Introduzione

La globalizzazione facilita la creazione di gruppi multinazionali complessi e la delocalizzazione di funzioni produttive, amministrative e commerciali. Sempre più spesso imprenditori e professionisti italiani costituiscono società in Paesi con fiscalità più favorevole, mentre la direzione effettiva o una parte rilevante dell’attività resta in Italia. Questa pratica, se non correttamente gestita, può generare un rischio di stabile organizzazione occulta: l’Amministrazione finanziaria può contestare che, nonostante la sede legale sia all’estero, l’impresa eserciti in Italia un’attività d’impresa stabile e occulta la propria effettiva presenza al fisco. Le conseguenze sono gravose: recupero delle imposte sul reddito e dell’IVA, sanzioni amministrative per dichiarazione infedele o omessa, possibilità di raddoppio dei termini di accertamento e profili penal‑tributari per omessa dichiarazione o dichiarazione fraudolenta.

Nel 2024 e 2025 la Corte di cassazione ha riacceso l’attenzione sul tema. La V sezione tributaria, nella sentenza n. 7200 del 18 marzo 2024, ha ricordato che la stabile organizzazione è una sede fissa di affari tramite la quale l’impresa non residente esercita in tutto o in parte la sua attività; essa non si verifica quando l’installazione è utilizzata solo per funzioni preparatorie o ausiliarie . In un’altra pronuncia del 10 gennaio 2024 (n. 992/2024) la Cassazione ha ribadito che i redditi prodotti attraverso una stabile organizzazione occulta devono essere imputati alla casa madre e tassati in Italia, richiamando l’art. 162 del TUIR e il modello OCSE . Nel giugno 2025 i giudici lombardi (CGT Lombardia, sentenza n. 57/2025) hanno sottolineato che la sola attività di direzione e coordinamento non basta a configurare una stabile organizzazione occulta, se la società estera dispone di autonomia organizzativa e finanziaria .

Il legislatore è intervenuto più volte. L’art. 162 del Testo unico delle imposte sui redditi (D.P.R. 917/1986) definisce la stabile organizzazione come la «sede fissa di affari» tramite la quale l’impresa non residente svolge la propria attività in Italia . La norma elenca esempi di stabili organizzazioni materiali (sede di direzione, succursale, ufficio, officina, laboratorio, cava, ecc.) e, dal 2018, ha introdotto la presenza economica significativa e continuativa senza consistenza fisica (lettera f‑bis) per intercettare gli operatori digitali . Sono previste specifiche esclusioni per attività preparatorie o ausiliarie e la regola anti‑frammentazione che impedisce di suddividere le funzioni tra entità collegate per evitare la qualificazione . L’art. 23 TUIR stabilisce che i redditi d’impresa dei non residenti sono imponibili in Italia se derivano da attività esercitate mediante stabile organizzazione . Con il D.Lgs. 209/2023 (in vigore dal 1° gennaio 2024) è stata modificata la nozione di residenza fiscale delle società: si considerano residenti le società che, per la maggior parte del periodo d’imposta, hanno nel territorio italiano la sede legale, la sede di direzione effettiva o la gestione ordinaria in via principale . Questa riforma rafforza l’azione dell’Amministrazione finanziaria contro il fenomeno dell’esterovestizione e impone ai gruppi stranieri di verificare la posizione dei loro organi decisionali.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti con competenze riconosciute in diritto bancario e tributario. È professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. La sua esperienza, maturata in controversie con l’Agenzia delle Entrate, banche e società di recupero crediti, gli consente di fornire assistenza qualificata a contribuenti e imprenditori in tutte le fasi del contenzioso tributario.

Lo studio Monardo può:

• analizzare la struttura societaria e i flussi operativi per verificare se sussistono i presupposti di una stabile organizzazione;
• predisporre ricorsi e difese tecnico‑giuridiche contro avvisi di accertamento, cartelle esattoriali o contestazioni penali;
• ottenere la sospensione delle pretese fiscali tramite istanze di autotutela, reclamo e mediazione, sospensione giudiziale o accordi transattivi;
• negoziare piani di rientro con l’Erario e definizioni agevolate (rottamazione quater, concordato preventivo biennale, saldo e stralcio) quando applicabili;
• proporre soluzioni giudiziali e stragiudiziali, anche integrando strumenti della crisi d’impresa e della sovraindebitamento.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Definizione di stabile organizzazione e relative fattispecie

La base normativa per individuare la stabile organizzazione si trova nell’art. 162 TUIR. La disposizione, aggiornata al 2025, prevede che l’espressione «stabile organizzazione» designa una sede fissa di affari attraverso la quale l’impresa non residente esercita in tutto o in parte la sua attività sul territorio italiano . Sono espressamente ricompresi la sede di direzione, la succursale, l’ufficio, l’officina, il laboratorio, la miniera, la cava e ogni luogo di estrazione di risorse naturali . La lettera f‑bis (introdotta con la legge di bilancio 2018) ha ampliato il concetto a una «significativa e continuativa presenza economica» in Italia senza consistenza fisica ; è la risposta legislativa ai modelli di business digitali.

Il comma 4 dell’art. 162 elenca le situazioni che non costituiscono stabile organizzazione: l’uso di un’installazione ai soli fini di deposito, esposizione o consegna; la disponibilità di beni e merci in magazzino per deposito o trasformazione; la sede fissa di affari adibita esclusivamente all’acquisto di beni o raccolta di informazioni; l’esercizio di attività preparatorie o ausiliarie . Il comma 4‑bis precisa che queste esclusioni valgono solo se le attività hanno carattere preparatorio o ausiliario . Il comma 5 introduce la regola anti‑frammentazione: se un’impresa e le imprese a essa correlate svolgono funzioni complementari nello stesso luogo o in luoghi diversi, tali attività vanno considerate complessivamente; non si può artificiosamente frammentare un’attività rilevante per farla rientrare tra le funzioni ausiliarie .

