinto, poniamo di 290 euro), il reddito disponibile per vivere scende sotto i 1.300 euro.
Con un piano del consumatore, invece, il ragionamento parte dal reddito: si calcola ciò che serve alla famiglia per una vita dignitosa, si individua la parte eccedente (poniamo 410 euro al mese) e si stabilisce per quanti anni metterla a disposizione (72 mesi = 29.520 euro complessivi). Quella somma si distribuisce tra tutti i creditori secondo le cause di prelazione. Nella simulazione completa più avanti vedrai che il Fisco, con questo meccanismo, può ricevere il 41% del suo credito, contro circa un quarto in caso di liquidazione.
Se non hai nemmeno un reddito eccedente, per te esiste l’esdebitazione del debitore incapiente (art. 283 CCII): la persona fisica meritevole che non è in grado di offrire alcuna utilità ai creditori può ottenere la liberazione dai debiti una sola volta nella vita, con l’obbligo di pagare se nei quattro anni successivi sopravvengono utilità rilevanti.
Cosa ti chiederà l’OCC. Per preparare la domanda l’Organismo ha bisogno di un quadro completo e documentato: le ultime dichiarazioni dei redditi, le buste paga o i cedolini della pensione, l’estratto di ruolo e gli eventuali avvisi di accertamento, i contratti di finanziamento e di cessione del quinto con i piani di ammortamento, gli estratti dei conti correnti degli ultimi anni, lo stato di famiglia e un prospetto realistico delle spese mensili (affitto o mutuo, utenze, spese mediche, scuola dei figli). L’OCC dovrà anche ricostruire le cause dell’indebitamento e valutare la diligenza con cui hai assunto le obbligazioni: per questo è importante raccontare la storia vera, con i suoi passaggi difficili, e non una versione edulcorata. Una relazione che scopre da sola ciò che hai taciuto è il modo più rapido per vedersi negare il piano.
I rischi specifici
Il rischio principale, per chi è nella tua posizione, è sentirsi dire che non sei un consumatore. Se una parte dei debiti fiscali nasce da una vecchia partita IVA, da un’attività chiusa o da una garanzia firmata per la società di un familiare, l’accesso al piano del consumatore può essere negato, con la necessità di ricominciare con un altro strumento.
Il secondo rischio è la colpa grave: aver continuato a chiedere finanziamenti quando era chiaro che non si sarebbero potuti rimborsare, o aver ignorato per anni le cartelle mentre si spendeva in modo non proporzionato. La Cassazione ha chiarito che la negligenza della banca nel concedere credito non cancella da sola la colpa del consumatore. Il terzo rischio è pratico: confondere il piano con la rottamazione. Se le tue cartelle derivano da accertamenti (non da imposte dichiarate e non pagate), la rottamazione non le ha mai coperte.
Le mosse giuste
- Ricostruisci l’intera posizione debitoria: estratto di ruolo dall’area riservata AdER, avvisi di accertamento non ancora a ruolo, debiti bancari e finanziari, tributi locali. Nessun debito va lasciato fuori dal piano.
- Verifica prima la legittimità delle cartelle: prescrizione, notifiche, decadenze. Ogni cartella annullabile riduce la massa e rende il piano più leggero.
- Rivolgiti a un OCC per l’istruttoria: la relazione dell’Organismo è il documento su cui il giudice valuterà sia la tua meritevolezza sia la convenienza per il Fisco.
- Calcola onestamente il reddito disponibile: un piano costruito su una rata troppo alta fallisce alla terza scadenza.
- Se un pignoramento è già in corso, valuta subito le misure protettive che si possono chiedere con la domanda.
Giurisprudenza dedicata
Con la sentenza 11 novembre 2025, n. 29746, la Cassazione ha escluso che il socio-amministratore che aveva garantito personalmente i debiti della propria S.r.l. potesse presentarsi come consumatore: il collegamento con l’impresa rende quei debiti “professionali”. Con la n. 21048 del 2025 ha precisato che il comportamento imprudente della banca non esclude la colpa grave del sovraindebitato. E con l’ordinanza n. 11676 del 2026 ha ammesso che il piano del consumatore preveda l’inizio dei pagamenti ai creditori privilegiati anche oltre due anni dall’omologa: un margine di respiro prezioso per chi deve prima chiudere altre trattenute.
Profilo 2 — Se sei un professionista, una ditta individuale o una piccola impresa sotto soglia
La tua situazione
Hai una partita IVA: sei un avvocato, un geometra, un idraulico, un artigiano, il titolare di un bar o di un negozio, oppure gestisci una piccola società che non supera le soglie dell’impresa minore. Il debito con il Fisco è quasi sempre fatto di IVA e ritenute trattenute ma non versate, IRPEF sul reddito d’impresa o di lavoro autonomo, e accanto c’è quasi sempre l’INPS. Negli anni hai pagato i fornitori per non fermare il lavoro e hai lasciato indietro le tasse. Ora il debito erariale pesa più di tutti gli altri messi insieme e ogni tentativo di rateizzazione è decaduto.
Cosa cambia per te
Per chi è nella tua posizione, lo strumento principale è il concordato minore (artt. 74-83 CCII), riservato al professionista, all’imprenditore minore, all’imprenditore agricolo e alle start-up innovative. Qui i creditori votano: il concordato è approvato se esprime consenso la maggioranza dei crediti ammessi al voto (art. 79), e chi non risponde nei termini si considera favorevole (silenzio-assenso).
Il punto decisivo è cosa succede se l’Agenzia delle Entrate vota contro. L’art. 80, comma 3, CCII consente al giudice di omologare il concordato minore anche senza l’adesione dell’amministrazione finanziaria o degli enti previdenziali, quando la loro adesione è determinante per raggiungere la maggioranza e la proposta è conveniente rispetto alla liquidazione controllata, anche sulla base della relazione dell’OCC. È il cosiddetto cram down fiscale, nella sua versione più semplice.
Qui le regole ti proteggono più di quanto pensi. La Cassazione (ord. 16 maggio 2026, n. 14555) ha chiarito che per il concordato minore non serve presentare una transazione fiscale secondo il rito dell’art. 88 CCII, né che il voto dell’Agenzia sia preceduto dal parere conforme della Direzione regionale: la procedura è autonoma e più snella, con l’OCC al centro. E, a differenza degli accordi di ristrutturazione delle imprese maggiori, non ci sono percentuali minime di pagamento fissate per legge: conta il confronto con la liquidazione.
Due vincoli restano. Se il concordato è liquidatorio (cioè non prosegui l’attività), serve un apporto di risorse esterne che aumenti in misura apprezzabile il soddisfacimento dei creditori (art. 74, comma 2). E il piano deve essere fattibile: una proposta che promette al Fisco il 40% in cinque anni, senza flussi credibili, non supera il vaglio del giudice.
