Introduzione

Il rimborso dell’IRPEF – l’imposta sul reddito delle persone fisiche – rappresenta spesso l’atto finale di una corretta gestione fiscale: dopo aver versato più del dovuto, il contribuente ha diritto a recuperare quanto gli spetta. Quando però a richiedere il rimborso è un soggetto non residente in Italia, o un cittadino italiano che ha trasferito la propria residenza fiscale all’estero, la situazione si complica: al conflitto tra normative interne e convenzioni contro le doppie imposizioni si aggiungono prassi diverse dell’Agenzia delle Entrate, giurisprudenza oscillante e termini procedurali che, se mal interpretati, conducono alla decadenza del diritto. Troppo spesso il contribuente si vede rigettare l’istanza di rimborso e riceve un diniego con motivazioni confuse o basate su formalismi.

Redigere un articolo aggiornato su questo tema significa fornire una bussola a chi vive all’estero ma mantiene rapporti economici con l’Italia, a chi rientra nel Paese e chiede le agevolazioni per “impatriati”, ai pensionati che subiscono ritenute non dovute e ai lavoratori che hanno pagato l’IRPEF su redditi prodotti all’estero. Nell’attuale contesto (giugno 2026) il quadro normativo ha subito modifiche significative: il Decreto legislativo 209/2023 ha ridisegnato il regime degli impatriati, la legge di bilancio 2026 ha introdotto nuovi scaglioni IRPEF e sono intervenute numerose sentenze della Corte di cassazione e dei tribunali tributari regionali che hanno chiarito i profili processuali e sostanziali del rimborso.

Nel prosieguo analizzeremo:

• Le fonti normative di riferimento (TUIR, art. 23 sulla territorialità, D.P.R. 602/1973 art. 38 sulle istanze di rimborso, D.Lgs. 546/1992 art. 21 sulla proposizione del ricorso, D.Lgs. 147/2015 art. 16 sul regime impatriati, D.Lgs. 209/2023 e la legge 3/2012 per la gestione della crisi da sovraindebitamento).
• La giurisprudenza più recente, con particolare attenzione alle ordinanze della Cassazione n. 34655/2024, 15234/2025, 23526/2025 e 30569/2025 che hanno riconosciuto il diritto al rimborso per gli impatriati, alla sentenza n. 10308/2024 sulle pensioni italiane erogate a residenti in Stati esteri, alle pronunce del 2026 della Corte di giustizia tributaria della Lombardia che valorizzano le convenzioni internazionali e alla sentenza 131/2026 della CGT Abruzzo sull’esclusività della potestà impositiva dello Stato di residenza .
• Le procedure da seguire, i termini per proporre l’istanza di rimborso e per ricorrere contro il silenzio-rifiuto, le modalità di prova del diritto e le strategie difensive per contrastare i dinieghi basati su formalità.
• Gli strumenti alternativi per gestire il debito fiscale, come le definizioni agevolate e le soluzioni previste dalla legge 3/2012 (piano del consumatore e accordi di ristrutturazione), con un’attenzione alle scadenze e ai vantaggi/limiti di ciascuna procedura.
• Gli errori ricorrenti commessi dai contribuenti (ad es. mancanza di AIRE, richiesta tardiva, omessa prova della residenza estera) e consigli pratici su come evitarli.
• Domande e risposte frequenti, tabelle di riepilogo e simulazioni numeriche per rendere la trattazione più operativa.

Chi siamo e come possiamo aiutarti

Questo articolo è redatto con la consulenza dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista, Gestore della crisi da sovraindebitamento (Legge 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) ed Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

L’avvocato coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti che operano a livello nazionale nel campo del diritto bancario e tributario, con particolare competenza nei contenziosi fiscali e nella protezione del patrimonio del contribuente.

La sua esperienza decennale nell’assistenza a soggetti non residenti e a italiani impatriati gli consente di individuare le strategie più efficaci per ottenere rimborsi IRPEF, sospendere la riscossione, negoziare con l’Agenzia delle Entrate e predisporre ricorsi in Cassazione. Lo studio analizza il singolo caso, verifica la corretta applicazione delle convenzioni internazionali, redige le istanze e gestisce le procedure giudiziali e stragiudiziali, aiutando concretamente il contribuente o l’imprenditore a risolvere la propria situazione fiscale.

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In questo momento il diritto al rimborso dell’IRPEF per i non residenti sta conoscendo un’evoluzione normativa e giurisprudenziale rapidissima: per questo è fondamentale affidarsi a professionisti che conoscano bene le novità di legge e sappiano agire tempestivamente per evitare decadenze. Nei paragrafi seguenti entreremo nel dettaglio delle norme e delle sentenze che regolano il rimborso, fornendo una guida esaustiva e aggiornata.

Contesto normativo: basi legali del rimborso IRPEF per non residenti

Il principio di territorialità dell’imposta e le convenzioni internazionali

In Italia l’IRPEF grava sulla totalità dei redditi dei residenti (principio della world wide taxation), mentre i non residenti sono tassati solo per i redditi prodotti nel territorio dello Stato. Questa distinzione è codificata all’art. 3 del TUIR (D.P.R. 917/1986) e confermata anche dalle risposte dell’Agenzia delle Entrate: i soggetti residenti devono dichiarare ogni reddito ovunque prodotto, mentre i non residenti dichiarano solo i redditi prodotti in Italia .

L’individuazione dei redditi prodotti in Italia è affidata all’art. 23 del TUIR, che elenca le categorie di reddito soggette a tassazione: tra queste figurano gli immobili situati nel territorio, i redditi di capitale, di lavoro dipendente svolto in Italia, di attività professionale o d’impresa esercitata in Italia, le pensioni e le indennità di fine rapporto erogate da soggetti residenti . Tuttavia, l’ultimo comma prevede che tali regole si applicano “salvo quanto stabilito nelle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni” ; ciò significa che, in presenza di un trattato bilaterale che attribuisce la potestà impositiva esclusiva allo Stato di residenza, l’Italia deve astenersi dal tassare il reddito.

Le convenzioni seguono, di norma, il Modello OCSE. Un esempio significativo riguarda l’art. 18 della convenzione Italia–Turchia (legge 195/1993), che stabilisce che le pensioni pagate da uno Stato contraente a un residente dell’altro Stato sono tassate esclusivamente nello Stato di residenza. La Corte di cassazione, con la sentenza n. 10308/2024, ha affermato che il contribuente non deve dimostrare di aver effettivamente pagato le imposte all’estero: è sufficiente che la convenzione attribuisca in via esclusiva la potestà impositiva allo Stato di residenza perché l’Italia non possa tassare tali pensioni . Analoga interpretazione è stata adottata dalla CGT Abruzzo con la sentenza n. 131/2026: la corte ha ribadito che, quando il trattato utilizza il termine “soltanto”, ciò comporta l’esclusività della tassazione nello Stato di residenza e la conseguente illegittimità delle ritenute operate in Italia .

Un’ulteriore previsione riguarda l’art. 3, comma 3, lettera c) del TUIR, secondo cui il Trattamento di Fine Rapporto (TFR) per lavoro prestato all’estero non è imponibile in Italia: la Cassazione ha confermato che, poiché la prestazione lavorativa si svolgeva fuori dal territorio, la tassazione italiana è esclusa, indipendentemente dalla residenza del dipendente .

Norme che disciplinano il rimborso: art. 38 D.P.R. 602/1973 e art. 21 D.Lgs. 546/1992

Quando un contribuente ha versato imposte che ritiene non dovute, il rimedio naturale è l’istanza di rimborso ai sensi dell’art. 38 del D.P.R. 602/1973. La norma stabilisce che il rimborso delle somme versate e non dovute può essere richiesto entro quarantotto mesi dalla data del pagamento o dalla data in cui è stata effettuata la ritenuta; l’ufficio finanziario competente (oggi l’Agenzia delle Entrate) deve valutare la domanda e liquidare le somme con eventuali interessi . Per i contribuenti non residenti o per i percipienti di somme soggette a ritenuta, il termine decorre dal giorno in cui è avvenuta la ritenuta.

