Introduzione

La contestazione della residenza fiscale rappresenta una delle verifiche più invasive dell’Amministrazione finanziaria italiana.

Un avviso di accertamento che qualifichi un lavoratore espatriato come fiscalmente residente in Italia può infatti esporlo alla tassazione mondiale su tutti i redditi prodotti all’estero, alla richiesta di dichiarazioni non presentate e a sanzioni elevate. Il problema riguarda non solo i professionisti e i dirigenti che svolgono l’attività fuori dai confini nazionali, ma anche i dipendenti inviati in missione o trasferiti temporaneamente all’estero che, pur trascorrendo buona parte dell’anno fuori Italia, continuano a mantenere legami familiari e patrimoniali con il nostro Paese. Le recenti riforme della fiscalità internazionale (in particolare il D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209) e le pronunce della Corte di Cassazione degli ultimi anni (sentenze e ordinanze del 2024‑2025) hanno ridefinito i criteri di collegamento, rendendo necessaria una strategia difensiva puntuale e aggiornata.

Fin dalle prime righe di questa guida verrà spiegato perché la residenza fiscale è cruciale per determinare dove pagare le imposte e quali errori possono generare contenziosi: basti pensare alla semplice iscrizione all’AIRE, spesso considerata (erroneamente) sufficiente per perdere la residenza italiana o al superamento dei 183 giorni all’estero, criterio che l’Agenzia delle Entrate ritiene ormai secondario. Nei paragrafi successivi saranno analizzati i principali rimedi giuridici e gli strumenti di definizione agevolata che permettono di gestire il contenzioso o di ridurre l’esposizione fiscale (rottamazioni, definizioni agevolate, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione). In chiusura verranno proposte simulazioni pratiche e una sezione di domande frequenti per rispondere ai dubbi più ricorrenti.

Perché rivolgersi all’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti rappresentano un punto di riferimento nazionale nelle controversie tributarie e bancarie.

Cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e esperto negoziatore della crisi d’impresa (D.L. 118/2021), l’Avv. Monardo coordina un team specializzato in fiscalità internazionale che affianca concretamente imprenditori, lavoratori e pensionati espatriati. L’attività dello studio comprende:

• analisi degli avvisi di accertamento e delle cartelle di pagamento;
• predisposizione di ricorsi dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria di primo e secondo grado;
• richieste di sospensione dell’esecutività e trattative con l’Agenzia delle Entrate;
• elaborazione di piani di rientro, accordi di ristrutturazione e soluzioni stragiudiziali;
• assistenza nelle procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento.

Alla luce delle riforme del 2023‑2025 e delle recenti sentenze, l’Avv. Monardo è in grado di offrire difese personalizzate basate sulla ricostruzione del centro di vita all’estero, sulla valorizzazione delle convenzioni contro le doppie imposizioni e sull’utilizzo coordinato degli strumenti processuali e negoziali. Per una valutazione immediata è possibile utilizzare i contatti riportati al termine dell’articolo.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 La definizione di residenza fiscale nel TUIR

La normativa cardine per determinare la residenza fiscale delle persone fisiche è l’art. 2 del Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR), aggiornato al 23 maggio 2026. La norma prevede che sono considerati fiscalmente residenti in Italia coloro che, per la maggior parte del periodo d’imposta (183 giorni, 184 negli anni bisestili), hanno la residenza ai sensi del codice civile o il domicilio nel territorio dello Stato, ovvero sono ivi presenti . La novità introdotta dal D.Lgs. n. 209/2023 è che per domicilio si intende “il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari” . La presunzione anagrafica, ossia l’iscrizione nelle anagrafi della popolazione residente, è stata depotenziata a presunzione semplice, superabile con prova contraria .

L’art. 2, comma 2-bis, conferma la presunzione di residenza per i cittadini italiani cancellati dall’anagrafe che si trasferiscono in Stati o territori a fiscalità privilegiata, salvo prova contraria . La norma si coordina con l’art. 43 del codice civile, che definisce il domicilio come il luogo in cui la persona ha stabilito la sede principale dei propri affari e interessi e la residenza come il luogo della dimora abituale .

L’art. 3 del TUIR ribadisce il principio della tassazione mondiale: i residenti sono tassati in Italia su tutti i redditi ovunque prodotti, mentre i non residenti sono tassati soltanto sui redditi prodotti nel territorio dello Stato .

1.2 Le novità del D.Lgs. 209/2023 e della circolare 20/E/2024

L’attuazione della riforma fiscale (legge delega n. 111/2023) ha riscritto i criteri di residenza fiscale con il D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209. La Circolare 20/E dell’Agenzia delle Entrate del 4 novembre 2024, “Istruzioni operative in materia di residenza fiscale”, ha chiarito che dal 1° gennaio 2024 la residenza fiscale si determina accertando se per la maggior parte del periodo d’imposta il contribuente abbia:

• residenza civilistica: la dimora abituale secondo il codice civile ;
• domicilio: il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari ;
• presenza fisica, considerando anche le frazioni di giorno ;
• iscrizione anagrafica, ora presunzione semplice .

La circolare precisa che il criterio della residenza civilistica resta invariato, ma per valutare il nuovo concetto di domicilio occorre considerare le relazioni familiari, personali e sociali: ad esempio convivenza, iscrizione a circoli e associazioni, legami affettivi . Mantenere una casa in Italia con utenze attive per trascorrere weekend o vacanze è un indice di legame effettivo e richiede l’applicazione delle tie‑break rules convenzionali . Ai fini della presenza fisica, anche una sola ora trascorsa in Italia equivale a un giorno intero ; sono possibili eccezioni per presenze meramente temporanee (es. scalo aereo) . In caso di smart working, la residenza si determina in base al luogo in cui si verificano residenza, domicilio e permanenza, prescindendo dalla residenza del datore di lavoro . Le norme si applicano dal periodo d’imposta 2024; per i periodi precedenti resta valida la disciplina previgente .

1.3 Convenzioni contro le doppie imposizioni e art. 165 TUIR

Le convenzioni bilaterali per evitare le doppie imposizioni seguono generalmente il modello OCSE. L’art. 15 della Convenzione Italia–Stati Uniti prevede che i salari e gli stipendi percepiti da un residente di uno Stato contraente per un’attività dipendente svolta nell’altro Stato sono imponibili soltanto nello Stato della residenza, a meno che l’attività non venga svolta nell’altro Stato per più di 183 giorni e altre condizioni . Quando l’attività è svolta nel Paese estero oltre i 183 giorni, le remunerazioni sono imponibili anche nello Stato della fonte; le imposte pagate all’estero sono poi detraibili in Italia secondo l’art. 165 TUIR .

L’art. 165 TUIR disciplina il credito d’imposta per le imposte pagate all’estero: se alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi prodotti all’estero, le imposte pagate a titolo definitivo sono ammesse in detrazione dall’imposta netta dovuta in Italia, fino alla concorrenza della quota corrispondente al rapporto tra i redditi esteri e il reddito complessivo . La detrazione deve essere calcolata separatamente per ciascuno Stato estero e non può eccedere l’imposta italiana. La norma si applica anche se il pagamento a titolo definitivo avviene entro il termine di presentazione della dichiarazione .

1.4 Principali sentenze della Corte di Cassazione (2024‑2025)

La giurisprudenza di legittimità degli ultimi anni offre indicazioni preziose sul modo in cui i giudici interpretano i criteri di residenza e l’interazione con le convenzioni internazionali.

1.4.1 Sentenza n. 5558/2024 (1° marzo 2024) – Lavoro in Kazakistan

La sentenza n. 5558/2024 della sezione tributaria della Corte di Cassazione riguarda un contribuente che aveva lavorato in Kazakistan come dipendente di una società kazaka per oltre 183 giorni. La Corte ha ritenuto che il reddito percepito all’estero fosse imponibile anche in Italia perché il contribuente risultava fiscalmente residente in Italia; l’iscrizione all’AIRE non era sufficiente a provare il trasferimento, in quanto il contribuente non contestava di avere la famiglia e una casa in Italia. Il giudice ha richiamato il principio di tassazione su base mondiale dell’art. 3 TUIR e ha sottolineato che l’art. 15 della Convenzione Italia–Kazakistan (formulata con l’espressione “may be taxed”) consente la tassazione concorrente, con la possibilità di detrarre le imposte pagate all’estero tramite il credito d’imposta ex art. 165 . La massima, riportata sul portale Studio Cerbone, afferma che la nazionalità del datore di lavoro non incide sulla tassazione e che il reddito percepito in Kazakistan resta imponibile in Italia .