I numeri
Un geometra con 187.360 euro di debiti complessivi, di cui 91.428 verso l’Agenzia delle Entrate e 27.614 verso l’INPS, propone all’Agenzia il 34% in 60 rate mensili: 31.085,52 euro. L’OCC stima che in liquidazione controllata, venduti l’auto e l’attrezzatura e acquisita la parte eccedente del reddito per tre anni, al Fisco arriverebbero circa 12.740 euro. Se banca e INPS votano a favore e i fornitori si dividono tra contrari e silenti, il voto dell’Agenzia può diventare decisivo: è esattamente la situazione in cui il cram down entra in gioco. Il calcolo completo è nella sezione delle simulazioni.
I rischi specifici
Il rischio principale è una relazione dell’OCC generica. Se la relazione si limita ad affermare la convenienza senza un confronto numerico documentato con la liquidazione controllata (valori di realizzo, tempi, costi, rango dei privilegi), l’Agenzia avrà gioco facile nel contestarla e il giudice non potrà omologare.
Altri rischi tipici del tuo profilo: dimenticare beni o crediti nell’inventario (un secondo immobile, un credito verso un cliente, una quota di eredità), che l’amministrazione scova incrociando le banche dati; sovrastimare i flussi futuri dell’attività; trascurare i contributi INPS, che hanno un loro trattamento e un loro voto; non considerare che alcuni debiti fiscali possono avere risvolti penali (omessi versamenti di IVA e ritenute sopra soglia), che la procedura civile non cancella.
Le mosse giuste
- Scegli con cura tra continuità e liquidazione: se l’attività produce margini, il concordato in continuità ti permette di pagare con i redditi futuri senza vendere gli strumenti di lavoro.
- Fai costruire la relazione dell’OCC su numeri verificabili, con perizie sui beni e un calcolo esplicito di quanto il Fisco incasserebbe in liquidazione controllata.
- Cerca il consenso degli altri creditori: il cram down funziona solo se l’adesione dell’Agenzia è “determinante”, quindi servono comunque adesioni private (o silenzi) sufficienti a farla diventare tale.
- Prevedi un margine nella rata: meglio un 30% sostenibile che un 40% che salta al primo anno difficile.
- Se l’attività è finita, valuta la liquidazione controllata con esdebitazione dopo tre anni (art. 282 CCII).
Nel concordato minore con cram down fiscale la relazione dell’OCC è il documento su cui il giudice decide: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, Gestore della crisi iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e fiduciario di un OCC, conosce dall’interno come quella relazione deve essere costruita per reggere alle contestazioni dell’Agenzia.
Giurisprudenza dedicata
Oltre alla già citata Cass. n. 14555/2026, la Corte d’Appello di Firenze (3 marzo 2026) ha applicato l’art. 80, comma 3, a un concordato minore in continuità professionale, escludendo l’estensione analogica delle regole dell’art. 88, comma 4, previste per il concordato preventivo. Il Tribunale di Ancona (17 settembre 2025) si è soffermato sui presupposti del cram down nel concordato minore, e in particolare sul modo di intendere la “determinanza” del voto erariale. La Cassazione, con la sentenza 28 ottobre 2025, n. 28574, si è occupata di quali norme del concordato preventivo possano essere esportate nel concordato minore: un tema che la n. 14555/2026 ha poi risolto proprio per la parte fiscale.
Profilo 3 — Se guidi una società o un’impresa sopra soglia in crisi
La tua situazione
Sei l’amministratore di una S.r.l. o di una S.p.A., oppure il titolare di un’impresa che supera le soglie dell’impresa minore. Hai dipendenti, fornitori strategici, linee di credito bancarie. Il debito verso l’erario è cresciuto negli anni di crisi, magari dopo il Covid o dopo il rincaro dell’energia, e oggi è una delle voci più pesanti del passivo. Il commercialista ti ha parlato di “transazione fiscale” e di “cram down”. Ti chiedi se l’Agenzia delle Entrate possa davvero accettare di prendere la metà, e cosa succede se dice di no.
Cosa cambia per te
Per chi è nella tua posizione la transazione fiscale è una proposta formale da depositare presso gli uffici prima di andare in tribunale, dentro uno di due strumenti: gli accordi di ristrutturazione dei debiti (artt. 57, 60, 61 e 63 CCII) o il concordato preventivo (art. 88 CCII).
La procedura è rigorosa. La proposta, con il piano, l’attestazione del professionista indipendente e una dichiarazione sostitutiva sulla completezza dei dati (D.P.R. 445/2000), va depositata presso l’agente della riscossione, l’ufficio dell’Agenzia delle Entrate competente in base all’ultimo domicilio fiscale e gli enti previdenziali. L’Agenzia ha novanta giorni per aderire (termine che si allunga di sessanta giorni in caso di modifica della proposta). L’adesione va espressa: negli accordi il silenzio non vale come sì.
Se l’Agenzia non aderisce, entra in gioco il cram down, ma le regole cambiano tra i due strumenti.
Negli accordi di ristrutturazione, dopo il D.Lgs. 136/2024, il cram down richiede soglie minime di pagamento: almeno il 50% dei crediti tributari (sanzioni e interessi esclusi) se gli altri creditori aderenti rappresentano almeno un quarto del totale, almeno il 60% con dilazione massima di dieci anni se sono meno di un quarto o mancano del tutto. Servono inoltre il carattere non liquidatorio dell’accordo e un trattamento del Fisco non peggiore della liquidazione giudiziale. E il cram down è escluso se nei cinque anni precedenti hai visto risolversi una transazione analoga, oppure se il debito pubblico supera l’80% del totale e deriva prevalentemente da omessi versamenti per almeno cinque periodi d’imposta o, per almeno un terzo, da violazioni fraudolente (art. 63, comma 6).
Nel concordato preventivo, invece, non ci sono soglie percentuali: il tribunale può omologare nonostante il voto contrario del Fisco quando la sua adesione è determinante e la proposta è conveniente rispetto alla liquidazione giudiziale (o, in continuità, non deteriore), anche sulla base della relazione del professionista indipendente.
I numeri
Il calendario è la prima cosa da fare con precisione. Una proposta depositata agli uffici il 14 ottobre 2026 fa scadere i novanta giorni il 12 gennaio 2027. Se il 20 dicembre 2026 depositi una modifica, il nuovo termine scade sessanta giorni dopo quella data, cioè il 18 febbraio 2027.
Poi le percentuali. Una società con 2.846.170 euro di debiti, di cui 731.890 di imposte e 180.570 di sanzioni e interessi verso l’Agenzia, deve verificare tre soglie: se le adesioni private raggiungono il 60% senza il Fisco (se non lo raggiungono, l’adesione erariale è determinante); se gli aderenti privati superano un quarto del passivo (711.542,50 euro); quanto vale il 50% delle sole imposte (365.945 euro). La simulazione completa, più avanti, mostra come un’offerta di 391.620 euro in sette anni superi tutte e tre le verifiche.