Tale termine di 48 mesi non è l’unico da considerare: quando il diritto al rimborso nasce da una nuova norma di legge (ad esempio un’esenzione introdotta ex novo o un mutamento del regime fiscale, come la disciplina degli impatriati introdotta nel 2010 e modificata nel 2019 e nel 2023), si applica l’art. 21, comma 2, del D.Lgs. 546/1992 (norma processuale abrogata dal 1° gennaio 2026 ma ancora rilevante per i periodi precedenti), secondo cui il ricorso avverso il silenzio-rifiuto deve essere proposto entro due anni dal momento in cui sorge il presupposto per il rimborso . Questa disposizione è considerata una norma residuale che si applica quando non operano i termini ordinari di cui all’art. 38. Il testo dell’art. 21 stabiliva inoltre che il ricorso non poteva essere proposto prima di novanta giorni dalla presentazione della domanda .

Il regime degli impatriati: D.Lgs. 147/2015, modifiche del 2019 e riforma 2024

Per attrarre lavoratori altamente qualificati in Italia, il legislatore ha introdotto nel 2015 l’agevolazione per i lavoratori impatriati (art. 16 del D.Lgs. 147/2015), che consente di assoggettare solo una parte del reddito (attualmente il 50 % o il 60 % a seconda di requisiti) per cinque anni a condizione che il lavoratore trasferisca la residenza in Italia e vi resti per almeno due anni. Nel 2019 il cosiddetto Decreto Crescita (D.L. 34/2019 convertito in legge 58/2019) ha modificato l’art. 16, introducendo il comma 5-ter: “Non si fa luogo, in ogni caso, al rimborso delle somme versate in adempimento spontaneo” . Tale norma, letta isolatamente, sembrerebbe impedire il rimborso dell’IRPEF per le annualità anteriori quando il regime non era stato richiesto in dichiarazione o al datore di lavoro. Tuttavia, le sentenze della Cassazione sopra richiamate hanno chiarito che il divieto non ha effetto retroattivo e si applica solo ai pagamenti successivi alla sua entrata in vigore, mentre per i periodi antecedenti resta possibile richiedere il rimborso.

Nel 2023 il D.Lgs. 209/2023 ha riformato nuovamente il regime introducendo agevolazioni potenziate (per i soggetti che trasferiscono la residenza dal 2024) e nuovi requisiti. Secondo una massima dell’Ufficio del Massimario della Cassazione pubblicata nel 2025, la nuova disciplina non richiede che il trasferimento di residenza sia funzionalmente collegato all’inizio del rapporto di lavoro: il beneficio spetta anche se il soggetto si è trasferito in Italia in precedenza e poi ha iniziato il nuovo impiego . Questa interpretazione contrasta con l’impostazione più restrittiva dell’Agenzia delle Entrate che, con circolari e risposte ad interpello, aveva subordinato l’agevolazione all’esistenza di un nesso temporale stretto tra trasferimento e assunzione.

Gli scaglioni IRPEF e le novità della legge di bilancio 2026

Per completare il quadro, occorre ricordare che la Legge di bilancio 2026 ha modificato gli scaglioni dell’IRPEF. A partire dal 1° gennaio 2026, l’imposta si calcola con tre aliquote: 23 % fino a 28 000 €, 33 % per i redditi oltre 28 000 € e fino a 50 000 €, e 43 % per la quota eccedente 50 000 € . Queste nuove aliquote incidono anche sulle somme da rimborsare; in alcune ipotesi potrebbe essere più conveniente chiedere il rimborso in un anno in cui l’aliquota marginale applicabile è più bassa, motivo per cui una pianificazione tempestiva è essenziale.

Nel prossimo paragrafo analizzeremo le pronunce giurisprudenziali più importanti che, negli ultimi anni, hanno ridefinito il diritto al rimborso per i contribuenti non residenti e per gli impatriati.

Giurisprudenza: le pronunce chiave sul rimborso IRPEF negato

La giurisprudenza ha svolto un ruolo determinante nello sviluppo della disciplina del rimborso dell’IRPEF ai non residenti. Le decisioni che seguono sono illustrate con riferimento ai principi enunciati e sono ordinate cronologicamente per consentire al lettore di comprendere l’evoluzione del quadro giudiziario.

Cassazione ord. 34655/2024: rimborso per impatriati nonostante l’assenza di richiesta

Nel 2024 la Corte di cassazione, con l’ordinanza n. 34655/2024, ha affrontato il caso di un manager che aveva trasferito la residenza in Italia prima del 31 dicembre 2015 e che, pur avendo diritto al regime impatriati, non lo aveva richiesto al datore di lavoro né in dichiarazione dei redditi. L’Agenzia delle Entrate aveva negato il rimborso sostenendo che l’opzione doveva essere esercitata tempestivamente e che, in mancanza, il contribuente fosse decaduto. La Corte ha respinto questa tesi: ha ritenuto che, prima dell’introduzione del comma 5-ter nell’art. 16 del D.Lgs. 147/2015, non esistesse alcuna norma che vietasse il rimborso e che, di conseguenza, la possibilità di recuperare l’imposta versata in eccesso fosse garantita dall’art. 38 D.P.R. 602/1973 . La pronuncia ha affermato che il mancato esercizio formale dell’opzione non comporta decadenza, essendo necessario solo il possesso dei requisiti sostanziali (trasferimento della residenza, qualifica di lavoratore altamente qualificato, permanenza per due anni, ecc.).

Cassazione ord. 15234/2025 e 23526/2025: non retroattività del divieto di rimborso

Le ordinanze della Cassazione n. 15234/2025 e 23526/2025 hanno ulteriormente chiarito la portata temporale del divieto di rimborso introdotto dal decreto crescita. In particolare, l’ordinanza n. 23526/2025 ha statuito che il nuovo comma 5-ter non può avere effetto retroattivo: i contribuenti che hanno versato l’IRPEF su redditi da impatriati prima del 2019 possono chiedere il rimborso entro 48 mesi poiché, in assenza di una norma di decadenza, la disciplina prevede la tutela generale del rimborso . Anche l’ordinanza n. 15234/2025 ha ribadito che la richiesta può essere presentata direttamente nella dichiarazione integrativa o con istanza di rimborso e che il mancato esercizio dell’opzione non è causa di decadenza.

Cassazione ord. 30569/2025: assenza di termini decadenziali per richiedere l’agevolazione

Con l’ordinanza n. 30569/2025 la Corte di cassazione ha dato continuità ai principi sopra enunciati, precisando che l’agevolazione per i lavoratori impatriati non è un’opzione contrattuale ma un regime legale di imposizione. Di conseguenza, il contribuente può far valere il proprio diritto anche a distanza di anni, purché non siano trascorsi i termini di prescrizione ordinaria per il rimborso e l’accertamento e a condizione che sia in possesso dei requisiti sostanziali. La Corte ha affermato che eventuali formalità (ad es. comunicazione al datore di lavoro) rilevano solo nei rapporti tra sostituto d’imposta e Agenzia, ma non incidono sul diritto sostanziale del lavoratore . Inoltre, la Corte ha respinto l’argomento secondo cui l’art. 2, comma 8-bis, del D.P.R. 322/1998 costituirebbe una forma di decadenza per la presentazione dell’istanza: tale disposizione limita la possibilità per il datore di lavoro di applicare l’agevolazione ma non incide sul diritto al rimborso del contribuente.

