Quando a un’azienda alimentare viene contestata l’IVA di fornitori ritenuti “cartiere”, la partita raramente si perde per la debolezza delle ragioni: si perde quasi sempre per errori di metodo commessi nelle prime settimane, quando l’avviso viene trattato come un problema contabile e non come un contenzioso da costruire.

Il copione è noto. Un caseificio, un’impresa di lavorazione carni, un grossista di ortofrutta o un oleificio acquista per anni materia prima da un fornitore che a un certo punto finisce sotto indagine. La Guardia di Finanza ricostruisce che quel fornitore non aveva magazzini, mezzi, dipendenti: era un soggetto interposto. Dopo il processo verbale arriva lo schema d’atto o direttamente l’avviso di accertamento: IVA detratta disconosciuta, sanzioni, interessi. E tutto questo accade mentre l’azienda è già in tensione finanziaria, con margini compressi, banche prudenti e fornitori veri che chiedono pagamenti anticipati.

In questo scenario l’esperienza insegna che gli errori ricorrenti sono sempre gli stessi:

1. Lasciare scorrere i termini del contraddittorio e del ricorso trattando l’avviso come una “pratica del commercialista”.
2. Difendersi solo con “la merce l’ho ricevuta e l’ho pagata con bonifico”.
3. Accettare che sia l’azienda a dover provare tutto, senza contestare la prova che spetta all’Ufficio.
4. Gestire separatamente il fronte penale e quello tributario, con dichiarazioni e strategie che si contraddicono.
5. Credere che chiedere la composizione negoziata o un altro strumento della crisi “congeli” l’accertamento.
6. Pagare, rateizzare o lasciar correre la riscossione senza inserire il debito fiscale in un piano di risanamento.

Lo Studio Monardo si occupa esattamente di questo incrocio, perché le competenze certificate dell’Avvocato coprono entrambe le metà del problema. Sul fronte fiscale, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo coordina uno staff multidisciplinare nazionale di avvocati e commercialisti in diritto bancario e tributario, ed è avvocato cassazionista, quindi può seguire il contenzioso sull’IVA fino all’ultimo grado di giudizio. Sul fronte della crisi, è Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 e Gestore della crisi da sovraindebitamento: conosce dall’interno gli strumenti con cui un debito fiscale contestato può essere inserito in un percorso di risanamento invece di diventare la causa della chiusura.

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Errore n. 1: trattare l’avviso come una pratica contabile e lasciar scorrere i termini

L’errore

L’amministratore di un salumificio riceve dalla Guardia di Finanza la copia del processo verbale di constatazione. Lo passa al commercialista, che risponde “vediamo quando arriva l’atto”. Qualche mese dopo arriva via PEC lo schema di atto con l’invito a presentare osservazioni: finisce in una cartella di posta che nessuno controlla. Quando l’avviso definitivo viene notificato, mancano poche settimane al termine per il ricorso e l’azienda è in pieno picco stagionale.

Perché è un errore

Dal 2024 il procedimento di accertamento è cambiato in modo profondo. Con il D.Lgs. 219/2023 è stato introdotto nello Statuto dei diritti del contribuente l’art. 6-bis della L. 212/2000, che generalizza il contraddittorio preventivo: prima di emettere un atto impugnabile, l’Ufficio deve comunicare uno schema dell’atto e assegnare un termine per presentare controdeduzioni o accedere agli atti. Per l’IVA, che è un tributo armonizzato di matrice europea, il contraddittorio endoprocedimentale era già considerato un obbligo generale anche prima della riforma: la Cassazione lo ricorda costantemente richiamando le Sezioni Unite n. 24823/2015 (così, da ultimo, Cass. ord. n. 24783 dell’8 settembre 2025, secondo la sintesi letta).

