Introduzione

L’avviso bonario, o comunicazione di irregolarità, è uno strumento con il quale l’Agenzia delle Entrate informa il contribuente della presenza di errori o omissioni riscontrati nel controllo automatizzato o formale delle dichiarazioni.

Quando l’irregolarità riguarda omaggi non fatturati – cioè beni consegnati gratuitamente a clienti, fornitori o dipendenti senza l’emissione della fattura – ci si trova di fronte a un ambito complesso che coinvolge regole fiscali sulla deducibilità delle spese di rappresentanza, i limiti di detraibilità dell’IVA, la corretta documentazione e il diritto di difesa del contribuente.

La trattazione di questo tema è cruciale perché un errore nella gestione degli omaggi può generare sanzioni, interessi e iscrizioni a ruolo, incidendo sulla liquidità dell’impresa e sulla reputazione con l’amministrazione finanziaria.

Comprendere cosa fare quando arriva un avviso bonario per omaggi non fatturati, quali norme applicare, come esercitare i propri diritti e quali strategie difensive utilizzare rappresenta per imprenditori, professionisti e privati una necessità di primo piano.

In questo articolo, aggiornato al 22 maggio 2026 e basato su fonti normative e giurisprudenziali italiane ufficiali, illustreremo in modo approfondito:

• la disciplina degli omaggi non fatturati dal punto di vista IVA e delle imposte dirette, con riferimento agli articoli 2 e 19‐bis1 del DPR 633/1972 e all’articolo 108 del TUIR, alle circolari dell’Agenzia delle Entrate (circ. 34/E/2009) e alle disposizioni sui limiti di deducibilità;
• la procedura di controllo automatizzato e formale (artt. 36‐bis e 36‐ter DPR 600/1973) e l’obbligo di invio della comunicazione al contribuente previsto dallo Statuto dei diritti del contribuente (art. 6 L. 212/2000);
• le possibilità di impugnazione dell’avviso bonario alla luce dell’articolo 19 del D.Lgs. 546/1992 e della giurisprudenza più recente (Cass. 3466/2021, Cass. 31630/2024, Cass. 7226/2026), che ha chiarito che il ricorso contro l’avviso bonario è facoltativo e che l’omissione dell’impugnazione non cristallizza il debito ;
• i rimedi alternativi come la rateizzazione, le definizioni agevolate (rottamazioni), gli accordi di ristrutturazione e le procedure per la crisi da sovraindebitamento;
• errori comuni, suggerimenti pratici, tabelle riepilogative, domande frequenti e simulazioni numeriche.

Per accompagnarvi in questo percorso, vi presentiamo lo Studio Legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e coordinatore di un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti esperti in diritto tributario e bancario. L’Avv. Monardo:

• è iscritto all’albo speciale degli avvocati patrocinanti in Cassazione;
• coordina professionisti attivi su tutto il territorio nazionale nelle materie del diritto bancario, tributario e della crisi d’impresa;
• è Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della L. 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia;
• opera come professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC);
• è Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021;
• assiste contribuenti e imprese nella predisposizione di ricorsi tributari, nella richiesta di sospensioni, nelle trattative con l’erario e nella predisposizione di piani di rientro e soluzioni giudiziali e stragiudiziali.

Come può aiutarvi l’Avv. Monardo? Il suo studio offre:

1. Analisi dell’atto e del fascicolo: verifica del contenuto dell’avviso bonario e degli atti collegati, individuazione delle criticità e dei possibili vizi.
2. Predisposizione di memorie e ricorsi: redazione di istanze di chiarimento, ricorsi amministrativi e giudiziali per far valere i diritti del contribuente.
3. Sospensione e annullamento: richiesta di sospensione della riscossione e, nei casi di vizi formali o sostanziali, annullamento dell’atto.
4. Trattative e piani di rientro: negoziazione con l’Agenzia delle Entrate Riscossione per ottenere rateizzazioni, definizioni agevolate o piani del consumatore.
5. Soluzioni alternative: percorsi di sovraindebitamento, accordi di ristrutturazione e composizione negoziata per proteggere il patrimonio.

Alla fine di questo articolo troverete un invito ad agire con tempestività per tutelare i vostri diritti e un contatto diretto con l’Avv. Monardo per una consulenza personalizzata.

📩 Contatta subito qui di seguito, in fondo all’articolo, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.

Contesto normativo e giurisprudenziale

In questa sezione analizziamo la normativa e la giurisprudenza che regolano gli omaggi non fatturati e la comunicazione di irregolarità derivante dal loro trattamento fiscale.

La disciplina degli omaggi non fatturati

Gli omaggi sono beni o servizi ceduti gratuitamente a terzi senza una contropartita monetaria. Possono assumere forme diverse: regali di Natale a clienti, gadget promozionali, campioni gratuiti distribuiti per scopi pubblicitari. Dal punto di vista fiscale occorre distinguere:

