Introduzione

L’omessa fatturazione è considerata una delle violazioni più gravi in materia tributaria. Quando un imprenditore, un professionista o un privato non emette la fattura per un’operazione imponibile, non solo viola l’obbligo di documentare l’IVA, ma rischia sanzioni proporzionali, interessi e l’apertura di un procedimento di accertamento da parte dell’Agenzia delle Entrate.

Dal 2011, a seguito della riforma introdotta dall’articolo 29 del D.L. 78/2010 (convertito con modificazioni in L. 122/2010), gli avvisi di accertamento in materia di IVA, IRPEF, IRAP e altre imposte incorporate diventano esecutivi: questo significa che il medesimo atto contiene la contestazione dell’imposta e, allo stesso tempo, rappresenta il titolo idoneo alla riscossione coattiva. L’avviso contiene un’intimazione ad adempiere; trascorsi i termini per il ricorso e per il pagamento, l’atto viene iscritto a ruolo e trasmesso all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione senza passare attraverso la cartella esattoriale . Nella stessa norma è previsto che, decorsi 30 giorni dal termine di pagamento, il carico viene affidato all’agente della riscossione, il quale può procedere all’esecuzione forzata senza ulteriori formalità .

Gli errori nell’emissione della fattura possono riguardare la mancata fatturazione (omessa fattura), l’indicazione errata dell’imponibile o dell’aliquota, la trasmissione telematica dei corrispettivi fuori dai termini o la mancata applicazione del reverse charge. Con la riforma delle sanzioni tributarie (D.Lgs. 87/2024), la sanzione per l’omessa, infedele o errata fatturazione è stata fortemente ridotta: dal 1° settembre 2024 l’operatore che omette o sbaglia la fattura subisce una sanzione pari al 70 % dell’imposta dovuta, con un minimo di 300 euro; il minimo di sanzione per ciascuna operazione è passato da 500 a 300 euro . La stessa norma prevede una sanzione ridotta (da 250 a 2 000 euro) se l’irregolarità non ha inciso sulla liquidazione dell’IVA .

L’avviso di accertamento esecutivo per omessa fattura è, quindi, un atto composito: contiene la contestazione della violazione, le imposte e sanzioni dovute, un’intimazione ad adempiere e rappresenta il titolo esecutivo. Una volta notificato, il contribuente deve decidere se pagare integralmente entro i termini o impugnare l’atto davanti alla Corte di giustizia tributaria; in caso di inerzia, il debito diventa definitivo e la riscossione può trasformarsi rapidamente in pignoramenti, ipoteche o fermi amministrativi.

Perché è fondamentale reagire tempestivamente

1. Rischio di aggravi economici – L’omessa fatturazione comporta il recupero dell’IVA, delle imposte dirette (IRPEF/IRES, addizionali regionali e comunali), interessi moratori e sanzioni. In assenza di contestazione o pagamento, l’avviso diventa definitivo e produce effetti esecutivi: ciò significa che, trascorsi pochi mesi, l’Agente della Riscossione può procedere al pignoramento dei conti correnti o dei beni, all’iscrizione di ipoteca sugli immobili o al fermo amministrativo dei veicoli.
2. Termini stringenti – Dalla notifica decorre un termine di 60 giorni per impugnare l’atto; il pagamento deve avvenire entro 30 giorni dalla scadenza del termine per il ricorso. La mancata impugnazione rende l’atto definitivo e non più contestabile, salvo casi di nullità insanabile.
3. Difese complesse – Le contestazioni dell’Agenzia delle Entrate possono basarsi su presunzioni semplicissime (bancomat, comparazioni con conti correnti, riscontri di clienti) e su attività ispettive di Guardia di Finanza. Difendersi richiede conoscenza tecnica delle norme sull’IVA, sulle imposte dirette, sui termini decadenziali e sul procedimento di riscossione.
4. Opportunità di definizione agevolata – Il legislatore ha introdotto strumenti alternativi come l’accertamento con adesione, il ravvedimento operoso e, per i carichi affidati alla riscossione, la definizione agevolata (rottamazione). Alcuni di questi strumenti hanno finestre temporali limitate (ad esempio la rottamazione quinquies prevista dalla Legge 199/2025 poteva essere richiesta entro il 30 aprile 2026, ma alla data del 19 maggio 2026 non è più attiva).

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• Ricorso e difesa in giudizio: redige il ricorso alla Corte di giustizia tributaria e segue la causa fino in Cassazione, richiedendo la sospensione dell’esecuzione e proponendo ogni difesa utile.
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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Obblighi di fatturazione e imposte dovute

DPR 633/1972 (IVA) – L’articolo 21 del DPR 633/1972 impone l’emissione della fattura per ogni operazione imponibile con indicazione dei dati obbligatori (data, numero progressivo, identificazione delle parti, descrizione dei beni/servizi). Dopo la riforma del 2019, la fattura deve essere emessa entro 12 giorni dalla conclusione dell’operazione, oppure entro il 15 del mese successivo per le fatture differite relative a operazioni documentate da DDT o scontrini.

DPR 600/1973 – Art. 43 (Termini di decadenza) – Per le imposte dirette, l’amministrazione può notificare l’avviso di accertamento entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione (ottavo anno se la dichiarazione è omessa). I termini sono raddoppiati in caso di violazioni penali.

1.2 Sanzioni per omessa fatturazione

Le violazioni in materia di fattura sono disciplinate dall’articolo 6 del D.Lgs. 471/1997. Con la riforma introdotta dal D.Lgs. 87/2024, i parametri sanzionatori sono stati ridotti e rimodulati. In sintesi:

Regolarizzazione da parte del cessionario/committente – Se il soggetto che acquista o riceve la prestazione non riceve la fattura, è obbligato a regolarizzare l’operazione entro quattro mesi tramite un’autofattura elettronica (codice TD29) e versare l’IVA dovuta con modello F24. Se non effettua questa regolarizzazione, è punito con una sanzione pari al 70 % dell’IVA non assolta (minimo 250 euro), con solidarietà del cedente .