1.4.2 Ordinanza n. 30800/2024 (2 dicembre 2024) – Convenzione Italia–Stati Uniti

L’ordinanza n. 30800/2024 affronta il caso di un lavoratore che aveva percepito redditi da lavoro subordinato negli Stati Uniti e sosteneva di non doverli dichiarare in Italia. La Corte, richiamando l’art. 15 della Convenzione Italia–USA, ha ricordato che i redditi da lavoro dipendente sono imponibili nello Stato della residenza o nello Stato della fonte a seconda della permanenza e delle condizioni previste; in ogni caso, le imposte pagate all’estero sono detraibili in Italia secondo le regole dell’art. 165 TUIR . La massima precisa che i redditi ovunque prodotti sono sempre tassati nel paese di residenza e che, se il lavoratore è residente in Italia, il reddito percepito negli Stati Uniti è imponibile in entrambi gli Stati, con detrazione delle imposte corrisposte all’estero .

1.4.3 Ordinanza n. 1292/2025 (20 gennaio 2025) – Presunzione per i black list

La Cassazione, con l’ordinanza n. 1292/2025, ha esaminato il caso di un contribuente iscritto all’AIRE che sosteneva di risiedere a Monaco (principato a fiscalità privilegiata). I giudici hanno ribadito che, in base al comma 2-bis dell’art. 2 TUIR, opera una presunzione legale di residenza in Italia per i cittadini trasferiti in Stati black list; la prova contraria deve essere concreta e sostanziale. Gli elementi formali (iscrizione all’AIRE, patente e passaporto esteri, disponibilità di un’abitazione e targa estera) sono stati ritenuti insufficienti, poiché le indagini investigative (intercettazioni, pedinamenti, utilizzo del telepass, dichiarazioni dei vicini) dimostravano che il contribuente passava la maggior parte del tempo in Italia. La Corte ha confermato l’accertamento in quanto la dimora abituale e il centro degli interessi personali risultavano nel territorio italiano.

1.4.4 Ordinanza n. 31439/2025 (2 dicembre 2025) – Presunzioni bancarie

L’ordinanza n. 31439/2025 affronta il tema delle indagini bancarie nelle contestazioni di residenza. La Corte ha stabilito che i movimenti bancari rintracciati sui conti italiani costituiscono presunzioni legali di redditi non dichiarati; spetta al contribuente fornire prova analitica dell’origine dei versamenti e dimostrare che si tratta di somme non imponibili (ad esempio trasferimenti tra conti, proventi già tassati o finanziamenti). In mancanza di prova analitica, la Cassazione riconosce la presunzione e conferma l’assoggettamento a tassazione.

Queste pronunce dimostrano che il giudizio di residenza fiscale è fortemente ancorato al centro degli interessi e che le presunzioni formali (iscrizione AIRE, documenti esteri) sono superabili attraverso una ricostruzione fattuale dettagliata. La difesa deve quindi basarsi su prove concrete, documenti e testimonianze che attestino la permanenza e il domicilio all’estero.

1.5 Evoluzione normativa: criteri pre‑2024 e l’ordinanza n. 6722/2026

La disciplina della residenza fiscale non è statica: la riforma introdotta dal D.Lgs. 209/2023 ha operato una torsione sistemica rispetto al passato, spostando l’attenzione dal centro degli interessi economici alle relazioni personali e familiari. Per comprendere le differenze, è utile richiamare l’ordinanza n. 6722/2026 della Corte di Cassazione, che ha ribadito alcuni principi di diritto per gli anni antecedenti alla riforma.

Prima del 1° gennaio 2024, la residenza fiscale era accertata applicando i criteri del TUIR nella formulazione previgente: residenza civilistica, domicilio (inteso come sede principale degli affari), presenza fisica e iscrizione anagrafica. In assenza di una definizione esplicita nel TUIR, la giurisprudenza si rifaceva all’art. 43 c.c., attribuendo al domicilio il significato di centro degli interessi economici e vitali. L’ordinanza n. 6722 del 20 marzo 2026, commentata dalla dottrina, evidenzia che per le annualità precedenti al 2024 “la residenza fiscale (domicilio fiscale) va accertata in modo autonomo per ogni anno d’imposta” . La Corte ha chiarito che il domicilio coincide con il centro degli interessi economici e vitali, senza attribuire carattere prioritario ai legami affettivi e familiari . Tale orientamento era frutto di una tradizione dottrinale che privilegiava la localizzazione degli affari rispetto alla famiglia.

Con il D.Lgs. 209/2023 e la circolare 20/E/2024 l’Italia si è adeguata al modello europeo che valorizza le relazioni affettive: il legislatore ha definito il domicilio come il luogo dove si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari, facendone un criterio autonomo alternativo alla residenza civilistica . La nuova impostazione, applicabile dal periodo d’imposta 2024, esclude quindi il ricorso al centro degli affari come criterio prioritario e richiede di verificare dove il contribuente vive con la famiglia, dove i figli studiano, dove si svolge la vita sociale . Il legislatore ha, inoltre, chiarito che la residenza fiscale deve essere accertata anno per anno, considerando che i legami e le situazioni personali possono mutare nel tempo .

L’ordinanza n. 6722/2026, pur riferita a un periodo anteriore alla riforma, assume rilievo perché mette a confronto i due sistemi. La Corte spiega che fino al 2023 la residenza coincideva con il centro degli affari e degli interessi vitali e che le relazioni familiari “rilevano solo unitamente ad altri criteri” . Tuttavia, lo stesso provvedimento richiama il nuovo dettato normativo per sottolineare che dal 2024 i legami affettivi costituiscono il perno dell’accertamento . In pratica, la riforma ha superato l’ambiguità tra il luogo in cui una persona lavora e quello in cui vive la sua famiglia, adottando il principio europeo dei legami familiari .

Per il lavoratore espatriato che riceve un avviso di accertamento relativo a periodi anteriori al 2024 è quindi fondamentale distinguere tra il regime previgente e quello vigente. Se l’accertamento si riferisce agli anni 2020‑2023, l’Agenzia delle Entrate potrebbe valorizzare il centro degli interessi economici (per esempio l’esercizio di un’attività in Italia); per i periodi dal 2024 in poi, invece, il centro di interessi va ricercato nelle relazioni familiari e personali. L’ordinanza n. 6722/2026 conferma inoltre che l’accertamento della residenza deve essere autonomo per ciascun anno, per cui un contribuente potrebbe risultare residente per un anno e non residente per quello successivo . Perciò la difesa deve analizzare separatamente ogni periodo d’imposta, raccogliendo documenti e testimonianze che attestino dove si trovavano, anno per anno, la famiglia, la dimora abituale, il luogo di lavoro e gli interessi economici.

In sede difensiva, è utile evidenziare alla Corte che il nuovo concetto di domicilio, introdotto dal D.Lgs. 209/2023, privilegia le relazioni personali e famigliari; pertanto, se i legami più forti sono all’estero, l’amministrazione non può fondarsi soltanto su elementi economici (come il possesso di un’azienda o di investimenti in Italia) per sostenere la residenza. Occorre, tuttavia, ricordare che per i Paesi a fiscalità privilegiata rimane la presunzione legale di residenza ex art. 2, comma 2‑bis, TUIR e che la prova contraria deve essere “concreta e sostanziale”. L’ordinanza n. 6722/2026 offre quindi un prezioso spunto per articolare le difese: da un lato, richiama l’orientamento anteriore al 2024 basato sul centro degli affari; dall’altro, mette in evidenza la portata innovativa della riforma che, dal 2024, rende determinanti i legami familiari e personali, avvicinando l’Italia ai Paesi europei.

1.6 Indagini bancarie e presunzioni legali: l’ordinanza n. 9681/2025

Le indagini bancarie sono uno degli strumenti più incisivi utilizzati dall’Agenzia delle Entrate per contestare la residenza fiscale o rettificare i redditi dei contribuenti espatriati. Il quadro normativo si fonda sull’art. 32 del DPR 600/1973 e sull’art. 51 del DPR 633/1972 (Iva), che consentono all’amministrazione di acquisire dati, notizie e documenti relativi a qualsiasi rapporto o operazione finanziaria intrattenuta dal contribuente . La norma dispone che tali informazioni possano essere poste a base delle rettifiche e degli accertamenti se il contribuente non dimostra che se ne è tenuto conto per la determinazione del reddito o che sono irrilevanti ai fini fiscali . In forza di queste disposizioni, i versamenti e i prelevamenti non giustificati sui conti correnti sono considerati ricavi o compensi presunti.

L’ordinanza n. 9681/2025 della Corte di Cassazione, depositata il 14 aprile 2025, ha ribadito che i risultati delle indagini bancarie godono del carattere di presunzione legale, determinando l’inversione dell’onere della prova a carico del contribuente . Secondo la Corte, la presunzione di redditività può essere superata solo fornendo una prova analitica e puntuale in merito alla natura delle operazioni: il contribuente deve dimostrare che i ricavi presuntivi non sono riferibili alla sua attività o che i prelevamenti sono destinati a soggetti identificabili . È insufficiente produrre dati aggregati o giustificazioni generiche: ogni movimento bancario deve essere documentato con atti (ad esempio contratti di compravendita, ricevute, documenti contabili) che ne attestino l’estraneità al reddito imponibile .

