Credito Ricerca E Sviluppo Indicato Senza Requisiti: Come Difendersi Dal Fisco

Il credito d’imposta per ricerca e sviluppo è uno degli strumenti di agevolazione fiscale più utilizzati dalle imprese italiane negli ultimi dieci anni. È anche, non a caso, uno dei più contestati dal Fisco. Agenzia delle Entrate e Guardia di Finanza hanno avviato migliaia di controlli, emesso centinaia di atti di recupero, e in molti casi qualificato i crediti come “inesistenti” — con sanzioni fino al 200% dell’importo e termini di prescrizione dilatati a otto anni.

La realtà, però, è più articolata. Chi sa esattamente cosa succede dopo la notifica di un atto del Fisco, e soprattutto quando deve agire, dispone di strumenti difensivi spesso decisivi. Il tempo — i termini di legge, le finestre processuali, le scadenze di decadenza — è la variabile che più di ogni altra separa chi riesce a tutelare il proprio credito da chi lo perde passivamente.

Questa guida ricostruisce, tappa per tappa, l’intera sequenza della procedura di contestazione del credito R&S: dall’avvio dei controlli sino alla sentenza in Cassazione. Per ogni fase viene indicato cosa fa il Fisco, cosa può fare l’impresa, quali termini si attivano e quali errori, compiuti in quella finestra temporale specifica, possono rivelarsi irreparabili.

Lo Studio Monardo affronta questa materia con competenze che derivano direttamente dalla struttura del contenzioso tributario. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista — il che significa che garantisce continuità di strategia e di difensore dall’atto di recupero fino all’eventuale giudizio di legittimità —, e coordina uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario, capace di integrare l’analisi fiscale con quella tecnica, essenziale in una materia dove la qualificazione delle attività di R&S richiede conoscenze specialistiche che il solo avvocato tributarista non sempre possiede.

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La mappa temporale: tutte le tappe dal controllo alla sentenza

La procedura di contestazione del credito R&S non è un evento puntuale ma una sequenza che si sviluppa nell’arco di mesi — spesso anni. La tabella che segue offre una visione d’insieme; ogni tappa verrà poi analizzata nel dettaglio nelle sezioni successive.

Fase	Tappa	Termini principali
0	Controllo interno e segnalazione di anomalia	Nessun termine fisso; lettere di “compliance” senza valore impositivo
1	Verifica fiscale (PVC)	Durata variabile; 30 giorni per le osservazioni post-PVC
2	Notifica dell’atto di recupero	Entro l’8° anno (credito inesistente) o il 5° anno (credito non spettante) dall’utilizzo
3	Finestra pre-contenzioso: accertamento con adesione e autotutela	30 giorni dall’atto di recupero per l’adesione; autotutela sempre esperibile
4	Ricorso alla CGT di primo grado	30 giorni dalla notifica dell’atto (termine perentorio)
5	Costituzione in giudizio e fase istruttoria	30 giorni dalla proposizione del ricorso per l’Ufficio; udienza entro 6-18 mesi
6	Sentenza di primo grado e riscossione provvisoria	Pagamento del 2/3 del tributo entro 60 giorni dalla sentenza sfavorevole
7	Appello alla CGT di secondo grado	60 giorni dalla notifica della sentenza di primo grado
8	Ricorso in Cassazione	60 giorni dalla notifica della sentenza di appello
9	Sentenza della Cassazione	Decisione definitiva; eventuale giudizio di rinvio

Fase 0: Prima del controllo — il momento in cui tutto inizia

Siamo nella fase che precede qualsiasi atto formale. L’impresa ha utilizzato il credito R&S in compensazione tramite F24, ha indicato l’importo nel quadro RU della dichiarazione dei redditi — oppure, come emerge da una consolidata giurisprudenza, non lo ha indicato ma ritiene di averne diritto. L’Agenzia delle Entrate incrocia i dati e individua anomalie.

Cosa fa il Fisco. Il primo segnale arriva spesso sotto forma di una “lettera di compliance” — una comunicazione bonaria con cui l’Amministrazione segnala al contribuente la possibile irregolarità, invitandolo a regolarizzare spontaneamente. Questa lettera non è un atto impositivo, non impugna nulla e non ha valore giuridico vincolante: è un invito. Tuttavia, è il momento in cui molte imprese commettono il primo errore: ignorarla, o peggio, rispondervi senza una strategia.

Cosa può fare l’impresa ora. Questo è il momento — l’unico, in molti casi — per mettere in ordine la documentazione tecnica: la relazione asseverata del progetto R&S, le schede costi, i contratti di personale, la certificazione del revisore legale. A partire dal 30 marzo 2024, per gli investimenti effettuati da quella data, è obbligatoria anche la doppia comunicazione al GSE (preventiva e di completamento), che diventa condizione necessaria per l’utilizzo in compensazione. Per il periodo 2015-2019, era ancora attiva la finestra del riversamento spontaneo, poi prorogata e riaperta fino a giugno 2025 grazie al D.L. 25/2025.

L’errore tipico di questa fase. Ritenere che la lettera di compliance sia solo una formalità, sottovalutarla, o procedere al riversamento spontaneo senza prima verificare se il credito è effettivamente difendibile nel merito. Il riversamento conviene solo se il credito è indefendibile: se invece l’attività svolta era genuinamente qualificabile come R&S, cedere in questa fase significa restituire somme che i giudici, con alta probabilità, avrebbero confermato come spettanti.

Fase 1: La verifica fiscale — quanto dura e cosa produce

A questo punto la procedura entra nella sua prima fase formale. La Guardia di Finanza o i funzionari dell’Agenzia delle Entrate avviano una verifica fiscale che si conclude con un Processo Verbale di Constatazione (PVC).

Cosa succede. I verificatori entrano in azienda, acquisiscono documentazione, interrogano il personale tecnico, analizzano i progetti. Il cuore della verifica, in materia di R&S, è tecnico: si tratta di stabilire se le attività svolte presentino i requisiti di novità, sistematicità, incertezza tecnica e riproducibilità previsti. Fino al 2019, il riferimento era l’art. 3 del D.L. 145/2013 e il D.M. 27 maggio 2015; dal 2020 in poi si applicano i criteri del DPCM 15 settembre 2023 e delle Linee guida MIMIT del 4 luglio 2024, che richiamano esplicitamente i Manuali di Frascati e Oslo.

La norma. Il quadro normativo attuale è stato profondamente ridisegnato dal D.Lgs. 87/2024, che ha introdotto una distinzione netta tra “credito inesistente” (privo in radice dei presupposti costitutivi, sanzione dal 70% al 140% e termine di recupero otto anni) e “credito non spettante” (esistente nel suo presupposto ma non utilizzabile per ragioni formali o di quantificazione, sanzione al 25% e termine di recupero quinquennale). La qualificazione scelta dall’Ufficio determina l’intero regime sanzionatorio e temporale.

I termini che si attivano. Al termine del PVC, l’impresa ha 30 giorni per presentare memorie difensive all’Ufficio, ai sensi dell’art. 12, co. 7, dello Statuto del contribuente. Questo termine è cruciale: le memorie presentate in questa fase vincolano l’Ufficio a pronunciarsi e possono già contenere eccezioni che anticipano la difesa processuale. Non presentare nulla equivale a perdere il primo banco difensivo.

L’errore tipico. Presentare osservazioni generiche o demandarle al commercialista ordinario senza il supporto di un legale tributarista. Le memorie post-PVC devono già porre le eccezioni decisive: la mancanza del parere tecnico MIMIT, l’inapplicabilità retroattiva del Manuale di Frascati, l’erronea qualificazione del credito come inesistente. Chi omette queste eccezioni in questa sede rischia di non poterle sollevare tempestivamente nel successivo giudizio.

Quanto dura realmente. La verifica può protrarsi da 30 giorni a oltre un anno, a seconda della complessità dei progetti. Nei contenziosi più articolati — industrie manifatturiere, sviluppo software, biotecnologie — non è infrequente che la fase istruttoria duri 18-24 mesi.

Fase 2: La notifica dell’atto di recupero — l’orologio comincia a ticchettare

Siamo al giorno zero del contenzioso formale. L’Agenzia delle Entrate notifica l’atto di recupero: un provvedimento con cui disconosce il credito R&S e chiede la restituzione delle somme utilizzate in compensazione, maggiorate di sanzioni e interessi.

Cosa succede. L’atto di recupero indica l’importo contestato, la qualificazione adottata (inesistente o non spettante), le motivazioni tecniche e giuridiche. Dal 2024, la prassi prevalente qualifica molti crediti come “non spettanti” anziché “inesistenti”, anche sotto la spinta della copiosa giurisprudenza di merito favorevole alle imprese — ma l’Ufficio può ancora, in casi di presunta assenza totale dei requisiti, parlare di inesistenza.

La norma. L’atto di recupero si fonda sull’art. 1, comma 422, della L. 311/2004 (per la disciplina precedente) e sull’art. 27 del D.L. 185/2008 per i crediti inesistenti. Per i crediti non spettanti, si applicano i termini ordinari di decadenza dell’art. 43 del D.P.R. 600/1973: cinque anni dall’utilizzo per i periodi d’imposta a partire dal 2016. Questo dato è spesso ignorato: se l’atto viene notificato oltre il termine quinquennale e il credito è qualificabile come non spettante, l’impresa può sollevare eccezione di decadenza e ottenere l’annullamento dell’atto a prescindere dal merito.