1.3 Il carattere esecutivo degli avvisi di accertamento

L’istituto dell’avviso di accertamento esecutivo è stato introdotto dall’articolo 29 del D.L. 78/2010, convertito in legge 122/2010, al fine di concentrare nella fase di accertamento anche la funzione di riscossione. La norma stabilisce che:

• L’avviso relativo ad imposte sui redditi, IRAP, IVA, addizionali e imposte sostitutive deve contenere anche un’intimazione ad adempiere entro il termine per proporre ricorso .
• Trascorsi 60 giorni dalla notifica senza che sia stato proposto ricorso, l’avviso diventa definitivo e, decorsi 30 giorni dal termine per il pagamento, le somme dovute sono affidate all’Agente della riscossione .
• Il debitore ha la possibilità di pagare in unica soluzione o in forma rateale secondo le modalità previste dal D.P.R. 602/1973 (art. 19).
• L’agente della riscossione può procedere all’esecuzione forzata senza previa notifica della cartella; sono esclusi solo i pignoramenti immobiliari aventi ad oggetto l’abitazione principale e i beni essenziali dell’impresa.
• Dopo la trasmissione del carico, l’esecuzione è sospesa per 180 giorni; durante questo periodo l’agente non può avviare espropriazioni, ma può adottare misure cautelari (ipoteche e fermi) .

Queste disposizioni, inizialmente riservate alle imposte statali, sono state estese progressivamente ad altri tributi:

• Con il D.Lgs. 110/2024 il legislatore ha previsto che l’accertamento esecutivo si applicherà, dal 2025, anche a imposta di registro, imposte catastali e ipotecarie, imposta sulle successioni e ad alcuni tributi regionali e locali. L’avviso notificato al contribuente diventerà contestualmente atto impositivo e titolo esecutivo idoneo alla riscossione forzata .
• Le somme non incassate entro 5 anni saranno restituite all’ente creditore, con anticipazione del discarico in caso di fallimento o procedure concorsuali .

1.4 Modifiche procedurali e principi del contraddittorio

La riforma fiscale avviata con la Legge 111/2023 ha conferito al Governo una delega per riscrivere il sistema tributario. Fra i decreti delegati:

• D.Lgs. 219/2023 – Estende il contraddittorio preventivo ai tributi locali. Gli enti devono notificare ai contribuenti uno schema di avviso con preavviso di 60 giorni per presentare osservazioni; l’autotutela diventa obbligatoria per correggere errori evidenti . Non sono soggetti al contraddittorio gli atti di mera liquidazione o automatizzati (es. avvisi di accertamento esecutivo su IMU, TARI e altre imposte locali) .
• D.Lgs. 220/2023 – Riforma del processo tributario. Introduce la conciliazione fuori udienza, rafforza la tutela cautelare e rende più semplice la sospensione dell’esecuzione; stabilisce inoltre che l’estratto di ruolo non è impugnabile salvo che l’impugnazione sia necessaria per evitare un grave danno .
• D.Lgs. 13/2024 – Modifica la disciplina dell’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997). Prevede l’obbligo del contraddittorio per gli accertamenti complessi, introduce la possibilità per il contribuente di presentare osservazioni entro 60 giorni e consente di perfezionare l’adesione tramite il ravvedimento operoso o la presentazione di un’istanza di adesione . Il decreto istituisce inoltre il Concordato Preventivo Biennale (CPB), un accordo tra l’Agenzia e i contribuenti di minori dimensioni per la determinazione anticipata del reddito.
• D.Lgs. 87/2024 e D.Lgs. 14/2024 – Riformano il sistema sanzionatorio. L’omessa, infedele o errata fatturazione è punita con il 70 % dell’imposta dovuta (minimo 300 euro), riducendo la precedente forbice 90‑180 % . Le sanzioni per l’omessa trasmissione telematica dei corrispettivi sono state ridotte e fissati nuovi minimi .

1.5 Giurisprudenza recentissima (2025‑2026)

L’evoluzione giurisprudenziale ha riguardato principalmente l’impugnabilità della nota di presa in carico, la natura degli avvisi di accertamento esecutivi e la giurisdizione per alcuni tributi.

1. Cassazione, ordinanza 6589/2025 – La Corte ha stabilito che la nota di presa in carico dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione (comunicazione che avvisa il contribuente dell’affidamento del carico all’agente) è impugnabile solo se rappresenta il primo atto con cui il contribuente viene messo a conoscenza del debito, a causa dell’omessa notifica dell’avviso di accertamento . Se l’avviso è stato regolarmente notificato, la nota di presa in carico è una mera comunicazione informativa e non è autonomamente impugnabile .
2. Cassazione, ordinanza 4903/2025 – Ha ribadito la non impugnabilità della nota di presa in carico, affermando che essa si limita a informare il contribuente dell’avvenuta trasmissione del carico al riscossore e non rientra tra gli atti elencati nell’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 .
3. Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di Modena, sentenza n. 107/2/26 del 18 marzo 2026 – La CGT ha annullato la nota di presa in carico relativa a un pagamento di ritenute IRPEF sugli utili presunti perché il socio ricorrente non aveva ricevuto la notifica dell’avviso di accertamento esecutivo. La Corte ha richiamato l’orientamento della Cassazione secondo cui la nota è impugnabile quando è l’unico atto comunicato al contribuente .
4. Sezioni Unite della Cassazione, sentenza n. 19213/2025 – Ha chiarito che l’utilizzo dell’avviso di accertamento esecutivo come titolo di riscossione non influisce sulla giurisdizione: le controversie relative a oneri di urbanizzazione emessi con avviso di accertamento esecutivo sono devolute al giudice amministrativo perché il credito deriva da un rapporto di diritto pubblico .
5. Sezioni Unite della Cassazione, sentenza n. 12225/2026 (1 maggio 2026) – È intervenuta sul canone unico patrimoniale (CUP), introducendo un’importante distinzione: pur essendo qualificato come canone patrimoniale, il CUP presenta i caratteri tipici dei tributi (doverosità, assenza di sinallagma, destinazione alla spesa pubblica). Pertanto le controversie relative agli avvisi di accertamento esecutivi per il CUP rientrano nella giurisdizione del giudice tributario .
6. CGT Grosseto, sentenza n. 89/2025 (14 aprile 2025) – Ha dichiarato inammissibile il ricorso avverso la nota di presa in carico TARI, ritenendo che tale atto non rientri tra quelli impugnabili, poiché la sua funzione si esaurisce nell’informare il contribuente dell’avvenuta trasmissione del carico .