1. Omaggi non legati all’attività d’impresa (ad esempio beni che la società non produce né commercia) di valore unitario non superiore a 50 euro: tali cessioni gratuite non costituiscono cessioni di beni ai fini IVA; l’articolo 2, comma 2, n. 4, del DPR 633/1972 esclude dal campo di applicazione IVA “la cessione gratuita di beni la cui produzione o il cui commercio non rientra nell’attività propria dell’impresa se il costo unitario non supera 50.000 lire (oggi 50 euro) o se l’IVA sull’acquisto non è stata detratta” . Pertanto, per questi omaggi non è dovuta fattura ma è consigliabile predisporre un documento di trasporto (DDT) o una distinta per provare la consegna e la non imponibilità.
2. Omaggi di beni prodotti o commercializzati dall’impresa o di valore unitario superiore a 50 euro: in questo caso la cessione gratuita è equiparata a una normale cessione di beni e, a meno che l’IVA sull’acquisto non sia indetraibile, bisogna emettere fattura e assoggettare il bene a IVA. L’articolo 19-bis1, comma 1, lettera h), del DPR 633/1972 dispone che l’IVA relativa alle spese di rappresentanza non è detraibile salvo che si tratti di beni di valore unitario non superiore a 50 euro .
3. Spese di rappresentanza: i costi sostenuti per omaggi con finalità promozionale o di relazione rientrano tra le spese di rappresentanza previste dall’articolo 108, comma 2, del Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR). Questo prevede che tali spese siano deducibili a determinate condizioni di inerenza e congruità e nei limiti proporzionali ai ricavi: 1,5 % dei ricavi per imprese con fatturato fino a 10 milioni di euro, 0,6 % per ricavi tra 10 e 50 milioni e 0,4 % per ricavi superiori. Inoltre, sono sempre deducibili le spese relative a beni distribuiti gratuitamente di valore unitario non superiore a 50 euro .
4. Documentazione e tracciabilità: la circolare 34/E del 2009 dell’Agenzia delle Entrate ha specificato che la soglia di 50 euro per gli omaggi si riferisce al costo complessivo dell’omaggio; ciò significa che, ad esempio, una confezione natalizia composta da diversi prodotti deve essere considerata nel suo complesso. La stessa circolare sottolinea l’importanza di documentare l’omaggio con un DDT o con una distinta, anche quando non è obbligatoria la fattura, per provare l’effettiva gratuità e la finalità promozionale .
5. Limiti all’IVA detraibile: se il valore unitario dei beni regalati supera 50 euro, l’IVA pagata all’acquisto è indetraibile e la cessione gratuita diventa un’operazione imponibile; se invece la cessione rientra in beni fuori dall’attività dell’impresa o l’IVA a monte è già indetraibile (ad esempio, beni acquistati da soggetti in regime forfettario), la gratuità rimane fuori campo IVA . L’articolo 19-bis1 conferma che la detrazione dell’IVA sugli omaggi è consentita soltanto per beni di valore unitario non superiore a 50 euro .

La corretta qualificazione degli omaggi è il primo passo per evitare irregolarità: non tutti i regali d’impresa sono “spese di rappresentanza”, ed è essenziale verificare l’inerenza (il bene deve essere collegato all’attività o alla promozione) e la congruità (l’importo deve essere proporzionato alla dimensione aziendale). La giurisprudenza della Corte di Cassazione ha ribadito che per dedurre tali spese non è sufficiente dimostrare l’idoneità a promuovere l’attività, ma bisogna provarne lo scopo promozionale specifico: la sentenza n. 26553/2025 ha negato la deducibilità di una spesa nonostante rientrasse astrattamente nelle spese di rappresentanza perché mancava prova della finalità promozionale .

Avviso bonario e comunicazioni di irregolarità: art. 36‑bis e 36‑ter

Gli articoli 36‐bis e 36‑ter del DPR 600/1973 disciplinano rispettivamente il controllo automatizzato e il controllo formale delle dichiarazioni dei redditi. In particolare:

1. Art. 36‐bis – Controllo automatizzato: l’amministrazione finanziaria esamina la dichiarazione con procedure elettroniche per riscontrare aritmeticamente gli imponibili e i versamenti effettuati. Se emerge una differenza (per esempio, mancato versamento di IVA dovuta per l’omessa fatturazione degli omaggi), l’ufficio deve comunicare al contribuente l’esito del controllo e le somme dovute con la finalità di consentire la correzione degli errori e il pagamento con riduzione delle sanzioni. Dopo la riforma introdotta dal D.Lgs. 108/2024, tale comunicazione deve essere inviata entro l’anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione e il contribuente dispone di sessanta giorni dalla ricezione per fornire chiarimenti o effettuare il pagamento . L’atto che avvisa l’esito del controllo è noto come avviso bonario.
2. Art. 36‑ter – Controllo formale: riguarda la verifica della documentazione a supporto della dichiarazione. Anche in questo caso, se l’ufficio rileva irregolarità (ad esempio, mancata conservazione delle ricevute relative agli omaggi), deve inviare un invito a fornire chiarimenti entro sessanta giorni. L’avviso emesso all’esito di questo controllo permette al contribuente di regolarizzare la posizione pagando le imposte con sanzioni ridotte.

Il D.Lgs. 108/2024 ha modificato numerose disposizioni sui controlli automatizzati e formali, sostituendo ovunque il termine di 30 giorni con 60 giorni per la risposta o il pagamento e introducendo, quando la comunicazione è trasmessa al professionista delegato, un termine di 90 giorni . La riforma ha anche aggiornato il regime di rateizzazione delle somme dovute (art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997), come vedremo nel seguito.

Facoltatività dell’impugnazione e giurisprudenza

L’avviso bonario non è un accertamento ma una comunicazione di irregolarità che precede l’iscrizione a ruolo. L’articolo 19 del D.Lgs. 546/1992 elenca gli atti impugnabili davanti alle Commissioni tributarie (ora Corti di giustizia tributaria) e non include espressamente l’avviso bonario. Tuttavia la giurisprudenza, riconoscendo l’esigenza di tutelare il diritto di difesa del contribuente, ha esteso l’elenco agli atti che esprimono una pretesa tributaria concreta e immediata.

Le pronunce della Corte di Cassazione degli ultimi anni hanno chiarito che:

• L’avviso bonario è impugnabile come facoltà, non come obbligo: la sentenza Cass. 3466/2021 ha affermato che la comunicazione di irregolarità costituisce un atto autonomamente impugnabile ma il suo mancato ricorso non comporta la cristallizzazione del debito né preclude contestazioni successive .
• La mancata impugnazione non consolida il debito: le ordinanze Cass. 31630/2024 e Cass. 7226/2026 (quest’ultima del marzo 2026) hanno ribadito che il ricorso contro l’avviso bonario è una facoltà dell’interessato; la mancata impugnazione non produce alcuna preclusione alla futura impugnazione della cartella o degli atti esecutivi . Queste pronunce hanno dato continuità a un orientamento favorevole al contribuente, chiarendo che la finalità dell’avviso è quella di consentire la regolarizzazione con sanzioni ridotte.
• Invito al contraddittorio solo in presenza di incertezze: la Corte ha anche precisato, in decisioni come Cass. 30344/2018 e Cass. 18078/2024, che l’obbligo di invio dell’avviso bonario deriva dall’articolo 6, comma 5, dello Statuto del contribuente, ma opera esclusivamente quando vi siano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione. Se l’irregolarità consiste nella mera omissione di versamento, l’omissione dell’avviso bonario non comporta nullità della cartella .
• Riduzione delle sanzioni in caso di omissione della comunicazione: con la pronuncia Cass. 6248/2024, la Corte ha stabilito che, qualora l’Agenzia non invii l’avviso bonario pur dovendolo fare, le sanzioni devono essere comunque applicate nella misura ridotta (un terzo del minimo) perché il contribuente non ha potuto godere dell’opportunità di sanare l’irregolarità . La riduzione si applica anche se il contribuente non ha ricevuto l’invito, riconoscendo così l’importanza del principio di buon andamento e del legittimo affidamento.

