Ogni estate, quando arriva il conguaglio del 730, chi sta pagando i propri debiti con un piano di ristrutturazione del consumatore si pone la stessa domanda: quei soldi in più in busta paga, o il bonifico dell’Agenzia delle Entrate sul conto, sono miei oppure devo girarli all’OCC perché li distribuisca ai creditori? E se tra i creditori c’è proprio il Fisco, l’Agenzia può trattenersi il rimborso e “compensarlo” con le vecchie cartelle?

La legge non contiene una norma che parli espressamente del rimborso IRPEF nel piano del consumatore. Gli artt. 67-73 del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII) dicono che il piano ha contenuto libero, che va depositato con le dichiarazioni dei redditi degli ultimi tre anni, che dopo l’omologa i pagamenti fatti in violazione del piano sono inefficaci e che l’omologa può essere revocata se il debitore nasconde una parte rilevante dell’attivo. Tutto il resto, cioè la risposta concreta alla domanda del titolo, si ricava da come i giudici leggono queste regole. Per questo, su questo tema, conta più l’interpretazione dei tribunali e della Cassazione che la lettera della legge: in questa analisi trovi le decisioni che devi conoscere, tradotte una per una in conseguenze pratiche per il tuo rimborso.

Diciamolo subito con onestà: una sentenza che risponda parola per parola alla domanda “il rimborso del 730 va ai creditori?” non l’abbiamo trovata. Abbiamo però individuato e verificato una serie di pronunce, di Cassazione e di merito, che fissano i principi da cui la risposta discende: la natura negoziale del piano, il peso del contenuto concordato, il ruolo dell’Agenzia come creditore, la separazione tra le posizioni fiscali anteriori e successive alla procedura, la sorte dei redditi se il piano salta e si apre la liquidazione controllata.

Lo Studio Monardo segue questa materia per una ragione precisa, legata alle competenze dell’Avvocato: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un OCC, quindi conosce dall’interno come l’Organismo costruisce il piano, come redige la relazione e come vigila sui versamenti durante l’esecuzione. E poiché il rimborso IRPEF mette in gioco anche il rapporto con l’Agenzia delle Entrate e con l’Agente della riscossione, entra in campo lo staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario che l’Avvocato coordina, con avvocati e commercialisti che leggono insieme il 730, le cartelle e il piano.

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Il quadro normativo in breve: su cosa si sono pronunciati i giudici

Per capire le decisioni che commenteremo basta un inquadramento essenziale. La ristrutturazione dei debiti del consumatore è la procedura con cui la persona fisica sovraindebitata, per debiti contratti come consumatore, propone ai creditori, con l’aiuto dell’OCC, un piano che indica tempi e modalità per superare la crisi; il giudice lo omologa con sentenza, anche senza voto dei creditori, se è ammissibile, fattibile e non peggiore dell’alternativa liquidatoria. Qui non ci interessa ripetere come funziona la procedura in generale: ci interessano le norme che toccano il rimborso.

Il contenuto libero del piano (art. 67 c.1 CCII). Il piano può prevedere il soddisfacimento anche parziale e differenziato dei crediti. È il piano, quindi, a stabilire quali risorse il debitore mette a disposizione: una quota mensile dello stipendio, la tredicesima, un apporto della famiglia, la vendita di un bene, e anche eventuali rimborsi fiscali.

I documenti fiscali obbligatori (art. 67 c.2 CCII). La domanda va corredata, tra l’altro, dalla consistenza e composizione del patrimonio (lett. b), dalle dichiarazioni dei redditi degli ultimi tre anni (lett. d) e dall’indicazione di stipendi, pensioni ed entrate del debitore e del nucleo familiare (lett. e). Questo significa che i rimborsi degli anni precedenti, e quindi anche la probabilità di riceverne in futuro, sono visibili all’OCC, al giudice e ai creditori fin dal deposito.

Le misure protettive (art. 70 c.4 CCII). Con il decreto di ammissibilità, su istanza del debitore, il giudice può sospendere le esecuzioni, vietare azioni esecutive e cautelari sul patrimonio del consumatore e adottare altre misure per conservarne l’integrità fino alla conclusione del procedimento.

L’omologa e il confronto con la liquidazione (art. 70 c.7 CCII). Se un creditore contesta la convenienza, il giudice omologa se ritiene che quel credito sia soddisfatto in misura non inferiore all’alternativa liquidatoria. È qui che il rimborso IRPEF può pesare: in una liquidazione controllata un credito d’imposta del debitore entrerebbe, di regola, nell’attivo.

L’esecuzione del piano (art. 71 CCII). Il debitore compie gli atti necessari, l’OCC vigila, risolve le difficoltà e le sottopone al giudice se necessario, e ogni sei mesi riferisce per iscritto; i pagamenti e gli atti dispositivi compiuti in violazione del piano sono inefficaci verso i creditori anteriori alla pubblicità del decreto di apertura.

La revoca (art. 72 CCII). L’omologa è revocata se il debitore, con dolo o colpa grave, ha sottratto, occultato o dissimulato una parte rilevante dell’attivo, oppure in caso di inadempimento degli obblighi del piano. Dopo la revoca, su istanza del debitore o di un creditore, può aprirsi la liquidazione controllata (art. 73).

La sospensione degli interessi (art. 68 c.5 CCII). Il deposito della domanda sospende, ai soli effetti del concorso, gli interessi sui crediti chirografari fino alla chiusura della procedura; restano fuori i crediti con ipoteca, pegno o privilegio.

