Introduzione

Negli ultimi anni il Superbonus ha rappresentato una delle misure fiscali più discusse e controverse del nostro ordinamento. Introdotto nel pieno della pandemia con il Decreto‑Legge 34/2020, l’incentivo aveva l’obiettivo di rilanciare l’economia edilizia e di migliorare l’efficienza energetica del patrimonio immobiliare italiano. La possibilità di detrarre il 110 % delle spese sostenute per interventi di riqualificazione ha generato un volume enorme di lavori e, soprattutto, una diffusione senza precedenti della pratica dello sconto in fattura e della cessione del credito.

Con il trascorrere degli anni, tuttavia, la normativa è stata oggetto di continue modifiche: aliquote decrescenti, nuovi obblighi di asseverazione, limiti alle cessioni e progressiva riduzione del perimetro degli interventi ammessi. Il Decreto‑Legge 39/2024 (cosiddetto «taglia crediti») ha segnato la svolta definitiva introducendo, con la legge di conversione 67/2024, la fine generalizzata della cessione del credito e dello sconto in fattura per le spese sostenute dopo il 30 marzo 2024, salvo rare eccezioni per interventi in zone colpite da eventi sismici, per gli Istituti autonomi case popolari (IACP) e per gli enti del Terzo settore . Contestualmente l’Agenzia delle Entrate ha avviato una campagna massiva di controlli: verifiche documentali, lettere di compliance e sequestri preventivi hanno colpito migliaia di cantieri, soprattutto quelli che avevano completato solo il primo Stato di Avanzamento Lavori (SAL) o si erano fermati a metà.

È quindi essenziale che cittadini, professionisti e imprese comprendano i meccanismi dei controlli e si dotino degli strumenti necessari per difendersi.

L’avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti, con esperienza nazionale in diritto bancario e tributario, assistono contribuenti e operatori economici nella gestione delle contestazioni relative ai bonus edilizi. L’avv. Monardo è cassazionista; coordina professionisti esperti nella materia finanziaria; è Gestore della Crisi da Sovraindebitamento ai sensi della Legge 3/2012 iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; è professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ex D.L. 118/2021.

Grazie a queste competenze, lo studio è in grado di offrire un’analisi completa dell’atto di recupero, di proporre ricorsi fondati su vizi formali e sostanziali, di ottenere sospensioni giudiziali o amministrative, di negoziare piani di rientro e di accompagnare il cliente nel complesso panorama delle definizioni agevolate o delle procedure concorsuali.

Nel presente articolo, aggiornato al 22 giugno 2026, verranno analizzati in modo approfondito:

• l’evoluzione normativa del Superbonus e della cessione del credito, dalle origini fino alle ultime novità introdotte dal 2024 al 2026;
• le principali sentenze di Cassazione e i provvedimenti dell’Agenzia delle Entrate che orientano i controlli e determinano i margini di legalità delle spese detraibili;
• la procedura passo‑passo che segue la notifica di un avviso di recupero: termini, diritti del contribuente, strumenti difensivi;
• le difese e strategie legali per contestare le sanzioni, sospendere gli effetti dell’atto e negoziare soluzioni favorevoli;
• gli strumenti alternativi alla controversia, come la Definizione agevolata – Rottamazione Quinquies (nazionale e per enti territoriali) e le procedure di sovraindebitamento (piani del consumatore, concordato minore, liquidazione controllata e esdebitazione);
• una rassegna di errori comuni, consigli pratici, tabelle riepilogative, FAQ e simulazioni numeriche per fornire un supporto concreto al lettore.

📩 Contatta subito, in fondo all’articolo, l’avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata. L’esperienza multidisciplinare dello Studio Legale e la profonda conoscenza del diritto tributario e bancario consentono di affrontare i controlli Superbonus con rigore professionale e soluzioni operative su misura.

Contesto normativo e giurisprudenziale

Origini del Superbonus e normative di base

Il Superbonus 110 % nasce con il Decreto‑Legge n. 34/2020 (cosiddetto Decreto Rilancio). L’art. 119 introduce una detrazione del 110 % per le spese sostenute dal 1° luglio 2020 per interventi di efficientamento energetico, riduzione del rischio sismico e installazione di impianti fotovoltaici. L’art. 121 consente al contribuente di optare, in alternativa alla fruizione diretta della detrazione, per lo sconto in fattura o per la cessione del credito d’imposta. Il testo originale prevede che la detrazione venga ripartita in cinque quote annuali di pari importo e che il credito possa essere ceduto a terzi, comprese banche e intermediari finanziari, senza limitazioni.

Negli anni successivi la disciplina viene modificata più volte per contrastare le frodi e per ridurre l’impatto sui conti pubblici. Il D.L. 11/2023, convertito nella legge 38/2023, introduce restrizioni alle cessioni e, con l’art. 2‑ter, specifica che l’inserimento delle spese professionali nel computo metrico e nelle asseverazioni di congruità è facoltativo . Il D.L. 212/2023 dispone una progressiva riduzione della detrazione (70 % nel 2024 e 65 % nel 2025 per i condomìni con CILAS presentata entro il 31 dicembre 2022) e rafforza i controlli sugli stati di avanzamento lavori (SAL).

Art. 121 D.L. 34/2020 e modifiche 2021‑2024

L’art. 121 del D.L. 34/2020, nella versione vigente al 2024, regola nel dettaglio l’opzione per lo sconto in fattura e la cessione del credito. Il comma 1 prevede che i soggetti che sostengono spese per interventi agevolati possano scegliere di cedere il credito corrispondente o di ottenere uno sconto sul corrispettivo dovuto al fornitore. La cessione può avvenire anche a istituti bancari e intermediari finanziari, ma è consentita soltanto per due ulteriori passaggi dopo il primo, e l’ultimo trasferimento è riservato alle banche e alle società appartenenti a un gruppo bancario . Il comma 1‑bis stabilisce che l’opzione possa essere esercitata per gli stati di avanzamento lavori, al massimo due e ciascuno di almeno il 30 % dell’intervento . Il comma 1‑ter impone l’obbligo del visto di conformità e dell’asseverazione di congruità delle spese da parte di tecnici abilitati, con esoneri per gli interventi di edilizia libera o di importo inferiore a 10.000 euro . Il comma 1‑quater vieta la cessione parziale del credito dopo la prima comunicazione e introduce l’identificazione tramite un codice univoco per ciascuna cessione .

Il susseguirsi di decreti anti‑frodi (D.L. 157/2021), dell’art. 28 del D.L. 4/2022 e dei provvedimenti dell’Agenzia delle Entrate accentua gli obblighi di controllo: occorrono asseverazioni, visti di conformità, prezzi conformi ai prezzari ministeriali e comunicazione telematica entro la scadenza annuale del 16 marzo per le spese dell’anno precedente (termine prorogato più volte, fino al 4 aprile 2024 per alcune annualità). Le banche, dal canto loro, richiedono documentazione sempre più stringente prima di acquistare i crediti.

D.L. 11/2023, D.L. 212/2023 e D.L. 39/2024: evoluzione della disciplina

L’anno 2023 segna l’avvio di una stretta drastica. Il D.L. 11/2023 sospende di fatto la possibilità di nuove opzioni di cessione del credito e sconto in fattura per la maggior parte degli interventi e introduce l’art. 2‑ter con un’interpretazione autentica sulla detraibilità delle spese professionali . Il successivo D.L. 212/2023 riduce l’aliquota al 70 % per le spese sostenute nel 2024 e al 65 % per quelle del 2025 e prevede un meccanismo di clausola di salvaguardia per i lavori con CILAS presentata entro il 31 dicembre 2022.