Cosa contiene, materialmente, la proposta. Per chi è nella tua posizione la proposta di transazione fiscale non è una lettera di poche righe. Deve indicare con precisione i crediti tributari coinvolti (distinti per tributo, periodo d’imposta, stato della riscossione e grado di privilegio), la percentuale e i tempi di pagamento offerti per ciascuna categoria, le garanzie eventualmente prestate, il trattamento riservato agli altri creditori di pari grado o di grado inferiore, e la collocazione dei crediti erariali nelle eventuali classi. Va accompagnata dal piano economico-finanziario, dalla situazione patrimoniale aggiornata, dall’elenco dei creditori e dall’attestazione. Nel concordato in continuità, il piano deve mostrare da dove verranno le risorse per pagare il Fisco: flussi della gestione, finanza esterna, cessione di rami non strategici. Ogni cifra che l’Agenzia non riesce a riscontrare nei documenti diventa un argomento per negare l’adesione e, poi, per opporsi all’omologa.
I rischi specifici
Il rischio principale, per te, è costruire un accordo che il giudice consideri un modo per cancellare il debito fiscale senza una vera ristrutturazione. Un accordo in cui gli altri creditori aderiscono solo sulla carta, o in cui il Fisco è l’unico vero destinatario del taglio, è esposto a un rigetto per abuso dello strumento, oltre che alle esclusioni esplicite dell’art. 63, comma 6.
Gli altri rischi del tuo profilo: applicare la versione sbagliata della legge (la disciplina del cram down è cambiata più volte tra 2020 e 2024, e conta la data di deposito della proposta); sbagliare l’avviso PEC agli enti dopo l’iscrizione nel registro delle imprese, da cui decorre il loro termine di opposizione; mancare di sessanta giorni un pagamento dopo l’omologa, con risoluzione di diritto della transazione (art. 63, comma 8) e divieto di un nuovo cram down per cinque anni.
Qui le regole ti proteggono meno di quanto speri se hai alle spalle molti anni di omessi versamenti: negli accordi di ristrutturazione quella storia può chiuderti la strada del cram down. Nel concordato preventivo, invece, la Cassazione ha escluso che il giudice debba valutare la “meritevolezza” del debitore.
Le mosse giuste
- Scegli lo strumento guardando le esclusioni: se ricadi nell’80% da omessi versamenti, gli accordi con cram down non fanno per te e il concordato preventivo diventa la strada naturale.
- Cerca adesioni private reali, non di facciata: oltre a servire per le soglie, sono la prova che l’accordo è una ristrutturazione e non una manovra contro l’erario.
- Fai redigere un’attestazione concreta: valori di realizzo, tempi del tribunale competente, rango dei privilegi, azioni recuperatorie che un curatore potrebbe esercitare.
- Verifica la data e la disciplina applicabile prima di ogni modifica della proposta.
- Pianifica le misure protettive: negli accordi agevolati dell’art. 60 (soglia di adesioni al 30%) devi rinunciarvi, ed è una scelta da fare all’inizio.
Giurisprudenza dedicata
La Cassazione, con l’ordinanza 15 marzo 2026, n. 5866, ha chiarito che nel concordato preventivo il giudice verifica la convenienza della proposta e non le ragioni di opportunità del voto contrario dell’Agenzia. Con l’ordinanza 22 aprile 2026, n. 10723, ha aggiunto che nemmeno violazioni tributarie sistematiche impediscono di per sé l’omologa forzosa del concordato: la meritevolezza non è un presupposto, a differenza di quanto avviene negli accordi con le cause ostative dell’art. 63. Con l’ordinanza 16 marzo 2026, n. 5918, relativa al regime anteriore al correttivo, ha affermato che il cram down negli accordi presupponeva comunque accordi con creditori diversi da quelli pubblici. E con l’ordinanza 15 marzo 2026, n. 5828, ha limitato la legittimazione a reclamare contro l’omologa degli accordi a chi ha partecipato come parte al giudizio.
Profilo 4 — Se sei un imprenditore che vuole trattare con il Fisco senza passare (subito) dal tribunale: la composizione negoziata
La tua situazione
La tua impresa è in difficoltà, ma non ancora in ginocchio. Il fatturato c’è, i clienti ci sono, il problema è un debito erariale accumulato che rende impossibile rispettare le nuove scadenze. Non vuoi un concordato: temi l’effetto sul mercato, sulle banche, sui fornitori. Vuoi sederti a un tavolo, con riservatezza, e trovare un accordo. È esattamente lo spazio della composizione negoziata della crisi, il percorso stragiudiziale introdotto dal D.L. 118/2021 e oggi disciplinato dagli artt. 12 e seguenti del CCII, in cui un esperto indipendente facilita le trattative tra te e i creditori.
Cosa cambia per te
Fino al settembre 2024, in composizione negoziata il Fisco restava fuori dal tavolo: si potevano ottenere rateizzazioni e riduzioni di sanzioni, ma non un taglio del tributo. Il D.Lgs. 136/2024 ha inserito il comma 2-bis nell’art. 23 CCII: per le istanze di composizione presentate dal 28 settembre 2024, l’imprenditore può proporre alle Agenzie fiscali (Entrate e Dogane) e all’Agenzia delle Entrate-Riscossione un accordo di pagamento parziale o dilazionato del debito erariale e dei relativi accessori.
La tua situazione ha però una particolarità che cambia tutto rispetto agli altri profili d’impresa: in composizione negoziata non esiste il cram down. L’accordo si fa solo se l’Agenzia lo sottoscrive; se dice di no, nessun giudice può imporlo. È un tavolo di vera trattativa, e va preparato come tale.
La proposta deve essere accompagnata da due relazioni: una sulla convenienza del trattamento proposto rispetto alla liquidazione giudiziale, redatta da un professionista indipendente, e una sulla completezza e veridicità dei dati aziendali. Con la circolare n. 5/E del 16 luglio 2026 l’Agenzia ha offerto per la prima volta una lettura organica dell’istituto, sostenendo tra l’altro che le due relazioni non possano essere firmate dalla stessa persona; il Tribunale di Milano, con decreto del 21 maggio 2026, ha invece ritenuto ammissibile che le rilasci il medesimo professionista, se indipendente. Finché il contrasto non sarà risolto, la scelta prudente è affidarle a due professionisti diversi.
Una volta raggiunto, l’accordo passa al vaglio del tribunale. Secondo il decreto milanese, quel controllo riguarda la regolarità del procedimento e della documentazione, non la convenienza economica dell’intesa, che resta affare delle parti.