La sentenza specifica che l’amministrazione finanziaria assolve il proprio onere probatorio semplicemente allegando la presenza di movimentazioni bancarie non annotate in contabilità. Una volta che l’ufficio produce i dati, spetta al contribuente fornire la prova contraria; non è richiesto all’agenzia dimostrare la gravità, precisione e concordanza delle presunzioni, perché la presunzione è iuris tantum . Il giudice di merito, investito del ricorso, deve quindi effettuare una verifica rigorosa dell’efficacia dimostrativa delle prove fornite dal contribuente per ciascuna operazione .

Nel contesto delle contestazioni di residenza fiscale, le indagini bancarie assumono un duplice ruolo: da una parte, consentono di individuare flussi finanziari che contraddicono la versione del contribuente (ad esempio prelievi di contante per spese in Italia o versamenti di affitti percepiti da immobili italiani); dall’altra, fungono da indice del centro degli interessi. La Cassazione ha affermato che, qualora i movimenti bancari dimostrino un radicamento in Italia (pagamenti di utenze italiane, prelievi presso sportelli italiani, bonifici a favore di familiari residenti), l’amministrazione può fondare su tali elementi la presunzione di residenza . L’onere di provare il contrario ricade sul contribuente, che deve dimostrare ad esempio che le spese erano state sostenute da terzi o che si trattava di movimenti derivanti da risparmi e non da redditi prodotti durante l’espatrio.

L’ordinanza n. 9681/2025 precisa inoltre che la prova contraria deve essere analitica, non potendo il contribuente limitarsi a fornire prospetti riassuntivi o dichiarazioni generiche . Nelle controversie sulla residenza fiscale, è quindi fondamentale predisporre un dossier analitico dei movimenti bancari, con allegazione di estratti conto, contratti, fatture e documenti che attestino l’origine delle somme. Qualora si tratti di giroconti o trasferimenti tra conti propri, è opportuno fornire prova documentale (ad esempio coordinate dei conti di provenienza e destinazione). È altresì consigliabile chiudere o limitare i conti bancari italiani non strettamente necessari, per evitare che frequenti movimentazioni possano essere interpretate come indice di residenza.

La sentenza n. 9681/2025 si coordina con l’ordinanza n. 31439/2025 (trattata al § 1.4.4), che aveva già affermato la rilevanza delle presunzioni bancarie nelle contestazioni di residenza. La nuova ordinanza fornisce un ulteriore chiarimento sul livello di dettaglio richiesto al contribuente e sull’obbligo del giudice di analizzare ogni prova offerta. Per il lavoratore espatriato, conoscere questi principi significa prepararsi adeguatamente: all’atto della contestazione conviene analizzare i movimenti bancari, individuare quelli che potrebbero destare sospetti e raccogliere le pezze giustificative prima di procedere con il ricorso.

1.7 Il nuovo regime agevolativo per lavoratori impatriati

Sebbene questo articolo sia focalizzato sulle contestazioni di residenza ai lavoratori espatriati, è utile menzionare il regime agevolativo per lavoratori impatriati, introdotto dall’art. 5 del D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209 e ulteriormente modificato dalla legge 23 settembre 2025, n. 132. Il regime, operativo dal periodo d’imposta 2024, premia chi trasferisce la residenza in Italia offrendo una tassazione parziale dei redditi prodotti nel territorio nazionale. L’art. 5 prevede che i redditi di lavoro dipendente e assimilati, nonché i redditi di lavoro autonomo prodotti in Italia da lavoratori che trasferiscono la residenza ai sensi dell’art. 2 TUIR, concorrano alla formazione del reddito complessivo solo per il 50 % del loro ammontare fino a 600.000 euro . La misura si applica per il periodo d’imposta in cui avviene il trasferimento e per i quattro periodi successivi .

Il regime agevolato è subordinato a diversi requisiti: i lavoratori devono impegnarsi a risiedere fiscalmente in Italia per un periodo minimo (tre, sei o sette anni, a seconda che continuino a lavorare per lo stesso datore estero o per una società del medesimo gruppo) ; non devono essere stati residenti in Italia nei tre periodi d’imposta precedenti ; devono prestare l’attività prevalentemente nel territorio italiano e possedere requisiti di elevata qualificazione o specializzazione . Se il lavoratore rientra con un figlio minore o adotta un minore durante il periodo di fruizione, l’agevolazione è elevata al 60 % (ossia solo il 40 % del reddito concorre alla base imponibile) . In caso di decadenza dal regime per mancato mantenimento della residenza per almeno quattro anni, l’Agenzia recupera le imposte non pagate con interessi .

La risposta ad interpello n. 2/2026 e la circolare 25/E/2023 precisano che il regime impatriati spetta anche a chi continua a lavorare in smart working per un datore di lavoro estero: non è necessario che il datore sia residente in Italia . Tuttavia, l’agevolazione riguarda solo i redditi prodotti in Italia; i redditi derivanti da attività svolta all’estero restano imponibili nello Stato estero, salvo convenzioni. Ciò significa che un lavoratore che rientra in Italia ma continua a lavorare parzialmente all’estero dovrà distinguere i redditi generati in ciascuno Stato e applicare le convenzioni e l’art. 165 TUIR per il credito d’imposta .

Perché parlare di un regime rivolto ai rientrati in un articolo dedicato agli espatriati? In primo luogo, perché molti lavoratori si alternano tra periodi all’estero e periodi in Italia e potrebbero essere interessati sia al regime impatriati sia alle contestazioni di residenza. In secondo luogo, l’esistenza del regime dimostra che l’Italia incentiva il rientro di professionalità qualificate, ma allo stesso tempo controlla rigorosamente chi afferma di essersi trasferito all’estero. L’Avv. Monardo, insieme al suo staff di commercialisti, offre consulenza anche in materia di rientro e applicazione del regime impatriati: analizza i requisiti, valuta la convenienza e assiste nella predisposizione delle dichiarazioni e delle istanze di interpello.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’atto

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta la residenza fiscale ad un lavoratore espatriato, l’atto assume generalmente la forma di avviso di accertamento. Di seguito si descrive la procedura da seguire per tutelare i propri diritti.

2.1 Ricezione dell’avviso di accertamento

L’avviso di accertamento indica la pretesa dell’Agenzia delle Entrate (imposta, sanzioni, interessi) e la motivat¬zione della contestazione (es.: accertamento della residenza in Italia, recupero di Irpef su redditi esteri, disconoscimento del credito d’imposta). L’atto diventa esecutivo trascorsi 60 giorni dalla notifica. Entro tale termine il contribuente può:

1. Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (ex Commissione Tributaria Provinciale), impugnando il merito e richiedendo la sospensione dell’esecutività;
2. Avvalersi della mediazione tributaria, se il valore della controversia non supera 50.000 euro, formulando istanza di annullamento parziale o totale;
3. Accedere alla definizione agevolata prevista dalla normativa vigente (ad esempio ravvedimento operoso, definizione delle sanzioni o definizione agevolata degli avvisi di accertamento), se attiva nel periodo;
4. Richiedere l’annullamento in autotutela all’ufficio accertatore, allegando prove che dimostrino l’inesistenza dei presupposti.

Se il contribuente decide di impugnare, il ricorso va notificato entro 60 giorni all’ente impositore; deve contenere l’indicazione del giudice competente, l’esposizione dei fatti, i motivi di diritto e le conclusioni. Entro 30 giorni dalla notifica, il ricorrente deve depositare il fascicolo presso la segreteria della Corte, allegando l’atto impugnato, la documentazione probatoria e la ricevuta di spedizione. L’udienza viene fissata in genere entro 12‑18 mesi.

2.2 La prova della residenza estera

Nel contenzioso di residenza l’onere probatorio grava sul contribuente quando si tratta di dimostrare l’effettivo trasferimento all’estero, soprattutto nei casi previsti dal comma 2‑bis (paesi a fiscalità privilegiata) e nelle ipotesi in cui l’iscrizione all’AIRE sia invocata come unico elemento. Le prove da raccogliere comprendono:

• Contratti di lavoro o lettere d’incarico stipulati con il datore di lavoro estero, con indicazione della sede di prestazione;
• Contratti di locazione o attestazioni di proprietà dell’abitazione all’estero, utenze intestate e spese correlate;
• Certificati di iscrizione all’AIRE e di residenza rilasciati dalle autorità estere;
• Iscrizione dei figli a scuole estere, documenti sanitari, polizze assicurative e iscrizioni a enti locali;
• Conti correnti esteri con evidenza del pagamento delle spese di vita e della percezione dello stipendio;
• Documentazione fiscale (dichiarazioni dei redditi, certificazioni di imposta) che attesti il pagamento delle imposte nello Stato estero.

È opportuno ricostruire il calendario delle presenze (spostamenti, voli, timbri di ingresso/uscita) al fine di dimostrare dove si è trascorsa la maggior parte del periodo d’imposta. La prova deve essere concreta e specifica: la Cassazione ha chiarito che elementi puramente formali (es. patente, passaporto, targa) non bastano a dimostrare la residenza estera quando le indagini fiscali e le presunzioni suggeriscono il contrario.