Il punto di svolta arriva con il D.L. 39/2024, convertito nella legge 67/2024. Il decreto, soprannominato «taglia crediti», abolisce quasi del tutto la possibilità di optare per la cessione del credito o lo sconto in fattura per le spese sostenute a partire dal 30 marzo 2024. La facoltà resta soltanto per interventi in immobili danneggiati da eventi sismici nei comuni del cratere sismico 2009 e 2016, per gli Istituti autonomi case popolari (IACP) e per gli enti del Terzo settore; inoltre, per poter cedere i crediti maturati fino al 29 marzo 2024 occorre dimostrare che l’intervento sia stato effettivamente realizzato e che esistano fatture datate entro il 29 marzo 2024, pena l’impossibilità di cedere ulteriormente il credito . Chi non possiede tale documentazione deve fruire del bonus esclusivamente tramite detrazione decennale.

Nel frattempo, la misura stessa del Superbonus viene progressivamente archiviata: per i condomìni, salvo casi eccezionali, l’aliquota scende al 65 % nel 2025 e non sono previste ulteriori proroghe. Il 2026 si configura quindi come un anno di chiusura del ciclo dei bonus edilizi e, soprattutto, come l’anno dei controlli sui crediti creati negli anni precedenti.

Controlli dell’Agenzia delle Entrate: operazione “Cantieri a metà”

A partire dall’autunno 2025 l’Agenzia delle Entrate e la Guardia di Finanza hanno avviato la campagna “Cantieri a Metà”, finalizzata a individuare i lavori non ultimati o gonfiati che hanno generato crediti di imposta. I controlli si basano sull’incrocio di dati della Piattaforma cessione crediti, delle asseverazioni depositate presso l’ENEA, delle fatture elettroniche e dei bonifici parlanti. Tra le situazioni sotto osservazione figurano cantieri chiusi dopo il primo SAL (30 % o 40 %), materiali consegnati ma mai installati, fatture emesse senza effettiva posa in opera e progetti che non hanno raggiunto il doppio salto di classe energetica . L’algoritmo identifica anomalie e, a partire da aprile 2025, l’Amministrazione invia lettere di compliance ai contribuenti per sollecitare la regolarizzazione spontanea o la documentazione delle spese. Chi non risponde rischia l’emissione di un avviso di recupero con sanzioni e interessi.

Oltre ai cantieri, l’attenzione si concentra sui general contractor. Questi soggetti, nati per coordinare lavori complessi applicando lo sconto in fattura a tutti i fornitori, hanno registrato margini elevati tra il prezzo fatturato e i costi dei subappalti. L’Agenzia, in molti casi, ha ritenuto che tali margini remunerassero attività meramente amministrative e fossero quindi esclusi dalla base agevolabile; sono stati emessi avvisi di recupero e sequestri. Come vedremo, la Risoluzione n. 17/E del 29 aprile 2026 ha posto fine a questo filone, riconoscendo che il general contractor che assume un’obbligazione di risultato può fatturare un corrispettivo integralmente agevolabile .

Cassazione e giurisprudenza penale 2024‑2026

La giurisprudenza ha avuto un ruolo determinante nel delineare i confini tra comportamenti legittimi e condotte penalmente rilevanti. Tra le pronunce più importanti ricordiamo:

1. Cass. pen., Sez. II, sentenza n. 45868 del 17 ottobre 2024 – La corte ha affermato che il reato di truffa aggravata per il conseguimento di erogazioni pubbliche si consuma con la sola creazione del credito d’imposta fittizio, anche se il credito non è stato ancora ceduto o utilizzato. La sentenza sottolinea che l’opzione di cui all’art. 121, comma 1, lettera b), D.L. 34/2020 integra il reato se i lavori non sono stati eseguiti; la condotta fraudolenta si perfeziona con l’apparizione del credito nel cassetto fiscale del beneficiario .
2. Cass. pen., Sez. VI, sentenza n. 8390 del 28 febbraio 2025 – La Corte ha confermato il sequestro preventivo dei crediti fiscali di un consorzio che aveva inserito nelle fatture costi di coordinamento e gestione non inerenti ai lavori. La pronuncia evidenzia che i costi detraibili devono avere un nesso di stretta funzionalità con gli interventi; le spese amministrative e finanziarie del general contractor non rientrano tra quelle agevolabili e possono integrare il reato di indebita percezione di erogazioni ex art. 316‑ter c.p. .
3. Cass. pen., Sezioni Unite, informazione provvisoria del 27 febbraio 2026 – Le Sezioni Unite sono intervenute per risolvere il contrasto giurisprudenziale sull’inquadramento penale delle frodi legate ai bonus edilizi. Hanno stabilito che la condotta di creare un credito d’imposta inesistente mediante fatture false rientra nel delitto di truffa aggravata (artt. 640 e 640‑bis c.p.) e non in quello di indebita percezione. Il reato è consumato e non tentato già al momento dell’opzione per la cessione del credito o lo sconto in fattura .

Queste pronunce dimostrano che i controlli non si limitano all’ambito tributario: la creazione e la cessione di crediti inesistenti possono sfociare in processi penali con conseguenze severe, compresi sequestri, confische e responsabilità degli amministratori.

Risoluzione n. 17/E del 29 aprile 2026 e ruolo del general contractor

La Risoluzione n. 17/E del 29 aprile 2026 dell’Agenzia delle Entrate rappresenta un punto di svolta per le imprese che operano come general contractor. Fino al 2025 gli uffici periferici avevano contestato l’agevolabilità del margine tra il corrispettivo fatturato e il costo dei subappalti, qualificandolo come compenso per attività di coordinamento amministrativo non detraibile. La risoluzione, emessa in seguito a sollecitazioni dell’ANCE e dopo un’apposita nota operativa, chiarisce che:

• quando il general contractor assume un’obbligazione di risultato ai sensi dell’art. 1655 c.c., il corrispettivo contrattuale è integralmente agevolabile anche se l’appaltatore subappalta tutte le lavorazioni ;
• spetta all’Amministrazione finanziaria dimostrare che la quota contestata remunerava soltanto attività amministrative non legate all’intervento; tale onere probatorio non può basarsi su presunzioni automatiche ;
• l’art. 119, comma 15, D.L. 34/2020 considera detraibili anche le spese sostenute per attestazioni, asseverazioni e visto di conformità , mentre l’art. 121, comma 1‑ter, subordina la fruizione del credito all’acquisizione di questi documenti ;
• l’art. 2‑ter del D.L. 11/2023 conferma che l’indicazione delle spese professionali nel computo metrico è facoltativa .

In sostanza, la risoluzione tutela i general contractor che svolgono effettivamente i lavori e delega l’Agenzia al controllo concreto dell’attività svolta, evitando contestazioni generalizzate. Tuttavia, i controlli continueranno a concentrarsi sulla verifica dell’effettiva esecuzione dei lavori, sulla congruità dei prezzi e sul rispetto dei limiti previsti dai prezzari.