Il comma 6 disciplina la stabile organizzazione personale (dependent agent): si considera che un’impresa non residente abbia una stabile organizzazione quando un soggetto nel territorio dello Stato conclude abitualmente contratti in nome dell’impresa o per la concessione del diritto d’uso dei beni dell’impresa . Il comma 7 stabilisce che l’agente indipendente non configura una stabile organizzazione, salvo che operi quasi esclusivamente per una sola impresa correlata . Il comma 8 chiarisce che non costituisce stabile organizzazione il solo fatto che l’impresa eserciti la propria attività mediante un raccomandatario o mediatore marittimo . Il comma 9 precisa che l’esistenza di un rapporto di controllo tra imprese non basta a configurare una stabile organizzazione .

L’art. 23, comma 1, lettera e) TUIR sancisce il principio di territorialità: i redditi d’impresa di soggetti non residenti sono imponibili in Italia se derivano da attività esercitate nel territorio dello Stato mediante stabili organizzazioni . Di conseguenza, quando l’Erario accerta l’esistenza di una stabile organizzazione, i profitti attribuibili a tale presenza devono essere tassati in Italia.

1.2 Convenzioni internazionali e prevalenza sulle norme interne

Le disposizioni interne devono essere coordinate con le convenzioni contro le doppie imposizioni. La Cassazione ha ricordato che le convenzioni internazionali, una volta ratificate, hanno valore di fonte primaria ai sensi dell’art. 10 e 117 della Costituzione; di norma prevalgono sulle leggi nazionali per evitare la doppia imposizione . Ad esempio, la Convenzione Italia–USA del 1999 definisce stabile organizzazione come una sede fissa di affari in cui l’impresa esercita in tutto o in parte la sua attività, e prevede esclusioni per funzioni preparatorie o ausiliarie .

Le convenzioni seguono di solito il Modello OCSE. L’art. 5 del modello – cui si conformano i trattati bilaterali – definisce la stabile organizzazione e le esclusioni. Il comma 6 del modello e il corrispondente comma 7 dell’art. 162 prevedono che l’attività dell’agente indipendente non crea stabile organizzazione; per contro, il comma 5 del modello (e l’art. 162 comma 6) afferma che un soggetto che conclude abitualmente contratti in nome dell’impresa costituisce una stabile organizzazione personale. Nella sentenza n. 7200/2024 la Cassazione ha sottolineato che la definizione convenzionale ha lo stesso tenore della norma interna e che le clausole preparatorie/ausiliarie impediscono di qualificare come stabile organizzazione un’installazione utilizzata solo per pubblicità, informazioni o attività analoghe .

1.3 Riforma della residenza fiscale: D.Lgs. 209/2023

Il Decreto legislativo 27 dicembre 2023 n. 209 ha modificato l’art. 73 TUIR sulla residenza delle società e degli enti. Con effetto dal 1° gennaio 2024, si considerano residenti le società e gli enti che, per la maggior parte del periodo d’imposta, hanno nel territorio italiano la sede legale, la sede di direzione effettiva o la gestione ordinaria in via principale . La sede di direzione effettiva coincide con la continua e coordinata assunzione delle decisioni strategiche relative alla società , mentre la gestione ordinaria riguarda il continuo e coordinato compimento degli atti della gestione corrente . Questa modifica mira a contrastare l’esterovestizione societaria, ossia la fittizia localizzazione all’estero della residenza fiscale di un’impresa mentre le decisioni gestionali avvengono in Italia .

1.4 Cassazione e giurisprudenza recente

Sentenza Cass. 7200/2024 (18 marzo 2024)

Nel caso Netgear International Inc. la Guardia di Finanza contestava che la sede secondaria italiana, formalmente adibita a funzioni di marketing e assistenza, agisse in realtà con poteri negoziali sui contratti, configurando una stabile organizzazione occulta della casa madre americana. La Cassazione ha ribadito che la stabile organizzazione richiede una sede fissa di affari; i servizi limitati alla promozione, informazione o assistenza non determinano stabile organizzazione se hanno carattere preparatorio o ausiliario . Le convenzioni internazionali (nel caso Italia–USA) prevalgono sulle norme interne, ma hanno definizioni analoghe: non vi è stabile organizzazione quando l’installazione è usata solo per funzioni preparatorie o ausiliarie . La sentenza riconosce che l’onere della prova grava sull’Amministrazione, la quale deve dimostrare che la branch italiana esercitava in modo stabile attività produttive, commerciali o contrattuali eccedenti i limiti contrattuali.

Sentenza Cass. 2116/2024 (22 gennaio 2024)

La pronuncia (non integralmente disponibile online, ma richiamata da numerosi commentatori) ha ritenuto che costituisca stabile organizzazione l’immobile detenuto in Italia da una cittadina tedesca dove venivano svolte attività psicopedagogiche remunerate da una società tedesca. Sono stati considerati elementi rilevanti: la permanenza della sede di affari, la sua idoneità a produrre reddito autonomo e la disponibilità dell’immobile in capo al soggetto non residente. La Corte ha rimarcato che la sede fissa di affari deve avere una stabilità nel tempo e non essere limitata a scopi occasionali.