I termini che si attivano. Dalla data di notifica dell’atto di recupero, il contribuente ha:

30 giorni per richiedere l’accertamento con adesione (sospende i termini per il ricorso di ulteriori 90 giorni)
30 giorni per proporre istanza di autotutela (non sospende i termini del ricorso)
30 giorni per proporre ricorso alla CGT di primo grado (con il mediazione obbligatoria per importi sotto 50.000 euro, che sospende i termini per 90 giorni)

L’errore tipico. Non leggere con attenzione l’atto di recupero per verificare subito due elementi: (a) se l’atto è stato notificato entro i termini di decadenza; (b) se la motivazione fa riferimento a criteri tecnici (Manuale di Frascati, standard di novità) che richiedono il preventivo parere del MIMIT. Entrambe le eccezioni, se fondate, portano all’annullamento dell’atto indipendentemente dal merito del credito.

Fase 3: La finestra pre-contenzioso — accertamento con adesione e autotutela

A questo punto la procedura offre due strumenti che possono risolvere la controversia senza arrivare al giudice: l’accertamento con adesione e l’autotutela. Il calendario ora corre.

Cosa succede. Con l’accertamento con adesione, il contribuente chiede un contraddittorio formale con l’Ufficio nel tentativo di ridurre l’importo contestato o di ottenere uno stralcio delle sanzioni. L’autotutela è invece una richiesta di ritiro dell’atto per vizi propri dell’atto stesso.

La norma. L’accertamento con adesione è disciplinato dal D.Lgs. 218/1997. La presentazione dell’istanza sospende per 90 giorni il termine per ricorrere: se si presentano istanza e poi non si raggiunge l’accordo, i 90 giorni di sospensione si aggiungono ai 30 giorni originari, dando all’impresa 120 giorni complessivi dalla notifica per presentare ricorso. L’autotutela, dopo la riforma del 2023, è diventata vincolante per alcune categorie di vizi evidenti, ma in materia di crediti R&S il suo utilizzo rimane strategico più che obbligatorio.

Cosa può fare l’impresa ora. In questa fase, l’obiettivo non è necessariamente “accordarsi” a tutti i costi: un accordo in adesione con riduzione delle sanzioni può avere senso se il credito è indefendibile, ma se vi sono solide ragioni tecniche e giuridiche per contestare il merito, rinunciare al contenzioso può significare perdere somme ingenti che un giudice avrebbe riconosciuto. La valutazione di convenienza — tra riversamento, adesione e ricorso — è la scelta strategica più delicata di questa procedura.

L’errore tipico di questa fase. Presentare istanza di adesione “per guadagnare tempo” senza una chiara strategia su cosa fare dopo. I 90 giorni di sospensione sono preziosi: vanno utilizzati per raccogliere documentazione tecnica, acquisire perizie, individuare le eccezioni processuali più forti — non per rinviare una decisione che deve essere presa subito.

Fase 4: Il ricorso alla CGT di primo grado — la finestra che non si può perdere

Questo è il momento più critico dell’intera procedura. Il ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado deve essere proposto entro un termine tassativo e inderogabile. La sua omissione equivale alla perdita definitiva del diritto di difesa.

Cosa succede. Il ricorso si propone attraverso il deposito telematico degli atti nel portale della giustizia tributaria. Il contribuente deve indicare le proprie eccezioni — sia formali (decadenza, difetto di motivazione, mancanza del parere MIMIT) sia di merito (sussistenza dei requisiti tecnici delle attività svolte). Il ricorso apre il contraddittorio processuale.

La norma. Il termine per ricorrere è di 30 giorni dalla notifica dell’atto di recupero (art. 21, D.Lgs. 546/1992). Se è stata proposta istanza di adesione, il termine è sospeso per 90 giorni e riprende dal momento in cui l’adesione non si perfeziona. Il termine è perentorio e non prorogabile: la sua omissione rende l’atto definitivo.

Per le controversie di valore non superiore a 50.000 euro è obbligatorio esperire il tentativo di mediazione (reclamo-mediazione) entro gli stessi 30 giorni: il ricorso produce effetto di reclamo, e la procedura di mediazione si svolge nei 90 giorni successivi prima dell’accesso al giudizio.

Cosa può fare l’impresa ora. Questa è la sede in cui vanno sollevate tutte le eccezioni difensive, strutturate in una sequenza logica:

Decadenza: l’atto è stato notificato oltre i termini quinquennali (o oltre gli otto anni per i crediti qualificati come inesistenti)?
Difetto di motivazione: l’atto di recupero è motivato in modo generico, senza riferimento concreto al progetto valutato?
Mancanza del parere MIMIT: l’Agenzia ha disconosciuto il credito per ragioni tecniche senza acquisire il parere dell’organo tecnico competente?
Erronea qualificazione (inesistente vs. non spettante): con le implicazioni sanzionatorie che ne derivano?
Merito: le attività svolte presentano i requisiti di novità, sistematicità e incertezza tecnica?

L’errore tipico. Proporre un ricorso generico, senza distinguere le eccezioni formali da quelle di merito, e senza allegare la documentazione tecnica a sostegno. La certificazione del revisore dei conti e la relazione asseverata — se esistenti — devono essere depositate subito come prove documentali; la loro presentazione tardiva può essere osteggiata dall’Ufficio.

In questa fase, come ha più volte sottolineato la giurisprudenza, la presenza di una certificazione tecnica asseverata rilasciata da soggetto qualificato e indipendente trasferisce l’onere probatorio all’Amministrazione, che deve contrastarne le risultanze con argomenti altrettanto tecnici e specifici, non con generiche affermazioni di non ammissibilità.

Fase 5: La costituzione in giudizio e la fase istruttoria

Il ricorso è stato depositato. Il calendario della procedura ora dipende dall’organizzazione della singola sezione della CGT e dall’eventuale richiesta di consulenza tecnica d’ufficio (CTU).

Cosa succede. L’Ufficio resistente si costituisce in giudizio entro 30 giorni dalla proposizione del ricorso, depositando le proprie controdeduzioni. Da questo momento le parti possono depositare memorie illustrative e documenti fino a 20 giorni prima dell’udienza.

La norma. Il processo tributario è disciplinato dal D.Lgs. 546/1992, come profondamente modificato dalla riforma di cui al D.Lgs. 220/2023 (riforma Cartabia del processo tributario). Una delle novità più rilevanti per i contenziosi R&S è il rafforzamento dell’istruttoria: la CGT può ora acquisire elementi di prova anche d’ufficio e disporre, nei casi in cui la controversia richiede valutazioni tecniche altamente specialistiche, una consulenza tecnica d’ufficio. Questa possibilità è particolarmente rilevante in materia di R&S, dove la valutazione delle attività innovative richiede competenze che esulano dal bagaglio giuridico del giudice tributario.

Cosa può fare l’impresa ora. Depositare memorie che ampliano e approfondiscono le eccezioni del ricorso, in particolare quelle tecniche. In questa fase è strategicamente importante richiedere la nomina di un CTU quando l’Ufficio nega la qualificazione R&S senza aver acquisito il parere MIMIT: il consulente nominato dal giudice offrirà una valutazione terza e imparziale che, nella generalità dei casi, si rivela favorevole alle imprese che hanno svolto attività genuinamente innovative.

Quanto dura realmente. Dall’iscrizione a ruolo del ricorso all’udienza di trattazione passano mediamente 8-18 mesi nelle sezioni tributarie più cariche (Milano, Roma, Napoli). Nelle sedi più piccole i tempi sono più brevi. La CTU allunga i tempi di ulteriori 4-8 mesi.

Fase 6: La sentenza di primo grado — la riscossione provvisoria e l’appello

Sono passati mediamente 12-24 mesi dalla notifica dell’atto di recupero. La CGT di primo grado deposita la sentenza. Dal momento della sua pubblicazione, si aprono due binari paralleli: la riscossione provvisoria da parte dell’Erario e il termine per proporre appello.

Cosa succede. Se la sentenza è favorevole all’impresa, l’atto di recupero è annullato — totalmente o parzialmente. Se è sfavorevole, l’impresa deve fare i conti con la riscossione provvisoria: l’Erario può riscuotere i 2/3 del tributo contestato (non le sanzioni, che restano sospese in pendenza di giudizio) entro 60 giorni dalla pubblicazione della sentenza.

La norma. L’art. 68 del D.Lgs. 546/1992 disciplina la riscossione in pendenza di giudizio: in primo grado, dopo la sentenza sfavorevole al contribuente, si pagano i 2/3; dopo la sentenza di appello sfavorevole, il restante terzo più sanzioni. La sospensione della riscossione può essere chiesta al giudice se il pagamento causa danno grave e irreparabile.

Cosa può fare l’impresa ora. Valutare immediatamente se presentare istanza di sospensione della riscossione — esperibile sia in sede amministrativa (autotutela) sia in sede giudiziaria (art. 52 D.Lgs. 546/1992) — e decidere sull’appello. Il termine per l’appello è di 60 giorni dalla notifica della sentenza di primo grado (o 6 mesi dalla pubblicazione, se la sentenza non viene notificata). Il calcolo del termine va fatto con estrema precisione: la sospensione feriale opera dal 1° al 31 agosto.

L’errore tipico. Aspettare la notifica della sentenza per iniziare a ragionare sull’appello. L’analisi della sentenza va avviata dal giorno della sua pubblicazione nel portale, che può precedere la notifica anche di settimane.

Fase 7: L’appello alla CGT di secondo grado

A questo punto la procedura entra nella sua seconda fase giurisdizionale. Il calendario accelera e le possibilità difensive si restringono.