Altri provvedimenti e circolari 2025‑2026

Tra le ulteriori fonti rilevanti ricordiamo:

• la Circolare n. 23/E del 14 febbraio 2025, che riepiloga le modifiche normative introdotte fino a quell’anno e fornisce istruzioni operative per le banche e gli intermediari sulla piattaforma di cessione crediti;
• la Risoluzione n. 35/E del 3 giugno 2025, che disciplina le modalità di annullamento delle comunicazioni di opzione e la restituzione dei crediti non utilizzati;
• la Circolare n. 17/E del 29 aprile 2026, che accompagna la risoluzione sui general contractor e precisa che i costi di mera coordinazione amministrativa non sono detraibili;
• le norme del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019), così come modificate dal D.Lgs. 136/2024 (Terzo Correttivo) e dal D.Lgs. 186/2025. Il correttivo del 2024 ha introdotto l’accesso diretto degli OCC alle banche dati (art. 65, comma 4‑bis) , ha vietato la domanda prenotativa (art. 65, comma 5) , ha consentito al debitore di continuare a pagare il mutuo sulla prima casa (artt. 67, comma 5 e 75, comma 2‑bis) , ha esteso la moratoria fino a due anni per i crediti privilegiati (art. 67, comma 4) e ha reso prededucibili i compensi dei professionisti che assistono il debitore (art. 6, comma 1, lett. d) .

Queste modifiche normative e pronunce giurisprudenziali costituiscono il quadro di riferimento entro il quale i contribuenti devono muoversi per difendersi dai controlli sul Superbonus e sulle cessioni di credito.

Procedura passo‑passo: cosa accade dopo la notifica dell’atto

La notifica di un avviso di recupero dei crediti da Superbonus rappresenta un momento cruciale. Il contribuente deve reagire tempestivamente per evitare la decadenza dei diritti di difesa e per preservare la propria posizione. Di seguito viene illustrato il percorso procedimentale tipico, con indicazione dei termini e dei rimedi a disposizione.

1. Ricezione dell’avviso di recupero e verifica della notifica

L’avviso di recupero può assumere diverse forme: atto di recupero del credito d’imposta, atto di contestazione, avviso di accertamento o cartella di pagamento. Generalmente l’Agenzia delle Entrate invia prima un invito al contraddittorio o una lettera di compliance per consentire al contribuente di chiarire la propria posizione. Tuttavia, in presenza di elementi gravi, può procedere direttamente alla notifica dell’atto.

Al momento della ricezione è fondamentale verificare:

• La regolarità della notifica: l’atto deve essere spedito via PEC o tramite ufficiale giudiziario secondo le regole del D.P.R. 600/1973. Notifiche eseguite a indirizzi PEC non validi, a caselle inattive o a soggetti non legittimati possono essere impugnate.
• La competenza territoriale: l’ufficio che emette l’atto deve avere competenza sulla residenza o sul domicilio fiscale del contribuente. Atti emessi da uffici incompetenti sono nulli.
• I termini di decadenza: per i crediti d’imposta, l’azione di recupero deve essere esercitata entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata esercitata l’opzione di cessione o sconto. Pertanto, per crediti 2021 l’azione scade al 31 dicembre 2026; per crediti 2022 al 31 dicembre 2027 e così via. Eventuali notifiche oltre questi termini sono impugnabili per decadenza.

È consigliabile consultare immediatamente un professionista per valutare questi profili e predisporre la strategia difensiva.

2. Richiesta di documenti e contraddittorio preventivo

Prima di emettere l’atto definitivo, l’amministrazione può inviare un questionario o richiedere documentazione integrativa (fatture, bonifici parlanti, asseverazioni, fotografie dei lavori, certificati A.P.E.). La lettera di compliance mira a far emergere eventuali errori o a consentire una regolarizzazione spontanea. Il contribuente può:

• rispondere motivando la legittimità della propria posizione, fornendo la documentazione richiesta e dimostrando l’effettiva esecuzione dei lavori;
• richiedere un incontro con l’ufficio per un contraddittorio orale o digitale, illustrando le proprie ragioni e producendo memorie difensive;
• avviare un’istanza di autotutela se ritiene che l’atto sia manifestamente infondato o viziato.

Il contraddittorio preventivo è fondamentale perché consente di evitare il contenzioso o di limitare l’oggetto della controversia. Non rispondere alle richieste dell’Agenzia può essere interpretato come ammissione di responsabilità.

3. Notifica dell’atto definitivo e termini per il ricorso

Se le giustificazioni non vengono accolte o il contribuente non risponde, l’Agenzia emette l’atto definitivo (avviso di recupero o cartella di pagamento). Da quel momento decorrono i termini per impugnare:

• 60 giorni per ricorrere alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado avverso un avviso di accertamento o di recupero. Il ricorso deve essere notificato all’ufficio che ha emesso l’atto e depositato entro il termine presso la segreteria della Commissione tributaria.
• 30 giorni per proporre ricorso amministrativo o richiesta di riesame in autotutela, se si ritengono sussistenti errori evidenti.
• 60 giorni per proporre ricorso per cassazione se l’atto è già stato confermato in secondo grado (tempi successivi).

La proposizione del ricorso sospende le sanzioni? In linea generale, la semplice presentazione del ricorso non sospende l’esecuzione dell’atto: occorre presentare un’istanza di sospensione cautelare al giudice tributario che dimostri il pericolo di danno grave e irreparabile e la fondatezza del ricorso. Se la sospensione viene accolta, le somme non possono essere riscosse fino alla definizione del giudizio.

4. Istanza di autotutela e mediazione tributaria

L’autotutela è uno strumento che consente all’amministrazione di correggere gli atti illegittimi o infondati senza necessità di ricorrere al giudice. Può essere richiesta in qualsiasi momento, anche oltre i termini di impugnazione, ma non sospende i termini per il ricorso. Nei casi di importi fino a 50.000 euro è obbligatoria la mediazione tributaria presso l’ufficio territoriale, da avviare entro 60 giorni dalla notifica dell’atto. La mediazione prevede un confronto per ridurre la pretesa fiscale; se raggiunge un accordo, il contribuente beneficia di una riduzione delle sanzioni a un terzo.

5. Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado

Il ricorso deve contenere: indicazione dell’atto impugnato e della sua notifica, i motivi della contestazione (vizi formali, errori di calcolo, assenza di lavori, illegittimità dell’azione di recupero), la richiesta di sospensione e la prova documentale. L’udienza può svolgersi in forma cartolare (senza comparizione) o con discussione orale. È consigliabile predisporre una perizia tecnica che dimostri l’effettiva realizzazione dei lavori, la congruità dei prezzi e la coerenza con le asseverazioni.

6. Sospensione e misure cautelari

Quando vi è rischio di esecuzione forzata (pignoramenti, fermi amministrativi, iscrizioni ipotecarie) il contribuente può chiedere al giudice tributario un provvedimento cautelare. Il giudice, valutata la gravità del danno e la fondatezza del ricorso, può sospendere l’esecuzione dell’atto fino alla decisione. È importante depositare documenti che dimostrino il pericolo di insolvenza (ad esempio, la presenza di immobili strumentali, mezzi di lavoro o situazioni di crisi finanziaria).

7. Gestione del contenzioso e transazioni

Se il giudice conferma la legittimità dell’atto, il contribuente può proporre appello entro 60 giorni dalla notifica della sentenza. In alcuni casi, specie quando il contenzioso riguarda vizi formali facilmente emendabili, l’Agenzia può proporre una conciliazione giudiziale che prevede la riduzione delle sanzioni del 40 %. L’avv. Monardo e il suo team assistono i clienti in tutte queste fasi, valutando se proseguire il contenzioso o se aderire a transazioni vantaggiose.