Fuori dal CCII c’è una norma tributaria decisiva per il nostro tema: l’art. 28-ter del D.P.R. 602/1973, che regola la compensazione tra rimborsi d’imposta e debiti affidati all’Agente della riscossione. Dopo la riforma della riscossione (D.Lgs. 110/2024), secondo la ricostruzione pubblicata da Brocardi il 20/8/2024, la procedura riguarda i rimborsi superiori a 500 euro, interessi compresi, e scatta quando il beneficiario non ha pagato cartelle regolarmente notificate; se il contribuente rifiuta la proposta di compensazione, le somme restano a disposizione dell’Agente della riscossione fino al 31 dicembre dell’anno successivo per avviare l’azione esecutiva. Da qui nasce il conflitto con le regole del sovraindebitamento: una norma fiscale che consente all’Agente di “fermare” il rimborso e una procedura concorsuale che impone di trattare tutti i creditori secondo il piano.

Un’ultima nota sui termini: i procedimenti regolati dal CCII non conoscono la sospensione feriale (art. 9 c.1 CCII), quindi i termini per reclami, osservazioni e integrazioni corrono anche dal 1° al 31 agosto. La sospensione feriale vale invece nel processo tributario e nel giudizio civile ordinario di cognizione (L. 742/1969): se si deve impugnare davanti alla Corte di giustizia tributaria un atto dell’Agenzia sul rimborso, il periodo 1-31 agosto non si conta.

L’orientamento consolidato: i punti fermi da cui parte ogni risposta

Prima di affrontare le questioni aperte conviene fissare ciò che la giurisprudenza considera ormai acquisito. Sono tre principi che, letti insieme, spiegano perché la sorte del rimborso dipende anzitutto da ciò che è scritto nel piano.

Il piano ha natura negoziale e il suo contenuto lo decide il debitore

Cass. ord. 21 febbraio 2024, n. 4622. La vicenda riguardava un piano del consumatore che prevedeva pagamenti distribuiti oltre l’anno e la questione era se il giudice potesse respingerlo per questa ragione. La Suprema Corte ha chiarito che il piano del consumatore ha natura negoziale: limita le iniziative demolitorie dei creditori e consente al debitore di arrivare alla liberazione dai debiti senza passare per la liquidazione, e può prevedere pagamenti oltre l’anno purché ai creditori privilegiati sia data la possibilità di esprimersi sulla convenienza.

Il principio, calato nella pratica, significa che il piano è un programma che il debitore costruisce e propone: decide lui, con l’OCC, quali entrate impegnare. Non esiste un “obbligo automatico” di versare ai creditori ogni somma che entra nel patrimonio dopo l’omologa. Se il piano prevede il versamento di 310 euro al mese per 72 mesi e non dice nulla sui rimborsi fiscali, l’obbligo del debitore è quello: 310 euro al mese. In altre parole, se ti trovi con un piano omologato che non contiene clausole sui rimborsi, il conguaglio del 730 non è, di per sé, una somma dovuta ai creditori.

Il rovescio della medaglia è altrettanto importante: proprio perché il contenuto è negoziale, è il momento della costruzione del piano quello in cui si decide il destino dei rimborsi futuri. Una volta omologato, il piano vincola tutti, debitore compreso.

L’Agenzia è un creditore come gli altri, e conta la voce dell’ente titolare del credito

Trib. Pesaro, sent. n. 84/2025, pubblicata il 7 novembre 2025. Un consumatore aveva proposto un piano interamente sostenuto da finanza esterna messa a disposizione dal coniuge, con pagamento parziale dei creditori erariali. L’Agenzia delle Entrate aveva sollevato obiezioni, sostenendo tra l’altro che il debito avrebbe potuto essere pagato per intero anche con pagamenti rateali. Il Tribunale ha omologato il piano, affermando che a esprimersi sulla proposta è legittimato l’ente titolare del credito e non l’Agente della riscossione (salvo che per gli oneri di sua competenza), e ha ritenuto inconferente l’ipotesi astratta di una rateizzazione in assenza di riscontri concreti.

In altre parole, l’Erario nel piano del consumatore non ha una posizione di forza diversa da quella degli altri creditori: partecipa alla procedura, può fare osservazioni, ma subisce gli effetti dell’omologa come chiunque altro. Questo è il presupposto di tutto il discorso sul rimborso: se i debiti fiscali sono stati inseriti nel piano e falcidiati, l’Agenzia non può pretendere di recuperarli per intero “per altra via”, trattenendo i rimborsi del contribuente.

I crediti fiscali si possono ridurre anche in modo drastico, e le cartelle vanno provate

Trib. Catanzaro, sentenza di omologa del 2 settembre 2025, R.G. PU 63/2025. Nel piano, l’Agente della riscossione aveva precisato il proprio credito, ma il Tribunale ha escluso alcune cartelle perché non risultava provato l’ulteriore credito: le cartelle non risultavano notificate al debitore e il creditore non aveva prodotto la documentazione necessaria. Il piano prevedeva il pagamento integrale dei privilegiati e del 30% dei chirografari; la sentenza ha disposto la sospensione delle azioni individuali dei creditori fino al completamento del piano e il versamento al professionista delegato delle somme trattenute dal datore di lavoro.

Questo provvedimento è utile al nostro tema per due ragioni. La prima: il credito fiscale entra nel piano solo nella misura in cui è provato, e le cartelle non notificate non possono essere fatte valere. La seconda: la sentenza ha costruito un flusso preciso dei redditi (datore di lavoro, professionista delegato, creditori). È lo stesso schema in cui va collocato il rimborso del 730, che per il lavoratore dipendente arriva proprio attraverso il datore di lavoro.

