Se guidi una società di servizi digitali e ti è arrivato un processo verbale, un questionario o uno schema di atto che contesta l’esistenza di una stabile organizzazione in Italia, questo non è un articolo da leggere: è un piano da eseguire. Il problema che hai davanti ha due facce che si alimentano a vicenda. Da un lato c’è la pretesa fiscale, che per le imprese digitali è spesso enorme perché il Fisco ricostruisce in un colpo solo più annualità di IRES, IRAP e IVA, con sanzioni e interessi. Dall’altro c’è la tenuta dell’impresa: una pretesa di quella dimensione, anche solo annunciata, può far saltare il rapporto con le banche, bloccare un aumento di capitale, spaventare gli investitori e trasformare una società sana ma in crescita in un’impresa in crisi.

La promessa di questo piano è semplice: alla fine saprai quale mossa fare oggi, entro quale termine, con quali documenti e con quale rischio se la salti. Troverai otto mosse in sequenza, dalla gestione della verifica fino al ricorso e agli strumenti della crisi d’impresa, con i termini vigenti a ottobre 2026 e le pronunce che li sostengono.

Perché lo Studio Monardo segue proprio questo tipo di problema? Perché qui si incrociano tre competenze che raramente stanno nello stesso studio. L’accertamento sulla stabile organizzazione è una questione di diritto tributario internazionale che si combatte con i numeri, ed è il terreno dello staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario coordinato dall’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, dove avvocati e commercialisti lavorano sullo stesso fascicolo. Quando la pretesa mette in crisi l’impresa, entra in gioco la qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, che permette di leggere il debito fiscale dentro gli strumenti del Codice della crisi. E se il contenzioso sale fino all’ultimo grado, l’Avvocato è cassazionista: la stessa linea difensiva può essere portata, senza cambi di mano, fino alla Corte di Cassazione.

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La diagnosi della tua situazione: da quale mossa parti

Prima di procedere, assicurati di sapere esattamente in quale punto del percorso ti trovi. Il piano funziona solo se parti dalla mossa giusta: chi ha già un avviso di accertamento notificato e si mette a preparare le difese per la fase di verifica perde settimane preziose, mentre chi è ancora nella fase dei questionari e corre subito a pensare al ricorso rischia di sprecare l’unico momento in cui può ancora orientare la ricostruzione del Fisco.

Rispondi con calma a queste quattro domande.

Domanda 1: che documento hai in mano? Il percorso tipico è questo. Prima arriva l’attività istruttoria: accessi, ispezioni e verifiche della Guardia di Finanza o dell’Agenzia delle Entrate, oppure inviti e questionari. Poi arriva il processo verbale di constatazione, che riassume i rilievi. Poi arriva lo schema di atto previsto dall’art. 6-bis dello Statuto del contribuente (L. 212/2000), con l’invito a presentare osservazioni. Solo alla fine arriva l’avviso di accertamento vero e proprio. Se hai un avviso, sei già nella fase contenziosa o pre-contenziosa. Se hai solo un questionario, sei ancora nella fase in cui la partita si gioca sui fatti.

Domanda 2: chi è il destinatario e come è costruito il gruppo? Le contestazioni di stabile organizzazione nel settore digitale seguono di solito tre modelli. Il primo: una società estera (spesso con sede in un altro Stato UE) vende servizi digitali a clienti italiani e in Italia ha dipendenti, collaboratori o uffici; il Fisco sostiene che quella presenza sia una stabile organizzazione “occulta” che avrebbe dovuto dichiarare i redditi in Italia. Il secondo: una società italiana del gruppo presta servizi di marketing, assistenza o sviluppo alla capogruppo estera; il Fisco sostiene che la società italiana sia in realtà la stabile organizzazione della capogruppo, o che i suoi dipendenti concludano di fatto i contratti per conto di quest’ultima. Il terzo: una società italiana in crescita con soci o piattaforme estere, nella quale il problema si intreccia con il transfer pricing e la corretta attribuzione degli utili. Il destinatario dell’atto cambia la strategia, le notifiche, i termini e anche gli strumenti della crisi utilizzabili.

Domanda 3: quanto pesa la pretesa rispetto alla cassa e al patrimonio? Fai un conto rapido. Somma imposte, sanzioni e interessi delle annualità contestate e confrontali con la liquidità disponibile nei prossimi dodici mesi. Se la pretesa supera la cassa disponibile o mette a rischio il rispetto degli impegni con banche e fornitori, non sei più solo davanti a un problema fiscale: sei davanti a un possibile stato di crisi ai sensi del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019, come modificato da ultimo dal D.Lgs. 136/2024). Questo apre obblighi per gli amministratori e, insieme, strumenti di protezione.

Domanda 4: ci sono già atti di riscossione o creditori che si muovono? Gli avvisi di accertamento in materia di imposte sui redditi, IRAP e IVA sono atti esecutivi: decorsi i termini, il carico passa all’agente della riscossione senza bisogno di cartella. Se hai già ricevuto comunicazioni di affidamento del carico, o se le banche hanno ridotto i fidi dopo aver saputo della verifica, il tempo stringe e il piano va accelerato.

Non passare oltre finché non hai una risposta scritta a tutte e quattro le domande. Le risposte ti servono per scegliere il punto di ingresso nella tabella che segue.

Un’avvertenza: le mosse non sono compartimenti stagni. La Mossa 5 (diagnosi della crisi) va quasi sempre eseguita in parallelo a quella del tuo stadio, perché il peso economico della pretesa condiziona tutte le scelte successive: se chiudere in adesione, se impugnare, se chiedere misure protettive, se negoziare con l’Agenzia delle Entrate un trattamento del debito tributario in uno strumento della crisi.

Mossa 1 – Metti in sicurezza la fase di verifica

Obiettivo della mossa: fare in modo che la ricostruzione del Fisco si formi su documenti completi e su fatti esatti, senza perdere la possibilità di usare in seguito le prove a tuo favore.

Quando va fatta

Dal primo giorno di accesso o dalla ricezione del primo questionario, fino alla consegna del processo verbale di constatazione. Non esiste un termine unico: ogni richiesta dei verificatori indica il proprio termine di risposta, di solito di quindici o trenta giorni per i questionari. Rispettali tutti, e se un termine è troppo breve rispetto alla mole di documenti richiesti, chiedi per iscritto una proroga motivata prima che scada.

Come si esegue

Il primo passo è nominare un unico referente interno per la verifica, che tenga il registro di ogni richiesta, di ogni documento consegnato e di ogni dichiarazione resa. Nelle società di servizi digitali la verifica tocca aree che normalmente non dialogano fra loro: il reparto vendite, che sa chi tratta con i clienti italiani e chi firma i contratti; l’area tecnica, che sa dove sono i server, chi gestisce le piattaforme e dove lavorano gli sviluppatori; l’amministrazione, che conosce i contratti infragruppo e i flussi di fatturazione. Se le risposte arrivano in ordine sparso, il Fisco costruirà la sua tesi proprio sulle contraddizioni.

Il secondo passo è raccogliere subito i documenti che la verifica cercherà comunque:

• i contratti infragruppo (servizi di marketing, supporto commerciale, sviluppo software, assistenza clienti, distribuzione), con gli allegati sui compensi e sulla remunerazione cost plus;
• le procure e le deleghe di firma di tutti i dipendenti e collaboratori che operano in Italia;
• gli organigrammi e i mansionari, con l’indicazione di chi negozia e di chi approva i contratti con la clientela;
• i processi di approvazione dei contratti (sistemi CRM, workflow di approvazione, log di firma elettronica), che in un’impresa digitale sono spesso la prova migliore di dove si decide davvero;
• i contratti di locazione o di uso di uffici, coworking, magazzini o spazi tecnici in Italia;
• la documentazione sul transfer pricing (masterfile e documentazione nazionale, se predisposti);
• le dichiarazioni fiscali dell’altro Stato e le certificazioni di residenza fiscale della società estera.

Il terzo passo è verificare in tempo reale il verbale giornaliero. In ogni accesso viene redatto un verbale delle operazioni: leggilo prima di firmarlo, chiedi che vengano messe a verbale le tue precisazioni e non sottoscrivere ricostruzioni dei fatti che non condividi. Un dipendente che, interrogato, dichiara di “chiudere i contratti con i clienti italiani” quando in realtà si limita a presentare offerte standard approvate altrove, fornisce al Fisco l’elemento chiave per sostenere la stabile organizzazione personale. Qui serve il legale: le dichiarazioni dei dipendenti vanno preparate con correttezza, senza alterare la verità, ma con la precisione terminologica che la materia richiede.

La base giuridica

I poteri istruttori sono quelli degli artt. 32 e 33 del D.P.R. 600/1973 e degli artt. 51 e 52 del D.P.R. 633/1972. Tieni a mente in particolare la regola dell’art. 32, quarto comma, del D.P.R. 600/1973: le notizie e i documenti non forniti in risposta agli inviti dell’ufficio non possono essere presi in considerazione a favore del contribuente in sede amministrativa e contenziosa. La Corte costituzionale, con la sentenza n. 137 del 28 luglio 2025, ha dato di questa preclusione una lettura restrittiva, coordinandola con il contraddittorio e con il diritto al silenzio. Non contare però sulla clemenza: la regola pratica resta quella di consegnare, entro i termini, tutti i documenti richiesti e utili alla tua difesa, perché ogni discussione successiva sull’utilizzabilità è tempo e rischio in più.