Cassazione ord. 9050/2024 e 35284/2023: rimborsi TFR per lavoro all’estero

La Corte di cassazione, con l’ordinanza n. 9050/2024, ha affrontato il tema della tassazione del TFR erogato a un lavoratore non residente. Secondo la Corte, per ottenere il rimborso dell’IRPEF trattenuta è necessario provare la soggettività passiva nel Paese estero: il semplice certificato di residenza non basta, ma è richiesto dimostrare di essere assoggettati a imposizione (anche potenziale) nello Stato estero . In altri termini, l’Italia riconosce il rimborso solo se la convenzione attribuisce competenza esclusiva all’altro Stato e se il lavoratore dimostra di essere tenuto a pagare le imposte in quest’ultimo. Tale principio era stato già espresso dalle sentenze n. 35284/2023 e n. 994/2024, che esigono la prova della potenziale tassazione all’estero come presupposto per il rimborso.

Cassazione 10308/2024 e CGT Abruzzo 131/2026: pensioni estere e tassazione esclusiva dello Stato di residenza

Nel 2024 la Cassazione, con la sentenza n. 10308, si è occupata di un caso relativo a una pensione italiana erogata a un cittadino residente in Turchia. La Suprema Corte ha ritenuto che, ai sensi della convenzione tra Italia e Turchia (art. 18), la pensione è imponibile esclusivamente nello Stato di residenza e che, per ottenere il rimborso, il contribuente non deve dimostrare l’effettivo pagamento dell’imposta all’estero, essendo sufficiente la prova della residenza e della potenziale imponibilità in Turchia . La motivazione richiama i principi delle precedenti decisioni relative ai dividendi e sottolinea la necessità di evitare una discriminazione dei non residenti.

Sul medesimo tema, la Corte di giustizia tributaria di primo grado dell’Abruzzo, con la sentenza n. 131/2026, ha ribadito che quando la convenzione internazionale prevede che un reddito è tassato “soltanto” nello Stato di residenza, le ritenute operate dall’Italia sono illegittime e devono essere rimborsate . La Corte ha sottolineato che l’amministrazione finanziaria non può imporre al contribuente di dimostrare il pagamento dell’imposta nel Paese straniero, potendo essere sufficiente la potenziale tassazione secondo le leggi di quel Paese. Questa pronuncia si inserisce in una tendenza giurisprudenziale che valorizza le convenzioni internazionali e limita la discrezionalità dell’amministrazione fiscale italiana.

CGT Lombardia 1018/2026: prevalenza delle convenzioni e irrilevanza della mancata iscrizione AIRE

La Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, con la sentenza n. 1018/2026, ha affrontato la situazione di un contribuente che chiedeva il rimborso dell’IRPEF subita su una pensione mentre risiedeva all’estero, ma non era iscritto all’AIRE. L’Agenzia delle Entrate aveva negato il rimborso sostenendo che la mancata iscrizione all’anagrafe degli italiani residenti all’estero fosse indice di residenza fiscale in Italia. La Corte ha ribaltato la decisione: ha ritenuto che la effettiva residenza all’estero dimostrata mediante contratti di locazione, lavoro e certificazioni di residenza rilasciate dalle autorità estere prevale sui dati anagrafici italiani. Ha quindi applicato la convenzione tra Italia e Qatar, l’art. 75 del D.P.R. 600/1973 (in base al quale la residenza fiscale si determina prioritariamente secondo le convenzioni), e l’art. 2 del TUIR, affermando che in presenza di un trattato la residenza deve essere valutata secondo i criteri convenzionali . La sentenza ha stabilito che l’iscrizione all’AIRE non costituisce presupposto essenziale per ottenere il rimborso se il contribuente prova di vivere stabilmente all’estero.

CGT Lombardia 1075/2026: non esiste un termine preclusivo per dichiarare il regime impatriati

Con la sentenza n. 1075/2026 la CGT Lombardia ha ribadito, in linea con la Cassazione, che il regime degli impatriati non costituisce una facoltà da esercitare con opzione soggetta a decadenza, ma rappresenta un metodo legale di calcolo dell’imposta. Pertanto, il lavoratore può richiedere il rimborso dell’IRPEF anche se non ha comunicato l’opzione al datore di lavoro o se ha presentato la dichiarazione integrativa oltre i termini ordinari, purché non siano scaduti i termini per il rimborso e siano rispettati i requisiti sostanziali. La Corte ha citato le pronunce della Cassazione 34655/2024, 15234/2025, 23526/2025 e 30569/2025, evidenziando che nessuna di queste decisioni ha riconosciuto l’esistenza di un termine decadenziale per esercitare il regime . L’orientamento appare ormai consolidato anche nei tribunali tributari.

Giurisprudenza di legittimità sui termini di rimborso

Oltre alle pronunce sopra esaminate, meritano menzione alcune decisioni relative ai termini e alle modalità per richiedere il rimborso:

• Cass. civ. n. 36482/2023: ha chiarito che l’art. 38 D.P.R. 602/1973 si applica quando l’imposta non era dovuta sin dall’origine (errore nel calcolo, ritenuta eccedente), mentre l’art. 21 D.Lgs. 546/1992 opera quando il diritto al rimborso nasce per effetto di una nuova legge; in tal caso il termine per proporre il ricorso è di due anni .
• Cass. civ. n. 6117/2019: ha confermato l’esclusione dalla tassazione del TFR relativo a lavoro prestato all’estero, in virtù dell’art. 3, comma 3, lettera c) del TUIR .
• CGT Lombardia 2026 (ulteriori sentenze): altre pronunce dello stesso anno hanno ribadito che la mancata richiesta del regime impatriati non comporta decadenza e che l’amministrazione deve rispettare le convenzioni internazionali anche quando il contribuente non è iscritto all’AIRE.

Queste pronunce dimostrano che la giurisprudenza si sta orientando verso un’interpretazione favorevole al contribuente, privilegiando i requisiti sostanziali e l’applicazione delle convenzioni. Nel prossimo paragrafo approfondiremo la procedura pratica da seguire per ottenere il rimborso quando l’Agenzia delle Entrate oppone un diniego o un silenzio-rifiuto.

Procedura passo‑passo per richiedere il rimborso IRPEF e impugnare il diniego

Quando l’Agenzia delle Entrate respinge la richiesta di rimborso dell’IRPEF o non risponde entro novanta giorni, il contribuente deve seguire una serie di passaggi formali per tutelare i propri diritti. Di seguito viene illustrato un percorso dettagliato valido al 24 giugno 2026.

1. Presentare l’istanza di rimborso

Il primo step consiste nel presentare un’istanza di rimborso ai sensi dell’art. 38 del D.P.R. 602/1973. Questa istanza può essere inoltrata online tramite il portale dell’Agenzia delle Entrate (area riservata > Servizi > Rimborsi), oppure mediante raccomandata A/R al Centro Operativo competente. È fondamentale allegare:

• Documentazione identificativa: copia del documento di identità e, per i non residenti, certificato di residenza estero rilasciato dalle autorità locali (tradotto e legalizzato se necessario) e, se disponibile, iscrizione all’AIRE.
• Prova del pagamento e dell’erronea tassazione: buste paga, certificazione unica (CU), modelli F24, comunicazioni del sostituto d’imposta, prospetto di liquidazione.
• Riferimenti normativi e della convenzione internazionale che giustificano il rimborso (ad es. articoli della convenzione che attribuiscono la potestà impositiva allo Stato estero; massime di Cassazione; attestazioni di imposta pagata all’estero o lettera dell’ente previdenziale locale).
• Richiesta specifica: va indicato l’ammontare delle somme da rimborsare, con calcolo degli interessi legali maturati dalla data del pagamento o della ritenuta, nonché eventuali richieste di sospensione della riscossione.

L’istanza deve essere presentata entro 48 mesi dal pagamento o dalla ritenuta, salvo che il diritto derivi da una norma sopravvenuta (in tal caso si applica il termine di due anni). Per chi ha versato l’imposta in anni anteriori al 2019 e desidera beneficiare del regime impatriati, occorre conteggiare il termine di 48 mesi dalla data del versamento.