Difese e strategie legali

L’approccio difensivo deve essere personalizzato e basato su un’analisi tecnica dei documenti e della normativa. Di seguito vengono illustrate le principali strategie utilizzate dallo Studio Legale per contrastare gli avvisi di recupero o le contestazioni penali.

Analisi dei vizi formali e della procedura

Molti atti possono essere annullati per vizi procedurali: difetto di motivazione, mancata indicazione delle prove, violazione del diritto di difesa, incompetenza dell’ufficio notificante, tardività della notifica. La Cassazione ha più volte ribadito che gli avvisi di recupero devono indicare analiticamente i fatti contestati, le prove raccolte e le ragioni giuridiche della pretesa; in mancanza, l’atto è nullo. Anche le irregolarità nella comunicazione all’Anagrafe tributaria o nell’iscrizione a ruolo possono determinare l’annullamento.

Prova dell’effettività dei lavori e della congruità dei costi

Per contestare l’accusa di credito fittizio o gonfiato occorre dimostrare con documenti e perizie che i lavori sono stati realizzati. Tra gli elementi di prova vi sono:

• Fatture e contratti: devono essere intestati correttamente, riferiti all’immobile oggetto dell’intervento e corrispondere alle opere eseguite. Occorre conservare le fatture elettroniche e le ricevute di pagamento (bonifici “parlanti”);
• Asseverazioni e A.P.E.: devono attestare il miglioramento di almeno due classi energetiche e la rispondenza ai requisiti tecnici. Eventuali difformità tra le asseverazioni e i lavori reali possono essere contestate, ma la responsabilità potrebbe ricadere sul tecnico asseveratore;
• Fotografie, relazioni tecniche e collaudi: servono a dimostrare l’esecuzione delle opere e il loro stato di avanzamento al 29 marzo 2024 per poter accedere alla cessione del credito transitoria;
• Computi metrici e prezzari: è necessario dimostrare che i costi sono in linea con i prezzari ministeriali, che includono il margine d’impresa e i costi generali . Le spese di coordinamento non devono superare i limiti previsti dalla Risoluzione 17/2026.

Lo studio collabora con ingegneri e tecnici qualificati per redigere perizie asseverate e con commercialisti per ricostruire correttamente la contabilità dei lavori.

Controllo dei visti di conformità e delle asseverazioni

L’assenza o la falsità del visto di conformità e dell’asseverazione di congruità comporta la decadenza dall’agevolazione e l’obbligo di restituzione del credito con sanzioni. In sede di difesa è possibile eccepire:

• l’inutilizzabilità dell’asseverazione se il tecnico non era abilitato o ha rilasciato attestazioni generiche;
• l’inesattezza dei prezzari o la loro errata applicazione;
• l’irrilevanza di piccoli errori formali che non incidono sulla sostanza (ad esempio, la mancanza della firma digitale quando il documento è stato depositato via PEC);
• la sussistenza di un requisito salvavita per i lavori (ad es. messa in sicurezza statica) che comporterebbe la detrazione in base ad altre norme.

Contestazione del margine del general contractor

Come illustrato, la Risoluzione 17/E 2026 ha chiarito che il margine di subappalto del general contractor è detraibile se l’appaltatore assume un’obbligazione di risultato . In sede difensiva si può quindi eccepire che:

• il contratto con il committente prevedeva un’obbligazione di risultato e che la remunerazione comprendeva anche i costi di gestione finanziaria e amministrativa;
• la differenza tra le fatture e i costi dei subappalti rientra nelle voci ammesse dai prezzari ministeriali ;
• l’Agenzia non ha fornito prova concreta che il margine remunerasse soltanto attività non agevolabili .

Difese nel procedimento penale: truffa e indebita percezione

Quando l’amministrazione ritiene che i crediti siano totalmente fittizi, può segnalare il caso alla Procura della Repubblica. In base alle sentenze sopra citate:

• Il reato di truffa aggravata per il conseguimento di erogazioni pubbliche (artt. 640 e 640‑bis c.p.) si consuma con la mera creazione del credito, senza necessità che esso sia ceduto . Tuttavia, è necessario dimostrare l’elemento soggettivo del dolo: il contribuente deve essere consapevole dell’inesistenza dei lavori.
• Il reato di indebita percezione di erogazioni a danno dello Stato (art. 316‑ter c.p.) ricorre quando il beneficio è conseguito mediante attestazioni false o frodi; la Cassazione del 2025 ha evidenziato che i costi di coordinamento non attinenti ai lavori possono integrare questo reato .

In sede penale la difesa deve dimostrare l’inesistenza del dolo, l’erronea qualificazione giuridica e l’effettivo svolgimento dei lavori. È possibile richiedere la restituzione dei beni sequestrati se si dimostra la legittimità del credito.

Strategie nei sequestri preventivi e confische

Gli organi inquirenti possono disporre il sequestro preventivo dei crediti e dei beni acquisiti con le somme ritenute illecite. La difesa può:

• presentare un’istanza di riesame al tribunale del riesame evidenziando l’assenza di fumus commissi delicti o la mancanza del nesso di pertinenzialità tra il bene sequestrato e il reato contestato;
• proporre ricorso per cassazione se il riesame viene rigettato;
• chiedere la revoca del sequestro quando emergono nuovi elementi di prova o quando la decisione di merito riconosce la legittimità del credito.

Sospensioni e rateizzazioni

In presenza di un atto di recupero o di una cartella di pagamento, è possibile richiedere la rateizzazione del debito presso l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione. La rateizzazione ordinaria consente di dilazionare il pagamento fino a 72 rate mensili (6 anni) e può essere richiesta online presentando la documentazione economico‑finanziaria. Nel caso in cui il contribuente dimostri una temporanea situazione di difficoltà può ottenere la sospensione amministrativa degli effetti della cartella (ad esempio se è in corso un ricorso o una procedura concorsuale). Lo studio valuta attentamente la convenienza di tali soluzioni rispetto al contenzioso.

Strumenti alternativi e soluzioni per il debitore

Quando la contestazione riguarda debiti elevati o quando l’impresa versa in una situazione di crisi, può essere opportuno utilizzare strumenti alternativi che consentano di definire il debito con condizioni agevolate o di ristrutturarlo nell’ambito di una procedura concorsuale. Di seguito una panoramica aggiornata.

Rateizzazione ordinaria e piani di rientro

Per importi fino a 120.000 euro l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione concede la rateizzazione automatica senza necessità di fornire documentazione; per importi superiori occorre dimostrare la temporanea difficoltà economica. Il piano può essere esteso fino a 72 rate mensili e, in caso di decadenza, è possibile ottenere una seconda rateizzazione se sono state pagate almeno la metà delle rate. La rateizzazione sospende le procedure esecutive in corso, ma l’omesso pagamento di cinque rate, anche non consecutive, determina la decadenza e la ripresa della riscossione.

Definizione agevolata – Rottamazione Quinquies 2026

La Legge di Bilancio 2026 (legge n. 199/2025) ha introdotto la quinta edizione della definizione agevolata delle cartelle, la cosiddetta Rottamazione Quinquies, disciplinata dagli articoli 23 e 24. Secondo la CNA di Parma, la misura si applica ai carichi affidati all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 . Rientrano le imposte dichiarate ma non versate, i contributi INPS non derivanti da accertamento e le sanzioni per violazioni del Codice della strada ; sono inclusi i carichi già inseriti in precedenti rottamazioni, purché decaduti .