Sentenza Cass. 992/2024 (10 gennaio 2024)

Nella causa Swatch Group SA, la Corte ha esaminato la contestazione di una stabile organizzazione occulta in Italia gestita tramite una società commissionaria italiana. I giudici di primo grado avevano ritenuto sussistente la stabile organizzazione sulla base del coordinamento economico-finanziario del gruppo e del controllo invasivo sulla società italiana, ma la CTR aveva poi annullato l’accertamento. La Cassazione ha delineato i criteri per dimostrare la stabile organizzazione richiamando l’art. 162 TUIR e la Convenzione OCSE . Il giudice deve esaminare complessivamente tutti gli elementi di fatto, senza concentrarsi in modo atomistico . La Corte ha ricordato che non basta la direzione e coordinamento della controllante per radicare una stabile organizzazione; occorrono una presenza incardinata nel territorio, una sede di affari capace di produrre reddito e un’attività autonoma rispetto alla casa madre . La decisione richiama altre pronunce (Cass. 36690/2022, 1709/2023, 2597/2023) nelle quali è stato ribadito che l’accertamento deve essere condotto sul piano sostanziale e che i redditi d’impresa del non residente sono imponibili solo se vi è una presenza stabile sul territorio .

Giurisprudenza delle Corti di giustizia tributaria

La CGT Lombardia, con la sentenza n. 57/2025, ha precisato che la sola direzione e coordinamento della casa madre non basta a configurare una stabile organizzazione occulta. Nel caso esaminato, la società estera dimostrava di avere un organigramma autonomo, la capacità di concludere contratti di acquisto indipendentemente dalla capogruppo, la gestione autonoma dei contratti energetici e l’assenza di dipendenza finanziaria. I giudici hanno ritenuto che le funzioni della casa madre erano limitate a una governance di gruppo, tipica di qualsiasi gruppo multinazionale; l’autonomia operativa della controllata escludeva la stabile organizzazione . La decisione invita i contribuenti a documentare l’autonomia organizzativa (organigrammi, contratti, rapporti con fornitori), mantenere una gestione finanziaria indipendente e distinguere le funzioni di governance dalle decisioni operative .

1.5 Circolari e prassi amministrativa

La Guardia di Finanza, nella circolare n. 1/2008 (“Istruzioni sull’attività di verifica”), volume III, indica che le forme evasive più pericolose si verificano quando un’impresa estera opera in Italia attraverso una stabile organizzazione non formalmente costituita. Il manuale elenca i criteri operativi per individuare tali ipotesi: uso di uffici, magazzini o infrastrutture in Italia non dichiarati, presenza di agenti o dipendenti che concludono contratti per conto dell’impresa estera, trasferimento occulto dei ricavi e decisioni gestionali prese da soggetti residenti .

L’Agenzia delle Entrate, nelle circolari interpretative successive alla riforma del 2018 e del 2024, ha richiamato la necessità di valutare globalmente le attività svolte in Italia dalle società estere e dai soggetti a esse correlati, applicando la regola anti‑frammentazione e la nozione di presenza economica significativa. Ai fini IVA, il Regolamento UE 282/2011 definisce stabile organizzazione come qualsiasi organizzazione caratterizzata da un grado sufficiente di permanenza e da una struttura idonea, in termini di mezzi umani e tecnici, a consentire la ricezione e l’utilizzo dei servizi .

2. Procedura dopo la contestazione: termini, fasi e diritti del contribuente

2.1 Avvio dell’accertamento e processo verbale di constatazione

La contestazione di una stabile organizzazione occulta può scaturire da diverse fonti: controlli della Guardia di Finanza, verifiche dell’Agenzia delle Entrate, scambi di informazioni fiscali internazionali (CRS, DAC6), segnalazioni di altri soggetti. L’attività ispettiva può durare anche molti mesi, soprattutto se coordinata con autorità estere. Al termine, gli ispettori redigono un processo verbale di constatazione (PVC) nel quale riportano i fatti emersi: presenza di uffici, magazzini, depositi, personale, poteri negoziali, flussi finanziari, contratti stipulati in Italia. Il PVC è notificato al contribuente, che ha 60 giorni per presentare osservazioni o richieste di contraddittorio. Il contraddittorio è un passaggio cruciale: consente di fornire chiarimenti, produrre documenti e ridurre il contenzioso. L’assenza di contraddittorio può essere motivo di illegittimità dell’accertamento.

2.2 Avviso di accertamento e raddoppio dei termini

Se le osservazioni non sono accolte, l’Agenzia emette un avviso di accertamento per recuperare le imposte sul reddito e l’IVA non dichiarate. L’avviso indica la motivazione, i periodi d’imposta contestati, l’imponibile, le imposte, le sanzioni e gli interessi. In presenza di violazioni riconducibili a reati tributari (omessa dichiarazione, dichiarazione fraudolenta), l’Ufficio può attivare il raddoppio dei termini di accertamento previsto dall’art. 43 del D.P.R. 600/1973 e dall’art. 57 del D.P.R. 633/1972. Tuttavia, a seguito della riforma del 2015 (D.Lgs. 128/2015 e L. 208/2015), il raddoppio è consentito solo se la denuncia penale viene presentata entro il termine ordinario di decadenza . La Cassazione ha confermato che per gli anni d’imposta precedenti al 2016 le modifiche non hanno effetto retroattivo e valgono le vecchie regole ; per i periodi successivi, l’Agenzia deve depositare la denuncia alla Procura entro cinque anni (redditi) o entro sette anni (IVA) pena l’inapplicabilità del raddoppio.

2.3 Notifica e ricorso

L’avviso di accertamento deve essere notificato al rappresentante fiscale della società estera in Italia o, se non nominato, al legale rappresentante della società madre. Dal 2022 la notifica può avvenire via PEC anche a indirizzi esteri, purché registrati in indici pubblici. Il contribuente ha 60 giorni dalla notifica per presentare ricorso davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (ex Commissione tributaria provinciale). Se il valore della controversia non supera 50 000 euro, è obbligatorio esperire il reclamo e mediazione prima del ricorso; l’ufficio può proporre una riduzione dell’imposta e delle sanzioni.