Il contraddittorio, però, non è una formalità che si “spende” dopo: è il momento in cui si costruisce la difesa. Le osservazioni allo schema di atto entrano nel fascicolo, l’Ufficio deve tenerne conto nella motivazione e il giudice le valuterà. Una volta notificato l’avviso, poi, il termine per il ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado è di 60 giorni dalla notifica. Nel processo tributario si applica la sospensione feriale dei termini dal 1° al 31 agosto prevista dalla L. 742/1969: un dettaglio che diventa decisivo quando l’avviso arriva a luglio.

Le conseguenze

Chi non presenta osservazioni perde la possibilità di orientare l’atto finale, e soprattutto si espone a un effetto meno evidente. Le Sezioni Unite, con la sentenza n. 21271/2025 richiamata da Cass. ord. n. 24783/2025, hanno chiarito che la violazione del contraddittorio rende invalido l’atto solo se il contribuente indica in concreto quali fatti e argomenti avrebbe potuto far valere e se la sua opposizione non è pretestuosa. È la cosiddetta prova di resistenza. Significa che, anche quando il contraddittorio è stato omesso o mal gestito dall’Ufficio, l’azienda deve saper dire con precisione cosa avrebbe dimostrato: non basta lamentare il vizio.

La conseguenza più grave, però, è un’altra: se il ricorso non viene depositato nei 60 giorni (più l’eventuale sospensione feriale), l’avviso diventa definitivo e l’IVA contestata, con sanzioni e interessi, diventa un debito certo che non potrà più essere discusso nel merito. Ogni argomento sulla buona fede, sulla diligenza, sulla realtà delle forniture viene perso, e l’unico terreno residuo diventa la gestione del debito.

Cosa fare invece

Il PVC va trattato come l’inizio del contenzioso. La difesa si imposta già sul verbale: entro i tempi del contraddittorio si ricostruisce la storia di ogni fornitore contestato e si depositano osservazioni documentate, che diventano la base del futuro ricorso.

Il lavoro sul verbale ha una sua logica precisa. Il PVC redatto nei confronti dell’azienda cessionaria, di solito, rinvia a sua volta a un altro verbale o a una comunicazione di polizia giudiziaria che riguarda il fornitore: è lì che si trovano gli indizi veri, e non sempre vengono allegati per intero. Il primo passo è quindi chiedere l’accesso agli atti nella fase del contraddittorio, per sapere su quali dichiarazioni, conti correnti, tabulati o documenti si fonda la qualificazione del fornitore come cartiera. Senza questa lettura le osservazioni rischiano di rispondere a un’accusa generica, mentre l’Ufficio potrà poi richiamare nell’avviso elementi che l’azienda non ha mai visto.

Il secondo passo è distinguere le annualità. Le verifiche sui fornitori del comparto alimentare abbracciano spesso più periodi d’imposta, e per ciascuno occorre controllare i termini di decadenza dell’azione accertatrice previsti dall’art. 57 del D.P.R. 633/1972 e la regolarità della notifica. Un’annualità notificata oltre il termine è un rilievo che cade per intero, indipendentemente dalla buona fede: non verificarlo significa difendersi nel merito su un debito che, forse, non è più esigibile.

In concreto: si fissa subito un calendario con tutte le scadenze (osservazioni allo schema, eventuale istanza di adesione nei casi e tempi previsti dal D.Lgs. 218/1997 come modificato nel 2024, ricorso, deposito), si individua un unico responsabile interno che controlli la PEC aziendale e si raccolgono i documenti finché la memoria delle persone è ancora fresca: chi trattava con quel fornitore, chi organizzava i trasporti, chi controllava la merce in ingresso.