Cosa succede. L’appello si propone davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (regionale). Le parti producono i motivi di appello, le controdeduzioni e le memorie conclusive. La CGT di secondo grado decide sul merito — riformando, confermando o parzialmente modificando la sentenza di primo grado.

La norma. Il termine per appellare è di 60 giorni dalla notifica della sentenza di primo grado (art. 51 D.Lgs. 546/1992), con sospensione feriale dal 1° al 31 agosto. In appello non sono ammessi nuovi documenti e nuove eccezioni che potevano essere proposte in primo grado (principio di novità): tutto quello che non è stato eccepito in primo grado non può essere sollevato in appello. Questa regola rende cruciale la qualità del ricorso iniziale.

Quanto dura realmente. I giudizi di secondo grado davanti alle CGT regionali durano mediamente 12-30 mesi, con punte di 3-4 anni nelle sezioni più cariche.

Cosa può fare l’impresa ora. Richiedere, ove non già fatto in primo grado, la sospensione dell’esecutività della sentenza di primo grado sfavorevole (art. 52 D.Lgs. 546/1992), indicando i gravi e fondati motivi di fumus boni iuris e periculum in mora. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e coordinatore dello staff multidisciplinare dello Studio, garantisce in questa fase la continuità della strategia difensiva costruita fin dall’atto di recupero: non cambiare difensore in appello è uno dei vantaggi competitivi più concreti che un’impresa possa avere in questa materia.

Fase 8: Il ricorso in Cassazione — la definitività in gioco

Da questo momento in poi, le questioni di merito cedono il passo alle questioni di diritto. La Corte di Cassazione non rivaluta i fatti — esamina se la sentenza di appello ha correttamente applicato la legge.

Cosa succede. Il ricorso in Cassazione si propone entro 60 giorni dalla notifica della sentenza di secondo grado. I motivi di ricorso devono indicare le specifiche violazioni di legge o i vizi motivazionali della sentenza impugnata. La Cassazione decide con ordinanza (se il ricorso è manifestamente fondato o infondato) o con sentenza (per le questioni di diritto più complesse).

La norma. Il ricorso in Cassazione tributario è disciplinato dagli artt. 360 ss. c.p.c., richiamati dall’art. 62 D.Lgs. 546/1992. Nel settore R&S, le questioni di diritto più rilevanti riguardano: la distinzione tra credito inesistente e non spettante; l’obbligatorietà del parere MIMIT; l’applicabilità retroattiva del Manuale di Frascati; l’onere della prova nei giudizi tecnici.

Quanto dura realmente. Il giudizio di Cassazione in materia tributaria dura mediamente 3-6 anni nelle sezioni ordinarie; nelle sezioni filtro può risolversi in 12-18 mesi.

La stessa procedura, due calendari: chi agisce e chi lascia correre [Blocco 1 — Simulazioni]

Simulazione 1: l’impresa che agisce alle finestre giuste

Ipotesi: Società manifatturiera, credito R&S fruito nel 2018, importo 87.400 euro. Attività svolta: sviluppo di un nuovo processo produttivo mediante utilizzo di materiali compositi e sensori IoT. Documentazione tecnica parziale ma esistente; nessuna relazione asseverata depositata all’epoca.

Anno 2022, mese di marzo: L’Agenzia notifica atto di recupero. L’Ufficio qualifica il credito come “inesistente” e indica sanzioni al 100% (87.400 euro) + interessi. Termine di decadenza indicato: 2030 (8 anni dall’utilizzo 2018, in compensazione F24 febbraio 2018).
Aprile 2022 — entro 30 giorni dalla notifica: Lo Studio analizza l’atto. Prima eccezione immediata: il credito maturato nel 2018 si riferisce ad attività pre-2020, quindi il Manuale di Frascati non è applicabile. Seconda eccezione: l’Ufficio ha contestato i requisiti tecnici senza acquisire il parere del MIMIT. Si presenta istanza di accertamento con adesione: i termini per il ricorso si sospendono per 90 giorni.
Luglio 2022: L’adesione non si perfeziona. Si propone ricorso alla CGT di primo grado. Il ricorso eccepisce: (a) decadenza (la qualificazione come inesistente è erronea: trattandosi di attività effettivamente svolta, il credito è al massimo non spettante, con termine quinquennale scaduto nel 2023 ma l’atto è stato notificato nel 2022, quindi in termini — ma si eccepisce la qualificazione erronea per il regime sanzionatorio); (b) mancanza del parere MIMIT; (c) inapplicabilità retroattiva del Manuale di Frascati; (d) nel merito, allegando perizia tecnica di parte che descrive i progetti.
Gennaio 2024 — 18 mesi dopo: La CGT di primo grado accoglie le eccezioni sub (b) e (c), annullando l’atto. L’Agenzia non propone appello nei 60 giorni. La sentenza diventa definitiva. L’impresa ha conservato 87.400 euro di credito più le sanzioni (87.400 euro) che non paga.

Simulazione 2: l’impresa che lascia correre

Stessa ipotesi: medesima società, medesimo credito, medesimo atto di recupero notificato nel marzo 2022.

Marzo 2022: L’imprenditore consulta il commercialista ordinario, che suggerisce di valutare il riversamento spontaneo. Si avvia la valutazione ma non si conclude.
Aprile 2022: Scadono i 30 giorni per il ricorso senza che venga proposto. Il commercialista presenta una memoria “generica” direttamente all’Ufficio, scrivendo che le attività erano legittime. L’Ufficio non risponde.
Maggio 2022: Il termine per proporre ricorso è scaduto. L’atto di recupero diventa definitivo. L’Agenzia notifica la cartella di pagamento per 87.400 euro + 87.400 euro di sanzioni + interessi: totale circa 198.000 euro.
Giugno 2022: L’imprenditore scopre che non è più possibile fare nulla: la cartella è definitiva, non è più impugnabile, e l’unica strada è il pagamento o il ricorso contro la cartella per vizi propri (strada assai più limitata).

Differenza di esito: 198.000 euro contro zero, separati da un solo errore — non aver proposto ricorso nei 30 giorni dalla notifica dell’atto di recupero.

I binari paralleli: come cambia la timeline se il debitore attiva un rimedio

La sequenza descritta sopra assume che l’impresa segua il percorso contenzioso ordinario. Esistono tuttavia tre binari alternativi che modificano la cronologia.

Binario 1 — Il riversamento spontaneo (periodo 2015-2019). Per i crediti R&S del periodo d’imposta 2015-2019, il D.L. 146/2021 (art. 5 co. 7-12), più volte prorogato e riaperto da ultimo dal D.L. 25/2025, ha previsto la possibilità di regolarizzare gli utilizzi indebiti in compensazione senza applicazione di sanzioni e interessi, con impunità per il reato di indebita compensazione (art. 10-quater D.Lgs. 74/2000). La procedura: presentazione telematica del modello (aggiornato con Provvedimento AE n. 224105 del 19 maggio 2025); versamento in unica soluzione o in tre rate (scadenze originali: prima rata dicembre 2024, seconda dicembre 2025, terza dicembre 2026). Il riversamento conviene solo quando il credito è genuinamente indefendibile nel merito, perché chi ottiene ragione in giudizio non deve restituire nulla e non paga le sanzioni che, fuori dalla procedura di riversamento, possono arrivare al 200%.

Binario 2 — La certificazione del credito (DPCM 15 settembre 2023). Per i crediti relativi a periodi dal 2020 in poi, o per la difesa da atti già notificati, è possibile ottenere una certificazione da parte di un soggetto iscritto all’Albo dei certificatori istituito dal DPCM 15 settembre 2023 e aggiornato con D.D. MIMIT 21 maggio 2026. La certificazione ha effetti vincolanti nei confronti dell’Amministrazione finanziaria: un atto di recupero emesso su un credito già certificato è attaccabile per difetto di motivazione qualificata. La timeline cambia: la certificazione va richiesta prima dell’utilizzo del credito, o comunque prima che l’atto di recupero diventi definitivo.

Binario 3 — La richiesta di parere MIMIT. Anche nel contenzioso già avviato, è possibile — e in alcuni casi strategicamente utile — sollecitare il giudice a disporre l’acquisizione del parere del MIMIT come mezzo istruttorio. Questo percorso allunga i tempi (il MIMIT impiega mediamente 6-12 mesi per rispondere) ma può rivelarsi decisivo: un parere tecnico del Ministero favorevole all’impresa è praticamente impossibile da contrastare per l’Ufficio.

Le 5 finestre critiche: i momenti in cui agire cambia l’esito

1. I 30 giorni per le memorie post-PVC (art. 12 co. 7 Statuto del Contribuente) La finestra più sottovalutata. Le osservazioni presentate dopo il processo verbale di constatazione non sono un optional: sono l’unica occasione — prima dell’atto di recupero — in cui l’impresa può indicare all’Ufficio i vizi della verifica e influenzarne le conclusioni. Un’osservazione ben strutturata, che già pone le eccezioni della mancanza del parere MIMIT e dell’inapplicabilità del Manuale di Frascati, può portare all’archiviazione prima che l’atto venga emesso. Se non si agisce ora, nessuno lo farà per te.

2. I 30 giorni dalla notifica dell’atto di recupero (con eventuale sospensione per adesione) Il termine più critico in assoluto. Trascorsi 30 giorni dalla notifica senza aver presentato ricorso (o istanza di adesione che sospende i termini), l’atto diventa definitivo e non è più impugnabile nel merito. Nessuna successiva eccezione, nessuna perizia, nessun parere tecnico potrà più ribaltare la situazione. La valutazione strategica — ricorso, adesione, riversamento — deve essere completata entro questa finestra.