Le garanzie del contribuente sottoposto a verifica sono nello Statuto del contribuente (L. 212/2000), in particolare all’art. 12, che disciplina la durata della permanenza dei verificatori, il diritto di farsi assistere da un professionista e il diritto di far mettere a verbale osservazioni e rilievi.

Se qualcosa va storto

L’imprevisto tipico è l’accesso a sorpresa nella sede italiana con acquisizione massiva di posta elettronica e documenti in lingua straniera. In questo caso non opporti all’acquisizione, ma chiedi che venga verbalizzato con precisione cosa viene acquisito, da quali dispositivi e con quali criteri di selezione. Fai una copia di tutto ciò che viene acquisito: ti servirà per contestare eventuali letture parziali delle e-mail, che nel settore digitale sono spesso redatte in gergo commerciale (“chiudiamo il deal”, “il cliente ha firmato con noi”) e non riflettono il reale potere di concludere contratti.

Un secondo imprevisto è la richiesta di documenti che si trovano presso la capogruppo estera. Non rispondere che “non sono disponibili”: rispondi indicando dove si trovano, chi li detiene e quali tempi servono per ottenerli, e chiedi un termine adeguato. Una risposta vaga è il presupposto per la preclusione dell’art. 32.

Check di completamento

Prima di passare alla mossa successiva, verifica che:

1. esiste un registro completo delle richieste dei verificatori e dei documenti consegnati, con date e protocolli;
2. ogni verbale giornaliero contiene le tue osservazioni sui punti controversi;
3. hai una copia di tutto il materiale acquisito e una prima mappa dei rilievi che il verbale di constatazione probabilmente conterrà.

Mossa 2 – Ricostruisci la mappa reale della tua presenza in Italia

Obiettivo della mossa: dimostrare, fatti alla mano, che cosa la tua impresa fa davvero in Italia e perché quell’attività non integra una stabile organizzazione, oppure ne integra una diversa e meno pesante da quella contestata.

Quando va fatta

Subito dopo la consegna del processo verbale di constatazione, e comunque prima della scadenza del termine per le osservazioni allo schema d’atto (Mossa 3). In pratica hai a disposizione le settimane che separano il verbale dallo schema d’atto, più i 60 giorni dello schema stesso. Non aspettare lo schema: la ricostruzione dei fatti richiede interviste, raccolta di prove e spesso pareri tecnici sui sistemi informatici.

Come si esegue

Il primo passo è leggere la definizione normativa con gli occhi del verificatore. L’art. 162 del TUIR (D.P.R. 917/1986), riformulato dalla legge di bilancio 2018 in linea con il Modello OCSE e con il progetto BEPS, prevede diverse “porte” attraverso cui il Fisco può arrivare alla stabile organizzazione:

• la stabile organizzazione materiale: una sede fissa di affari per mezzo della quale l’impresa non residente esercita in tutto o in parte la sua attività in Italia (sede di direzione, succursale, ufficio, laboratorio e simili);
• la presenza economica significativa e continuativa, costruita in modo da non far risultare una consistenza fisica nel territorio dello Stato, introdotta proprio pensando alle imprese digitali;
• la stabile organizzazione personale: una persona che agisce in Italia per conto dell’impresa estera e abitualmente conclude contratti o opera ricoprendo un ruolo principale che porta alla conclusione di contratti conclusi abitualmente senza modifiche sostanziali da parte dell’impresa;
• le esclusioni: le attività di carattere preparatorio o ausiliario non danno luogo a stabile organizzazione, salvo che siano frammentate artificiosamente tra imprese strettamente correlate per aggirare la regola (la cosiddetta clausola antiframmentazione);
• l’agente indipendente: non costituisce stabile organizzazione chi opera nell’ambito della propria ordinaria attività, purché non agisca esclusivamente o quasi esclusivamente per conto di una o più imprese strettamente correlate.

Il secondo passo è costruire la mappa dei fatti, attività per attività. Per ciascuna funzione presente in Italia (vendite, marketing, customer care, sviluppo, gestione dei dati, infrastruttura tecnica) annota: chi la svolge, con quale contratto, con quali poteri, dove vengono prese le decisioni, chi sopporta i rischi, chi fattura e chi incassa. Nelle società di servizi digitali la domanda decisiva è quasi sempre una: chi decide il prezzo e le condizioni del contratto con il cliente italiano? Se la risposta è “la capogruppo estera, tramite condizioni standard accettate online, senza margini di negoziazione locali”, la tesi della stabile organizzazione personale si indebolisce molto. Se la risposta è “il country manager italiano, che negozia sconti e clausole e poi manda il contratto all’estero per una firma meramente formale”, il rischio è alto.

Il terzo passo è verificare la convenzione contro le doppie imposizioni tra l’Italia e lo Stato della società estera. Le convenzioni ratificate prevalgono sulle norme interne: la Cassazione lo ha ribadito più volte (tra le altre Cass. 14 dicembre 2022, n. 36679, e Cass. n. 7202/2024). Molte convenzioni sono state stipulate prima del 2017 e contengono una definizione di stabile organizzazione più ristretta di quella dell’attuale art. 162 TUIR, oppure sono state modificate dalla Convenzione multilaterale BEPS solo per alcune clausole. Prima di discutere di fatti, verifica quale definizione si applica davvero al tuo caso: è una delle difese più efficaci e più spesso trascurate.

Il quarto passo è separare la stabile organizzazione ai fini delle imposte sui redditi da quella ai fini IVA. Per l’IVA la nozione è diversa e di matrice europea: serve una struttura dotata di mezzi umani e tecnici idonea a operare in modo autonomo. La Corte di giustizia UE, nella causa C-333/20 del 7 aprile 2022 (Berlin Chemie A. Menarini), ha escluso che una società abbia una stabile organizzazione in un altro Stato membro solo perché vi controlla una società figlia che le presta servizi di marketing e promozione. Nella causa C-232/22 del 29 giugno 2023 (Cabot Plastics Belgium) la Corte ha escluso la stabile organizzazione del destinatario dei servizi presso il prestatore, in assenza di una struttura propria in termini di mezzi umani e tecnici. Sono principi molto utili per i gruppi digitali, nei quali la società italiana presta servizi di supporto alla capogruppo.

Il quinto passo è passare in rassegna, una per una, le situazioni che nel settore digitale generano più spesso la contestazione. Usa questo elenco come lista di controllo e annota, per ciascuna voce, il documento che dimostra come stanno davvero le cose.

• Il country manager o il team commerciale italiano. È il punto più delicato. Verifica se i commerciali italiani possono concedere sconti, modificare clausole, approvare offerte personalizzate o se si limitano a presentare listini e condizioni standard. La differenza tra “promuovere” e “concludere” è la differenza tra un’attività di supporto e una stabile organizzazione personale.
• Gli sviluppatori che lavorano in Italia. Un team di sviluppo che lavora su commessa della capogruppo, senza diritti sulla proprietà intellettuale e con remunerazione a costi maggiorati, svolge di regola un’attività diversa da quella di un’impresa che sfrutta in Italia la piattaforma. Raccogli i contratti di sviluppo, le clausole sulla titolarità del software e i documenti sulla remunerazione.
• L’infrastruttura tecnica. Server, nodi di distribuzione dei contenuti, apparati in data center italiani: verifica chi ne ha la disponibilità, chi li gestisce, se il personale dell’impresa vi accede, se sono usati per l’attività principale o solo per funzioni di supporto come la velocità di caricamento delle pagine.
• Il customer care e l’onboarding dei clienti. Un servizio di assistenza post-vendita in lingua italiana è normalmente un’attività ausiliaria; diventa più rischioso se gli stessi operatori gestiscono rinnovi, upgrade e trattative sul prezzo.
• Il lavoro da remoto. Dipendenti della capogruppo estera che lavorano stabilmente dalla propria abitazione in Italia possono, in certe condizioni, essere considerati una sede fissa a disposizione dell’impresa. Verifica i contratti di lavoro, le politiche di smart working e chi sostiene i costi della postazione.
• I collaboratori e gli agenti. Agenti, rivenditori, partner commerciali e procacciatori che operano quasi esclusivamente per il gruppo possono perdere la qualifica di agenti indipendenti. Raccogli i contratti, i dati sul numero di mandanti e sulla quota di fatturato realizzata con il gruppo.
• La presenza economica senza struttura fisica. La norma sulla presenza economica significativa e continuativa è la più evocata e la meno definita: chiedi al Fisco di indicare con precisione quali elementi concreti la integrerebbero nel tuo caso, e verifica se la convenzione applicabile contiene una clausola equivalente. In assenza di una base convenzionale, la sua applicazione a un’impresa residente in uno Stato con cui l’Italia ha una convenzione è molto discussa.

Questa rassegna serve anche a te, non solo al Fisco: ti mostra dove l’organizzazione è vulnerabile e quali correttivi introdurre subito, senza aspettare la fine del contenzioso (Mossa 8).

La base giuridica

L’art. 162 TUIR per le imposte sui redditi; l’art. 7, primo comma, lett. d), del D.P.R. 633/1972 e le norme europee sull’IVA per l’imposta sul valore aggiunto; la convenzione bilaterale applicabile, letta alla luce del Commentario OCSE. In giurisprudenza, la Cassazione richiede per la tassazione del reddito d’impresa del non residente una presenza stabile, idonea a produrre reddito e dotata di autonomia rispetto alla casa madre (Cass. 10 gennaio 2024, n. 992, nel solco di Cass. n. 1709/2023 e n. 2597/2023). Per l’IVA, già Cass. 18 maggio 2018, n. 12237 aveva escluso che le sole riunioni di manager del gruppo in Italia, senza una struttura dotata di apporto umano e tecnico, bastassero a configurare una stabile organizzazione.