Il dettaglio che pochi conoscono

Il calcolo dei termini cambia a seconda del procedimento in cui ci si trova, ed è un errore che si commette spesso nelle aziende in crisi. Nel processo tributario la sospensione feriale dal 1° al 31 agosto si applica. Nei procedimenti disciplinati dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza, invece, l’art. 9, comma 1, CCII la esclude: i termini corrono anche in agosto. L’azienda che ha in corso contemporaneamente un ricorso tributario e, ad esempio, un procedimento per la conferma delle misure protettive o un accordo di ristrutturazione deve tenere due calendari diversi. Applicare la sospensione feriale a una scadenza del CCII significa arrivare tardi; non applicarla al ricorso tributario significa soltanto comprimere inutilmente i tempi di preparazione.

Errore n. 2: difendersi solo con “la merce l’ho ricevuta e l’ho pagata”

L’errore

Il titolare di un’azienda di trasformazione di prodotti ittici è sicuro: il pesce è arrivato, è stato lavorato e venduto, le fatture sono regolari, i pagamenti sono tutti tracciati con bonifico. Il ricorso viene costruito su questi tre argomenti, con allegati i DDT, gli estratti conto e il registro IVA. Nient’altro.

Perché è un errore

Nelle contestazioni sui fornitori “fittizi” occorre capire per prima cosa di quale inesistenza si parla. La Cassazione distingue da tempo l’inesistenza oggettiva (l’operazione non è mai avvenuta, in tutto o in parte) da quella soggettiva (la merce è arrivata davvero, ma da un soggetto diverso da quello che ha emesso la fattura): la distinzione è ripresa, ad esempio, da Cass. ord. n. 20556/2024 e Cass. sent. n. 24407/2024, con effetti diversi sull’onere della prova e sulle sanzioni. Nel caso dei fornitori-cartiera, quasi sempre l’Ufficio contesta proprio l’inesistenza soggettiva: non dice che la merce non è arrivata, dice che non è arrivata da quel fornitore.

In questo schema, la prova che la merce è arrivata ed è stata pagata è necessaria ma non sufficiente. Il diritto alla detrazione (art. 19 del D.P.R. 633/1972 e art. 168 della Direttiva 2006/112/CE) può essere negato quando il cessionario sapeva o avrebbe dovuto sapere, usando l’ordinaria diligenza, che l’operazione si inseriva in una frode IVA: è il criterio elaborato dalla Corte di Giustizia UE a partire dalla sentenza del 6 luglio 2006, cause riunite C-439/04 e C-440/04 e applicato in modo costante dalla Cassazione. Non serve che l’Ufficio provi un accordo fraudolento con il fornitore: basta la consapevolezza o la conoscibilità (Cass. ord. n. 13847/2020, nella rassegna letta).

Le conseguenze

La Cassazione lo dice in modo esplicito: la regolarità della contabilità, la tracciabilità dei pagamenti e l’assenza di vantaggi particolari nella rivendita non bastano da sole a dimostrare la buona fede. Lo ha ribadito Cass. ord. n. 10051/2025, censurando una valutazione che aveva considerato quegli elementi decisivi, e lo ripete Cass. ord. n. 12913 del 6 maggio 2026, che ha cassato una sentenza d’appello favorevole al contribuente proprio perché aveva fondato l’annullamento sull’assenza di consapevolezza senza esaminare la diligenza ragionevolmente esigibile.

Un ricorso costruito solo su fatture, DDT e bonifici rischia di essere respinto anche quando l’azienda è in perfetta buona fede, perché non risponde alla domanda che il giudice si pone: un operatore accorto, al posto vostro, si sarebbe accorto che qualcosa non andava?

Cosa fare invece

La difesa va spostata dal “cosa è successo” al “cosa sapevamo e cosa abbiamo verificato”. Occorre documentare la diligenza concretamente esercitata al momento dell’acquisto: visure, verifiche della partita IVA, sopralluoghi, referenze, confronto dei prezzi con il mercato, corrispondenza commerciale, identità delle persone con cui si trattava.