2.3 Il ricorso tributario e la sospensione

Il ricorso viene assegnato a una sezione della Corte di Giustizia Tributaria. Il contribuente può richiedere la sospensione dell’esecutività dell’avviso depositando istanza motivata; il giudice valuta il fumus boni iuris (probabilità di successo) e il periculum in mora (danno grave e irreparabile). In attesa della decisione, è consigliabile versare in misura ridotta le somme richieste (1/3 dell’imposta) per evitare l’avvio dell’esecuzione.

La fase di merito consiste nella discussione delle prove documentali e delle ragioni giuridiche. È possibile citare testimoni, richiedere l’acquisizione di documenti dall’estero o invocare l’intervento delle autorità competenti previste dalle convenzioni internazionali (art. 4 mod. OCSE). In caso di soccombenza, è possibile proporre appello alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado entro 60 giorni dalla notifica della sentenza. L’ultima fase è il ricorso per cassazione, ammissibile soltanto per violazione di legge (art. 360 c.p.c.) o vizi di motivazione.

2.4 Definizione agevolata e strumenti stragiudiziali

Nel corso degli ultimi anni il legislatore ha introdotto diverse sanatorie e strumenti di definizione dei debiti tributari. Il contribuente che riceve un avviso di accertamento per residenza fiscale può valutare, in alternativa al contenzioso, le seguenti opzioni:

• Rottamazione delle cartelle e definizione agevolata: in presenza di cartelle di pagamento, il contribuente può aderire alle rottamazioni attive (es. “rottamazione quater” prevista dalla Legge 197/2022 per le cartelle fino al 30 giugno 2022) pagando solo imposta e interessi senza sanzioni e aggio. Allo stato attuale (giugno 2026) non risulta più attiva la rottamazione “Quinquies”, pertanto è necessario verificare le finestre normative vigenti.
• Adesione e accertamento con adesione: l’accertamento può essere definito in via amministrativa mediante l’adesione; se il contribuente riconosce parzialmente la pretesa, può ottenere la riduzione delle sanzioni (a 1/3 del minimo) e la rateizzazione fino a 16 rate trimestrali.
• Conciliazione giudiziale: durante il giudizio, le parti possono definire la controversia con riduzione delle sanzioni e modulazione dei pagamenti. La conciliazione può avvenire sia in primo che in secondo grado.
• Strumenti di sovraindebitamento (L. 3/2012): per debitori in situazione di crisi o insolvenza, il ricorso al piano del consumatore, all’accordo di ristrutturazione dei debiti o alla liquidazione controllata permette di ristrutturare il passivo tributario insieme agli altri debiti. L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi, può assistere nella predisposizione delle domande.

3. Difese e strategie legali

3.1 Dimostrare il centro degli interessi all’estero

Il primo obiettivo della difesa consiste nel provare che, per la maggior parte del periodo d’imposta, il contribuente non aveva in Italia né la residenza né il domicilio né la presenza fisica. Per farlo occorre:

1. Ricostruire le presenze con passaporti, biglietti aerei, registrazioni di ingressi e uscite dai Paesi esteri, registri del datore di lavoro o timbrature;
2. Documentare la vita familiare all’estero: contratto di locazione o acquisto dell’immobile estero, bollette delle utenze, iscrizione dei figli a scuole estere, ricevute mediche, iscrizioni a palestre o associazioni;
3. Dimostrare il radicamento economico: apertura di conti bancari esteri, incasso degli stipendi su tali conti, pagamento di tasse locali, assicurazioni, contributi previdenziali;
4. Gestione dei beni in Italia: se si mantiene una casa in Italia, è opportuno affittarla con contratto registrato o dimostrarne il non utilizzo; per i conti italiani, occorre spiegare movimenti e finalità (es. deposito di risparmi non legato al reddito estero).

La presunzione di residenza per i Paesi black list, ex art. 2 comma 2‑bis TUIR, impone di fornire prova rigorosa dell’effettiva permanenza all’estero. L’ordinanza n. 1292/2025 ha ribadito che le prove devono essere sostanziali: le intercettazioni e i pedinamenti dimostravano che il contribuente trascorreva la maggior parte del tempo in Italia, nonostante i documenti formali, per cui l’accertamento è stato confermato.

3.2 Utilizzare le convenzioni internazionali e le tie‑break rules

Quando il contribuente risulta residente sia in Italia sia nello Stato estero (doppia residenza), occorre applicare le regole di tie‑breaker previste dall’art. 4 del modello OCSE (riprese nelle convenzioni bilaterali). In ordine gerarchico, la residenza è attribuita allo Stato in cui:

1. la persona dispone di un’abitazione permanente;
2. la persona ha il centro degli interessi vitali (relazioni personali ed economiche);
3. l’individuo soggiorna abitualmente;
4. se nessuno dei criteri è determinante, la controversia viene risolta di comune accordo tra le autorità competenti.

La sentenza n. 25424/2024 (caso Italia–Regno Unito) ha chiarito che, nell’ipotesi di doppia residenza, la nazionalità del datore di lavoro è irrilevante. Il principio di diritto enunciato dalla Corte recita che la nazionalità del datore non incide sull’applicazione delle convenzioni contro le doppie imposizioni; se il reddito è tassato nello Stato estero di residenza, non deve essere nuovamente tassato in Italia . Pertanto, è possibile eccepire l’applicazione della convenzione e richiedere la detassazione (o il rimborso) in Italia.

Nelle controversie relative alla Convenzione Italia–Kazakistan, la Cassazione (sentenza n. 5558/2024) ha invece affermato che l’espressione “may be taxed” consente la tassazione concorrente; ciò significa che il reddito percepito in Kazakistan è imponibile anche in Italia, ma il contribuente ha diritto al credito d’imposta previsto dall’art. 165 TUIR . La strategia difensiva dovrà quindi basarsi sul testo della convenzione applicabile e sulla corretta interpretazione delle clausole.

3.3 Contestare le presunzioni bancarie

Le indagini bancarie costituiscono un potente strumento dell’amministrazione finanziaria: l’art. 32 del DPR 600/1973 prevede che i versamenti e i prelevamenti non giustificati sui conti correnti siano imputati a redditi imponibili se il contribuente non dimostra l’irrilevanza fiscale. L’ordinanza n. 31439/2025 ha qualificato tali presunzioni come legali: i giudici accolgono le risultanze bancarie “de plano”, trasferendo sul contribuente l’onere di fornire prova analitica per ciascun movimento (es. bonifici fra conti propri, trasferimenti di risparmi, rientro di capitali). L’assenza di giustificazioni specifiche comporta il rigetto del ricorso. In sede difensiva è dunque indispensabile predisporre una ricostruzione analitica dei movimenti bancari.

3.4 Richiedere il rimborso o la detrazione delle imposte estere

Se il contribuente è fiscalmente residente in Italia ma ha pagato imposte all’estero, può ottenere il credito d’imposta ex art. 165 TUIR in sede dichiarativa o, se l’imposta è stata trattenuta dal datore di lavoro italiano, può presentare istanza di rimborso. La sentenza n. 25424/2024 ha riconosciuto il rimborso a un lavoratore che aveva già pagato le imposte nel Regno Unito, affermando che il reddito non poteva essere tassato due volte . In pratica:

1. Per fruire del credito d’imposta in dichiarazione occorre indicare l’imposta estera definitiva e allegare la documentazione (certificazione dell’autorità fiscale estera);
2. Se l’imposta è stata trattenuta dal datore di lavoro italiano, si presenta istanza di rimborso all’Agenzia delle Entrate entro 48 mesi dal versamento, dimostrando l’avvenuto pagamento all’estero;
3. In caso di diniego, si propone ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni, invocando la convenzione e l’art. 165.

4. Strumenti alternativi e misure preventive

4.1 Rottamazioni e definizioni agevolate (situazione al 2026)

Le definizioni agevolate rappresentano un’opportunità per chi ha ricevuto accertamenti o cartelle di pagamento derivanti da contestazioni di residenza fiscale. Ad oggi (giugno 2026) sono operative le seguenti misure:

• Rottamazione quater (Legge 197/2022): riguarda le cartelle affidate all’agente della riscossione fino al 30 giugno 2022. È possibile estinguere il debito pagando integralmente imposta e interessi legali, senza sanzioni e aggio. Le rate possono arrivare a 18 in 5 anni. Se il contribuente si trova in giudizio, la definizione estingue il processo.
• Definizione liti pendenti (Legge 197/2022): consente di definire le controversie tributarie in cui l’Agenzia delle Entrate è parte soccombente in primo o secondo grado. Il contribuente paga un importo che varia in funzione dell’esito del giudizio. La definizione riguarda anche le liti sulla residenza fiscale.
• Ravvedimento operoso: permette di regolarizzare la violazione pagando l’imposta e una sanzione ridotta proporzionata al tempo trascorso. È utilizzabile quando l’accertamento non è ancora stato notificato o quando si voglia rimediare ad omesse dichiarazioni di redditi esteri.
• Definizione agevolata degli avvisi di accertamento: alcune leggi di bilancio hanno consentito di definire gli avvisi pagando le imposte con riduzione delle sanzioni. È necessario verificare se tali disposizioni sono prorogate; attualmente (2026) non è prevista una “rottamazione quinquies”.

