La risposta breve è sì: dazi, IVA all’importazione e interessi rimasti senza pagamento dopo una liquidazione controllata rientrano, di regola, nell’esdebitazione. Ma chi ha debiti con l’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli perde spesso questo risultato non perché la legge lo neghi, bensì per errori commessi prima e durante la procedura.

Chi importa merci da Paesi extra-UE, per mestiere o anche solo una volta, può trovarsi con un avviso di rettifica dell’accertamento doganale, magari arrivato due o tre anni dopo lo sdoganamento, con dazi, IVA all’importazione, interessi e sanzioni che insieme valgono più di quanto l’impresa abbia mai guadagnato su quella spedizione. A quel punto la domanda è sempre la stessa: questi debiti si possono cancellare come gli altri, o restano fuori perché sono “soldi dell’Unione europea”?

L’esperienza insegna che sul debito doganale circolano due convinzioni opposte e ugualmente pericolose: c’è chi pensa che non sia mai cancellabile e rinuncia in partenza, e c’è chi crede che l’esdebitazione spazzi via tutto, multe per contrabbando comprese. La verità sta nel mezzo e dipende da dettagli che vanno controllati uno per uno. Questi sono gli errori che vediamo ripetersi più spesso:

1. Credere che dazi e IVA all’importazione non si possano cancellare perché sono risorse dell’Unione.
2. Dare per scontato che spariscano anche le sanzioni doganali e le pene per contrabbando.
3. Chiedere l’esdebitazione senza fare i conti con un procedimento penale per contrabbando, chiuso o in corso.
4. Lasciare fuori dalla procedura l’Agenzia delle Dogane, o i debiti che emergeranno dai controlli a posteriori.
5. Dimenticare che garanti, rappresentante doganale e spedizioniere restano esposti.
6. Presentarsi alla procedura con una storia di omessi pagamenti sistematici, senza spiegarla, e sbagliare i termini.

Lo Studio Monardo si occupa proprio di questo incrocio tra crisi da sovraindebitamento e debiti fiscali. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un OCC: conosce quindi dall’interno il lavoro dell’organismo che redige le relazioni su cui il tribunale decide la liberazione dai debiti. Coordina inoltre uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario, la competenza necessaria per leggere un accertamento doganale, separare i dazi dall’IVA e dalle sanzioni e capire che sorte avrà ciascuna voce dopo l’esdebitazione.

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Un solo paragrafo di inquadramento, per chi arriva qui senza conoscere l’istituto. L’esdebitazione è la liberazione dai debiti che il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019, come modificato da ultimo dal correttivo D.Lgs. 136/2024) concede alla persona fisica, all’imprenditore minore, al professionista e agli altri debitori dopo una procedura di liquidazione. Secondo l’art. 278 c.1 CCII comporta l’inesigibilità dei crediti rimasti insoddisfatti nella liquidazione giudiziale o controllata; per la liquidazione controllata, l’art. 282 la fa operare alla chiusura oppure, al più tardi, decorsi tre anni dall’apertura, con decreto del tribunale; per chi non ha nulla da offrire esiste l’esdebitazione dell’incapiente (art. 283). Da qui in avanti parliamo solo di ciò che cambia quando, tra i debiti, ci sono quelli doganali.

Errore n. 1 – Pensare che dazi e IVA all’importazione siano intoccabili perché “europei”

L’errore

Un piccolo commerciante di ricambi importati dall’Asia riceve un avviso di rettifica per 38.600 euro tra dazi e IVA all’importazione. Il consulente di un conoscente gli dice che “i dazi sono dell’Europa, nessun giudice italiano può cancellarli”. Lui non si informa oltre: accetta una rateizzazione che non riesce a sostenere, salta due rate e si ritrova con un pignoramento sul conto, mentre gli altri debiti continuano ad accumularsi.

Perché è un errore

L’art. 278 c.7 CCII contiene l’elenco dei debiti che restano fuori dall’esdebitazione, ed è un elenco chiuso. Ci sono solo due lettere: la lettera a) per gli obblighi di mantenimento e alimentari; la lettera b) per i debiti da risarcimento del danno da fatto illecito extracontrattuale e per le sanzioni penali e amministrative di carattere pecuniario non accessorie a debiti estinti. I tributi, compresi quelli doganali, non compaiono in quell’elenco. I dazi sono obbligazioni tributarie disciplinate dal Codice doganale dell’Unione (Reg. UE 952/2013) e, sul piano nazionale, dalle disposizioni complementari del D.Lgs. 141/2024, in vigore dal 4 ottobre 2024, che hanno sostituito il vecchio testo unico doganale del 1973. L’art. 27 di quel decreto equipara l’IVA all’importazione ai diritti doganali, salvo le eccezioni previste (merci destinate a un altro Stato membro o introdotte in un deposito diverso da quello doganale).

Il fatto che i dazi siano risorse proprie dell’Unione non li rende indisponibili per il giudice nazionale dell’insolvenza. La Corte di giustizia dell’Unione europea, con la sentenza del 16 marzo 2017 nella causa C-493/15, ha escluso che una procedura nazionale di esdebitazione contrasti con il diritto dell’Unione in materia di IVA, osservando che la liberazione dai debiti è subordinata a condizioni rigorose e non equivale a una rinuncia generale e indiscriminata alla riscossione. Sulla stessa linea la Corte di cassazione, con la sentenza n. 18124 del 6 giugno 2022, ha affermato che l’esdebitazione del fallito si estende anche ai debiti IVA (entrambe le pronunce sono riportate in una sintesi di ecnews). Il ragionamento della Corte di giustizia riguarda l’IVA, ma poggia sulla tutela delle risorse proprie dell’Unione: è quindi ragionevole estenderlo ai dazi, che di quelle risorse sono la parte tradizionale. È una lettura sistematica, perché non risulta una pronuncia italiana che lo affermi in modo specifico per i dazi.

Le conseguenze

Chi si convince che il debito doganale sia incancellabile commette due sbagli insieme. Il primo è non chiedere una procedura che lo libererebbe; il secondo è svuotare il proprio patrimonio inseguendo un solo creditore, mentre gli altri restano. La conseguenza più grave è arrivare alla procedura dopo anni di pagamenti parziali che hanno favorito un creditore e ridotto l’attivo per tutti gli altri, con un debito complessivo ormai più alto, interessi compresi. Non è un errore che preclude l’esdebitazione, ma ne riduce il valore pratico e allunga i tempi.

Il caso opposto è altrettanto frequente: l’imprenditore che chiude la ditta individuale, lascia i dazi senza pagamento e confida che “con il tempo andranno in prescrizione”. Il debito doganale ha termini propri di notifica e di riscossione, che in presenza di un reato possono allungarsi, e una volta iscritto a ruolo segue le regole della riscossione coattiva. Aspettare non è una strategia.

Cosa fare invece

Il debito doganale va trattato come gli altri debiti tributari: censito, quantificato voce per voce e inserito nella procedura insieme a tutti i debiti, chiedendo poi l’esdebitazione sulla parte rimasta insoddisfatta. In pratica significa:

• distinguere nell’avviso o nella cartella le singole componenti: dazio, IVA all’importazione, eventuali accise, interessi, sanzioni;
• verificare se quegli importi sono definitivi, se sono stati impugnati davanti alla Corte di giustizia tributaria o se il termine per farlo è ancora aperto;
• valutare la procedura giusta: liquidazione controllata se si è persona fisica, professionista o impresa sotto le soglie dell’impresa minore; liquidazione giudiziale se l’impresa le supera;
• non pagare un solo creditore a danno degli altri negli ultimi mesi prima della domanda, perché l’OCC e il liquidatore esaminano gli atti di disposizione e i pagamenti.