3. La decisione sul riversamento spontaneo (per il periodo 2015-2019) Aderire o non aderire al riversamento spontaneo è una scelta irrevocabile. Chi aderisce e poi scopre che il credito era difendibile non può “tornare indietro”: le somme versate non vengono restituite. La decisione va presa sulla base di un’analisi tecnico-giuridica del merito del credito, non per paura delle lettere di compliance dell’Agenzia.

4. Il deposito della documentazione tecnica in primo grado In primo grado è possibile depositare documenti fino a 20 giorni prima dell’udienza. Questo è il momento per allegare la relazione tecnica asseverata, la perizia di parte, i contratti, le schede progetto, le mail con i tecnici. In appello, come già detto, non è possibile produrre documentazione nuova se poteva essere prodotta in primo grado. Chi arriva in appello con una documentazione lacunosa eredita un deficit istruttorio che difficilmente si colma.

5. I 60 giorni per l’appello dopo la sentenza di primo grado sfavorevole L’appello non è quasi mai automaticamente controindicato. In materia R&S, le sentenze di primo grado sono spesso motivate in modo succinto e non approfondiscono le eccezioni tecniche. Un appello ben costruito, che evidenzia i vizi logici e giuridici della sentenza impugnata, ha concrete possibilità di successo — specialmente se la prima sentenza ha omesso di pronunciarsi sull’eccezione del parere MIMIT. Lasciare decorrere inutilmente i 60 giorni equivale a rinunciare a un secondo grado che potrebbe essere risolutivo.

Le domande sul tempo: quanto mi resta, quanto posso aspettare?

“Ho ricevuto solo una lettera di compliance, non un atto di recupero. Devo agire?” Sì, ma non nel senso del ricorso — non c’è ancora nulla da impugnare. Devo agire nel senso della preparazione: raccogliere documentazione tecnica, valutare se il credito è difendibile nel merito, e costruire la risposta all’Agenzia. Chi risponde alla lettera di compliance in modo approssimativo fornisce involontariamente all’Ufficio elementi per costruire l’atto di recupero.

“Sono al giorno 28 dalla notifica dell’atto di recupero. È troppo tardi per fare qualcosa?” No, ma il margine è minimo. In 2 giorni si può ancora: (a) presentare istanza di accertamento con adesione, che sospende i termini per 90 giorni; (b) proporre direttamente ricorso in via telematica. L’importante è non aspettare il giorno 30.

“Posso impugnare la cartella di pagamento se non ho impugnato l’atto di recupero nei 30 giorni?” In linea di principio, no: la cartella che segue un atto diventato definitivo non è impugnabile nel merito del credito. Si può però impugnarla per vizi propri: difetto di notifica, errori di calcolo degli interessi, irregolarità nella procedura esecutiva. Non è la stessa cosa — ma non significa che non ci sia nulla da fare.

“L’atto di recupero riguarda il 2015. Siamo nel 2026. Non è prescritto?” Dipende dalla qualificazione. Se il credito è stato qualificato come “inesistente”, il termine è di 8 anni dall’utilizzo: per un credito utilizzato nel 2015, l’atto doveva essere notificato entro il 31 dicembre 2023. Se l’atto è stato notificato dopo quella data, è decaduto — e l’eccezione di decadenza va sollevata immediatamente nel ricorso. Se invece il credito era “non spettante”, il termine quinquennale è ancora più favorevole all’impresa.

“Quanto dura in tutto il contenzioso, dal primo atto alla sentenza definitiva?” Nelle cause che arrivano fino alla Cassazione, è realistico stimare tra 8 e 15 anni dalla notifica dell’atto di recupero. Questo non significa che tutto è bloccato per così tanto tempo: spesso le sentenze di primo e secondo grado sono già sufficienti a far valere il proprio diritto, e in molti casi l’Agenzia delle Entrate rinuncia ad appellare dopo una sentenza favorevole al contribuente.

Le pronunce che scandiscono la procedura [Blocco 2]

La giurisprudenza in materia di credito R&S è straordinariamente ricca e, nella sua parte più recente, orientata in senso favorevole alle imprese. Ecco le pronunce più rilevanti, ordinate per tappa della timeline.

Fase 1 — Controllo fiscale e parere MIMIT:

CGT I grado di Milano, n. 3180/2025, depositata il 17 luglio 2025. Il collegio ha annullato l’atto di recupero perché l’Agenzia aveva valutato autonomamente requisiti tecnici altamente specialistici senza acquisire il preventivo parere del MIMIT. Il principio affermato: l’Ufficio che contesta le caratteristiche tecniche di un progetto R&S senza interpellare l’organo tecnico competente emette un atto affetto da nullità. La sentenza si colloca in un orientamento maggioritario sempre più consolidato.
CTP Roma, n. 5918/2022, depositata il 18 maggio 2022. Nullità dell’atto di recupero per eccesso di potere ex art. 21-octies L. 241/1990: l’Agenzia aveva compiuto valutazioni tecniche esulanti dalle proprie competenze istituzionali. La sentenza è diventata un caposaldo della difesa nelle contestazioni R&S.
CTP Vicenza, n. 365/2021. Tra le prime pronunce a stabilire che il mancato interpello al MIMIT rende illegittimo l’atto di recupero basato su contestazioni di natura tecnica. Ha aperto la strada a decine di pronunce analoghe nei successivi quattro anni.

Fase 2 — Qualificazione del credito (inesistente vs. non spettante):

Cass. civ., n. 34445 del 16 novembre 2021. La Corte ha fissato i criteri per distinguere il credito inesistente (privo dei presupposti costitutivi, sanzione 100-200%, termine 8 anni) dal credito non spettante (esistente nel presupposto ma non utilizzabile, sanzione 30%, termine quinquennale). Per i crediti R&S, la categoria prevalente è quella della non spettanza, non dell’inesistenza, quando l’attività è stata effettivamente svolta anche se in modo parzialmente non conforme.
Cass. pen., n. 19868/2025. La Corte ha chiarito che le nuove definizioni di credito inesistente e non spettante introdotte dal D.Lgs. 87/2024 hanno natura interpretativa e si applicano retroattivamente in base al principio del favor rei. Il disconoscimento di un credito fondato su valutazioni tecniche prive di base normativa non integra il reato di indebita compensazione di crediti inesistenti.

Fase 3 — Manuale di Frascati e inapplicabilità retroattiva:

CGT Marche, n. 738/2023. La contestazione di un credito R&S per presunta violazione dei requisiti del Manuale di Frascati riguarda la non spettanza, non l’inesistenza. Sanzione applicabile: 30%, non 100-200%. La pronuncia ha ridisegnato il regime sanzionatorio per migliaia di contenziosi pendenti.
CGT Macerata, n. 270/2023. Il D.L. 145/2013 non richiama il Manuale di Frascati: i suoi criteri non sono applicabili ai periodi d’imposta anteriori al 2020. Atto di recupero annullato per erronea applicazione della norma istitutiva del credito.
TAR Lazio, sentenza del 29 luglio 2025. Ha annullato un provvedimento del MIMIT con cui era stata negata la certificazione del credito R&S per attività svolte nel periodo 2015-2019, confermando che l’applicazione retroattiva dei criteri del Manuale di Frascati ai periodi anteriori al 2020 è illegittima.

Fase 4 — Onere della prova e certificazione:

CGT II grado Lombardia, n. 883 del 4 aprile 2025. La novità richiesta per le attività R&S non deve essere assoluta: è sufficiente che l’attività comporti il superamento di un ostacolo scientifico o tecnologico per l’impresa, anche se i contenuti di partenza sono attinti da fonti preesistenti. La certificazione asseverata rilasciata da soggetto qualificato e indipendente trasferisce l’onere probatorio all’Amministrazione.
CGT II grado Lombardia, n. 1482 del 16 giugno 2025. Sentenza definita dalla stampa specializzata come “molto importante”: ha accolto il ricorso dell’impresa in una controversia tecnica complessa, affermando che la presenza di elementi di innovazione documentati e certificati non può essere smentita da un ufficio privo di competenze tecniche specifiche.
CGT Reggio Emilia, n. 208/2023. Importanza del contraddittorio in istruttoria: l’Agenzia deve allegare al PVC i documenti a supporto degli elementi d’indagine, garantendo al contribuente il diritto di difendersi su tutto il materiale utilizzato.

Fase 5 — Decadenza e termini:

CGT II grado Emilia Romagna (ex CT regionale Rimini, 2024). Dichiarata la nullità dell’atto di recupero per sopravvenuta decadenza: scaduti i termini quinquennali, il giudice ha applicato il principio della “ragione più liquida” e ha dichiarato il difetto di potere dell’Ufficio senza esaminare il merito.
Cass. civ., ordinanza n. 10428/2025. L’Agenzia è legittimata ad emettere cartella per credito R&S non correttamente indicato nel quadro RU anche in assenza di atto formale di revoca, quando l’irregolarità emerge da controllo automatizzato. Tuttavia, se la contestazione investe la qualificazione tecnica delle attività, la cartella non può sostituire l’atto di recupero motivato.

Fase 6 — Riscossione provvisoria:

CGT Campania, n. 243/2024; CGT Umbria, n. 242/2024. L’iscrizione a ruolo integrale in pendenza di giudizio è legittima solo in presenza di fondato pericolo per la riscossione, da motivare specificamente. In mancanza di tale motivazione, si applica la riscossione frazionata ordinaria.

