Hai applicato il regime forfettario per uno, due, forse tre anni. Fatture senza IVA, imposta sostitutiva al 15% o al 5%, nessuna dichiarazione IVA, contabilità ridotta al minimo. Poi arriva una lettera dell’Agenzia delle Entrate: un invito a comparire, un questionario, uno schema di atto o direttamente un avviso di accertamento. Il messaggio di fondo è sempre lo stesso: secondo l’Ufficio non avevi i requisiti per stare nel forfettario, quindi devi pagare IRPEF ordinaria, addizionali, IVA su tutto quello che hai fatturato, più sanzioni e interessi. E tutto questo arriva mentre la tua attività è già in affanno, con la liquidità che non basta per i fornitori e le rate dei finanziamenti.

Questo non è un articolo da leggere: è un piano da eseguire, mossa dopo mossa, per difendere la tua posizione fiscale senza perdere i termini e senza far saltare l’impresa. Ogni mossa ha un obiettivo, una finestra temporale, una base giuridica e un controllo finale. Se la segui nell’ordine giusto, arrivi al tavolo con l’Agenzia, o davanti al giudice tributario, sapendo esattamente quanto è fondata la contestazione e quanto vale davvero il debito.

Perché questo tema lo trattiamo noi, e in questo modo? Perché la contestazione del forfettario vive su due piani che di solito vengono affidati a professionisti diversi. C’è il piano tributario, cioè requisiti, cause ostative, ricalcolo delle imposte, contenzioso, ed è qui che lavora lo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti coordinato dall’Avv. Giuseppe Angelo Monardo a livello nazionale in diritto bancario e tributario, con la possibilità di seguire il giudizio fino in Cassazione grazie alla qualifica di avvocato cassazionista. E c’è il piano della crisi: quando il debito fiscale ricalcolato supera la capacità dell’impresa di pagarlo, entrano in gioco la composizione negoziata, la transazione fiscale e le procedure di sovraindebitamento, terreno sul quale l’Avvocato opera come Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 e come Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia. Tenere insieme i due piani è la condizione per non vincere la battaglia fiscale e perdere l’impresa, o viceversa.

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La diagnosi della tua situazione

Prima di muoverti devi capire da dove partire. Non tutte le contestazioni sul forfettario sono uguali, e non tutte arrivano nello stesso momento della procedura. Rispondi con onestà a queste quattro domande: ti dicono quale mossa eseguire per prima.

Domanda 1: che cosa hai ricevuto, esattamente?

Prendi l’atto e guarda l’intestazione. Le possibilità principali sono queste.

• Un questionario o un invito a esibire documenti (art. 32 D.P.R. 600/1973 e art. 51 D.P.R. 633/1972). L’Ufficio sta ancora raccogliendo elementi: non c’è ancora una pretesa, ma quello che consegni, o che non consegni, peserà su tutto il resto.
• Uno schema di atto con invito al contraddittorio (art. 6-bis L. 212/2000, lo Statuto del contribuente come riformato dal D.Lgs. 219/2023). L’Ufficio ti anticipa l’accertamento che intende emettere e ti assegna un termine, non inferiore a 60 giorni, per presentare osservazioni.
• Un avviso di accertamento (IRPEF e/o IVA). È l’atto impositivo vero e proprio: ha un termine di impugnazione di 60 giorni e diventa esecutivo se non reagisci.
• Una comunicazione derivante da controllo automatizzato o formale, o una cartella. Qui la contestazione del regime è spesso solo una conseguenza indiretta, e la strada è diversa.

Domanda 2: quale requisito ti viene contestato?

Il regime forfettario è disciplinato dall’art. 1, commi 54-89, della L. 190/2014. Le contestazioni ricorrenti riguardano:

• il superamento della soglia di 85.000 euro di ricavi o compensi nell’anno precedente (o del tetto di 100.000 euro nell’anno in corso, che fa cessare il regime immediatamente);
• il superamento dei 20.000 euro di spese per lavoro dipendente e collaboratori;
• le cause ostative del comma 57: partecipazione in società di persone o associazioni professionali, controllo di una S.r.l. che svolge attività riconducibili alla tua, attività svolta prevalentemente nei confronti dell’ex datore di lavoro, redditi da lavoro dipendente sopra la soglia (30.000 euro come regola, elevata a 35.000 euro per il 2025 e il 2026), regimi speciali IVA, residenza estera.

Ogni requisito ha una logica diversa e, soprattutto, tempi di efficacia diversi: alcune cause ti fanno uscire dal regime dall’anno successivo, altre nello stesso anno. È qui che si nascondono molti errori, anche dell’Ufficio.

Domanda 3: quanto vale il debito ricalcolato, rispetto a quello che l’impresa può pagare?

Fai un conto rapido, anche approssimativo: imposte ordinarie meno imposta sostitutiva già versata, più IVA su tutto il fatturato del periodo, più sanzioni. Confronta il risultato con la liquidità disponibile nei prossimi dodici mesi. Se il debito è sostenibile con una rateazione, il problema resta tributario. Se non lo è, il problema diventa anche di crisi d’impresa e devi aprire, in parallelo, il fronte degli strumenti del Codice della crisi (D.Lgs. 14/2019, come modificato da ultimo dal D.Lgs. 136/2024).

Domanda 4: ci sono altri creditori che stanno già agendo?

Se hai solo il problema fiscale, puoi concentrarti sulle mosse tributarie. Se invece hai già decreti ingiuntivi, pignoramenti, banche che revocano gli affidamenti, il calendario si stringe: le misure protettive della composizione negoziata o delle procedure di sovraindebitamento possono diventare urgenti quanto il ricorso tributario.

Tabella di orientamento

Non passare oltre finché non hai collocato la tua situazione in una riga di questa tabella. Se ti riconosci in più righe, parti da quella con il termine più vicino.

Mossa 1: Leggi l’atto e blocca il calendario

Obiettivo della mossa: sapere con certezza che tipo di atto hai ricevuto, quali anni riguarda, quali termini sono già partiti e quali scadenze non puoi più permetterti di mancare.

Quando va fatta

Subito, nel giorno stesso in cui ricevi l’atto o, al massimo, in quello successivo. Il termine di 60 giorni per impugnare un avviso di accertamento decorre dalla notifica (art. 21 D.Lgs. 546/1992). Il termine per le osservazioni sullo schema di atto è quello indicato nello schema stesso, non inferiore a 60 giorni. Nel processo tributario si applica la sospensione feriale dei termini dal 1° al 31 agosto (L. 742/1969): se la finestra dei 60 giorni attraversa agosto, quei 31 giorni non si contano. Attenzione: la sospensione feriale riguarda i termini processuali, cioè quello per il ricorso; non sposta i termini del procedimento amministrativo come quelli per le osservazioni nel contraddittorio, salvo che sia l’Ufficio a indicarlo.

Come si esegue

1. Individua la data di notifica. Se l’atto è arrivato via PEC, conta la data di consegna nella tua casella. Se è arrivato per raccomandata, guarda la data di ritiro o quella della compiuta giacenza indicata sull’avviso. Conserva la busta o la ricevuta PEC: sono prove.
2. Leggi l’intestazione e l’oggetto. Cerca le parole “schema di atto”, “invito”, “avviso di accertamento”, “atto di recupero”. Ognuna apre un percorso diverso.
3. Annota gli anni d’imposta contestati. Per ciascun anno verifica se l’Ufficio è ancora nei termini. Per le imposte sui redditi l’avviso va notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (art. 43 D.P.R. 600/1973); per l’IVA vale una regola parallela (art. 57 D.P.R. 633/1972), con termine al settimo anno in caso di dichiarazione omessa. Il forfettario non presenta la dichiarazione IVA: per questo l’Ufficio tende a contestare l’IVA come “omessa dichiarazione”, con il termine più lungo. È un punto da verificare con attenzione anno per anno.
4. Individua la causa della contestazione. L’atto deve dire quale requisito mancava e in quale anno. Sottolinea la frase in cui l’Ufficio lo spiega: sarà il bersaglio delle mosse successive.
5. Metti tutto in un calendario condiviso con il tuo commercialista e con il legale: data di notifica, scadenza delle osservazioni, scadenza del ricorso, eventuale scadenza per l’istanza di adesione.

La base giuridica

L’art. 21 D.Lgs. 546/1992 fissa i 60 giorni per il ricorso. L’art. 6-bis L. 212/2000 impone, per gli atti impugnabili autonomamente, un contraddittorio preventivo informato ed effettivo, con uno schema di atto e un termine non inferiore a 60 giorni. Gli artt. 43 D.P.R. 600/1973 e 57 D.P.R. 633/1972 fissano i termini di decadenza dell’accertamento. Ricorda che dal 1° gennaio 2027 si applicheranno i nuovi testi unici della riforma fiscale (tra cui il testo unico della giustizia tributaria, D.Lgs. 175/2024, e quello delle sanzioni, D.Lgs. 173/2024), il cui avvio è stato rinviato dal D.L. 200/2025, convertito dalla L. 26/2026: a ottobre 2026 restano applicabili le norme previgenti citate in questo piano.

Se qualcosa va storto

L’imprevisto tipico è non sapere quando l’atto è stato notificato: la PEC è finita in una casella che nessuno legge, oppure la raccomandata è rimasta in giacenza. In questo caso non fare ipotesi favorevoli: calcola la scadenza dalla data più prudente, cioè quella più anticipata possibile. Se scopri che il termine è già scaduto, non è tutto perduto, ma cambia la strategia: vai direttamente agli scenari di deviazione più avanti in questo piano.

Un secondo imprevisto è ricevere più atti insieme, ad esempio un avviso IRPEF e uno IVA per lo stesso anno, oppure avvisi per anni diversi notificati in giorni diversi. Ogni atto ha il proprio termine: non allinearli tutti alla scadenza più lontana.