Il dettaglio che pochi conoscono

Nella transazione fiscale della composizione negoziata (art. 23 c.2-bis CCII) sono esclusi i tributi che costituiscono risorse proprie dell’Unione: lì i dazi non si possono ridurre per accordo. È da questa regola, che riguarda un accordo con il Fisco durante le trattative, che nasce la convinzione che i dazi siano sempre intoccabili. L’esdebitazione funziona in modo diverso: non è un accordo con il creditore né una riduzione negoziata, è un effetto di legge che segue la liquidazione di tutto il patrimonio. Confondere i due piani porta a rinunciare a una tutela che la legge offre. Va aggiunto che la sintesi del testo vigente dell’art. 88 CCII (transazione fiscale nel concordato preventivo), come risulta su Brocardi aggiornato al 12 agosto 2026 dopo le modifiche del D.Lgs. 147/2026, non riporta un’esclusione espressa per le risorse proprie: chi vuole proporre una riduzione dei dazi in un concordato deve verificarlo sul testo ufficiale prima di impostare il piano.

C’è poi un’alternativa che chi crede intoccabili i dazi non considera mai: per l’imprenditore minore che vuole proseguire l’attività, il concordato minore (art. 74 CCII) consente di proporre ai creditori il pagamento parziale dei debiti, compresi quelli verso la dogana, senza liquidare tutto il patrimonio. La Cassazione, con la sentenza n. 14555/2026, ha chiarito che in questa procedura la falcidia dei crediti tributari non richiede la proposta di transazione fiscale prevista per il concordato preventivo. Secondo l’art. 80 c.3, poi, il giudice può omologare anche senza l’adesione dell’amministrazione finanziaria quando il suo voto è determinante e la proposta è più conveniente dell’alternativa liquidatoria. Se il debitore è invece una persona che ha importato beni per uso personale, ad esempio un’auto o merci acquistate online fuori dall’Unione, il debito doganale può rientrare tra quelli del consumatore e nel piano di ristrutturazione dell’art. 67, che ha contenuto libero e ammette il pagamento parziale. Chi si ferma all’idea che i dazi “non si toccano” rinuncia, insieme all’esdebitazione, anche a queste strade. Va ricordato che il concordato minore e il piano non producono un’esdebitazione in senso stretto: l’effetto liberatorio deriva dall’omologa e dall’esecuzione del piano, e se l’omologa viene revocata si torna alla liquidazione controllata (artt. 73 e 83 CCII). La scelta tra le procedure va quindi fatta guardando insieme il patrimonio, il reddito futuro e la composizione del debito doganale.

Errore n. 2 – Credere che con l’esdebitazione spariscano anche le sanzioni doganali e le pene per contrabbando

L’errore

Una ditta individuale che importa abbigliamento ha dichiarato per anni un valore delle merci inferiore al reale. L’Agenzia delle Dogane contesta la differenza: 21.300 euro di dazi e IVA, più una sanzione amministrativa che supera i 17.000 euro. Il titolare chiede la liquidazione controllata convinto che, al termine, “si azzera tutto”. Nessuno gli spiega che la sanzione potrebbe sopravvivere.

Perché è un errore

L’art. 278 c.7 lett. b) CCII esclude dall’esdebitazione le sanzioni penali e amministrative di carattere pecuniario che non siano accessorie a debiti estinti. La formula va letta con attenzione, perché contiene una regola e un’eccezione:

• le sanzioni penali (multe e ammende inflitte con condanna) restano dovute;
• le sanzioni amministrative pecuniarie restano dovute, salvo che siano accessorie a un debito che l’esdebitazione estingue.

Dopo la riforma del D.Lgs. 141/2024 il contrabbando ha due volti. Secondo le rassegne lette sulla riforma, le condotte sono penalmente rilevanti quando i diritti di confine evasi superano i 10.000 euro oppure ricorre un’aggravante (ad esempio il fatto connesso ad altro delitto contro la fede pubblica o la pubblica amministrazione, o l’associazione per commettere contrabbando); sotto quella soglia, e senza aggravanti, si applica una sanzione amministrativa. Per l’ipotesi colposa le stesse rassegne indicano una sanzione dall’80 al 150 per cento dei diritti dovuti, comunque non inferiore a 500 euro. La misura esatta per ogni fattispecie va controllata sul testo del decreto.

Le conseguenze

Per la sanzione penale non ci sono dubbi: la multa per contrabbando inflitta con sentenza non si cancella con l’esdebitazione. Per la sanzione amministrativa doganale, invece, la questione è aperta. Esiste un argomento a favore della sua cancellazione: è calcolata in percentuale sui diritti evasi e presuppone il debito doganale, quindi si può sostenere che sia “accessoria” a quel debito. Il Tribunale di Torino, con decreto del 9 aprile 2026 (noto da una sintesi di Eutekne, senza numero), ha ritenuto che la sanzione tributaria accessoria rientri nell’esdebitazione in una liquidazione controllata, perché viene meno con l’estinzione dell’obbligazione principale. Ma c’è anche l’argomento contrario: la sanzione per contrabbando punisce una condotta, la dichiarazione infedele o l’omessa dichiarazione, e può essere vista come autonoma rispetto al tributo. Il rischio più grave è uscire dalla procedura convinti di essere liberi e ricevere, mesi dopo, un’azione esecutiva per una sanzione di decine di migliaia di euro che si riteneva cancellata.

Cosa fare invece

Bisogna separare fin dall’inizio, nell’elenco dei creditori, i diritti doganali dalle sanzioni e, tra le sanzioni, quelle amministrative da quelle penali, indicando per ciascuna il titolo da cui nasce. Questo consente di:

• sapere in anticipo quale parte del debito è sicuramente cancellabile (dazi, IVA all’importazione, interessi), quale è discussa (sanzione amministrativa) e quale resta (multa penale);
• impostare la richiesta di esdebitazione argomentando espressamente sul carattere accessorio della sanzione amministrativa, con riferimento al tributo da cui dipende;
• valutare, finché i termini sono aperti, l’impugnazione dell’atto di irrogazione davanti al giudice tributario, perché una sanzione ridotta o annullata non deve poi essere discussa nella procedura;
• programmare il dopo: se il rischio di sopravvivenza della sanzione è concreto, il debitore deve saperlo e prepararsi, ad esempio chiedendo una rateizzazione sostenibile del solo residuo.

Il dettaglio che pochi conoscono

Il riferimento alle “sanzioni accessorie a debiti estinti” vuol dire che la sorte della sanzione segue quella del tributo. Se il dazio non viene estinto, perché ad esempio il creditore non ha partecipato al concorso e opera la regola dell’art. 278 c.2 (di cui parliamo nell’errore n. 4), anche l’argomento dell’accessorietà si indebolisce. Le due questioni vanno quindi affrontate insieme: un’insinuazione corretta dell’Agenzia delle Dogane al passivo è anche la premessa per difendere la cancellazione della sanzione.

Un secondo dettaglio riguarda i testi unici della riforma fiscale. Il testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali (D.Lgs. 173/2024) si applica dal 1° gennaio 2027, dopo il rinvio del D.L. 200/2025 convertito dalla L. 26/2026; a ottobre 2026 restano vigenti il D.Lgs. 471/1997, il D.Lgs. 472/1997 e il D.Lgs. 74/2000, come modificati dal D.Lgs. 87/2024. Le sanzioni doganali in senso stretto sono però regolate dal D.Lgs. 141/2024, che è già in vigore: è a quel decreto che bisogna guardare per qualificare la sanzione contestata dalla dogana.