In sintesi, la giurisprudenza del 2024–2026 conferma che l’avviso bonario è un atto preparatorio e non definitivo: impugnarlo è facoltativo e non necessario ai fini della successiva tutela, e l’omessa impugnazione non impedisce di contestare gli atti successivi. Tuttavia l’atto rappresenta un’opportunità per sanare l’irregolarità con sanzioni ridotte; pertanto, ignorarlo può comportare l’iscrizione a ruolo del debito con sanzioni piene.

Contraddittorio preventivo e Statuto del contribuente

Lo Statuto dei diritti del contribuente (Legge 212/2000) rappresenta la “carta costituzionale” del rapporto fisco‐contribuente e contiene le regole di garanzia e trasparenza dell’azione amministrativa. L’articolo 6, comma 5, stabilisce che, prima di procedere all’iscrizione a ruolo delle somme derivanti dal controllo automatizzato o formale, l’Amministrazione è tenuta, in presenza di incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione, a invitare il contribuente a fornire chiarimenti entro un termine non inferiore a trenta giorni . Tale invito si realizza con l’invio dell’avviso bonario.

La norma specifica che, se l’Ufficio emette la cartella senza aver inviato l’invito quando ve ne era l’obbligo, l’atto è annullabile. La Cassazione, come già visto, limita l’obbligo ai casi in cui esistano elementi di incertezza: se l’irregolarità riguarda semplicemente la mancata fatturazione di omaggi e l’omesso versamento dell’IVA, l’Ufficio può emettere direttamente la cartella senza che ciò comporti nullità, sebbene sia tenuto a garantire la riduzione delle sanzioni. Il contraddittorio resta, dunque, un diritto fondamentale ma non universale, da esercitare con l’assistenza di un professionista per valutare se convenga fornire chiarimenti o attendere l’eventuale atto impugnabile.

Rateizzazione e termini di pagamento

Nel caso in cui il contribuente decida di aderire all’avviso bonario, pagando le somme dovute, la legge offre la possibilità di rateizzare. L’articolo 3‑bis del D.Lgs. 462/1997, modificato dal D.Lgs. 108/2024, prevede che l’importo richiesto con l’avviso possa essere pagato in fino a venti rate trimestrali; la prima rata deve essere versata entro sessanta giorni dal ricevimento della comunicazione e le rate successive scadono con periodicità trimestrale . Sulle rate sono dovuti gli interessi dal secondo mese successivo alla data di elaborazione. Il mancato pagamento di due rate comporta la decadenza dal beneficio e l’iscrizione a ruolo delle somme ancora dovute.

La riforma del 2024 ha uniformato il termine di pagamento dell’avviso bonario a sessanta giorni (o novanta se la comunicazione avviene tramite un intermediario) e ha esteso la possibilità di rateizzare anche per le comunicazioni formali previste dall’articolo 36‑ter .

Definizioni agevolate e strumenti alternativi

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto varie definizioni agevolate (cd. “rottamazioni”) per i debiti affidati alla riscossione. Nel 2026 è in vigore la rottamazione quater introdotta dalla legge di bilancio 2023 (L. 197/2022) e prorogata con interventi successivi. Nel dicembre 2025 la Legge 199/2025 ha introdotto una ulteriore definizione denominata rottamazione quinquies, con scadenza di presentazione della domanda al 30 aprile 2026 e prime scadenze di pagamento a partire dal 31 luglio 2026 . La quinquies consente di estinguere i ruoli relativi a carichi affidati all’agente della riscossione tra il 2000 e il 2023, corrispondendo solo l’imposta e le somme ad essa accessorie, senza sanzioni né interessi, ma è applicabile anche alle somme derivanti da controlli automatizzati e formali. A differenza della rottamazione quater, non è prevista alcuna tolleranza sui termini di pagamento .

Nel nostro contesto, tali definizioni possono essere sfruttate per chiudere la posizione debitoria derivante dall’avviso bonario (se questo non viene impugnato) mediante il pagamento del capitale e delle spese di notifica, ottenendo l’azzeramento delle sanzioni. Occorre tuttavia verificare l’operatività della misura al momento della richiesta: a maggio 2026 la rottamazione quinquies è in vigore ma non è più possibile presentare domande (termine scaduto il 30 aprile). Per i nuovi carichi potrebbero essere previste, nei prossimi provvedimenti legislativi, ulteriori definizioni agevolate. In mancanza di rottamazioni attive, restano disponibili strumenti come:

• la rateizzazione ordinaria presso l’Agenzia delle Entrate Riscossione;
• i piani del consumatore o gli accordi di ristrutturazione nell’ambito delle procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012);
• la composizione negoziata della crisi d’impresa (D.L. 118/2021), che consente alle imprese di trattare con l’erario misure di ristrutturazione del debito;
• gli istituti transattivi previsti dal nuovo Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) e dalle disposizioni del diritto tributario (transazione fiscale ex art. 182ter L.F.).

Lo Studio dell’Avv. Monardo è attivo in queste procedure e può assistere il contribuente nella scelta dello strumento più idoneo.

Procedura dopo la notifica dell’avviso bonario

Quando il contribuente riceve un avviso bonario per omaggi non fatturati, è fondamentale seguire un percorso strutturato per verificare la fondatezza della pretesa ed esercitare tempestivamente i propri diritti. Di seguito proponiamo una procedura passo‑passo.