Il ricorso deve contenere: i dati del ricorrente, l’autorità giudiziaria competente, l’atto impugnato, i motivi di diritto e di fatto, le richieste istruttorie (per esempio l’audizione di testimoni o l’esibizione di documenti), nonché l’eventuale richiesta di sospensione dell’esecuzione. La Corte, su istanza motivata, può concedere la sospensione della riscossione se sussiste grave e irreparabile danno; è quindi opportuno documentare le conseguenze finanziarie dell’immediato pagamento.

2.4 Secondo grado, Cassazione e coordinamento con le convenzioni

La sentenza di primo grado può essere impugnata in appello (CGT di secondo grado) entro 60 giorni dalla notifica. Il giudizio di appello consente un riesame completo sia dei fatti sia del diritto. La decisione della CGT di secondo grado è impugnabile in Cassazione per motivi di legittimità (violazione di legge o vizio di motivazione), entro 60 giorni dalla notifica. In tema di stabile organizzazione, la Cassazione valuta la corretta applicazione della definizione di cui all’art. 162 TUIR e delle clausole convenzionali . Quando il caso coinvolge Paesi con cui l’Italia ha stipulato una convenzione contro la doppia imposizione, è possibile attivare procedure amichevoli (MAP – Mutual Agreement Procedure) previste dall’art. 25 del modello OCSE o dalle direttive europee per evitare la doppia imposizione.

2.5 Aspetti penali

La presenza di una stabile organizzazione occulta comporta la violazione di obblighi dichiarativi: l’impresa estera avrebbe dovuto presentare la dichiarazione dei redditi e dell’IVA per la stabile organizzazione. L’omessa dichiarazione è punita dall’art. 5 del D.Lgs. 74/2000 con la reclusione da 1 anno e 6 mesi a 4 anni se l’imposta evasa supera 50 000 euro per ciascun periodo d’imposta. La dichiarazione fraudolenta può essere contestata se vengono occultati costi o ricavi mediante operazioni simulate, con pene più severe (reclusione da 4 a 8 anni). Gli amministratori e i dirigenti italiani che gestiscono la filiale occulta possono essere coinvolti come autori o concorrenti nel reato; la società estera può essere responsabile ai sensi del D.Lgs. 231/2001 per i reati tributari commessi nel suo interesse. La tempestiva regolarizzazione (ravvedimento operoso) e la restituzione delle imposte possono attenuare le sanzioni o evitare la denuncia.

3. Difese e strategie legali per contestare la stabile organizzazione occulta

3.1 Verifica dell’esistenza dei requisiti

Il primo passo per difendersi consiste nel verificare se sussistono davvero i requisiti della stabile organizzazione. Secondo la Cassazione, sono tre gli elementi necessari:

1. Una presenza incardinata nel territorio dello Stato con un certo grado di stabilità – occorre un luogo fisico (o una presenza digitale significativa) in cui l’impresa non residente esercita un’attività rilevante, non limitata a funzioni ausiliarie .
2. Una sede di affari capace di produrre reddito autonomo – l’attività svolta deve generare o poter generare ricavi sul mercato italiano.
3. Un’attività autonoma rispetto a quella della casa madre – la struttura italiana deve avere poteri decisionali sui contratti, sui prezzi o sulla gestione operativa; non deve limitarsi a funzioni meramente esecutive o di supporto .

Se anche uno solo di questi requisiti manca, non c’è stabile organizzazione. Occorre quindi documentare l’assenza di un luogo fisico stabile (per esempio dimostrando che i locali italiani appartengono a un terzo e sono utilizzati occasionalmente) oppure dimostrare che l’attività svolta in Italia è preparatoria o ausiliaria (marketing, raccolta ordini, assistenza post‑vendita). Nel caso di agenti, bisogna provare che operano in qualità di agenti indipendenti, con un portafoglio clienti proprio, margine di rischio e autonomia gestionale.

3.2 Documentazione dell’autonomia organizzativa della società estera

Una difesa efficace si basa su documenti. È indispensabile:

• Organigramma e deleghe: il contribuente deve dimostrare che le decisioni strategiche e operative sono prese all’estero. La recente riforma sulla residenza (art. 73 TUIR) dà rilevanza alla direzione effettiva e alla gestione ordinaria ; occorre quindi mostrare che le riunioni del consiglio di amministrazione si svolgono all’estero, che le deleghe sono conferite a dirigenti locali e che i poteri decisionali non sono esercitati in Italia.
• Contratti stipulati all’estero: le forniture, i servizi e le vendite devono essere contrattualizzati all’estero; gli ordini raccolti in Italia devono essere trasmessi all’estero per l’accettazione; le fatture devono essere emesse dalla società estera. Nel caso Netgear, l’Ufficio sosteneva che la branch italiana negoziasse gli sconti con i distributori ; la difesa deve dimostrare che tali sconti sono deliberati all’estero.
• Gestione finanziaria indipendente: i flussi di cassa devono essere gestiti all’estero; la società estera deve disporre di conti correnti propri e non dipendere finanziariamente dalla controllante italiana. La CGT Lombardia ha valorizzato la presenza di tesoreria indipendente e l’assenza di trasferimenti forzosi di utili .
• Luogo di archiviazione dei libri sociali e contabili: la documentazione fiscale e contabile deve essere conservata presso la sede estera. Se i server o gli archivi sono in Italia, il Fisco può dedurne una presenza stabile.

3.3 Valutazione delle attività preparatorie o ausiliarie

La Cassazione ha sottolineato che funzioni meramente preparatorie o ausiliarie non configurano stabile organizzazione . Rientrano tra queste: pubblicità, promozione, raccolta di informazioni di mercato, deposito di beni ai soli fini di esposizione o consegna, acquisto di beni, operazioni logisticamente necessarie ma non generatrici di reddito. Tuttavia, la linea di demarcazione è sottile. Se l’ufficio in Italia interviene nelle fasi essenziali della vendita, della produzione o dell’erogazione di servizi, l’attività non è più ausiliaria. È essenziale quindi circoscrivere le mansioni degli addetti italiani, evitare che negozino contratti o definiscano prezzi e formalizzare istruzioni operative che limitino il loro potere.