Trib. Pordenone, sent. n. 21/2026, pubblicata il 17 marzo 2026 (su cui torneremo nella sezione dedicata alla pronuncia più recente) ha omologato un piano in cui l’Agente della riscossione era l’unico creditore, per oltre 64.000 euro, con una soddisfazione del 7,52%. L’orientamento si è consolidato nel senso che anche quando il Fisco è l’unico o il principale creditore il piano può ridurre drasticamente il debito, se è più conveniente della liquidazione. Ed è esattamente lo scenario in cui la domanda sul rimborso IRPEF diventa più delicata: il creditore e il soggetto che paga il rimborso fanno capo, di fatto, allo stesso apparato pubblico.

Mettendo insieme questi tre punti fermi, la risposta di base alla domanda del titolo è questa: il rimborso IRPEF va ai creditori se e nella misura in cui lo prevede il piano omologato; in mancanza di una clausola, resta al debitore, a condizione che sia stato dichiarato con trasparenza e che non si tratti di una parte rilevante dell’attivo nascosta all’OCC. Le complicazioni nascono in tre momenti precisi, che corrispondono alle tre questioni aperte che seguono.

Prima questione aperta: il rimborso arriva mentre la domanda è pendente, l’Agenzia può trattenerlo?

La questione

Hai depositato la domanda di ristrutturazione a marzo, il giudice ha emesso il decreto di ammissibilità con le misure protettive, l’omologa non è ancora arrivata. A luglio presenti il 730, che chiude con un credito di 2.317 euro. Sei pensionato e non hai un sostituto d’imposta che possa pagarti il conguaglio, quindi il rimborso lo eroga direttamente l’Agenzia delle Entrate. Poco dopo ricevi dall’Agente della riscossione una proposta di compensazione: il rimborso verrebbe usato per pagare cartelle che hai già inserito nel piano. Devi accettare? Puoi rifiutare? E se rifiuti, l’Agente può comunque tenersi le somme?

Cosa hanno deciso i giudici

Sulla compensazione dei rimborsi con le cartelle durante una procedura di sovraindebitamento non abbiamo trovato pronunce di legittimità specifiche. Esistono però decisioni che indicano la direzione.

Cass. n. 7512/2025, del 21 marzo 2025 (sintesi pubblicata da EC News il 10/7/2025). Nella vicenda, un curatore fallimentare voleva compensare un credito IVA maturato prima dell’apertura della procedura con debiti IVA sorti durante la procedura. La Cassazione lo ha escluso, affermando che le posizioni fiscali anteriori e successive all’apertura della procedura concorsuale restano distinte e non si compensano tra loro; l’orientamento era già stato espresso, secondo la stessa fonte, in precedenti del 2019. Il principio riguarda il fallimento e un caso rovesciato rispetto al nostro (era il curatore a voler compensare), ma la logica è la stessa: quando si apre una procedura concorsuale, il rapporto tra il debitore e il Fisco si divide in un “prima” e in un “dopo”, e i due blocchi non si mescolano liberamente.

Trib. Catanzaro, sentenza del 2 settembre 2025, R.G. PU 63/2025, già vista, ha disposto la sospensione delle azioni individuali dei creditori e dei pagamenti di debiti anteriori fino al completamento del piano. È un’applicazione concreta dell’idea che, una volta avviata la procedura, nessun creditore anteriore può soddisfarsi fuori dal piano.

Trib. Pesaro, sent. n. 84/2025, ha ribadito che la posizione dell’Erario va valutata dentro la procedura, attraverso l’ente titolare del credito, e che le ipotesi alternative di pagamento non pesano se non hanno riscontro.

Se c’è contrasto

Qui il contrasto non è tra giudici, ma tra due insiemi di regole. Da un lato l’art. 28-ter del D.P.R. 602/1973, che consente all’Agente di proporre la compensazione e, in caso di rifiuto, di tenere a disposizione le somme per avviare l’esecuzione. Dall’altro il CCII, che con le misure protettive dell’art. 70 c.4 vieta le azioni esecutive e cautelari sul patrimonio del consumatore e, con l’art. 71 c.3, rende inefficaci i pagamenti in violazione del piano. Il rimborso IRPEF è un credito del debitore verso lo Stato, quindi fa parte del suo patrimonio.

Il punto delicato è che l’art. 155 CCII, che consente ai creditori di opporre in compensazione i loro crediti, è scritto per la liquidazione giudiziale, e l’art. 270 c.5 per la liquidazione controllata non lo richiama tra le norme applicabili; nella ristrutturazione del consumatore manca una disciplina espressa. È quindi una questione aperta se l’Agenzia possa compensare “di diritto” un rimborso con debiti anteriori inseriti nel piano. L’assunzione prudenziale è questa: il debitore non deve accettare spontaneamente la proposta di compensazione per debiti già inseriti nel piano, perché equivarrebbe a pagare per intero un creditore anteriore fuori dalle regole della procedura; deve invece informare subito l’OCC e, se l’Agente blocca le somme, far valere davanti al giudice le misure protettive.

Una distinzione resta ferma: se il debito per cui l’Agente propone la compensazione è sorto dopo il deposito della domanda (per esempio IRPEF non versata sull’anno in corso), non è un credito concorsuale, non è coperto dal piano e la compensazione segue le regole ordinarie.

Cosa significa per te

Se il rimborso arriva durante la fase tra deposito e omologa, la mossa giusta è la trasparenza: comunichi all’OCC l’importo e l’anno d’imposta a cui si riferisce. Se il rimborso riguarda un anno anteriore alla domanda, quel credito esisteva già al momento del deposito e andava indicato nel patrimonio (art. 67 c.2 lett. b); se non lo avevi indicato, va integrato, perché il giudice può concedere fino a 15 giorni per le integrazioni (art. 70 c.1). Se arriva una proposta di compensazione, non la si lascia scadere e non la si accetta d’impulso: si risponde nel termine indicato nell’atto segnalando la pendenza della procedura e il decreto con le misure protettive. La frase da ricordare è semplice: nessun creditore anteriore, Fisco compreso, dovrebbe soddisfarsi fuori dal piano mentre la procedura è aperta.