Ricezione e verifica dell’atto

1. Esame dell’avviso: verificate la data di ricezione (per calcolare i termini), l’anno d’imposta cui si riferisce l’irregolarità, la tipologia di imposta (IVA, IRAP, imposte dirette), il riferimento normativo (art. 36‑bis o 36‑ter), l’importo richiesto (imposta, interessi, sanzioni ridotte) e l’eventuale indicazione di ulteriori irregolarità (ad esempio mancata trasmissione delle comunicazioni per omaggi).
2. Riconciliazione con la contabilità: controllate se l’omaggio contestato rientra tra quelli documentati nei registri IVA o nelle scritture contabili. Verificate che sia stato correttamente qualificato (bene fuori attività, bene proprio dell’attività) e che sia stato applicato il trattamento IVA idoneo (non imponibilità per beni di costo ≤ 50 euro o imponibilità per beni superiori). Analizzate le fatture di acquisto, i DDT, le scritture di scarico del magazzino e la documentazione che prova l’avvenuta consegna dell’omaggio. L’assenza di tali elementi espone a contestazioni difficilmente difendibili.
3. Valutazione della deducibilità: se l’omaggio rientra tra le spese di rappresentanza, assicuratevi che sia stato incluso nei limiti percentuali di deducibilità e che l’IVA non sia stata detratta oltre il limite di 50 euro . In caso contrario, la contestazione dell’Ufficio potrebbe essere legittima.
4. Individuazione di eventuali errori: verificate se l’irregolarità deriva da un semplice errore di imputazione (ad esempio omessa indicazione dei costi in dichiarazione) o da un’interpretazione normativa. In taluni casi la pretesa potrebbe essere frutto di un errore dell’Ufficio (duplicazione di importi, errata applicazione delle soglie). È utile confrontare i dati con il prospetto di liquidazione allegato all’avviso.
5. Calcolo dei termini: dalla data di ricezione decorre il termine di 60 giorni per pagare le somme o fornire chiarimenti (termine che può arrivare a 90 giorni se la comunicazione è trasmessa tramite un intermediario) . Annotate la scadenza perché il mancato rispetto comporta l’iscrizione a ruolo delle somme con sanzioni piene.

Termini e opzioni: pagamento, chiarimenti, ricorso

Il contribuente ha diverse opzioni:

1. Pagare le somme dovute: scegliendo questa opzione si beneficia della riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo e si evita l’iscrizione a ruolo. Si può pagare in un’unica soluzione entro 60 giorni oppure chiedere la rateizzazione (fino a 20 rate trimestrali) ai sensi dell’art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997 . Il pagamento totale o della prima rata deve avvenire entro il termine previsto.
2. Inviare chiarimenti o documenti: se si ritiene che la pretesa sia infondata o che vi siano errori, è possibile inviare all’Ufficio una memoria motivata con la documentazione idonea a dimostrare la correttezza del proprio operato (ad esempio attestazioni dell’inerenza dell’omaggio, DDT, fatture, prove dell’avvenuta consegna). L’Ufficio può accogliere le osservazioni e annullare o rettificare la comunicazione. In ogni caso, l’invio della documentazione sospende i termini fino alla risposta dell’Ufficio.
3. Impugnare l’avviso bonario: se l’avviso contiene una pretesa immediatamente esigibile e si ritiene illegittima, il contribuente può proporre ricorso davanti alla Corte di giustizia tributaria (ex Commissione tributaria) entro 60 giorni. La giurisprudenza, come visto, ammette l’impugnazione in via facoltativa . Tuttavia, spesso è più conveniente attendere la cartella di pagamento e impugnare quest’ultima, perché il ricorso contro l’avviso non sospende l’iscrizione a ruolo se non accompagnato da istanza di sospensiva.

Presentare ricorso e istanze

Se si decide di contestare l’avviso bonario, è consigliabile farsi assistere da un professionista. Il ricorso deve contenere:

1. Individuazione dell’atto impugnato e indicazione del giudice competente (Corte di giustizia tributaria di primo grado territorialmente competente);
2. Motivi di ricorso: illustrazione dei fatti, richiami normativi, esposizione degli errori commessi dall’Ufficio (ad esempio mancata considerazione dell’esclusione IVA per beni non oggetto dell’attività, errata applicazione del limite di 50 euro, mancata detrazione di costi deducibili, violazione del contraddittorio preventivo);
3. Prove documentali: allegazione di fatture, documenti di trasporto, libri contabili, fotografie dell’omaggio, corrispondenza con il cliente, contratti, etc.;
4. Richiesta di sospensione: ai sensi dell’articolo 47 del D.Lgs. 546/1992 è possibile chiedere la sospensione dell’atto, dimostrando il pericolo grave e irreparabile derivante dall’esecuzione e la probabile fondatezza del ricorso.

Il ricorso deve essere notificato all’Agenzia delle Entrate entro 60 giorni e depositato in via telematica mediante il Portale della Giustizia Tributaria. Lo Studio dell’Avv. Monardo può redigere l’atto e rappresentare il contribuente in giudizio.

Rateizzazione e sospensione della riscossione

L’opzione del pagamento rateale consente di alleviare l’impatto finanziario dell’avviso bonario. Occorre presentare domanda all’Agenzia delle Entrate entro il termine di 60 giorni (o entro 90 nel caso di notifica all’intermediario), allegando la copia dell’avviso e dichiarando di non trovarsi in condizioni di decadenza. Il piano può prevedere fino a 20 rate trimestrali, con applicazione di interessi legali a partire dal secondo mese . Il mancato pagamento di due rate anche non consecutive determina la decadenza dal beneficio e l’iscrizione a ruolo delle somme residue.

Per importi particolarmente rilevanti o in presenza di gravi difficoltà finanziarie, è possibile chiedere una sospensione amministrativa o giudiziale (istanza di autotutela o ricorso con sospensiva). Questa opzione va valutata con cura, poiché la sospensione non annulla la pretesa ma ne differisce l’esigibilità.

Difese e strategie legali

Ogni situazione va analizzata singolarmente, ma esistono linee guida e strategie comuni per difendersi dagli avvisi bonari riguardanti omaggi non fatturati.