Queste pronunce dimostrano come l’orientamento prevalente sia quello della non impugnabilità della nota di presa in carico, fatta eccezione per i casi di omessa notifica dell’avviso esecutivo o quando la nota è l’unico atto portato a conoscenza del contribuente.

2. Procedura passo‑passo: cosa accade dopo la notifica dell’avviso di accertamento esecutivo

2.1 Fase di accertamento e contestazione

1. Constatazione della violazione – L’Agenzia delle Entrate o la Guardia di Finanza verifica l’esistenza di operazioni imponibili non fatturate mediante controlli incrociati di registri, banche dati, conti correnti, DDT e dichiarazioni. L’esito dell’ispezione è cristallizzato in un processo verbale di constatazione (PVC).
2. Invito al contraddittorio – Per gli accertamenti complessi, in base al D.Lgs. 219/2023 e al D.Lgs. 13/2024, l’ufficio deve notificare al contribuente uno schema di atto che riproduce il futuro avviso e concedere almeno 60 giorni per presentare osservazioni o per aderire (contraddittorio preventivo). Tuttavia, per gli avvisi di accertamento esecutivo relativi a tributi locali (IMU, TARI) o a imposte di pronta liquidazione, il contraddittorio non è obbligatorio .
3. Emissione dell’avviso di accertamento esecutivo – L’Agenzia emette un avviso che contiene:
4. i fatti contestati (omessa fatturazione, imponibile accertato, violazioni correlate);
5. la quantificazione delle imposte, delle sanzioni e degli interessi;
6. l’intimazione ad adempiere entro il termine di 60 giorni;
7. l’indicazione del tribunale competente (Corte di Giustizia Tributaria) e dei termini per il ricorso;
8. l’avvertenza che, in caso di mancata impugnazione, l’atto diventerà definitivo e costituisce titolo esecutivo.
9. Notifica al contribuente – L’avviso è notificato tramite pec o tramite ufficiale giudiziario. La notifica deve essere valida; in caso di notifica a mezzo posta, la raccomandata si considera perfezionata per il notificante alla data di consegna all’ufficio postale e per il destinatario alla data di consegna o di compiuta giacenza. Errori nella notifica (ad esempio, indirizzo errato o notifica a soggetto diverso) possono rendere nullo l’atto.

2.2 Termini e scadenze

2.3 Nota di presa in carico e intimazione di pagamento

Dopo l’affidamento del carico, l’Agente della riscossione trasmette al contribuente una nota di presa in carico, cioè una comunicazione che informa dell’avvenuta ricezione dell’avviso esecutivo. Ai sensi dell’art. 8, comma 12, del D.L. 16/2012, questa nota ha funzione meramente informativa e non è un atto di riscossione. Tuttavia, in determinati casi la giurisprudenza ammette la sua impugnabilità:

• Impugnabilità limitata – La Cassazione ha stabilito che la nota di presa in carico è impugnabile soltanto se l’avviso esecutivo non è stato precedentemente notificato o se la nota rappresenta il primo atto che consente al contribuente di conoscere il debito .
• Non impugnabilità nei casi ordinari – L’orientamento prevalente ritiene che la nota sia un atto interno; pertanto non rientra tra gli atti impugnabili di cui all’art. 19 D.Lgs. 546/1992 . La CGT di Grosseto, con sentenza n. 89/2025, ha dichiarato inammissibile il ricorso proposto contro una nota di presa in carico TARI .
• Avviso di presa in carico e responsabilità solidale – La CGT di Modena (sentenza 107/2/26) ha annullato una nota di presa in carico notificata al socio di una società per mancanza della notifica dell’avviso esecutivo nei suoi confronti .

2.4 Quando interviene l’intimazione di pagamento

Se il contribuente non paga entro i termini, l’Agente della riscossione può notificare una intimazione di pagamento, atto con cui viene formalmente richiesto il pagamento entro cinque giorni. L’intimazione costituisce un ultimo sollecito prima dell’avvio del pignoramento. Il contribuente può impugnare l’intimazione se:

• l’avviso esecutivo non è stato notificato validamente;
• sono trascorsi i termini di decadenza o di prescrizione;
• l’importo richiesto non corrisponde a quanto dovuto (errori di calcolo, pagamenti già effettuati);
• l’atto è stato emesso contro soggetti non responsabili (es. soci non solidali, eredi non succeduti nell’attività).

2.5 Ruolo dell’Agente della riscossione

L’Agenzia delle Entrate‑Riscossione (ADE‑R) opera come braccio operativo. Con il D.Lgs. 110/2024 la gestione dei carichi diventa più rapida e sono stati introdotti obblighi e regole:

• Termini di notifica – L’ADE‑R deve notificare la cartella o l’avviso di addebito entro 9 mesi dall’affidamento del carico .
• Discarico dei carichi – Le somme non riscosse entro 5 anni sono restituite all’ente creditore; in caso di procedure concorsuali il discarico avviene in via anticipata .
• Prescrizione – Il termine di prescrizione decorre dall’ultimo atto interruttivo; l’ADE‑R è tenuta a notificare tempestivamente atti interruttivi e rimborsi .
• Coobligati solidali – In caso di rateazione, la sospensione della prescrizione opera anche per i coobligati solidali, che devono essere informati mediante notifica della cartella .