Il contribuente può estinguere i debiti pagando solo la quota capitale, con lo stralcio totale di sanzioni, interessi, interessi di mora e aggio di riscossione . Restano dovute solo le spese di notifica e le procedure esecutive. La domanda deve essere presentata online entro il 30 aprile 2026 e l’Agenzia comunica l’esito entro il 30 giugno 2026 . Il pagamento può avvenire in unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in 54 rate bimestrali (9 anni), con un tasso di interesse del 3 % annuo a partire dal 1° agosto 2026 . Sono esclusi i debiti da accertamento, i tributi locali e le cartelle regolarmente rateizzate nella precedente rottamazione .

Secondo lo Studio Legale Ponzo, la procedura nazionale è scaduta il 30 aprile 2026: chi non ha presentato domanda non può più accedere a tale definizione . Tuttavia, la stessa legge prevede una finestra speciale per gli enti territoriali (Comuni, Regioni, Province) che possono adottare la rottamazione per i propri carichi. Gli enti devono deliberare l’adesione entro il 31 luglio 2026 ; i contribuenti potranno presentare domanda tra il 16 ottobre e il 15 dicembre 2026, mentre l’Agenzia comunicherà le somme dovute entro il 28 febbraio 2027 e il pagamento avverrà entro il 31 marzo 2027 . La rateizzazione sarà in 54 rate bimestrali, con interessi al 3 % annuo . È fondamentale verificare se il proprio ente creditore abbia adottato la delibera e, in caso positivo, seguire la procedura telematica attraverso il sito dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione.

Accordi di ristrutturazione dei debiti e concordato minore

Nel contesto delle procedure di sovraindebitamento, il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) offre strumenti per persone fisiche e piccole imprese. Gli accordi di ristrutturazione dei debiti consentono di ristrutturare i debiti con l’accordo della maggioranza dei creditori e l’omologazione del tribunale. Il concordato minore (artt. 74‑83 CCII) permette all’imprenditore minore o al lavoratore autonomo di proporre un piano per soddisfare parzialmente i creditori. Il Terzo correttivo del 2024 ha introdotto importanti novità: accesso diretto degli OCC alle banche dati , divieto di domanda prenotativa , moratoria estesa fino a due anni per i crediti privilegiati e possibilità di continuare a pagare il mutuo sulla prima casa . Gli accordi offrono una soluzione strutturata per chi abbia debiti superiori alle capacità di pagamento, consentendo di bloccare le azioni esecutive e di proporre pagamenti dilazionati.

Piano del consumatore

Il piano del consumatore (artt. 67‑73 CCII) è riservato alle persone fisiche che non esercitano attività imprenditoriale. Il consumatore, con l’ausilio dell’OCC, propone al tribunale un piano che indica tempi e modalità di pagamento dei debiti, prevedendo anche l’eventuale moratoria per i crediti privilegiati e la continuazione del pagamento del mutuo sulla prima casa . Il Terzo correttivo ha introdotto il divieto di domande prenotative e ha esteso la moratoria; inoltre, ha reso prededucibili i compensi dei professionisti che assistono il debitore . Il piano, una volta omologato, consente al debitore di liberarsi dai debiti residui al termine dei pagamenti.

Liquidazione controllata e esdebitazione dell’incapiente

Quando il debitore non è in grado di proporre un piano di ristrutturazione, può accedere alla liquidazione controllata (artt. 268‑277 CCII), in cui i beni vengono liquidati per soddisfare i creditori. Il Terzo correttivo ha semplificato la procedura, estendendo il termine per l’insinuazione al passivo a 90 giorni, introducendo uno stato passivo semplificato e prevedendo la nomina territoriale del liquidatore . Al termine, se il debitore è in stato di incapienza, può ottenere l’esdebitazione (art. 283 CCII), che libera dai debiti residui una sola volta nella vita . La legge di Bilancio 2025 ha istituito un fondo per coprire i costi delle procedure per i debitori incapienti .

Transazione fiscale e procedure concorsuali

Per le imprese soggette a procedure concorsuali come il concordato preventivo o il piano di ristrutturazione ex art. 182‑bis L.F., è possibile proporre una transazione fiscale con l’Agenzia delle Entrate. Essa consente di ridurre il debito tributario e previdenziale in misura proporzionale all’apporto dei creditori chirografari. La riforma della crisi d’impresa ha esteso l’istituto anche ai debiti riferiti ai bonus edilizi.

Errori comuni e consigli pratici

L’esperienza maturata dallo Studio Legale Monardo nella difesa dei contribuenti evidenzia alcuni errori ricorrenti che possono compromettere la possibilità di difesa:

1. Mancata conservazione della documentazione – È indispensabile conservare per almeno 10 anni tutte le fatture, bonifici parlanti, contratti, asseverazioni, APE, fotografie e comunicazioni con l’Agenzia. L’assenza di documenti impedisce di dimostrare l’effettiva esecuzione dei lavori.
2. Affidarsi a consulenti improvvisati – Molti contribuenti si sono rivolti a soggetti che si improvvisavano general contractor o consulenti fiscali senza le competenze necessarie. È fondamentale verificare sempre l’iscrizione all’Albo degli ingegneri o dei commercialisti.
3. Trasferimenti multipli dei crediti – La legge limita i trasferimenti a un massimo di tre (uno originario e due ulteriori), con l’ultimo passaggio riservato alle banche . Ulteriori cessioni possono essere annullate.
4. Omessa verifica dei visti di conformità – I contribuenti devono controllare che i visti e le asseverazioni siano conformi alle norme e che i tecnici siano assicurati; in caso di errore del professionista, la responsabilità può ricadere sul contribuente.
5. Non rispondere alle lettere di compliance – Ignorare le richieste dell’Agenzia comporta l’emissione di avvisi di recupero con sanzioni più elevate. È consigliabile, anche con l’assistenza di un legale, fornire le spiegazioni richieste o negoziare una soluzione.
6. Aspettare la scadenza per aderire alle definizioni agevolate – Le finestre per la Rottamazione Quinquies sono ristrette (domanda entro il 30 aprile 2026 per la fase nazionale e dichiarazione tra il 16 ottobre e il 15 dicembre 2026 per gli enti territoriali ). Perdere il termine comporta la decadenza dal beneficio.
7. Sottovalutare i profili penali – Creare o trasferire crediti inesistenti può integrare reati di truffa aggravata; la responsabilità penale riguarda non solo il beneficiario ma anche i professionisti coinvolti. Occorre quindi evitare pratiche fraudolente e agire sempre con trasparenza.

Tabelle riepilogative

Le tabelle di seguito sintetizzano le principali norme, scadenze e strumenti difensivi. Le informazioni dettagliate sono riportate nella trattazione testuale; la tabella rappresenta solo un promemoria rapido.