4.2 Piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e liquidazione controllata

Chi si trova in sovraindebitamento a causa di imposte recuperate (magari per più anni) può ricorrere alla L. 3/2012 (ora confluita nel Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza). Le procedure permettono di rimodulare l’esposizione verso l’erario:

1. Piano del consumatore: riservato a debitori non fallibili (famiglie, lavoratori, professionisti). Il piano prevede il pagamento in percentuale dei debiti, previa omologazione del giudice e nomina di un OCC. È possibile falcidiare anche le imposte, con la partecipazione dell’Agenzia delle Entrate.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti: simile al piano ma richiede l’assenso di almeno il 60% dei creditori. Gli enti pubblici partecipano alla votazione con maggioranze speciali.
3. Liquidazione controllata: consente di liquidare il patrimonio del debitore e ottenere l’esdebitazione residua. Può essere utile quando il patrimonio è limitato e i debiti tributari elevati.

L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi, può assistere il debitore nella predisposizione di queste domande e nella negoziazione con l’Agenzia delle Entrate.

4.3 Accordi preventivi con l’Agenzia e interpello

Per evitare contestazioni in caso di trasferimento all’estero si possono utilizzare strumenti preventivi:

• Interpello sul trasferimento di residenza: la legge consente di presentare un interpello all’Agenzia delle Entrate per conoscere l’orientamento sulla residenza (art. 11 legge 212/2000). Sebbene la verifica della residenza richieda accertamento di fatto (secondo la circolare 9/E/2016 richiamata dalla circolare 20/E/2024 ), l’interpello può fornire chiarimenti su specifiche situazioni (ad esempio per l’applicazione di convenzioni o regimi agevolati).
• Certificato di residenza fiscale estera: alcune convenzioni richiedono che il contribuente esibisca un certificato di residenza fiscale rilasciato dall’autorità estera per ottenere l’esenzione totale o parziale. È buona prassi richiedere questo certificato annualmente.
• Pianificazione dei movimenti: prima di trasferirsi, è opportuno programmare la dismissione o la gestione dei beni in Italia, chiudere i conti inutilizzati, stipulare contratti a lungo termine all’estero, iscriversi all’AIRE e informare l’Agenzia delle Entrate.

4.4 Pianificazione fiscale e misure preventive

Oltre agli strumenti formali, una corretta pianificazione fiscale è essenziale per prevenire contestazioni di residenza e affrontare con serenità l’espatrio. Molti accertamenti nascono da comportamenti superficiali: ci si iscrive all’AIRE ma si continua a vivere in Italia, si mantengono conti correnti alimentati da versamenti non giustificati, non si conserva la documentazione dei viaggi. Ecco alcune linee guida pratiche:

1. Preparare il trasferimento con anticipo. Pianificare l’espatrio significa organizzare il proprio patrimonio: vendere o affittare la casa in Italia, cessare o trasferire le utenze, chiudere i conti correnti inutilizzati. Il mantenimento di un immobile o di un conto può essere interpretato come segno di residenza se non accompagnato da prove contrarie. Se si decide di conservare la casa, conviene registrare un contratto di locazione o dimostrarne l’effettivo non utilizzo.

2. Trasferire il centro della vita familiare. Il nuovo concetto di domicilio imposto dal D.Lgs. 209/2023 richiede che le relazioni personali e familiari si svolgano all’estero . Pertanto, è necessario iscrivere i figli a scuole estere, spostare il coniuge e l’eventuale partner, trasferire l’assistenza sanitaria e le polizze assicurative. Rimanere soli all’estero mentre la famiglia resta in Italia è un indice forte di residenza italiana, come dimostrato dalla giurisprudenza recente (Cass. 5558/2024).

3. Documentare la presenza fisica. Conservare biglietti aerei, carte d’imbarco, timbri sul passaporto, contratti di locazione e ricevute alberghiere è fondamentale per ricostruire il calendario delle presenze. La circolare 20/E/2024 chiarisce che anche una sola ora trascorsa in Italia equivale a un giorno ; è dunque importante poter dimostrare dove si è trascorsa la maggior parte dell’anno. Per chi viaggia spesso (nomadi digitali, consulenti itineranti) è consigliabile utilizzare applicazioni di tracciamento o agende che registrino gli spostamenti.

4. Gestire correttamente i conti bancari. Le indagini bancarie si basano sui dati dell’Anagrafe dei rapporti finanziari e possono fornire presunzioni di reddito . È opportuno evitare versamenti e prelevamenti ingiustificati sui conti italiani. Se si effettuano trasferimenti tra conti, occorre conservare la documentazione (distinte di bonifico, coordinate) e annotare lo scopo della movimentazione. Per le spese sostenute in Italia (mutui, rate, acquisti), spiegare l’origine dei fondi e valutare l’opportunità di domiciliarsi su conti esteri.

5. Richiedere certificati e iscriversi all’AIRE. L’iscrizione all’AIRE è una condizione necessaria, ma non sufficiente, per dimostrare la residenza estera . È consigliabile ottenere un certificato di residenza fiscale rilasciato dall’autorità estera e conservarlo per eventuali controlli. Alcune convenzioni richiedono la presentazione di tale certificato per applicare i benefici fiscali.

6. Valutare il regime fiscale del Paese estero. Prima di trasferirsi, occorre analizzare la normativa dello Stato di destinazione: alcuni Paesi prevedono regimi di favore (ex. Emirati Arabi, Portogallo prima del 2024), altri hanno accordi bilaterali più rigidi. È utile consultare le convenzioni contro le doppie imposizioni e verificare come viene definita la residenza in ciascun Paese.

7. Consultare un professionista. L’analisi della residenza fiscale richiede competenze multidisciplinari (tributarie, civilistiche, internazionali). L’Avv. Monardo e il suo team possono assistere nella pianificazione prima dell’espatrio, analizzare i rischi di contestazione e predisporre le pratiche necessarie. È preferibile rivolgersi a un professionista prima del trasferimento, in modo da impostare correttamente i documenti e ridurre il rischio di accertamenti futuri.

La pianificazione preventiva non si esaurisce con la partenza. Nel corso della permanenza all’estero è necessario continuare a monitorare la propria posizione fiscale: compilare correttamente la dichiarazione dei redditi (anche come non residente), dichiarare eventuali redditi prodotti in Italia, mantenere aggiornate le iscrizioni anagrafiche e raccogliere la documentazione. Le contestazioni di residenza sono spesso conseguenza di comportamenti disordinati: investire tempo nella pianificazione consente di evitare costosi contenziosi.

5. Errori comuni e consigli pratici

Le contestazioni di residenza derivano spesso da comportamenti superficiali. Di seguito sono elencati gli errori più frequenti e i consigli per evitarli:

Errore comune	Perché è pericoloso	Consigli pratici
Iscriversi all’AIRE senza cambiare vita reale	L’iscrizione anagrafica è solo presunzione semplice ; se la famiglia e il domicilio restano in Italia, l’Agenzia può contestare la residenza.	Trasferire effettivamente la dimora abituale e il centro degli interessi all’estero; documentare il distacco da Italia.
Non tener conto del criterio del domicilio	Dal 2024 il domicilio è il luogo delle relazioni personali e familiari ; mantenere la famiglia in Italia è indice di residenza.	Trasferire la famiglia o dimostrare legami personali ed economici più forti all’estero.
Credere che 183 giorni all’estero bastino	La presenza fisica è un criterio alternativo ; anche meno di 183 giorni in Italia possono comportare la residenza se sussistono residenza civile o domicilio.	Calcolare le presenze e assicurarsi che nessuno dei criteri di residenza ricorra in Italia.
Mantenere casa e conti correnti in Italia senza spiegazioni	Le utenze, la casa e i conti alimentati possono far presumere un centro di interessi in Italia.	Affittare o dismettere l’immobile; chiudere i conti o giustificare i movimenti bancari con documenti.
Ignorare l’avviso di accertamento	Trascorsi 60 giorni l’atto diventa esecutivo e possono partire pignoramenti e fermi amministrativi.	Presentare ricorso o aderire alla definizione entro i termini; chiedere assistenza legale immediata.
Difendersi solo con documenti formali	Le sentenze recenti (es. Cass. 1292/2025) richiedono prove sostanziali; i formalismi non bastano.	Predisporre dossier con prove di lavoro, vita e interessi all’estero; raccogliere testimonianze e documenti bancari.