3.4 Opposizione per vizi formali e procedurali

Molti accertamenti sono viziati da errori procedurali. Si possono contestare:

• Mancanza di motivazione: l’avviso deve indicare con precisione i fatti e le prove che supportano la contestazione. Una motivazione generica o basata su presunzioni non documentate è illegittima.
• Violazione del contraddittorio: se l’Ufficio non concede al contribuente la possibilità di replicare al PVC o di produrre documenti prima dell’accertamento, l’atto è nullo in base ai principi di buona amministrazione e collaborazione.
• Notifica irrituale: la notifica deve avvenire al rappresentante fiscale o a un domicilio eletto; una notifica a soggetti diversi è nulla.
• Decadenza dei termini: l’avviso deve essere emesso entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (o del settimo anno in caso di omessa dichiarazione). Il raddoppio dei termini per reato è applicabile solo se la denuncia penale viene presentata entro il termine ordinario .

3.5 Invocazione delle convenzioni e della normativa UE

Se esiste una convenzione contro la doppia imposizione con il Paese di residenza, il contribuente può invocarne le clausole. Molti trattati definiscono la stabile organizzazione in termini analoghi al modello OCSE e contengono clausole di esclusione per attività ausiliarie; in caso di conflitto con la norma interna, prevale la definizione convenzionale . L’art. 75 del D.P.R. 600/1973 e l’art. 169 TUIR ribadiscono che le norme convenzionali prevalgono se più favorevoli al contribuente .

Per l’IVA, le direttive UE e il Regolamento 282/2011 definiscono la stabile organizzazione come una struttura con sufficiente permanenza e risorse umane e tecniche ; la Corte di Giustizia UE ha escluso la stabile organizzazione quando un soggetto non dispone in modo permanente di personale e mezzi nel territorio (ad esempio cause C‑168/84 e C‑231/94). Invocare la disciplina europea può ridurre l’ambito dell’accertamento IVA.

3.6 Transazioni, definizioni agevolate e compliance preventiva

Spesso conviene negoziare con l’Erario per chiudere la controversia e limitare il rischio penale. Tra gli strumenti disponibili:

• Rottamazione delle cartelle: la “rottamazione quater” e la “sanatoria liti pendenti” permettono di pagare l’imposta e ridurre le sanzioni e gli interessi; occorre verificare se il debito rientra tra quelli ammessi e rispettare le scadenze. 
• Accordi preventivi transnazionali (APA) in materia di transfer pricing: definiscono in anticipo i margini di profitto da attribuire alla stabile organizzazione e riducono il rischio di accertamenti.
• Procedura amichevole (MAP): può essere avviata entro tre anni dalla prima notifica dell’accertamento per evitare la doppia imposizione; coinvolge le amministrazioni fiscali dei due Stati e può portare alla riduzione o annullamento del debito.
• Compliance IFRS e adeguamento delle policy interne: predisporre manuali di gruppo, modulare le funzioni di supporto, evitare la sovrapposizione di ruoli, predisporre un dossier di difesa contenente documenti, contratti, organigrammi, verbali di riunioni.

4. Strumenti alternativi per la gestione del debito fiscale

Quando un accertamento sfocia in una richiesta impositiva ingente, il contribuente può ricorrere a strumenti che consentono di rateizzare, ridurre o estinguere il debito con l’Erario. Anche se non sono specifici per la stabile organizzazione, possono essere utili per gestire l’esposizione finanziaria.

4.1 Definizioni agevolate e rottamazioni

Le rottamazioni consentono di versare solo l’imposta e gli interessi, riducendo o azzerando le sanzioni e gli interessi di mora. Negli ultimi anni sono state introdotte diverse edizioni (rottamazione quater nel 2023, rottamazione‑quinquies nel 2025) con apertura a debiti affidati alla riscossione fino al 31 dicembre 2023. Il contribuente deve presentare domanda entro termini fissati (normalmente marzo o aprile) e pagare in un numero limitato di rate (massimo 18). È fondamentale verificare se il debito oggetto di accertamento rientra tra quelli definibili; in genere sono esclusi i debiti relativi a risorse proprie dell’UE e ai dazi doganali.

4.2 Concordato preventivo biennale e collaborazione volontaria

Il concordato preventivo biennale (introdotto dal D.Lgs. 13/2024) consente agli esercenti attività d’impresa di definire in anticipo, per due periodi d’imposta, il reddito e la base imponibile con l’Amministrazione finanziaria. L’adesione richiede la trasmissione dei dati contabili e il rispetto di determinati indicatori di affidabilità fiscale; in cambio, l’impresa ottiene certezza sulle imposte da versare. In caso di stabile organizzazione occulta, il concordato può essere un mezzo per regolarizzare la posizione per il futuro.

La collaborazione volontaria internazionale (voluntary disclosure) consente di regolarizzare attività finanziarie estere e redditi non dichiarati; se la presenza in Italia è stata occultata, il contribuente può autodenunciarsi, riducendo le sanzioni e evitando il raddoppio dei termini.

4.3 Composizione della crisi e strumenti della sovraindebitamento

Quando la pretesa fiscale è così elevata da mettere in crisi la continuità aziendale, è possibile ricorrere agli strumenti della crisi d’impresa o del sovraindebitamento. L’avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi da sovraindebitamento e negoziatore della crisi d’impresa, può assistere nella presentazione di:

• Piano del consumatore e accordo di composizione della crisi (L. 3/2012): consentono alle persone fisiche e alle piccole imprese di proporre un piano di ristrutturazione del debito, con falcidia e dilazioni, previa omologazione del Tribunale;
• Concordato semplificato per la liquidazione del patrimonio: per le società che non riescono a presentare un piano concordatario tradizionale;
• Transazione fiscale nel concordato preventivo e nell’accordo di ristrutturazione (art. 182‑ter L.F.) per ridurre imposte e interessi, con il consenso dell’Agenzia.