L’esperienza dell’Avv. Monardo come Gestore della crisi e fiduciario di un OCC è proprio quella che serve in questa fase: sapere come l’Organismo deve reagire quando un creditore pubblico prova a soddisfarsi fuori dal piano, e come portare la questione davanti al giudice nei tempi giusti.

Seconda questione aperta: dopo l’omologa il rimborso resta al debitore o va versato?

La questione

Il piano è omologato. Paghi regolarmente la quota mensile. Il 730 chiude a credito per 1.284 euro grazie alle spese mediche e agli interessi del mutuo, e il datore di lavoro te li accredita in busta paga. Puoi tenerli? E se l’anno dopo il rimborso sale a 3.900 euro perché hai iniziato a detrarre le spese di ristrutturazione, cambia qualcosa? E l’OCC, che ogni sei mesi deve riferire al giudice, può chiederti di versare il rimborso?

Cosa hanno deciso i giudici

Cass. ord. n. 4622/2024, già esaminata, ci dice che il piano è un programma negoziale: obbliga il debitore a ciò che prevede. Se non ci sono clausole sui rimborsi, il rimborso non è dovuto. Ma la stessa natura negoziale impone di leggere il piano per intero: molti piani, e molte relazioni dell’OCC, contengono clausole sulle “sopravvenienze” o sulle “maggiori entrate” che possono comprendere anche i rimborsi fiscali, oppure calcolano la quota mensile sul reddito netto annuo diviso per dodici, includendo la tredicesima.

Trib. Pordenone, sent. n. 21/2026, dà un esempio concreto: il reddito da lavoro dipendente su cui il Tribunale ha valutato la sostenibilità del piano era indicato “comprensivo di tredicesima mensilità”. Il provvedimento non parla di rimborsi fiscali, ma mostra il metodo: il giudice valuta il piano sul reddito effettivamente disponibile su base annua, e tutto ciò che è entrato in quel calcolo diventa parte dell’equilibrio omologato.

Cass. Sez. I, ord. n. 11676 del 29 aprile 2026 (sintesi ItaliaOggi 18/7/2026), sulla moratoria fino a due anni per i crediti privilegiati prevista dall’art. 67 c.4, ha chiarito che la moratoria non riduce il credito privilegiato ma ne sospende il pagamento, gli interessi continuano a maturare nel biennio e alla scadenza deve iniziare il rimborso, anche rateale. Il collegamento con il nostro tema è pratico: i debiti per imposte dirette sono spesso assistiti da privilegio, e un piano che prevede la moratoria per l’Erario deve avere, alla fine del biennio, le risorse per cominciare a pagare. In questi piani può essere proprio il rimborso IRPEF, o una sua parte, la risorsa destinata ad alimentare i primi versamenti.

Se c’è contrasto

Non si registra un contrasto aperto, ma due prassi diverse. In alcuni piani i rimborsi fiscali sono espressamente esclusi dalle risorse destinate ai creditori, perché servono al mantenimento della famiglia o a coprire spese straordinarie; in altri sono inclusi, in tutto o in percentuale, per rendere più conveniente la proposta rispetto alla liquidazione. Il rischio, in mancanza di clausole, nasce dall’art. 72 c.1: la revoca dell’omologa per occultamento o dissimulazione di una parte rilevante dell’attivo con dolo o colpa grave. Un rimborso ordinario di qualche centinaio di euro non è, di regola, una parte rilevante dell’attivo; un credito d’imposta importante, già maturato e non dichiarato, potrebbe esserlo. L’assunzione prudenziale è che qualunque rimborso previsto o prevedibile va dichiarato nella domanda e regolato espressamente nel piano, così da escludere in radice che possa essere considerato un attivo nascosto.

C’è poi un secondo profilo, quello della compensazione dopo l’omologa. Se l’Erario è stato falcidiato, l’Agente della riscossione non può più pretendere il debito originario: può pretendere solo ciò che il piano gli attribuisce. Una compensazione del rimborso con il debito originario, per la parte eccedente quanto previsto dal piano, contrasterebbe con gli effetti dell’omologa. Non abbiamo trovato pronunce che lo affermino in modo espresso per il piano del consumatore: è la conseguenza logica dei principi visti (natura vincolante del piano, separazione delle posizioni anteriori, posizione dell’Erario come creditore concorsuale), e come tale va presentata.

Cosa significa per te

Prendi la sentenza di omologa e il piano e cerca tre cose: una clausola su “sopravvenienze”, “maggiori entrate” o “rimborsi”; il criterio con cui è stata calcolata la quota mensile (reddito mensile o annuo con tredicesima); le prescrizioni al debitore sulle comunicazioni all’OCC. Se il piano non prevede nulla, il rimborso resta tuo, ma conviene comunicarlo comunque all’OCC, che deve riferire al giudice ogni sei mesi. Se il piano lo prevede, va versato nei tempi e nei modi indicati: trattenerlo è un inadempimento che, se non sanato, può portare alla revoca (art. 71 c.5 e art. 72 c.2). Se l’Agente della riscossione compensa il rimborso con debiti già falcidiati, la questione va segnalata all’OCC, che ha il compito di risolvere le difficoltà di esecuzione e di sottoporle al giudice (art. 71 c.1), e va valutata con un professionista la tutela davanti al giudice tributario, nei cui termini il mese di agosto non si conta.