Se qualcosa va storto

L’imprevisto tipico è scoprire che la realtà operativa non coincide con i contratti: il contratto infragruppo dice che la società italiana svolge solo marketing, ma le e-mail mostrano che i suoi dipendenti negoziano i prezzi. In questo caso non negare l’evidenza. La strategia corretta è spostare la discussione sulla quantificazione: anche se una stabile organizzazione esiste, il reddito che le va attribuito è quello corrispondente alle funzioni svolte, ai beni utilizzati e ai rischi assunti in Italia (art. 152 TUIR), non l’intero fatturato realizzato con i clienti italiani. Molti accertamenti nel settore digitale cadono proprio sulla quantificazione, quando il Fisco attribuisce alla stabile organizzazione margini che appartengono alla proprietà intellettuale o alla piattaforma sviluppata e gestita all’estero.

Un secondo imprevisto è la mancanza di documentazione sui sistemi informatici: dove sono i server, chi li gestisce, chi ha accesso ai dati. Fatti rilasciare dai fornitori di servizi cloud le attestazioni sulla localizzazione dell’infrastruttura e sulle responsabilità contrattuali: un server affittato in un data center italiano non è automaticamente una sede fissa di affari dell’impresa, ma la questione va documentata, non affermata.

Check di completamento

Non passare oltre finché:

1. hai una mappa scritta delle funzioni svolte in Italia, con l’indicazione di chi decide prezzi e condizioni dei contratti;
2. hai verificato la convenzione applicabile e la versione della definizione di stabile organizzazione in essa contenuta;
3. hai una prima stima alternativa del reddito eventualmente attribuibile, da contrapporre a quella del Fisco.

Mossa 3 – Rispondi allo schema di atto entro i 60 giorni

Obiettivo della mossa: usare il contraddittorio preventivo per smontare o ridimensionare la pretesa prima che diventi un avviso di accertamento, e costruire già ora il fascicolo che userai in giudizio.

Quando va fatta

Dal giorno della notifica dello schema di atto: l’art. 6-bis dello Statuto del contribuente, introdotto dal D.Lgs. 219/2023, ti assegna un termine non inferiore a 60 giorni per presentare controdeduzioni o, in alternativa, un’istanza di accertamento con adesione. L’atto definitivo non può essere adottato prima della scadenza di quel termine. Attenzione: il termine per le osservazioni è un termine del procedimento amministrativo, non del processo. Per questo non beneficia della sospensione feriale dal 1° al 31 agosto prevista dalla L. 742/1969 per i termini processuali: se lo schema ti arriva a giugno, il termine corre anche in agosto. Annota la scadenza il giorno stesso della notifica.

Come si esegue

Il primo passo è chiedere l’accesso agli atti del fascicolo. Lo schema d’atto deve indicare gli elementi su cui si fonda; l’art. 6-bis prevede il diritto di accedere al fascicolo e di estrarne copia. Fallo nei primi giorni: in un accertamento sulla stabile organizzazione il fascicolo contiene spesso dichiarazioni di dipendenti, e-mail estratte, dati delle banche dati e scambi di informazioni con l’autorità fiscale dell’altro Stato che non sono riportati per esteso nello schema.

Il secondo passo è scegliere la strada: osservazioni o istanza di adesione. Le due strade sono alternative nel termine dello schema. Le osservazioni servono a contestare i presupposti; l’adesione serve a negoziare. Nella maggior parte dei casi di stabile organizzazione la scelta più sensata è presentare osservazioni complete, che contestino sia l’esistenza della stabile organizzazione sia la quantificazione del reddito attribuito, e valutare l’adesione dopo l’avviso (Mossa 4), quando il quadro è definito. Ma se l’impresa è già in tensione finanziaria e ha bisogno di certezza in tempi rapidi, l’adesione sullo schema può essere la scelta giusta.

Il terzo passo è scrivere le osservazioni come se fossero già il ricorso. Struttura il documento in tre parti: i fatti (la mappa della Mossa 2, con i documenti allegati e numerati), il diritto (art. 162 TUIR, convenzione applicabile, giurisprudenza, nozione IVA), la quantificazione (perché il reddito attribuito è sbagliato, anche nell’ipotesi in cui la stabile organizzazione esistesse). Allega dichiarazioni sostitutive, pareri tecnici sui sistemi, estratti dei sistemi di approvazione dei contratti. Tutto ciò che non porti in questa fase rischia di pesare meno in seguito, anche alla luce delle regole sull’adesione introdotte dal correttivo del 2025, che limitano gli elementi di fatto valutabili in adesione a quelli già dedotti nelle osservazioni.

Il quarto passo è controllare che l’atto finale tenga conto delle tue osservazioni. L’art. 6-bis richiede che l’atto definitivo sia motivato anche in relazione alle osservazioni presentate e non accolte. Un avviso che ignora le tue controdeduzioni, o le liquida con formule di stile, presenta un vizio da far valere in giudizio.

La base giuridica

L’art. 6-bis della L. 212/2000 prevede il contraddittorio informato ed effettivo per gli atti autonomamente impugnabili, a pena di annullabilità. Sono esclusi gli atti automatizzati e sostanzialmente automatizzati, individuati con decreto del Ministero dell’economia e delle finanze del 24 aprile 2024, e altri atti per i quali esistono specifiche forme di interlocuzione: un accertamento sulla stabile organizzazione, che nasce da un’istruttoria complessa, non rientra tra gli atti esclusi. Il collegamento con l’accertamento con adesione è nell’art. 1, comma 2-bis, del D.Lgs. 218/1997, per cui lo schema d’atto deve contenere anche l’invito a presentare istanza di adesione.

Prima della riforma la giurisprudenza aveva costruito il contraddittorio per via interpretativa. Le Sezioni Unite (Cass. SS.UU. 18 settembre 2014, nn. 19667 e 19668) avevano riconosciuto un diritto generale del contribuente a essere ascoltato prima dell’emanazione di un atto lesivo; poi Cass. SS.UU. 9 dicembre 2015, n. 24823 aveva distinto tra tributi armonizzati (come l’IVA), per i quali il contraddittorio deriva dal diritto UE ma con la cosiddetta prova di resistenza, e tributi non armonizzati. La Corte di giustizia UE, nella causa C-189/18 del 16 ottobre 2019 (Glencore Agriculture Hungary), ha ribadito che il diritto di essere ascoltati vale prima dell’adozione di qualsiasi decisione che incida negativamente sugli interessi della persona. Oggi la regola è scritta nella legge e vale per tutti i tributi, ma quei principi restano utili per interpretare che cosa significhi un contraddittorio “effettivo”.

Se qualcosa va storto

L’imprevisto tipico è lo schema d’atto notificato a ridosso della scadenza del termine di decadenza dell’accertamento, per esempio a novembre per un’annualità che decade il 31 dicembre. La legge prevede in questi casi un meccanismo di posticipo del termine di decadenza, così che l’Ufficio possa attendere le osservazioni. Non contare quindi su una decadenza “automatica” dovuta alla tardiva notifica dello schema: verifica con attenzione le date e fai calcolare dal legale se l’atto finale, quando arriverà, sarà tempestivo.

Un secondo imprevisto è ricevere direttamente l’avviso di accertamento, senza schema d’atto. Se l’atto rientra tra quelli per i quali il contraddittorio è obbligatorio, la sua mancanza è un motivo di annullabilità da far valere nel ricorso (Mossa 6). Non rinunciare però a contestare anche il merito: un ricorso fondato solo sul vizio procedimentale è più fragile di uno che attacca anche i presupposti.

Check di completamento

1. Le osservazioni (o l’istanza di adesione) sono state depositate entro il termine, con prova della ricezione.
2. Hai ottenuto copia del fascicolo e hai verificato tutti i documenti su cui si fonda lo schema.
3. Hai conservato in un unico fascicolo, numerato, tutto ciò che hai prodotto: diventerà l’indice delle prove del ricorso.

Mossa 4 – Valuta l’accertamento con adesione con i numeri dell’impresa

Obiettivo della mossa: capire se chiudere la contestazione con un accordo conviene davvero alla tua impresa, confrontando lo sconto sulle sanzioni e la rateazione con il rischio e la durata del contenzioso.

Quando va fatta

Nel termine dello schema d’atto, come alternativa alle osservazioni (Mossa 3), oppure dopo la notifica dell’avviso di accertamento, entro il termine per proporre ricorso. In quest’ultimo caso la presentazione dell’istanza sospende il termine per il ricorso: per 90 giorni se l’avviso non è stato preceduto dal contraddittorio, per 30 giorni se lo schema d’atto c’è stato. Nel calcolo del termine per il ricorso, la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto si aggiunge alla sospensione per l’adesione: fai comunque verificare il conteggio, perché un errore di un giorno costa l’intero giudizio.

Come si esegue

Il primo passo è costruire il confronto economico tra le due strade. Da un lato: l’importo che ragionevolmente l’Ufficio accetterà in adesione (imposte ridotte per effetto della revisione della quantificazione, sanzioni ridotte a un terzo del minimo, interessi), con la possibilità di pagare a rate. Dall’altro: il rischio del contenzioso, cioè l’importo pieno con sanzioni piene in caso di soccombenza, moltiplicato per la probabilità di perdere, più la durata del giudizio, i costi di giustizia (contributo unificato, spese di consulenza tecnica) e l’effetto della riscossione frazionata in pendenza di giudizio.