Cass. ord. n. 13324/2025, nella sintesi letta, precisa che la consapevolezza va valutata con riferimento al momento in cui l’affare è stato concluso: quello che si è scoperto dopo, grazie alle indagini, non può essere proiettato all’indietro sul cessionario. È un argomento potente, ma va riempito di fatti: cosa risultava dal registro delle imprese in quel momento, da quanto tempo il fornitore operava, se i prezzi erano in linea con le quotazioni del periodo.

Per un’azienda alimentare, la prova della diligenza si costruisce di solito intorno a domande molto concrete, che conviene affrontare una per una:

• Chi era il fornitore quando avete iniziato a comprare? Data di costituzione, oggetto sociale, sede, capitale, eventuali cambi di soci o amministratori nei mesi precedenti, risultanti dalle visure storiche e non da quelle attuali.
• Come lo avete conosciuto? Una presentazione da parte di un agente, una fiera di settore, un contatto diretto: la storia del primo rapporto dice molto sulla prudenza dell’acquirente.
• Avevate verificato la struttura? Un sopralluogo, una foto dello stabilimento o del deposito, la verifica del numero di registrazione o di riconoscimento sanitario dello stabilimento di provenienza.
• I prezzi erano in linea con il mercato? Per carni, latte, cereali, oli e ortofrutta esistono quotazioni periodiche pubblicate da camere di commercio e borse merci: il confronto va fatto per ogni periodo, non in media.
• Chi consegnava materialmente la merce? Vettori, targhe dei mezzi, luoghi di carico indicati nei DDT: se il carico partiva sempre da un terzo soggetto, occorre sapere se l’azienda ne era a conoscenza e perché lo riteneva normale.
• Con chi trattavate? Nomi, ruoli, indirizzi e-mail, numeri di telefono: un fornitore i cui interlocutori risultano poi dipendenti o amministratori di un altro soggetto è un’anomalia che l’Ufficio valorizzerà.

Nello stesso tempo si sfrutta un limite che la giurisprudenza riconosce: le verifiche richieste al contribuente non possono arrivare ad accertamenti complessi che spettano solo all’Amministrazione (Cass. ord. n. 14102/2024). Un’azienda alimentare non ha poteri di polizia tributaria e non può ricostruire la catena dei passaggi a monte del proprio fornitore.

Il dettaglio che pochi conoscono

Il settore alimentare ha uno strumento di prova che altri settori non hanno: la tracciabilità obbligatoria. Il Regolamento (CE) n. 178/2002 impone agli operatori del settore alimentare di essere in grado di individuare chi ha fornito loro un alimento o una materia prima, e i sistemi di autocontrollo igienico-sanitario producono registri di accettazione, schede di non conformità, certificati di analisi, documenti sanitari di accompagnamento. Questi documenti, nati per finalità igienico-sanitarie, possono dimostrare che l’azienda controllava con regolarità l’origine della merce, con quali stabilimenti di provenienza e quali riferimenti sanitari. Possono però anche rivelare incongruenze (uno stabilimento di origine diverso dal fornitore fatturante) che l’azienda avrebbe dovuto notare: per questo vanno esaminati prima di essere prodotti, non depositati in blocco.

Errore n. 3: accettare che tocchi all’azienda provare tutto

L’errore

Un grossista di cereali riceve un avviso con una motivazione di poche pagine: il fornitore è risultato “cartiera” in un altro procedimento, il PVC della Guardia di Finanza su quel soggetto è allegato, quindi l’IVA detratta è indebita. Il ricorso parte subito dalla difesa: “dimostriamo la nostra buona fede”. Nessuno contesta che l’Ufficio abbia davvero dimostrato qualcosa.

Perché è un errore

Il riparto dell’onere della prova in questa materia è chiaro, e lo ha confermato di recente Cass. ord. n. 26374 del 30 settembre 2025: l’Amministrazione deve provare, con indizi gravi e specifici, sia la fittizietà del fornitore sia la consapevolezza, o almeno la conoscibilità, della frode da parte del cessionario. Solo dopo che questo onere è stato assolto il contribuente deve dimostrare di aver usato la diligenza esigibile. Lo stesso principio si trova in Cass. ord. n. 12913/2026 e risale a un orientamento consolidato (tra le molte, Cass. n. 9851/2018).