Errore n. 3 – Chiedere l’esdebitazione senza fare i conti con il procedimento penale per contrabbando

L’errore

Un importatore ha un debito doganale di 64.000 euro nato da false dichiarazioni d’origine. Per gli stessi fatti è indagato per contrabbando aggravato. Deposita domanda di liquidazione controllata e, trascorsi i tre anni, chiede l’esdebitazione, senza dire nulla del processo penale. Il liquidatore lo scopre consultando gli atti, e il tribunale rinvia la decisione.

Perché è un errore

L’art. 280 c.1 lett. a) CCII, richiamato per la liquidazione controllata dall’art. 282 c.2, esclude dall’esdebitazione chi è stato condannato con sentenza passata in giudicato per bancarotta fraudolenta, per delitti contro l’economia pubblica, l’industria e il commercio, o per altri delitti compiuti in connessione con l’esercizio dell’attività d’impresa, salvo che sia intervenuta la riabilitazione. La stessa lettera prevede che, se è in corso il procedimento penale per uno di questi reati, il tribunale rinvia la decisione sull’esdebitazione fino all’esito di quel procedimento. Il contrabbando commesso da chi importa per la propria attività è, per sua natura, un delitto commesso in connessione con l’esercizio dell’impresa: questo è il punto su cui l’importatore deve interrogarsi prima di tutto.

A questo si aggiunge l’art. 282 c.2, che per la liquidazione controllata richiede anche l’assenza di condanne definitive per i reati dell’art. 344 CCII e l’assenza di colpa grave, malafede o frode nel determinare il sovraindebitamento. E l’art. 280 c.1 lett. c) richiede che il debitore non abbia ostacolato la procedura e abbia fornito agli organi tutte le informazioni utili.

Le conseguenze

Le conseguenze sono di tre livelli, dal più lieve al più grave:

• rinvio: con un procedimento penale pendente il tribunale non rigetta, ma sospende la decisione; i debiti restano esigibili fino all’esito, che può arrivare anni dopo;
• rigetto: con una condanna definitiva per un delitto rilevante e senza riabilitazione, l’esdebitazione non si ottiene; il Tribunale di Genova, con decreto del 26 agosto 2026 nella procedura R.G. 7/2022, ha respinto una richiesta proprio per condanne ostative non seguite da riabilitazione;
• perdita di credibilità: il silenzio sul procedimento penale può essere letto come mancata collaborazione (art. 280 c.1 lett. c), con un effetto che va oltre il singolo reato.

L’errore più costoso è tacere il procedimento penale: un ostacolo che si poteva gestire diventa un motivo autonomo di diniego per mancata trasparenza.

Cosa fare invece

Prima ancora di depositare la domanda bisogna ricostruire la posizione penale: certificato del casellario, carichi pendenti, eventuali sentenze di patteggiamento o di condanna, stato del procedimento per contrabbando, possibilità di riabilitazione. Con questo quadro si decide:

• se il fatto è sotto la soglia di rilevanza penale e quindi ha dato luogo solo a una sanzione amministrativa, che non è una condanna e non incide sull’art. 280 lett. a);
• se il procedimento penale può chiudersi prima della scadenza triennale, e con quale esito prevedibile;
• se è possibile o già in corso la riabilitazione, che fa venire meno l’ostacolo;
• come presentare la situazione all’OCC e al liquidatore, in modo completo e documentato, perché la relazione e la segnalazione dell’art. 282 c.1 ne diano conto correttamente.

Per i profili penali in senso stretto (strategia difensiva, riti alternativi, effetti di una definizione del debito sul reato) serve il coordinamento con il difensore penale, che deve conoscere i tempi della procedura concorsuale.

Il dettaglio che pochi conoscono

L’apertura della liquidazione controllata non richiede un giudizio sulla meritevolezza. La Cassazione, con l’ordinanza della Sezione I n. 22074 del 31 luglio 2025 e con l’ordinanza n. 11603 del 28 aprile 2026, ha chiarito che negligenze e condotte del debitore contano nella fase successiva dell’esdebitazione, non per entrare nella procedura. Questo vuol dire che il procedimento penale per contrabbando non impedisce di avviare la liquidazione e di fermare le azioni esecutive individuali, ma pesa sul risultato finale. Chi ha un processo penale in corso deve saperlo prima, non scoprirlo dopo tre anni. È un orientamento isolato, e in tensione con la Cassazione, quello del Tribunale di Ascoli Piceno (8 novembre 2024, senza numero) che ha formulato già all’apertura un giudizio prognostico negativo sull’esdebitazione per un lungo indebitamento verso enti pubblici: il rischio di incontrare un giudice che guarda subito alla condotta, però, esiste.

Errore n. 4 – Lasciare fuori l’Agenzia delle Dogane o i debiti che emergeranno dai controlli a posteriori

L’errore

Un professionista che per qualche anno ha affiancato alla propria attività un piccolo commercio online di prodotti importati presenta domanda di liquidazione controllata. Nell’elenco dei creditori inserisce banche, fornitori e Agenzia delle Entrate, ma non la dogana: le importazioni erano state sdoganate senza contestazioni. Un anno dopo l’apertura arriva un avviso di rettifica per una diversa classificazione delle merci. L’Agenzia delle Dogane non si insinua al passivo, e il debito resta fuori dal concorso.

Perché è un errore

Il debito doganale ha una particolarità che lo distingue da molti altri: nasce al momento dell’importazione, ma può essere accertato molto dopo, con la revisione della dichiarazione. Il Codice doganale dell’Unione (art. 103 Reg. UE 952/2013) consente la comunicazione dell’obbligazione entro un termine pluriennale dalla nascita, più lungo quando il fatto costituisce reato secondo il diritto nazionale. Chi importa ha quindi, per anni, debiti “latenti” che non risultano da nessuna cartella.

L’elenco dei creditori deve essere completo: lo richiedono l’art. 268 e seguenti per la liquidazione controllata e, in generale, la relazione dell’OCC sulla completezza e attendibilità della documentazione. L’art. 68 c.4 CCII, per il piano del consumatore, prevede che l’OCC entro 7 giorni dall’incarico ne dia notizia all’agente della riscossione e agli uffici fiscali competenti, che entro 15 giorni comunicano il debito accertato e gli accertamenti pendenti. Se l’Agenzia delle Dogane non è tra gli uffici interpellati, questo controllo non funziona.

E poi c’è l’art. 278 c.2: nei confronti dei creditori per fatto o causa anteriori che non hanno partecipato al concorso, l’esdebitazione opera solo per la parte eccedente la percentuale attribuita nel concorso ai creditori di pari grado.

Le conseguenze

Il debito doganale nato da importazioni anteriori all’apertura è un credito “per causa anteriore”, anche se viene accertato dopo. Se la dogana non partecipa al concorso, il debito non scompare del tutto: dopo l’esdebitazione resta esigibile nella misura della percentuale che hanno ricevuto i creditori del suo stesso grado. La conseguenza più grave è scoprire, a esdebitazione già ottenuta, di dover ancora una parte del debito doganale, con l’Agenzia libera di agire per quella quota. Se poi l’omissione è valutata come mancanza di trasparenza, può pesare anche sulla valutazione dell’art. 280 lett. c).