Cosa può fare lo Studio Monardo [Blocco 3]

Lo Studio Monardo interviene in tutte le fasi della procedura descritta in questa guida, con un approccio strutturato sulla cronologia: ogni tappa ha strumenti difensivi propri, e perdere una finestra temporale significa perdere quella difesa per sempre.

1. Analisi immediata dell’atto ricevuto e valutazione della finestra temporale residua. Il primo atto di ogni mandato è la lettura dell’atto — lettera di compliance, PVC, atto di recupero, cartella — per stabilire esattamente dove si trova il contribuente nella cronologia della procedura e quanti giorni restano per agire.

2. Verifica della decadenza dell’Ufficio. Confrontiamo la data di utilizzo del credito con la data di notifica dell’atto, verifichiamo la qualificazione adottata (inesistente vs. non spettante) e calcoliamo se l’Ufficio è ancora in termine. In molti casi questa verifica da sola è sufficiente a impostare un’eccezione vincente.

3. Memorie difensive post-PVC (art. 12 co. 7 Statuto del Contribuente). Redazione delle osservazioni nei 30 giorni successivi al verbale di constatazione, con contestazione già strutturata di ogni vizio dell’attività ispettiva.

4. Valutazione tecnico-giuridica del credito R&S. In collaborazione con commercialisti specializzati dello staff multidisciplinare, analizziamo la documentazione tecnica del progetto — relazioni, schede costi, contratti — per stabilire se il credito è difendibile nel merito e quale strada è conveniente: ricorso, adesione o riversamento.

5. Redazione del ricorso alla CGT di primo grado. Strutturiamo il ricorso in sequenza logica: eccezioni formali (decadenza, difetto di motivazione, mancanza del parere MIMIT) seguite dalle eccezioni di merito (qualificazione erronea, sussistenza dei requisiti tecnici). Alleghiamo tutta la documentazione disponibile, incluse perizie di parte dove il progetto lo richiede.

6. Gestione della fase istruttoria e richiesta di CTU. Nei giudizi che richiedono valutazione tecnica delle attività innovative, curiamo la richiesta al giudice di nomina di un consulente tecnico d’ufficio, prepariamo i quesiti da sottoporre al CTU e monitoriamo l’elaborazione della perizia.

7. Appello davanti alla CGT di secondo grado. Analizziamo la sentenza di primo grado per individuarne i vizi motivazionali e costruiamo i motivi di appello in modo mirato. La continuità del difensore garantisce che ogni eccezione sollevata in primo grado venga riportata in modo coerente in appello.

8. Ricorso in Cassazione. Per le questioni di diritto che lo giustificano — distinzione inesistente/non spettante, applicabilità retroattiva del Manuale di Frascati, obbligatorietà del parere MIMIT — portiamo il contenzioso fino al giudice di legittimità con la competenza dell’avvocato cassazionista.

9. Coordinamento con la procedura di riversamento spontaneo. Per i crediti del periodo 2015-2019, valutiamo insieme al contribuente la convenienza dell’adesione al riversamento rispetto alla difesa in contenzioso, tenendo conto del merito del credito, dell’anzianità dell’atto e delle prospettive giurisprudenziali.

10. Difesa dalle conseguenze penali. Quando l’atto di recupero segnala o prelude a una segnalazione per il reato di indebita compensazione (art. 10-quater D.Lgs. 74/2000), coordiniamo la difesa tributaria con quella penale, evitando che le strategie processuali si contraddicano tra loro.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

In materia di credito R&S, la qualifica di avvocato cassazionista assume un rilievo del tutto speciale: la materia è ancora in evoluzione giurisprudenziale e le questioni più importanti — distinzione tra credito inesistente e non spettante, obbligatorietà del parere MIMIT, applicabilità retroattiva del Manuale di Frascati — sono tuttora sub iudice davanti alla Corte di Cassazione. Affidare la difesa a un avvocato abilitato al patrocinio in Cassazione significa poter percorrere l’intera sequenza — dal primo atto del Fisco fino alla pronuncia definitiva di legittimità — con la garanzia di una strategia coerente, costruita fin dall’inizio in vista dell’esito finale.

Chiusura: il tempo è la tua risorsa più preziosa — non sprecarla

Il tempo, nella procedura di contestazione del credito R&S, è l’unica risorsa che non si recupera. Ogni tappa della timeline ha una finestra difensiva: quando quella finestra si chiude, nessun avvocato, nessuna perizia, nessun parere tecnico può riaprirla. L’imprenditore che ha trenta giorni per impugnare un atto di recupero e li lascia passare perde il diritto al contraddittorio per sempre, a prescindere dalla bontà del suo credito.

Lo Studio Monardo è specializzato in questa materia perché il credito d’imposta R&S si trova all’intersezione tra diritto tributario e valutazione tecnica dell’innovazione — un incrocio che richiede esattamente la struttura che lo Studio offre: un avvocato cassazionista per la tenuta giuridica del contenzioso in tutti i gradi di giudizio, e uno staff che include commercialisti e tecnici per la valutazione del merito dei progetti e la costruzione dell’apparato documentale. Questa integrazione non è un optional: è la condizione per costruire una difesa che regga fino alla sentenza definitiva.

📩 Non aspettare che i termini scadano: i contatti dello Studio Monardo sono in fondo a questa pagina. Contattaci oggi stesso — analizzeremo la tua situazione e ti diremo esattamente in quale fase della procedura ti trovi e quali difese sono ancora attivabili.

Approfondimento — La norma vigente e il quadro d’insieme del credito R&S

Per comprendere appieno la timeline della contestazione, è indispensabile avere un quadro chiaro del regime normativo vigente. Il credito d’imposta per ricerca e sviluppo ha attraversato tre generazioni normative, ciascuna con regole proprie che determinano non solo l’aliquota spettante ma anche — e questo è spesso il punto controverso — i criteri di ammissibilità delle attività e i documenti richiesti.

La “vecchia disciplina”: art. 3 del D.L. 145/2013 (periodi 2015-2019)

La prima generazione del credito R&S è quella disciplinata dall’art. 3 del D.L. 145/2013, convertito dalla L. 9/2014, e dal D.M. attuativo del 27 maggio 2015. Questa è la disciplina che ha generato il maggior numero di contestazioni: l’Agenzia delle Entrate ha applicato a questi periodi i criteri del Manuale di Frascati dell’OCSE — un documento tecnico-scientifico internazionale — per valutare l’ammissibilità delle attività di ricerca, pur senza che tale manuale fosse esplicitamente richiamato dalla norma di legge. La giurisprudenza prevalente, come documentato nelle sentenze richiamate in precedenza, ha stabilito che questa applicazione retroattiva è illegittima: il Manuale di Frascati è divenuto riferimento normativo vincolante solo a partire dal DPCM 15 settembre 2023, ossia per i periodi d’imposta dal 2020 in poi.

Le aliquote previste dalla disciplina 2015-2019 erano: 50% per le spese relative a personale altamente qualificato, contratti di ricerca con università e organismi di ricerca; 25% per le altre categorie di spesa (personale tecnico non qualificato, strumenti e attrezzature, materiali e forniture). Il massimale annuo era pari a 20 milioni di euro.

La “nuova disciplina”: Legge 160/2019 (periodi 2020-2031)

La seconda generazione è quella introdotta dall’art. 1, commi 198-209, della L. 160/2019 (Legge di Bilancio 2020), poi modificata e prorogata fino al 2031 da successive leggi. Questa disciplina distingue esplicitamente tra:

Ricerca fondamentale, industriale e sviluppo sperimentale: aliquota del 10%, massimale 5 milioni di euro annui;
Innovazione tecnologica: aliquota del 5%, massimale 2 milioni di euro annui (riduzione dal 10% precedente a partire dal periodo successivo al 31 dicembre 2023);
Innovazione tecnologica 4.0 e green: aliquota del 5%, massimale 4 milioni di euro annui (per il biennio 2024-2025);
Design e ideazione estetica: aliquota del 5%, massimale 2 milioni di euro annui.

Per le imprese localizzate nelle regioni del Mezzogiorno — tra cui la Calabria, regione di riferimento dello Studio Monardo — sono previste aliquote maggiorate significativamente: dal 25% al 45% a seconda della dimensione dell’impresa, a conferma dell’attenzione riservata dal legislatore allo sviluppo economico del Sud.

A partire dal 30 marzo 2024 (entrata in vigore del D.L. 39/2024), è stato introdotto un sistema di monitoraggio obbligatorio: le imprese devono comunicare preventivamente al GSE (Gestore dei Servizi Energetici) l’avvio degli investimenti e aggiornare la comunicazione al loro completamento. La comunicazione preventiva non è condizione per la maturazione del credito — che sorge con l’investimento — ma è condizione necessaria per il suo utilizzo in compensazione tramite F24.

Il sistema di certificazione (DPCM 15 settembre 2023)

Il DPCM 15 settembre 2023 ha istituito il sistema di certificazione del credito R&S, completato dai decreti attuativi del 2024. La certificazione, rilasciata da un soggetto iscritto all’Albo dei certificatori tenuto dal MIMIT, ha effetti vincolanti nei confronti dell’Agenzia delle Entrate: un credito certificato da un soggetto qualificato non può essere disconosciuto dall’Ufficio senza una specifica e motivata confutazione tecnica. Le Linee guida del 4 luglio 2024 hanno ulteriormente precisato i criteri di qualificazione delle attività.