Check di completamento

• Hai scritto su un calendario la data di notifica e tutte le scadenze, calcolate in modo prudente.
• Sai per ogni anno contestato quale requisito l’Ufficio ritiene mancante.
• Hai verificato, almeno in prima battuta, che nessun anno sia già decaduto per l’Ufficio.

Mossa 2: Verifica se la causa di esclusione esiste davvero

Obiettivo della mossa: stabilire, documenti alla mano, se nell’anno contestato mancava davvero un requisito del forfettario oppure se l’Ufficio ha letto male i dati, ha sbagliato l’anno di efficacia o ha applicato una causa ostativa che non ti riguarda.

Quando va fatta

Subito dopo la Mossa 1 e comunque prima di presentare qualsiasi osservazione o istanza. Se hai ricevuto uno schema di atto, devi chiudere questa verifica entro la prima metà dei 60 giorni concessi, per avere il tempo di scrivere le osservazioni. Se hai ricevuto un avviso, entro le prime due-tre settimane.

Come si esegue

Ripercorri i requisiti uno per uno, con i documenti dell’anno giusto. Il punto chiave, che molti dimenticano, è che ogni requisito va verificato nell’anno in cui produce effetto, non in quello in cui l’Ufficio lo ha scoperto.

1. Soglia di 85.000 euro. Si guarda ai ricavi e compensi dell’anno precedente, con il criterio di cassa, ragguagliati ad anno se l’attività è iniziata in corso d’anno, e sommando tutte le attività con codici ATECO diversi. Se nell’anno X hai incassato più di 85.000 euro ma non più di 100.000, esci dal regime dall’anno X+1: l’anno X resta forfettario. Se l’Ufficio ti contesta l’anno X, ha probabilmente sbagliato l’efficacia.
2. Tetto di 100.000 euro. Se nel corso dell’anno superi i 100.000 euro, il regime cessa nello stesso anno e l’IVA è dovuta a partire dall’operazione che ha determinato il superamento. Qui l’errore tipico dell’Ufficio è pretendere l’IVA su tutte le fatture dell’anno, anche quelle precedenti allo sforamento.
3. Spese per lavoro dipendente e collaboratori oltre 20.000 euro. Raccogli cedolini, F24, compensi a collaboratori e prestazioni occasionali dell’anno precedente. Verifica che nel conteggio dell’Ufficio non siano finite spese che non rientrano nel limite.
4. Partecipazioni. Il comma 57 esclude chi partecipa a società di persone, associazioni professionali o imprese familiari, e chi controlla direttamente o indirettamente S.r.l. o associazioni in partecipazione che esercitano attività economiche direttamente o indirettamente riconducibili a quelle del forfettario. Per le S.r.l. servono entrambe le condizioni: il controllo e la riconducibilità dell’attività. La verifica si fa con riferimento all’anno di applicazione del regime. Raccogli visure storiche, codici ATECO effettivi, statuti, bilanci: spesso l’Ufficio si limita a confrontare i codici ATECO, mentre conta l’attività realmente svolta.
5. Ex datore di lavoro. Il regime è escluso se l’attività è esercitata prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con cui sono in corso rapporti di lavoro, o con cui lo erano nei due periodi d’imposta precedenti, o di soggetti a essi riconducibili. Ricostruisci la percentuale di fatturato verso quei committenti, anno per anno.
6. Redditi da lavoro dipendente o assimilati. La soglia è di 30.000 euro nell’anno precedente, elevata a 35.000 euro per il 2025 e il 2026; la verifica non si fa se il rapporto di lavoro è cessato, salvo che nello stesso anno tu abbia percepito altri redditi di lavoro dipendente o pensione. Recupera le Certificazioni Uniche.
7. Altre cause. Regimi speciali IVA, residenza estera (con l’eccezione per i residenti UE/SEE che producono in Italia almeno il 75% del reddito), cessioni prevalenti di fabbricati, terreni edificabili o mezzi di trasporto nuovi.

Per ogni requisito prepara una scheda di una pagina: cosa dice l’Ufficio, cosa dicono i documenti, quale anno conta. Questo lavoro è la materia prima di tutte le mosse successive.

La base giuridica

L’art. 1 L. 190/2014: il comma 54 per le soglie di accesso, il comma 57 per le cause ostative, il comma 71 per la cessazione (dall’anno successivo quando vengono meno i requisiti, nello stesso anno oltre i 100.000 euro). Sull’onere della prova vale la regola generale dell’art. 2697 c.c. applicata al processo tributario e oggi rafforzata dall’art. 7, comma 5-bis, D.Lgs. 546/1992: è l’Amministrazione a dover provare in giudizio le violazioni contestate, compreso il fatto che mancava il requisito nell’anno giusto.

Il profilo penale: verificalo adesso, non dopo

Prima di passare oltre controlla anche le soglie penali, perché cambiano la strategia. A ottobre 2026 restano vigenti le norme del D.Lgs. 74/2000, come modificate dal D.Lgs. 87/2024 (il testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali, D.Lgs. 173/2024, si applicherà dal 1° gennaio 2027). La dichiarazione infedele (art. 4) è punita quando l’imposta evasa supera 100.000 euro per singola imposta e gli elementi attivi sottratti superano il 10% di quelli dichiarati o comunque 2 milioni di euro; l’omessa dichiarazione (art. 5) quando l’imposta evasa supera 50.000 euro per singola imposta. Chi ha applicato il forfettario dichiarando tutti i compensi difficilmente sottrae elementi attivi; il rischio più concreto, sopra certe dimensioni, riguarda l’IVA mai dichiarata. Se gli importi si avvicinano alle soglie, ogni scritto che consegni all’Ufficio va pesato anche in chiave penale.

Se qualcosa va storto

L’imprevisto tipico è il documento che non trovi: la visura storica della S.r.l. di dieci anni fa, i contratti con un committente che non esiste più, le Certificazioni Uniche di un ex datore di lavoro fallito. In quasi tutti i casi esistono fonti alternative: il Registro delle imprese conserva le visure storiche, il cassetto fiscale contiene le CU e le dichiarazioni, le banche possono rilasciare estratti conto storici. Se un documento è davvero irreperibile, documentalo: una richiesta formale rimasta senza risposta è già un elemento da far valere.

Un secondo imprevisto è scoprire che la causa ostativa c’era davvero. Non è un fallimento della mossa: è un’informazione decisiva. Da questo momento il piano cambia obiettivo: non contesti più il “se”, ma il “quanto”.

Check di completamento

• Per ogni anno contestato sai se il requisito mancava davvero, sulla base di documenti e non di impressioni.
• Hai verificato l’anno di efficacia di ciascuna causa di esclusione.
• Hai stimato se gli importi in gioco si avvicinano alle soglie penali.

Mossa 3: Ricostruisci il conto vero del regime ordinario

Obiettivo della mossa: calcolare quanto dovresti davvero pagare se il forfettario non spettava, mettendo in conto tutto ciò che l’Ufficio spesso dimentica: costi deducibili effettivi, IVA detraibile sugli acquisti, imposta sostitutiva già versata, contributi, eventuale scorporo dell’IVA.

Quando va fatta

In parallelo alla Mossa 2 e comunque prima del contraddittorio (Mossa 4) o dell’adesione (Mossa 5). Se hai un avviso già notificato, entro le prime tre-quattro settimane dei 60 giorni.

Come si esegue

Quando l’Ufficio disconosce il forfettario, il reddito non si determina più con il coefficiente di redditività, ma con le regole ordinarie: per l’impresa i ricavi meno i costi inerenti e documentati, per il professionista i compensi meno le spese. L’Ufficio, per comodità, tende a prendere i ricavi dichiarati e a riconoscere i costi solo se li trova già nella documentazione. Tocca a te portarli.

1. Raccogli tutte le fatture d’acquisto dell’anno, comprese quelle che, da forfettario, non ti preoccupavi di conservare in modo ordinato: le trovi nel cassetto fiscale e nel portale Fatture e corrispettivi.
2. Classifica i costi secondo le regole ordinarie: beni strumentali con ammortamenti, canoni di locazione, utenze, carburanti con i limiti di legge, compensi a collaboratori, contributi previdenziali obbligatori.
3. Calcola l’IVA a debito sulle operazioni del periodo in cui il regime non spettava, ma anche l’IVA a credito sugli acquisti dello stesso periodo. Il diritto alla detrazione non scompare perché non hai presentato la dichiarazione IVA: le Sezioni Unite della Cassazione (n. 17757/2016 e n. 15060/2022) hanno affermato che il credito IVA risultante dalla differenza tra imposta sulle vendite e imposta sugli acquisti può essere fatto valere anche in caso di omessa dichiarazione annuale, se il contribuente ne dimostra i presupposti sostanziali con registri, fatture e altra documentazione.
4. Scomputa l’imposta sostitutiva già versata per lo stesso anno: è stata pagata in luogo dell’IRPEF e delle addizionali, e non può essere pretesa due volte.
5. Valuta lo scorporo dell’IVA. Se i compensi che hai incassato sono quelli fatturati senza IVA, la domanda è: l’Ufficio può aggiungere l’IVA sopra quegli importi, o deve considerarla già compresa? La risposta dipende dal tipo di accertamento e dalla possibilità di recuperare l’imposta dai clienti, come vedrai nella Mossa 6 e nella sezione sulla giurisprudenza.
6. Ricalcola i contributi previdenziali, perché il forfettario ha regole proprie per gli iscritti alla gestione artigiani e commercianti e il passaggio al regime ordinario modifica la base imponibile.

Alla fine devi avere una tabella anno per anno con due colonne: la pretesa dell’Ufficio e la tua ricostruzione. La differenza è il margine su cui lavorerai.