Il perimetro, infine, è più stretto rispetto a concordati e accordi: la proposta riguarda i tributi amministrati dalle Agenzie fiscali, con esclusione di quelli che costituiscono risorse proprie dell’Unione; i contributi previdenziali restano fuori, e anche i tributi locali, in attesa dell’attuazione dell’estensione prevista dal D.Lgs. 147/2026. L’IVA, invece, è falcidiabile, come riconosce la stessa circolare 5/E.
I numeri
Immagina una società con 1.284.600 euro di debiti erariali, 214.300 di contributi INPS e 623.450 di tributi comunali e debiti verso fornitori. In composizione negoziata l’accordo con il Fisco può toccare solo la prima voce. L’INPS andrà gestito con una rateizzazione o con un successivo strumento concorsuale; IMU e TARI con le rateazioni previste dai regolamenti locali o con la definizione agevolata, se l’ente l’ha deliberata. Se proponi all’Agenzia il 47% dell’imposta in sei anni, la relazione di convenienza dovrà dimostrare che in liquidazione giudiziale l’erario incasserebbe meno di quella percentuale, attualizzata ai tempi reali della procedura.
I rischi specifici
Il rischio principale è arrivare al tavolo convinti di avere un’arma che non c’è. Chi imposta la trattativa pensando “tanto, se dicono di no, il giudice decide” sbaglia strumento: in composizione negoziata il dissenso dell’Agenzia chiude la partita, e bisogna allora spostarsi su un accordo di ristrutturazione o un concordato, con i loro tempi e i loro requisiti.
Altri rischi: dare per scontato che le misure protettive fermino tutto (per la circolare 5/E bloccano le azioni esecutive e cautelari, ma non i controlli, le liquidazioni e gli accertamenti, che vanno impugnati nei termini anche mentre tratti); trascurare il debito INPS, che resta fuori e può far saltare l’equilibrio del piano; presentare dati incompleti, visto che la relazione sulla veridicità sarà letta dall’Agenzia con estrema attenzione.
Le mosse giuste
- Valuta subito se l’accordo con il Fisco è realistico, guardando alla composizione del debito, ai flussi della continuità e alla storia fiscale dell’impresa.
- Prepara una proposta “da tavolo”, con margini di trattativa, e non una proposta “da tribunale” costruita sul minimo indispensabile.
- Coinvolgi l’esperto nella gestione del dialogo con gli uffici: il suo ruolo di facilitatore è prezioso proprio quando l’interlocutore è un’amministrazione.
- Prevedi il piano B: se l’Agenzia non aderisce, quale strumento concorsuale con cram down potrai usare, e con quali numeri?
- Continua a presidiare il contenzioso: un avviso di accertamento non impugnato durante le trattative diventa definitivo.
Giurisprudenza dedicata
L’istituto è recente e la giurisprudenza è ancora di merito. Il riferimento principale è il decreto del Tribunale di Milano del 21 maggio 2026, già citato, sulla figura dell’attestatore e sui limiti del controllo del tribunale. Sullo sfondo resta il principio delle Sezioni Unite (ord. n. 8504/2021) sulla natura concorsuale della transazione fiscale e sulla competenza del giudice della crisi.
Profilo 5 — Se non sei in crisi ma hai ricevuto un accertamento o hai una lite tributaria in corso
La tua situazione
Non sei sovraindebitato e la tua impresa, se ne hai una, è sana. Ti è arrivato un avviso di accertamento, oppure uno schema d’atto con l’invito al contraddittorio, e la cifra ti sembra sproporzionata. Oppure hai già fatto ricorso e la causa è pendente. Qualcuno ti ha detto: “prova a transare”. Per chi è nella tua posizione, la parola giusta non è transazione, ma definizione concordata della pretesa.
Cosa cambia per te
Qui non si discute di quanto del debito il Fisco rinuncia a incassare, ma di quanto sia davvero dovuto. Gli strumenti sono due, più uno scomparso.
Il primo è l’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997). Puoi chiederlo dopo aver ricevuto l’avviso, con un’istanza che sospende per novanta giorni il termine per il ricorso; nella disciplina attuale il confronto con l’ufficio passa anche dal contraddittorio preventivo obbligatorio introdotto nello Statuto del contribuente (art. 6-bis L. 212/2000). Se trovi un accordo sulla base imponibile, le sanzioni si riducono in modo significativo. L’adesione si perfeziona solo con il pagamento dell’intero o della prima rata entro venti giorni dalla sottoscrizione dell’atto: senza quel versamento, l’accordo non produce effetti e l’avviso originario torna a vivere.
Il secondo è la conciliazione giudiziale (artt. 48 e seguenti del D.Lgs. 546/1992), che si raggiunge a processo pendente, in udienza o fuori udienza, anche con riduzione delle sanzioni tanto maggiore quanto prima si concilia.
Quello scomparso è il reclamo-mediazione, abrogato per gli atti notificati dal 4 gennaio 2024: se leggi ancora guide che ne parlano, sono superate.
Il ricorso contro l’avviso va proposto entro sessanta giorni dalla notifica, considerando la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto. Se nel frattempo hai presentato istanza di adesione, al termine si aggiungono i novanta giorni di sospensione.
Come usare il contraddittorio preventivo. Per molti atti impositivi l’ufficio deve oggi comunicarti uno schema d’atto e concederti un termine per presentare osservazioni prima di emettere l’avviso. È un’occasione da non sprecare: le osservazioni sono il momento in cui puoi portare documenti che l’ufficio non ha considerato, correggere errori di calcolo, far emergere costi deducibili, spiegare operazioni che dall’esterno sembrano anomale. Un contraddittorio ben condotto può ridurre l’atto prima ancora che nasca, e in ogni caso costruisce la base documentale del futuro ricorso. Al contrario, ignorare lo schema d’atto significa arrivare all’avviso senza aver lasciato traccia delle tue ragioni.
I numeri
Un avviso contesta a una società maggiori ricavi per 214.600 euro, con IRES al 24% pari a 51.504 euro, più sanzioni e interessi. In contraddittorio l’impresa documenta costi non considerati e l’ufficio riduce il maggior imponibile a 131.900 euro: l’imposta scende a 31.656 euro, con sanzioni ridotte calcolate su questa base e non su quella originaria. Se la società sceglie la rateizzazione, la prima rata va pagata entro venti giorni dall’atto; se poi salta le rate successive, decade dal beneficio e la riscossione riparte sull’importo residuo.
I rischi specifici
Il rischio principale è lasciar scadere i termini mentre si “tratta”. Il contraddittorio, le telefonate, le promesse di rivedere il conteggio non sospendono nulla, se non è stata presentata l’istanza formale di adesione. Un avviso non impugnato diventa definitivo, e a quel punto non resta che la rateizzazione della cartella.
Altri rischi: firmare l’atto di adesione senza avere la liquidità per la prima rata (l’accordo cade e l’avviso resta); dimenticare che, se ci sono coobbligati, l’adesione di uno solo non libera automaticamente gli altri; confondere questo profilo con quello dell’impresa in crisi. Se il debito accertato, sommato agli altri, rende l’impresa insolvente, la strada giusta può diventare una delle procedure dei profili 2, 3 o 4, dove anche un debito accertato può essere ristrutturato.