Tabella 1 – Norme e sentenze rilevanti

Fonte	Contenuto chiave	Rilevanza
Art. 119 D.L. 34/2020	Introduce il Superbonus 110 % e definisce gli interventi trainanti e trainati	Base dell’agevolazione
Art. 121 D.L. 34/2020	Consente lo sconto in fattura e la cessione del credito; limite a due cessioni successive ; obbligo di SAL minimo 30 % ; visto di conformità e asseverazioni ; codice univoco dei crediti	Cardine della cessione del credito
D.L. 11/2023	Sospende le nuove opzioni di cessione e sconto, introduce l’art. 2‑ter sulla facoltatività delle spese professionali	Inizio della stretta
D.L. 39/2024/Legge 67/2024	Abolisce cessione e sconto per spese dal 30 marzo 2024, salvo eccezioni; richiede documentazione di lavori realizzati entro il 29 marzo	Fine della cessione generalizzata
Cass. 45868/2024	Truffa aggravata consumata con la sola creazione del credito	Responsabilità penale
Cass. 8390/2025	Sequestro preventivo per costi di coordinamento non detraibili; nesso di funzionalità	Limiti alle spese ammesse
Sezioni Unite 2026	Frode Superbonus integra truffa aggravata, non indebito percepimento	Chiarimento penale
Risoluzione 17/E 2026	Il margine del general contractor è detraibile se c’è obbligazione di risultato	Chiarimento amministrativo
D.Lgs. 136/2024	Introduce accesso diretto OCC alle banche dati , definisce consumatore , vieta la domanda prenotativa , estende la moratoria , consente pagamento mutuo sulla prima casa , rende prededucibili i compensi	Innovazioni per le procedure di sovraindebitamento
Legge 199/2025	Introduce la Rottamazione Quinquies: estinzione dei debiti con pagamento della sola quota capitale, domanda entro il 30 aprile 2026 , rateizzazione fino a 9 anni ; prevede finestra per enti territoriali con adesione entro 31 luglio 2026	Strumento di definizione agevolata

Tabella 2 – Termini e scadenze principali

Procedura	Scadenza	Descrizione
Comunicazione opzione sconto/cessione	16 marzo dell’anno successivo alla spesa (proroghe possibili)	Termine per inviare all’Agenzia l’opzione per il credito (periodo 2022‑2023)
Fine cessione/sconto	30 marzo 2024	Dopo questa data, salvo eccezioni, non è più possibile cedere il credito
Presentazione domanda Rottamazione Quinquies nazionale	30 aprile 2026	Termine per la definizione agevolata dei carichi erariali
Comunicazione esito Agenzia	30 giugno 2026	Data entro cui l’Agenzia informa sugli importi dovuti
Pagamento unico o prima rata (Quinquies)	31 luglio 2026	Termine per il versamento della prima rata o dell’unica soluzione
Adesione enti territoriali	31 luglio 2026	Termine entro cui Comuni, Regioni e Provincie devono deliberare l’adesione
Disponibilità carichi definibili	15 ottobre 2026	Data entro cui l’Agenzia rende noti i carichi degli enti territoriali
Presentazione dichiarazione di adesione	16 ottobre – 15 dicembre 2026	Finestra per presentare la domanda relativa ai carichi locali
Comunicazione somme dovute	28 febbraio 2027	L’Agenzia comunica importi, rate e scadenze
Pagamento per enti territoriali	31 marzo 2027	Termine per pagare in unica soluzione o per la prima rata
Rateizzazione ordinaria	Fino a 72 rate mensili	Strumento alternativo per pagare cartelle e debiti
Ricorso tributario	60 giorni dalla notifica	Termine per impugnare l’avviso di recupero

Tabella 3 – Strumenti difensivi e requisiti

Strumento	Requisiti principali	Vantaggi	Limiti
Ricorso tributario	Avviso di recupero o cartella notificati; proposizione entro 60 giorni; pagamento del contributo unificato	Possibilità di ottenere l’annullamento dell’atto, sospensione cautelare, riduzione delle sanzioni	Non sospende automaticamente la riscossione; richiede competenze tecniche; tempi lunghi
Autotutela	Errore evidente o mancanza di motivazione dell’atto; richiesta al medesimo ufficio	Correzione dell’atto senza ricorrere al giudice; annullamento totale o parziale	L’ufficio non è obbligato a rispondere; non sospende i termini per ricorrere
Mediazione tributaria	Importi fino a 50.000 euro; presentazione entro 60 giorni	Riduzione delle sanzioni a un terzo; definizione rapida	Non applicabile oltre la soglia; necessario l’accordo
Rottamazione Quinquies	Carichi affidati 2000‑2023; domanda entro 30 aprile 2026; pagamento quota capitale	Estinzione dei debiti con stralcio di interessi e sanzioni; rateazione fino a 9 anni	Domanda chiusa; esclude tributi locali e debiti da accertamento
Rottamazione enti territoriali	Delibera dell’ente entro 31 luglio 2026 ; domanda 16 ottobre–15 dicembre 2026	Estinzione dei debiti locali con stralcio di sanzioni; rate in 54 rate	Applicabile solo se l’ente aderisce; pagamento entro marzo 2027
Rateizzazione ordinaria	Temporanea difficoltà; richiesta all’Agenzia; massimo 72 rate	Dilazione dei pagamenti; sospensione esecutiva	Interessi; decadenza se si saltano 5 rate
Piano del consumatore	Persona fisica non imprenditore; assistenza OCC; proposta ai creditori	Possibilità di ridurre il debito, bloccare pignoramenti, moratoria	Necessita omologazione del tribunale; pagamento in base alle capacità
Concordato minore/Accordi di ristrutturazione	Imprenditore minore o lavoratore autonomo; accordo con creditori; assistenza OCC	Ristrutturazione complessiva dei debiti, blocco procedure esecutive	Richiede adesione della maggioranza dei creditori; controllo giudiziale
Liquidazione controllata ed esdebitazione	Insolvenza grave; liquidazione dei beni; assistenza OCC	Liberazione dai debiti residui dopo liquidazione; esdebitazione dell’incapiente	Perdita del patrimonio; esdebitazione concessa una sola volta

FAQ (domande frequenti)

1. La cessione del credito è ancora possibile nel 2026?

No, per la generalità degli interventi la cessione del credito e lo sconto in fattura sono stati soppressi dal 30 marzo 2024 dal D.L. 39/2024. Fanno eccezione gli interventi in aree colpite da eventi sismici del 2009 e 2016, gli IACP e gli enti del Terzo settore . Per i crediti maturati entro il 29 marzo 2024, la cessione è consentita solo se il contribuente può dimostrare che il lavoro è stato effettivamente eseguito e fatturato entro tale data .

2. Ho ricevuto una lettera di compliance: devo rispondere?

Sì. La lettera di compliance non è un atto impositivo, ma serve a invitare il contribuente a fornire chiarimenti su possibili anomalie rilevate dai controlli incrociati. Ignorare la lettera comporta quasi sempre l’emissione di un avviso di recupero, con sanzioni e interessi maggiorati. È consigliabile inviare la documentazione richiesta o, se necessario, presentare memorie difensive assistiti da un professionista.

3. Quali sono i rischi penali se i lavori non sono stati eseguiti?

La giurisprudenza recente (Cass. 45868/2024) ha stabilito che la truffa aggravata è consumata già con la creazione del credito inesistente . Pertanto, anche se il credito non è ceduto o utilizzato, la mera generazione di un credito fittizio può comportare denunce per truffa, con rischi di condanna penale e sequestro dei beni. È fondamentale evitare la creazione di crediti inesistenti e verificare sempre l’effettiva esecuzione dei lavori.