2. Attendere la risposta e gestire il silenzio‑rifiuto

L’Agenzia delle Entrate dispone di 90 giorni per rispondere all’istanza. Se entro tale termine non arriva alcuna comunicazione, si forma un silenzio-rifiuto che il contribuente può impugnare. In caso di risposta negativa, l’atto di diniego deve contenere la motivazione; spesso l’amministrazione si limita a indicare ragioni generiche (“mancata iscrizione AIRE”, “mancata opzione in busta paga”, “assenza di accordo bilaterale”), ma tali argomentazioni possono essere contestate con riferimento alla normativa e alla giurisprudenza sopra richiamate.

3. Presentare ricorso davanti alla Corte di giustizia tributaria

Trascorsi 90 giorni o ricevuto il diniego, il contribuente può proporre ricorso dinanzi alla Corte di giustizia tributaria di primo grado (ex Commissione tributaria provinciale) nel termine di:

• Due anni dalla presentazione dell’istanza (se si applica l’art. 21 D.Lgs. 546/1992).
• 48 mesi dal pagamento/ritenuta (se si applica l’art. 38 D.P.R. 602/1973).
• 60 giorni se la controversia concerne un vero e proprio atto impositivo (avviso di accertamento).

Nel ricorso vanno inseriti i motivi di fatto e di diritto e vanno prodotte tutte le prove documentali, richiamando la giurisprudenza favorevole e allegando la convenzione contro le doppie imposizioni. Se la controversia riguarda l’agevolazione impatriati, è opportuno richiamare le ordinanze della Cassazione e le sentenze della CGT che riconoscono la non retroattività del divieto di rimborso e l’inesistenza di decadenze.

4. Richiedere la sospensione della riscossione

Durante il giudizio, il contribuente può chiedere la sospensione della riscossione ai sensi dell’art. 47 D.Lgs. 546/1992. La sospensione è fondamentale quando l’Agenzia delle Entrate Riscossione (ex Equitalia) ha già emesso cartelle esattoriali: il giudice può sospendere l’esecuzione qualora sussistano gravi motivi e si ravvisi il fumus boni iuris della pretesa restitutoria.

5. Ricorso in appello e in Cassazione

Se la CGT di primo grado respinge il ricorso, è possibile proporre appello alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado entro 60 giorni dalla notificazione della sentenza. In questa fase è possibile presentare nuovi documenti solo se dimostrano l’impossibilità di produrli prima. Successivamente, per motivi di legittimità, è ammesso ricorso per cassazione: appare opportuno appellarsi a quest’ultimo solo per questioni di diritto, come l’interpretazione della convenzione o la violazione dei principi di territorialità, e affidarsi a un avvocato cassazionista per aumentare le probabilità di successo.

6. Alternative stragiudiziali: autotutela e mediazione

Prima o durante il contenzioso, il contribuente può presentare un’istanza di autotutela chiedendo all’ufficio di riesaminare il proprio diniego alla luce di nuove argomentazioni (ad esempio produzione di certificati di residenza o di sentenze favorevoli). Tuttavia, la presentazione dell’autotutela non sospende i termini per proporre ricorso: pertanto va utilizzata come strumento complementare, non sostitutivo.

Un’altra possibilità è la mediazione tributaria per le controversie di valore non superiore a 50 000 € (art. 17-bis D.Lgs. 546/1992). Il ricorso introduttivo stesso vale come proposta di mediazione: l’ufficio può accogliere parzialmente o totalmente la richiesta, o formulare una proposta transattiva che riduca l’imposta e le sanzioni. Tale strumento è particolarmente utile quando il contenzioso verte su questioni di fatto (ad esempio la residenza effettiva) e consente di evitare lunghi processi.

Difese e strategie legali per impugnare il diniego dell’Agenzia

Per contrastare efficacemente un diniego di rimborso, è essenziale costruire una difesa basata su argomentazioni giuridiche solide e su prove documentali dettagliate. Di seguito sono illustrate alcune strategie che hanno trovato accoglimento nella giurisprudenza.

Dimostrare la residenza all’estero e l’applicabilità della convenzione

La prova della residenza all’estero è spesso al centro del contenzioso. Molti dinieghi si basano sulla mancata iscrizione all’AIRE, ma come ha chiarito la CGT Lombardia, tale iscrizione non è indispensabile: ciò che conta è la effettività del trasferimento, dimostrabile mediante contratti di locazione, contratti di lavoro o di servizio stipulati all’estero, bollette, certificati di iscrizione al servizio sanitario locale, carta d’identità straniera. Si consiglia di:

• Richiedere un certificato di residenza fiscale rilasciato dall’autorità estera (Tax Residence Certificate) che attesti l’assoggettamento a imposta locale.
• Conservare tutte le prove documentali dell’effettivo soggiorno all’estero (contratti di locazione, permessi di soggiorno, buste paga, tessere sanitarie, spese).
• Produrre una copia della convenzione internazionale contro le doppie imposizioni e indicare l’articolo che attribuisce allo Stato estero la potestà impositiva, richiamando la giurisprudenza (Cass. 10308/2024; CGT Abruzzo 131/2026).
• Se si tratta di lavoratori impatriati, provare il trasferimento in Italia con l’iscrizione all’anagrafe e, se necessario, dimostrare di aver risieduto all’estero nei periodi precedenti mediante documenti.

Contestare la retroattività del divieto di rimborso per gli impatriati

Molti dinieghi vengono motivati con il comma 5-ter dell’art. 16 D.Lgs. 147/2015, che vieta il rimborso delle somme versate spontaneamente. Le ordinanze della Cassazione n. 34655/2024, 15234/2025, 23526/2025 e 30569/2025 hanno stabilito che questa norma non ha effetto retroattivo e non si applica ai pagamenti effettuati prima del 2019 . Pertanto, è necessario evidenziare che:

• Il divieto di rimborso si riferisce a pagamenti successivi all’entrata in vigore della legge (1° maggio 2019) e non può essere applicato retroattivamente.
• La mancanza di richiesta dell’agevolazione al datore di lavoro o nella dichiarazione non comporta decadenza: il diritto a una tassazione agevolata si fonda su presupposti sostanziali, non formali .
• L’interpretazione restrittiva dell’Agenzia non trova riscontro nella legge e deve quindi essere censurata.
• Nel dubbio, il principio di favor rei (interpretazione più favorevole al contribuente) impone di privilegiare la restituzione di imposte non dovute.

Dimostrare la potenziale tassazione nello Stato estero

Le sentenze relative al TFR e alle pensioni erogate all’estero evidenziano che il rimborso è subordinato alla prova della potenziale tassazione nel Paese di residenza . Ciò non significa che occorra dimostrare l’avvenuto pagamento dell’imposta, ma bisogna fornire elementi che attestino che il reddito è imponibile in quello Stato (ad es. certificato di residenza fiscale, dichiarazione dei redditi estera, attestazioni del datore di lavoro). È consigliabile allegare:

• Documenti che provano la residenza fiscale e l’iscrizione a un regime fiscale locale.
• Se disponibili, le dichiarazioni dei redditi estere o certificazioni dei datori di lavoro esteri che attestano la trattenuta di imposte.
• Un’opinione legale di un professionista locale (tax lawyer) che attesti che il reddito è tassabile esclusivamente nello Stato estero in base alla normativa vigente.