Terza questione aperta: se il piano viene revocato e si apre la liquidazione controllata, che fine fa il rimborso?

La questione

Il piano non regge: perdi il lavoro, salti più rate, l’OCC segnala l’inadempimento, il giudice ti assegna un termine che non riesci a rispettare e revoca l’omologa. Un creditore chiede l’apertura della liquidazione controllata, che viene aperta a ottobre. Pochi giorni dopo arriva un rimborso IRPEF di 960 euro. Il liquidatore può prenderlo? E i rimborsi degli anni successivi, finché la procedura resta aperta?

Cosa hanno deciso i giudici

Cass. Sez. I, ord. n. 22074 del 31 luglio 2025 (massima Brocardi): l’apertura della liquidazione controllata non può essere negata per un giudizio di non meritevolezza del debitore; negligenza e imprudenza contano solo nella successiva fase di esdebitazione. Cass. Sez. I, ord. n. 11603 del 28 aprile 2026 (sintesi diritto.it 20/5/2026) ha confermato il principio, precisando che la relazione dell’OCC su cause dell’indebitamento e diligenza è requisito di ammissibilità soggetto a un controllo sostanziale del giudice. In altre parole, se il piano salta, la strada verso la liquidazione controllata è aperta e non si ferma per il solo fatto che il debitore si è indebitato in modo imprudente.

Trib. Milano, sent. n. 31/2025 ha stabilito che la cessione del quinto non è opponibile alla liquidazione controllata: le trattenute cessano e le somme vanno sul conto della procedura. È la conferma che, aperta la liquidazione, i flussi di denaro del debitore vengono attratti dalla procedura, salvo quanto il giudice lascia al debitore per il mantenimento.

Trib. Torino, decreto del 9 aprile 2026 (sintesi Eutekne del 25/4/2026, numero non disponibile) ha ritenuto che, in una liquidazione controllata, la sanzione tributaria accessoria rientra nell’esdebitazione, perché viene meno con l’estinzione dell’obbligazione principale (art. 278 c.7 lett. b). Il collegamento con il rimborso è nel “dopo”: una volta ottenuta l’esdebitazione, i debiti fiscali rimasti insoddisfatti diventano inesigibili, comprese le sanzioni accessorie, e l’Agente non dovrebbe più poterli recuperare trattenendo rimborsi futuri.

Se c’è contrasto

L’art. 268 c.4 CCII esclude dalla liquidazione, tra l’altro, stipendi, pensioni, salari e ciò che il debitore guadagna con la sua attività, nei limiti indicati dal giudice per il mantenimento suo e della famiglia. La domanda è: il rimborso IRPEF di un lavoratore dipendente è “stipendio”? Due letture sono possibili. Secondo la prima, il rimborso è un credito d’imposta autonomo, diverso dalla retribuzione, e quindi entra integralmente nell’attivo come qualunque altro credito del debitore. Secondo la seconda, quando nasce da ritenute operate in eccesso sullo stipendio, il rimborso è la restituzione di una parte della retribuzione e va trattato come lo stipendio, cioè acquisito solo per la parte che eccede quanto il giudice ha lasciato al debitore. Non abbiamo trovato pronunce che risolvano il punto. In mancanza di decisioni sul punto, conviene partire dall’ipotesi meno favorevole, cioè che il liquidatore consideri il rimborso un’entrata da acquisire alla procedura; l’assunzione prudenziale è chiedere al giudice, già con il programma di liquidazione, di chiarire la sorte dei rimborsi fiscali, motivando se e quanto incidano sul mantenimento della famiglia.

Va anche ricordato che, dopo il correttivo, la procedura resta aperta ai fini dell’acquisizione dei beni sopravvenuti per tre anni dall’apertura (art. 272 c.3 CCII): i rimborsi che arrivano in quel periodo sono potenzialmente interessati.

Cosa significa per te

Se il piano rischia di saltare, il rimborso IRPEF è una risorsa da usare prima, non dopo: un rimborso destinato a sanare rate arretrate entro il termine assegnato dal giudice (art. 71 c.5) può evitare la revoca. Se la liquidazione si apre, va comunicato al liquidatore e va chiesto, motivando, che il giudice ne indichi la destinazione. Il rimborso che nel piano poteva restare tuo, in liquidazione controllata rischia di diventare attivo da distribuire: per questo il momento in cui agire è quello dell’inadempimento, non quello della revoca.

La pronuncia più recente e rilevante: Trib. Pordenone, sent. n. 21/2026

Il contesto

Il Tribunale di Pordenone, con la sentenza n. 21/2026 pubblicata il 17 marzo 2026 (R.G. 1-1/2026 PU), ha omologato un piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore con caratteristiche che la rendono la decisione più utile per chi si chiede che fine faccia il rimborso IRPEF. Il ricorso era stato depositato il 12 gennaio 2026 e integrato il 6 febbraio; la relazione dell’OCC era del 21 gennaio. L’intero procedimento, dal deposito alla sentenza, si è chiuso in poco più di due mesi.

Il creditore era uno solo: l’Agente della riscossione, per un debito complessivo di 64.064,93 euro, di “esclusiva natura erariale”, derivante da verbali del codice della strada del 2018 e da una pena pecuniaria di 11.800 euro stabilita con sentenza di patteggiamento divenuta irrevocabile nel 2020. La debitrice era una lavoratrice dipendente con un reddito di 1.376,92 euro mensili, comprensivo di tredicesima. La proposta prevedeva il pagamento di 4.814,94 euro, pari al 7,52%, con un apporto di 6.000 euro della famiglia d’origine da versare entro sessanta giorni dall’omologa. L’Agente, notificato via PEC il 29 gennaio, non aveva presentato osservazioni nel termine.