4. Come posso dimostrare che i lavori sono stati eseguiti?

Occorre predisporre una dossier documentale completo: fatture, contratti, bonifici, asseverazioni, A.P.E., fotografie e relazioni tecniche. È utile anche conservare i computi metrici e i prezzari utilizzati per dimostrare la congruità dei costi . In caso di contestazione, lo studio si avvale di tecnici qualificati per redigere perizie asseverate.

5. Posso trasferire solo una parte del credito?

No. Il comma 1‑quater dell’art. 121 vieta la cessione parziale dei crediti d’imposta dopo la prima comunicazione e richiede l’identificazione tramite un codice univoco . Pertanto, il credito deve essere ceduto per intero e non può essere frazionato.

6. Cosa succede se il visto di conformità è errato?

Se il visto o l’asseverazione sono falsi o errati, l’Agenzia delle Entrate può recuperare il credito con sanzioni. Tuttavia, la responsabilità può essere imputata al professionista che ha rilasciato il visto. È importante verificare la presenza di una polizza assicurativa del professionista e, in caso di errore, valutare l’azione di rivalsa nei suoi confronti. Nella difesa, si può eccepire la buona fede del contribuente e l’affidamento nella professionalità dell’asseveratore.

7. Posso ancora fruire del Superbonus nel 2026?

Al 22 giugno 2026 l’aliquota del Superbonus per i condomìni è scesa al 65 %, salvo rare eccezioni. Alcuni interventi in aree terremotate o realizzati da IACP possono ancora beneficiare di percentuali più alte. Inoltre, esistono altri bonus edilizi (Ecobonus 50 %–65 %, Bonus ristrutturazioni 50 %, Bonus barriere 75 %) con detrazioni pluriennali ma senza cessione del credito. È consigliabile consultare un professionista per individuare l’agevolazione applicabile.

8. Sono decaduto dalla Rottamazione Quater: posso aderire alla Quinquies?

Sì, la Rottamazione Quinquies include anche i carichi inseriti nelle precedenti rottamazioni per i quali il contribuente è decaduto . Tuttavia, la domanda nazionale doveva essere presentata entro il 30 aprile 2026 ; se non si è rispettato il termine, si può verificare la possibilità di aderire alla rottamazione degli enti territoriali o ricorrere a rateizzazioni ordinarie.

9. Cosa include la Rottamazione degli enti territoriali?

La rottamazione per enti territoriali riguarda debiti affidati alla riscossione da Comuni, Regioni, Province e altri enti locali. Ogni ente deve adottare una delibera entro il 31 luglio 2026 ; i contribuenti possono presentare domanda tra il 16 ottobre e il 15 dicembre 2026 . Il pagamento avverrà entro il 31 marzo 2027 e potrà essere rateizzato fino a 54 rate . Restano escluse le sanzioni del Codice della strada se la delibera prevede limiti.

10. Qual è la differenza tra truffa aggravata e indebito percepimento?

La truffa aggravata (art. 640‑bis c.p.) richiede l’induzione in errore della pubblica amministrazione per ottenere un’erogazione indebita; si consuma con la creazione del credito fraudolento . L’indebita percezione di erogazioni pubbliche (art. 316‑ter c.p.) punisce chi, mediante attestazioni false, consegue contributi o sovvenzioni senza diritto. Le Sezioni Unite 2026 hanno chiarito che la creazione di un credito fittizio rientra nella truffa aggravata .

11. Posso chiedere la sospensione della riscossione?

Sì. Presentando ricorso al giudice tributario puoi contestualmente depositare un’istanza di sospensione cautelare, dimostrando che l’esecuzione causerebbe un danno grave e irreparabile e che il ricorso appare fondato. Il giudice può sospendere la riscossione fino alla decisione. In alternativa, è possibile chiedere la sospensione amministrativa all’Agenzia se è pendente un’istanza di autotutela o se esistono gravi motivi.

12. Come funziona la rateizzazione ordinaria delle cartelle?

La rateizzazione ordinaria consente di pagare la cartella in un massimo di 72 rate mensili. Per debiti fino a 120.000 euro la richiesta può essere presentata senza documenti; oltre tale soglia occorre certificare la temporanea difficoltà economica. Il mancato pagamento di cinque rate comporta la decadenza e la riattivazione delle procedure esecutive.

13. Che cos’è il visto di conformità e chi lo rilascia?

Il visto di conformità è un’attestazione rilasciata da commercialisti, consulenti del lavoro o CAF abilitati che certifica la sussistenza dei requisiti soggettivi e oggettivi per fruire del bonus. Senza visto, l’opzione di cessione o sconto non è valida. È importante rivolgersi a professionisti esperti e accertarsi che abbiano una polizza assicurativa per coprire eventuali errori.

14. Cosa succede se il general contractor applica un margine troppo alto?

Se il margine risulta ingiustificato e non legato a un’obbligazione di risultato, l’Agenzia può contestare la detrazione. Tuttavia, la Risoluzione 17/E 2026 chiarisce che il margine è detraibile in presenza di un contratto di appalto che preveda l’esecuzione dell’opera . Sarà l’ufficio a dover dimostrare l’assenza di connessione con i lavori .

15. Posso usare i crediti ceduti per compensare altri tributi?

Sì, i crediti ceduti possono essere utilizzati in compensazione tramite modello F24 entro il limite di 40.000 euro per singolo tributo e per anno, ma solo se sono stati acquistati da banche e intermediari autorizzati. La compensazione può essere effettuata solo dal cessionario finale e deve avvenire entro il 31 dicembre dell’anno di riferimento. Dopo la stretta del 2024, le banche richiedono documentazione più stringente prima di accettare i crediti.

16. Cosa prevede il piano del consumatore per chi ha debiti fiscali?

Il piano del consumatore consente alle persone fisiche di proporre un progetto di pagamento dei debiti con una durata fino a 5 anni (estendibile con moratoria). Il piano, approvato dal giudice, può prevedere la falcidia dei debiti fiscali e contributivi, purché sia garantita la soddisfazione minima dei creditori privilegiati. Il Terzo correttivo consente di continuare a pagare le rate del mutuo sulla prima casa e ha esteso la moratoria fino a due anni per i crediti privilegiati .

17. Cos’è l’esdebitazione dell’incapiente?

L’esdebitazione dell’incapiente è il meccanismo che consente al debitore senza beni (o con beni insufficienti) di ottenere la cancellazione dei debiti residui dopo la liquidazione. Secondo le modifiche del Terzo correttivo, può essere concessa solo una volta nella vita e richiede il rispetto di criteri di meritevolezza e di incapienza . La legge di Bilancio 2025 ha istituito un fondo per coprire i costi delle procedure .

18. I condomìni sono soggetti ai controlli “Cantieri a metà”?

Sì. L’operazione “Cantieri a metà” mira soprattutto ai condomìni che hanno avviato lavori con il Superbonus ma non li hanno terminati, o che hanno effettuato solo il primo SAL. L’Agenzia incrocia i dati dell’ENEA, delle fatture e dei bonifici per verificare se i lavori sono stati effettivamente eseguiti . I condomìni devono quindi conservare le delibere assembleari, i contratti con i fornitori, i SAL e le attestazioni APE.