4.4 Ravvedimento operoso e autotutela

Se il contribuente riconosce l’errore e vuole ridurre le sanzioni, può ricorrere al ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) versando spontaneamente le imposte dovute più gli interessi e sanzioni ridotte, prima della notifica dell’atto di accertamento o dell’avvio di un accesso. In materia di stabile organizzazione, il ravvedimento può essere utilizzato per regolarizzare la mancata presentazione delle dichiarazioni relative alla stabile organizzazione. 

L’autotutela è uno strumento amministrativo che consente all’Agenzia delle Entrate di annullare o correggere un atto infondato o illegittimo. Può essere richiesta quando emergono errori palesi (errata persona, doppia imposizione già definita in convenzione, mancanza di motivazione). Non sospende i termini di impugnazione e si consiglia di presentarla contestualmente al ricorso per non perdere i termini.

5. Errori comuni e consigli pratici

• Costituire una società estera fittizia: aprire una società in un Paese a fiscalità agevolata ma continuare a gestire l’attività dall’Italia è l’errore più comune. Con la riforma dell’art. 73 TUIR, il Fisco considera residenti le società che hanno in Italia la sede di direzione effettiva o la gestione ordinaria . È necessario trasferire realmente la governance e i centri decisionali all’estero, documentandolo con verbali e trasferte.
• Non nominare un rappresentante fiscale in Italia: se la società estera svolge operazioni imponibili IVA (fornitura di beni o servizi) è tenuta a identificarsi ai fini IVA o a nominare un rappresentante fiscale. In mancanza, l’Erario può contestare la stabile organizzazione. 
• Sottovalutare la prova documentale: la difesa richiede prove concrete (contratti, e‑mail, organigrammi, flussi finanziari). La mancanza di documenti sposta l’onere probatorio sul contribuente.
• Ignorare i legami con società collegate: la regola anti‑frammentazione impone di considerare complessivamente le attività svolte in Italia da tutte le società del gruppo . Occorre verificare le funzioni svolte da affiliate italiane, distributori, agenti e fornitori.
• Confondere stabile organizzazione ed esterovestizione: l’esterovestizione riguarda la residenza fiscale della società (art. 73 TUIR), mentre la stabile organizzazione è la presenza d’impresa sul territorio. Un’impresa può essere esterovestita (residenza fittizia all’estero) oppure avere una stabile organizzazione occulta; i due fenomeni talvolta si sovrappongono ma richiedono strategie difensive diverse.
• Trascurare l’IVA: la stabile organizzazione ha riflessi anche sull’IVA. Se la filiale occulta partecipa alla fornitura di beni o servizi, l’operazione non è una prestazione intracomunitaria ma una cessione interna imponibile . 
• Non considerare l’economia digitale: la lettera f‑bis riconosce la presenza economica significativa senza stabile fisico . Chi opera online (e‑commerce, marketplace, piattaforme digitali) deve valutare se genera una presenza economica sostanziale in Italia (es. volume di vendite, numero di utenti, server localizzati in Italia).