Far valere la precedenza delle norme convenzionali sulle norme interne

La Corte costituzionale e la giurisprudenza di legittimità riconoscono che le convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni, in quanto leggi speciali e successive, prevalgono sulle leggi interne. Nel ricorso occorre dunque:

• Richiamare l’art. 75 del D.P.R. 600/1973, che sancisce la prevalenza delle convenzioni.
• Evidenziare l’art. 10 della Costituzione, che impone il rispetto del diritto internazionale.
• Citare le sentenze CGT 1018/2026 e 131/2026 che hanno applicato il principio, nonché le massime della Cassazione relative alla tassazione esclusiva .
• Argomentare che l’eventuale conflitto tra la convenzione e l’art. 23 TUIR o altre norme interne deve essere risolto a favore della convenzione.

Impugnare l’errata applicazione dei termini

Spesso l’ufficio eccepisce la decadenza del diritto per decorso dei termini. Bisogna verificare quale termine si applica e contestare eventuali errori:

• Termine di 48 mesi: vale per i versamenti di imposte originariamente non dovute; decorre dalla data del pagamento o della ritenuta .
• Termine di due anni: si applica se il diritto al rimborso deriva da una legge sopravvenuta (art. 21 D.Lgs. 546/1992) ; decorre dal momento in cui la legge entra in vigore.
• Altri termini: per l’agevolazione impatriati, non essendo una facoltà ma un regime legale, non esiste un termine decadenziale; occorre però rispettare i termini per l’invio della dichiarazione integrativa (entro il 31 dicembre del quinto anno successivo rispetto a quello di presentazione) e per l’istanza di rimborso.
• Prescrizione decennale: in assenza di specifici termini, il diritto alla restituzione di somme indebitamente versate si prescrive in 10 anni (art. 2946 c.c.).

Avvalersi del principio di neutralità e di non discriminazione

La Corte di giustizia dell’Unione europea e la Corte costituzionale italiana hanno spesso richiamato il principio di neutralità fiscale e il divieto di discriminazione tra residenti e non residenti. Nelle controversie sul rimborso IRPEF, è opportuno sostenere che un’interpretazione restrittiva (ad esempio richiedere la prova del pagamento dell’imposta all’estero) viola i trattati e i principi fondamentali dell’UE, come la libera circolazione dei lavoratori e dei capitali. Argomenti di questo tipo possono influenzare le Corti nazionali e aprire la strada a un eventuale rinvio pregiudiziale.

Strumenti alternativi: definizioni agevolate, piani del consumatore e accordi di ristrutturazione

Se la contestazione del diniego non porta al risultato sperato o se il contribuente ha maturato debiti fiscali importanti, esistono strumenti alternativi per gestire il carico fiscale e ridurre l’esposizione. Nel 2026 sono disponibili varie misure, alcune delle quali temporanee (definizioni agevolate) e altre di carattere strutturale (piani di sovraindebitamento). Analizziamole in dettaglio.

Definizioni agevolate (rottamazione quater e quinquies)

La rottamazione quater introdotta con la legge di bilancio 2023 (art. 1, commi 231–252 della legge 197/2022) permette di estinguere i carichi affidati alla riscossione tra il 2000 e il 2022 versando solo le somme dovute a titolo di capitale e interessi legali, senza sanzioni né interessi di mora né aggio. Il piano di pagamento prevede rate semestrali; la scadenza della rata di maggio 2026 è stata prorogata all’8 giugno 2026. La mancata corresponsione di tale rata comporta la decadenza dal beneficio: i versamenti effettuati sono considerati meri acconti e il debito torna integralmente esigibile . È quindi fondamentale rispettare puntualmente i pagamenti.

Per il 2026 è attesa la rottamazione quinquies, che dovrebbe essere regolata da un decreto previsto per l’estate; tuttavia, essa non riapre i termini della rottamazione quater. Chi non ha aderito alla quater non potrà recuperare il beneficio attraverso la quinquies, che riguarderà carichi diversi e periodi futuri. È fondamentale quindi non rimandare i pagamenti nella speranza di una futura definizione.

Definizione agevolata delle liti pendenti

La legge di bilancio 2023 e i successivi decreti hanno introdotto la possibilità di definire le controversie tributarie pendenti pagando una percentuale del tributo contestato e rinunciando al ricorso. I coefficienti variano in base al grado di giudizio e all’esito precedente (ad esempio 90 % del tributo per le liti pendenti in primo grado, 40 % se il contribuente ha già vinto in primo grado). La definizione consente di chiudere definitivamente il contenzioso e di ottenere uno sconto significativo su interessi e sanzioni. È necessario valutare se il costo della definizione sia inferiore al beneficio potenziale; in ogni caso, la definizione estingue la lite ma non incide sul rimborso di altre imposte non incluse nella controversia.

Ristrutturazione dei debiti del consumatore (piano del consumatore)

Per i contribuenti in stato di sovraindebitamento che non sono imprenditori, la legge 3/2012 (come modificata dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza, D.Lgs. 14/2019) offre lo strumento del piano del consumatore, oggi denominato “ristrutturazione dei debiti del consumatore”. Si tratta di una procedura giudiziale in cui il debitore, con l’assistenza di un professionista e di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC), presenta al tribunale un piano di ristrutturazione che prevede il pagamento parziale o dilazionato dei debiti, anche fiscali, e l’eventuale falcidia delle posizioni chirografarie. Alcuni aspetti salienti:

• Soggetti ammissibili: persone fisiche che hanno contratto debiti per esigenze non imprenditoriali e non sono soggette a procedure concorsuali. Possono accedere sia i cittadini residenti in Italia sia i cittadini italiani residenti all’estero se hanno debiti in Italia.
• Contenuto del piano: ristrutturazione delle scadenze, taglio delle sanzioni, riduzione del debito mediante cessione di beni, eventuali anticipazioni di terzi. Devono essere pagati per intero i debiti privilegiati (ad esempio l’IVA e le ritenute operate) salvo che il creditore privilegiato consenta una falcidia .
• Procedura: il consumatore si rivolge a un OCC che redige una relazione sullo stato patrimoniale, acquisisce i documenti e presenta il piano al giudice. Dopo la nomina del giudice e la fissazione dell’udienza di omologazione, tutte le azioni esecutive sono sospese e i creditori non possono iniziare nuove procedure esecutive.
• Omologazione: il giudice valuta la fattibilità e l’idoneità del piano e, se lo omologa, questo diviene vincolante per tutti i creditori. Eventuali inadempienze del debitore comportano la revoca del beneficio.
• Vantaggi: tutela del patrimonio minimo, possibilità di ridurre sensibilmente il debito complessivo, sospensione delle procedure esecutive, pagamento dilazionato compatibile con le capacità reddituali.
• Svantaggi: necessità di essere in buona fede, obbligo di pagamento integrale dei debiti privilegiati, pubblicità della procedura, costi dell’OCC.

Recenti sentenze della Cassazione hanno confermato la flessibilità del piano del consumatore: la n. 4622/2024 ha riconosciuto la possibilità di dilazionare il pagamento dei crediti privilegiati, la n. 34150/2024 ha chiarito che il consumer può proporre il piano anche se vi sono morosità pregresse, e la n. 29746/2025 ha stabilito che può accedere alla procedura anche chi sia stato imprenditore in passato ma abbia cessato l’attività da almeno un anno .

Accordi di ristrutturazione dei debiti e concordato minore

Oltre al piano del consumatore, la legge italiana prevede altri strumenti di composizione della crisi:

• Accordi di ristrutturazione dei debiti (ex art. 57 ss. del Codice della crisi): destinati all’imprenditore sotto soglia (ex art. 1, comma 2). Consentono di concordare con i creditori un piano di pagamento con riduzione del debito, ma richiedono l’adesione di creditori che rappresentino almeno il 60 % dei crediti.
• Concordato minore: procedura riservata agli imprenditori minori (piccole imprese non fallibili) che consente di proporre un concordato preventivo semplificato con un apporto minimo di attivo, approvato dal tribunale e dai creditori.
• Esdebitazione dell’incapiente (art. 283 CCII): strumento che consente al debitore incapiente di ottenere la liberazione dai debiti residui dopo il soddisfacimento parziale dei crediti.