La motivazione in linguaggio piano

Il Tribunale ha ritenuto il piano più conveniente della liquidazione, osservando che quest’ultima avrebbe prodotto un apporto economico ridottissimo. Il ragionamento è lineare: con uno stipendio di quell’importo, la parte acquisibile in liquidazione dopo il mantenimento sarebbe stata minima; la finanza esterna, che in liquidazione non ci sarebbe stata, rendeva il piano preferibile per lo stesso creditore. Il provvedimento menziona anche le spese straordinarie non prevedibili e la necessità per la debitrice di trovare un alloggio entro settembre: elementi che il giudice ha considerato nel valutare la sostenibilità.

Cosa cambia rispetto a prima

La sentenza non parla di rimborsi fiscali. Ma è rilevante per tre ragioni. La prima: conferma che il piano del consumatore funziona anche quando l’unico creditore è l’Agente della riscossione e il debito è interamente di natura pubblica, con una falcidia oltre il 90%. La seconda: mostra che il giudice ragiona sul reddito annuo complessivo, tredicesima compresa, e sulle esigenze concrete della famiglia; un rimborso fiscale ricorrente, se presente nelle dichiarazioni degli ultimi tre anni, sarebbe entrato in questo calcolo. La terza, la più importante per il nostro tema: quando l’unico creditore è l’apparato della riscossione, il rischio che un rimborso venga intercettato con una compensazione è massimo, e proprio per questo il piano dovrebbe dire espressamente se i rimborsi fiscali futuri restano al debitore o sono destinati, in tutto o in parte, ai creditori.

Nota di cautela: tra i debiti c’era una pena pecuniaria. L’art. 278 c.7 CCII esclude dall’esdebitazione le sanzioni penali di carattere pecuniario non accessorie a debiti estinti; nel piano del consumatore, invece, il trattamento di questi debiti dipende dall’omologa. Non abbiamo letto commenti alla sentenza su questo punto: chi ha debiti di questo tipo deve verificarne il trattamento nel proprio caso.

I principi applicati ai casi reali

Le tre ipotesi che seguono sono esercizi dimostrativi, costruiti per mostrare come i principi visti si applicano a situazioni tipiche. Non sono casi seguiti dallo Studio.

Ipotesi 1: piano omologato senza clausola sui rimborsi

• Debitore: lavoratore dipendente, reddito netto 1.640 euro al mese più tredicesima.
• Piano omologato con sentenza del 14 gennaio 2026 (mercoledì): quota mensile 310 euro per 72 mesi, debiti complessivi 48.730 euro, di cui 17.460 verso l’Agente della riscossione (falcidiati al 28%).
• Il piano calcola la quota sul reddito mensile; non contiene clausole su tredicesima o rimborsi.
• 730/2026, presentato il 10 giugno 2026 (mercoledì): credito IRPEF di 1.284 euro per spese mediche e interessi del mutuo, accreditato dal datore di lavoro in busta paga.

Esito: alla luce di Cass. 4622/2024 il debitore è obbligato a quanto prevede il piano; il rimborso non è dovuto ai creditori. Il rimborso viene però comunicato all’OCC, che lo inserisce nella relazione semestrale. Poiché il conguaglio è pagato dal sostituto d’imposta, l’Agente della riscossione non interviene con una proposta di compensazione su questo flusso.

Variante: il piano prevede che “il 50% di eventuali rimborsi fiscali sia versato sul conto della procedura entro 30 giorni dall’accredito”. Accredito con la busta paga pagata il 27 luglio 2026 (lunedì): versamento di 642 euro entro il 26 agosto 2026. Il termine corre anche in agosto, perché nei procedimenti del CCII la sospensione feriale è esclusa (art. 9 c.1).

Ipotesi 2: rimborso erogato dall’Agenzia durante la fase di omologa

• Debitrice: pensionata senza sostituto d’imposta per il 730.
• Domanda depositata il 9 marzo 2026 (lunedì); decreto di ammissibilità con misure protettive del 23 marzo 2026 (lunedì).
• Debiti verso l’Agente della riscossione inseriti nel piano: 9.884 euro per cartelle notificate e non pagate.
• 730/2026 con credito di 2.317 euro, da erogare dall’Agenzia delle Entrate.
• Il 15 settembre 2026 (martedì) arriva la proposta di compensazione. Ipotizziamo che l’atto indichi un termine di 60 giorni per rispondere: il termine scadrebbe il 14 novembre 2026, sabato, e slitterebbe a lunedì 16 novembre 2026.

Esito: l’importo supera i 500 euro e le cartelle sono notificate, quindi i presupposti dell’art. 28-ter sono presenti. Ma le cartelle sono crediti anteriori inseriti nel piano: accettare significherebbe pagare per intero un creditore fuori dal concorso. In linea con la logica di Cass. 7512/2025 e con la sospensione delle azioni individuali applicata da Trib. Catanzaro 2025, la risposta è un rifiuto motivato con il riferimento alla procedura pendente, inviato in copia all’OCC. Se l’Agente tiene a disposizione le somme per l’esecuzione, si chiede al giudice del procedimento di far valere il divieto di azioni esecutive disposto con il decreto del 23 marzo. Nella proposta di piano si valuta poi, con l’OCC, se destinare il rimborso ai creditori (aumentando la percentuale per tutti) o lasciarlo alla debitrice.