La regola del comma 2 è stata contestata davanti alla Corte costituzionale da alcuni tribunali, che ritengono contrario alla Direttiva UE 2019/1023 limitare l’esdebitazione verso i creditori non insinuati. Con l’ordinanza n. 104/2026 la Corte ha restituito gli atti ai Tribunali di Verona e di Milano senza esaminare il merito, perché le ordinanze andavano notificate anche ai creditori ammessi; le ordinanze sono state poi ripubblicate nella G.U. 1ª serie speciale n. 38 del 23 settembre 2026, quindi la questione è di nuovo pendente. Oggi la regola è in vigore e va applicata.

Cosa fare invece

Ogni importatore che entra in una procedura deve inserire l’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli tra i creditori, anche quando non risultano debiti già accertati, e chiedere all’ufficio competente lo stato delle sue posizioni. In concreto:

• elencare tutte le importazioni dei periodi ancora accertabili, con le dichiarazioni doganali e gli spedizionieri o rappresentanti usati;
• chiedere all’ufficio delle dogane competente se ci sono procedimenti di revisione o verifiche in corso;
• indicare espressamente, nella domanda e nella relazione, i rischi di accertamento noti (ad esempio una classificazione contestata ad altri importatori dello stesso prodotto);
• se un accertamento arriva dopo l’apertura, segnalarlo subito al liquidatore, perché l’Agenzia possa presentare domanda di ammissione, anche tardiva, nei limiti consentiti dalla procedura.

È qui che serve una regia unica tra la procedura e il contenzioso tributario: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, Gestore della crisi iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e coordinatore di uno staff nazionale in diritto bancario e tributario, segue nello stesso fascicolo l’insinuazione dell’Agenzia delle Dogane e l’eventuale impugnazione dell’accertamento.

Il dettaglio che pochi conoscono

Far partecipare il creditore al concorso conviene al debitore, non solo al creditore. Un’Agenzia delle Dogane ammessa al passivo riceve la sua quota nel riparto, e il debito residuo diventa inesigibile per intero con l’esdebitazione. Un’Agenzia esclusa resta invece titolare di un credito che sopravvive per la percentuale. Paradossalmente, nascondere un debito doganale per “alleggerire” la domanda produce l’effetto opposto a quello sperato.

Altro dettaglio: l’esdebitazione riguarda i debiti per causa anteriore. Le importazioni compiute dopo l’apertura della liquidazione controllata generano debiti nuovi, che non sono toccati né dal concorso né dalla liberazione. Chi continua a importare durante la procedura deve pagare regolarmente dazi e IVA delle nuove operazioni.

Errore n. 5 – Dimenticare garanti, rappresentante doganale e spedizioniere

L’errore

Una piccola società di persone importa macchinari e si affida a uno spedizioniere che opera come rappresentante doganale indiretto. Per una parte delle operazioni la dogana aveva chiesto una garanzia, prestata con fideiussione personale da un familiare del socio. Quando l’attività cessa, il socio illimitatamente responsabile pensa che l’esdebitazione chiuderà la partita per tutti. Il familiare riceve invece la richiesta di pagamento della garanzia.

Perché è un errore

L’art. 278 c.6 CCII è netto: sono salvi i diritti dei creditori nei confronti dei coobbligati e dei fideiussori del debitore, nonché degli obbligati in via di regresso. L’esdebitazione libera il debitore che ha fatto la procedura, non chi ha garantito il suo debito o ne risponde in solido.

Nel mondo doganale le figure coinvolte sono più numerose che altrove:

• il rappresentante doganale indiretto, che agisce in nome proprio e per conto dell’importatore, è in linea di principio obbligato in solido per i dazi; sulla sua responsabilità per l’IVA all’importazione la Cassazione ha seguito un orientamento restrittivo, richiamato dall’Agenzia stessa nel rinunciare al ricorso definito da Cass., Sez. trib., n. 17501 del 25 giugno 2024 (che ha dichiarato estinto il giudizio, senza enunciare un principio autonomo);
• il garante che ha prestato la garanzia richiesta dalla dogana per il pagamento differito o per i regimi speciali;
• i soci illimitatamente responsabili di una SNC o gli accomandatari di una SAS, per i quali vale una regola diversa: secondo l’art. 278 c.5 l’esdebitazione della società ha efficacia nei loro confronti, e secondo il c.4 le condizioni dell’art. 280 devono sussistere anche in capo a loro e ai legali rappresentanti.

Le conseguenze

Il creditore doganale, non riuscendo a riscuotere dall’importatore esdebitato, si rivolge legittimamente a chi ha garantito o è coobbligato. La conseguenza più grave è trasferire il debito sulla famiglia: il fideiussore paga per intero e il suo diritto di rivalsa verso il debitore principale si scontra con l’esdebitazione. Il rapporto tra il regresso del garante e l’esdebitazione del debitore principale è complesso e va valutato caso per caso; non risultano pronunce di legittimità che lo risolvano per i debiti doganali.

Cosa fare invece

Prima di depositare la domanda bisogna mappare chi altro risponde del debito doganale e valutare per ciascuno una soluzione: una procedura propria, una procedura familiare, una trattativa sulla garanzia. In pratica:

• recuperare le garanzie prestate alla dogana e i contratti con lo spedizioniere, per capire chi ha firmato cosa;
• informare per tempo il garante della sua esposizione, perché possa valutare la propria situazione;
• se il garante è un familiare e anche lui è sovraindebitato, valutare la procedura familiare dell’art. 66 CCII, che consente un’unica domanda per i membri della stessa famiglia conviventi o con sovraindebitamento di origine comune, tenendo le masse attive e passive distinte;
• se il rappresentante doganale ha pagato e agisce in rivalsa, verificare se il suo credito era anteriore e se è stato insinuato.

Il dettaglio che pochi conoscono

La qualità di rappresentante “diretto” o “indiretto” cambia tutto. Il rappresentante diretto agisce in nome e per conto dell’importatore e, di regola, non è debitore dei dazi; quello indiretto sì. Leggere le dichiarazioni doganali per capire in quale veste ha operato lo spedizioniere è uno dei primi controlli da fare, perché da questo dipende se, dopo l’esdebitazione, la dogana avrà ancora un altro soggetto a cui chiedere il pagamento, e se quel soggetto avrà poi una pretesa verso il debitore.

Errore n. 6 – Arrivare alla procedura con una storia di omessi pagamenti non spiegata, e sbagliare i termini

L’errore

Un imprenditore individuale ha accumulato in cinque anni debiti doganali, IVA e contributi non versati, continuando a importare e vendere. Nella domanda descrive la crisi come “dovuta al mercato”, senza documentare le cause. Al momento dell’esdebitazione un creditore presenta osservazioni sostenendo che il debito pubblico sia stato accumulato con colpa grave. Il decreto arriva, sfavorevole, a fine luglio; il debitore pensa di avere tempo fino a settembre per reagire, “perché ad agosto i termini sono sospesi”.

Perché è un errore

L’art. 282 c.2 CCII subordina l’esdebitazione nella liquidazione controllata al fatto che il debitore non abbia determinato il sovraindebitamento con colpa grave, malafede o frode. L’omesso pagamento ripetuto dei tributi, mentre l’attività prosegue, è proprio il tipo di condotta che i creditori pubblici segnalano. Il Tribunale di Treviso, con decreto del 31 marzo 2026 (noto da una sintesi di Unijuris, senza numero), ha respinto l’esdebitazione ritenendo colpa grave l’omesso pagamento sistematico delle imposte con un debito erariale prevalente. All’opposto, il Tribunale di Urbino (9 dicembre 2025, anch’esso noto da sintesi) ha sottolineato che conta l’assenza di malafede, frode o colpa grave e non la misura in cui i creditori sono stati soddisfatti.