3. Difese e strategie legali

Affrontare un avviso di accertamento esecutivo per omessa fattura richiede un’analisi approfondita e strategie calibrate sul caso concreto. Di seguito sono illustrate le principali difese disponibili.

3.1 Verifica preliminare: analisi dell’atto e accesso agli atti

1. Controllo della notifica – Verifica che l’avviso sia stato notificato secondo le modalità di legge. Errori nella notifica (es. indirizzo errato, consegna a soggetto diverso, mancanza della relata di notifica) possono rendere l’atto nullo.
2. Motivazione e prova – L’avviso deve contenere una motivazione chiara; l’Ufficio deve indicare gli elementi di fatto e di diritto che giustificano il recupero. In caso di omissioni, mancanza di documentazione o presunzioni non giustificate, il contribuente può contestare l’atto.
3. Richiesta di accesso agli atti – È consigliabile presentare un’istanza di accesso ai documenti, per ottenere copia del PVC, delle relazioni ispettive, dei questionari e degli atti su cui si basa l’accertamento. La mancanza di allegazione dei documenti all’avviso (specie se richiesti dal contribuente) può costituire vizio di legittimità.
4. Calcolo delle imposte e sanzioni – Verificare l’esattezza del calcolo delle imposte e delle sanzioni. In molti casi l’Agenzia applica la sanzione massima; con la riforma del 2024 la sanzione deve essere ragionevolmente calibrata e motivata .
5. Verifica dei termini – Controllare il rispetto dei termini di decadenza (ad esempio, notifica entro il 31 dicembre del quinto anno) e di prescrizione (dopo la definitività dell’atto).

3.2 Difese pre‑contenziose

1. Ravvedimento operoso – Prima di ricevere la notifica o entro alcuni termini dalla violazione, il contribuente può sanare l’omessa fattura tramite l’emissione di una fattura tardiva o di un’autofattura, versando l’IVA e le sanzioni ridotte. Con la riforma 2024 la sanzione base è il 70 % dell’IVA dovuta; in sede di ravvedimento può essere ridotta fino a 1/7 (per pagamento entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale) o 1/5 (entro due anni), oltre interessi.
2. Autofattura elettronica (TD29) – Il cessionario/committente che non riceve la fattura deve emettere un’autofattura entro quattro mesi e versare l’IVA per evitare la sanzione . Il fornitore resta responsabile, ma la regolarizzazione salva il cliente dalle sanzioni.
3. Istanza di autotutela – È possibile chiedere all’Agenzia delle Entrate l’annullamento totale o parziale dell’avviso quando emergono errori manifesti (ad esempio, errata determinazione dell’imponibile, duplicazione dell’operazione, pagamento già effettuato). Con il D.Lgs. 219/2023 l’autotutela diventa obbligatoria: l’ente deve provvedere anche se l’atto è definitivo, salvo che vi sia una sentenza passata in giudicato favorevole all’ente .
4. Accertamento con adesione – Lo strumento disciplinato dal D.Lgs. 218/1997 permette di definire l’accertamento in via conciliativa prima del ricorso. Il contribuente può chiedere l’adesione entro 30 giorni dalla notifica dell’avviso (o dopo la notifica dello schema di atto nel contraddittorio). L’adesione consente lo sconto delle sanzioni a 1/3 e la rateazione fino a otto anni. Il D.Lgs. 13/2024 ha introdotto un contraddittorio rafforzato e ha stabilito che l’istanza di adesione non può essere presentata due volte per lo stesso atto e che le osservazioni devono essere esaustive .
5. Mediazione tributaria (per importi fino a 50 000 euro) – Prima della riforma, l’art. 17‑bis D.Lgs. 546/1992 prevedeva la mediazione obbligatoria per gli atti di valore non superiore a 50 000 euro; il D.Lgs. 220/2023 ha abrogato l’istituto, sostituendolo con un più veloce tentativo di conciliazione in udienza.
6. Definizione agevolata dei carichi e rottamazione – La Legge 199/2025 (Legge di Bilancio 2026) ha introdotto la rottamazione‑quinquies: i debiti affidati alla riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023 potevano essere estinti pagando solo il capitale e le spese, con esonero da sanzioni, interessi e aggio. La domanda doveva essere presentata entro il 30 aprile 2026 . Alla data del 19 maggio 2026 il termine è scaduto e non sono previste nuove finestre. Tuttavia, chi ha presentato la domanda deve rispettare le scadenze di pagamento (prima rata entro il 31 luglio 2026, seconda rata 30 settembre 2026 e terza rata 30 novembre 2026).

3.3 Difesa in giudizio: ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria

1. Redazione del ricorso – Il ricorso si propone entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso. Deve indicare i motivi in fatto e in diritto per i quali l’atto è illegittimo (vizi di notifica, carenza di motivazione, errata quantificazione, prescrizione, assenza di prova). È redatto da un avvocato abilitato.
2. Deposito e notifica – Il ricorso va notificato all’ufficio che ha emesso l’atto (anche tramite pec) e depositato presso la segreteria della Corte di Giustizia Tributaria, allegando la prova della notifica.
3. Istanza di sospensione – È fondamentale richiedere la sospensione dell’esecutività dell’avviso, dimostrando il periculum in mora (ad esempio, rischio di pregiudizio irreparabile) e la fumus boni iuris (fondamento giuridico del ricorso). La Corte può concedere la sospensione totale o parziale delle somme richieste.
4. Discussione e decisione – La causa viene discussa in udienza, con possibilità di conciliazione. Il contribuente può proporre appello alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado e, in seguito, ricorso in Cassazione.
5. Opposizione all’esecuzione – Qualora l’avviso sia divenuto definitivo e si proceda con l’esecuzione forzata (pignoramento), il debitore può proporre opposizione all’esecuzione ex art. 615 c.p.c. innanzi al giudice ordinario. L’opposizione può essere fondata sull’inesistenza del credito, sulla prescrizione o su vizi del titolo esecutivo.