6. Tabelle riepilogative

6.1 Norme di riferimento sulla stabile organizzazione

6.2 Termini e scadenze principali

6.3 Attività che non costituiscono stabile organizzazione (art. 162 comma 4 TUIR)

6.4 Indicatori di stabile organizzazione occulta

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Che cos’è una stabile organizzazione secondo la normativa italiana?
   È la sede fissa di affari tramite la quale un’impresa non residente esercita in tutto o in parte la sua attività in Italia . Comprende sedi di direzione, succursali, uffici, officine, laboratori, cave e, dal 2018, una presenza economica significativa anche senza consistenza fisica .
2. Una società estera che apre un magazzino di deposito in Italia costituisce stabile organizzazione?
   No, se il magazzino è usato solo per depositare, esporre o consegnare beni e l’attività ha carattere preparatorio o ausiliario . Se invece gestisce spedizioni, ordini e fatturazione, il magazzino può essere considerato sede di affari.
3. È sufficiente la direzione e coordinamento della casa madre italiana per configurare una stabile organizzazione occulta?
   No. La CGT Lombardia ha chiarito che la sola direzione e coordinamento non integra stabile organizzazione se la società estera dimostra autonomia organizzativa e gestionale . Occorrono una presenza stabile, un’attività produttiva e poteri negoziali in Italia.
4. Cosa succede se la società estera gestisce la clientela italiana tramite un agente o distributore esclusivo?
   Se l’agente conclude abitualmente contratti in nome dell’impresa estera o opera ai fini della conclusione senza modifiche sostanziali, l’impresa estera ha una stabile organizzazione personale . Se l’agente è indipendente e agisce nell’ambito della propria attività, non c’è stabile organizzazione .
5. Le attività di marketing e promozione creano stabile organizzazione?
   Di norma no, se hanno carattere preparatorio o ausiliario. L’art. 162 TUIR esclude l’uso di un’installazione a fini pubblicitari e di raccolta informazioni . Bisogna però dimostrare che il personale non firma contratti né definisce politiche commerciali.
6. Come si dimostra che la gestione effettiva avviene all’estero?
   Mantenendo all’estero gli organi decisionali (consiglio di amministrazione), archiviando i libri sociali, documentando trasferte dei dirigenti, conservando verbali di riunioni e deleghe firmate all’estero. Con la riforma dell’art. 73 TUIR, la direzione effettiva è definita come la continua e coordinata assunzione delle decisioni strategiche .
7. Che rilievo ha la presenza digitale?
   La lettera f‑bis dell’art. 162 TUIR include la significativa e continuativa presenza economica costruita senza consistenza fisica . Un sito o una piattaforma che vende a clienti italiani e raccoglie dati tramite server in Italia può essere considerato stabile organizzazione se costituisce il cuore dell’attività.
8. Quali sono le conseguenze fiscali di una stabile organizzazione occulta?
   L’impresa estera deve pagare in Italia l’IRES (o l’Imposta sostitutiva) sui redditi attribuibili alla stabile organizzazione, l’IRAP e l’IVA sulle cessioni o prestazioni. Sono dovuti sanzioni e interessi e può scattare il raddoppio dei termini in presenza di reati .
9. È possibile utilizzare le perdite della stabile organizzazione per compensare utili della casa madre?
   In via generale no; la stabile organizzazione è un soggetto separato ai fini fiscali. Tuttavia, alcune convenzioni prevedono metodi di esenzione o credito d’imposta che consentono di evitare la doppia imposizione sui redditi esteri.
10. Come si calcola il reddito attribuibile alla stabile organizzazione?
    Occorre ricostruire i ricavi e i costi riferibili alle funzioni svolte in Italia, applicando criteri di transfer pricing (metodo del profit split, comparable uncontrolled price, cost plus). Le imprese devono predisporre documentation che dimostri la congruità dei prezzi.
11. Se la filiale italiana non genera utili, può comunque essere considerata stabile organizzazione?
    Sì. La Cassazione ha chiarito che la configurazione di una stabile organizzazione non dipende necessariamente dalla realizzazione di reddito; può esistere anche una filiale in perdita o che svolge solo attività preparatorie ma con struttura idonea a produrre reddito .
12. Cosa significa “anti‑frammentazione”?
    È la regola introdotta dall’art. 162 comma 5 TUIR: se l’impresa estera e imprese correlate svolgono attività complementari in Italia, le funzioni devono essere considerate insieme . Non si può dividere artificialmente l’attività tra diverse entità per sostenere che ciascuna svolge solo funzioni ausiliarie.
13. Il raddoppio dei termini di accertamento è sempre applicabile?
    No. Dopo la riforma del 2015 (D.Lgs. 128/2015 e L. 208/2015) il raddoppio è ammesso solo se la denuncia penale è presentata entro il termine ordinario. Le modifiche non hanno effetto retroattivo sugli anni d’imposta precedenti al 2016 .
14. Posso evitare l’accertamento aderendo al concordato preventivo biennale?
    Il concordato preventivo biennale consente di definire in anticipo la base imponibile per due periodi d’imposta, riducendo il rischio di contestazioni future. Non annulla automaticamente l’accertamento in corso ma può essere utilizzato per regolarizzare la posizione dal 2025 in poi.
15. Qual è il ruolo dell’Avvocato nel contenzioso sulla stabile organizzazione?
    L’Avvocato specializzato analizza il PVC e l’avviso di accertamento, verifica i fatti, valuta la strategia difensiva (contestare i requisiti della stabile organizzazione, sollevare vizi formali, invocare la convenzione), predispone il ricorso e assiste nelle fasi di contraddittorio. Può inoltre negoziare definizioni agevolate o transazioni fiscali, coordinare perizie contabili e supportare eventuali procedimenti penali.
16. È possibile regolarizzare la situazione prima che inizi la verifica?
    Sì. Mediante il ravvedimento operoso l’impresa estera può dichiarare spontaneamente l’esistenza della stabile organizzazione e versare imposte e sanzioni ridotte. Questo riduce il rischio di accertamento e di responsabilità penale.
17. Come incide la gestione ordinaria in via principale (art. 73 TUIR) sul rischio di stabile organizzazione?
    Se la gestione ordinaria dell’impresa estera è svolta prevalentemente in Italia (ad esempio, ufficio amministrativo, contabilità, gestione fornitori), la società può essere considerata residente e quindi tassata sul reddito mondiale . La residenza fiscale e la stabile organizzazione sono concetti distinti ma correlati: la presenza di una gestione ordinaria in Italia rafforza l’ipotesi di stabile organizzazione o di esterovestizione.
18. Quali controlli effettua l’Amministrazione per scoprire una stabile organizzazione occulta?
    Oltre alle verifiche tradizionali, l’Amministrazione utilizza scambi automatici di informazioni, database bancari, dati dei sistemi di interscambio IVA, segnalazioni di clienti e fornitori, monitoraggio del personale viaggiante, verifiche sui server e sull’utilizzo di cloud in Italia. La circolare della Guardia di Finanza mette in guardia le imprese estere sulle verifiche incrociate .
19. Posso trasferire la stabile organizzazione all’estero?
    Sì, ma occorre effettivamente trasferire la sede di affari, i contratti e le funzioni; chiudere i locali in Italia; cessare l’utilizzo di personale e agenti in Italia; comunicare la cessazione all’Agenzia delle Entrate. Altrimenti il Fisco potrebbe considerare la stabile organizzazione ancora operativa.
20. La stabile organizzazione occulta può generare responsabilità per i soci o gli amministratori italiani?
    Sì. Gli amministratori della società italiana che agevolano la stabile organizzazione occulta possono rispondere di concorso nella frode fiscale; i soci potrebbero essere chiamati a rispondere in caso di trasparenza fiscale (società di persone) o per responsabilità amministrativa ai sensi del D.Lgs. 231/2001.

8. Simulazioni pratiche

Per comprendere l’impatto economico di una contestazione di stabile organizzazione occulta, proponiamo alcune simulazioni basate su ipotesi realistiche. Le cifre sono puramente esemplificative.