Se l’Ufficio ha usato le indagini bancarie

Capita spesso che la contestazione del forfettario venga costruita, o rafforzata, con i movimenti dei conti correnti. In questo caso conosci le regole del gioco. Secondo l’art. 32 D.P.R. 600/1973, i versamenti non giustificati si presumono ricavi o compensi per tutti i contribuenti; i prelevamenti non giustificati hanno valore presuntivo solo per chi produce reddito d’impresa, non per i lavoratori autonomi (Corte cost. n. 228/2014; Cass. n. 24998 del 19 agosto 2022; Cass. n. 35618 del 20 dicembre 2023; Cass. n. 9403 dell’8 aprile 2024; Cass. n. 2164/2026). Se sei un professionista in forfettario e l’Ufficio ti contesta i prelievi, quella parte della pretesa è da rimuovere.

La presunzione si supera con una prova contraria analitica, operazione per operazione: non basta dire che “erano soldi di famiglia”, bisogna collegare ogni movimento a un documento (Cass. n. 2660/2026, richiamata in Cass. n. 12368/2026). E se l’Ufficio ha usato conti intestati a familiari, deve dimostrare, anche con presunzioni, che quei movimenti sono riconducibili a te (Cass. n. 25690 del 19 settembre 2025, richiamata in Cass. n. 12368/2026).

La base giuridica

Per il reddito d’impresa valgono gli artt. 56 ss. del TUIR (D.P.R. 917/1986), per il lavoro autonomo l’art. 54 TUIR; per l’IVA gli artt. 19 e 21 D.P.R. 633/1972 sulla detrazione e sulla fatturazione. Per le indagini finanziarie l’art. 32, comma 1, n. 2, D.P.R. 600/1973 e l’art. 51 D.P.R. 633/1972. Il principio di capacità contributiva (art. 53 Cost.) impedisce di tassare un reddito lordo come se fosse netto: è il fondamento costituzionale della pretesa di vederti riconosciuti i costi.

Se qualcosa va storto

L’imprevisto tipico è non avere i documenti dei costi perché, da forfettario, non avevi l’obbligo di registrarli. Le fatture elettroniche sono comunque nel sistema di interscambio e consultabili nel portale dell’Agenzia; per gli scontrini e le spese non documentate con fattura la ricostruzione è più difficile e va fatta con estratti conto e ricevute. Se l’Ufficio rifiuta di considerare i costi perché “non registrati”, ricorda che la registrazione non era dovuta nel regime che applicavi: l’onere di documentazione resta, quello di registrazione nei libri ordinari no, e la contestazione va affrontata nel merito.

Un secondo imprevisto è scoprire che la tua ricostruzione porta a un debito più alto di quello dell’Ufficio, ad esempio perché l’Ufficio ha dimenticato un anno. In questo caso non portarlo al tavolo come se fosse un vantaggio: discutine prima con il legale, perché la strategia del contraddittorio deve tener conto anche di questo.

Check di completamento

• Hai una tabella anno per anno con la pretesa dell’Ufficio e il tuo ricalcolo.
• Hai individuato costi, IVA detraibile e imposta sostitutiva da scomputare, con i documenti a supporto.
• Se l’Ufficio ha usato i conti correnti, hai separato versamenti e prelievi e verificato a chi sono intestati i conti.

Mossa 4: Usa il contraddittorio preventivo per smontare lo schema di atto

Obiettivo della mossa: trasformare i 60 giorni dello schema di atto in un’occasione per correggere l’accertamento prima che diventi un atto impugnabile, mettendo agli atti tutte le prove raccolte nelle Mosse 2 e 3.

Quando va fatta

Entro il termine indicato nello schema di atto, che non può essere inferiore a 60 giorni dalla comunicazione. Non aspettare l’ultima settimana: le osservazioni che arrivano a ridosso della scadenza vengono lette di corsa, e l’Ufficio non può emettere l’atto definitivo prima della scadenza del termine, ma può farlo il giorno dopo. Se lo schema di atto è arrivato vicino alla scadenza del termine di decadenza dell’Ufficio, la legge prevede uno slittamento di quel termine per consentire il contraddittorio: verifica nello schema stesso quale data viene indicata.

Come si esegue

1. Chiedi l’accesso agli atti del fascicolo. L’art. 6-bis prevede che lo schema di atto ti consenta di conoscere gli elementi su cui si fonda la pretesa; se mancano documenti decisivi (ad esempio i movimenti bancari analizzati, i dati della S.r.l. ritenuta controllata, le CU dell’ex datore di lavoro), chiedili per iscritto.
2. Scrivi osservazioni ordinate per requisito, riprendendo le schede della Mossa 2. Per ogni contestazione: fatto, documento, conclusione. Niente memorie generiche.
3. Allega il ricalcolo della Mossa 3. Anche se sostieni che il forfettario spettava, presenta in subordine il conto vero: è l’unico modo per evitare che, se la tua tesi principale non passa, l’Ufficio confermi un ricalcolo gonfiato.
4. Chiedi un incontro, se lo schema lo prevede o se la complessità del caso lo giustifica. Prepara una scaletta di dieci minuti con i tre punti decisivi.
5. Valuta, in questa stessa finestra, l’istanza di accertamento con adesione (Mossa 5). Dopo la riforma del 2024, se hai ricevuto lo schema di atto, la sede naturale per proporre l’adesione è proprio questa fase: lasciarla passare significa, di regola, perdere la possibilità di definire l’atto in adesione dopo la sua notifica.

La base giuridica

L’art. 6-bis L. 212/2000, introdotto dal D.Lgs. 219/2023, ha generalizzato il contraddittorio preventivo per gli atti autonomamente impugnabili, con esclusione degli atti automatizzati, sostanzialmente automatizzati, di pronta liquidazione e di controllo formale individuati con decreto ministeriale. L’atto definitivo deve tenere conto delle osservazioni e motivare espressamente su quelle non accolte.

Sul valore del contraddittorio le Sezioni Unite della Cassazione, con la sentenza n. 21271 del 25 luglio 2025, hanno ricostruito il sistema: per i tributi non armonizzati (come l’IRPEF) il contraddittorio endoprocedimentale è obbligatorio solo nei casi previsti dalla legge; per i tributi armonizzati (come l’IVA) l’obbligo è generale, ma la sua violazione rende invalido l’atto solo se il contribuente indica in concreto le ragioni che avrebbe potuto far valere e la sua opposizione non è pretestuosa. Per gli atti soggetti all’art. 6-bis, l’obbligo oggi deriva direttamente dalla legge. La conseguenza operativa è semplice: le ragioni che non porti nel contraddittorio rischiano di valere meno anche dopo, quindi portale tutte adesso. Per l’uso dei dati bancari, invece, la stessa giurisprudenza ricordata in Cass. n. 12368/2026 esclude che il contraddittorio sia di per sé condizione di legittimità dell’accertamento: un motivo in più per contestare nel merito i movimenti, e non solo la procedura.

La lettura dello Studio

Su questa fase lo Studio concentra una parte decisiva del lavoro, perché è il momento in cui l’atto è ancora modificabile senza costi di giudizio. Come sottolinea l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, “nel contraddittorio sul forfettario si vince o si perde sui documenti dell’anno giusto: chi porta una scheda per ogni requisito obbliga l’Ufficio a motivare punto per punto”. È lavoro che richiede insieme il commercialista, che ricostruisce i numeri, e l’avvocato, che individua quali argomenti mettere per iscritto e quali riservare al giudizio.

Se qualcosa va storto

L’imprevisto tipico è che l’Ufficio emetta l’avviso senza aver considerato le osservazioni, o motivando con una formula di stile (“le osservazioni non sono idonee a superare i rilievi”). Non è un vicolo cieco: è un vizio dell’atto che potrai far valere nel ricorso, perché l’art. 6-bis richiede di motivare sulle osservazioni non accolte. Conserva la prova della data di invio delle osservazioni (ricevuta PEC) e il loro contenuto integrale.

Un secondo imprevisto è che l’atto non sia stato preceduto da alcuno schema. Verifica se rientra tra gli atti esclusi dal contraddittorio; se non rientra, il vizio va eccepito nel ricorso, indicando in concreto quali elementi avresti portato, secondo quanto chiarito dalle Sezioni Unite per i tributi armonizzati.

Check di completamento

• Hai depositato le osservazioni entro il termine, con prova della data di invio.
• Le osservazioni contengono la tesi principale (requisito presente) e la subordinata (ricalcolo corretto).
• Hai deciso, entro la stessa finestra, se presentare l’istanza di adesione.

Mossa 5: Valuta adesione, acquiescenza e riduzione delle sanzioni

Obiettivo della mossa: decidere, con i numeri della Mossa 3 davanti, se conviene definire la contestazione con l’Ufficio riducendo sanzioni e imposte, oppure andare in giudizio; e, se definisci, ottenere il miglior risultato possibile in termini di importo e di rateazione.

Quando va fatta

La finestra dipende dal punto in cui ti trovi.

• Se hai ricevuto lo schema di atto: l’istanza di accertamento con adesione va presentata, secondo la disciplina riformata del D.Lgs. 218/1997, entro 30 giorni dalla comunicazione dello schema. Il termine è stretto: segnalalo nel calendario della Mossa 1 il giorno stesso in cui ricevi lo schema.
• Se hai ricevuto un avviso di accertamento non preceduto dallo schema (perché rientrante tra gli atti esclusi dal contraddittorio): puoi presentare l’istanza entro il termine per il ricorso, cioè entro 60 giorni dalla notifica. La presentazione sospende il termine per impugnare per 90 giorni.
• Se decidi di non contestare l’avviso: puoi prestare acquiescenza pagando entro il termine per il ricorso, con le sanzioni ridotte secondo l’art. 15 D.Lgs. 218/1997.