3.4 Difese particolari contro l’accertamento per omessa fattura

• Operazioni oggettivamente inesistenti – Se la fattura contestata riguarda operazioni inesistenti (fatture false), il contribuente può dimostrare l’insussistenza dell’operazione. La giurisprudenza ammette che, in mancanza di prova, l’Agenzia possa basarsi su presunzioni semplici; il contribuente deve fornire documentazione contraria.
• Prova dell’inerenza e della regolarità contabile – È possibile dimostrare che l’operazione è stata correttamente documentata in altra forma (es. documenti di trasporto, corrispettivi telematici).
• Prescrizione del diritto di accertamento – Se l’avviso è notificato oltre il termine di decadenza (quinto o ottavo anno), l’atto è nullo.
• Notifica a soggetto diverso o non responsabile – Nei casi di società di persone, la notifica deve essere eseguita anche ai soci; in mancanza, l’atto è inefficace nei loro confronti. La CGT di Modena ha annullato un avviso notificato solo alla società e non ai soci responsabili in solido .
• Detrazione dell’IVA da parte del cessionario – Il destinatario dell’avviso può far valere di aver correttamente assolto l’IVA mediante autofattura e pagamento, annullando la contestazione.

3.5 Strategie per ridurre l’impatto economico

1. Rateazione – L’art. 19 DPR 602/1973 consente al contribuente di richiedere una rateazione del debito fino a 72 rate mensili (8 anni), che possono diventare 84, 96 o 108 rate per debiti inferiori a 120 000 euro secondo quanto previsto dal D.Lgs. 110/2024 . Presentare la richiesta tempestivamente evita il pignoramento.
2. Compensazione e crediti d’imposta – Se il contribuente vanta crediti d’imposta (es. rimborsi IVA o crediti di imposta per investimenti), può chiedere la compensazione con il debito iscritto a ruolo.
3. Sovraindebitamento e procedura ex L. 3/2012 – Quando il debito fiscale supera la capacità di rimborso, è possibile ricorrere al piano del consumatore o all’accordo di ristrutturazione dei debiti. L’omologazione del piano impedisce l’azione esecutiva su tutti i crediti anteriori all’omologazione. La Cassazione, con ordinanza 12324/2026, ha affermato che l’iscrizione a ruolo e la notifica della cartella per somme incluse in un accordo di composizione della crisi sono possibili solo dopo la risoluzione dell’accordo .
4. Concordato preventivo biennale (CPB) – Introdotto dal D.Lgs. 13/2024, consente ai contribuenti di minori dimensioni di definire preventivamente il reddito imponibile e le imposte dovute per i successivi due anni. In presenza di omessa fatturazione, l’adesione al CPB può limitare i controlli e semplificare l’adempimento.
5. Composizione negoziata della crisi d’impresa – Per le imprese in difficoltà, il D.L. 118/2021 (convertito con modificazioni in L. 147/2021) consente di avviare una procedura di composizione negoziata con la nomina di un esperto. L’accesso a questa procedura sospende le azioni esecutive e consente di negoziare con i creditori, inclusa l’Agenzia delle Entrate.

4. Strumenti alternativi e soluzioni pratiche

4.1 Ravvedimento operoso e regolarizzazione dell’omessa fattura

Il ravvedimento operoso, disciplinato dall’art. 13 del D.Lgs. 472/1997, consente di regolarizzare spontaneamente le violazioni riducendo le sanzioni. Per l’omessa fattura:

• Emissione della fattura tardiva – Il cedente/prestatore emette la fattura entro i 12 giorni successivi alla constatazione dell’errore, paga l’IVA e applica una sanzione ridotta (per esempio, 1/7 del 70 % se il pagamento avviene entro il termine di presentazione della dichiarazione).
• Autofattura del cessionario/committente – Se non riceve la fattura, il cessionario emette un’autofattura elettronica entro 4 mesi dall’operazione e versa l’IVA con F24 .
• Cumulo giuridico – Quando ci sono più violazioni della stessa indole, si applica il cumulo giuridico (art. 12 D.Lgs. 472/1997): la sanzione complessiva è quella prevista per la violazione più grave, aumentata di un quarto a un terzo.
• Ravvedimento speciale e definizione agevolata – In alcune leggi di Bilancio degli anni recenti sono state previste forme di ravvedimento speciale con sanzioni ridotte a 1/18; occorre verificare se tali disposizioni sono ancora vigenti al momento dell’applicazione.

4.2 Accertamento con adesione e conciliazione

L’accertamento con adesione (art. 6 D.Lgs. 218/1997) permette di definire l’accertamento evitando il contenzioso. Il procedimento si articola in:

1. Istanza di adesione – Va presentata entro 60 giorni dalla notifica dello schema di atto (contraddittorio) o entro 30 giorni dalla notifica dell’avviso.
2. Invito dell’Ufficio – L’ufficio convoca il contribuente per discutere; se viene raggiunto l’accordo, si redige un atto di adesione che definisce le imposte e le sanzioni a 1/3.
3. Pagamento – Il contribuente versa l’intero importo o chiede la rateazione (fino a otto anni).
4. Effetti – La firma dell’atto preclude l’impugnazione dell’atto e interrompe la decadenza per il recupero dell’imposta; le sanzioni sono ridotte e gli interessi calcolati fino alla data dell’accordo.

4.3 Definizioni agevolate: rottamazione e saldo e stralcio

La definizione agevolata consente di estinguere carichi affidati all’Agenzia della riscossione pagando solo il capitale e le spese. Nel corso degli ultimi anni si sono succedute varie rottamazioni (ter, quater, quater‑bis, quater‑ter) e rottamazione quinquies. La Legge 199/2025 (Legge di Bilancio 2026) ha introdotto l’ultima rottamazione:

• Debiti ammissibili – Carichi affidati tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023.
• Cosa si paga – Solo le imposte e le spese di notifica; sanzioni, interessi di mora e aggio sono cancellati .
• Scadenza della domanda – La domanda andava presentata online entro il 30 aprile 2026 . Alla data del 19 maggio 2026 non è possibile inoltrare nuove istanze.
• Pagamento delle rate – Le rate da versare sono previste per il 31 luglio 2026, 30 settembre 2026 e 30 novembre 2026; dalla quarta rata, se prevista, le scadenze sono fissate al 31 gennaio, 31 marzo, 31 maggio e 31 luglio di ogni anno successivo.