Le mosse giuste
- Segna subito in calendario il termine di sessanta giorni e valuta entro i primi giorni se presentare l’istanza di adesione.
- Prepara il contraddittorio con documenti, non con argomenti generici: fatture, contratti, estratti conto, perizie.
- Confronta l’esito probabile del ricorso con la proposta dell’ufficio: a volte conviene aderire, a volte conviene la causa.
- Programma la liquidità per la prima rata prima di firmare.
- Se l’importo ti mette in crisi, fai valutare subito uno strumento concorsuale invece di firmare un’adesione che non potrai pagare.
Giurisprudenza dedicata
La Cassazione, con l’ordinanza 17 luglio 2025, n. 19989, ha ribadito che nell’imposta di registro la responsabilità solidale dei coobbligati resta in piedi dopo l’adesione di uno di essi, finché il debito non è interamente pagato. Con l’ordinanza 8 settembre 2025, n. 24766, ha precisato che, se si decade dalla rateizzazione concordata in adesione, il termine per la riscossione della cartella decorre dalla scadenza della rata non pagata e non dalla dichiarazione originaria: il Fisco ha quindi più tempo di quanto molti credano.
Tre debitori, stesso Fisco, tre esiti
Mettiamo a confronto tre situazioni con numeri concreti. Sono ipotesi dimostrative, costruite a scopo didattico, e non casi reali.
Simulazione A — Il consumatore (piano di ristrutturazione dei debiti, artt. 67-73 CCII). Ipotesi: lavoratore dipendente, stipendio netto 1.742 euro, famiglia di tre persone. Debiti per 96.480 euro: Agenzia delle Entrate 38.715 (IRPEF da accertamenti su canoni di locazione non dichiarati), banca 41.290, finanziamento con cessione del quinto 16.475. Nessun immobile, un’auto dal valore di realizzo di 2.850 euro. Il piano: il debitore mette a disposizione 260 euro al mese del proprio reddito, cui si aggiungono 150 euro al mese versati dalla sorella come finanza esterna: 410 euro per 72 mesi, cioè 29.520 euro. All’Agenzia, creditore privilegiato, va il 41% del credito: 15.873,15 euro. Il residuo di 13.646,85 euro va ai chirografari (banca e cessione del quinto, 57.765 euro): 23,62%. L’alternativa: in liquidazione controllata si acquisirebbero l’auto (2.850 euro) e la quota eccedente del reddito per tre anni (260 × 36 = 9.360 euro), senza l’apporto della sorella: 12.210 euro, meno spese di procedura stimate dall’OCC in 2.460 euro, restano 9.750 euro. Tutti al Fisco per il privilegio: 25,18%. Ai chirografari, zero. Esito: l’Agenzia contesta la convenienza, ma 15.873,15 euro contro 9.750 euro consentono al giudice di omologare ai sensi dell’art. 70, comma 9. Il Fisco non ha votato e non poteva votare.
Simulazione B — Il professionista (concordato minore, art. 80, comma 3, CCII). Ipotesi: geometra con partita IVA, prosegue l’attività. Debiti ammessi al voto 187.360 euro: Agenzia delle Entrate 91.428, INPS 27.614, banca 52.930, fornitori 15.388 (di cui 9.100 contrari e 6.288 silenti). Il voto: favorevoli banca (52.930) e INPS (27.614), più i fornitori silenti che valgono come consenso (6.288): 86.832 euro, pari al 46,34%. La maggioranza richiede più di 93.680 euro. L’Agenzia vota contro. Con il suo voto si sarebbe arrivati a 178.260 euro, il 95,14%: l’adesione erariale è determinante. La convenienza: il piano offre all’Agenzia il 34% (31.085,52 euro) in 60 mesi, con i redditi della prosecuzione. L’OCC stima che in liquidazione controllata l’Agenzia incasserebbe circa 12.740 euro. Esito: il giudice può omologare nonostante il voto contrario. Non servono soglie minime né il parere della Direzione regionale (Cass. n. 14555/2026). Se però l’Agenzia dimostrasse l’esistenza di un bene non indicato, il confronto andrebbe rifatto e l’omologa sarebbe a rischio.
Simulazione C — La società sopra soglia (accordo di ristrutturazione, art. 63 CCII). Ipotesi: S.r.l. manifatturiera in continuità. Debiti 2.846.170 euro: Agenzia delle Entrate 912.460 (731.890 di imposte, 180.570 di sanzioni e interessi), banche 1.318.600, fornitori 615.110. Proposta depositata agli uffici il 14 ottobre 2026; l’Agenzia non aderisce entro il 12 gennaio 2027. Verifica 1, determinanza: aderiscono banche per 1.180.000 e fornitori per 402.300 euro, totale 1.582.300 euro, il 55,59%. Sotto il 60%: con l’Agenzia si arriverebbe all’87,65%. Adesione determinante. Verifica 2, un quarto: gli aderenti privati superano 711.542,50 euro. Si applica la soglia del 50%. Verifica 3, soglia minima: offerta di 391.620 euro in sette anni, pari al 53,51% delle sole imposte. Superiore a 365.945 euro. Verifica 4, liquidazione: l’attestatore stima che in liquidazione giudiziale l’erario incasserebbe 168.300 euro, in tempi più lunghi. Verifica 5, esclusioni: il debito pubblico è il 32,06% del totale, lontano dall’80%; nessuna transazione risolta negli ultimi cinque anni. Esito: la società può chiedere l’omologa con cram down. Se gli aderenti privati fossero stati sotto un quarto, la soglia sarebbe salita al 60% delle imposte (439.134 euro) con dilazione non oltre dieci anni, e 391.620 euro non sarebbero bastati.
Lo stesso debito erariale produce quindi tre percorsi diversi: senza voto per il consumatore, con voto superabile e senza soglie per il professionista, con voto superabile ma soglie di legge per la società.
I casi misti
La vita reale raramente rispetta i confini dei profili. Ecco le combinazioni che si presentano più spesso e come si combinano le regole.
Il dipendente con una vecchia partita IVA. Oggi lavori come dipendente, ma fino a qualche anno fa avevi un’attività in proprio, e una parte delle cartelle viene da lì. Il nodo è la qualificazione dei debiti: quelli nati dall’attività non sono debiti del consumatore. Se prevalgono i debiti personali, occorre valutare con attenzione se il piano del consumatore sia accessibile; se prevalgono quelli professionali, la strada è di norma il concordato minore (se ne ricorrono i presupposti) o la liquidazione controllata con esdebitazione. L’errore da evitare è presentare un piano del consumatore “sperando” che il giudice non noti l’origine dei debiti fiscali.