Contestare l’avviso per omaggi non fatturati

Le principali contestazioni riguardano:

• Errata qualificazione dell’omaggio: se l’Ufficio ha assimilato l’omaggio a una cessione di beni senza considerare che esso non rientrava nell’attività dell’impresa, è possibile dedurre che l’operazione fosse fuori campo IVA ai sensi dell’art. 2, comma 2, n. 4, DPR 633/1972, e pertanto non fosse dovuta la fattura . In tal caso la base imponibile e la sanzione vengono meno.
• Applicazione errata della soglia dei 50 euro: la contestazione può derivare da un’errata interpretazione del costo unitario o del valore complessivo della confezione. Come chiarito dalla circolare 34/E/2009, la soglia di 50 euro si applica all’intero omaggio (ad esempio al cesto natalizio completo), non a ciascuno dei prodotti che lo compongono . Dimostrare che il costo effettivo per ciascun omaggio era inferiore a 50 euro consente di escludere l’IVA e rendere deducibile l’intera spesa.
• Inerenza e finalità promozionale: se l’Agenzia ritiene che l’omaggio non sia inerente all’attività o che non soddisfi i requisiti di congruità, il contribuente dovrà provare che l’omaggio era funzionale alla promozione o alla fidelizzazione della clientela. Sentenze come Cass. 26553/2025 impongono di dimostrare lo scopo promozionale concreto e non solo potenziale . Tale prova può essere fornita attraverso contratti, campagne marketing, eventi aziendali, liste di clienti invitati.
• Violazione del contraddittorio: se la contestazione riguarda aspetti incerti (ad esempio la qualifica di spesa di rappresentanza o la congruità), l’Amministrazione avrebbe dovuto invitare il contribuente a fornire chiarimenti prima di iscrivere a ruolo; l’omissione può rendere annullabile l’atto ai sensi dell’art. 6 L. 212/2000 . In tal caso si può contestare la violazione del principio di collaborazione e buona fede.
• Mancanza di motivazione e prova: talvolta gli avvisi sono generici e non chiariscono le ragioni dell’addebito. Un avviso che non indica con precisione il periodo, i beni contestati o le ragioni del recupero è illegittimo e può essere annullato. L’ufficio è tenuto a indicare i presupposti di fatto e di diritto della pretesa.

La difesa può articolarsi su più fronti: nel corso della fase amministrativa con la presentazione di memorie, e successivamente in giudizio. Lo Studio Monardo analizza la documentazione e individua la strategia più idonea.

Prove documentali: registri, DDT, dimostrazione dell’omaggio

La dimostrazione dell’irrilevanza IVA e della deducibilità dell’omaggio richiede un’accurata raccolta documentale:

• Fatture di acquisto: attestano il costo unitario del bene; è essenziale che indichino la quantità e descrizione dei beni regalati e che l’IVA sia stata o meno detratta.
• Documenti di trasporto (DDT) o lettere accompagnatorie: provano il trasferimento gratuito del bene al destinatario. Anche quando l’IVA non è dovuta, la circolare 34/E/2009 suggerisce l’emissione di un DDT per la tracciabilità .
• Registri IVA e contabilità: devono evidenziare la movimentazione del bene, la sua uscita dal magazzino e l’eventuale annotazione come omaggio.
• Prova della finalità promozionale: contratti di sponsorizzazione, inviti a eventi, comunicazioni commerciali che dimostrino la relazione con l’attività e la congruità. A volte può essere utile allegare fotografie dei prodotti o delle confezioni.

Il mancato possesso di tali documenti rende più difficile difendersi, ma rimangono sempre possibili argomentazioni giuridiche (ad esempio la facoltatività dell’avviso e la non imponibilità dell’operazione).

Deducibilità e promozionalità: Cass. 26553/2025

La sentenza Cass. 26553/2025 ha ribadito che le spese di rappresentanza per essere deducibili devono essere:

1. Inerenti all’attività dell’impresa;
2. Congruenti rispetto al volume d’affari;
3. Finalizzate alla promozione dell’immagine e dei prodotti dell’impresa.

La Corte ha precisato che la mera qualificazione di un bene come “omaggio” o “gadget” non basta a integrarne la deducibilità; occorre dimostrare l’effettivo scopo pubblicitario. Nel caso in esame la spesa era stata sostenuta per regalare beni di valore superiore a 50 euro, deducendone i costi come spese di rappresentanza; tuttavia l’impresa non aveva fornito prove concrete della finalità promozionale e la detrazione veniva negata . La decisione costituisce un monito: la prova della promozionalità non può basarsi su presunzioni, ma su documenti e evidenze.

Riduzione delle sanzioni per omessa comunicazione: Cass. 6248/2024

Uno dei temi più rilevanti riguarda la riduzione delle sanzioni nel caso in cui l’Agenzia non invii l’avviso bonario pur dovendo farlo. La pronuncia Cass. 6248/2024 ha stabilito che le sanzioni devono essere applicate comunque nella misura ridotta (10 % anziché 30 %) quando l’Ufficio omette l’invio della comunicazione. Secondo la Corte, la mancata comunicazione non priva il contribuente del diritto alla riduzione perché questa tutela deriva dal generale principio di affidamento e dall’obbligo della pubblica amministrazione di mettere il contribuente in condizione di regolarizzare spontaneamente . Pertanto, se ricevete una cartella di pagamento relativa a omaggi non fatturati senza aver prima ricevuto l’avviso bonario, potete chiedere l’applicazione delle sanzioni ridotte.

Nullità e legittimità dell’atto

L’avviso bonario può essere illegittimo nei seguenti casi:

• Carente motivazione: se non indica le ragioni dell’addebito, come previsto dall’articolo 7 dello Statuto del contribuente.
• Violazione del contraddittorio: quando era dovuto un invito preventivo e non è stato inviato.
• Mancata notifica nei termini: se l’avviso è notificato oltre i termini di decadenza (in genere il 31 dicembre del secondo anno successivo alla presentazione della dichiarazione per il controllo automatizzato). L’Ufficio deve dimostrare di aver rispettato questi termini.
• Errata applicazione della disciplina IVA o delle soglie: se l’omaggio rientrava nei casi non imponibili o se l’IVA era indetraibile.