Altre definizioni agevolate (come il saldo e stralcio per contribuenti in difficoltà economica) sono state attive negli anni precedenti ma non sono più operative. È opportuno verificare le disposizioni normative vigenti al momento dell’istanza.

4.4 Piano del consumatore e accordo di ristrutturazione dei debiti (L. 3/2012)

La Legge 3/2012, integrata nel Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza, consente a debitori non fallibili (persone fisiche, professionisti, imprenditori agricoli, start‑up) di ristrutturare i propri debiti mediante:

1. Piano del consumatore – È rivolto ai privati consumatori; prevede la presentazione di un piano di rientro omologato dal tribunale che distribuisce le risorse in modo equo tra i creditori. L’omologazione comporta la sospensione delle azioni esecutive, comprese quelle derivanti da avvisi di accertamento esecutivo.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti – Destinato a imprenditori non fallibili e professionisti. Necessita dell’adesione dei creditori che rappresentano almeno il 60 % dei debiti. Anche in questo caso l’omologazione sospende gli atti esecutivi.
3. Liquidazione controllata del patrimonio – Prevede la liquidazione dei beni per soddisfare i creditori e la cancellazione residua dei debiti. La procedura termina con l’esdebitazione del debitore persona fisica.

L’Avv. Monardo, in quanto Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, può assistere i debitori nella predisposizione dei piani e nella presentazione delle domande agli OCC.

5. Errori comuni da evitare e consigli pratici

1. Ignorare la notifica – Molti contribuenti sottovalutano l’avviso di accertamento o la nota di presa in carico, credendo che sia una semplice comunicazione. La mancata impugnazione entro 60 giorni rende l’atto definitivo e non più contestabile.
2. Pagare solo una parte del debito – Versare un importo parziale senza accordo con l’ente non impedisce l’esecutività dell’avviso. È necessario definire l’intero debito o ottenere una rateazione formale.
3. Trascurare i termini di prescrizione – Alcuni atti vengono notificati oltre i termini di decadenza; un controllo accurato può portare all’annullamento.
4. Non regolarizzare l’IVA come cessionario – Chi non riceve la fattura deve emettere l’autofattura TD29 e versare l’IVA per evitare la sanzione solidale .
5. Richiedere la rottamazione fuori termine – La rottamazione quinquies è scaduta il 30 aprile 2026; presentare una richiesta tardiva comporta l’inammissibilità.
6. Affidarsi a modelli standardizzati – Ogni caso di omessa fatturazione ha peculiarità; affidarsi a consulenti generici o a modelli fai‑da‑te può essere pericoloso. Un avvocato esperto valuta la convenienza tra ricorso, adesione, ravvedimento, definizione agevolata e piani di ristrutturazione.
7. Sottovalutare il rischio penale – In caso di omessa fatturazione reiterata o di violazioni gravi, possono emergere reati quali l’emissione di fatture per operazioni inesistenti o la dichiarazione infedele. È importante considerare la connessione tra procedimento tributario e processo penale (la riforma 2024 prevede che il giudicato penale di assoluzione valga in ambito tributario e viceversa ).
8. Non conservare la documentazione – Una buona organizzazione contabile è fondamentale per difendersi. Conservare DDT, contratti, corrispondenza e prove del pagamento consente di dimostrare la regolarità delle operazioni.
9. Sottovalutare la solidarietà nel caso di società – In società di persone o cooperative, i soci possono essere solidalmente responsabili per le imposte; la notifica deve essere effettuata a tutti.
10. Ignorare le soluzioni di crisi d’impresa – Molti imprenditori non sanno che esistono strumenti come il concordato preventivo biennale o la composizione negoziata che permettono di ristrutturare i debiti e sospendere le azioni esecutive.