Il pensionato garante della società del figlio. Hai firmato una fideiussione per le banche della S.r.l. familiare, ne sei magari socio, e ora la società è in crisi e il Fisco ha iscritto a ruolo anche somme a tuo carico. La Cassazione (sent. n. 29746/2025) ha escluso che il socio-fideiussore che garantisce nell’interesse della società possa presentarsi come consumatore. Per te, la soluzione passa spesso da un coordinamento: la società affronta la propria transazione fiscale nello strumento adatto al suo profilo, tu valuti il concordato minore o la liquidazione controllata. Se la società ottiene un accordo con il Fisco, il tuo debito di garanzia e le tue eventuali responsabilità vanno riletti alla luce di quell’accordo.
La famiglia con debiti intrecciati. Coniugi conviventi, o familiari il cui sovraindebitamento ha un’origine comune, possono presentare un unico progetto di risoluzione della crisi (art. 66 CCII). È utile quando le cartelle sono intestate a uno e il reddito è dell’altro, o quando i finanziamenti sono cointestati. Il Fisco viene trattato una sola volta, dentro un piano unitario.
L’imprenditore che chiude durante la procedura. Hai avviato un concordato minore in continuità, ma l’attività non regge e decidi di cessarla. Il piano non può semplicemente proseguire come se nulla fosse: se viene meno la continuità, servono risorse esterne per un concordato liquidatorio oppure la conversione in liquidazione controllata. Le promesse fatte al Fisco nella proposta originaria non valgono più, e la convenienza va ricalcolata.
L’impresa che passa dalla composizione negoziata al tribunale. Hai tentato l’accordo con l’Agenzia in composizione negoziata e non l’hai ottenuto. Non hai perso tutto: il lavoro fatto (piano, relazioni, dati) è la base per un accordo di ristrutturazione o un concordato, dove il cram down torna disponibile. Attenzione però: il passaggio va progettato con i tempi delle misure protettive, e la nuova proposta di transazione fiscale dovrà rispettare le regole, e le soglie, dello strumento scelto.
L’erede che riceve le cartelle del familiare scomparso. Hai accettato un’eredità e ti arrivano cartelle intestate al defunto. Per chi è nella tua posizione la prima regola è che le sanzioni tributarie non si trasmettono agli eredi (art. 8 D.Lgs. 472/1997): rispondi dell’imposta e degli interessi, non delle sanzioni. La seconda è che, se hai accettato con beneficio d’inventario, rispondi dei debiti solo nei limiti del valore dei beni ereditati. Se invece hai accettato puramente e semplicemente, i debiti fiscali del defunto diventano tuoi e si sommano ai tuoi: a quel punto il profilo di riferimento torna a essere il tuo (consumatore, professionista, imprenditore), e con esso lo strumento per trattare con il Fisco. Prima di qualunque proposta, conviene verificare con attenzione quali somme sono effettivamente dovute dagli eredi e quali vanno contestate.
Il contribuente con un accertamento dentro una crisi. Se hai un avviso pendente e al tempo stesso sei in crisi, non devi scegliere tra i profili: devi usarli entrambi. L’impugnazione o l’adesione riducono il debito accertato; la procedura concorsuale gestisce ciò che resta. Rinunciare al ricorso “tanto poi transigo” significa portare nella transazione un debito più alto del necessario.
Il confronto tra profili
La tabella che segue mette in fila le differenze essenziali. Leggila come una mappa: individua la tua colonna e verifica, riga per riga, quali regole ti riguardano.
Due osservazioni prima di leggerla. La prima: il voto dell’Agenzia pesa in modo diversissimo da un profilo all’altro, da nullo (consumatore) a insuperabile (composizione negoziata). La seconda: le soglie minime di pagamento esistono solo negli accordi di ristrutturazione; negli altri strumenti la misura minima la fissa, di fatto, il confronto con la liquidazione.
| Aspetto | Consumatore | Professionista / impresa minore | Società sopra soglia | Composizione negoziata | Accertamento o lite |
|---|---|---|---|---|---|
| Strumento | Ristrutturazione debiti consumatore (artt. 67-73 CCII) | Concordato minore (artt. 74-83 CCII) | Accordi (art. 63) o concordato preventivo (art. 88) | Accordo ex art. 23, c. 2-bis, CCII | Adesione (D.Lgs. 218/1997) o conciliazione |
| Voto dell’Agenzia | Nessun voto | Vota; il no è superabile | Adesione espressa; il no è superabile | Adesione indispensabile | Accordo con l’ufficio |
| Cram down | Non serve (il giudice valuta la contestazione) | Sì, art. 80, c. 3 | Sì, art. 63 o art. 88 | No | Non pertinente |
| Soglie minime | No | No | Sì negli accordi (50% o 60%) | No, ma serve la convenienza | Non pertinente |
| Chi attesta | OCC | OCC | Professionista indipendente | Due relazioni | Non richiesto |
| INPS | Nel piano | Nel concordato, con voto | Nella transazione | Escluso | Non pertinente |
| Tributi locali | Nel piano | Regole generali | Regole generali, estensione in attuazione | Esclusi per ora | Solo tributi dell’atto |
| Rischio principale | Non essere consumatore | Relazione OCC generica | Abuso ed esclusioni art. 63, c. 6 | Credere nel cram down | Termini che scadono |
Le domande trasversali
Se nel frattempo mi pignorano stipendio, conto o immobile, cosa succede? In tutti gli strumenti concorsuali è possibile chiedere misure protettive o la sospensione delle procedure esecutive, con regole diverse da strumento a strumento e con una durata limitata. Chi sceglie l’accordo agevolato dell’art. 60 deve rinunciarvi. Nell’accertamento con adesione non ci sono misure protettive: ciò che protegge è il rispetto dei termini e, se serve, la richiesta di sospensione dell’atto al giudice tributario.
Ero nella rottamazione e sono decaduto: posso comunque proporre una transazione? Sì. I versamenti già eseguiti valgono come acconti e il debito residuo torna esigibile con sanzioni e interessi, ma può entrare nel piano, nel concordato o nella transazione fiscale secondo il profilo. Anzi, spesso è proprio la decadenza a rendere evidente che il debito non è sostenibile con i soli strumenti di rateazione.
Un accordo con il Fisco cancella anche i reati tributari? No. Gli strumenti concorsuali regolano i debiti, non la responsabilità penale. Il pagamento concordato può avere riflessi nel procedimento penale per omessi versamenti, ma quel piano va valutato separatamente e con attenzione, in parallelo alla strategia civile.
Cosa succede se perdo il lavoro, o se l’attività peggiora, durante il piano? Il momento giusto per muoversi è prima dell’inadempimento, non dopo. Negli accordi di ristrutturazione l’art. 58 CCII consente di rinegoziare o modificare il piano se le condizioni cambiano in modo sostanziale; nella transazione fiscale degli accordi, il mancato pagamento integrale entro sessanta giorni dalle scadenze determina la risoluzione di diritto. Nelle procedure di sovraindebitamento, un cambiamento rilevante va segnalato subito all’OCC per valutare le strade percorribili.