La legittimità dell’atto va valutata caso per caso; in presenza di vizi rilevanti è possibile ottenere l’annullamento totale o parziale della pretesa.

Strumenti alternativi

Oltre alla contestazione formale o al pagamento integrale, esistono percorsi alternativi per gestire un debito derivante da un avviso bonario relativo a omaggi non fatturati.

Rateizzazione ordinaria

Come già menzionato, l’art. 3‑bis D.Lgs. 462/1997 consente di pagare in massimo venti rate trimestrali, con interessi legali a partire dal secondo mese. La rateizzazione è concedibile se la richiesta è presentata entro 60 giorni e se non vi sono inadempimenti in piani preesistenti . Questa soluzione consente di dilazionare il carico, ma non riduce l’imposta né le sanzioni.

Definizione agevolata (rottamazione quater e quinquies)

Se il debito viene iscritto a ruolo, è possibile, qualora sia attiva una definizione agevolata, aderirvi per pagare solo l’imposta e le spese di notifica, azzerando interessi e sanzioni. La rottamazione quater, introdotta dalla legge di bilancio 2023 e prorogata, riguarda i carichi affidati fino al 30 giugno 2022; la rottamazione quinquies, introdotta dalla legge 199/2025, riguarda carichi dal 2000 al 2023 e ha avuto scadenza per la domanda al 30 aprile 2026 . La rottamazione quinquies prevede il pagamento in 18 rate distribuite dal 31 luglio 2026 al 30 novembre 2028 senza tolleranza in caso di ritardo . Sebbene la finestra di adesione sia chiusa, è opportuno monitorare futuri provvedimenti.

Sovraindebitamento e ristrutturazione

Per i debitori in gravi difficoltà finanziarie, la Legge 3/2012 offre procedure di composizione della crisi (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, liquidazione controllata) tramite gli Organismi di composizione della crisi (OCC). L’Avv. Monardo, quale Gestore della crisi e professionista fiduciario di un OCC, può assistere nel predisporre un piano del consumatore che preveda il pagamento parziale o rateizzato dei debiti fiscali, con l’approvazione del tribunale. È possibile trattare con l’Agenzia delle Entrate per falcidiare le sanzioni e ridurre l’imposta nell’ambito di queste procedure, come previsto dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza.

Per le imprese, la composizione negoziata della crisi introdotta dal D.L. 118/2021 consente di aprire un tavolo con i creditori, incluso l’Erario, e ottenere misure protettive. Anche l’istituto della transazione fiscale (art. 182ter L.F.) permette di proporre un pagamento parziale delle imposte e delle sanzioni nell’ambito di concordati preventivi e accordi di ristrutturazione.

Piani del consumatore e accordi con l’ADR (Agenzia delle Entrate Riscossione)

L’Agenzia delle Entrate Riscossione prevede inoltre la possibilità di concordare piani di rientro personalizzati anche oltre le 72 rate ordinarie in presenza di comprovata difficoltà (nuova rateizzazione flessibile). L’interlocuzione con l’ADR è utile per ottenere sospensioni o riduzioni degli interessi; occorre presentare una relazione sulla situazione economico‑finanziaria e avanzare una proposta sostenibile.

Lo Studio Monardo vanta esperienza nella gestione di tali procedure e può rappresentare il contribuente nei tavoli negoziali.

Errori comuni e consigli pratici

Nel gestire gli omaggi non fatturati e gli avvisi bonari connessi emergono alcuni errori ricorrenti che possono essere evitati con prudenza e organizzazione.

1. Non documentare gli omaggi: l’assenza di DDT o di una distinta di consegna rende difficile dimostrare la gratuità e la destinazione del bene. Conservate sempre prove scritte della consegna e dell’identità del destinatario.
2. Superare la soglia dei 50 euro senza registrare l’operazione: quando l’omaggio supera 50 euro, va emessa fattura con IVA e l’IVA a monte non è detraibile. Omaggi di valore elevato devono essere trattati come normali vendite con fattura omaggiata (IVA calcolata sul valore normale).
3. Confondere spese di pubblicità e spese di rappresentanza: le spese pubblicitarie sono interamente deducibili, mentre le spese di rappresentanza hanno limiti percentuali e richiedono la prova della finalità promozionale. Etichettare erroneamente una spesa può comportare recuperi d’imposta.
4. Non considerare la congruità: l’art. 108 TUIR impone limiti in proporzione al volume d’affari. Evitare spese di rappresentanza esagerate rispetto al fatturato, poiché potrebbero essere considerate indeducibili .
5. Ignorare l’avviso bonario: non rispondere o non pagare entro i termini porta all’iscrizione a ruolo con sanzioni piene. Anche se si pensa di contestare l’atto successivamente, è utile valutare l’invio di una memoria per bloccare l’iscrizione.
6. Sottovalutare l’importanza dell’assistenza professionale: la normativa tributaria è complessa e in continua evoluzione. Affidarsi a esperti evita errori formali, calcola correttamente imposte e sanzioni, consente di proporre ricorsi efficaci e di sfruttare al meglio le agevolazioni disponibili.
7. Pagare in contanti le spese di rappresentanza: dal 18 giugno 2025 è previsto l’obbligo di tracciabilità delle spese di rappresentanza ai fini della deducibilità. Utilizzate mezzi di pagamento tracciabili (bonifici, carte di credito, pagamenti digitali) per evitare contestazioni e recuperi.

Seguendo questi consigli e tenendo una contabilità ordinata, si riduce il rischio di ricevere avvisi bonari e si è pronti a difendersi in caso di contestazioni.