L’Albo dei certificatori è stato aggiornato da ultimo con il D.D. MIMIT del 21 maggio 2026. La scelta del certificatore da parte dell’impresa è libera ma deve tener conto della coerenza settoriale: un certificatore specializzato in informatica non è il più adatto per valutare attività farmaceutiche, e viceversa.

Approfondimento — Le eccezioni difensive: come si costruisce la strategia

In un contenzioso R&S ben condotto, la difesa si articola su più livelli che vengono sollevati in sequenza logica, dal più “liquido” (quello che porta all’annullamento dell’atto senza esaminare il merito) al più elaborato (quello che richiede la valutazione tecnica delle attività svolte). Questa sezione descrive come viene costruita la strategia difensiva concreta, tappa per tappa.

Prima linea difensiva: i vizi formali dell’atto di recupero

La prima domanda che ci si pone quando si riceve un atto di recupero è sempre la stessa: questo atto è formalmente valido? Tre categorie di vizi formali possono portare all’annullamento dell’atto prima ancora di aprire una discussione sul merito.

Il vizio di decadenza. L’Ufficio ha un termine fisso per notificare l’atto di recupero: per i crediti inesistenti, otto anni dall’utilizzo; per i crediti non spettanti, cinque anni dall’utilizzo. Il calcolo dei termini richiede precisione: la data di utilizzo è la data di presentazione del modello F24 con la compensazione, non la data di maturazione del credito. Se il termine è spirato prima della notifica, l’atto è illegittimo per decadenza — e il vizio deve essere eccepito nel ricorso, perché il giudice non lo rileva d’ufficio.

Il vizio di motivazione. L’atto di recupero deve essere specificamente motivato: deve indicare esattamente perché le attività svolte non integrano i requisiti di R&S, con riferimento concreto al progetto valutato e non con formule generiche. La giurisprudenza (si vedano le sentenze CGT di Milano n. 3180/2025 e CTP Bologna 2024) è nettissima: un atto che si limita ad affermare che le attività “non costituiscono R&S ai sensi del Manuale di Frascati” senza spiegare perché questa valutazione si applica a quel progetto specifico è carente di motivazione e va annullato.

Il vizio da mancanza del parere MIMIT. Questa è la difesa che ha funzionato con maggiore frequenza e continuità nella giurisprudenza degli ultimi cinque anni. Il D.M. 27 maggio 2015, all’art. 8, prevede che l’Agenzia delle Entrate possa richiedere al MIMIT (oggi MIMIT) un parere tecnico per valutare le caratteristiche tecnologiche delle attività svolte. La giurisprudenza maggioritaria — a partire da CTP Vicenza n. 365/2021, passando per CGT Milano n. 3180/2025, e fino alle pronunce più recenti del 2025-2026 — ha trasformato questa “facoltà” in un obbligo ogni volta che la contestazione verta su profili tecnici che esulano dalle competenze dell’Ufficio. L’Ufficio che decide autonomamente che un processo produttivo innovativo “non è R&S” senza interpellare il Ministero competente emette un atto nullo.

Seconda linea difensiva: la qualificazione del credito (inesistente vs. non spettante)

Anche quando il vizio formale non è sufficiente per ottenere l’annullamento integrale, la qualificazione del credito come “non spettante” anziché “inesistente” determina differenze enormi sul piano sanzionatorio e temporale.

Con il D.Lgs. 87/2024, entrato in vigore il 1° settembre 2024, la distinzione ha trovato finalmente una definizione normativa precisa. Il credito inesistente è quello per il quale mancano, in tutto o in parte, i presupposti costitutivi indicati dalla legge: la sanzione va dal 70% al 140% del credito; il termine di recupero è di otto anni. Il credito non spettante è quello già esistente — perché il presupposto si è verificato — ma non utilizzabile in compensazione per ragioni di quantificazione, pertinenza o rispetto di condizioni formali: la sanzione è del 25%; il termine di recupero è quinquennale.

Per i crediti R&S relativi ad attività effettivamente svolte, la categoria corretta è sempre quella della non spettanza: l’impresa ha realizzato investimenti reali, ha sostenuto spese effettive, ha svolto attività innovative che — nella valutazione dell’Ufficio — non raggiungono il livello richiesto. Non si tratta di un credito inventato dal nulla, ma di un credito la cui spettanza è contestata nel merito. La Cassazione (sentenze n. 34445/2021, n. 7615/2022 e n. 19868/2025) ha affermato questo principio con chiarezza, e la giurisprudenza di merito l’ha recepito in modo pressoché unanime.

Nell’atto di recupero, l’Ufficio qualifica spesso il credito come “inesistente” perché questo gli consente termini di recupero più lunghi e sanzioni più alte. L’impresa deve eccepire l’erronea qualificazione e richiedere la riqualificazione come credito non spettante, con le conseguenti implicazioni sanzionatorie.

Terza linea difensiva: il merito tecnico delle attività svolte

Solo se le eccezioni formali non sono state accolte — o in via cumulativa per rafforzare la difesa — si affronta il merito: le attività svolte erano effettivamente qualificabili come R&S?

I criteri di valutazione variano a seconda del periodo d’imposta in discussione. Per il periodo 2015-2019, come già detto, il Manuale di Frascati non è applicabile retroattivamente: la valutazione va condotta sulla base della norma di legge (art. 3 D.L. 145/2013) e del D.M. 27 maggio 2015, che richiedono attività di ricerca fondamentale, industriale o sviluppo sperimentale finalizzate all’acquisizione di nuove conoscenze o alla creazione di prodotti, processi o servizi nuovi o significativamente migliorati. Per il periodo dal 2020 in poi, i criteri del DPCM 2023 e delle Linee guida MIMIT 2024 sono vincolanti e il riferimento ai Manuali OCSE è esplicito.

In entrambi i casi, la difesa tecnica si basa su tre pilastri:

La documentazione contemporanea: relazioni di progetto redatte durante lo svolgimento delle attività, e-mail tra i tecnici, verbali di riunione, rapporti di avanzamento. Questi documenti provano che l’attività era pianificata, sistematica e finalizzata a un obiettivo tecnico preciso.
La relazione tecnica asseverata: un documento redatto a posteriori che ricostruisce in modo strutturato il progetto, le incertezze tecniche affrontate e i risultati ottenuti, asseverato da un professionista iscritto all’Albo dei certificatori.
La perizia di parte: una perizia tecnica elaborata da un esperto indipendente che qualifica le attività svolte alla luce dei criteri normativi applicabili.

Approfondimento — Il ruolo della Guardia di Finanza e le differenze procedurali

Nei contenziosi R&S, l’attività di controllo può essere svolta non solo dai funzionari dell’Agenzia delle Entrate ma anche dalla Guardia di Finanza, che spesso interviene su delega dell’Ufficio o su iniziativa propria. Le differenze procedurali tra i due soggetti hanno implicazioni pratiche importanti.

Quando interviene la GdF. La Guardia di Finanza interviene solitamente in casi di maggiore complessità o quando si sospetta una condotta fraudolenta. A differenza dei funzionari dell’Agenzia, i militari della GdF possono avere accesso a strumenti investigativi più ampi (intercettazioni, perquisizioni) e possono coordinarsi con la Procura della Repubblica per i profili penali. Questo significa che un’impresa sottoposta a verifica dalla GdF ha un profilo di rischio più elevato: non solo il rischio di un atto di recupero tributario, ma anche quello di un’indagine penale per il reato di indebita compensazione di crediti inesistenti (art. 10-quater D.Lgs. 74/2000).

La CGT di Reggio Emilia n. 208/2023 ha affermato che un avviso di accertamento fondato su un PVC della Guardia di Finanza non è automaticamente legittimo se il verbale non è stato allegato all’atto impositivo e il contribuente non ha avuto modo di difendersi nel contraddittorio. Il diritto al contraddittorio — rafforzato dalla riforma Cartabia — si applica anche in questa fase.

Profili penali. Il reato di indebita compensazione di crediti inesistenti (art. 10-quater co. 2 D.Lgs. 74/2000) è punito con la reclusione da uno a sei anni quando l’importo supera 50.000 euro. La sentenza della Cassazione penale n. 19868/2025 ha chiarito che, in base al principio del favor rei, il reato presuppone l’inesistenza del credito — non la semplice non spettanza. Questo significa che le imprese che hanno svolto attività effettive di R&S, pur se non integralmente conformi ai requisiti, non commettono il reato più grave (credito inesistente) ma eventualmente quello meno grave (credito non spettante), punito con pena inferiore o non penalmente rilevante a seconda dell’importo.

Approfondimento — Le situazioni speciali: gruppi d’impresa, commessa esterna, personale non qualificato

La contestazione del credito R&S presenta alcune situazioni particolari che meritano attenzione specifica nella costruzione della difesa.

R&S svolta su commessa esterna

L’art. 1, comma 72, della L. 145/2018 ha introdotto un’interpretazione autentica della disciplina preesistente in materia di ricerca su commessa: le spese per attività di R&S svolte su “commessa esterna” — ossia finanziate da un soggetto terzo — non sono ammesse al beneficio a carico del committente. Questa interpretazione, che ha effetto dal 2017, ha colpito molte imprese che avevano strutturato i propri rapporti di R&S come contratti di commessa anziché come contratti di collaborazione. Il riversamento spontaneo previsto dal D.L. 146/2021 copre esplicitamente anche questa categoria di utilizzi.