Ipotesi 3: revoca dell’omologa e liquidazione controllata

• Piano omologato nel 2025 con quota di 260 euro al mese; dal maggio 2026 il debitore perde il lavoro e salta quattro rate (1.040 euro).
• L’OCC segnala l’inadempimento; il giudice assegna un termine fino al 10 luglio 2026 (venerdì) per sanare.
• A luglio arriva un rimborso 730 di 960 euro.

Esito A: il debitore usa il rimborso, più 80 euro di risparmi, per sanare le rate entro il 10 luglio; l’inadempimento è rimosso e la revoca è evitata (art. 71 c.5).
Esito B: il debitore non versa; il giudice revoca l’omologa e, su istanza di un creditore, si apre la liquidazione controllata il 5 ottobre 2026 (lunedì). Alla luce di Cass. 22074/2025 e 11603/2026, l’apertura non si ferma per ragioni di meritevolezza. Il rimborso eventualmente ancora non speso e quelli dei tre anni successivi all’apertura (art. 272 c.3) sono esposti all’acquisizione da parte del liquidatore, come i flussi di reddito eccedenti il mantenimento (Trib. Milano 31/2025). La differenza tra A e B, a parità di rimborso, è enorme: nel primo caso il debitore conserva il piano, nel secondo perde il controllo del proprio patrimonio.

La giurisprudenza in tabella

La tabella riepiloga tutte le pronunce citate. Una avvertenza: nessuna di esse decide espressamente la sorte del rimborso IRPEF nel piano del consumatore. Sono le decisioni da cui, combinandole, si ricava la risposta. Per ciascuna indichiamo la fonte su cui l’abbiamo letta: quando si tratta di una massima o di una sintesi, il testo integrale va controllato prima di usarla in un atto. Le pronunce di merito senza numero sono indicate come tali. I principi sono riformulati, non copiati dalle massime.

Fonti: Cass. 4622/2024 dalla rassegna dell’Osservatorio del Centro Studi Giuridici dell’Università di Perugia, sede di Terni (sintesi; la sezione non è indicata); Cass. 7512/2025 da EC News 10/7/2025 (sintesi; sezione non indicata); Cass. 11676/2026 da ItaliaOggi 18/7/2026 (sintesi); Cass. 22074/2025 da massima Brocardi; Cass. 11603/2026 da diritto.it 20/5/2026 (sintesi); Trib. Pordenone, Trib. Pesaro e Trib. Catanzaro dai testi pubblicati sui siti dei tribunali; Trib. Milano 31/2025 dal testo della sentenza; Trib. Torino 9/4/2026 da Eutekne 25/4/2026 (sintesi).

La sintesi operativa

Dalle decisioni esaminate si ricavano principi pratici che valgono per chiunque abbia un piano del consumatore in corso o in preparazione.

• Il rimborso IRPEF va ai creditori solo se e nella misura in cui lo prevede il piano omologato: il piano è negoziale e obbliga a ciò che contiene (Cass. 4622/2024).
• Un rimborso relativo a un anno anteriore alla domanda è un credito già esistente al deposito: va indicato nel patrimonio, altrimenti si rischia la contestazione di attivo non dichiarato.
• I rimborsi ricorrenti risultanti dalle ultime tre dichiarazioni sono visibili all’OCC e al giudice: conviene regolarli espressamente nel piano, includendoli o escludendoli con una motivazione.
• Nella fase tra deposito e omologa, la proposta di compensazione per cartelle inserite nel piano non va accettata d’impulso: si risponde nel termine, richiamando la procedura e le misure protettive, e si informa l’OCC.
• Il debito fiscale sorto dopo la domanda non è coperto dal piano: su di esso l’Agente può operare secondo le regole ordinarie, quindi le imposte correnti vanno pagate.
• Dopo l’omologa l’Erario falcidiato può pretendere solo ciò che il piano gli attribuisce: una compensazione per la parte eccedente va segnalata all’OCC e portata al giudice (art. 71 c.1).
• Se il piano prevede il versamento dei rimborsi, trattenerli è inadempimento e può portare alla revoca (artt. 71 c.5 e 72 c.2).
• Se si è in ritardo con le rate, il rimborso è la risorsa giusta per sanare entro il termine del giudice ed evitare la revoca.
• Aperta la liquidazione controllata, i rimborsi tendono a essere acquisiti alla procedura (Trib. Milano 31/2025 sui flussi di reddito); la loro sorte va chiarita con il giudice.
• I termini delle procedure CCII corrono anche in agosto (art. 9 c.1); quelli del processo tributario no (L. 742/1969, sospensione dal 1° al 31 agosto).

Le domande sul “quindi in pratica?”

Il mio piano non dice nulla sui rimborsi: posso spendere il conguaglio del 730?
Sì, in linea di principio. Cass. 4622/2024 descrive il piano come un programma negoziale: obbliga a ciò che prevede. Comunica comunque l’importo all’OCC, che lo inserirà nella relazione semestrale al giudice. Se però il rimborso è molto elevato e deriva da un credito già maturato prima della domanda e non dichiarato, la questione cambia: in quel caso va affrontata subito con l’OCC.

L’Agente della riscossione mi ha mandato una proposta di compensazione mentre aspetto l’omologa. Cosa rispondo?
Non lasciarla scadere senza risposta e non accettarla se riguarda cartelle già inserite nel piano. Rispondi nel termine indicato nell’atto, allegando o citando il decreto di ammissibilità e le misure protettive, e invia copia all’OCC. Il principio della separazione tra posizioni anteriori e successive (Cass. 7512/2025) e la sospensione delle azioni individuali (Trib. Catanzaro 2025) sono gli argomenti da spendere.