Il secondo passo è preparare il contraddittorio in adesione con dati, non con argomenti. Nell’adesione su una stabile organizzazione il terreno di trattativa più fertile è quasi sempre la quantificazione: la percentuale di margine attribuita, il perimetro dei ricavi, i costi deducibili della stabile organizzazione (che il Fisco spesso dimentica di riconoscere), le annualità coinvolte. Arriva al tavolo con un modello alternativo di attribuzione del reddito, basato sulle funzioni effettivamente svolte in Italia, firmato da un professionista che sappia difenderlo.

Il terzo passo è verificare la sostenibilità del pagamento. Le somme dovute in adesione si versano entro 20 giorni dalla redazione dell’atto, oppure a rate trimestrali di pari importo (fino a 8, o fino a 16 se le somme superano 50.000 euro). Il mancato pagamento di una rata entro il termine di quella successiva fa decadere dal beneficio della rateazione, con iscrizione a ruolo del residuo e sanzioni maggiorate. Non firmare un’adesione che la cassa dell’impresa non è in grado di rispettare: un’adesione non pagata è peggio di un contenzioso, perché consolida la pretesa e la rende immediatamente riscuotibile.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 e coordinatore di uno staff nazionale in diritto bancario e tributario, imposta la scelta tra adesione e contenzioso partendo dal piano finanziario dell’impresa, non solo dalle ragioni giuridiche: è il piano di cassa a dire quale accordo l’impresa può davvero rispettare.

Il quarto passo è coordinare l’adesione con le altre posizioni del gruppo. Se la contestazione riguarda sia la società estera (come stabile organizzazione occulta) sia la società italiana (per esempio per il disconoscimento di costi infragruppo), un’adesione parziale può creare doppie imposizioni o incoerenze. Valuta l’adesione per tutte le posizioni insieme e verifica che cosa accade, nell’altro Stato, alle imposte già pagate su quegli stessi redditi.

La base giuridica

Il D.Lgs. 218/1997, come modificato dal D.Lgs. 13/2024 e dal correttivo D.Lgs. 81/2025: art. 1, comma 2-bis (invito all’adesione nello schema d’atto), art. 6 (istanza del contribuente e sospensione del termine per il ricorso), art. 7 (atto di adesione), art. 8 (pagamento e rateazione), art. 2, comma 5 (riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo). Il correttivo del 2025 ha ristretto la possibilità di presentare una seconda istanza di adesione dopo aver già avuto il contraddittorio sullo schema e ha limitato gli elementi di fatto valutabili in adesione a quelli già portati con le osservazioni.

Se qualcosa va storto

L’imprevisto tipico è l’Ufficio che, in adesione, non scende sotto una soglia insostenibile per l’impresa. In questo caso non firmare per stanchezza. Chiudi il verbale di mancato accordo e passa alla Mossa 6 (ricorso) entro il termine sospeso, attivando in parallelo la Mossa 7 se l’impresa non regge la pretesa. Ricorda che anche in giudizio esiste la conciliazione giudiziale, con sanzioni ridotte (al 40% del minimo se la conciliazione avviene in primo grado, al 50% in secondo grado), che ti consente di riaprire la trattativa con dati nuovi.

Un secondo imprevisto è scoprire, dopo l’adesione, che l’impresa non riesce a pagare le rate. Se la difficoltà nasce da una crisi più ampia, valuta subito la composizione negoziata o un altro strumento della crisi (Mossa 7): le somme dovute a seguito di adesione sono crediti tributari che possono rientrare, a determinate condizioni, nella transazione fiscale.

Check di completamento

1. Hai un confronto scritto tra costo dell’adesione e rischio del contenzioso, con le probabilità stimate.
2. Hai un piano di cassa che dimostra la sostenibilità dell’eventuale rateazione.
3. Se l’accordo non c’è stato, hai la data esatta di scadenza del ricorso ricalcolata con la sospensione da adesione e, se ricorre, con quella feriale.

Mossa 5 – Misura l’impatto della pretesa e intercetta la crisi

Obiettivo della mossa: capire se la pretesa fiscale ha già portato l’impresa in uno stato di crisi e, in caso affermativo, adottare subito le misure che la legge impone agli amministratori e che la proteggono.

Quando va fatta

In parallelo alle mosse 2, 3 e 4, e comunque appena hai una stima attendibile dell’importo che il Fisco chiederà. Non aspettare l’avviso: il Codice della crisi chiede di intervenire quando la crisi è probabile, non quando l’insolvenza è conclamata.

Come si esegue

Il primo passo è quantificare la pretesa nel modo più realistico. Per ogni annualità contestata somma: IRES sul reddito attribuito alla stabile organizzazione (aliquota ordinaria del 24%), IRAP sul valore della produzione attribuibile (aliquota ordinaria del 3,9%, con possibili maggiorazioni regionali), IVA sulle operazioni riqualificate come effettuate in Italia, sanzioni e interessi. Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024 si applicano le sanzioni amministrative rivedute dal D.Lgs. 87/2024: per l’omessa dichiarazione, la sanzione è pari al 120% delle imposte dovute; per la dichiarazione infedele, al 70% della maggiore imposta. Per le violazioni anteriori continuano ad applicarsi le misure previgenti, più elevate. Su queste basi costruisci tre scenari: pretesa piena, pretesa ridotta in adesione, pretesa annullata.

Il secondo passo è confrontare gli scenari con i flussi di cassa. Il Codice della crisi definisce la crisi come lo stato del debitore che rende probabile l’insolvenza e che si manifesta con l’inadeguatezza dei flussi di cassa prospettici a far fronte alle obbligazioni nei successivi dodici mesi (art. 2 CCII). Se nello scenario di pretesa piena, o anche solo in quello di adesione, l’impresa non riesce a pagare nei dodici mesi, sei in un possibile stato di crisi. Usa il test pratico per la verifica della ragionevole perseguibilità del risanamento disponibile sulla piattaforma telematica nazionale per la composizione negoziata: è uno strumento pensato proprio per questa verifica preliminare.

Il terzo passo è documentare le decisioni degli amministratori. L’art. 2086 del codice civile e l’art. 3 CCII impongono all’imprenditore collettivo di istituire assetti adeguati alla rilevazione tempestiva della crisi. Una delibera del consiglio di amministrazione che prende atto della verifica, quantifica il rischio, approva il piano di difesa e valuta gli strumenti della crisi è la miglior tutela degli amministratori in caso di contestazioni successive. Nelle società con capogruppo estera, informa formalmente la capogruppo e chiedi per iscritto se intende sostenere finanziariamente la controllata: una lettera di patronage o un impegno di finanziamento cambia radicalmente il quadro.

Il quarto passo è controllare le segnalazioni dei creditori pubblici qualificati. L’art. 25-novies CCII prevede che Agenzia delle Entrate, INPS, INAIL e agente della riscossione segnalino all’imprenditore e all’organo di controllo l’esistenza di debiti scaduti oltre determinate soglie, invitandolo a valutare la composizione negoziata. Se ricevi una di queste segnalazioni, non archiviarla: è un segnale che la tua situazione è già visibile ai creditori pubblici.

La base giuridica

Artt. 2, 3, 12 e 25-novies del D.Lgs. 14/2019 (Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza), nel testo vigente dopo il D.Lgs. 136/2024; art. 2086 c.c.; D.Lgs. 471/1997 come modificato dal D.Lgs. 87/2024 per le sanzioni; art. 43 del D.P.R. 600/1973 e art. 57 del D.P.R. 633/1972 per i termini di accertamento (in via generale il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione; il 31 dicembre del settimo anno in caso di dichiarazione omessa, che è proprio l’ipotesi tipica della stabile organizzazione occulta).

Se qualcosa va storto

L’imprevisto tipico è la reazione delle banche: venute a sapere della verifica, riducono gli affidamenti o chiedono il rientro. In questo caso la composizione negoziata (Mossa 7) consente di chiedere misure protettive e di sedersi al tavolo con le banche alla presenza di un esperto indipendente. Un secondo imprevisto è la capogruppo estera che si disimpegna. Se la società italiana è stata indicata come stabile organizzazione della capogruppo e la capogruppo smette di finanziarla, la società italiana resta con i propri debiti e con il rischio di essere coinvolta nella riscossione: in questo scenario la tempestività delle scelte degli amministratori è decisiva.

Check di completamento

1. Hai tre scenari quantificati di pretesa e un piano di cassa a dodici mesi per ciascuno.
2. Il consiglio di amministrazione ha deliberato sulla verifica, sul piano di difesa e sulla valutazione degli strumenti della crisi.
3. Hai chiarito per iscritto la posizione della capogruppo o dei soci sul sostegno finanziario.

Mossa 6 – Impugna l’avviso nei 60 giorni e governa la riscossione

Obiettivo della mossa: portare la contestazione davanti al giudice tributario nei termini, con un ricorso che attacchi sia i vizi dell’atto sia il merito, e impedire che la riscossione in pendenza di giudizio soffochi l’impresa.

Quando va fatta

Il ricorso va notificato all’ufficio che ha emesso l’atto entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso di accertamento (art. 21 del D.Lgs. 546/1992, tuttora vigente; il testo unico della giustizia tributaria, D.Lgs. 175/2024, sarà applicabile dal 1° gennaio 2027). Qui, a differenza del contraddittorio, si applica la sospensione feriale dei termini processuali dal 1° al 31 agosto (L. 742/1969): se l’avviso arriva a luglio, i giorni di agosto non si contano. Se hai presentato istanza di adesione dopo l’avviso, il termine resta sospeso per 90 giorni, oppure per 30 se c’è già stato il contraddittorio sullo schema d’atto. Entro 30 giorni dalla notifica del ricorso devi costituirti in giudizio depositandolo, con gli allegati, presso la Corte di giustizia tributaria di primo grado competente. Dal 2024 non esiste più il reclamo-mediazione obbligatorio per le liti di minore valore: si va direttamente al giudice.