Quanto tempo serve, realisticamente, per arrivare a un risultato? Dipende dal profilo, e conviene non farsi illusioni. L’adesione può chiudersi in poche settimane, entro i novanta giorni di sospensione. Un piano del consumatore o un concordato minore richiedono il tempo dell’istruttoria dell’OCC, poi quello del tribunale: si ragiona in mesi. Per gli accordi e il concordato preventivo bisogna aggiungere i novanta giorni concessi all’Agenzia, gli eventuali sessanta per le modifiche e il giudizio di omologa con le opposizioni; se poi l’Agenzia reclama o ricorre in Cassazione, la definitività si sposta ancora. La composizione negoziata ha durate contenute per legge, ma se l’accordo con il Fisco non si chiude occorre ripartire con un altro strumento. Per questo la domanda utile non è solo “quanto ci vuole”, ma “come resto protetto nel frattempo”.
Posso presentare tutto da solo? No, in nessuno dei profili concorsuali. Il consumatore e il professionista devono passare dall’OCC; le imprese maggiori hanno bisogno dell’attestazione di un professionista indipendente; i giudizi di omologa, le opposizioni e i reclami richiedono un difensore. Anche nell’adesione, dove formalmente puoi agire da solo, la qualità del contraddittorio decide l’esito.
La giurisprudenza profilo per profilo
Ecco i provvedimenti che orientano la materia, raggruppati per il profilo a cui si applicano. Per ciascuno trovi gli estremi, il principio in parole nostre e il motivo per cui ti riguarda.
Validi per tutti i profili
1. Cass., Sez. Un., ord. 25 marzo 2021, n. 8504. Principio: le liti sul mancato assenso dell’Agenzia a una proposta di trattamento concorsuale dei crediti tributari spettano al giudice ordinario della crisi, perché la finalità concorsuale dell’istituto prevale su quella fiscale. Rilevanza: spiega perché lo scontro con l’Agenzia si combatte davanti al tribunale dell’omologa e non davanti al giudice tributario, fermo restando che la contestazione dell’esistenza del tributo resta a quest’ultimo.
2. Cass., Sez. Un., ord. n. 35954 del 2021. Principio: a pochi mesi dalla precedente, le Sezioni Unite hanno confermato la giurisdizione del giudice della crisi sul diniego erariale, valorizzando l’evoluzione della disciplina in senso endoconcorsuale. Rilevanza: consolida un orientamento su cui si regge tutto il sistema del cram down.
3. Corte di giustizia UE, 7 aprile 2016, causa C-546/14 (Degano Trasporti). Principio: il diritto dell’Unione non vieta il pagamento parziale dell’IVA in una procedura concorsuale, se un esperto indipendente attesta che la liquidazione non darebbe di più. Rilevanza: fondamento della falcidia dell’IVA in tutti gli strumenti, oggi riconosciuto anche dalla circolare 5/E/2026.
Consumatore
4. Cass., sez. I, sent. 11 novembre 2025, n. 29746. Principio: il socio-amministratore che garantisce personalmente i debiti della propria società non è consumatore, perché la garanzia è funzionalmente legata all’impresa. Rilevanza: decisiva per chi pensa di includere nel piano del consumatore debiti che nascono, anche indirettamente, da un’attività.
5. Cass., sez. I, n. 21048 del 2025. Principio: la negligenza della banca nel valutare il merito creditizio non esclude, di per sé, la colpa grave del consumatore che si è sovraindebitato. Rilevanza: chi ha accumulato finanziamenti e cartelle non può contare solo sulle colpe altrui per superare il filtro dell’art. 69 CCII.
6. Cass., sez. I, ord. n. 11676 del 2026. Principio: nel piano del consumatore il pagamento dei creditori privilegiati, per capitale e interessi, può iniziare anche oltre due anni dall’omologazione. Rilevanza: consente di costruire piani più sostenibili quando il debitore deve prima liberarsi di altre trattenute.
Professionista e impresa minore
7. Cass., sez. I, ord. 16 maggio 2026, n. 14555. Principio: nel concordato minore l’omologa forzosa senza l’adesione del Fisco segue la disciplina autonoma dell’art. 80, comma 3, con intervento necessario dell’OCC; non occorrono la transazione fiscale secondo l’art. 88 né il parere conforme della Direzione regionale. Rilevanza: la pronuncia più importante per ditte individuali, professionisti e piccole società.
8. Corte d’Appello di Firenze, sez. II, 3 marzo 2026. Principio: nel concordato minore in continuità professionale il cram down fiscale e previdenziale si fonda sull’art. 80, comma 3, senza estensione analogica dell’art. 88, comma 4. Rilevanza: conferma, nel merito e per un professionista, la linea poi adottata dalla Cassazione.
9. Tribunale di Ancona, sez. II, 17 settembre 2025. Principio: il tribunale ha esaminato i presupposti del cram down nel concordato minore e il modo di interpretare il requisito della determinanza del voto erariale. Rilevanza: utile per impostare correttamente il calcolo delle adesioni prima del deposito.
10. Cass., sez. I, 28 ottobre 2025, n. 28574. Principio: la Corte si è occupata di quali regole del concordato preventivo possano essere trasferite nel concordato minore. Rilevanza: è la premessa sistematica del principio poi fissato, per la parte fiscale, dalla n. 14555/2026.
Società sopra soglia
11. Cass., sez. I, ord. 15 marzo 2026, n. 5866. Principio: nel concordato preventivo con cram down fiscale il controllo del giudice sul dissenso dell’Agenzia riguarda la convenienza della proposta, non le ragioni di opportunità del voto contrario. Rilevanza: l’Agenzia che vuole bloccare l’omologa deve contestare i numeri.
12. Cass., sez. I, ord. 22 aprile 2026, n. 10723. Principio: nel concordato preventivo la meritevolezza del debitore non è un presupposto del cram down; anche violazioni tributarie sistematiche non precludono da sole l’omologa, a differenza di quanto previsto negli accordi dalle cause ostative dell’art. 63. Rilevanza: orienta la scelta tra accordo e concordato per chi ha un passato fiscale difficile.
13. Cass., sez. I, ord. 16 marzo 2026, n. 5918. Principio: nel regime anteriore al D.Lgs. 136/2024, l’omologa forzosa degli accordi presupponeva intese con creditori diversi da quelli pubblici, anche se insufficienti a raggiungere le percentuali. Rilevanza: essenziale per le procedure ancora regolate dalla vecchia disciplina e, più in generale, per capire perché un accordo “solo contro il Fisco” è guardato con sospetto.