Personale con mansioni non esclusivamente tecniche

Un’altra area di contestazione frequente riguarda il personale: l’Agenzia contesta l’inclusione nelle spese ammissibili di dipendenti che svolgono mansioni amministrative, contabili o commerciali, sostenendo che solo il personale con funzioni esclusivamente tecniche può essere incluso nel calcolo del credito. La sentenza della CGT di Rimini n. 95 del 20 giugno 2024 ha affrontato questa questione, ammettendo la rilevanza del personale con mansioni amministrative quando è dimostrato il collegamento diretto con le attività di ricerca. La questione rimane aperta e oggetto di contrasto giurisprudenziale.

Crediti R&S in capo a imprese in crisi

Per le imprese che hanno fruito del credito R&S e si trovano successivamente in stato di crisi o insolvenza, il contenzioso tributario si intreccia con le procedure concorsuali. In ambito di sovraindebitamento (L. 3/2012, ora D.Lgs. 14/2019 — Codice della Crisi), il debito derivante dall’atto di recupero del credito R&S può essere incluso nella proposta ai creditori, con possibilità di falcidia anche del debito tributario. La gestione di questa intersezione richiede competenze specifiche sia tributarie sia concorsuali — esattamente l’ambito coperto dallo Studio Monardo, che ha nel proprio organico un Gestore della Crisi iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia.

Approfondimento — Gli errori ricorrenti nella gestione del credito R&S, dalla nascita al contenzioso

Questa sezione raccoglie gli errori più frequenti che le imprese commettono nella gestione del credito R&S, distinti per fase temporale. Conoscerli serve tanto a prevenire le contestazioni quanto a individuare le debolezze da gestire in sede di difesa.

Al momento dell’investimento:

Non redigere alcuna documentazione contemporanea (relazioni di avanzamento, verbali tecnici, mail tra ricercatori): la documentazione “costruita a posteriori” al solo scopo di rispondere all’Agenzia è di scarso valore probatorio.
Includere nel calcolo spese non ammissibili (manutenzione ordinaria, adeguamenti a normativa, attività di routine) senza una chiara distinzione tra attività eleggibili e non eleggibili.
Non acquisire la certificazione contabile del revisore, che è obbligatoria ai fini del riconoscimento del credito.
Per gli investimenti dal 30 marzo 2024 in poi: non inviare la comunicazione preventiva al GSE prima dell’avvio del progetto.

Al momento del controllo:

Rispondere alle lettere di compliance in modo approssimativo o dilatorio, fornendo involontariamente all’Ufficio informazioni che confermano le anomalie segnalate.
Affidarsi esclusivamente al commercialista ordinario per gestire una verifica tecnica che richiede anche competenze giuridiche e tecnico-scientifiche.
Non presentare le memorie nei 30 giorni post-PVC, perdendo la prima finestra difensiva formale.

Al momento della ricezione dell’atto di recupero:

Non verificare immediatamente la decadenza e la qualificazione adottata dall’Ufficio.
Lasciare scadere i 30 giorni per il ricorso senza aver preso una decisione definitiva sulla strategia difensiva.
Aderire al riversamento spontaneo senza aver previamente verificato se il credito è difendibile nel merito.

In giudizio:

Depositare documentazione tecnica lacunosa in primo grado, senza possibilità di integrarla in appello.
Non richiedere la nomina di un CTU nei casi in cui la valutazione tecnica del progetto è controversa.
Non eccepire in modo esplicito la mancanza del parere MIMIT, affidandosi a contestazioni generiche.
Cambiare difensore tra un grado e l’altro, con perdita di continuità nella strategia.

Tabella riepilogativa: sanzioni e termini per tipologia di credito

Tipologia	Presupposto	Sanzione (D.Lgs. 87/2024)	Termine di recupero
Credito inesistente	Mancanza totale dei presupposti costitutivi	70%-140%	8 anni dall’utilizzo
Credito non spettante	Presupposto esistente, utilizzo non consentito	25%	5 anni dall’utilizzo
Credito R&S merito contestato (att. non qualificabili)	Attività effettivamente svolta ma non ammissibile	25% (non spettante)	5 anni dall’utilizzo
Credito R&S commessa esterna (dal 2017)	Struttura contrattuale non ammissibile	25% (non spettante)	5 anni dall’utilizzo

Nota: le nuove aliquote sanzionatorie si applicano alle violazioni commesse dall’1 settembre 2024; per le violazioni anteriori si applica il regime previgente (30% per il non spettante; 100-200% per l’inesistente) salvo applicazione del favor rei nei casi previsti dalla Cassazione penale.

Approfondimento — Come cambia il contenzioso R&S dopo il D.Lgs. 87/2024 e l’atto di indirizzo MEF 2025

Il D.Lgs. 87/2024, entrato in vigore il 1° settembre 2024, ha segnato un punto di svolta nel trattamento sanzionatorio dei crediti d’imposta in compensazione. Le sue implicazioni sul contenzioso R&S sono profonde e richiedono un’analisi separata, perché hanno modificato sia il regime applicabile ai procedimenti futuri sia — in parte — quello dei contenziosi già pendenti.

La nuova definizione normativa

Prima del D.Lgs. 87/2024, la distinzione tra credito “inesistente” e credito “non spettante” era frutto di elaborazione giurisprudenziale: la Cassazione l’aveva costruita nel tempo, a partire dalla sentenza n. 34445/2021, ma senza una definizione positiva di legge. Il D.Lgs. 87/2024 ha cristallizzato questa distinzione in norme scritte, colmando una lacuna che aveva generato anni di incertezza e contenzioso interpretativo.

La norma chiarisce che il credito è inesistente quando mancano, in radice, i presupposti costitutivi indicati dalla legge — la ricerca non è mai stata svolta, le spese non sono mai state sostenute, i documenti sono falsi. È non spettante quando il presupposto esiste — l’attività è stata svolta, i costi sono stati sostenuti — ma il credito non è utilizzabile per ragioni di quantificazione, pertinenza o inosservanza di condizioni formali. Questa seconda categoria copre la stragrande maggioranza dei contenziosi R&S: le imprese hanno svolto attività innovative reali, hanno sostenuto costi effettivi, ma l’Ufficio ritiene che quelle attività non raggiungano il livello di innovazione richiesto.

Il disallineamento penale-tributario

Il D.Lgs. 87/2024 ha creato però un paradosso: in ambito tributario le nuove definizioni si applicano solo alle violazioni commesse dall’1 settembre 2024, escludendo retroattività per i periodi precedenti; in ambito penale, la Cassazione (n. 19868/2025) ha invece affermato la natura interpretativa delle nuove definizioni e la loro applicabilità retroattiva in base al principio del favor rei. Il risultato è che la stessa condotta — utilizzo di un credito R&S per attività svolte ma non integralmente conformi ai requisiti — può essere qualificata diversamente in sede tributaria (dove potrebbe applicarsi ancora il regime sanzionatorio più severo per i periodi pre-settembre 2024) e in sede penale (dove il favor rei porta alla qualificazione più favorevole).

Questo disallineamento ha conseguenze pratiche concrete: nelle imprese che affrontano sia un contenzioso tributario sia un’indagine penale per lo stesso credito, le strategie difensive devono essere coordinate con estrema attenzione, evitando che le ammissioni in un procedimento danneggino la posizione nell’altro.

L’atto di indirizzo del MEF del 1° luglio 2025

L’atto di indirizzo del Ministero dell’Economia e delle Finanze del 1° luglio 2025 ha aggiunto un ulteriore tassello interpretativo: il MEF ha chiarito che non sono idonee a fondare una contestazione di inesistenza del credito le fonti tecniche prive di espresso richiamo normativo, escludendo qualsiasi valenza precettiva autonoma di documenti come manuali o linee guida non espressamente richiamati dalla legge. Questo significa che, per i periodi d’imposta anteriori al 2020, il Manuale di Frascati non può essere utilizzato come fondamento autonomo per qualificare un credito come “inesistente”.

Approfondimento — La timeline delle comunicazioni obbligatorie (dal 30 marzo 2024)

Il D.L. 39/2024 ha introdotto un nuovo sistema di comunicazione obbligatoria che modifica significativamente la procedura per i crediti R&S relativi agli investimenti effettuati dal 30 marzo 2024. Questo sistema crea una nuova timeline parallela che deve essere rispettata per non perdere il diritto all’utilizzo del credito in compensazione.

La comunicazione preventiva

Prima di avviare il progetto di investimento in R&S, l’impresa deve trasmettere telematicamente al GSE una comunicazione preventiva che indica: l’ammontare complessivo degli investimenti previsti; la presunta ripartizione annuale; il periodo di utilizzo del credito. La comunicazione avviene attraverso la piattaforma online del GSE, previa registrazione con SPID o CNS del legale rappresentante. I moduli da compilare sono stati approvati con il D.D. MIMIT del 24 aprile 2024.

Come chiarito dalla risposta a interpello n. 260 dell’Agenzia delle Entrate del 16 dicembre 2024 e confermato dalla risposta n. 40/2026, la comunicazione preventiva non è condizione per la maturazione del credito — che sorge con la realizzazione degli investimenti — ma è condizione necessaria per l’utilizzo in compensazione tramite F24. Questo significa che un’impresa che ha effettuato investimenti reali ma ha omesso la comunicazione preventiva può ancora regolarizzare la propria posizione: il credito esiste, ma non è (ancora) utilizzabile.

La comunicazione di completamento

Al termine degli investimenti, l’impresa deve trasmettere una comunicazione di completamento che aggiorna i dati iniziali. La scadenza per le comunicazioni di completamento relative agli investimenti del 2024 è stata prorogata al 31 marzo 2026 dal decreto del 28 gennaio 2026. Anche questa comunicazione è necessaria per l’utilizzo in compensazione.