Come si esegue

1. Metti a confronto tre scenari con la tabella della Mossa 3: pagamento integrale dell’avviso; adesione con riduzione delle imposte (ad esempio riconoscimento dei costi e dell’IVA detraibile) e delle sanzioni; ricorso con tempi e rischi del giudizio.
2. Prepara l’istanza di adesione indicando l’atto, gli anni, i recapiti, e allegando le osservazioni e i documenti già raccolti. L’istanza è semplice; il lavoro vero è al tavolo.
3. Al contraddittorio di adesione porta il ricalcolo e chiedi esplicitamente il riconoscimento di: costi documentati, IVA a credito sugli acquisti, scomputo dell’imposta sostitutiva, corretta decorrenza dell’uscita dal regime, eventuale scorporo dell’IVA. Ogni voce riconosciuta riduce imposte e, di riflesso, sanzioni.
4. Negozia la rateazione: le somme dovute in adesione possono essere pagate in un numero massimo di rate trimestrali stabilito dall’art. 8 D.Lgs. 218/1997 (con un numero più elevato per gli importi maggiori). Il mancato pagamento di una rata, oltre la tolleranza prevista, fa decadere dal beneficio: costruisci il piano su numeri che puoi davvero sostenere.
5. Firma l’atto di adesione solo dopo aver verificato il conteggio: una volta perfezionato, l’atto non è più impugnabile.

La base giuridica

Il D.Lgs. 218/1997, come modificato dal D.Lgs. 13/2024, disciplina l’accertamento con adesione e l’acquiescenza: con l’adesione le sanzioni si applicano nella misura di un terzo del minimo previsto dalla legge. Le sanzioni base sono quelle del D.Lgs. 471/1997 come riformato dal D.Lgs. 87/2024, applicabile alle violazioni commesse dal 1° settembre 2024, che ha ridotto in modo significativo le percentuali: per la dichiarazione infedele la sanzione è ora pari al 70% della maggiore imposta (era dal 90% al 180%), per l’omessa dichiarazione al 120% (con minimo di 250 euro). Per le violazioni anteriori valgono le misure precedenti, salvo il principio del favor rei, che però il legislatore del 2024 ha limitato nell’applicazione alle violazioni pregresse: è un aspetto da verificare caso per caso con il calcolo preciso. Resta l’esimente per le violazioni determinate da obiettive condizioni di incertezza sulla portata della norma (art. 6, comma 2, D.Lgs. 472/1997 e art. 10, comma 3, L. 212/2000), che in materia di cause ostative del forfettario, con una prassi dell’Agenzia stratificata negli anni, può avere spazio reale.

Adesione e crisi d’impresa: non firmare a scatola chiusa

Prima di firmare un’adesione con un piano di rate trimestrali, chiediti se l’impresa reggerà quel piano insieme a tutti gli altri debiti. Un’adesione firmata e poi non rispettata è il peggiore dei mondi possibili: hai rinunciato al ricorso, hai cristallizzato il debito e, decaduto dalla rateazione, l’Agente della riscossione può procedere sull’intero residuo. Se dalla diagnosi è emerso che il debito non è sostenibile, coordina questa mossa con la Mossa 8: l’adesione può essere la base del debito tributario da inserire in una transazione fiscale o in un piano di sovraindebitamento, ma i tempi vanno governati.

Se qualcosa va storto

L’imprevisto tipico è l’Ufficio che non concede nulla e propone un’adesione che ricalca l’avviso con la sola riduzione delle sanzioni. In questo caso il confronto va fatto con freddezza: un terzo del minimo delle sanzioni può essere comunque un risultato utile se la contestazione è fondata; se invece la contestazione è debole, la riduzione delle sanzioni non compensa la rinuncia al giudizio. Ricorda che il procedimento di adesione può chiudersi senza accordo: in quel caso il termine di impugnazione riprende a decorrere, tenendo conto della sospensione di 90 giorni.

Un secondo imprevisto è lasciar scadere i 30 giorni dallo schema senza istanza. Da quel momento la via dell’adesione, di regola, è chiusa per quell’atto, e restano l’acquiescenza o il ricorso con eventuale conciliazione giudiziale (che riduce le sanzioni in misura diversa a seconda del grado).

Check di completamento

• Hai confrontato per iscritto i tre scenari: pagamento, adesione, ricorso.
• Se hai scelto l’adesione, hai presentato l’istanza nel termine corretto (30 giorni dallo schema o termine del ricorso).
• Il piano di rate eventualmente concordato è compatibile con il flusso di cassa dei prossimi dodici mesi e con gli altri debiti.

Mossa 6: Gestisci l’IVA verso i clienti e i rapporti con i sostituti d’imposta

Obiettivo della mossa: limitare il danno dell’IVA non addebitata, recuperandola dai clienti dove la legge lo consente, ed evitare che la contestazione del forfettario generi un secondo fronte per le ritenute non operate.

Quando va fatta

Su due tempi. Subito, per le fatture dell’anno in corso: se la causa di esclusione opera nell’anno in corso (ad esempio hai superato i 100.000 euro), devi iniziare ad applicare l’IVA dall’operazione che ha determinato il superamento, senza aspettare l’accertamento. Dopo il pagamento, per le annualità accertate: la rivalsa dell’IVA da accertamento si esercita dopo aver pagato l’imposta, le sanzioni e gli interessi.

Come si esegue

1. Per le annualità ancora aperte e non accertate, valuta con il commercialista la regolarizzazione spontanea: note di variazione in aumento verso i clienti con l’addebito dell’IVA, versamento con ravvedimento operoso, presentazione delle dichiarazioni dovute. Il ravvedimento non è più disponibile per le violazioni già constatate con un atto di accertamento notificato, quindi la tempestività conta.
2. Per le annualità accertate, una volta pagato quanto dovuto, puoi esercitare la rivalsa nei confronti dei clienti: emetti una fattura (o nota) per l’IVA accertata relativa alle operazioni originarie. Il cliente soggetto passivo IVA può detrarre quell’imposta, alle condizioni e nei termini previsti dalla legge, a partire dal momento in cui ha pagato l’IVA addebitata in rivalsa.
3. Fai una mappa dei clienti: per quelli che sono imprese e professionisti con IVA detraibile, la rivalsa ha concrete possibilità di essere pagata, perché per loro l’IVA è neutrale. Per i clienti privati, o per quelli con IVA indetraibile, la rivalsa è giuridicamente possibile ma economicamente difficile da incassare. Questa mappa serve anche per la Mossa 3: incide sul tema dello scorporo.
4. Verifica le ritenute d’acconto. Se eri un professionista in forfettario, i tuoi clienti sostituti d’imposta non hanno operato la ritenuta, sulla base della tua dichiarazione di appartenenza al regime. Se il regime non spettava, la mancata ritenuta diventa un problema che l’Ufficio può porre anche al sostituto. Informa per tempo i committenti principali e coordinati con loro: un fronte di contenzioso con i tuoi stessi clienti è l’ultima cosa di cui ha bisogno un’impresa in crisi.

La base giuridica

L’art. 60, comma 7, D.P.R. 633/1972 consente al contribuente di rivalersi dell’IVA pagata a seguito di accertamento o rettifica nei confronti dei cessionari e committenti, a condizione di aver versato l’imposta, le sanzioni e gli interessi; il cessionario o committente può detrarre l’imposta al più tardi con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui ha corrisposto l’imposta in rivalsa. L’art. 26 D.P.R. 633/1972 disciplina le note di variazione. Sulle ritenute, la responsabilità del sostituto è regolata dall’art. 64 D.P.R. 600/1973 e dal regime sanzionatorio del D.Lgs. 471/1997; il sostituto che abbia agito in buona fede sulla base della tua dichiarazione può far valere la propria non colpevolezza.

Rivalsa e scorporo: il collegamento con il calcolo della Mossa 3

La possibilità di esercitare la rivalsa non è solo una questione di incasso: incide sul modo in cui l’Ufficio calcola l’IVA. La Corte di giustizia UE, con la sentenza del 1° luglio 2021 nella causa C-521/19, ha affermato che quando il soggetto passivo non ha potuto né addebitare l’IVA né detrarla, i corrispettivi accertati vanno considerati comprensivi dell’imposta. La Cassazione italiana ha recepito il principio distinguendo i casi: con l’ordinanza n. 16155 del 25 maggio 2026 ha escluso lo scorporo in un accertamento bancario proprio perché il contribuente conservava la possibilità di rivalsa ex art. 60; con le ordinanze n. 31406/2025 e n. 10166/2026 lo ha ammesso, rispettivamente, nell’accertamento induttivo puro verso l’evasore totale e, nell’accertamento analitico-induttivo, a condizione di provare che l’IVA era incorporata nel prezzo. Per chi ha applicato il forfettario a clienti privati, il tema dello scorporo è spesso la voce che più riduce l’IVA pretesa: va impostato fin dal contraddittorio, documentando che i prezzi praticati erano prezzi finali e che la rivalsa è di fatto impraticabile.

Se qualcosa va storto

L’imprevisto tipico è il cliente che rifiuta la fattura di rivalsa o non la paga. La rivalsa è un diritto, non una cortesia: se il cliente è un soggetto passivo IVA, il rifiuto va gestito come un normale credito, con diffida e, se necessario, con un’azione di recupero. Ma in un’impresa in crisi la scelta di fare causa ai propri clienti migliori va pesata: a volte è preferibile una soluzione negoziata che preservi la relazione commerciale.

Un secondo imprevisto è il cliente che nel frattempo ha cessato l’attività o è fallito. In questo caso la rivalsa può tradursi in un credito da insinuare nella procedura del cliente, con prospettive di recupero limitate. È un elemento da usare anche nel contraddittorio e nel ricorso a sostegno dello scorporo.