Queste procedure, seppur non specificamente orientate al rimborso IRPEF, possono essere utili al contribuente che abbia accumulato rilevanti debiti tributari e desideri una soluzione globale. L’Avv. Monardo, in quanto gestore della crisi da sovraindebitamento e fiduciario di un OCC, è in grado di guidare il debitore nella scelta dello strumento più adeguato.

Errori comuni e consigli pratici

Nel corso della nostra attività professionale abbiamo riscontrato numerosi errori commessi dai contribuenti che richiedono il rimborso dell’IRPEF o intendono accedere alle definizioni agevolate. Di seguito elenchiamo i più frequenti, con alcuni consigli per evitarli.

Errore 1: non iscriversi all’AIRE e non documentare la residenza estera

Molti contribuenti ritengono che la sola iscrizione all’AIRE sia sufficiente per dimostrare la residenza estera. In realtà, come detto, l’iscrizione non è indispensabile ma è comunque consigliabile: consente di semplificare la procedura e costituisce un indizio rilevante. Tuttavia, la residenza deve essere provata con documenti concreti (contratti di lavoro, utenze, tessere sanitarie, ecc.). La mancanza di tali prove è spesso alla base del diniego .

Consiglio: iscriversi all’AIRE quando si trasferisce la residenza all’estero e conservare tutta la documentazione che attesta la permanenza. In caso di mancata iscrizione, preparare una memoria dettagliata con le prove della residenza effettiva.

Errore 2: non rispettare i termini o presentare istanze generiche

Un altro errore è presentare l’istanza di rimborso oltre i termini o senza indicare chiaramente la somma chiesta e la norma di riferimento. Le domande generiche difficilmente vengono accolte e, se presentate tardivamente, espongono a decadenza.

Consiglio: conteggiare con precisione il termine di 48 mesi o di 2 anni, indicare nell’istanza l’importo richiesto e le ragioni di diritto, allegare la convenzione e le sentenze pertinenti. Se esiste un dubbio sui termini, chiedere assistenza legale.

Errore 3: confondere il regime impatriati con un’opzione facoltativa

Molti lavoratori rientrati in Italia pensano che il regime impatriati debba essere richiesto obbligatoriamente con apposita opzione; se non lo hanno fatto, rinunciano a presentare domanda di rimborso. Come visto, la Cassazione ha stabilito che l’agevolazione è un regime legale e che l’assenza di opzione non comporta decadenza .

Consiglio: se sei un lavoratore impatriato e non hai usufruito dell’agevolazione, non rinunciare al rimborso: verifica se possiedi i requisiti e presenta l’istanza con la documentazione richiesta.

Errore 4: rinunciare al contenzioso per sfiducia

Molti contribuenti non impugnano il diniego perché ritengono che la battaglia contro l’Agenzia delle Entrate sia inutile o costosa. La giurisprudenza dimostra invece che i tribunali riconoscono il diritto al rimborso quando vi sono solide basi normative e fattuali .

Consiglio: valuta attentamente la possibilità di ricorrere; affidati a un professionista esperto che saprà indicare le probabilità di successo e i costi. Non arrendersi a un diniego immotivato consente spesso di ottenere risultati positivi.

Errore 5: non approfittare degli strumenti di definizione agevolata

Molti contribuenti ignorano o sottovalutano le definizioni agevolate e la rottamazione quater, rischiando la decadenza dal beneficio e il cumulo di interessi e sanzioni .

Consiglio: se hai cartelle esattoriali, valuta l’adesione alle definizioni agevolate entro le scadenze previste; se non puoi sostenere i pagamenti, valuta un piano del consumatore o un accordo di ristrutturazione. Una consulenza tempestiva può fare la differenza.

Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione, ecco alcune tabelle che sintetizzano le norme, i termini e gli strumenti utili.

Tabella 1 – Principali norme di riferimento

Norma/Articolo	Oggetto	Punti chiave
Art. 3 TUIR (D.P.R. 917/1986)	Principio di worldwide taxation e tassazione dei non residenti	I residenti sono tassati su tutti i redditi; i non residenti solo per i redditi prodotti in Italia .
Art. 23 TUIR	Territorialità del reddito	Elenca le categorie di reddito imponibile in Italia; le pensioni e il TFR sono tassati se erogati da soggetti residenti, salvo convenzioni .
Art. 38 D.P.R. 602/1973	Istanza di rimborso	Consentita entro 48 mesi dal pagamento/ritenuta .
Art. 21 D.Lgs. 546/1992	Ricorso contro silenzio-rifiuto	Ricorso entro due anni dal diritto, con possibilità di proporlo dopo 90 giorni dall’istanza .
Art. 16 D.Lgs. 147/2015 (Regime impatriati)	Agevolazione per rientro in Italia	Riduzione base imponibile; comma 5-ter (dal 2019) vieta il rimborso per somme spontaneamente versate .
D.Lgs. 209/2023	Riforma impatriati	Estende il beneficio e chiarisce che non serve collegamento funzionale tra trasferimento e inizio lavoro .
Convenzioni internazionali (es. Italia–Turchia, Italia–Qatar)	Eliminazione doppia imposizione	Se prevedono tassazione esclusiva nello Stato di residenza, l’Italia non può trattenere l’imposta .
Legge 3/2012 e D.Lgs. 14/2019 (Codice della crisi)	Piano del consumatore	Permette la ristrutturazione del debito con sospensione delle esecuzioni .

Tabella 2 – Termini per richiedere il rimborso e per il contenzioso

Casistica	Termine per l’istanza (art. 38)	Termine per il ricorso (art. 21)	Note
Imposta originariamente non dovuta (es. impatriati ante 2019, pensioni tassate in Italia ma imponibili solo all’estero)	48 mesi dal pagamento o ritenuta	48 mesi dal pagamento (ricorso avverso l’atto di diniego o silenzio-rifiuto)	Necessario allegare prova della residenza estera e della potestà impositiva esclusiva.
Diritto sorto per effetto di nuova legge (es. abrogazione di un tributo)	48 mesi per l’istanza	2 anni dal momento in cui sorge il diritto	Il termine di 2 anni si conta dalla data di entrata in vigore della legge.
Regime impatriati (periodi successivi al 2019)	48 mesi dal pagamento; non applicabile retroattività del divieto di rimborso	48 mesi dal pagamento	Il diritto non è soggetto a decadenza per mancata opzione .

Tabella 3 – Strumenti alternativi

Strumento	Destinatari	Benefici	Limitazioni
Rottamazione quater	Contribuenti con cartelle affidate tra il 2000 e il 2022	Pagamento solo capitale e interessi legali; eliminazione sanzioni e interessi di mora; rate fino a 10 anni	Decadenza per mancato pagamento delle rate (es. scadenza 8 giu 2026) .
Definizione agevolata liti pendenti	Contribuenti con contenziosi tributari pendenti	Possibilità di chiudere la lite pagando una percentuale ridotta del tributo; estinzione della controversia	Non copre altre imposte; perdono eventuali sentenze favorevoli future.
Piano del consumatore / ristrutturazione debiti	Consumatori in sovraindebitamento	Sospensione delle esecuzioni; falcidia dei debiti; durata adattabile al reddito; gestione con OCC	Necessità di buona fede; pagamento integrale dei privilegiati; controlli del tribunale.
Accordi di ristrutturazione / concordato minore	Imprenditori minori o ex imprenditori	Riduzione e dilazione dei debiti; esdebitazione dopo esecuzione del piano	Richiede adesione di una maggioranza di creditori; costi elevati; pubblicità della procedura.

Domande frequenti (FAQ)

Di seguito rispondiamo a domande ricorrenti poste da contribuenti non residenti o impatriati che desiderano recuperare l’IRPEF versata.