L’Ufficio può provare con presunzioni semplici (art. 54 del D.P.R. 633/1972, art. 2729 c.c.), ma le presunzioni devono essere gravi, precise e concordanti. E il giudice deve fare un lavoro preciso: Cass. ord. n. 5345/2024 indica che gli indizi vanno esaminati prima singolarmente e poi nel loro insieme, e solo se superano questo vaglio si può chiedere al contribuente la prova contraria. Cass. ord. n. 24440/2024 elenca gli indici tipici dell’inesistenza soggettiva (la dotazione di mezzi e personale del fornitore, l’immediatezza dei rapporti, la non corrispondenza tra chi fattura e chi consegna). Inoltre l’art. 7, comma 5-bis, del D.Lgs. 546/1992, introdotto dalla L. 130/2022, stabilisce in termini generali che l’Amministrazione prova in giudizio le violazioni contestate con l’atto impugnato.

Le conseguenze

Chi rinuncia a contestare la prova dell’Ufficio regala il primo tempo della partita. Se il ricorso non eccepisce che gli indizi riguardano solo il fornitore e non il cessionario, il giudice tende a considerare assolto l’onere dell’Amministrazione e sposta tutto il peso sull’azienda. A quel punto basta una lacuna documentale per perdere.

C’è anche un rischio speculare: Cass. ord. n. 591/2023, nella sintesi letta, ha ritenuto che nelle triangolazioni e nelle frodi carosello la carenza strutturale del soggetto interposto, accompagnata da altri indici, possa bastare a far scattare l’onere della prova contraria. Proprio perché la soglia può essere raggiunta con relativa facilità, ogni indizio deve essere contestato nella sua specificità, non ignorato.

Cosa fare invece

Il ricorso va costruito in due livelli. Primo livello: dimostrare che l’Ufficio non ha provato la conoscibilità della frode da parte di questa azienda, perché gli elementi dell’avviso descrivono il fornitore ma non dicono nulla di ciò che il cessionario poteva vedere. Secondo livello, in via subordinata: la prova positiva della diligenza.

Nella sintesi delle ordinanze Cass. n. 8130/2025 e n. 12913/2026 pubblicata da un commentatore si legge anche che l’atto deve collegare gli indizi al caso concreto: una motivazione generica, che si limita a riprodurre banche dati o verbali redatti nei confronti di terzi senza elaborarli criticamente, non assolve l’onere. Per questo lo studio dell’avviso parte da una domanda semplice: che cosa, in questa motivazione, riguarda davvero la nostra azienda?

Il metodo, in pratica, consiste nello scomporre la motivazione in singole affermazioni e nel classificarle. Alcune descrivono il fornitore (non aveva dipendenti, non aveva mezzi, non presentava dichiarazioni, non versava l’IVA). Altre descrivono la catena a monte (la merce proveniva da un altro operatore, magari comunitario, che vendeva senza IVA all’interposto). Solo alcune, quando ci sono, riguardano il cessionario: prezzi anomali, pagamenti a soggetti diversi dal fornitore, rapporti personali con gli organizzatori della frode, documenti di trasporto palesemente incoerenti. Il ricorso deve mostrare al giudice che le prime due categorie, per quanto numerose, non dicono nulla su ciò che l’azienda poteva sapere, e concentrare la difesa sulla terza.

Anche i tempi contano. Le indagini sul fornitore si concludono spesso anni dopo gli acquisti, e gli indizi che emergono (ad esempio il mancato versamento dell’IVA o l’omessa dichiarazione) non erano visibili al momento delle forniture. Un’azienda che acquistava nel 2021 non poteva sapere che il fornitore non avrebbe presentato la dichiarazione IVA del 2022. Ricordare al giudice la data in cui ciascun indizio è diventato conoscibile è uno degli argomenti più efficaci, ed è coerente con il principio, richiamato da Cass. ord. n. 13324/2025, secondo cui la consapevolezza si valuta al momento della conclusione dell’affare.