Check di completamento

• Hai una mappa dei clienti distinta tra soggetti IVA con detrazione piena e clienti finali.
• Per l’anno in corso, se la causa di esclusione opera già, hai iniziato ad applicare l’IVA dalla data corretta.
• Hai informato i committenti sostituti d’imposta del possibile problema delle ritenute.

Mossa 7: Impugna l’avviso e chiedi la sospensione della riscossione

Obiettivo della mossa: portare la contestazione davanti alla Corte di giustizia tributaria di primo grado entro i 60 giorni, con motivi solidi e prove complete, e ottenere, se ne ricorrono i presupposti, la sospensione dell’esecuzione dell’atto per non subire la riscossione mentre il giudizio è in corso.

Quando va fatta

Il ricorso va notificato all’Ufficio entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso (art. 21 D.Lgs. 546/1992), con le seguenti regole sul calendario:

• se il termine scade di sabato, domenica o festivo, slitta al primo giorno lavorativo successivo;
• se la finestra attraversa agosto, si applica la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto (L. 742/1969): i giorni di agosto non si contano e il termine riprende a decorrere dal 1° settembre;
• se hai presentato istanza di adesione su un avviso non preceduto dallo schema, aggiungi i 90 giorni di sospensione.

Entro 30 giorni dalla notifica del ricorso, devi costituirti in giudizio depositando il ricorso e i documenti in via telematica presso la Corte di giustizia tributaria. Dal 2024 non esiste più il reclamo-mediazione per gli atti dell’Agenzia delle Entrate: il ricorso è subito un atto giudiziale.

Come si esegue

1. Redigi il ricorso con motivi ordinati: vizi procedimentali (contraddittorio omesso o non effettivo, motivazione assente sulle osservazioni, decadenza dell’Ufficio per uno o più anni), vizi di merito sui requisiti (Mossa 2), vizi di merito sul ricalcolo (Mossa 3), vizi sulle sanzioni (esimente per incertezza normativa, misura applicabile ratione temporis).
2. Deposita tutti i documenti raccolti nelle mosse precedenti. Nel processo tributario la prova testimoniale scritta è oggi ammessa in alcuni casi, ma la prova principale resta documentale: un documento non depositato in primo grado incontra limiti di produzione nei gradi successivi.
3. Chiedi la sospensione dell’atto con istanza motivata (art. 47 D.Lgs. 546/1992), dimostrando due elementi: il fumus boni iuris (le ragioni del ricorso sono serie) e il periculum (dall’esecuzione deriverebbe un danno grave e irreparabile). Per un’impresa in crisi il periculum va documentato con numeri: bilanci, situazione di cassa, scadenze bancarie, rischio di interruzione dell’attività.
4. Pianifica la riscossione frazionata. L’avviso di accertamento è esecutivo: in pendenza del giudizio di primo grado, le imposte sono riscuotibili per un terzo dopo il decorso del termine per il pagamento; dopo la sentenza sfavorevole di primo grado la quota esigibile aumenta. Le sanzioni, con la riforma del 2024, seguono regole proprie e di regola non sono riscosse prima della sentenza. Metti questi importi nel piano di cassa.
5. Valuta la conciliazione giudiziale se, durante il giudizio, si apre lo spazio per un accordo: riduce le sanzioni in misura diversa a seconda del grado in cui si conclude.

I motivi che ricorrono nei ricorsi sul forfettario

Per orientarti nella costruzione del ricorso, verifica se il tuo avviso presenta uno o più di questi difetti, che nella contestazione del regime forfettario si ripetono con una certa frequenza.

• Errore sulla decorrenza dell’uscita dal regime. L’Ufficio applica la causa di esclusione all’anno in cui si è verificata, mentre la legge la fa operare dall’anno successivo; oppure, in caso di superamento dei 100.000 euro, pretende l’IVA su tutte le operazioni dell’anno e non solo da quella che ha determinato lo sforamento. È un motivo di merito spesso decisivo, perché può far cadere un intero anno d’imposta.
• Causa ostativa affermata senza prova dei suoi presupposti. Nel caso della S.r.l. controllata, l’avviso si limita a constatare la partecipazione e un codice ATECO simile, senza verificare che la società svolgesse effettivamente attività riconducibili. Nel caso dell’ex datore di lavoro, l’avviso non dimostra la prevalenza dei compensi verso quel committente. In entrambi i casi l’onere della prova è dell’Ufficio.
• Ricalcolo che ignora i costi e l’IVA detraibile. L’avviso tassa i ricavi lordi senza riconoscere costi documentati e IVA sugli acquisti, in contrasto con il principio di capacità contributiva e con l’orientamento delle Sezioni Unite sul credito IVA in caso di omessa dichiarazione.
• Mancato scomputo dell’imposta sostitutiva. L’Ufficio liquida l’IRPEF ordinaria senza detrarre quanto già versato a titolo di imposta sostitutiva per lo stesso anno, creando una doppia imposizione.
• Omessa valutazione dello scorporo dell’IVA. Soprattutto quando la clientela è composta da consumatori finali, l’Ufficio aggiunge l’IVA sopra i compensi incassati senza considerare che, di fatto, la rivalsa è impraticabile.
• Motivazione assente sulle osservazioni. Se hai presentato osservazioni sullo schema di atto e l’avviso non spiega perché non sono state accolte, l’atto viola l’art. 6-bis L. 212/2000.
• Sanzioni applicate nella misura sbagliata. Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024 si applicano le misure ridotte del D.Lgs. 87/2024; per quelle anteriori valgono le regole precedenti. Un errore di calcolo sul periodo è frequente quando l’avviso riguarda più anni a cavallo della riforma.

Non tutti questi motivi saranno presenti nel tuo caso, e inserirli tutti a prescindere indebolisce il ricorso. Un ricorso forte contiene i motivi che i documenti sostengono, non tutti quelli possibili.

La base giuridica

Il D.Lgs. 546/1992, come modificato dalla L. 130/2022 e dal D.Lgs. 220/2023: art. 21 per il termine del ricorso, art. 22 per la costituzione, art. 47 per la sospensione, artt. 48 ss. per la conciliazione, art. 7, comma 5-bis, sull’onere della prova a carico dell’Amministrazione. L’art. 29 D.L. 78/2010 disciplina l’esecutività degli avvisi di accertamento e l’affidamento all’Agente della riscossione. Il testo unico della giustizia tributaria (D.Lgs. 175/2024) si applicherà dal 1° gennaio 2027.

Il giudizio come percorso, non come singola udienza

Il contenzioso sul forfettario raramente si chiude in primo grado. Dopo la sentenza della Corte di giustizia tributaria di primo grado c’è l’appello alla Corte di secondo grado, poi il ricorso per Cassazione, che è limitato alle questioni di diritto e ai vizi della motivazione nel minimo costituzionale. Per questo la strategia va costruita fin dal ricorso introduttivo pensando a come le questioni arriveranno, eventualmente, davanti alla Suprema Corte: è in primo grado che si fissano i fatti, e un fatto non provato all’inizio difficilmente potrà essere recuperato alla fine.

Se qualcosa va storto

L’imprevisto tipico è il rigetto dell’istanza di sospensione. Non è una sconfitta nel merito, ma ha conseguenze sulla cassa: l’Agente della riscossione può procedere sulla frazione esigibile. In questo caso sposta subito l’attenzione sulla Mossa 8: la rateazione o gli strumenti della crisi diventano lo scudo per l’impresa, mentre il giudizio prosegue.

Un secondo imprevisto è l’errore nella notifica del ricorso: notifica a un ufficio sbagliato, o con modalità non corrette. La giurisprudenza tende a salvare gli errori di individuazione dell’ufficio quando l’atto raggiunge comunque l’Amministrazione, ma non contare su questo: verifica sull’avviso l’ufficio che lo ha emesso e il domicilio digitale.

Check di completamento

• Il ricorso è stato notificato entro 60 giorni (calcolati con feriale, festivi ed eventuale adesione) e depositato entro i 30 giorni successivi.
• Tutti i documenti delle Mosse 2 e 3 sono stati depositati in primo grado.
• Hai un piano di cassa che tiene conto della frazione riscuotibile in pendenza di giudizio e dell’esito dell’istanza di sospensione.

Mossa 8: Proteggi l’impresa con la riscossione rateale e con gli strumenti della crisi

Obiettivo della mossa: impedire che il debito fiscale nato dalla contestazione del forfettario, sommato agli altri debiti, faccia saltare l’impresa, scegliendo tra rateazione, composizione negoziata, transazione fiscale e procedure di sovraindebitamento lo strumento adatto alla tua dimensione e al tuo livello di crisi.

Quando va fatta

Questa mossa non viene “dopo” le altre: va aperta appena la diagnosi dice che il debito non è sostenibile, anche mentre è in corso il contraddittorio o il giudizio. Quanto ai termini:

• la rateazione con l’Agente della riscossione si chiede dopo l’affidamento del carico, prima che le azioni esecutive siano avviate o, comunque, per sospenderle;
• la composizione negoziata può essere chiesta quando l’impresa si trova in condizioni di squilibrio che ne rendono probabile la crisi o l’insolvenza, ma il risanamento è ragionevolmente perseguibile;
• le procedure di sovraindebitamento si aprono con il deposito della domanda tramite l’Organismo di composizione della crisi (OCC).

Ricorda una differenza essenziale di calendario: nei procedimenti disciplinati dal Codice della crisi la sospensione feriale non si applica (art. 9, comma 1, D.Lgs. 14/2019): i termini corrono anche in agosto. Nel processo tributario, invece, la sospensione dal 1° al 31 agosto continua a valere. Se hai in piedi contemporaneamente un ricorso tributario e una procedura della crisi, tieni due calendari diversi.