Se la scadenza cade di sabato o di domenica, slitta al primo giorno lavorativo successivo. Ma non fare affidamento sugli ultimi giorni: in un ricorso su una stabile organizzazione gli allegati sono centinaia e la preparazione richiede settimane.

Come si esegue

Il primo passo è costruire i motivi di ricorso in ordine logico. In genere funziona questa sequenza:

1. vizi procedimentali: mancato o non effettivo contraddittorio ex art. 6-bis, motivazione che non tiene conto delle osservazioni, vizi della notifica (particolarmente frequenti quando il destinatario è una società estera e l’atto viene notificato presso la società italiana del gruppo), decadenza dal potere di accertamento;
2. inesistenza della stabile organizzazione: con la mappa della Mossa 2, la convenzione applicabile e la giurisprudenza sulla necessità di una struttura stabile e autonoma;
3. erronea quantificazione: attribuzione di un reddito non coerente con le funzioni svolte in Italia, mancato riconoscimento dei costi, duplicazioni con redditi già tassati nella società italiana del gruppo;
4. sanzioni: inapplicabilità o riduzione per obiettiva incertezza della norma (frequente quando la definizione convenzionale e quella interna divergono), applicazione del regime sanzionatorio più favorevole, cumulo giuridico tra annualità.

Il secondo passo è usare bene le regole sulla prova. Dal 2022 l’art. 7, comma 5-bis, del D.Lgs. 546/1992 pone espressamente a carico dell’amministrazione la prova in giudizio delle violazioni contestate: il giudice annulla l’atto se la prova è mancante, contraddittoria o non sufficiente a dimostrare le ragioni della pretesa. È una norma preziosa nelle contestazioni di stabile organizzazione, che spesso si fondano su indizi (e-mail, dichiarazioni, profili professionali pubblicati online). Lo stesso art. 7 ammette oggi la prova testimoniale in forma scritta, quando il giudice la ritiene necessaria: i dipendenti che possono spiegare come funziona davvero il processo di vendita diventano testimoni preziosi.

Il terzo passo è chiedere la sospensione dell’atto. Con il ricorso, o con istanza separata, puoi chiedere alla Corte di giustizia tributaria la sospensione dell’esecuzione dell’atto se dalla riscossione deriva un danno grave e irreparabile (art. 47 del D.Lgs. 546/1992). Per una società digitale in tensione finanziaria il danno grave si documenta con il piano di cassa della Mossa 5, le comunicazioni delle banche, gli effetti sugli investitori. Il fumus si dimostra con la solidità dei motivi.

Il quarto passo è governare la riscossione frazionata. Gli avvisi di accertamento sono esecutivi: decorso il termine per il pagamento, il carico viene affidato all’agente della riscossione. In pendenza del giudizio di primo grado è riscuotibile, in via provvisoria, solo una parte delle imposte; dopo una sentenza sfavorevole la quota cresce. Se la sospensione giudiziale non arriva, valuta la rateazione presso l’agente della riscossione: la riforma del D.Lgs. 110/2024 ha esteso il numero massimo di rate concedibili, con un sistema graduale che parte da 84 rate mensili per le richieste del 2025 e 2026 e consente piani fino a 120 rate per importi elevati in presenza di una documentata difficoltà economica.

La base giuridica

D.Lgs. 546/1992 (artt. 7, 21, 22, 47, 48 e 68), tuttora vigente (il testo unico della giustizia tributaria, D.Lgs. 175/2024, sarà applicabile dal 1° gennaio 2027); L. 742/1969 sulla sospensione feriale; art. 29 del D.L. 78/2010 sugli avvisi esecutivi; art. 15 del D.P.R. 602/1973 sull’iscrizione provvisoria; art. 19 del D.P.R. 602/1973 come modificato dal D.Lgs. 110/2024 sulla rateazione.

Per il merito, ricorda che la Cassazione ha confermato decisioni di merito che avevano escluso la stabile organizzazione occulta di una società statunitense, valorizzando la prevalenza delle norme convenzionali (Cass. n. 7202/2024). Non è una garanzia di risultato: è la dimostrazione che, quando i fatti sono ricostruiti con rigore, la tesi dell’ufficio può essere respinta fino all’ultimo grado.

Se qualcosa va storto

L’imprevisto tipico è il rigetto dell’istanza di sospensione. Non abbandonare la strada cautelare: puoi riproporre l’istanza se emergono elementi nuovi (per esempio un aggravamento della situazione finanziaria) e, in caso di sentenza sfavorevole, chiedere la sospensione della sentenza in appello. In parallelo attiva la rateazione o, se la crisi è ormai conclamata, le misure protettive della composizione negoziata (Mossa 7), che impediscono all’agente della riscossione di avviare o proseguire azioni esecutive sul patrimonio dell’impresa.

Un secondo imprevisto è scoprire, dopo il deposito, un documento decisivo che non era stato prodotto. Nel processo tributario i documenti si possono depositare fino a venti giorni liberi prima dell’udienza; in appello la produzione di nuovi documenti è oggi molto limitata. Il momento giusto per produrre tutto è il primo grado: in appello potrebbe essere tardi.

Check di completamento

1. Il ricorso è stato notificato e depositato nei termini, con la prova di notifica e la ricevuta di deposito.
2. Hai presentato istanza di sospensione documentata, o hai deciso consapevolmente di non presentarla.
3. Hai un piano per la riscossione frazionata: sospensione, rateazione o strumento della crisi.

Mossa 7 – Attiva lo strumento della crisi più adatto al debito fiscale

Obiettivo della mossa: se la pretesa, accertata o anche solo contestata, rende insostenibile il piano dell’impresa, inserire il debito fiscale in uno strumento del Codice della crisi che protegga il patrimonio e consenta una soluzione negoziata anche con il Fisco.

Quando va fatta

Appena la Mossa 5 ti dice che l’impresa è in crisi o in squilibrio patrimoniale o economico-finanziario, e prima che lo stato di crisi diventi insolvenza. Attenzione ai termini: nei procedimenti disciplinati dal Codice della crisi la sospensione feriale non si applica, perché l’art. 9, comma 1, CCII la esclude espressamente. I termini per depositare documenti, per chiedere la conferma delle misure protettive o per proporre reclamo corrono anche dal 1° al 31 agosto. Se nello stesso periodo hai pendente il ricorso tributario, ricorda che quel termine resta invece sospeso in agosto: sono due calendari diversi, da tenere separati.

Come si esegue

Il primo passo è scegliere lo strumento. Per una società di servizi digitali in crisi a causa di un accertamento le strade principali sono quattro.

La composizione negoziata della crisi (artt. 12 ss. CCII). È il percorso stragiudiziale nel quale un esperto indipendente, nominato tramite la piattaforma telematica nazionale delle camere di commercio, affianca l’imprenditore nelle trattative con i creditori. Con l’istanza puoi chiedere l’applicazione di misure protettive: dal giorno della pubblicazione nel registro delle imprese, i creditori (compreso l’agente della riscossione) non possono avviare o proseguire azioni esecutive e cautelari sul patrimonio dell’impresa. Lo stesso giorno della pubblicazione devi depositare ricorso al tribunale per la conferma delle misure, che vengono confermate per un periodo determinato e possono essere prorogate entro un limite massimo complessivo. Le misure protettive non fermano l’accertamento né il processo tributario: il Fisco può continuare a notificare atti e tu devi continuare a difenderti nei termini. Bloccano però l’aggressione al patrimonio. La composizione negoziata offre anche benefici sui debiti tributari (art. 25-bis CCII), tra cui la riduzione di sanzioni e interessi e la possibilità di ottenere una rateazione più lunga delle somme dovute, a condizioni e con limiti fissati dalla legge, oltre alle novità introdotte dal correttivo del 2024 sulla possibilità di definire i debiti tributari anche in questo percorso.

Gli accordi di ristrutturazione dei debiti con transazione fiscale (artt. 57, 60, 61 e 63 CCII). Puoi proporre all’Agenzia delle Entrate il pagamento parziale o dilazionato dei tributi, compresi quelli oggetto di contestazione. La proposta va corredata dalla relazione di un professionista indipendente che attesti la convenienza rispetto all’alternativa liquidatoria. L’Agenzia ha un termine per esprimersi; se la sua adesione è decisiva e manca, il tribunale può omologare ugualmente l’accordo alle condizioni fissate dalla legge (il cosiddetto cram down fiscale).

Il concordato preventivo con trattamento dei crediti tributari (art. 88 CCII). Anche qui puoi proporre il pagamento parziale o dilazionato dei tributi; il comma 2-bis disciplina l’omologazione in caso di mancata adesione dell’amministrazione finanziaria. Su questo terreno la giurisprudenza è in pieno movimento: con l’ordinanza interlocutoria n. 15593 pubblicata il 21 maggio 2026, la Prima Sezione civile della Cassazione ha indicato che l’adesione forzosa dell’art. 88, comma 2-bis, nel testo anteriore al correttivo D.Lgs. 136/2024, non si applica alle forme di approvazione del concordato in continuità previste dall’art. 112, comma 2, e ha rinviato alla Corte di giustizia UE una questione interpretativa sulla direttiva 2019/1023. Se pensi a un concordato in continuità con il Fisco come creditore decisivo, questo contenzioso va seguito da vicino.