Il dettaglio che pochi conoscono

Gli indici che l’Ufficio usa contro il cessionario possono essere rovesciati se letti con la logica del settore. Nell’agroalimentare è normale che un intermediario commerciale non abbia un magazzino proprio (la merce viaggia direttamente dal produttore all’industria di trasformazione), che il trasporto sia organizzato dal compratore, che i prezzi oscillino molto con le campagne di raccolta. Un elemento che in un altro settore sarebbe anomalo, qui può essere fisiologico: dimostrarlo, con dati di mercato e prassi della filiera, significa togliere gravità e precisione all’indizio. Viceversa, prezzi stabilmente sotto le quotazioni del periodo sono uno degli indizi più difficili da neutralizzare, e vanno affrontati di petto, non taciuti.

Errore n. 4: separare il fronte penale da quello tributario

L’errore

La Guardia di Finanza, durante la verifica, sente l’amministratore di un’azienda dolciaria come persona informata sui fatti. Lui, per spirito di collaborazione, ammette di non aver mai visto la sede del fornitore e di aver trattato sempre con un agente “che portava ottimi prezzi”. Contemporaneamente il legale penalista imposta la difesa sull’assenza di dolo, mentre il commercialista prepara un ricorso tributario che sostiene che il fornitore era una realtà strutturata e ben conosciuta. Tre voci, tre versioni.

Perché è un errore

Quando l’IVA detratta riguarda fatture per operazioni inesistenti, il fronte penale si apre quasi sempre. L’art. 2 del D.Lgs. 74/2000 punisce la dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture per operazioni inesistenti, e la definizione di “operazioni inesistenti” dell’art. 1, comma 1, lett. a), dello stesso decreto comprende anche le fatture che riferiscono l’operazione a soggetti diversi da quelli effettivi. Il reato non ha soglie di punibilità, e nel procedimento penale possono essere disposti sequestri finalizzati alla confisca.

I due processi restano autonomi, ma dal 2024 i loro rapporti sono cambiati. Il D.Lgs. 87/2024 ha introdotto l’art. 21-bis nel D.Lgs. 74/2000, che attribuisce efficacia di giudicato nel processo tributario alla sentenza penale irrevocabile di assoluzione perché il fatto non sussiste o l’imputato non lo ha commesso, pronunciata dopo il dibattimento. La Corte costituzionale, con la sentenza n. 50/2026 (decisa il 23 febbraio 2026, depositata il 13 aprile 2026), ha ritenuto non fondate le questioni di legittimità, ma con un’interpretazione che ne delimita l’ambito: secondo la scheda ufficiale della pronuncia, l’assoluzione non vincola il giudice tributario quando nel processo tributario opera una presunzione legale (serve allora un accertamento positivo della non esistenza del fatto) e quando l’assoluzione dipende solo dall’inutilizzabilità penale di prove che sono invece utilizzabili in sede fiscale.

Le conseguenze

Le dichiarazioni rese in sede di verifica o nel procedimento penale non diventano automaticamente “verità” nel processo tributario, ma entrano nel fascicolo come indizi: Cass. ord. n. 14102/2024, nella rassegna letta, precisa che le dichiarazioni di terzi rese in sede penale hanno valore indiziario e non efficacia di giudicato automatica. Il problema è che, quando a parlare è l’amministratore dell’azienda stessa, quelle parole possono offrire all’Ufficio proprio l’elemento di conoscibilità che altrimenti mancherebbe.