6. Tabelle riepilogative

6.1 Norme e sanzioni principali

6.2 Procedure e termini

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è l’avviso di accertamento esecutivo?
   È un atto con cui l’Agenzia delle Entrate contesta un’imposta dovuta (es. IVA, IRPEF, IRAP) e che, al tempo stesso, costituisce titolo esecutivo idoneo alla riscossione coattiva. Contiene intimazione ad adempiere; se non viene impugnato o pagato, diventa definitivo e può essere eseguito senza cartella .
2. Quali sono le novità introdotte dal D.Lgs. 87/2024 in materia di sanzioni per omessa fattura?
   Dal 1° settembre 2024 l’omessa, infedele o errata fatturazione è punita con una sanzione pari al 70 % dell’IVA dovuta, con un minimo di 300 euro . Il minimo precedente di 500 euro è stato ridotto; se la violazione non incide sulla liquidazione periodica, la sanzione è compresa fra 250 e 2 000 euro.
3. Cosa devo fare se non ricevo la fattura da un fornitore?
   Devi emettere un’autofattura elettronica (codice TD29) entro quattro mesi dall’operazione e versare l’IVA entro 30 giorni . In questo modo eviti la sanzione del 70 % dell’IVA, che ricade sul cessionario in solido con il cedente.
4. L’avviso di accertamento esecutivo è sempre legittimo senza cartella?
   Sì: l’art. 29 D.L. 78/2010 stabilisce che l’avviso costituisce anche titolo esecutivo e non necessita della successiva cartella . Tuttavia l’atto deve essere notificato validamente e può essere impugnato per vizi di notifica, motivazione, prova o prescrizione.
5. Cos’è la nota di presa in carico e posso impugnarla?
   La nota di presa in carico è una comunicazione dell’ADE‑R che informa il contribuente dell’avvenuta ricezione del carico. Di regola non è impugnabile poiché è un atto interno . Può essere impugnata solo se l’avviso esecutivo non è stato notificato e la nota è il primo atto che rende noto il debito .
6. Quali sono i termini per presentare ricorso?
   Il ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria deve essere presentato entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso. Il mancato rispetto del termine comporta la definitività dell’atto.
7. Posso chiedere la rateazione del debito derivante da avviso di accertamento esecutivo?
   Sì. In base all’art. 19 DPR 602/1973 e alle modifiche introdotte dal D.Lgs. 110/2024, è possibile ottenere piani di rateazione fino a 72 rate (8 anni), estendibili a 84, 96, 108 o 120 rate per debiti inferiori a 120 000 euro .
8. Qual è la differenza tra avviso di accertamento esecutivo e cartella esattoriale?
   L’avviso esecutivo include sia la contestazione dell’imposta sia l’intimazione al pagamento; diventa definitivo ed esecutivo senza ulteriori atti. La cartella di pagamento, invece, è l’atto con cui l’ADE‑R notifica il carico in seguito a un’ordinaria iscrizione a ruolo. Con l’avviso esecutivo, la cartella non è più necessaria.
9. Come posso difendermi se l’avviso è stato notificato oltre i termini di decadenza?
   Puoi eccepire la decadenza (art. 43 DPR 600/1973) dimostrando che l’avviso è stato notificato oltre il 31 dicembre del quinto anno (o ottavo in caso di dichiarazione omessa). La Corte di Giustizia Tributaria può annullare l’atto.
10. È possibile evitare la sanzione se regolarizzo spontaneamente?
    Sì: con il ravvedimento operoso puoi emettere la fattura tardiva, versare l’IVA e la sanzione ridotta; la riduzione dipende dal momento del ravvedimento (1/7 se entro la presentazione della dichiarazione annuale).
11. Cosa succede se la fattura è stata emessa ma il corrispettivo è stato indicato in modo errato?
    In caso di errata indicazione dell’imponibile o dell’aliquota, la sanzione è pari al 70 % dell’IVA dovuta; se l’errore non incide sulla liquidazione periodica, la sanzione è fissa tra 250 e 2 000 euro . È comunque possibile regolarizzare l’errore con note di variazione.
12. Posso aderire all’accertamento con adesione dopo aver presentato ricorso?
    Sì, fino alla costituzione in giudizio è possibile presentare un’istanza di adesione. Se la Corte fissa l’udienza, l’Ufficio può invitare il contribuente a conciliare.
13. La società che non ha emesso la fattura è stata cancellata dal registro imprese: chi risponde?
    La Cassazione ha affermato che la cancellazione determina l’estinzione della società e, nel caso di illecito amministrativo (anche ex D.Lgs. 231/2001), gli illeciti si estinguono . Tuttavia, per i debiti fiscali, gli ex soci possono essere responsabili nei limiti delle somme percepite in sede di liquidazione.
14. Il canone unico patrimoniale è un tributo o un canone?
    Le Sezioni Unite, con sentenza n. 12225/2026, hanno stabilito che, nonostante la denominazione, il canone unico patrimoniale ha la natura di tributo in quanto presenta caratteristiche di doverosità, assenza di sinallagma e destinazione alla spesa pubblica; di conseguenza la giurisdizione spetta al giudice tributario .
15. La nota di presa in carico può interrompere la prescrizione?
    No. La nota di presa in carico è un atto interno informativo e non ha efficacia interruttiva della prescrizione. Solo gli atti di riscossione (cartella, intimazione di pagamento, pignoramento) interrompono la prescrizione.
16. È possibile impugnare un avviso di accertamento esecutivo per vizi di forma?
    Sì. I vizi di forma comprendono l’omessa motivazione, la mancata indicazione dell’autorità competente, l’assenza di firma del dirigente, la violazione del contraddittorio obbligatorio quando previsto, la notifica irregolare. In presenza di tali vizi, l’atto può essere annullato.
17. Il socio di una società può essere destinatario dell’avviso di accertamento esecutivo?
    In caso di responsabilità solidale (ad esempio per ritenute non versate), l’avviso può essere notificato al socio. La CGT di Modena ha annullato la nota di presa in carico perché l’avviso esecutivo era stato notificato solo alla società e non al socio .
18. È ancora possibile aderire alla rottamazione quinquies dopo il 19 maggio 2026?
    No. Il termine per presentare la domanda (30 aprile 2026) è scaduto . Chi ha già aderito deve rispettare le scadenze di pagamento.
19. Cosa succede se l’Agenzia delle Entrate non risponde all’istanza di autotutela?
    L’istanza non sospende i termini per ricorrere, salvo che l’Agenzia disponga la sospensione. Se l’Amministrazione non risponde, l’atto resta efficace; il contribuente deve quindi proporre ricorso nei termini.
20. Posso compensare il debito con un credito d’imposta?
    Sì, se hai un credito d’imposta liquido ed esigibile (es. rimborso IVA), puoi chiedere la compensazione con il debito iscritto a ruolo. L’ADE‑R procede al discarico del carico pari al credito.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

8.1 Simulazione 1: omessa fattura e regolarizzazione tardiva

Scenario: un professionista effettua il 1° febbraio 2026 un servizio imponibile di 10 000 € + IVA 22 % (2 200 €) e non emette la fattura. Il cliente segnala l’operazione al Fisco. L’Agenzia verifica l’omissione e, il 20 aprile 2026, notifica un avviso di accertamento esecutivo per omessa fatturazione.

1. Imposte recuperate – 2 200 € di IVA, 10 000 € di reddito imponibile ai fini IRPEF/IRES e IRAP.
2. Sanzioni – In base al D.Lgs. 87/2024, l’omessa fatturazione è punita con una sanzione del 70 % dell’IVA dovuta: 2 200 € × 70 % = 1 540 € . Il minimo edittale (300 €) non incide perché la sanzione calcolata supera tale importo.
3. Interessi – Si applicano interessi moratori dalla data in cui la fattura avrebbe dovuto essere emessa (12 febbraio 2026) fino al pagamento; ipotizziamo 4 % annuo (dato variabile).
4. Azione del cessionario – Il cliente avrebbe dovuto emettere un’autofattura elettronica TD29 entro il 1° giugno 2026 (quattro mesi) e versare l’IVA. Se l’avesse fatto, avrebbe evitato la sanzione solidale.