14. Cass., sez. I, ord. 15 marzo 2026, n. 5828. Principio: può reclamare la sentenza sull’omologa degli accordi di ristrutturazione solo chi ha assunto la qualità di parte formale partecipando al giudizio. Rilevanza: rende decisiva la corretta comunicazione agli enti e la loro scelta se opporsi o meno.
Composizione negoziata
15. Tribunale di Milano, sez. II civ. e crisi d’impresa, decreto 21 maggio 2026. Principio: l’art. 23 CCII non impedisce che le due attestazioni siano firmate dallo stesso professionista, se indipendente; in sede di autorizzazione dell’accordo il tribunale controlla la regolarità del procedimento e della documentazione, non la convenienza. Rilevanza: primo punto fermo giurisprudenziale sull’accordo con il Fisco in composizione negoziata, in contrasto con la circolare 5/E.
Accertamento e lite tributaria
16. Cass., sez. trib., ord. 17 luglio 2025, n. 19989. Principio: nell’imposta di registro la responsabilità solidale dei coobbligati permane dopo l’adesione di uno di essi se il debito non è integralmente pagato. Rilevanza: chi aderisce deve sapere che la posizione degli altri coobbligati non si chiude automaticamente.
17. Cass., sez. trib., ord. 8 settembre 2025, n. 24766. Principio: se il contribuente decade dalla rateizzazione concordata in adesione, il termine per notificare la cartella decorre dalla scadenza della rata non pagata. Rilevanza: saltare le rate dell’adesione espone a una riscossione che resta tempestiva più a lungo di quanto si pensi.
Cosa può fare lo Studio Monardo
Ecco gli strumenti concreti che mettiamo in campo, profilo per profilo, quando un cliente ci chiede come trattare con l’Agenzia delle Entrate.
1. Individuiamo il tuo profilo e lo strumento giusto. Ricostruiamo l’origine di ogni debito (personale, professionale, d’impresa) e stabiliamo se la strada è il piano del consumatore, il concordato minore, l’accordo, il concordato preventivo, la composizione negoziata o l’adesione.
2. Verifichiamo la legittimità delle pretese prima di trattare. Esaminiamo cartelle, relate di notifica, termini di prescrizione e decadenza, e impugniamo ciò che è impugnabile, così da portare al tavolo un debito già ridotto.
3. Per i consumatori, costruiamo il piano con l’OCC. Calcoliamo il reddito disponibile, il fabbisogno familiare, l’eventuale finanza esterna e il confronto con la liquidazione controllata che il giudice userà se l’Agenzia contesta.
4. Per professionisti e ditte individuali, impostiamo il concordato minore. Simuliamo il voto con e senza l’Agenzia, verifichiamo la determinanza e prepariamo gli elementi numerici su cui l’OCC fonderà la valutazione di convenienza.
5. Per le società, redigiamo la proposta di transazione fiscale. Controlliamo soglie, cause di esclusione dell’art. 63, comma 6, disciplina applicabile nel tempo, dichiarazione sostitutiva e completezza dell’inventario.
6. Per chi è in composizione negoziata, prepariamo la trattativa con il Fisco. Costruiamo una proposta con margini negoziali, coordiniamo le due relazioni e pianifichiamo il passaggio a uno strumento con cram down se l’accordo non si chiude.
7. Monitoriamo termini e comunicazioni. Calcoliamo i novanta e i sessanta giorni, curiamo gli avvisi PEC agli enti competenti e i termini di opposizione e di reclamo.
8. Per chi ha un accertamento, gestiamo adesione e contenzioso. Prepariamo il contraddittorio con documenti, confrontiamo la proposta dell’ufficio con l’esito probabile del ricorso e, se serve, proponiamo ricorso rispettando i termini e la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto.
9. Difendiamo l’omologa o la contestiamo in ogni grado. Rispondiamo alle opposizioni dell’Agenzia, seguiamo reclami e ricorsi per cassazione.
10. Pianifichiamo l’esecuzione. Costruiamo calendari di pagamento sostenibili e, se una scadenza è a rischio, attiviamo per tempo la rinegoziazione o le modifiche consentite.
L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.
Per i profili del consumatore e del professionista pesano in modo particolare le abilitazioni di Gestore della crisi e di fiduciario OCC: il piano del consumatore e il concordato minore con cram down si decidono sulla relazione dell’Organismo, e sapere come quella relazione viene costruita e letta fa la differenza. Per le imprese in composizione negoziata conta l’esperienza di Esperto Negoziatore, che conosce dall’interno le dinamiche del tavolo con banche e amministrazione finanziaria. Per tutti i profili vale l’abilitazione al patrocinio in Cassazione, perché nel 2026 le questioni decisive sulla transazione fiscale sono state risolte proprio dalla Suprema Corte.
La strategia resta la stessa dall’analisi iniziale fino alla Cassazione: lo stesso difensore che imposta la proposta al Fisco segue il giudizio di omologa, l’eventuale reclamo e il ricorso per cassazione, senza cambi di linea e senza dover ricostruire la vicenda da capo.
Avvocati e commercialisti lavorano sullo stesso fascicolo: gli argomenti giuridici e i numeri del confronto con la liquidazione nascono insieme, perché davanti all’Agenzia delle Entrate un buon argomento senza un calcolo solido non basta, e un calcolo senza la norma giusta nemmeno.
Chiusura: prima capisci chi sei, poi agisci secondo le tue regole
Tornando alla domanda del titolo, la risposta onesta è questa: una transazione con l’Agenzia delle Entrate non si “chiede” allo sportello, si costruisce dentro lo strumento che la legge riserva al tuo profilo. Il primo passo è capire quale profilo ti descrive davvero; il secondo è agire secondo le TUE regole, con i tuoi termini, le tue soglie e i tuoi rischi. Il consumatore non deve temere il voto del Fisco, il professionista può superarlo con una buona relazione dell’OCC, la società deve rispettare soglie precise, l’impresa in composizione negoziata deve convincere l’Agenzia, e chi ha un accertamento deve prima di tutto non perdere i termini.
Lo Studio Monardo segue questa materia perché incrocia esattamente le competenze certificate dell’Avv. Monardo: il diritto tributario, presidiato dallo staff multidisciplinare nazionale che coordina; il sovraindebitamento, in cui opera come Gestore della crisi iscritto negli elenchi ministeriali e fiduciario di un OCC; la crisi d’impresa, in cui è Esperto Negoziatore ai sensi del D.L. 118/2021; e il giudizio di legittimità, dove da cassazionista può seguire la vicenda fino all’ultimo grado. Analizzeremo la tua posizione, verificheremo quale strada è percorribile e costruiremo con te la proposta.
📩 Ogni settimana che passa può costarti un termine o un pignoramento: scrivici oggi stesso, i recapiti per raggiungere lo Studio Monardo sono in fondo a questa pagina.