6. Domande frequenti (FAQ)

6.1 La sola iscrizione all’AIRE mi rende non residente?

No. L’art. 2 TUIR considera la residenza anagrafica soltanto una presunzione semplice . Se la dimora abituale, il domicilio o la presenza fisica sono in Italia per la maggior parte del periodo d’imposta, sarai comunque fiscalmente residente. Occorre dimostrare il trasferimento effettivo del centro degli interessi all’estero.

6.2 Se trascorro più di 183 giorni all’estero, sono sempre non residente?

Non necessariamente. L’attività normativa dal 2024 stabilisce che i criteri di residenza (residenza civilistica, domicilio, presenza fisica e iscrizione anagrafica) sono alternativi . Anche se trascorri 183 giorni all’estero, potresti essere considerato residente se mantieni domicilio o residenza in Italia. Serve una valutazione complessiva.

6.3 Quali documenti servono per provare la residenza estera?

Contratti di lavoro esteri, contratti di locazione o titoli di proprietà, bollette e utenze intestate, certificati di residenza rilasciati dall’autorità estera, iscrizione AIRE, iscrizione dei figli a scuole estere, conti correnti esteri, attestazioni di pagamento delle imposte nel Paese estero. È utile ricostruire il calendario dei viaggi.

6.4 Cosa succede se ho una casa in Italia?

Mantenere una casa in Italia con utenze attive può essere un indice di domicilio o dimora abituale. Se non puoi dismetterla, valuta di affittarla con contratto registrato o di dimostrarne il non utilizzo. Conserva prove che attesti la tua presenza all’estero e che la casa non costituisce il tuo centro di vita.

6.5 I conti correnti italiani provano la residenza?

L’ordinanza n. 31439/2025 stabilisce che i movimenti bancari creano presunzioni legali di redditi imponibili. Tuttavia, avere un conto in Italia non è di per sé decisivo: occorre spiegare i movimenti (es. trasferimenti di risparmio, pagamento di mutui, gestione di affitti). In assenza di prova analitica, le somme possono essere tassate.

6.6 Come funziona il credito d’imposta per le tasse pagate all’estero?

L’art. 165 TUIR consente di detrarre dalle imposte italiane le imposte pagate all’estero, fino alla concorrenza della quota riferibile ai redditi esteri . Occorre compilare il quadro CE della dichiarazione dei redditi e allegare la documentazione. Se l’imposta è stata trattenuta dal datore di lavoro italiano, si può presentare istanza di rimborso entro 48 mesi.

6.7 Devo presentare comunque la dichiarazione dei redditi in Italia?

Sì. Se sei iscritto all’AIRE ma mantieni legami con l’Italia o possiedi redditi di fonte italiana (canoni di locazione, interessi bancari, plusvalenze), devi presentare la dichiarazione come non residente o residente parziale. L’omissione può comportare l’Irpef su tutti i redditi mondiali con sanzioni per omessa dichiarazione.

6.8 Posso usare l’interpello per avere certezza sulla residenza?

L’interpello ordinario ex art. 11 legge 212/2000 può essere utilizzato per chiedere chiarimenti all’Agenzia delle Entrate su aspetti interpretativi (ad esempio l’applicazione di una convenzione). Tuttavia, la verifica della residenza richiede valutazioni di fatto che l’Agenzia non può anticipare (circ. 9/E/2016). L’interpello può comunque essere utile per confermare il regime agevolato o la spettanza del credito d’imposta.

6.9 Cosa succede se la Cassazione conferma l’accertamento?

Se il ricorso viene rigettato anche in Cassazione, l’imposta diventa definitiva. L’Agenzia delle Entrate può procedere con pignoramenti, ipoteche e fermi amministrativi. In questa fase è possibile accedere a procedure di sovraindebitamento o chiedere rateizzazione delle somme. In alcuni casi, la definizione agevolata delle liti può ancora essere utilizzata se attivata dal legislatore.

6.10 La nazionalità del datore di lavoro conta ai fini della residenza?

No. La Cassazione ha chiarito che la nazionalità del datore di lavoro è irrilevante per l’applicazione delle convenzioni contro le doppie imposizioni: ciò che conta è il luogo di svolgimento dell’attività, la residenza del lavoratore e l’eventuale presenza di una stabile organizzazione .

6.11 Esiste un limite temporale per accertare la residenza?

L’accertamento della residenza può riguardare gli anni non prescritti (in genere cinque anni oltre l’anno d’imposta). Se non si è presentata dichiarazione, il termine è raddoppiato. È importante conservare la documentazione per tutto il periodo e monitorare i termini di decadenza.

6.12 Cosa comporta la residenza nei Paesi black list?

Per i cittadini italiani cancellati dall’anagrafe e trasferiti in Paesi a fiscalità privilegiata (black list) opera una presunzione di residenza in Italia . Il contribuente deve dimostrare di aver effettivamente trasferito la dimora e il domicilio all’estero con prove rafforzate. In mancanza, l’Agenzia può tassare i redditi mondiali.

6.13 Posso trasferirmi all’estero a metà anno?

Sì, ma occorre fare attenzione. Le convenzioni e alcune normative interne (es. trattati con Germania, Svizzera e Panama) prevedono lo split year: il periodo d’imposta può essere diviso tra i due Stati se il trasferimento avviene in corso d’anno . Occorre verificare se la convenzione applicabile consente questa opzione e presentare la documentazione alle autorità fiscali.

6.14 Come incide lo smart working sulla residenza?

La circolare 20/E/2024 chiarisce che il lavoro agile non influenza di per sé la residenza: ciò che conta è il luogo in cui si verifica la residenza, il domicilio e la permanenza . Un lavoratore che opera da remoto per un datore di lavoro italiano ma vive stabilmente all’estero può essere considerato non residente se soddisfa gli altri criteri.

6.15 È possibile essere residenti in due Paesi contemporaneamente?

Sì, possono verificarsi casi di doppia residenza in base alle leggi interne. In tali situazioni si applicano le tie‑break rules previste dalle convenzioni (v. § 3.2) per stabilire la residenza prevalente. Se la convenzione non risolve la doppia residenza, le autorità dei due Stati devono adottare una soluzione negoziata.

6.16 Cosa succede se non rispondo alle richieste di documenti dell’Agenzia?

In caso di mancata collaborazione, l’Agenzia delle Entrate può procedere con l’accertamento induttivo e utilizzare tutte le presunzioni disponibili (bancarie, anagrafiche). È consigliabile rispondere entro i termini alle richieste di esibizione documentale e, se necessario, farsi assistere da un professionista.

6.17 Posso essere tassato in Italia per pensioni estere?

Dipende dalla convenzione con il Paese estero. In molti trattati le pensioni pubbliche sono tassate nello Stato che le eroga; le pensioni private sono imponibili nello Stato di residenza. È necessario verificare la convenzione specifica e, in caso di tassazione estera, richiedere il credito d’imposta in Italia.

6.18 Quanto tempo ho per presentare ricorso?

Il ricorso deve essere notificato entro 60 giorni dalla data di ricezione dell’avviso di accertamento. In caso di spedizione postale, il termine decorre dalla data di consegna. Per i contribuenti residenti all’estero, il termine è prolungato di 30 giorni.

6.19 Qual è la differenza tra residenza anagrafica, residenza civilistica e residenza fiscale?

• La residenza anagrafica è l’iscrizione nelle anagrafi della popolazione residente; dal 2024 ha valore di presunzione semplice .
• La residenza civilistica è la dimora abituale ai sensi del codice civile .
• La residenza fiscale è definita dall’art. 2 TUIR e si acquisisce se, per la maggior parte del periodo d’imposta, ricorre uno dei criteri (residenza civilistica, domicilio, presenza fisica, iscrizione anagrafica) .

6.20 Posso rateizzare gli importi richiesti?

Sì. Se non si aderisce alla definizione agevolata, è possibile chiedere la rateizzazione dell’avviso di accertamento direttamente all’Agenzia delle Entrate. In sede di riscossione, l’Agente della riscossione consente dilazioni fino a 72 rate per importi fino a 60.000 euro; oltre tale soglia, occorre documentare la situazione di difficoltà economica.

6.21 Quali sono gli indici di residenza fiscale per i nomadi digitali?

I nomadi digitali e i lavoratori da remoto devono rispettare gli stessi criteri previsti per ogni contribuente. La residenza fiscale non dipende dalla sede del datore di lavoro, ma dai criteri di residenza civilistica, domicilio e presenza fisica . Chi lavora da remoto per un’azienda estera ma vive stabilmente all’estero può essere considerato non residente se trascorre la maggior parte del periodo d’imposta fuori dall’Italia e se il centro delle relazioni personali è all’estero. Al contrario, trascorrere lunghi periodi in Italia, mantenere la famiglia e le utenze italiane o registrare presenze frequenti può far scattare la residenza, indipendentemente dalla modalità di lavoro.