Difesa: il professionista può presentare un’istanza di adesione entro 30 giorni e definire l’accertamento pagando l’imposta, gli interessi e 1/3 della sanzione (1 540 €/3 ≈ 513 €). In alternativa può proporre ricorso eccependo eventuali errori (ad esempio, inesistenza dell’operazione o contestazione tardiva).

8.2 Simulazione 2: mancata regolarizzazione da parte del cessionario

Scenario: un’impresa di costruzioni acquista materiale per 50 000 € + IVA 22 % (11 000 €) ma non riceve la fattura. Il fornitore omette di emetterla. L’impresa non regolarizza l’operazione.

1. Sanzione per il cessionario – In caso di mancata autofattura, il cessionario è punito con una sanzione pari al 70 % dell’IVA non assolta . Dunque 11 000 € × 70 % = 7 700 €, con minimo 250 €.
2. Sanzione per il cedente – Il fornitore subisce la sanzione del 70 % sull’IVA omessa (7 700 €).
3. Regolarizzazione tardiva – Se il cessionario regolarizza entro 4 mesi tramite autofattura e versamento dell’IVA, evita la sanzione; la sanzione rimane in capo al cedente.

Difesa: l’impresa acquirente può dimostrare di avere sollecitato la fattura e di aver regolarizzato; in caso contrario dovrà pagare la sanzione. La responsabilità solidale rende fondamentale attivarsi tempestivamente.

8.3 Simulazione 3: ricorso e sospensione dell’esecuzione

Scenario: un commerciante riceve un avviso di accertamento esecutivo per omessa fattura il 15 gennaio 2026. L’atto include un’imposta IVA di 5 000 €, sanzioni di 3 500 € (70 %), interessi e addizionali per un totale di 9 000 €. Il commerciante non versa e non presenta ricorso entro 60 giorni. Il 16 aprile 2026 l’avviso diventa definitivo; il 16 maggio l’ADE‑R invia la nota di presa in carico e, trascorsi 180 giorni, procede al pignoramento del conto corrente.

Errori:

• Omissione del ricorso – il contribuente non ha impugnato; l’atto è diventato definitivo.
• Mancata richiesta di sospensione – non avendo richiesto la sospensione, l’esecuzione non è stata bloccata.

Rimedi possibili: resta la possibilità di presentare opposizione all’esecuzione ex art. 615 c.p.c., eccependo ad esempio la nullità della notifica o l’omessa notifica dell’avviso. Tuttavia l’azione è difficile poiché l’atto è ormai definitivo; la strategia migliore sarebbe stata impugnare l’avviso.

8.4 Simulazione 4: piano del consumatore

Scenario: un libero professionista accumula debiti fiscali per 200 000 € derivanti da omesse fatturazioni e altri tributi. Non riesce a pagarli e rischia il pignoramento dell’abitazione.

Soluzione: attraverso un avvocato specializzato e un Gestore della crisi (come l’Avv. Monardo) presenta domanda di piano del consumatore ai sensi della L. 3/2012. Il piano prevede il pagamento di 60 000 € in 5 anni, compatibilmente con il reddito disponibile, e la cancellazione del restante debito. Il tribunale omologa il piano; tutti gli avvisi esecutivi e le azioni di riscossione sono sospesi. Al termine, il contribuente ottiene l’esdebitazione e può ripartire.

Conclusione

L’avviso di accertamento esecutivo per omessa fattura è un atto complesso e pericoloso: oltre a contestare l’omissione e a recuperare le imposte dovute, rappresenta il titolo esecutivo per la riscossione coattiva. La riforma del sistema sanzionatorio (D.Lgs. 87/2024) ha ridotto le sanzioni ma ha anche introdotto nuove responsabilità a carico del cessionario/committente e ha rafforzato gli strumenti di controllo. L’estensione dell’accertamento esecutivo ad altre imposte e tributi, prevista dal D.Lgs. 110/2024, renderà ancora più frequente l’utilizzo di questo strumento.

La procedura si sviluppa con tempistiche serrate: 60 giorni per il ricorso, 30 giorni per il pagamento, 180 giorni di sospensione dell’esecuzione e poi l’avvio di pignoramenti e ipoteche. La maggior parte degli errori dei contribuenti deriva dalla sottovalutazione dell’avviso o dalla mancanza di una tempestiva consulenza.

Per difendersi efficacemente è indispensabile:

• Verificare la regolarità della notifica, la motivazione e i calcoli dell’avviso.
• Valutare la convenienza fra ravvedimento operoso, accertamento con adesione e ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria.
• Utilizzare gli strumenti di rateazione, di definizione agevolata (se vigenti) e di gestione della crisi (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, composizione negoziata).
• Agire tempestivamente per evitare la definitività dell’atto e l’avvio dell’esecuzione.

L’ausilio di un professionista esperto è determinante.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare di avvocati e commercialisti offrono una consulenza completa: dall’analisi dell’avviso alla redazione del ricorso, dalla sospensione dell’esecuzione alla negoziazione con l’Agenzia delle Entrate, fino alla predisposizione di piani di sovraindebitamento. Le competenze nell’ambito del diritto bancario e tributario, la qualifica di cassazionista, il ruolo di gestore della crisi da sovraindebitamento e di esperto negoziatore della crisi d’impresa garantiscono un’assistenza qualificata su tutto il territorio nazionale.

📞 Contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: lui e il suo staff sapranno analizzare la tua situazione, individuare i vizi dell’avviso di accertamento esecutivo e proporti strategie legali concrete e tempestive per bloccare pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi o altre azioni esecutive.