Gli strumenti per le imprese minori. Se la società è un’impresa minore (sotto le soglie di attivo, ricavi e debiti fissate dall’art. 2 CCII), le strade sono il concordato minore e la liquidazione controllata, gestite con l’Organismo di composizione della crisi.

Il secondo passo è risolvere una questione di coerenza che nel settore digitale è decisiva: chi è il debitore e dove ha il centro dei suoi interessi principali? Se la contestazione riguarda una società estera e la crisi è della società estera, gli strumenti italiani sono disponibili solo se il centro degli interessi principali è in Italia, oppure, nei rapporti tra Stati UE, nei limiti delle procedure secondarie previste dal Regolamento UE 2015/848 per chi ha in Italia una “dipendenza”. Fai molta attenzione: sostenere in sede tributaria che in Italia non esiste alcuna stabile organizzazione e, nello stesso tempo, affermare in sede concorsuale di avere in Italia una struttura stabile può creare contraddizioni pericolose. Le nozioni non coincidono, ma vanno coordinate. Qui serve il legale, e serve che chi segue il contenzioso tributario e chi segue lo strumento della crisi lavorino sulla stessa strategia.

Il terzo passo è trattare il debito contestato. Nella proposta ai creditori il credito tributario non definitivo va indicato e trattato in modo prudente: con un accantonamento, con una classe dedicata o con un meccanismo che tenga conto dell’esito del giudizio. La transazione fiscale può anche diventare il luogo in cui il contenzioso si chiude, quando la proposta dell’impresa viene accolta.

La base giuridica

Artt. 2, 9, 12-25-undecies, 57-64, 84-88 e 112 del D.Lgs. 14/2019, nel testo vigente dopo il D.Lgs. 136/2024; Regolamento UE 2015/848 sulle procedure di insolvenza transfrontaliere; Direttiva UE 2019/1023 sulla ristrutturazione preventiva.

Se qualcosa va storto

L’imprevisto tipico è l’agente della riscossione che avvia un pignoramento presso terzi sui conti o sui crediti verso i clienti mentre stai ancora preparando l’istanza. In questo caso accelera: le misure protettive decorrono dalla pubblicazione dell’istanza, e da quel momento le azioni esecutive non possono essere proseguite. Un secondo imprevisto è il diniego dell’Agenzia sulla transazione fiscale. Se la sua adesione era decisiva, verifica con il legale i presupposti del cram down; se non lo era, valuta se il resto dei creditori consente comunque di raggiungere le maggioranze.

Check di completamento

1. Hai scelto lo strumento con una valutazione scritta delle alternative e del centro degli interessi principali del debitore.
2. Se hai chiesto misure protettive, hai depositato il ricorso per la conferma lo stesso giorno della pubblicazione, senza contare su sospensioni agostane.
3. Il trattamento del debito fiscale contestato nella proposta è coerente con la linea difensiva del giudizio tributario.

Mossa 8 – Chiudi il fronte penale e quello internazionale, poi metti in sicurezza il futuro

Obiettivo della mossa: evitare che la contestazione fiscale diventi un procedimento penale fuori controllo o una doppia imposizione definitiva, e riorganizzare la presenza in Italia per non ripetere la verifica.

Quando va fatta

Il profilo penale va valutato subito, appena il verbale di constatazione indica gli importi. La procedura amichevole tra Stati va attivata nei termini previsti dagli strumenti applicabili, che in ambito UE decorrono dalla prima notifica dell’atto che determina o determinerà la doppia imposizione. La riorganizzazione va avviata appena hai chiari i punti deboli emersi nella verifica, senza aspettare la fine del contenzioso.

Come si esegue

Il primo passo è verificare le soglie penali. La contestazione di una stabile organizzazione occulta coincide in molti casi con l’ipotesi di dichiarazione omessa. L’art. 5 del D.Lgs. 74/2000 punisce con la reclusione da un anno e sei mesi a quattro anni chi, al fine di evadere, non presenta la dichiarazione dei redditi o IVA quando l’imposta evasa supera 50.000 euro per taluna delle singole imposte. Se invece la contestazione è di dichiarazione infedele (per esempio quando una società italiana del gruppo ha dichiarato redditi inferiori), la soglia dell’art. 4 è più alta: imposta evasa superiore a 150.000 euro e, insieme, elementi attivi sottratti superiori al 10% di quelli dichiarati o comunque a 3 milioni di euro. In passato la Cassazione (sent. n. 2407 del 22 gennaio 2018) ha ritenuto che l’omessa dichiarazione di una società con sede della direzione effettiva in Italia integrasse il fumus del reato di omessa dichiarazione, qualificando il caso come vera esterovestizione e non come semplice elusione. Se le soglie sono superate, la difesa tributaria e quella penale vanno coordinate fin dall’inizio: le dichiarazioni rese in verifica, le scelte in adesione e il pagamento del debito hanno riflessi sul procedimento penale.

Il secondo passo è attivare la tutela contro la doppia imposizione. Se il reddito che il Fisco italiano attribuisce alla stabile organizzazione è già stato tassato nell’altro Stato, hai a disposizione la procedura amichevole prevista dalla convenzione bilaterale e, nei rapporti tra Stati UE, la procedura di risoluzione delle controversie della Direttiva UE 2017/1852, attuata in Italia con il D.Lgs. 49/2020, oltre alla Convenzione arbitrale UE per le rettifiche degli utili tra imprese associate. Verifica il termine per presentare l’istanza (nella procedura della direttiva, tre anni dalla prima notifica dell’atto) e coordina la scelta con il contenzioso interno e con l’eventuale adesione: alcune scelte interne possono limitare quello che le autorità competenti potranno concordare.

Il terzo passo è riorganizzare. Le opzioni sono tre: rendere l’organizzazione coerente con l’assenza di stabile organizzazione (poteri di firma, processi di approvazione dei contratti, contratti infragruppo aggiornati); dichiarare spontaneamente una stabile organizzazione per il futuro, con un’attribuzione di utili sostenibile; chiedere un accordo preventivo all’Agenzia delle Entrate. L’art. 31-ter del D.P.R. 600/1973 prevede gli accordi preventivi per le imprese con attività internazionale, che possono riguardare anche la valutazione preventiva della sussistenza dei requisiti della stabile organizzazione. Per i gruppi di maggiori dimensioni esiste il regime di adempimento collaborativo (D.Lgs. 128/2015), le cui soglie di accesso sono state progressivamente ridotte dalla riforma.

Il quarto passo è verificare gli altri adempimenti digitali. Le società che forniscono servizi di pubblicità mirata, piattaforme multilaterali digitali o trasmissione di dati raccolti dagli utenti possono rientrare nell’imposta sui servizi digitali (art. 1, commi 35 e seguenti, della L. 145/2018), con aliquota del 3% sui ricavi imponibili, ampliata nei soggetti passivi dalla legge di bilancio 2025. È un tributo diverso dalla stabile organizzazione, ma spesso la verifica tocca anche questo fronte.

La base giuridica

Artt. 4, 5 e 13 del D.Lgs. 74/2000, come modificato dal D.Lgs. 87/2024; convenzioni bilaterali (articolo sulla procedura amichevole); Direttiva UE 2017/1852 e D.Lgs. 49/2020; art. 31-ter del D.P.R. 600/1973; D.Lgs. 128/2015; L. 145/2018, art. 1, commi 35 ss.

Se qualcosa va storto

L’imprevisto tipico è la notifica di un avviso di garanzia agli amministratori mentre il contenzioso tributario è in corso. Non cambiare linea difensiva nel processo tributario per paura del penale: una linea coerente, fondata su fatti documentati, protegge su entrambi i fronti. Un secondo imprevisto è il rifiuto dell’altro Stato di riconoscere la rettifica italiana. In questo caso la procedura amichevole è lo strumento, e i suoi termini vanno rispettati con la stessa disciplina dei termini processuali.

Check di completamento

1. Hai una valutazione scritta delle soglie penali per ciascuna annualità e imposta.
2. Hai verificato i termini e l’opportunità della procedura amichevole o arbitrale.
3. Hai un piano di riorganizzazione approvato dagli organi societari per gli esercizi futuri.

Il piano alla prova dei numeri

Le simulazioni che seguono sono ipotesi dimostrative, costruite su dati di fantasia: non descrivono casi reali dello Studio. La situazione di partenza è la stessa per tutte.

Situazione di partenza. Società con sede in un altro Stato UE che vende in abbonamento un software gestionale online (SaaS) a clienti italiani. In Italia lavorano sei dipendenti di una controllata italiana, che presta alla capogruppo servizi di marketing e supporto. Ricavi da clienti italiani: 4.380.000 € annui per il 2021, 2022 e 2023. Il Fisco sostiene che il country manager italiano negozia e conclude di fatto i contratti e contesta una stabile organizzazione personale occulta, attribuendole un margine del 18%: reddito di 788.400 € per anno. IRES al 24%: 189.216 €; IRAP al 3,9% (stessa base, per semplicità): 30.747,60 €. Totale annuo 219.963,60 €, per tre anni 659.890,80 €. Sanzione per dichiarazione omessa al 120% (minimo previsto dal regime anteriore al D.Lgs. 87/2024, applicabile alle annualità contestate): 791.868,96 €. Interessi stimati: 58.430 €. Pretesa complessiva: circa 1.510.190 €, a fronte di una liquidità disponibile nei dodici mesi di 640.000 €.