Come si esegue

Primo binario: la rateazione ordinaria. Se il debito, una volta affidato all’Agente della riscossione, è sostenibile in un arco di alcuni anni, la rateazione è lo strumento più semplice. Il D.Lgs. 110/2024 ha riscritto l’art. 19 D.P.R. 602/1973: per le richieste presentate nel 2025 e nel 2026 si possono ottenere fino a 84 rate mensili per importi fino a 120.000 euro, previa dichiarazione dello stato di temporanea difficoltà, con un numero di rate destinato a crescere per le richieste degli anni successivi; sopra i 120.000 euro, o per un numero di rate maggiore, la difficoltà va documentata. La presentazione della domanda impedisce l’avvio di nuove azioni esecutive.

Secondo binario: la composizione negoziata della crisi. Se sei un’impresa iscritta al Registro delle imprese e il debito fiscale è solo una parte del problema, puoi chiedere, tramite la piattaforma telematica delle Camere di commercio, la nomina di un esperto indipendente che ti affianchi nelle trattative con i creditori, Agenzia delle Entrate compresa (artt. 12 ss. D.Lgs. 14/2019). Con l’istanza puoi chiedere misure protettive (art. 18), che impediscono ai creditori di avviare o proseguire azioni esecutive e cautelari sul patrimonio e sui beni con cui viene esercitata l’attività, da confermare con un procedimento davanti al Tribunale. La composizione negoziata prevede anche misure premiali sul fronte fiscale (art. 25-bis), tra cui la possibilità di ottenere una rateazione più lunga delle imposte, e, dopo il D.Lgs. 136/2024, una disciplina della transazione fiscale anche in questa sede, a determinate condizioni.

Terzo binario: transazione fiscale negli strumenti di regolazione. Se l’impresa supera le soglie dell’impresa minore e la crisi è conclamata, il debito tributario può essere ristrutturato con la transazione fiscale negli accordi di ristrutturazione (art. 63) o nel concordato preventivo (art. 88), con il trattamento dei crediti tributari, anche privilegiati, in misura non inferiore a quella realizzabile in caso di liquidazione giudiziale.

Quarto binario: il sovraindebitamento. Molti contribuenti in regime forfettario sono, per dimensione, imprese minori o professionisti: non sono soggetti alla liquidazione giudiziale e possono accedere al concordato minore (artt. 74 ss.) o alla liquidazione controllata (artt. 268 ss.). Nel concordato minore anche i debiti tributari possono essere oggetto di falcidia e dilazione; se l’Amministrazione finanziaria non aderisce, il Tribunale può omologare il piano quando la sua adesione è determinante e la proposta è conveniente rispetto all’alternativa liquidatoria. La liquidazione controllata consente, al termine, di accedere all’esdebitazione.

La base giuridica

D.Lgs. 14/2019 (Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza), come modificato dal D.Lgs. 83/2022 e dal D.Lgs. 136/2024: art. 2 per le definizioni di crisi, insolvenza e impresa minore; art. 9, comma 1, per l’esclusione della sospensione feriale; artt. 12-25-undecies per la composizione negoziata; artt. 63 e 88 per la transazione fiscale; artt. 74-83 per il concordato minore; artt. 268 ss. per la liquidazione controllata. Per la rateazione: art. 19 D.P.R. 602/1973 come modificato dal D.Lgs. 110/2024; il testo unico versamenti e riscossione (D.Lgs. 33/2025) si applicherà dal 1° gennaio 2027.

Come si coordinano contenzioso e crisi

Una domanda frequente è se aprire una procedura della crisi significhi rinunciare al ricorso. No: il contenzioso sul forfettario e lo strumento della crisi possono procedere in parallelo, e anzi spesso devono farlo. Il debito tributario contestato entra nel piano per l’importo che risulta dagli atti, con la previsione di come trattarlo se il giudizio si chiude in modo favorevole o sfavorevole; nel frattempo, le misure protettive o la sospensione giudiziale proteggono il patrimonio. Il punto delicato è la coerenza: non puoi sostenere nel ricorso che il debito non esiste e, nel piano, offrirne il pagamento integrale senza riserve. La redazione dei due atti va fatta dalla stessa regia.

Se qualcosa va storto

L’imprevisto tipico è la decadenza dalla rateazione per mancato pagamento di più rate: il debito residuo torna esigibile in un’unica soluzione e la possibilità di una nuova dilazione è limitata. Prima di arrivarci, se capisci che le rate non sono più sostenibili, valuta il passaggio a uno strumento della crisi, che può includere anche il debito già rateizzato.

Un secondo imprevisto è il creditore che anticipa i tempi: un pignoramento presso terzi sui conti dell’impresa o sui crediti verso i clienti mentre sei ancora in trattativa. Le misure protettive della composizione negoziata o del concordato minore operano dalla pubblicazione dell’istanza o dalla domanda: più tardi le chiedi, meno proteggono.

Check di completamento

• Hai stabilito, con numeri, se il debito è gestibile con la rateazione o richiede uno strumento della crisi.
• Se serve uno strumento della crisi, hai individuato quale in base alla dimensione dell’impresa (impresa minore o no) e al livello di crisi.
• Hai un calendario separato per i termini del CCII (che corrono anche in agosto) e per quelli tributari (sospesi dal 1° al 31 agosto).

Il piano alla prova dei numeri

Le simulazioni che seguono sono ipotesi dimostrative, costruite per mostrare come la tempestività cambia l’esito. Non sono casi reali. Gli importi sono semplificati e servono a far vedere l’ordine di grandezza degli effetti di ciascuna mossa.

Situazione di partenza, identica per tutte e quattro le ipotesi. Ditta individuale nel settore dei servizi, in regime forfettario dal 2021. Per l’anno 2023 ha dichiarato ricavi per 63.740 euro, reddito forfettario di 42.705,80 euro (coefficiente del 67%) e ha versato un’imposta sostitutiva di 6.405,87 euro. Il titolare detiene il 60% di una S.r.l. con codice ATECO affine. Nel 2023 la ditta ha sostenuto costi documentati per 21.915 euro, con IVA sugli acquisti per 3.180 euro. L’Ufficio ritiene operante la causa ostativa del controllo della S.r.l. e prepara un accertamento per il 2023: IRPEF e addizionali ordinarie sul reddito, IVA al 22% su tutti i ricavi (14.022,80 euro), sanzioni e interessi. L’impresa ha liquidità per circa 9.000 euro e due rate di finanziamento scadute.

Ipotesi A: chi agisce alla Mossa 2 entro il primo mese dallo schema

Lo schema di atto viene comunicato lunedì 5 ottobre 2026, con termine di 60 giorni per le osservazioni: scadenza venerdì 4 dicembre 2026. Entro la fine di ottobre il titolare, con lo Studio, raccoglie visure storiche, bilanci e contratti della S.r.l. e dimostra che la società, pur avendo un codice ATECO simile, nel 2023 ha svolto esclusivamente attività di locazione di un immobile strumentale, senza alcuna sovrapposizione con i servizi della ditta. Le osservazioni vengono depositate il 16 novembre, con una scheda per ogni elemento. Esito possibile: l’Ufficio riconosce che manca il requisito della riconducibilità dell’attività e non emette l’avviso. Costo fiscale aggiuntivo: zero. Il valore della mossa sta tutto nell’averla fatta prima che l’Ufficio chiudesse la sua istruttoria.

Ipotesi B: chi arriva alla Mossa 5 nei 30 giorni con una contestazione fondata

Stesso schema di atto del 5 ottobre 2026. Questa volta la S.r.l. svolge davvero un’attività sovrapponibile e la causa ostativa è fondata. Il titolare presenta istanza di adesione entro mercoledì 4 novembre 2026 (30 giorni dallo schema), allegando il ricalcolo della Mossa 3. Al tavolo ottiene il riconoscimento dei costi documentati (21.915 euro) come deducibili, dell’IVA sugli acquisti (3.180 euro) come detraibile e dello scomputo dell’imposta sostitutiva già versata. L’IVA dovuta scende da 14.022,80 a 10.842,80 euro; il reddito imponibile ai fini IRPEF si riduce di conseguenza rispetto alla pretesa iniziale; le sanzioni si applicano nella misura di un terzo del minimo. Il debito residuo viene rateizzato con rate trimestrali. Dopo il pagamento, la ditta esercita la rivalsa dell’IVA nei confronti dei clienti soggetti passivi, recuperando una parte significativa dei 10.842,80 euro. Chi non ha un argomento per contestare il “se” deve usare tutto il tempo per ridurre il “quanto”.

Ipotesi C: chi salta il contraddittorio e arriva alla Mossa 7 con l’avviso

Il titolare non risponde allo schema del 5 ottobre 2026 e lascia passare i 30 giorni per l’adesione. L’avviso di accertamento viene notificato martedì 15 dicembre 2026: il termine di 60 giorni per il ricorso scadrebbe sabato 13 febbraio 2027 e slitta quindi a lunedì 15 febbraio 2027. Il ricorso è ancora possibile, ma i costi e l’IVA detraibile vanno ora dimostrati in giudizio, l’Ufficio ha motivato l’atto senza alcuna osservazione del contribuente e la via dell’adesione è chiusa. Nel frattempo l’avviso diventa esecutivo e, dopo l’affidamento all’Agente della riscossione, diventa esigibile la frazione delle imposte prevista in pendenza del giudizio. L’impresa, con 9.000 euro di liquidità, deve chiedere la sospensione e, in parallelo, valutare la rateazione. Il diritto di difendersi c’è ancora, ma costa di più e protegge meno.