Sui termini, l’art. 9 c.1 CCII esclude la sospensione feriale dei termini nei procedimenti disciplinati dal Codice. I termini delle procedure di sovraindebitamento, compreso quello di 30 giorni per il reclamo contro il decreto sull’esdebitazione (art. 282 c.3, nelle forme dell’art. 124), corrono anche in agosto. La sospensione dal 1° al 31 agosto (L. 742/1969) vale invece nel processo tributario, quindi per i ricorsi contro gli avvisi delle Dogane, e nel giudizio civile ordinario di cognizione.

Le conseguenze

Chi non spiega l’origine del debito doganale lascia al giudice soltanto i numeri, e i numeri di anni di dazi non versati parlano contro il debitore. La conseguenza più grave è il diniego dell’esdebitazione dopo tre anni di liquidazione, con il patrimonio già distribuito e tutti i debiti residui di nuovo pienamente esigibili. Sbagliare il termine di reclamo, poi, rende definitivo un decreto sfavorevole che forse si poteva contestare.

Cosa fare invece

La storia del debito doganale va raccontata e documentata fin dalla domanda: perché si è formato, quali scelte sono state fatte, quali eventi esterni hanno inciso. Elementi utili sono, ad esempio:

• l’accertamento arrivato anni dopo l’importazione, per una classificazione o un valore contestati in buona fede;
• l’aumento improvviso dei dazi su una categoria di prodotti;
• il mancato pagamento da parte dei clienti, documentato;
• gli eventuali tentativi di pagamento o rateizzazione, che dimostrano l’intenzione di adempiere;
• l’assenza di distrazioni del patrimonio e di nuovi debiti contratti senza prospettiva di rimborso.

Sui termini: annotare la data di comunicazione di ogni decreto e calcolare subito i 30 giorni del reclamo, senza aggiungere nulla per agosto; per gli atti delle Dogane da impugnare davanti alla Corte di giustizia tributaria, calcolare invece i 60 giorni con la sospensione feriale.

Il dettaglio che pochi conoscono

La Cassazione ha chiarito, con l’ordinanza della Sezione I n. 28505 del 6 novembre 2024 (nota da massima), che nell’esdebitazione del Codice della crisi non c’è più un requisito oggettivo legato alla percentuale pagata ai creditori: la scarsa consistenza del patrimonio non preclude il beneficio se non deriva da condotte ostruzionistiche, fraudolente o distrattive. Per chi ha debiti doganali alti e un attivo modesto è un dato importante: l’esdebitazione non si “guadagna” pagando molto, ma comportandosi correttamente prima e durante la procedura. Anche per questo la relazione dell’OCC sulle cause dell’indebitamento, che la Cassazione considera requisito di ammissibilità della liquidazione controllata (ord. n. 11603/2026), va preparata con la massima cura: è il primo documento in cui il giudice legge la storia del debito.

Quanto costa sbagliare: tre conti sul debito doganale

Le ipotesi che seguono sono esercizi dimostrativi, costruiti con importi realistici ma non riferiti a casi reali. Servono a vedere in numeri la distanza tra una procedura impostata bene e una impostata male.

Simulazione 1 – Stesso debito, due letture della sanzione

Ipotesi: ditta individuale di importazione, liquidazione controllata aperta il 15 marzo 2024. I tre anni dell’art. 282 c.1 scadono lunedì 15 marzo 2027. Debiti:

• dazi accertati: 18.740 €;
• IVA all’importazione: 41.230 € (diritti di confine complessivi 59.970 €);
• interessi sui diritti doganali: 3.412 €;
• sanzione amministrativa per dichiarazione infedele colposa, calcolata all’80% dei diritti: 47.976 €;
• banca: 31.880 €; fornitori: 27.350 €.

Totale: 170.588 €. Attivo realizzato dal liquidatore: 22.460 €; spese della procedura e compensi degli organi: 6.115 €; somma distribuibile: 16.345 €. Ipotizziamo, per semplicità, che nel riparto la dogana riceva 11.020 € sui diritti e gli interessi.

Esito: la parte di diritti e interessi non pagata (63.382 € − 11.020 € = 52.362 €) diventa inesigibile con l’esdebitazione, perché i tributi non sono esclusi dall’art. 278 c.7. Per la sanzione si aprono due strade:

• se il tribunale la considera accessoria al debito estinto, come ha fatto il Tribunale di Torino per una sanzione tributaria, si estingue anche lei e il debitore esce dalla procedura senza debiti doganali;
• se la considera autonoma, restano dovuti 47.976 €, cioè più di quanto valeva l’intero attivo liquidato.

La differenza tra le due letture vale quasi 48.000 euro. Chi ha impostato la domanda distinguendo le voci e argomentando sull’accessorietà può difendere la prima lettura; chi ha indicato un unico importo “debito verso le Dogane” lascia che sia il creditore a scegliere come qualificarlo.

Simulazione 2 – La dogana che non partecipa al concorso

Ipotesi: stesso schema, ma l’avviso di rettifica per 23.870 € (diritti e interessi relativi a importazioni del 2022) arriva dopo l’apertura e l’Agenzia delle Dogane non presenta domanda di ammissione. I creditori di pari grado ricevono nel riparto il 21% dei loro crediti.

Esito con l’errore: per l’art. 278 c.2 l’esdebitazione opera nei confronti della dogana solo per la parte eccedente il 21%. Restano esigibili 23.870 € × 21% = 5.012,70 €, che l’Agenzia può riscuotere dopo la chiusura, con i normali strumenti della riscossione.

Esito senza l’errore: il debitore segnala l’avviso al liquidatore appena lo riceve, la dogana è messa in condizione di insinuarsi, partecipa al riparto con gli altri creditori del suo grado e la parte insoddisfatta diventa interamente inesigibile. Il debitore non deve nulla dopo l’esdebitazione. La differenza è di oltre 5.000 euro, da pagare quando la procedura sembrava ormai chiusa. Ricordiamo che la regola del c.2 è oggi in vigore ma sottoposta di nuovo alla Corte costituzionale.

Simulazione 3 – I termini di agosto

Ipotesi A: il decreto che nega l’esdebitazione è comunicato lunedì 20 luglio 2026. Il termine di 30 giorni per il reclamo (art. 282 c.3) scade mercoledì 19 agosto 2026. La sospensione feriale non si applica (art. 9 c.1 CCII). Chi ragiona “ad agosto è tutto fermo” e deposita intorno al 21 settembre 2026 presenta un reclamo tardivo: il decreto è ormai definitivo.

Ipotesi B: un avviso di rettifica delle Dogane è notificato venerdì 10 luglio 2026. Il ricorso alla Corte di giustizia tributaria va proposto entro 60 giorni; qui la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto si applica. Senza sospensione la scadenza cadrebbe martedì 8 settembre 2026; con la sospensione si arriva a venerdì 9 ottobre 2026. Chi applica alla procedura concorsuale il calendario del processo tributario sbaglia; chi applica al processo tributario quello della procedura concorsuale perde un mese che avrebbe avuto.

Le due ipotesi, messe vicine, mostrano perché sul debito doganale serve qualcuno che segua insieme i due binari: il contenzioso con la dogana e la procedura di sovraindebitamento hanno regole diverse sugli stessi mesi dell’anno.