Simulazione 1 – Chi agisce alla Mossa 3 nei termini. Lo schema d’atto viene notificato mercoledì 18 marzo 2026. Il termine di 60 giorni scade domenica 17 maggio e slitta a lunedì 18 maggio 2026. L’impresa deposita entro quella data osservazioni complete: log del CRM che mostrano l’approvazione dei contratti all’estero, condizioni standard non negoziabili, procure prive di poteri di firma. Nell’adesione che segue, l’Ufficio riconosce che le funzioni italiane sono di supporto e riduce il margine attribuibile al 7%: reddito di 306.600 € per anno, imposte di 85.541,40 € per anno, 256.624,20 € per tre anni. Le sanzioni scendono a un terzo del minimo (40% delle imposte): 102.649,68 €. Con interessi stimati per 22.710 €, il totale è di circa 381.984 €, pagabile in 16 rate trimestrali di circa 23.874 €. La cassa regge e l’impresa non entra in crisi.

Simulazione 2 – Chi arriva alla Mossa 6 senza aver fatto le osservazioni, ma nei termini. L’impresa ignora lo schema d’atto. L’avviso viene notificato giovedì 9 luglio 2026 con la pretesa piena. Il termine di 60 giorni beneficia della sospensione feriale dal 1° al 31 agosto: la scadenza del ricorso è giovedì 8 ottobre 2026. Se l’impresa presenta istanza di adesione, il termine si allunga di altri 30 giorni (c’è stato lo schema d’atto) e arriva a sabato 7 novembre, quindi slitta a lunedì 9 novembre 2026. Ma in adesione l’Ufficio ora valuta solo gli elementi già portati con le osservazioni, che non ci sono: la trattativa è molto più difficile. L’impresa propone ricorso, chiede la sospensione documentando il piano di cassa e, in attesa, affronta la riscossione provvisoria di una quota delle imposte. Il risultato dipenderà dal giudizio, con un rischio molto più alto della simulazione 1.

Simulazione 3 – Chi arriva alla Mossa 6 con i termini scaduti. Stesso avviso del 9 luglio 2026. L’impresa, convinta che il termine fosse di 60 giorni “secchi” senza sospensioni, o al contrario che agosto sospendesse anche il pagamento, deposita il ricorso lunedì 12 ottobre 2026, quattro giorni dopo la scadenza. Il ricorso è inammissibile e la pretesa di circa 1.510.190 € diventa definitiva. Il carico passa all’agente della riscossione. A questo punto l’unica strada è la Mossa 7: composizione negoziata con misure protettive per bloccare le azioni esecutive, benefici sulle sanzioni e rateazione dei debiti tributari, oppure accordo di ristrutturazione con transazione fiscale. Ma il debito è ormai definitivo e non contestabile: il margine di trattativa con l’Agenzia si riduce drasticamente.

Simulazione 4 – I due calendari in agosto. Stessa impresa, che a fine luglio 2026 ha in corso il termine per il ricorso tributario e decide di depositare l’istanza di composizione negoziata con richiesta di misure protettive, pubblicata nel registro delle imprese lunedì 3 agosto 2026. Il ricorso al tribunale per la conferma delle misure va depositato lo stesso giorno, il 3 agosto, perché nei procedimenti del Codice della crisi i termini non si sospendono ad agosto (art. 9, comma 1, CCII). Il termine per il ricorso tributario, invece, resta sospeso dal 1° al 31 agosto e riprende a decorrere il 1° settembre. Chi confonde i due calendari rischia di perdere le misure protettive (pensando di avere tempo fino a settembre) oppure di affrettare inutilmente il ricorso tributario.

Il piano in una pagina

Se devi ricordare una sola cosa, ricorda la sequenza. Prima metti in sicurezza la verifica, consegnando tutto ciò che ti viene chiesto nei termini e facendo verbalizzare le tue precisazioni. Poi ricostruisci la mappa reale delle funzioni svolte in Italia, verificando la convenzione applicabile e preparando una quantificazione alternativa. Quando arriva lo schema d’atto, rispondi entro i 60 giorni, sapendo che quel termine corre anche in agosto. Valuta l’adesione con i numeri dell’impresa, non con l’ansia. In parallelo misura l’impatto della pretesa sulla cassa e, se l’impresa è in crisi, documenta le scelte degli amministratori. Se arriva l’avviso, impugnalo nei 60 giorni con la sospensione feriale di agosto, chiedi la sospensione dell’atto e governa la riscossione. Se il debito fiscale rende insostenibile il piano, attiva lo strumento della crisi più adatto, ricordando che lì agosto non sospende nulla. Infine chiudi il fronte penale e quello internazionale e riorganizza la presenza in Italia.

Gli scenari di deviazione

Anche il piano migliore incontra imprevisti. Questi sono i tre più frequenti nelle contestazioni di stabile organizzazione alle imprese digitali, con il piano B per ciascuno.

Deviazione 1: il Fisco accelera e notifica l’avviso prima che tu abbia finito la mappa dei fatti

Succede quando l’annualità più vecchia è vicina alla decadenza. Ti ritrovi con lo schema d’atto (o direttamente con l’avviso) mentre stai ancora raccogliendo le prove dalla capogruppo estera.

Il piano B è dividere il lavoro in due binari. Sul primo binario prepari le osservazioni o il ricorso con quello che hai, concentrandoti sui punti più forti: la convenzione applicabile, l’assenza di poteri di firma, la quantificazione. Sul secondo binario completi la raccolta delle prove, che produrrai in giudizio entro i termini per il deposito dei documenti in primo grado. Non chiedere rinvii che la legge non prevede e non contare su proroghe informali: rispetta il termine con un atto completo nei motivi, anche se non ancora completo nelle prove. Se l’avviso arriva senza schema d’atto, il mancato contraddittorio diventa un motivo di ricorso.

Deviazione 2: il termine è scaduto

Hai perso il termine per le osservazioni, o peggio quello per il ricorso.

Se è scaduto solo il termine per le osservazioni, il danno è limitato: l’avviso arriverà comunque e potrai impugnarlo. Avrai però meno spazio in adesione e un fascicolo più debole. Recupera tutto nel ricorso.

Se è scaduto il termine per il ricorso, l’avviso è definitivo. Verifica subito con il legale se esistono vizi della notifica che facciano decorrere il termine da una data diversa, soprattutto se l’atto è stato notificato a una società estera presso un indirizzo italiano non corretto. Se non ci sono, valuta l’autotutela per vizi evidenti (oggi disciplinata dagli artt. 10-quater e 10-quinquies dello Statuto del contribuente), sapendo che è uno strumento discrezionale e limitato. Poi passa alla Mossa 7: rateazione, composizione negoziata con benefici sulle sanzioni, transazione fiscale in un accordo di ristrutturazione o in un concordato. La pretesa non si discute più nel merito, ma si può ancora gestirne il pagamento in modo compatibile con la sopravvivenza dell’impresa.

Deviazione 3: un documento decisivo è irreperibile

Il contratto infragruppo originale non si trova, i log del CRM sono stati cancellati per un cambio di piattaforma, la capogruppo estera non collabora.

Il piano B è ricostruire la prova per altre vie. Le dichiarazioni sostitutive dei dipendenti e dei manager esteri, la corrispondenza con i clienti, le fatture e i flussi bancari, le registrazioni contabili e le dichiarazioni fiscali presentate nell’altro Stato possono dimostrare, insieme, come funzionava il processo di vendita. In giudizio la prova testimoniale scritta può colmare il vuoto. Se la capogruppo estera non collabora, documenta per iscritto le richieste fatte e il rifiuto: ti serve per evitare che la mancata esibizione ti venga contestata come scelta volontaria. Se la società italiana è il soggetto in difficoltà e la capogruppo si disimpegna, la priorità diventa la tutela della società italiana e dei suoi amministratori (Mossa 5).

Le domande di chi sta eseguendo il piano

Posso saltare le osservazioni e andare direttamente in adesione?
Sì, nel termine dello schema d’atto osservazioni e istanza di adesione sono alternative. Ma valuta bene: dopo il correttivo del 2025, in adesione contano soprattutto gli elementi già portati in contraddittorio. Nelle contestazioni di stabile organizzazione, dove la partita si gioca sui fatti, presentare osservazioni complete è di solito la scelta più robusta.

Posso fare la Mossa 7 prima della Mossa 6?
Sì, e a volte devi. Se l’impresa è già in crisi, la composizione negoziata può partire mentre la contestazione è ancora nella fase dello schema d’atto. Ma la Mossa 7 non sostituisce la Mossa 6: le misure protettive non sospendono i termini del processo tributario. Se arriva l’avviso, il ricorso va comunque proposto nei 60 giorni.

Agosto sospende tutto?
No. Sospende il termine per il ricorso tributario e gli altri termini processuali del giudizio tributario, civile e amministrativo (1-31 agosto, L. 742/1969). Non sospende il termine per le osservazioni allo schema d’atto, che è amministrativo. E non sospende i termini dei procedimenti del Codice della crisi, per espressa previsione dell’art. 9, comma 1, CCII.

Se pago, il problema penale sparisce?
Non automaticamente. Il pagamento del debito tributario ha effetti importanti sul procedimento penale, che vanno valutati per ciascun reato, ma non è una formula che cancella tutto. Coordina il pagamento (in adesione, in rateazione o in uno strumento della crisi) con il difensore penale.