Tabelle riepilogative

Norme principali

Termini e scadenze

Strategie difensive e strumenti

Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è l’avviso bonario? – È una comunicazione inviata dall’Agenzia delle Entrate al contribuente a seguito del controllo automatizzato o formale della dichiarazione. Contiene l’esito del controllo e invita il contribuente a regolarizzare eventuali irregolarità entro un termine fissato (sessanta giorni). Nel caso degli omaggi non fatturati, l’avviso può contestare l’omessa fatturazione o l’indebita detrazione dell’IVA.
2. L’avviso bonario è un atto definitivo? – No. È un atto preparatorio che precede l’iscrizione a ruolo. La giurisprudenza lo considera impugnabile come facoltà, ma non è obbligatorio impugnarlo per poter contestare gli atti successivi .
3. Cosa succede se non rispondo all’avviso? – Se non si paga o non si forniscono chiarimenti entro 60 giorni, l’importo viene iscritto a ruolo e l’Agenzia invia la cartella di pagamento. Le sanzioni passano dalla misura ridotta a quella piena e iniziano a decorrere gli interessi di mora.
4. Posso detrarre l’IVA sugli omaggi? – L’IVA è detraibile solo per beni con valore unitario non superiore a 50 euro . Per omaggi di valore superiore, l’IVA va indetraibile e, se il bene è parte dell’attività, bisogna emettere fattura e versare l’imposta.
5. Qual è il valore da considerare per la soglia dei 50 euro? – Il costo unitario del bene al netto dell’IVA. Per le confezioni composte da più prodotti, come i cesti natalizi, occorre considerare il costo complessivo della confezione .
6. Cosa si intende per spese di rappresentanza? – Sono costi sostenuti dall’impresa per accrescere l’immagine e favorire lo sviluppo dei rapporti con clienti e fornitori (regali, eventi, viaggi). Sono deducibili entro limiti percentuali dei ricavi e richiedono inerenza e congruità .
7. Gli omaggi ai dipendenti rientrano nella disciplina degli omaggi? – Gli omaggi ai dipendenti sono considerati fringe benefit e seguono regole proprie. Se il valore supera 50 euro, concorrono al reddito di lavoro e devono essere assoggettati a ritenute. L’azienda può comunque detrarre l’IVA se il valore unitario non supera 50 euro.
8. Come si prova la finalità promozionale di un omaggio? – Attraverso documenti che attestano la campagna promozionale: liste di invitati a eventi, contratti di sponsorizzazione, comunicazioni commerciali, fotografie. La prova deve essere concreta e non meramente presuntiva .
9. Quali sono i termini per contestare l’avviso bonario? – È possibile inviare memorie entro 60 giorni dalla notifica. Se si sceglie di proporre ricorso, il termine è anch’esso di 60 giorni dalla notifica.
10. Cosa succede se l’Agenzia non mi invia l’avviso? – Se l’avviso era dovuto perché vi erano incertezze sulla dichiarazione e l’Ufficio emette direttamente la cartella, l’atto è annullabile per violazione del contraddittorio . In ogni caso, le sanzioni devono essere applicate nella misura ridotta come riconosciuto dalla Cass. 6248/2024 .
11. Posso chiedere la rateizzazione dopo aver contestato l’avviso? – Sì. La rateizzazione è compatibile con l’invio di memorie e con l’instaurazione del contenzioso, ma occorre fare attenzione a non decadere dalle rate se si decide di proseguire il giudizio.
12. La soglia dei 50 euro è stata aggiornata? – Dal 1° gennaio 2015 la soglia è stata fissata a 50 euro. Al 22 maggio 2026 non è stata modificata. Eventuali adeguamenti potrebbero essere introdotti con future leggi di bilancio.
13. Gli omaggi sono sempre spese di rappresentanza? – No. Alcuni omaggi rientrano tra le spese di pubblicità (se distribuiti in massa con finalità di propaganda) e sono integralmente deducibili. È importante individuare la natura dell’omaggio.
14. Posso usare la rottamazione per chiudere un avviso bonario? – Solo se l’importo è stato iscritto a ruolo e se al momento è attiva una definizione agevolata. Al 22 maggio 2026 la rottamazione quinquies non accetta più domande, ma chi ha aderito può beneficiare dei pagamenti dilazionati .
15. Se pago l’avviso bonario posso impugnare successivamente? – Il pagamento comporta acquiescenza e preclude l’impugnazione degli importi pagati. È consigliabile pagare solo se si ritiene la pretesa fondata; diversamente, è opportuno inviare memorie o attendere la cartella.
16. È possibile ottenere l’annullamento totale dell’avviso? – Sì, se l’atto presenta vizi gravi (incompetenza dell’ufficio, difetto di motivazione, violazione del contraddittorio). L’annullamento può avvenire in autotutela o in sede contenziosa.
17. Quale ruolo ha lo Statuto del contribuente? – Lo Statuto garantisce diritti fondamentali (buona fede, trasparenza, contraddittorio, motivazione). Invocarlo nelle memorie e nei ricorsi rafforza la posizione del contribuente .
18. Come influenza la Cassazione l’interpretazione dell’avviso bonario? – Le pronunce più recenti hanno ribadito la facoltatività dell’impugnazione e la non cristallizzazione del debito . Ciò consente al contribuente di scegliere la strategia difensiva senza temere decadenze.
19. L’avviso bonario può riferirsi anche ad omaggi fatturati? – Sì. Se l’IVA detratta su un omaggio di valore superiore a 50 euro viene contestata, l’avviso può riguardare l’indebita detrazione; in tal caso occorre dimostrare la corretta contabilizzazione e la congruità.
20. Chi può assistermi nella gestione dell’avviso bonario? – Avvocati tributaristi e commercialisti esperti possono analizzare la vostra posizione, predisporre memorie, ricorsi, rateizzazioni e accompagnarvi nelle eventuali procedure di definizione. Lo Studio dell’Avv. Monardo offre un servizio completo in questo ambito.

Simulazioni pratiche e casi numerici

Per comprendere meglio gli effetti dell’avviso bonario e delle regole sugli omaggi non fatturati, proponiamo tre simulazioni pratiche.

Caso 1: omaggi sotto i 50 euro

Situazione: L’azienda Alfa s.r.l. produce apparecchi elettronici e, in occasione delle festività, distribuisce a 100 clienti un gadget (una power bank) del valore unitario di 45 euro (IVA inclusa). La spesa complessiva è di 4.500 euro. L’azienda non fattura gli omaggi ma emette per ciascuna consegna un DDT. In dichiarazione dei redditi registra la spesa tra le spese di rappresentanza, deducendo l’IVA e il costo integrale.