Le conseguenze degli errori nelle comunicazioni

La risposta a interpello n. 40/2026 dell’Agenzia delle Entrate ha chiarito la casistica degli errori nelle comunicazioni, distinguendo tra:

Violazioni ancora rimovibili: la comunicazione preventiva omessa o errata può essere regolarizzata entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale relativa all’anno di imposta in cui il credito è stato utilizzato;
Violazioni solo ravvedibili: quando il termine di regolarizzazione è già scaduto, è possibile il ravvedimento operoso con riduzione delle sanzioni, ma il credito va riversato.

Approfondimento — La gestione del rischio penale: quando la contestazione fiscale diventa procedimento penale

Una delle questioni più delicate nel contenzioso R&S è l’interfaccia tra il procedimento tributario e quello penale. Non tutti i contribuenti che ricevono un atto di recupero rischiano anche un’indagine penale, ma nei casi in cui l’Ufficio qualifica il credito come inesistente e l’importo supera 50.000 euro, il rischio penale è concreto e deve essere gestito attivamente.

Il reato di indebita compensazione. L’art. 10-quater del D.Lgs. 74/2000 punisce con la reclusione da sei mesi a due anni (comma 1, crediti non spettanti) o da un anno a sei anni (comma 2, crediti inesistenti) chi utilizza in compensazione crediti di imposta o ritenute non dovuti o inesistenti per importi superiori a 50.000 euro nell’anno solare. La riforma del D.Lgs. 87/2024 ha allineato le definizioni di credito inesistente e non spettante a quelle tributarie, ma con la differenza di applicazione temporale già illustrata.

Quando si apre il procedimento penale. Il procedimento penale si avvia tipicamente in due modi: (a) la Guardia di Finanza trasmette la notizia di reato alla Procura dopo aver concluso la verifica fiscale; (b) l’Agenzia delle Entrate, dopo aver emesso l’atto di recupero, informa la Procura quando gli importi superano le soglie di punibilità. Il procedimento penale può essere avviato anche prima del procedimento tributario, e le due strade possono percorrersi in parallelo.

Le ricadute della difesa tributaria sul procedimento penale. La strategia difensiva in ambito tributario ha conseguenze dirette sul procedimento penale. In particolare:

Le ammissioni fatte nel procedimento tributario (ad esempio, in sede di accertamento con adesione) possono essere utilizzate nel procedimento penale come prova della consapevolezza del contribuente circa l’illegittimità del credito.
Il riversamento spontaneo, che nel procedimento tributario estingue le sanzioni e gli interessi, nel procedimento penale estingue la punibilità per il reato di indebita compensazione ai sensi dell’art. 13 D.Lgs. 74/2000 — ma solo se completato prima della dichiarazione di apertura del dibattimento.
Le prove acquisite nel procedimento tributario (documenti, perizie, dichiarazioni del contribuente) possono essere acquisite anche nel procedimento penale.

Il coordinamento delle difese. La necessità di coordinare la difesa tributaria e quella penale è il motivo per cui, nei casi più gravi, la gestione del contenzioso R&S richiede un team che includa sia avvocati tributaristi sia penalisti. Lo Studio Monardo, grazie alla struttura multidisciplinare dello staff e alla rete di professionisti coordinata dall’Avv. Monardo, garantisce questo coordinamento senza soluzioni di continuità.

Guida pratica: cosa fare nelle prossime 24 ore se hai ricevuto un atto del Fisco sul tuo credito R&S

Se stai leggendo questo articolo perché hai appena ricevuto una lettera di compliance, un processo verbale di constatazione o un atto di recupero, ecco le azioni concrete da compiere immediatamente.

Se hai ricevuto una lettera di compliance (senza atto formale):

Non rispondere in modo improvvisato. La lettera non è urgente nel senso formale, ma la risposta che darai è importante.
Raccogli tutta la documentazione tecnica disponibile: relazioni di progetto, schede costi, certificazioni del revisore.
Fai analizzare la documentazione da un professionista specializzato prima di rispondere all’Agenzia.
Verifica se il credito riguarda il periodo 2015-2019: in tal caso esiste ancora la finestra del riversamento spontaneo, che va valutata insieme all’alternativa del contenzioso.

Se hai ricevuto un processo verbale di constatazione:

Conta immediatamente i 30 giorni dalla data di consegna del PVC: queste sono le memorie difensive.
Non firmare il PVC senza averlo letto attentamente: la firma non implica accettazione del contenuto, ma la data di consegna fa partire il termine per le osservazioni.
Affidati subito a un avvocato tributarista per la redazione delle memorie: le eccezioni sollevate in questa sede possono influenzare il contenuto dell’atto di recupero.

Se hai ricevuto un atto di recupero:

Guarda immediatamente la data di notifica: il termine di 30 giorni per il ricorso (o per l’istanza di adesione) decorre da quella data.
Verifica la data in cui hai utilizzato il credito in compensazione e confrontala con la data di notifica: il calcolo dei termini di decadenza può essere la tua prima linea difensiva.
Leggi attentamente la motivazione: se l’Ufficio contesta requisiti tecnici senza menzionare un parere MIMIT, questa è l’eccezione da sollevare per prima nel ricorso.
Non cedere all’impulso di aderire immediatamente al riversamento o all’adesione senza aver valutato la difendibilità del credito nel merito.

Ogni giorno che passa è un giorno in meno per costruire una difesa efficace. La timeline della procedura non aspetta.

Domande frequenti aggiuntive

“Ho acquistato un’impresa che aveva crediti R&S contestati: sono responsabile dei debiti tributari?” Dipende dalla struttura dell’operazione. In caso di acquisto di partecipazioni (acquisto di quote o azioni), l’acquirente non è direttamente responsabile dei debiti tributari pregressi della società — ma la società stessa lo è, e il suo valore è ridotto dalla passività potenziale. In caso di cessione d’azienda o di ramo d’azienda, l’art. 14 del D.Lgs. 472/1997 prevede la responsabilità solidale del cessionario per i debiti tributari del cedente relativi all’anno dell’atto e ai due precedenti, salvo il beneficio della preventiva escussione del cedente. In entrambi i casi, è fondamentale condurre una due diligence tributaria approfondita prima dell’acquisto, che verifichi l’esistenza di crediti R&S a rischio e stimi la passività potenziale.

“Posso regolarizzare il credito R&S con il ravvedimento operoso?” Sì, ma con limitazioni. Il ravvedimento operoso permette di regolarizzare la compensazione di un credito non spettante pagando l’importo del credito utilizzato, le sanzioni ridotte in base al tempo trascorso e gli interessi. Tuttavia, il ravvedimento non è ammesso se è già stato notificato un atto di recupero o una cartella di pagamento, né se l’Ufficio ha già avviato una verifica che riguarda l’anno in questione. La risposta a interpello n. 40/2026 dell’Agenzia ha chiarito che le comunicazioni errate al GSE (per gli investimenti dal 30 marzo 2024) possono essere regolarizzate con procedura specifica, ma è necessario distinguere caso per caso.

“Il mio commercialista ha redatto la relazione tecnica: è sufficiente?” In linea di principio, no. La relazione tecnica asseverata deve essere redatta da un soggetto che abbia competenze tecnico-scientifiche nel settore di riferimento del progetto, non dal commercialista che si occupa delle scritture contabili. La certificazione contabile del revisore (obbligatoria ai fini del credito) attesta la correttezza del calcolo delle spese ammissibili, non la qualificazione tecnica delle attività svolte. La confusione tra questi due documenti è una delle cause più frequenti di debolezza difensiva: l’impresa che arriva in giudizio con solo la certificazione contabile del revisore, senza una relazione tecnica asseverata da un esperto del settore, è in una posizione molto più debole rispetto a quella che dispone di entrambi.

“L’Agenzia mi ha già inviato la cartella di pagamento. Posso fare ancora qualcosa?” Dipende. Se la cartella segue un atto di recupero diventato definitivo (perché non impugnato nei 30 giorni), le possibilità sono limitate: si può impugnare la cartella per vizi propri (errori di calcolo degli interessi, irregolarità nella notifica, prescrizione del diritto di riscossione dopo dieci anni dalla definitività), ma non si può riaprire il merito del credito. Se invece la cartella è stata emessa senza un previo atto di recupero — ad esempio a seguito di controllo automatizzato dell’Agenzia senza emissione di atto formale — la situazione è diversa: la cartella può essere impugnata e il giudice tributario può valutare il merito. La sentenza della Cass. n. 10428/2025 ha chiarito i confini di questa distinzione.

“Posso ottenere la sospensione della riscossione mentre è in corso il contenzioso?” Sì, in due sedi. In sede amministrativa, si può presentare istanza di sospensione all’Agenzia delle Entrate, che ha facoltà (non obbligo) di accoglierla. In sede giudiziaria, si può richiedere la sospensione cautelare dell’esecuzione al presidente della CGT o al collegio, ai sensi dell’art. 47 D.Lgs. 546/1992, dimostrando il fumus boni iuris (apparente fondatezza del ricorso) e il periculum in mora (danno grave e irreparabile che deriverebbe dal pagamento immediato). La sospensione cautelare giudiziaria è lo strumento più efficace per bloccare la riscossione forzata (pignoramenti, fermi amministrativi, ipoteche) in attesa della sentenza di merito. I tribunali tributari la concedono con frequenza crescente nei contenziosi R&S in cui le eccezioni formali (mancanza del parere MIMIT, decadenza) sono prima facie fondate.

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