L’imposta sui servizi digitali mi protegge dalla contestazione di stabile organizzazione?
No. Sono discipline diverse: l’imposta sui servizi digitali colpisce determinati ricavi digitali a prescindere dalla presenza fisica, mentre la stabile organizzazione riguarda la tassazione del reddito d’impresa. Puoi essere soggetto a entrambe.

La società italiana del gruppo rischia di pagare per la capogruppo estera?
Dipende da come è costruita la contestazione. Se l’avviso è indirizzato alla società estera tramite la stabile organizzazione individuata nella società italiana, la società italiana è coinvolta nella notifica e nella difesa, ma il debito resta della società estera; se invece la contestazione riguarda redditi propri della società italiana (per esempio un margine infragruppo troppo basso), il debito è suo. Fai verificare con precisione chi è il soggetto passivo indicato nell’atto.

La giurisprudenza che sostiene il piano

Le pronunce che seguono sono organizzate per mossa. Per ciascuna trovi gli estremi, il principio riformulato in parole semplici e il motivo per cui è utile al tuo caso.

A sostegno della Mossa 1 (verifica e documenti)

• Corte costituzionale, sentenza 28 luglio 2025, n. 137. Ha dato una lettura restrittiva e costituzionalmente orientata della regola per cui i documenti non esibiti in risposta alle richieste dell’ufficio non possono essere usati a favore del contribuente (art. 32, quarto comma, D.P.R. 600/1973), collegandola al contraddittorio e al diritto al silenzio. Rilevanza: limita gli effetti più severi della preclusione, ma conferma che la gestione dei documenti in verifica è un terreno delicato.

A sostegno della Mossa 2 (mappa dei fatti e nozione di stabile organizzazione)

• Cass. 10 gennaio 2024, n. 992. Per tassare in Italia il reddito d’impresa di un non residente serve una presenza stabile, capace di produrre reddito e autonoma rispetto alla casa madre. Rilevanza: è il criterio con cui confrontare la mappa delle funzioni italiane.
• Cass. n. 1709/2023 e Cass. n. 2597/2023. Confermano lo stesso principio sulla necessità di una presenza stabile e autonoma. Rilevanza: mostrano un orientamento consolidato.
• Cass. 14 dicembre 2022, n. 36679. In materia di imposte sui redditi le norme delle convenzioni contro le doppie imposizioni prevalgono su quelle interne. Rilevanza: fonda la verifica della definizione convenzionale di stabile organizzazione.
• Corte di giustizia UE, 7 aprile 2022, causa C-333/20 (Berlin Chemie A. Menarini). Una società non ha una stabile organizzazione ai fini IVA in un altro Stato membro solo perché vi controlla una figlia che le presta servizi di marketing e promozione. Rilevanza: decisiva per i gruppi digitali in cui la società italiana svolge funzioni di supporto commerciale.
• Corte di giustizia UE, 29 giugno 2023, causa C-232/22 (Cabot Plastics Belgium). Senza una struttura propria in termini di mezzi umani e tecnici non c’è stabile organizzazione ai fini IVA del destinatario dei servizi nello Stato del prestatore. Rilevanza: utile quando il Fisco usa la struttura della controllata italiana per attribuire una stabile organizzazione alla capogruppo.
• Cass. 18 maggio 2018, n. 12237. Ai fini IVA la stabile organizzazione richiede una struttura dotata di mezzi materiali e umani; le sole riunioni in Italia dei manager del gruppo non bastano. Rilevanza: argomento contro le contestazioni fondate sulla sola presenza occasionale di dirigenti.

A sostegno della Mossa 3 (contraddittorio)

• Cass. SS.UU. 18 settembre 2014, nn. 19667 e 19668. Hanno riconosciuto un diritto generale del contribuente a essere ascoltato prima dell’emanazione di un atto lesivo. Rilevanza: radice del contraddittorio oggi codificato nell’art. 6-bis.
• Cass. SS.UU. 9 dicembre 2015, n. 24823. Hanno distinto tra tributi armonizzati e non armonizzati e introdotto la prova di resistenza per i primi. Rilevanza: spiega il regime anteriore e aiuta a capire perché il legislatore ha generalizzato il contraddittorio.
• Corte di giustizia UE, 16 ottobre 2019, causa C-189/18 (Glencore Agriculture Hungary). Il diritto di essere ascoltati vale prima di qualsiasi decisione che incida negativamente sugli interessi della persona. Rilevanza: parametro per valutare se il contraddittorio sull’IVA sia stato effettivo.

A sostegno della Mossa 6 (ricorso)

• Cass. n. 7202/2024. Ha respinto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate contro la decisione di merito che aveva escluso la stabile organizzazione occulta in Italia di una società statunitense, valorizzando la prevalenza delle norme convenzionali. Rilevanza: dimostra che una ricostruzione rigorosa dei fatti e della convenzione può reggere fino in Cassazione.

A sostegno della Mossa 7 (strumenti della crisi)

• Cass., Sez. I civ., ordinanza interlocutoria n. 15593, pubblicata il 21 maggio 2026. Ha indicato che l’adesione forzosa del Fisco prevista dall’art. 88, comma 2-bis, CCII, nel testo anteriore al D.Lgs. 136/2024, non si applica alle forme di approvazione del concordato in continuità dell’art. 112, comma 2, e ha rinviato alla Corte di giustizia UE una questione sulla nozione di parti interessate della direttiva 2019/1023. Rilevanza: chi progetta un concordato in continuità con il Fisco come creditore decisivo deve tenerne conto.

A sostegno della Mossa 8 (profilo penale)

• Cass. 22 gennaio 2018, n. 2407. In un caso di esterovestizione con sede della direzione effettiva in Italia, ha ritenuto sussistente il fumus del reato di omessa dichiarazione, escludendo che si trattasse di semplice elusione. Rilevanza: mostra perché, quando le soglie sono superate, la difesa tributaria e quella penale vanno coordinate dall’inizio.

Cosa può fare lo Studio Monardo

Questi sono gli interventi concreti che lo Studio svolge in un accertamento sulla stabile organizzazione di una società di servizi digitali in crisi. Sono impegni di mezzi, non promesse di risultato.

1. Affianchiamo l’impresa durante accessi e verifiche, controllando i verbali giornalieri, facendo mettere a verbale le precisazioni e tenendo il registro delle richieste e dei documenti consegnati.
2. Ricostruiamo la mappa delle funzioni svolte in Italia, con interviste ai responsabili, analisi dei contratti infragruppo, delle procure e dei processi di approvazione dei contratti nei sistemi informatici.
3. Verifichiamo la convenzione contro le doppie imposizioni applicabile e la definizione di stabile organizzazione che contiene, confrontandola con l’art. 162 TUIR e con la nozione IVA europea.
4. Redigiamo le osservazioni allo schema d’atto entro il termine dell’art. 6-bis dello Statuto, dopo aver chiesto e analizzato il fascicolo.
5. Costruiamo con i commercialisti dello staff una quantificazione alternativa del reddito attribuibile e la usiamo come base dell’eventuale trattativa in adesione.
6. Confrontiamo il costo dell’adesione con il rischio del contenzioso alla luce del piano di cassa dell’impresa, per verificare che ogni accordo sia sostenibile.
7. Predisponiamo e notifichiamo il ricorso, con i motivi procedimentali e di merito, l’istanza di sospensione e la strategia sulla riscossione frazionata e sulla rateazione.
8. Valutiamo con gli amministratori lo stato di crisi e documentiamo le decisioni richieste dall’art. 2086 c.c. e dal Codice della crisi.
9. Impostiamo lo strumento della crisi più adatto (composizione negoziata con misure protettive, accordi di ristrutturazione con transazione fiscale, concordato, strumenti per le imprese minori), coordinandolo con la linea difensiva tributaria.
10. Coordiniamo la difesa tributaria con i profili penali e con la procedura amichevole internazionale, e progettiamo la riorganizzazione della presenza in Italia per gli esercizi futuri.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

In un problema come questo la qualifica che pesa di più è quella di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa: conoscere dall’interno la composizione negoziata significa sapere come si presenta un debito fiscale contestato all’esperto e ai creditori, come si chiedono e si difendono le misure protettive, come si costruisce un percorso credibile anche con l’Agenzia delle Entrate. Accanto a questa, il coordinamento dello staff nazionale in diritto tributario permette di difendere l’accertamento nel merito con avvocati e commercialisti che lavorano sullo stesso fascicolo.

La strategia resta la stessa dall’analisi iniziale fino alla Cassazione: chi imposta le osservazioni allo schema d’atto è lo stesso difensore che, se serve, porta il ricorso in appello e davanti alla Suprema Corte, senza dispersioni di informazioni e senza cambi di linea.

Chiusura

Un accertamento sulla stabile organizzazione non si vince nell’ultimo giorno utile, e non si perde per un solo errore. Si costruisce o si compromette mossa dopo mossa: un documento consegnato o non consegnato in verifica, un’osservazione depositata o dimenticata, un termine calcolato con o senza la sospensione di agosto, uno strumento della crisi attivato prima o dopo l’insolvenza. Ogni mossa fatta nei termini è un diritto conservato; ogni mossa rimandata è un’opzione che si chiude.

Lo Studio Monardo segue questo tipo di problema perché unisce le competenze che servono a entrambe le facce della questione: il coordinamento di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario per difendere l’impresa nel merito dell’accertamento, la qualifica di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 per gestire il debito fiscale dentro gli strumenti del Codice della crisi, e quella di avvocato cassazionista per portare la stessa linea fino all’ultimo grado di giudizio.

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