Ipotesi D: chi si trova i termini sovrapposti d’estate

Variante con atto definitivo notificato giovedì 10 giugno 2027. Il termine per il ricorso, per effetto della sospensione feriale dal 1° al 31 agosto, scade giovedì 9 settembre 2027 (60 giorni più i 31 giorni di agosto). Nello stesso periodo la ditta, sotto pressione delle banche, deposita in luglio un’istanza di composizione negoziata con richiesta di misure protettive. Attenzione: per il procedimento di conferma delle misure protettive davanti al Tribunale la sospensione feriale non si applica (art. 9, comma 1, CCII), quindi le scadenze di agosto del procedimento della crisi vanno rispettate giorno per giorno. Chi confonde i due calendari rischia di perdere le misure protettive pensando che “ad agosto si ferma tutto”, oppure di affrettare inutilmente il ricorso tributario. Due procedimenti, due calendari: è la regola d’oro dell’impresa in crisi con un contenzioso fiscale aperto.

Il piano in una pagina

Questa è la sintesi da stampare e tenere sulla scrivania. Ogni riga è una mossa; per ciascuna trovi l’obiettivo, il termine da rispettare e il rischio che corri se la salti.

Il filo logico è semplice. Prima capisci cosa hai ricevuto e fissi le scadenze (Mossa 1). Poi verifichi se il requisito mancava davvero (Mossa 2) e quanto vale il debito vero (Mossa 3). Con questi due risultati in mano usi il contraddittorio (Mossa 4) e decidi se definire (Mossa 5). Gestisci l’IVA verso i clienti e le ritenute (Mossa 6). Se non definisci, impugni e chiedi la sospensione (Mossa 7). Se il debito non è sostenibile, apri in parallelo lo strumento della crisi più adatto (Mossa 8).

Le Mosse 2 e 3 sono il cuore del piano: tutto ciò che fai dopo vale quanto i documenti che hai raccolto lì.

Gli scenari di deviazione

Anche il piano migliore incontra imprevisti. Questi sono i tre più frequenti nella contestazione del forfettario, con il piano B per ciascuno.

Deviazione 1: l’Ufficio accelera e la riscossione parte prima del previsto

Può succedere che, mentre stai ancora preparando il ricorso o hai appena presentato l’istanza di sospensione, l’Agente della riscossione notifichi un’intimazione o avvii un pignoramento presso terzi su un credito verso un tuo cliente, o sul conto corrente dell’impresa. Per un’impresa in crisi è il momento più pericoloso: un conto bloccato significa stipendi e fornitori non pagati.

Piano B. Primo: verifica se l’azione esecutiva è legittima rispetto alla frazione riscuotibile in pendenza di giudizio e ai termini dell’affidamento del carico; un’esecuzione su importi non ancora esigibili va contestata con gli strumenti propri. Secondo: se non l’hai già fatto, deposita l’istanza di sospensione al giudice tributario motivando l’urgenza con l’azione esecutiva in corso; nei casi di eccezionale urgenza il presidente può disporre la sospensione provvisoria in attesa della camera di consiglio. Terzo: presenta la domanda di rateazione, che impedisce l’avvio di nuove azioni esecutive. Quarto: se i creditori aggressivi sono più di uno, valuta subito le misure protettive della composizione negoziata o, per l’impresa minore, l’apertura di una procedura di sovraindebitamento: sono gli unici strumenti che proteggono il patrimonio da tutti i creditori insieme, non solo dal Fisco.

Deviazione 2: il termine per il ricorso è già scaduto

Il caso più frequente è quello dell’atto notificato via PEC in una casella non monitorata, o della raccomandata in giacenza mai ritirata. Il titolare se ne accorge quando arriva la cartella o l’intimazione di pagamento.

Piano B. Primo: verifica la notifica. Se l’atto presupposto non è stato validamente notificato (indirizzo errato, notifica a un soggetto diverso, vizi della relata), puoi impugnare l’atto successivo facendo valere l’omessa notifica dell’avviso. Secondo: se la notifica è valida, l’avviso è definitivo nel merito e non potrai più contestare la mancanza dei requisiti; restano però contestabili i vizi propri degli atti successivi della riscossione e, soprattutto, la prescrizione per i periodi successivi. Terzo: valuta l’autotutela: l’Ufficio può annullare in autotutela atti affetti da errori manifesti (errore di persona, errore di calcolo, errore sul presupposto d’imposta), secondo la disciplina degli artt. 10-quater e 10-quinquies L. 212/2000 introdotti dal D.Lgs. 219/2023. Non è un ricorso, ma per un errore evidente sull’anno di efficacia della causa ostativa può essere la strada. Quarto: se il debito è definitivo e insostenibile, la Mossa 8 diventa la mossa principale: la falcidia del debito tributario è possibile anche quando l’atto è definitivo, all’interno di uno strumento della crisi.

Deviazione 3: il documento decisivo è irreperibile

Spesso la prova che la causa ostativa non operava sta in un documento che il titolare non ha più: i contratti della S.r.l. che dimostrano un’attività diversa, le fatture dei committenti che provano che l’ex datore di lavoro non era il cliente prevalente, gli estratti conto che giustificano i versamenti.

Piano B. Primo: ricostruisci il documento dalle fonti pubbliche e terze. Il Registro delle imprese conserva visure storiche, bilanci depositati e atti; il cassetto fiscale conserva dichiarazioni, CU e dati delle fatture elettroniche; le banche sono tenute a fornire copia della documentazione relativa alle operazioni degli ultimi dieci anni (art. 119, comma 4, del Testo unico bancario). Secondo: se il documento è in possesso dell’Amministrazione, chiedilo con l’accesso agli atti o fanne richiesta al giudice perché ne ordini l’esibizione. Terzo: se il documento è in possesso di un terzo che rifiuta di consegnarlo (un ex socio, un ex committente), valuta con il legale una richiesta formale e, nei casi ammessi, la prova testimoniale scritta nel processo tributario. Quarto: se nulla funziona, sposta il peso della difesa sull’onere della prova: è l’Ufficio a dover dimostrare che il requisito mancava, e un accertamento costruito su un semplice confronto di codici ATECO, senza verifica dell’attività effettiva, è vulnerabile.

Le domande di chi sta eseguendo il piano

Posso fare la Mossa 5 (adesione) prima della Mossa 3 (ricalcolo)?
Puoi presentare l’istanza, ma non dovresti sederti al tavolo senza il ricalcolo. L’adesione è una negoziazione: chi arriva senza numeri accetta quelli dell’Ufficio. Se il termine dei 30 giorni dallo schema sta per scadere, presenta l’istanza per non perdere la finestra e completa il ricalcolo prima dell’incontro.

Se l’Ufficio contesta più anni, devo difendere tutti gli anni allo stesso modo?
No. Ogni anno ha la propria verifica dei requisiti e la propria decorrenza. Può capitare che la causa ostativa operi da un certo anno in poi e che gli anni precedenti siano invece regolari, o già decaduti per l’Ufficio. La strategia può essere diversa anno per anno: contestare alcuni anni e definirne altri.

Il ricorso tributario blocca automaticamente la riscossione?
No. Il ricorso non sospende l’esecutività dell’avviso: serve un’istanza di sospensione accolta dal giudice. In assenza di sospensione, in pendenza del giudizio di primo grado è riscuotibile una frazione delle imposte, secondo le regole sulla riscossione frazionata.

Posso continuare ad applicare il forfettario mentre il contenzioso è in corso?
Dipende dalla causa contestata. Se la causa ostativa, secondo la tua analisi, esiste davvero anche nell’anno in corso, devi uscire dal regime dalla decorrenza corretta; continuare ad applicarlo aumenterebbe il debito. Se invece contesti la sua esistenza con argomenti solidi, puoi continuare, sapendo che l’esito del giudizio sugli anni passati inciderà anche sugli anni successivi. È una scelta da fare con il commercialista e il legale, non da soli.

La composizione negoziata sospende il processo tributario?
No. La composizione negoziata e le misure protettive incidono sulle azioni esecutive e cautelari dei creditori, non sul giudizio tributario di merito, che prosegue. Questo è un vantaggio: puoi continuare a contestare la pretesa mentre negozi la ristrutturazione dell’intero debito.

Se perdo in primo grado, posso ancora fare la transazione fiscale?
Sì. La transazione fiscale e il trattamento dei debiti tributari negli strumenti della crisi non richiedono che il debito sia contestato o definito: possono riguardare anche debiti accertati con sentenza. Anzi, a volte una sentenza sfavorevole di primo grado è il momento in cui conviene spostare il peso della strategia sullo strumento della crisi, mantenendo l’appello per la parte della pretesa più debole.

La giurisprudenza che sostiene il piano

Le pronunce che seguono sono quelle su cui poggiano le mosse più delicate. Per ciascuna trovi gli estremi, il principio riformulato e la ragione per cui conta nella contestazione del forfettario. Le abbiamo organizzate per mossa.