La mappa degli errori sul debito doganale

Il punto che sfugge quasi sempre è che quasi tutti gli errori si commettono prima del deposito della domanda, quando ancora sarebbe facile evitarli, e si scoprono solo alla fine, quando il tribunale decide sull’esdebitazione. La tabella riassume dove si annida ciascun errore e quanto si può ancora recuperare.

Prima di chiedere l’esdebitazione con debiti doganali: la lista dei controlli

Questa lista si può salvare e usare come promemoria. Ogni voce è un’azione da compiere, non una nozione da sapere.

• [ ] Raccogli tutti gli atti della dogana: avvisi di rettifica, atti di irrogazione delle sanzioni, cartelle, ingiunzioni, comunicazioni di revisione.
• [ ] Separa le voci di ogni atto: dazio, IVA all’importazione, accise, interessi, sanzione amministrativa, eventuale multa penale.
• [ ] Controlla lo stato di ogni atto: definitivo, impugnato, ancora impugnabile (60 giorni, con la sospensione feriale del processo tributario).
• [ ] Elenca le importazioni ancora accertabili: periodi, dichiarazioni doganali, spedizionieri, origine e classificazione delle merci.
• [ ] Chiedi all’ufficio delle dogane competente se ci sono revisioni o verifiche in corso sulle tue dichiarazioni.
• [ ] Procurati certificato del casellario e dei carichi pendenti e ricostruisci l’eventuale procedimento per contrabbando.
• [ ] Individua garanti e coobbligati: fideiussioni prestate alla dogana, contratti con il rappresentante doganale, soci illimitatamente responsabili.
• [ ] Verifica la procedura giusta: liquidazione controllata se sei persona fisica, professionista o impresa minore; liquidazione giudiziale se l’impresa supera le soglie dell’art. 2 c.1 lett. d) CCII.
• [ ] Prepara la storia del debito con documenti: cause, eventi esterni, tentativi di pagamento, assenza di distrazioni.
• [ ] Non fare pagamenti selettivi né atti di disposizione del patrimonio nei mesi prima della domanda senza averne valutato gli effetti.
• [ ] Inserisci l’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli tra i creditori anche se non hai debiti accertati, indicando i rischi noti.
• [ ] Annota le date di comunicazione dei decreti e calcola i 30 giorni del reclamo senza sospensione feriale (art. 9 c.1 CCII).

Se anche una sola di queste voci resta in bianco, è meglio fermarsi e completarla prima del deposito: correggere dopo costa sempre di più.

Ho già sbagliato: cosa si può ancora recuperare

È qui che molti compromettono la propria posizione una seconda volta, rinunciando per scoraggiamento a rimedi che esistono ancora. Non tutti gli errori sono definitivi. Vediamoli in ordine di recuperabilità.

Se non hai ancora avviato nessuna procedura, perché ritenevi i dazi incancellabili, non hai perso nulla di irreparabile. La liquidazione controllata si può chiedere anche in pendenza di esecuzioni individuali, e la sua apertura blocca le azioni dei singoli creditori sui beni compresi nella procedura. Gli eventuali pagamenti parziali fatti alla dogana restano fatti; si riparte dalla situazione di oggi.

Se la procedura è aperta e hai omesso la dogana o un debito doganale, la strada è segnalarlo subito al liquidatore, con gli atti. L’integrazione spontanea è un comportamento di collaborazione che l’art. 280 lett. c) valorizza, e permette al creditore di partecipare al concorso, evitando l’effetto dell’art. 278 c.2. Più si aspetta, più si rischia che la scoperta arrivi da altri e venga letta come reticenza.

Se hai indicato il debito come un’unica somma, senza distinguere tributo e sanzione, puoi chiedere di precisare le voci, ad esempio in sede di osservazioni allo stato passivo o con una memoria al momento della richiesta di esdebitazione. Il carattere accessorio della sanzione è un argomento giuridico, non un fatto da provare con documenti nuovi: si può sostenere fino al decreto e, se il decreto non lo accoglie, nel reclamo.

Se c’è un procedimento penale per contrabbando che non hai dichiarato, dichiaralo ora, con lo stato del procedimento. Il rinvio previsto dall’art. 280 lett. a) è meno grave di un diniego per mancata collaborazione. Se c’è una condanna definitiva, verifica con il difensore penale se e quando è possibile la riabilitazione: è l’unica via che la legge indica per superare l’ostacolo.

Se l’esdebitazione è stata negata, contro il decreto si può proporre reclamo entro 30 giorni dalla comunicazione, nelle forme dell’art. 124 CCII (art. 282 c.3). Sul successivo ricorso per cassazione contro il decreto che decide il reclamo la giurisprudenza di legittimità non è uniforme: le ordinanze della Sezione I n. 30108 del 14 novembre 2025 e n. 13228 del 7 maggio 2026 vengono indicate dalle rassegne come espressione di posizioni diverse. Se il termine di 30 giorni è scaduto, il decreto diventa definitivo e quella via è chiusa; resta da valutare se la situazione consenta, in futuro, un’altra strada, nei limiti dell’art. 280 lett. d) ed e) (non aver beneficiato di altra esdebitazione nei cinque anni precedenti, non averla già ottenuta due volte).

Se l’esdebitazione è stata concessa ma la dogana agisce per la sanzione, la contestazione si sposta sull’atto di riscossione: si fa valere l’esdebitazione come fatto estintivo davanti al giudice competente, che per gli atti della riscossione di tributi è di regola il giudice tributario e, per le fasi esecutive, il giudice dell’esecuzione. Attenzione: in questo caso i termini sono quelli del processo in cui ci si oppone, non quelli del CCII; per le opposizioni esecutive la sospensione feriale non si applica.

Se il garante ha già pagato, il suo diritto di rivalsa è un credito per causa anteriore: va verificato se è stato o poteva essere insinuato e come lo tocca l’esdebitazione. Per il garante in difficoltà, la strada è una sua procedura, anche familiare.

Le preclusioni davvero definitive sono poche: il termine di reclamo scaduto, la condanna definitiva senza riabilitazione, il limite delle due esdebitazioni. Tutto il resto si può ancora discutere.

Le domande di chi teme di aver sbagliato

“Ho pagato a rate la dogana per due anni prima di chiedere la liquidazione: ho perso il diritto all’esdebitazione?”
No. Pagare un creditore non è di per sé una colpa. Conta che i pagamenti non abbiano sottratto risorse in modo anomalo agli altri creditori nell’imminenza della domanda, e che tu li dichiari. I pagamenti già fatti riducono il debito; il residuo entra nella procedura.

“L’avviso delle Dogane è arrivato dopo l’apertura della liquidazione: dovrò pagarlo comunque?”
Dipende da cosa fai adesso. Se le importazioni sono anteriori all’apertura, il debito è per causa anteriore. Segnalalo subito al liquidatore: se la dogana partecipa al concorso, il residuo diventa inesigibile con l’esdebitazione; se resta fuori, sopravvive per la percentuale attribuita ai creditori di pari grado (art. 278 c.2).

“Ho patteggiato per contrabbando anni fa: posso ancora liberarmi dei debiti?”
Va verificato il reato per cui c’è stata la sentenza, se è definitiva e se è intervenuta la riabilitazione. Se il delitto rientra tra quelli dell’art. 280 lett. a) e non c’è riabilitazione, l’esdebitazione è preclusa; se c’è stata, l’ostacolo cade. Una sanzione solo amministrativa per contrabbando sotto soglia non è una condanna penale.