19. Posso oppormi a un sequestro preventivo di crediti?

Sì. È possibile presentare un’istanza di riesame al tribunale del riesame entro 10 giorni dal sequestro. Occorre dimostrare che non vi è fumus commissi delicti (ossia che il reato ipotizzato non sussiste) o che non esiste un nesso tra il bene sequestrato e il reato contestato. In caso di rigetto, è ammesso il ricorso per cassazione. L’assistenza di un legale esperto è fondamentale per articolare le difese tecniche.

20. Qual è il ruolo del Gestore della crisi da sovraindebitamento?

Il Gestore della crisi (OCC) è un professionista nominato dal tribunale o dall’Organismo di composizione della crisi che assiste il debitore nella predisposizione del piano del consumatore, del concordato minore o della liquidazione controllata. Il Terzo correttivo consente all’OCC di accedere direttamente alle banche dati senza autorizzazione del giudice e rende prededucibili i compensi dei professionisti che assiste il debitore . L’avv. Monardo, in quanto Gestore della crisi iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e fiduciario di un OCC, può assumere questo ruolo, garantendo un supporto completo.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio le dinamiche dei controlli e delle possibili soluzioni, proponiamo alcune simulazioni ipotetiche.

Caso 1 – Controllo su un SAL non completato

Scenario:

Il condominio “A. Rossi” ha avviato nel 2022 un intervento di riqualificazione energetica con CILAS presentata entro il 31 dicembre 2022. Ha ricevuto il primo SAL del 40 % nel luglio 2023 e ha optato per lo sconto in fattura cedendo il credito al fornitore. A causa dell’aumento dei prezzi e della carenza di materiali, i lavori si sono fermati e non sono ripresi entro il 29 marzo 2024. Nel giugno 2025 l’Agenzia delle Entrate invia una lettera di compliance segnalando l’assenza del secondo SAL e richiedendo documentazione.

Azioni consigliate:

1. Verificare la documentazione: il condominio deve reperire tutte le fatture del fornitore, i bonifici, il contratto di appalto e la delibera assembleare che approva i lavori. Deve dimostrare che il 40 % dei lavori è stato effettivamente realizzato.
2. Rispondere alla lettera: è necessario inviare entro 30 giorni una risposta dettagliata, allegando foto, documenti e spiegazioni. Lo Studio Legale Monardo può predisporre una relazione tecnica che attesti la porzione di lavori eseguita e le cause del ritardo.
3. Valutare l’adesione a un piano di rientro: se la documentazione non è sufficiente e il rischio di recupero è alto, si può valutare la rateizzazione o la Rottamazione Quinquies (se ancora accessibile) per estinguere il debito relativo alla parte non realizzata.
4. Eventuale ricorso: se l’Agenzia emette un avviso di recupero, è possibile impugnarlo eccependo la buona fede del condominio, i problemi oggettivi del cantiere (aumenti dei prezzi, crisi della filiera) e la mancanza di dolo.

Caso 2 – Notifica di recupero per margine del general contractor

Scenario:

La società “Edil GC S.r.l.” ha operato come general contractor per un intervento condominiale nel 2021. Il contratto prevedeva un corrispettivo di 1.000.000 euro. La società ha subappaltato tutte le lavorazioni per un costo complessivo di 800.000 euro, realizzando un margine di 200.000 euro. Nel 2024 l’Agenzia delle Entrate contesta che tale margine sia un compenso per attività di mero coordinamento non detraibile e notifica un avviso di recupero con sanzioni. Nel frattempo la società ha ceduto i crediti a una banca.

Azioni consigliate:

1. Analizzare il contratto: verificare se il contratto prevede un’obbligazione di risultato. In caso affermativo, la Risoluzione 17/E 2026 conferma che il corrispettivo è integralmente agevolabile .
2. Dimostrare l’esecuzione delle opere: raccogliere i SAL, i certificati di regolare esecuzione e le asseverazioni; dimostrare che il general contractor ha coordinato anche la fornitura finanziaria e la gestione del credito.
3. Contestare l’onere probatorio: eccepire che spetta all’Agenzia fornire la prova che il margine remunera solo attività amministrative . È possibile allegare pareri tecnici e contabili che dimostrino la congruità del margine.
4. Eventuale coinvolgimento penale: se l’Agenzia ipotizza una truffa, predisporre una difesa penale per dimostrare l’assenza di artifici e raggiri e l’effettività dei lavori.

Caso 3 – Ricorso con adesione alla Rottamazione Quinquies

Scenario:

Il signor Bianchi ha ricevuto nel marzo 2026 una cartella di pagamento relativa a un avviso di recupero per crediti Superbonus del 2021 per un importo di 60.000 euro (quota capitale 40.000 euro, interessi e sanzioni 20.000 euro). Bianchi non dispone della liquidità per pagare e teme pignoramenti.

Azioni consigliate:

1. Verificare la scadenza della Rottamazione Quinquies: la domanda nazionale è scaduta il 30 aprile 2026 . Tuttavia, se la cartella riguarda tributi locali e l’ente territoriale aderisce alla definizione, Bianchi potrà presentare domanda tra il 16 ottobre e il 15 dicembre 2026 .
2. Rateizzare il debito: in attesa della rottamazione, Bianchi può richiedere la rateizzazione ordinaria in 72 rate. Questo sospende i pignoramenti e consente di programmare i pagamenti.
3. Presentare ricorso: se ritiene l’atto illegittimo, può impugnare la cartella per vizi di notifica o di motivazione. In sede di ricorso è possibile richiedere la sospensione.
4. Valutare il piano del consumatore: se Bianchi è un consumatore senza attività imprenditoriale e con altri debiti, potrebbe accedere al piano del consumatore per ristrutturare l’intero carico debitorio .

Conclusione

Il progressivo smantellamento del Superbonus e la chiusura della cessione del credito hanno lasciato migliaia di contribuenti e imprese alle prese con controlli serrati e contestazioni.

Le norme si sono susseguite rapidamente, le pronunce giurisprudenziali hanno ampliato la responsabilità penale anche alla sola creazione del credito e le amministrazioni hanno affinato le tecniche di verifica, come dimostra l’operazione “Cantieri a metà” . In questo scenario, l’assistenza di un professionista qualificato è fondamentale per orientarsi tra i diversi strumenti e per difendersi efficacemente.

L’avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare sono a disposizione per:

• analizzare gli atti di recupero, individuando i vizi formali e sostanziali;
• predisporre ricorsi e istanze di sospensione davanti alle Corti di Giustizia Tributaria;
• negoziare con l’Agenzia delle Entrate soluzioni in autotutela o in mediazione;
• assistere nella Rottamazione Quinquies e nelle procedure di definizione degli enti territoriali, rispettando le scadenze ;
• elaborare piani del consumatore, accordi di ristrutturazione o concordati minori, con l’ausilio dell’OCC, per chi si trova in uno stato di sovraindebitamento ;
• difendere il cliente nei procedimenti penali per truffa o indebito percepimento, contestando l’elemento soggettivo e dimostrando l’effettività dei lavori ;
• bloccare o sospendere le azioni esecutive (pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi) grazie a provvedimenti cautelari e alla rateizzazione.

Il messaggio conclusivo è chiaro: agire tempestivamente è l’unico modo per tutelare i propri diritti. Le finestre per le definizioni agevolate sono limitate, le scadenze processuali stringenti e la giurisprudenza sempre più severa. Ricorrere a un esperto consente di evitare errori irreparabili, ottenere sospensioni, ridurre sanzioni e, quando necessario, accedere a procedure di sovraindebitamento.

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