8.1 Caso A – Impresa di commercio elettronico

• Scenario: una società di diritto irlandese vende prodotti on‑line a consumatori italiani tramite un sito web con dominio italiano. L’infrastruttura informatica (server) è ospitata in Italia; gli ordini sono gestiti da un call center situato in Italia; la società irlandese non ha partita IVA italiana. 
• Contestazione: l’Agenzia ritiene che esista una stabile organizzazione occulta perché la presenza digitale è significativa (server, call center) e l’attività non è limitata a funzioni preparatorie. 
• Imponibile stimato: ricavi generati in Italia 2 000 000 €. Costi attribuibili alla stabile organizzazione 1 400 000 €. Utile imponibile 600 000 €.
• Calcolo imposte:
• IRES (24 %): 600 000 € × 24 % = 144 000 €;
• IRAP (3,9 % base regionale): 600 000 € × 3,9 % = 23 400 €;
• IVA: se la società non identifica la stabile organizzazione e considera le cessioni come intracomunitarie, l’IVA evasa va recuperata. Supponendo un’aliquota media del 22 %, sui ricavi di 2 000 000 € l’IVA dovuta è 440 000 €;
• Sanzioni: per omessa dichiarazione le sanzioni vanno dal 120 % al 240 % delle imposte evase; ipotizzando il minimo, 144 000 € × 120 % = 172 800 € (IRES) e 23 400 € × 120 % = 28 080 € (IRAP); per l’IVA, sanzione del 30 % dell’imposta non versata = 132 000 €.
• Totale debito: 144 000 € + 23 400 € + 440 000 € + 172 800 € + 28 080 € + 132 000 € = 940 280 € (oltre interessi). 
• Possibili difese: dimostrare che il server è gestito da un provider indipendente e che il call center svolge funzioni di assistenza ausiliare; trasferire l’infrastruttura in Irlanda; identificarsi ai fini IVA e versare l’imposta.

8.2 Caso B – Filiale produttiva non dichiarata

• Scenario: una società francese produce componenti meccanici. Per ridurre i costi, affitta capannoni in Italia dove alcuni operai (dipendenti di una controllata italiana) assemblano i componenti. I prodotti finiti sono spediti in Francia per la vendita. La società francese fattura direttamente ai clienti francesi; l’attività in Italia non è dichiarata.
• Contestazione: l’Ufficio ritiene che il capannone costituisca una stabile organizzazione materiale. L’attività di assemblaggio è parte integrante del ciclo produttivo e non è ausiliaria. 
• Imponibile stimato: ricavi generati sui componenti assemblati 10 000 000 €; costi italiani (manodopera e affitto) 6 500 000 €; utile imputabile 3 500 000 €.
• Calcolo imposte:
• IRES: 3 500 000 € × 24 % = 840 000 €;
• IRAP: 3 500 000 € × 3,9 % = 136 500 €;
• IVA: se la lavorazione è considerata prestazione di servizi in Italia, l’IVA dovuta sui ricavi 10 000 000 € × 22 % = 2 200 000 €;
• Sanzioni minime: 840 000 € × 120 % = 1 008 000 € (IRES); 136 500 € × 120 % = 163 800 € (IRAP); 2 200 000 € × 30 % = 660 000 € (IVA).
• Totale debito: 840 000 € + 136 500 € + 2 200 000 € + 1 008 000 € + 163 800 € + 660 000 € = 5 008 300 € (più interessi).
• Possibili difese: dimostrare che l’attività italiana è eseguita su commessa della controllata italiana, che acquista i semilavorati e rivende i componenti finiti alla casa madre (cd. contract manufacturing); oppure creare una stabile organizzazione dichiarata e dedurre i costi.

8.3 Caso C – Agenzia dipendente vs. indipendente

• Scenario: una società statunitense di software si avvale di un consulente italiano che presenta i prodotti, negozia i contratti con i clienti italiani e fa firmare i contratti direttamente alla casa madre. Il consulente riceve una provvigione del 10 % sul fatturato generato.
• Contestazione: l’Agenzia contesta la stabile organizzazione personale. 
• Elementi favorevoli: il consulente opera con partita IVA propria, ha altri clienti, assume il rischio di impresa (paga le proprie spese), non ha poteri di modificare i termini dei contratti. 
• Esito: se si dimostra che il consulente è agente indipendente, non c’è stabile organizzazione . Se invece lavora esclusivamente per la società americana e conclude contratti in suo nome, costituisce agente dipendente e la casa madre ha una stabile organizzazione personale in Italia.

9. Conclusioni

La disciplina della stabile organizzazione è un pilastro della fiscalità internazionale perché determina il diritto dello Stato alla tassazione dei redditi prodotti sul suo territorio. La legge italiana, armonizzata con il modello OCSE, definisce con precisione le condizioni per riconoscere o escludere la stabile organizzazione: presenza fissa o economica significativa, autonomia operativa rispetto alla casa madre, poteri negoziali, durata dell’attività, ruolo degli agenti. La riforma del 2023 sulla residenza fiscale e l’introduzione di criteri più stringenti sulla direzione effettiva e sulla gestione ordinaria impongono una riflessione ai gruppi multinazionali che operano in Italia . La giurisprudenza del 2024 e 2025 (Cass. 7200/2024, Cass. 992/2024, Cass. 2116/2024, CGT Lombardia 57/2025) ha ribadito che occorre guardare alla sostanza economica delle operazioni: non basta la direzione e coordinamento o l’appartenenza al gruppo; occorre dimostrare l’effettiva presenza e autonomia della società estera .

Per i contribuenti, è fondamentale agire tempestivamente. Di fronte a un processo verbale di constatazione o a un avviso di accertamento, bisogna analizzare i fatti, raccogliere la documentazione, verificare i profili procedurali e, se necessario, contestare l’esistenza della stabile organizzazione occulta. La difesa efficace richiede competenze specialistiche in diritto tributario, internazionalizzazione, transfer pricing e contenzioso; un approccio superficiale può portare a debiti milionari e responsabilità penali.

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