Il conguaglio mi arriva in busta paga: può essere bloccato?
Il rimborso pagato dal sostituto d’imposta non passa per l’Agenzia, quindi di regola non è intercettato dalla proposta di compensazione dell’art. 28-ter, che riguarda i rimborsi erogati dall’Agenzia. Resta però soggetto alle regole del piano: se il piano prevede il versamento di una quota dei rimborsi, va versata.

Posso usare il rimborso per pagare in anticipo il creditore che mi preoccupa di più?
No. Dopo la pubblicazione del decreto di apertura i pagamenti in violazione del piano sono inefficaci verso gli altri creditori (art. 71 c.3). Se vuoi destinare il rimborso ai creditori, lo fai attraverso l’OCC e secondo il piano, così che vada a tutti nella misura prevista.

Se il piano viene revocato, i rimborsi futuri finiscono al liquidatore?
È il rischio concreto. Aperta la liquidazione controllata (Cass. 22074/2025 e 11603/2026 chiariscono che l’apertura non dipende dalla meritevolezza), le entrate che eccedono il mantenimento sono attratte dalla procedura, come mostra Trib. Milano 31/2025 sulla cessione del quinto, e la procedura resta aperta per i beni sopravvenuti per tre anni (art. 272 c.3). Per questo il rimborso va usato prima, per sanare gli arretrati.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Applichiamo questi orientamenti al tuo fascicolo con strumenti precisi, dalla costruzione del piano fino all’eventuale giudizio di legittimità.

1. Ricostruiamo la tua storia fiscale degli ultimi tre anni: leggiamo i 730 o i modelli Redditi, individuiamo i rimborsi ricorrenti e quelli prevedibili (detrazioni per spese mediche, interessi del mutuo, ristrutturazioni) e stimiamo quelli futuri.
2. Scriviamo nel piano la clausola sui rimborsi fiscali: decidiamo con te e con l’OCC se includerli, escluderli o destinarli in percentuale, motivando la scelta in termini di mantenimento della famiglia e di convenienza per i creditori.
3. Verifichiamo le cartelle dell’Agente della riscossione: controlliamo notifiche, importi, natura del credito e privilegi, per far entrare nel piano solo ciò che è provato, come ha fatto Trib. Catanzaro nel 2025.
4. Rispondiamo alla proposta di compensazione: prepariamo la risposta motivata nel termine indicato nell’atto, richiamando la procedura pendente e le misure protettive, e la trasmettiamo all’OCC.
5. Chiediamo le misure protettive con un perimetro chiaro: nell’istanza ex art. 70 c.4 evidenziamo il rischio di blocco dei rimborsi da parte dell’Agente della riscossione.
6. Segnaliamo all’OCC e al giudice le compensazioni indebite dopo l’omologa, sollecitando l’intervento previsto dall’art. 71 c.1, e valutiamo con i commercialisti dello staff la tutela davanti al giudice tributario, nei termini e con la sospensione feriale di quel processo.
7. Gestiamo l’inadempimento prima che diventi revoca: se salti delle rate, calcoliamo gli arretrati, prepariamo il piano di rientro entro il termine del giudice e valutiamo l’uso del rimborso per sanare.
8. Assistiamo nella liquidazione controllata: se il piano è revocato, chiediamo al giudice di chiarire la sorte dei rimborsi e di fissare i limiti di mantenimento, sostenendo la lettura più favorevole ammessa dal testo dell’art. 268 c.4.
9. Prepariamo il percorso verso l’esdebitazione, verificando quali debiti fiscali diventeranno inesigibili e quali restano esclusi (art. 278 c.7), così che i rimborsi futuri non vengano intercettati per debiti estinti.
10. Impugniamo i provvedimenti sfavorevoli: reclamo, appello e ricorso per cassazione, con lo stesso difensore e la stessa linea.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

La leva decisiva, in un tema costruito sulle interpretazioni dei giudici, è il patrocinio in Cassazione: gli orientamenti che abbiamo commentato si difendono fino all’ultimo grado con lo stesso difensore e la stessa strategia impostata al momento della domanda, senza passaggi di fascicolo e senza ricominciare da capo. Accanto a questo, l’esperienza di Gestore della crisi e di fiduciario di un OCC ci consente di costruire un piano che regola i rimborsi fiscali in modo chiaro fin dall’inizio, e lo staff di avvocati e commercialisti lavora sullo stesso caso: i commercialisti leggono le dichiarazioni e le cartelle, gli avvocati traducono quei dati nel piano e negli atti. Ci impegniamo sui mezzi, non sui risultati: analizziamo, verifichiamo, costruiamo la strategia e la sosteniamo in ogni sede.

Chiusura

Il rimborso del 730 durante il piano del consumatore non segue una regola unica scritta nella legge: segue il piano, le misure protettive, i rapporti con l’Agente della riscossione e, se le cose vanno male, le regole della liquidazione controllata. Le decisioni che abbiamo esaminato dicono che il piano ha natura negoziale, che l’Erario è un creditore concorsuale come gli altri, che le posizioni fiscali anteriori alla procedura non si mescolano con quelle successive e che, se il piano salta, i flussi di denaro del debitore vengono attratti dalla liquidazione. Da qui una conclusione pratica: il rimborso va previsto, dichiarato e regolato prima, non discusso dopo.

Lo Studio Monardo è attrezzato proprio per questa materia: l’Avvocato è Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e fiduciario di un OCC, quindi conosce le regole con cui un piano viene costruito e sorvegliato, e coordina uno staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario che affronta la parte fiscale, dalle cartelle alla compensazione dei rimborsi. Come cassazionista, segue la stessa linea difensiva fino all’ultimo grado di giudizio.

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