1. Sono un italiano residente in Tunisia e ho ricevuto una pensione INPS tassata in Italia. Posso chiedere il rimborso anche se non ho pagato imposte in Tunisia?
Sì. La Cassazione e la CGT Abruzzo hanno stabilito che, quando la convenzione internazionale prevede la tassazione esclusiva nello Stato di residenza (ad es. art. 18 della convenzione Italia–Turchia), l’Italia non può tassare la pensione. Non è necessario dimostrare di aver pagato l’imposta all’estero: è sufficiente la prova della residenza e della potenziale tassazione . Occorre presentare l’istanza di rimborso entro 48 mesi dalla ritenuta.

2. Non mi sono iscritto all’AIRE: l’Agenzia delle Entrate ha rifiutato il rimborso. Posso impugnare?
Sì. La CGT Lombardia ha affermato che l’iscrizione all’AIRE non è un requisito essenziale: ciò che conta è l’effettivo trasferimento all’estero. È possibile dimostrarlo con documenti che attestano la residenza fiscale in altro Stato (contratti di lavoro, certificazioni di residenza, utenze). La mancata iscrizione può essere superata .

3. Sono un lavoratore rientrato in Italia nel 2016 ma non ho richiesto il regime impatriati al mio datore di lavoro. Posso ancora chiedere il rimborso?
Sì. Le ordinanze della Cassazione hanno escluso la decadenza per mancato esercizio dell’opzione. Se possiedi i requisiti sostanziali (residenza all’estero per almeno due anni, laurea o qualifica, trasferimento in Italia, ecc.), puoi presentare l’istanza di rimborso entro 48 mesi dal versamento. La mancanza della richiesta al datore di lavoro non è un ostacolo .

4. Il regime impatriati dopo il 2023 richiede che il trasferimento di residenza coincida con l’assunzione?
No. La massima del 2025 sull’applicazione del D.Lgs. 209/2023 ha affermato che non è necessario un collegamento funzionale tra trasferimento e assunzione: il beneficio spetta anche se il soggetto si è trasferito in Italia prima di essere assunto .

5. Ho ricevuto un TFR per lavoro svolto all’estero e l’Italia mi ha trattenuto l’IRPEF. Come posso recuperarla?
È possibile chiedere il rimborso provando che il TFR riguarda lavoro prestato all’estero e che, in base all’art. 3, comma 3, lettera c) del TUIR, non è imponibile in Italia . Dovrai dimostrare la tassazione potenziale nello Stato estero (certificati di residenza, dichiarazioni dei redditi) e presentare l’istanza entro 48 mesi.

6. Quali documenti devo allegare all’istanza di rimborso?
Oltre ai documenti anagrafici, occorre allegare: certificato di residenza estera o AIRE, contratti di lavoro o pensionistici, attestazioni di imposta pagata o potenzialmente dovuta all’estero, CU e prospetti di liquidazione, calcolo della somma da rimborsare. È utile allegare la convenzione internazionale e citare le sentenze favorevoli.

7. L’Agenzia ha respinto la mia istanza per mancata traduzione dei documenti esteri. È legittimo?
L’amministrazione può richiedere la traduzione in italiano dei documenti esteri, soprattutto se provenienti da Paesi extra UE. Tuttavia, un rifiuto basato su formalità può essere impugnato se il contribuente offre di produrre la traduzione. È consigliabile allegare traduzioni giurate o, almeno, dichiarazioni in lingua italiana che spiegano il contenuto.

8. Quali sono i costi di un ricorso tributario?
I costi comprendono: contributo unificato (variabile in base al valore della controversia), spese per l’assistenza legale (onorari dell’avvocato), eventuali perizie e traduzioni. Le spese possono essere recuperate, in tutto o in parte, se il ricorso è accolto. La mediazione tributaria può ridurre i costi quando il valore non supera 50 000 €.

9. Posso richiedere il rimborso per più anni con un’unica istanza?
È preferibile presentare un’istanza per ciascun periodo d’imposta, indicando le somme e le ragioni relative a ogni anno. Tuttavia, in alcuni casi l’Agenzia accetta un’istanza cumulativa purché siano distinti gli importi. Il termine di 48 mesi si calcola separatamente per ogni anno.

10. L’Agenzia mi richiede la prova di aver pagato l’imposta all’estero: è corretto?
No, salvo che la convenzione lo preveda espressamente. La Cassazione ha chiarito che è sufficiente la prova della residenza e della potenziale tassazione: non occorre dimostrare il pagamento effettivo . Le richieste dell’Agenzia in tal senso sono in contrasto con il diritto internazionale.

11. Se non ottengo il rimborso, posso compensare l’IRPEF con altre imposte?
La compensazione tra crediti e debiti tributari è possibile se il credito è certo, liquido ed esigibile e risulta da una dichiarazione dei redditi o da un provvedimento definitivo. Se l’istanza di rimborso non è stata accolta, il credito non è ancora certo e non può essere compensato; occorre attendere l’esito della procedura o della sentenza.

12. La rottamazione quater cancella anche gli interessi sugli importi da rimborsare?
No. La rottamazione quater riguarda i debiti iscritti a ruolo e consente di eliminare sanzioni e interessi di mora; non incide sul rimborso di imposte indebite. Se possiedi un credito da rimborso, devi procedere separatamente con l’istanza e non puoi compensare con le somme dovute in rottamazione.

13. Posso accedere contemporaneamente al piano del consumatore e al regime impatriati?
Si tratta di istituti diversi. Il piano del consumatore è una procedura di sovraindebitamento che riguarda l’insieme dei debiti, mentre il regime impatriati è un’agevolazione per la tassazione ridotta. È possibile combinare i due strumenti: il piano del consumatore può includere debiti residui non rimborsati e definire la modalità di pagamento, mentre la richiesta di rimborso prosegue secondo le regole ordinarie.

14. Qual è la differenza tra silenzio-rifiuto e diniego espresso?
Il silenzio-rifiuto si verifica quando l’Agenzia non risponde entro 90 giorni: la mancanza di risposta equivale a rigetto. Il diniego espresso è un atto che comunica il rifiuto e contiene una motivazione. Entrambi possono essere impugnati davanti alla Corte di giustizia tributaria entro i termini previsti.

15. Cosa succede se, dopo la sentenza favorevole, l’Agenzia non mi rimborsa?
In caso di inottemperanza, è possibile avviare la procedura di ottemperanza ai sensi dell’art. 70 D.Lgs. 546/1992, chiedendo al giudice tributario di nominare un commissario ad acta per eseguire la sentenza. Questo strumento garantisce l’esecuzione coattiva delle decisioni.

16. Le nuove aliquote IRPEF del 2026 influenzano il rimborso?
Sì. Dal 2026 gli scaglioni sono modificati: 23 % fino a 28 000 €, 33 % da 28 000 a 50 000 € e 43 % oltre 50 000 € . Se il rimborso riguarda redditi tassati negli anni precedenti, si applicano le aliquote vigenti in quegli anni; tuttavia, se si chiede un rimborso mediante dichiarazione integrativa in un anno con aliquota più bassa, il risparmio potrebbe essere minore. È consigliabile valutare l’effetto delle nuove aliquote con un consulente.

17. È possibile presentare la domanda di rimborso online?
Sì, tramite il portale dell’Agenzia delle Entrate (servizi telematici). È necessario essere in possesso dello SPID o della carta d’identità elettronica e seguire la procedura guidata. L’istanza online consente di allegare i documenti in formato PDF.

18. L’Agenzia può compensare il credito da rimborso con altri debiti?
L’Agenzia delle Entrate Riscossione può compensare il credito con debiti iscritti a ruolo solo dopo che il credito è divenuto definitivo (ad esempio dopo sentenza passata in giudicato). Prima di tale momento, la compensazione non è ammessa. In ogni caso, è possibile opporsi alla compensazione se il credito riguarda imposte non dovute.