6.22 Quanto contano le relazioni affettive e familiari?

Dal 2024 il concetto di domicilio ai fini fiscali si basa sulle relazioni personali e familiari: il luogo in cui vive la famiglia e dove si svolge la vita sociale è determinante . La Cassazione, con l’ordinanza n. 6722/2026, ha precisato che prima della riforma il centro degli interessi economici era preminente, ma oggi sono le relazioni affettive a guidare l’accertamento . Lasciare la famiglia in Italia mentre si lavora all’estero può quindi comportare la residenza italiana. Per evitare contestazioni è consigliabile trasferire l’intero nucleo familiare e dimostrare i legami affettivi con il Paese estero.

6.23 Come posso dimostrare il calendario delle presenze?

Il calendario delle presenze è essenziale per dimostrare in quale Stato si è trascorsa la maggior parte dell’anno. Occorre conservare biglietti aerei, carte d’imbarco, ricevute di hotel, contratti di locazione e timbri sul passaporto. La circolare 20/E/2024 sottolinea che anche una sola ora in Italia equivale a un giorno ; pertanto, bisogna registrare ogni movimento. È utile redigere un diario o utilizzare applicazioni di tracciamento e allegare un prospetto riepilogativo alla documentazione. In sede di contenzioso, le prove devono essere analitiche e riferite a ciascun giorno.

6.24 Possedere partecipazioni o società in Italia mi rende residente?

Possedere quote societarie, partecipazioni o interessi economici in Italia non determina automaticamente la residenza, ma costituisce un indice rilevante. Prima del 2024 la residenza si individuava nel centro degli interessi economici ; oggi conta soprattutto il centro degli interessi personali . Avere una società in Italia potrebbe indicare un legame economico, ma se la persona vive e svolge l’attività all’estero, trasferisce la famiglia e dimostra la gestione dall’estero, può essere considerata non residente. È tuttavia opportuno evitare di amministrare attivamente la società dall’Italia, per non rafforzare il legame con il territorio.

6.25 Quali sanzioni rischio per omessa dichiarazione di redditi esteri?

L’omessa dichiarazione dei redditi prodotti all’estero comporta l’irrogazione di sanzioni amministrative proporzionali all’imposta evasa, che possono variare dal 90% al 180% dell’imposta dovuta, oltre agli interessi. Nei casi di dichiarazione infedele o di occultamento di attività illecite, si possono configurare ipotesi di reato (dichiarazione fraudolenta), punite con sanzioni penali. Le sanzioni possono essere ridotte aderendo al ravvedimento operoso o alla definizione agevolata, se attiva. È dunque consigliabile dichiarare sempre i redditi esteri e richiedere il credito d’imposta ex art. 165 TUIR .

6.26 L’Agenzia delle Entrate può utilizzare pedinamenti e intercettazioni?

Sì. Nelle contestazioni di residenza l’Amministrazione finanziaria può servirsi di strumenti investigativi come pedinamenti, intercettazioni e rilevazioni del telepass per ricostruire le presenze effettive. L’ordinanza n. 1292/2025 ha riconosciuto la validità di tali prove: in quel caso, le intercettazioni e i pedinamenti dimostravano che il contribuente trascorreva la maggior parte del tempo in Italia, nonostante l’iscrizione all’AIRE e i documenti esteri. Gli accertamenti devono tuttavia rispettare le norme in materia di privacy e autorizzazioni giudiziarie e vengono valutati caso per caso dai giudici.

6.27 Come vengono tassati bonus e stock option ricevuti da un datore di lavoro estero?

Se sei fiscalmente residente in Italia, i bonus e le stock option percepiti per attività lavorativa svolta all’estero rientrano nella base imponibile italiana in base al principio della tassazione mondiale . In presenza di una convenzione contro le doppie imposizioni, è possibile che lo Stato estero abbia il diritto di tassare in via concorrente i proventi; in tal caso, l’imposta pagata all’estero può essere detratta dall’Irpef dovuta in Italia tramite il credito d’imposta ex art. 165 TUIR . Se le stock option maturano durante il periodo di residenza all’estero e sono esercitate successivamente, è necessario analizzare la convenzione applicabile per stabilire quale Stato ha potestà impositiva.

6.28 Cosa prevede la convenzione Italia–Svizzera per i frontalieri?

La nuova convenzione Italia–Svizzera, in vigore dal 2024, disciplina il regime dei lavoratori frontalieri: i redditi di lavoro dipendente prodotti nelle zone di frontiera sono imponibili in via concorrente in entrambi gli Stati, con un’imposta alla fonte in Svizzera (massimo 80% dell’aliquota italiana) e una detrazione in Italia. È previsto un regime transitorio per i lavoratori frontalieri storici (coloro che lavoravano in Svizzera prima del 2024), ai quali continua ad applicarsi la precedente esenzione. Per determinare la residenza si applicano le tie‑break rules convenzionali; l’Agenzia delle Entrate richiede certificati di residenza fiscale e prova della permanenza all’estero.

6.29 Quali sono i termini di decadenza per l’accertamento?

Gli accertamenti fiscali devono essere notificati entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. Se la dichiarazione non è stata presentata o è fraudolenta, il termine è raddoppiato a sette anni. Per le imposte versate all’estero e non dichiarate in Italia, l’Agenzia può contestare entro i termini ordinari. È essenziale conservare la documentazione (contratti, dichiarazioni estere, estratti conto) per almeno sette anni e verificare se l’avviso di accertamento rispetta i termini di decadenza.

6.30 L’esdebitazione può cancellare i debiti fiscali?

La procedura di sovraindebitamento (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione o liquidazione controllata) consente di includere i debiti fiscali e contributivi. In presenza di una situazione di crisi non imputabile al debitore, è possibile proporre un piano che preveda il pagamento parziale delle imposte; l’Agenzia delle Entrate partecipa alla procedura e può accettare la falcidia. Al termine della liquidazione controllata il debitore ottiene l’esdebitazione, che cancella i debiti residui, anche tributari. L’Avv. Monardo, come gestore della crisi, può assistere nella predisposizione delle domande e nella negoziazione con l’Agenzia.

7. Simulazioni pratiche e numeriche

7.1 Caso 1 – Lavoratore in Kazakistan con famiglia in Italia

Marco, ingegnere, viene distaccato presso una società controllata in Kazakistan per 200 giorni nel 2025. È iscritto all’AIRE, ma la moglie e i figli continuano a vivere nella casa di proprietà a Milano. Lo stipendio annuo in Kazakistan è di 100.000 euro lordi. In Kazakistan subisce una tassazione alla fonte del 10% (10.000 euro). L’Agenzia delle Entrate contesta la residenza e chiede il pagamento dell’Irpef italiana (aliquota media 32%), disconoscendo la detrazione dell’imposta estera.

• Normativa applicabile: art. 2 TUIR (domicilio familiare in Italia, presenza della famiglia), art. 3 TUIR (tassazione mondiale) e art. 15 Convenzione Italia–Kazakistan (“may be taxed”).
• Calcolo italiano: Reddito imponibile 100.000 euro × 32% = 32.000 euro di imposta.
• Credito d’imposta estero: 10.000 euro pagati in Kazakistan. L’imposta netta italiana si riduce a 32.000 − 10.000 = 22.000 euro.
• Conclusione: La Cassazione (sentenza n. 5558/2024) conferma che il reddito è imponibile anche in Italia; la famiglia e la casa in Italia evidenziano il domicilio . Marco dovrà versare l’Irpef italiana, potendo detrarre l’imposta estera, e rischia sanzioni per omessa dichiarazione.

7.2 Caso 2 – Lavoratrice nel Regno Unito senza legami in Italia

Sara è assunta da una società inglese e si trasferisce a Londra nel gennaio 2024. Vende la casa in Italia, trasferisce la famiglia, chiude i conti italiani e si iscrive all’AIRE. Nel 2025 percepisce 80.000 sterline (circa 93.000 euro) e paga 25.000 euro di imposte nel Regno Unito. L’Agenzia delle Entrate invia un accertamento sostenendo che, essendo stata pagata da un datore di lavoro italiano per alcuni mesi di smart working nel 2024, è residente in Italia.

• Normativa applicabile: Convenzione Italia–Regno Unito (art. 15), art. 2 TUIR, tie‑break rules.
• Giurisprudenza: Sentenza n. 25424/2024; il datore di lavoro italiano è irrilevante ; se il reddito è stato tassato nel Regno Unito e la residenza è all’estero, non è dovuta l’imposta in Italia.
• Difesa: Sara può dimostrare di avere abitazione permanente, famiglia e centro degli interessi nel Regno Unito. La convenzione assegna la tassazione al Regno Unito e l’Italia deve riconoscere il rimborso dell’eventuale Irpef trattenuta. L’accertamento dovrebbe essere annullato.

7.3 Caso 3 – Presunzioni bancarie e doppia residenza

Luca è un consulente informatico che vive a Barcellona dal 2023. Ha chiuso la casa in Italia ma mantiene un conto corrente presso una banca italiana per gestire un vecchio mutuo. L’Agenzia delle Entrate, dopo indagini bancarie, nota movimenti per 50.000 euro nel 2024 e lo qualifica come residente italiano. Luca mostra che i bonifici in entrata provengono dalla vendita della sua auto in Italia e dal rimborso di un prestito familiare.