A sostegno della Mossa 3 (ricalcolo e indagini bancarie)

1. Corte costituzionale, sentenza n. 228/2014. La Corte ha dichiarato illegittima l’equiparazione tra lavoratori autonomi e imprenditori nella presunzione sui prelevamenti bancari, per violazione dei principi di ragionevolezza e capacità contributiva. Rilevanza: se sei un professionista in forfettario e l’Ufficio somma ai tuoi compensi i prelievi dal conto, quella parte della pretesa non ha base.
2. Cass. n. 24998 del 19 agosto 2022. Ribadisce che la presunzione legale sui prelevamenti non si applica al lavoratore autonomo. Rilevanza: argomento da porre già nelle osservazioni allo schema di atto.
3. Cass., sez. 5, n. 35618 del 20 dicembre 2023. La presunzione sui versamenti non giustificati opera per tutti i contribuenti, quella sui prelievi solo per i titolari di reddito d’impresa. Rilevanza: se sei un’impresa individuale in forfettario, devi giustificare anche i prelievi; se sei un professionista, solo i versamenti.
4. Cass., sez. 5, n. 9403 dell’8 aprile 2024. Conferma la distinzione tra versamenti e prelievi ai fini della presunzione. Rilevanza: consolida l’orientamento in vista di un eventuale giudizio di legittimità.
5. Cass. n. 2164/2026. Esclude di nuovo l’applicazione della presunzione ai prelievi del lavoratore autonomo. Rilevanza: dimostra che l’orientamento è stabile anche nella giurisprudenza più recente.
6. Cass. n. 2660/2026. La prova contraria del contribuente rispetto alle movimentazioni bancarie deve essere analitica, riferita a ogni singola operazione. Rilevanza: spiega perché, nella Mossa 3, devi collegare ogni movimento a un documento e non affidarti a giustificazioni generiche.
7. Cass., sez. 5, n. 25690 del 19 settembre 2025. L’Amministrazione può utilizzare i movimenti dei conti di terzi, come quelli del coniuge, ma deve provare, anche con presunzioni, che sono riconducibili al contribuente. Rilevanza: se l’accertamento sul forfettario si allarga ai conti dei familiari, l’onere probatorio è dell’Ufficio.
8. Cass., sez. trib., ord. n. 12368/2026. Riprende e coordina i principi precedenti: utilizzabilità dei conti di terzi con prova della riconducibilità, prova contraria analitica, inapplicabilità della presunzione sui prelievi al lavoratore autonomo; ha cassato con rinvio la sentenza di merito che non aveva verificato correttamente la prova contraria. Rilevanza: è una sintesi aggiornata delle regole che governano la ricostruzione del reddito con i dati bancari.

A sostegno delle Mosse 3 e 6 (IVA, detrazione e scorporo)

9. Cass., Sezioni Unite, n. 17757/2016 e n. 15060/2022. Il credito IVA derivante dalla differenza tra imposta sulle operazioni attive e imposta sugli acquisti può essere fatto valere anche in caso di omessa dichiarazione annuale, se ne sono dimostrati i presupposti sostanziali. Rilevanza: chi ha applicato il forfettario senza requisiti non ha presentato la dichiarazione IVA, ma non perde per questo il diritto di vedersi riconosciuta l’IVA sugli acquisti.
10. Corte di giustizia UE, sentenza del 1° luglio 2021, causa C-521/19. Quando il soggetto passivo non ha potuto addebitare né detrarre l’IVA, i corrispettivi accertati si considerano comprensivi dell’imposta. Rilevanza: è il fondamento europeo della richiesta di scorporo dell’IVA dai compensi incassati da clienti finali.
11. Cass., ord. n. 16155 del 25 maggio 2026. In un accertamento bancario la Cassazione ha escluso lo scorporo perché il contribuente conservava la possibilità di rivalersi dell’IVA verso i clienti ai sensi dell’art. 60 D.P.R. 633/1972. Rilevanza: mostra il collegamento tra rivalsa e scorporo: dove la rivalsa è praticabile, lo scorporo è più difficile da ottenere.
12. Cass., ord. n. 31406/2025. Nell’accertamento induttivo puro nei confronti dell’evasore totale, i ricavi ricostruiti sono stati considerati comprensivi di IVA, con riconoscimento dello scorporo. Rilevanza: precedente utile quando la ricostruzione dell’Ufficio prescinde dalle scritture.
13. Cass., ord. n. 10166/2026. Nell’accertamento analitico-induttivo lo scorporo è ammesso solo se il contribuente prova che l’IVA era incorporata nel prezzo. Rilevanza: indica esattamente quale prova devi preparare nella Mossa 3 per chiedere lo scorporo: listini, preventivi, comunicazioni ai clienti che dimostrino che i prezzi praticati erano prezzi finali.

A sostegno della Mossa 4 (contraddittorio) e della Mossa 7 (ricorso)

14. Cass., Sezioni Unite, n. 21271 del 25 luglio 2025. Per i tributi non armonizzati il contraddittorio endoprocedimentale è obbligatorio solo nei casi previsti dalla legge; per i tributi armonizzati come l’IVA l’obbligo è generale, ma l’atto è invalido solo se il contribuente indica in concreto le ragioni che avrebbe potuto far valere e non oppone una contestazione pretestuosa. Rilevanza: per l’IVA pretesa dopo il disconoscimento del forfettario, l’omissione del contraddittorio è un vizio spendibile solo se indichi con precisione cosa avresti dimostrato; per gli atti soggetti all’art. 6-bis, l’obbligo deriva oggi direttamente dalla legge.
15. Cass., sez. trib., ord. n. 12368/2026, nella parte in cui richiama l’orientamento secondo cui, nell’utilizzo dei dati bancari, il contraddittorio preventivo non è di per sé condizione di legittimità dell’accertamento. Rilevanza: se l’accertamento si fonda sui conti correnti, la difesa deve concentrarsi sul merito dei movimenti, non solo sulla procedura.

Una precisazione di metodo: nella materia specifica delle cause ostative del forfettario la giurisprudenza di legittimità è ancora poco numerosa, e molte questioni (ad esempio la nozione di attività “riconducibili” nelle S.r.l. controllate) sono state chiarite soprattutto dalla prassi dell’Agenzia delle Entrate. Per questo il piano poggia, oltre che sulle pronunce sopra indicate, sul testo della L. 190/2014 e sull’onere della prova a carico dell’Amministrazione fissato dall’art. 7, comma 5-bis, D.Lgs. 546/1992.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Quando un’impresa in crisi riceve una contestazione del regime forfettario, lo Studio interviene sulle due dimensioni del problema: la pretesa fiscale e la tenuta dell’impresa. Ecco cosa facciamo concretamente, mossa per mossa.

1. Leggiamo l’atto e fissiamo il calendario: identifichiamo il tipo di atto, verifichiamo la data e la validità della notifica, calcoliamo per ogni anno i termini di decadenza dell’Ufficio e tutte le scadenze, distinguendo i termini tributari, sospesi dal 1° al 31 agosto, da quelli del Codice della crisi, che corrono anche in agosto.
2. Verifichiamo i requisiti anno per anno: ricostruiamo soglie di ricavi e spese per il personale, esaminiamo visure storiche, statuti e bilanci delle società partecipate, analizziamo il fatturato verso ex datori di lavoro e le Certificazioni Uniche, per accertare se e da quando la causa ostativa operava.
3. Ricalcoliamo il debito vero con i commercialisti dello staff: deduzione dei costi documentati, IVA detraibile, scomputo dell’imposta sostitutiva, valutazione dello scorporo, ricalcolo dei contributi, separazione tra versamenti e prelievi bancari.
4. Redigiamo le osservazioni sullo schema di atto ex art. 6-bis L. 212/2000, con una scheda documentale per ogni contestazione e la richiesta motivata di accesso agli atti del fascicolo.
5. Conduciamo l’accertamento con adesione: presentiamo l’istanza nei termini, discutiamo con l’Ufficio voce per voce il ricalcolo e verifichiamo il conteggio finale prima della sottoscrizione, valutando la compatibilità delle rate con la cassa dell’impresa.
6. Gestiamo il fronte IVA e ritenute: impostiamo le note di variazione e la rivalsa ex art. 60, comma 7, D.P.R. 633/1972 verso i clienti soggetti passivi, e predisponiamo le comunicazioni ai committenti sostituti d’imposta.
7. Redigiamo e notifichiamo il ricorso alla Corte di giustizia tributaria, con l’istanza di sospensione documentata sul danno all’impresa, e seguiamo il giudizio in appello e, ove necessario, fino in Cassazione, mantenendo la stessa linea difensiva dal primo atto all’ultimo grado.
8. Valutiamo i profili sanzionatori e penali: verifichiamo la misura delle sanzioni applicabile ratione temporis dopo il D.Lgs. 87/2024, le esimenti per incertezza normativa e la posizione rispetto alle soglie penali del D.Lgs. 74/2000.
9. Costruiamo la protezione dell’impresa: predisponiamo le domande di rateazione con l’Agente della riscossione, l’istanza di composizione negoziata con richiesta di misure protettive, la proposta di transazione fiscale o, per l’impresa minore e il professionista, il concordato minore o la liquidazione controllata tramite OCC.
10. Coordiniamo contenzioso e crisi con un’unica regia, perché ciò che si sostiene nel ricorso e ciò che si propone nel piano ai creditori restino coerenti.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Per questo tema pesa in modo particolare la qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa: conoscere dall’interno la composizione negoziata, le misure protettive e le trattative con l’Amministrazione finanziaria consente di decidere quando una contestazione fiscale va combattuta e quando va invece inserita in un percorso di risanamento, senza che una scelta comprometta l’altra. Accanto a essa, la qualifica di avvocato cassazionista garantisce la continuità della strategia dall’analisi iniziale fino alla Cassazione, con lo stesso difensore e la stessa linea. Il lavoro è svolto da uno staff di avvocati e commercialisti che operano insieme sullo stesso caso: i numeri e il diritto vengono costruiti nello stesso tavolo, non in due uffici che non si parlano.

Chiusura

La contestazione del regime forfettario applicato senza requisiti non è soltanto un problema di aliquote: per un’impresa già in difficoltà può diventare il debito che fa crollare tutto il resto. Ma è anche una contestazione con punti deboli ricorrenti, come l’anno di efficacia della causa ostativa, i costi non riconosciuti, l’IVA detraibile dimenticata e lo scorporo non considerato, che si possono far valere solo se ci si muove nei tempi giusti.

Ogni mossa fatta nei termini è un diritto conservato; ogni mossa rimandata è un’opzione che si chiude. I 60 giorni dello schema di atto, i 30 giorni per l’adesione e i 60 giorni per il ricorso non tornano indietro.

Lo Studio Monardo segue questa materia perché vi si incontrano le competenze certificate dell’Avvocato: il coordinamento dello staff nazionale in diritto bancario e tributario per la difesa della pretesa, la qualifica di avvocato cassazionista per portare la lite fino all’ultimo grado e quella di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa per proteggere l’attività quando il debito supera le forze dell’impresa.

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