“Il tribunale mi ha negato l’esdebitazione il 28 luglio: posso aspettare settembre?”
No. Il termine di 30 giorni per il reclamo corre anche in agosto, perché l’art. 9 c.1 CCII esclude la sospensione feriale nei procedimenti del Codice. Con comunicazione il 28 luglio la scadenza cade il 27 agosto.

“Mio padre ha firmato la garanzia per la dogana: con la mia esdebitazione è libero anche lui?”
No. L’art. 278 c.6 fa salvi i diritti dei creditori verso fideiussori e coobbligati. Tuo padre resta esposto e deve valutare la sua posizione, eventualmente con una procedura propria o familiare.

“Non ho nulla da offrire: anche i dazi rientrano nell’esdebitazione dell’incapiente?”
L’art. 283 non esclude i tributi. Resta però aperta la questione se le esclusioni dell’art. 278 c.7 (mantenimento, risarcimenti da illecito, sanzioni non accessorie) valgano anche per l’incapiente: per prudenza conviene considerare a rischio le sanzioni doganali non accessorie. L’esdebitazione dell’incapiente si ottiene una sola volta, e per tre anni dal decreto sopravvenute utilità rilevanti rendono di nuovo esigibile il debito nei limiti del comma 9.

“Ho chiuso la ditta individuale da due anni: posso ancora chiedere la liquidazione controllata per i dazi?”
Sì, la persona fisica sovraindebitata può chiederla anche dopo la cessazione dell’attività, e i debiti doganali della ditta sono debiti suoi personali. Serve però l’attestazione dell’OCC che ci sia attivo da distribuire (art. 268 c.3); se non c’è nulla, la strada da valutare è l’esdebitazione dell’incapiente. In entrambi i casi l’Agenzia delle Dogane va inserita tra i creditori, con tutti gli atti ricevuti.

Cosa è successo davanti ai giudici a chi ha sbagliato (e a chi non ha sbagliato)

Le pronunce che seguono sono state verificate su fonti lette per questo articolo. Dove abbiamo letto solo una massima o una sintesi lo indichiamo. Il principio è riformulato con parole nostre. Nessuna di esse riguarda in modo specifico un debitore con dazi nella liquidazione controllata: per questo, accanto a ogni principio, spieghiamo cosa significa per chi ha debiti doganali.

1. Corte di giustizia UE, sentenza 16 marzo 2017, causa C-493/15 (nota da sintesi ecnews).
Principio: una procedura nazionale di esdebitazione che libera il debitore anche dall’IVA non viola il diritto dell’Unione, perché è soggetta a condizioni rigorose e non è una rinuncia generale alla riscossione.
Rilevanza: chi rinuncia a chiedere l’esdebitazione perché crede che i tributi “europei” siano intoccabili commette l’errore n. 1. Il ragionamento si fonda sulla tutela delle risorse proprie dell’Unione ed è quindi il punto di partenza anche per i dazi.

2. Cass. n. 18124 del 6 giugno 2022 (nota da sintesi ecnews; sezione non indicata dalla fonte).
Principio: l’esdebitazione del fallito si estende ai debiti IVA, che non sono compresi tra quelli esclusi.
Rilevanza: conferma che i debiti tributari, compresa l’IVA che per l’importazione il D.Lgs. 141/2024 equipara ai diritti doganali, seguono la regola generale della liberazione.

3. Trib. Torino, decreto 9 aprile 2026 (noto da sintesi Eutekne; numero non disponibile).
Principio: in una liquidazione controllata, la sanzione tributaria accessoria rientra nell’esdebitazione, perché cade con l’estinzione dell’obbligazione principale (art. 278 c.7 lett. b).
Rilevanza: è l’argomento più forte per chi vuole sostenere che anche la sanzione amministrativa doganale, calcolata sui diritti evasi, si estingue con essi (errore n. 2). Va usato con cautela, perché riguarda una sanzione tributaria e non una sanzione per contrabbando.

4. Trib. Treviso, decreto 31 marzo 2026 (noto da sintesi Unijuris).
Principio: l’omesso pagamento sistematico delle imposte, con un debito erariale prevalente, integra colpa grave e giustifica il diniego dell’esdebitazione per mancanza di meritevolezza.
Rilevanza: è la conseguenza concreta dell’errore n. 6. Chi ha accumulato dazi e IVA non versati per anni deve spiegare e documentare le cause, altrimenti il giudice ha davanti solo l’inadempimento.

5. Trib. Urbino, decreto 9 dicembre 2025 (noto da sintesi Unijuris).
Principio: ai fini dell’esdebitazione rileva l’assenza di malafede, frode o colpa grave, non la percentuale di soddisfazione dei creditori.
Rilevanza: chi ha debiti doganali elevati e poco patrimonio non è escluso per questo; conta la condotta.

6. Cass. Sez. I, ord. n. 28505 del 6 novembre 2024 (nota da massima Brocardi).
Principio: la modesta consistenza del patrimonio non preclude l’esdebitazione se non deriva da condotte ostruzionistiche, fraudolente o distrattive; l’art. 280 CCII non prevede requisiti oggettivi di soddisfacimento.
Rilevanza: rafforza il punto precedente con l’autorità della Cassazione, in un caso regolato dalla legge fallimentare ma con un’affermazione esplicita sul Codice della crisi.

7. Cass. Sez. I, ord. n. 22074 del 31 luglio 2025 (nota da massima Brocardi).
Principio: l’apertura della liquidazione controllata non può essere negata per mancanza di meritevolezza; la condotta del debitore si valuta in sede di esdebitazione.
Rilevanza: chi ha un procedimento per contrabbando o una storia di omissioni può comunque entrare nella procedura e fermare le esecuzioni; il problema si pone alla fine (errori n. 3 e 6).

8. Cass. Sez. I, ord. n. 11603 del 28 aprile 2026 (nota da sintesi diritto.it).
Principio: la relazione dell’OCC sulle cause dell’indebitamento e sulla diligenza del debitore è requisito di ammissibilità della liquidazione controllata e il giudice ne controlla il contenuto; la meritevolezza resta riservata all’esdebitazione.
Rilevanza: la storia del debito doganale va scritta bene fin dall’inizio, perché è il documento che il giudice leggerà per primo e su cui tornerà alla fine.

9. Trib. Ascoli Piceno, 8 novembre 2024 (noto da rassegna ecnews; senza numero).
Principio: il tribunale ha espresso già all’apertura un giudizio prognostico negativo sull’esdebitazione, valorizzando un lungo indebitamento verso enti pubblici.
Rilevanza: orientamento isolato e in tensione con le ordinanze n. 22074/2025 e n. 11603/2026, ma segnala il rischio per chi arriva con debiti pubblici accumulati per anni.

10. Trib. Genova, decreto 26 agosto 2026, R.G. 7/2022 (dal provvedimento pubblicato, in parte illeggibile).
Principio: l’esdebitazione è stata negata per condanne ostative non seguite da riabilitazione.
Rilevanza: è la conseguenza dell’errore n. 3 portata all’estremo; la riabilitazione è l’unica via indicata dalla legge per superare l’ostacolo.

11. Corte costituzionale, ord. n. 104/2026.
Principio: la Corte ha restituito gli atti ai Tribunali di Verona e di Milano, che avevano sollevato la questione di legittimità dell’art. 278 c.2 (creditori che non hanno partecipato al concorso), senza esaminarla nel merito; le ordinanze sono state ripubblicate nella G.U. 1ª s.s. n. 38 del 23 settembre 2026 e la questione è di nuovo pendente.
Rilevanza: oggi la regola si applica, e la dogana non insinuata conserva il credito per la percentuale dei creditori di pari grado (errore n. 4).