• Normativa: art. 32 DPR 600/1973, art. 2 TUIR, convenzione Italia–Spagna.
• Giurisprudenza: Ordinanza n. 31439/2025 (presunzioni bancarie).
• Difesa: Luca deve fornire prova analitica di ogni movimento (atto di vendita dell’auto, contratto di prestito). Se riesce, le somme saranno escluse dalla base imponibile. Dovrà inoltre provare il centro degli interessi in Spagna (contratto di locazione, imposte pagate, iscrizione dei figli a scuola). La presenza di un conto italiano non è di per sé decisiva.

7.4 Caso 4 – Nomade digitale con base mobile e legami in Italia

Francesca è una consulente di marketing digitale di 33 anni che decide di lavorare da remoto per una società statunitense a partire da febbraio 2024. Affascinata dalla vita da nomade digitale, trascorre l’anno spostandosi tra Spagna, Portogallo e Thailandia; possiede una casa a Firenze che ha lasciato arredata a disposizione della sorella, con utenze attive. Nel corso del 2025 rientra in Italia per complessivi 120 giorni, suddivisi in vari soggiorni di due o tre settimane, per visitare la famiglia e lavorare in smart working dalla casa toscana. Pur iscritta all’AIRE, continua a mantenere conti correnti in Italia, con i quali paga le rate del mutuo della casa e riceve bonifici dalla società statunitense. Il compenso annuo di Francesca è di 60.000 dollari (circa 55.000 euro), su cui la società americana trattiene 10.000 dollari di imposte federali.

Nel 2026 l’Agenzia delle Entrate contesta la residenza italiana sostenendo che:

1. La dimora abituale resta in Italia poiché la contribuente ha a disposizione la casa di proprietà con utenze attive e vi trascorre periodicamente diversi giorni, superando il limite di presenza meramente occasionale.
2. Il domicilio ai fini fiscali coincide con il luogo in cui si sviluppano le relazioni familiari e personali : Francesca torna spesso a Firenze, dove vive il compagno, e partecipa a circoli e associazioni locali.
3. Le presenze all’estero sono frammentate e non esiste un’abitazione permanente in un altro Stato; l’iscrizione all’AIRE è una presunzione semplice che può essere superata.
4. I versamenti sul conto italiano rappresentano redditi imponibili non dichiarati in Italia; l’art. 32 DPR 600/1973 consente di presumere che i movimenti non giustificati siano reddito tassabile .

Normativa applicabile: art. 2 TUIR (residenza, domicilio e presenza), circolare 20/E/2024 (presenza di almeno un’ora , smart working ), art. 32 DPR 600/1973 (presunzioni bancarie), convenzione Italia–USA (art. 15) e art. 165 TUIR (credito d’imposta).

Calcolo: Supponendo un’aliquota media Irpef del 30%, l’imposta italiana su 55.000 euro sarebbe 16.500 euro. Francesca ha già versato circa 10.000 dollari di imposte negli Stati Uniti (9.000 euro). Se qualificata come residente italiana, potrà dedurre il credito d’imposta estero fino a concorrenza della quota calcolata , riducendo l’imposta netta a circa 7.500 euro.

Difesa: Francesca potrebbe sostenere di non essere residente in Italia dimostrando di aver trascorso la maggior parte dell’anno all’estero, di non avere un’abitazione permanente in Italia (affittando la casa con regolare contratto) e di aver trasferito i propri interessi personali all’estero (ad esempio dimostrando la partecipazione a club e comunità, la presenza di relazioni affettive stabili, l’apertura di un conto bancario estero). Tuttavia, secondo la circolare 20/E/2024 e la nuova disciplina del domicilio, la disponibilità della casa e la permanenza della famiglia in Italia sono elementi forti di collegamento ; la difesa dovrà essere molto documentata.

Conclusione: Questa simulazione mostra che i nomadi digitali devono prestare attenzione alle regole italiane: il semplice trascorrere 183 giorni all’estero non basta se la casa e la famiglia restano in Italia e se si effettuano lunghe permanenze nella penisola. L’Agenzia delle Entrate potrà qualificare Francesca come residente e tassare i redditi percepiti all’estero, riconoscendo il credito d’imposta per le imposte pagate negli Stati Uniti. Per evitare accertamenti occorre pianificare la propria vita (affitto dell’immobile, chiusura dei conti italiani, residenza della famiglia, documentazione puntuale) e rivolgersi a un professionista.

7.5 Caso 5 – Rientro in Italia e regime impatriati

Davide, ingegnere 40enne, lavora come project manager a Berlino dal 2018. Nel 2025 decide di rientrare stabilmente in Italia per avviare un progetto innovativo con una società italiana. Davide è residente in Germania dal 2018 e non è stato fiscalmente residente in Italia per più di due anni; non è mai stato beneficiario di agevolazioni in qualità di impatriato. Ha due figli minori. Prima di rientrare, consulta un consulente per verificare se può usufruire del regime degli impatriati introdotto dal D.Lgs. 209/2023. Nel 2026 stipula un contratto di lavoro con una retribuzione lorda di 100.000 euro all’anno, di cui 40.000 euro relativi a bonus ed emolumenti variabili, e si trasferisce con la famiglia a Torino.

Normativa applicabile: art. 5 e 6 del D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209 e circolare 20/E/2024. Il regime si applica dal 2024 e prevede che i lavoratori che trasferiscono la residenza in Italia e possiedono determinati requisiti (non essere stati residenti in Italia nei tre periodi di imposta precedenti, svolgere attività lavorativa prevalentemente in Italia, titolo di studio elevato o qualifiche particolari) possano assoggettare a tassazione solo il 50% del reddito di lavoro dipendente prodotto in Italia fino a 600.000 euro . Il beneficio è elevato al 60% per i lavoratori con figli minori . Sono esclusi i redditi prodotti all’estero; il regime dura cinque anni, prorogabile di altri tre in presenza di figli o acquisto di casa.

Applicazione al caso concreto: Davide trasferisce la residenza in Italia e inizia l’attività lavorativa nel 2026. Poiché ha due figli minori, può beneficiare del regime al 60%. La base imponibile fiscale italiana sarà dunque pari al 40% del reddito lordo. Con un reddito di 100.000 euro, la quota imponibile è 40.000 euro. Supponendo un’aliquota media del 30%, l’imposta dovuta è 12.000 euro. Senza il regime, l’imposta sarebbe 100.000 × 30% = 30.000 euro. Il risparmio fiscale annuale è di 18.000 euro.

Vantaggi e condizioni: Davide deve mantenere la residenza in Italia per almeno due anni e svolgere l’attività lavorativa prevalentemente sul territorio nazionale. Il beneficio non si applica ai redditi di fonte estera. Come chiarito dalla dottrina lavoristica, è possibile svolgere attività di smart working con committenti esteri senza perdere l’agevolazione , purché l’attività sia prevalente in Italia. Il regime non si applica se l’attività viene svolta per un datore di lavoro estero privo di una stabile organizzazione in Italia, salvo specifiche eccezioni previste dalla legge.

Conclusione: Il caso dimostra come il regime impatriati possa incentivare il rientro dei lavoratori qualificati, riducendo significativamente l’Irpef dovuta. Tuttavia, il beneficio richiede il rispetto rigoroso dei requisiti formali (trasferimento della residenza, iscrizione all’anagrafe, dimostrazione della permanenza all’estero nei periodi precedenti) e sostanziali (svolgimento dell’attività in Italia). Davide, affiancato da un professionista, dovrà monitorare la corretta applicazione del regime e conservare la documentazione necessaria (contratto di lavoro, iscrizione anagrafica, certificati esteri) per evitare accertamenti.

8. Conclusione

La contestazione della residenza fiscale è una materia complessa che richiede un’attenta valutazione dei fatti e delle norme. Le riforme introdotte dal D.Lgs. 209/2023 e la circolare 20/E/2024 hanno reso i criteri più dettagliati, ma al tempo stesso hanno aumentato i margini di discrezionalità dell’Amministrazione finanziaria. Le pronunce della Corte di Cassazione del 2024‑2025 (sentenze n. 5558/2024 e n. 25424/2024, ordinanze n. 30800/2024, n. 1292/2025 e n. 31439/2025) mostrano che i giudici privilegiano l’effettività: conta il centro degli interessi personali e familiari, non le formalità. L’iscrizione all’AIRE, il superamento dei 183 giorni o l’esistenza di documenti stranieri sono elementi utili ma non decisivi ; occorrono prove sostanziali e una corretta interpretazione delle convenzioni internazionali .

Chi riceve una contestazione deve agire tempestivamente, impugnando l’avviso di accertamento entro 60 giorni, raccogliendo documenti e ricostruendo il proprio centro di vita. L’assistenza di un professionista esperto è fondamentale per valutare se convenga il contenzioso, la definizione agevolata o la composizione della crisi.

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