Corretta gestione: Poiché si tratta di beni non oggetto dell’attività di vendita (l’azienda produce apparecchi elettronici ma non power bank) e di valore unitario ≤ 50 euro, la cessione gratuita è fuori campo IVA . L’IVA pagata all’acquisto può essere detratta perché il bene ha valore inferiore a 50 euro . La spesa è integralmente deducibile ai sensi dell’art. 108 TUIR . L’emissione del DDT consente di provare la consegna .

Eventuale avviso: Se l’Agenzia delle Entrate contesta l’omessa fatturazione, la società può dimostrare l’inapplicabilità dell’IVA e l’esclusione dal campo di applicazione. L’avviso bonario dovrebbe essere annullato.

Caso 2: omaggi sopra i 50 euro

Situazione: La società Beta s.p.a. regala a un gruppo di fornitori 20 bottiglie di vino del valore di 80 euro ciascuna (IVA al 22 %). L’azienda non emette fattura e detrarrà l’IVA sull’acquisto. In seguito riceve un avviso bonario con richiesta di pagamento dell’IVA sull’omaggio e sanzioni.

Analisi: Il valore unitario supera la soglia di 50 euro. L’IVA detratta è indeducibile e l’omaggio è da considerarsi cessione imponibile. L’impresa avrebbe dovuto emettere una fattura con IVA calcolata sul valore normale del bene. L’assenza di fattura genera un debito d’imposta per IVA e le relative sanzioni (30 % ridotto a 10 % se si paga entro il termine o se l’avviso era dovuto e non inviato). L’avviso bonario è legittimo.

Possibili difese: Si può verificare se il valore reale era inferiore a 50 euro (ad esempio applicando uno sconto), se l’IVA all’acquisto non è stata detratta (in tal caso l’operazione è fuori campo), o contestare la motivazione dell’avviso. In alternativa si può regolarizzare con pagamento e rateizzazione.

Caso 3: omaggi non deducibili, avviso bonario e definizione

Situazione: La ditta Gamma regala a numerosi clienti dei tablet del valore di 120 euro (beni prodotti dall’azienda stessa) senza fattura. L’IVA è interamente detratta. L’azienda iscrive la spesa tra le rappresentanza oltre i limiti percentuali. L’Agenzia delle Entrate rileva, con controllo automatizzato, l’omessa fatturazione e l’indebita deduzione di costi. Invita la ditta con avviso bonario a pagare IVA (120 € × 22 % × quantità), maggior imposta sui redditi e sanzioni ridotte.

Gestione: La ditta può:

1. Pagare e rateizzare entro 60 giorni per usufruire delle sanzioni ridotte e chiudere la posizione. Se il pagamento è troppo oneroso, può accedere alla rateizzazione (20 rate trimestrali).
2. Inviare memorie contestando la deduzione; tuttavia, dato che il bene è parte della produzione e di valore superiore a 50 euro, l’obbligo di fatturazione è indiscutibile. È opportuno presentare memorie solo se l’importo contestato è frutto di errore di calcolo.
3. Non pagare e attendere la cartella: in questo caso la sanzione piena sarà più alta, ma il contribuente potrebbe aderire alla rottamazione quater/quinquies se ancora disponibile o ad eventuali future definizioni agevolate .

Risultato numerico (esempio semplificato): se la ditta ha omaggiato 50 tablet da 120 euro ciascuno (totale imponibile 6.000 euro; IVA 1.320 euro), la pretesa potrebbe includere:

• IVA non versata: 1.320 euro;
• Imposta sul reddito (IPers.) sul valore dei tablet considerato costi indeducibili: 6.000 × aliquota (es. 24 % società) = 1.440 euro;
• Sanzione ridotta al 10 % su IVA e imposta (264 euro).

Se la ditta paga entro 60 giorni, l’onere complessivo sarà circa 3.024 euro (senza considerare interessi), mentre se attende la cartella le sanzioni potrebbero triplicare.

Conclusione

L’avviso bonario per omaggi non fatturati è un atto che può generare preoccupazione, ma se gestito con consapevolezza consente di evitare l’iscrizione a ruolo e di ridurre al minimo le sanzioni.

La normativa italiana, aggiornata al maggio 2026, stabilisce con chiarezza le regole su quando un omaggio è fuori campo IVA, quando è deducibile, quale sia la soglia dei 50 euro e quali limiti percentuali si applicano. La giurisprudenza recente ha chiarito che l’avviso bonario è impugnabile a discrezione del contribuente e che la sua mancata impugnazione non preclude la contestazione degli atti successivi . È quindi importante valutare se contestare subito l’avviso o attendere la cartella.

Agire tempestivamente è essenziale: i termini di 60 (o 90) giorni non consentono indugi. Verificare la corretta qualificazione degli omaggi, raccogliere la documentazione, valutare la deducibilità e l’IVA detraibile sono attività che richiedono competenza tecnica. Le strategie difensive spaziano dall’invio di memorie al ricorso contenzioso, dalla rateizzazione alle procedure di definizione agevolata, dalle soluzioni di sovraindebitamento alla transazione fiscale. Ogni caso è unico e merita un’analisi personalizzata.

Lo Studio Legale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff di avvocati e commercialisti sono a disposizione per:

• esaminare il vostro avviso bonario e la documentazione contabile;
• assistervi nella predisposizione di memorie, ricorsi e richieste di rateizzazione;
• valutare la deducibilità degli omaggi e la correttezza dell’IVA detratta;
• tutelarvi nei procedimenti davanti alle Corti di giustizia tributaria e nella gestione dei rapporti con l’Agenzia delle Entrate;
• consigliarvi sulla migliore strategia, compresi percorsi di definizione agevolata e procedure di sovraindebitamento.

Ricordate che una corretta gestione fiscale dei regali aziendali può trasformare un potenziale problema in un’opportunità di relazione con i clienti. Grazie a una consulenza professionale potete evitare sanzioni, proteggere il patrimonio aziendale e consolidare la vostra reputazione.

📞 Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: lui e il suo staff di avvocati e commercialisti sapranno valutare la tua situazione e difenderti con strategie legali concrete e tempestive.