12. Cass. Sez. I, ord. n. 14835 del 3 giugno 2025 (nota da massima Brocardi).
Principio: chi è stato dichiarato fallito prima del 15 luglio 2022 resta soggetto, per l’esdebitazione, alla legge fallimentare, anche se l’istanza è successiva; lo stesso vale per la vecchia liquidazione del patrimonio della L. 3/2012.
Rilevanza: l’importatore che ha già avuto un fallimento o una liquidazione prima del Codice non può applicare automaticamente le regole del CCII ai debiti doganali di quella procedura.

13. Cass. Sez. I, ord. n. 30108 del 14 novembre 2025 (testo integrale letto sul sito della Cassazione).
Principio: il debitore incapiente già fallito, che non ha ottenuto l’esdebitazione della legge fallimentare, non può chiedere quella dell’incapiente (art. 283) per gli stessi debiti; il ricorso straordinario contro il diniego reso senza contraddittorio è inammissibile, perché la domanda si può riproporre.
Rilevanza: chi pensa di “ripartire” con l’incapiente per vecchi debiti doganali già coinvolti in un fallimento trova questa preclusione; resta aperto il caso dei debiti sorti dopo.

14. Cass. n. 14555/2026 (massima Brocardi e sintesi Fiscal Focus).
Principio: nel concordato minore la falcidia dei crediti tributari non richiede una proposta di transazione fiscale; le norme del concordato preventivo si applicano solo se compatibili.
Rilevanza: per l’impresa minore con debiti doganali che vuole continuare l’attività, il concordato minore è un’alternativa alla liquidazione in cui anche i debiti verso la dogana possono essere ridotti, con le regole del voto e del cram down dell’art. 80 c.3.

15. Cass. Sez. I, sent. n. 10723 del 22 aprile 2026 (nota da massima Brocardi).
Principio: nel concordato preventivo liquidatorio con cram down fiscale il tribunale verifica la convenienza rispetto alla liquidazione giudiziale, senza poter subordinare l’omologa a un giudizio di meritevolezza basato su condotte distrattive o su violazioni tributarie ripetute.
Rilevanza: per l’impresa sopra soglia che sceglie il concordato, la storia di omessi versamenti pesa meno che nell’esdebitazione; è un dato da considerare nella scelta della strada.

16. Cass. Sez. trib., n. 17501 del 25 giugno 2024 (testo letto in riproduzione web).
Principio: giudizio dichiarato estinto per rinuncia dell’Agenzia delle Dogane, che aveva richiamato l’orientamento della Corte contrario alla responsabilità del rappresentante doganale indiretto per l’IVA all’importazione.
Rilevanza: chi ha usato un rappresentante indiretto deve sapere che la sua esposizione per dazi e per IVA può essere diversa (errore n. 5).

Lo Studio Monardo sui debiti doganali e l’esdebitazione: prevenzione e rimedio

Ogni strumento che segue ha due facce: intercettare l’errore prima che si consumi e, quando il termine è già passato o la scelta è già fatta, verificare cosa si può ancora recuperare.

1. Scomponiamo ogni atto delle Dogane in voci: dazio, IVA all’importazione, accise, interessi, sanzioni. Prevenzione: l’elenco dei creditori nasce già con le categorie giuste. Rimedio: se la domanda è stata depositata con un importo unico, prepariamo la precisazione per il liquidatore e il tribunale.
2. Verifichiamo la definitività degli accertamenti: con lo staff tributario controlliamo se l’atto è ancora impugnabile davanti alla Corte di giustizia tributaria e se ci sono vizi da far valere. Rimedio: se il termine è scaduto, valutiamo l’autotutela e il peso dell’atto nella procedura.
3. Ricostruiamo le importazioni ancora accertabili, con le dichiarazioni doganali e la posizione dello spedizioniere, per far emergere i debiti latenti prima che arrivino a procedura aperta.
4. Coordiniamo la posizione penale con il difensore penale: casellario, carichi pendenti, stato del procedimento per contrabbando, riabilitazione. Prevenzione: sappiamo in anticipo se l’art. 280 lett. a) è un ostacolo. Rimedio: se il procedimento non era stato dichiarato, ne curiamo la comunicazione agli organi.
5. Scegliamo la procedura con il debitore: liquidazione controllata, concordato minore se l’impresa minore può proseguire, liquidazione giudiziale se l’impresa supera le soglie, esdebitazione dell’incapiente se non c’è nulla da offrire.
6. Prepariamo con l’OCC la storia del debito: cause, eventi esterni, tentativi di pagamento, documenti. È la base della relazione che il giudice leggerà all’apertura e all’esdebitazione.
7. Seguiamo l’insinuazione dell’Agenzia delle Dogane: verifichiamo che sia tra i creditori, segnaliamo al liquidatore gli accertamenti sopravvenuti e controlliamo la collocazione del credito nello stato passivo.
8. Mappiamo garanti e coobbligati: fideiussioni prestate alla dogana, rappresentante indiretto, soci illimitatamente responsabili; valutiamo per i familiari una procedura propria o familiare (art. 66 CCII).
9. Presidiamo i termini su due calendari: 30 giorni senza sospensione feriale per i reclami del CCII; 60 giorni con sospensione dal 1° al 31 agosto per i ricorsi tributari contro gli atti doganali.
10. Difendiamo l’esdebitazione dopo il decreto: reclamo contro il diniego e opposizione agli atti con cui la dogana pretendesse, dopo la liberazione, somme estinte, con l’argomento dell’accessorietà delle sanzioni.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

L’abilitazione al patrocinio davanti alla Corte di cassazione conta quando l’errore va riparato nei gradi successivi: lo stesso difensore che ha impostato la domanda segue il reclamo contro il decreto sull’esdebitazione e, se la questione arriva in sede di legittimità, il ricorso, senza cambiare linea né dover ricostruire il fascicolo da capo. Sulle questioni ancora aperte, come la sorte delle sanzioni doganali o la regola dei creditori non insinuati, questa continuità permette di costruire fin dal primo atto gli argomenti che serviranno negli ultimi gradi.

Lo staff multidisciplinare lavora sullo stesso caso: gli avvocati seguono la procedura e il contenzioso, i commercialisti ricostruiscono le importazioni, il carico tributario e i flussi del debitore. L’impegno è sui mezzi: analizzare, verificare, costruire la strategia; il risultato resta legato alla decisione del tribunale.

In chiusura: il debito doganale si può cancellare, se non si sbaglia strada

I debiti doganali non sono un’eccezione all’esdebitazione: dazi, IVA all’importazione e interessi rimasti insoddisfatti dopo la liquidazione diventano inesigibili come gli altri tributi. Restano fuori le multe penali, mentre sulle sanzioni amministrative per contrabbando la partita si gioca sull’argomento dell’accessorietà. Il risultato dipende dalla qualità della procedura: completezza dei creditori, trasparenza sulla posizione penale, attenzione ai garanti, una storia del debito documentata, termini rispettati.

Lo Studio Monardo è specializzato proprio in questa materia perché unisce le due competenze che il debito doganale richiede insieme: quella di Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e di fiduciario di un OCC, che conosce dall’interno il percorso verso l’esdebitazione, e il coordinamento di uno staff nazionale in diritto tributario, che sa leggere e contestare un accertamento delle Dogane. Con l’abilitazione di cassazionista, la stessa linea difensiva può essere seguita fino all’ultimo grado.

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