19. Cosa succede se dimentico di pagare una rata della rottamazione quater?
Il mancato pagamento anche di una sola rata comporta la decadenza dal beneficio, con l’effetto che il debito ritorna integrale e con sanzioni. È indispensabile rispettare scrupolosamente il calendario dei pagamenti .

20. Posso affidarmi a un professionista straniero per l’istanza?
È possibile farsi assistere da un professionista (avvocato o commercialista) non residente, ma gli atti devono essere firmati da un difensore abilitato in Italia per il contenzioso tributario. Per le istanze amministrative può essere sufficiente una delega a un consulente estero, purché venga tradotta e legalizzata.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per illustrare concretamente l’applicazione delle norme, proponiamo alcune simulazioni basate su dati ipotetici. Le cifre sono puramente esemplificative e non rappresentano consigli specifici.

Esempio 1 – Rimborso di pensione italiana a residente in Turchia

Scenario: Mario, cittadino italiano residente in Turchia dal 1° gennaio 2021 (certificato di residenza rilasciato dalle autorità turche), percepisce nel 2023 una pensione INPS di 20 000 €. L’Italia applica la ritenuta IRPEF del 23 % sull’intero importo (4 600 €). Mario scopre che la convenzione Italia–Turchia prevede la tassazione esclusiva nello Stato di residenza (art. 18). Nel maggio 2026 presenta un’istanza di rimborso.
Calcolo:

• Ritenuta subita: 4 600 €
• Imposta dovuta in Turchia: 15 % (esempio ipotetico) = 3 000 €
• Differenza rimborsabile: 4 600 € (integrale, poiché l’Italia non deve tassare)
• Interessi legali (5 % annuo ipotetico) per 2 anni e mezzo: 4 600 € × 0,05 × 2,5 = 575 €
  Somma da richiedere: 4 600 € + 575 € = 5 175 €.
  Considerazioni: Mario deve allegare il certificato di residenza, la CU, la convenzione, la sentenza 10308/2024 e la sentenza CGT Abruzzo 131/2026. Non occorre dimostrare il pagamento dell’imposta in Turchia .

Esempio 2 – Rimborso per lavoratore impatriato (periodo 2017–2018)

Scenario: Chiara, manager italiana rientrata dagli Stati Uniti nel 2016, percepisce nel 2017 e 2018 un reddito complessivo di 100 000 € l’anno, su cui il datore di lavoro applica l’aliquota ordinaria (media 43 % per la parte oltre 50 000 €). Chiara non aveva richiesto il regime impatriati. Nel 2025 scopre che avrebbe potuto tassare solo il 50 % del reddito e presenta un’istanza di rimborso per gli anni 2017–2018.
Calcolo (per anno):

• Reddito complessivo: 100 000 €.
• Reddito imponibile con regime ordinario: 100 000 €; IRPEF dovuta (aliquote 2017) circa 25 000 € (semplificazione).
• Reddito imponibile con regime impatriati: 50 000 €; IRPEF dovuta circa 11 000 €.
• Differenza annuale: 25 000 € – 11 000 € = 14 000 €.
  Somma totale (2 anni): 28 000 € + interessi legali.
  Considerazioni: Chiara deve dimostrare di avere la residenza all’estero nei due anni precedenti e di possedere i requisiti (titolo di studio, categoria professionale). Può presentare l’istanza entro 48 mesi dal pagamento e invocare le sentenze della Cassazione che negano la decadenza .

Esempio 3 – Rimborso TFR per lavoratore all’estero

Scenario: Ahmed, cittadino marocchino, lavora per cinque anni in un cantiere di un’impresa italiana in Arabia Saudita. Alla fine del rapporto riceve un TFR di 50 000 €, sul quale l’Italia trattiene l’IRPEF del 23 % (11 500 €). Ahmed risiede stabilmente in Arabia Saudita e paga in loco una tassa del 5 % sul TFR.
Calcolo:

• IRPEF italiana trattenuta: 11 500 €.
• Imposta estera: 5 % × 50 000 € = 2 500 €.
• Rimborso potenziale: 11 500 € (l’Italia non può tassare il TFR se il lavoro è svolto all’estero ).
• Interessi legali ipotizzati: 11 500 € × 0,05 × 1 = 575 €.
  Somma da richiedere: 12 075 €.
  Considerazioni: Ahmed deve dimostrare la soggettività passiva in Arabia Saudita; l’istanza va presentata entro 48 mesi dalla ritenuta. È opportuno allegare contratti di lavoro, certificato di residenza estera, documenti che provano la tassazione locale e la convenzione (se esistente) .

Esempio 4 – Accesso alla ristrutturazione dei debiti del consumatore

Scenario: Laura, ex agente di commercio, ha accumulato debiti fiscali per 200 000 € (imposte e sanzioni) e ha un reddito netto annuo di 30 000 €. Le sono state notificate cartelle esattoriali e teme il pignoramento della casa. Laura decide di avviare la procedura di “piano del consumatore” con l’ausilio dell’Avv. Monardo.
Soluzione:

• L’OCC elabora un piano che prevede la vendita di un’auto e una dilazione del debito residuo in 10 anni con pagamento del 50 % del debito chirografario, riduzione delle sanzioni e mantenimento della casa.
• I debiti privilegiati (IVA e ritenute) sono pagati integralmente nell’arco di 5 anni.
• Durante la procedura, tutte le azioni esecutive sono sospese e, se il tribunale omologa il piano, i debiti residui vengono estinti al completamento del programma .
  Benefici: Laura evita l’espropriazione della casa, ottiene una riduzione sostanziale del debito e può programmare i pagamenti in base alle proprie disponibilità.
  Avvertenze: Il piano richiede la collaborazione dei creditori e la buona fede del debitore; eventuali inadempienze possono far fallire la procedura.

Conclusione

Il rimborso dell’IRPEF negato ai contribuenti esteri è un tema complesso ma ricco di opportunità per chi conosce i propri diritti. L’analisi delle norme e della giurisprudenza dimostra che il diritto al rimborso può e deve essere esercitato quando si verifica una tassazione indebita, sia che derivi dall’applicazione erronea delle norme interne, dalla violazione delle convenzioni internazionali o dalla mancata applicazione del regime impatriati. La Cassazione e i tribunali tributari hanno riaffermato principi fondamentali: la prevalenza dei trattati internazionali, l’inesistenza di termini decadenziali per gli impatriati pre-2019, la necessità di guardare alla sostanza più che alla forma e la possibilità di recuperare l’imposta anche senza aver richiesto espressamente l’agevolazione .

Agire tempestivamente è essenziale. Presentare l’istanza nei termini corretti, allegare la documentazione necessaria e, se necessario, ricorrere al giudice tributario consente di evitare la perdita del diritto. Le strategie difensive illustrate – dalla prova della residenza estera alla contestazione della retroattività del divieto di rimborso, dall’invocazione delle convenzioni alla dimostrazione della potenziale tassazione nello Stato estero – sono strumenti efficaci per contrastare i dinieghi. Allo stesso tempo, occorre sfruttare le definizioni agevolate e le procedure di sovraindebitamento per gestire eventuali debiti residui e ottenere un alleggerimento della posizione fiscale.

L’esperienza dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo team multidisciplinare è a disposizione di chi necessita di assistenza: come cassazionista, Gestore della crisi da sovraindebitamento e Esperto Negoziatore della crisi d’impresa, l’avvocato può valutare la situazione del contribuente, predisporre l’istanza di rimborso, impugnare i dinieghi, partecipare alle udienze e negoziare soluzioni stragiudiziali o giudiziali. L’obiettivo è proteggere il patrimonio e restituire ai cittadini ciò che è stato ingiustamente trattenuto.

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