L’altra conseguenza riguarda le aspettative. Molti imprenditori pensano che un’assoluzione penale chiuderà anche la partita fiscale. Non è sempre così: Cass. ord. n. 12913/2026 ha escluso l’efficacia di giudicato di assoluzioni pronunciate con una formula che escludeva l’elemento soggettivo del reato, perché l’art. 21-bis, letto alla luce della sentenza costituzionale n. 50/2026, riguarda solo le formule “il fatto non sussiste” e “l’imputato non lo ha commesso”. Un’assoluzione “perché il fatto non costituisce reato” non salva, di per sé, la detrazione IVA: la buona fede tributaria si misura sulla diligenza esigibile, un parametro diverso dal dolo penale.

Cosa fare invece

Serve una sola strategia, coordinata, che tenga insieme il fronte tributario, quello penale e la tenuta dell’impresa: ogni dichiarazione, ogni documento depositato in un procedimento va valutato anche per l’effetto che avrà nell’altro.

È qui che si vede la differenza di un’impostazione unitaria: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e coordinatore di uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario, imposta la difesa sull’IVA in modo che tenga in tutti i gradi di giudizio e si coordini con il difensore penale, invece di inseguire tre versioni diverse dei fatti.

Il coordinamento è ancora più importante quando l’azienda è in crisi. Un sequestro disposto nel procedimento penale su conti o beni dell’impresa incide direttamente sulla continuità aziendale e sulla fattibilità di qualunque piano: le risorse vincolate non sono disponibili per pagare fornitori e dipendenti, e i creditori lo sanno. Allo stesso tempo, il pagamento del debito tributario o un accordo con l’Erario possono avere effetti sul piano penale. Per questo le decisioni non possono essere prese in tre studi diversi che non si parlano: il difensore penale deve conoscere la strategia tributaria, chi segue il contenzioso fiscale deve conoscere lo stato del procedimento penale, e chi imposta lo strumento della crisi deve conoscere entrambi.

In pratica: prima di qualunque audizione, l’amministratore e i dipendenti chiave vanno preparati sui fatti documentati (non su una versione di comodo); il ricorso tributario non deve contenere affermazioni smentibili dagli atti penali; i tempi dei due procedimenti vanno monitorati, perché un’eventuale sentenza di assoluzione con formula piena potrà essere fatta valere anche nel giudizio tributario pendente, compreso quello di legittimità.

Il dettaglio che pochi conoscono

Il pagamento del debito tributario ha un peso anche sul piano penale. L’art. 13 del D.Lgs. 74/2000 prevede una causa di non punibilità per alcuni reati dichiarativi, tra cui quello dell’art. 2, quando i debiti tributari, comprese sanzioni e interessi, sono estinti mediante integrale pagamento entro i termini e alle condizioni previsti dalla norma. Per un’azienda in crisi, che non può pagare tutto subito, questo significa che le scelte sul fronte fiscale (contestare, definire, rateizzare, transigere in uno strumento della crisi) hanno ricadute dirette sulla posizione penale degli amministratori. La valutazione va fatta caso per caso, con il difensore penale, prima di scegliere la strada.

Errore n. 5: pensare che la crisi d’impresa “congeli” l’accertamento

L’errore

Un’azienda conserviera già in difficoltà decide di presentare l’istanza di nomina dell’esperto per la composizione negoziata e chiede le misure protettive. L’amministratore si tranquillizza: “adesso nessuno può fare niente”. Quando arriva l’avviso di accertamento sull’IVA dei fornitori contestati, lo considera bloccato dalle misure protettive e non lo impugna.

Perché è un errore

Le misure protettive della composizione negoziata (artt. 18 e 19 CCII) impediscono ai creditori di acquisire diritti di prelazione non concordati e di iniziare o proseguire azioni esecutive e cautelari sul patrimonio o sui beni dell’impresa. Non impediscono all’Amministrazione finanziaria di esercitare il potere di accertamento, di notificare l’avviso o di difendere la propria pretesa in giudizio. E non sospendono il termine per impugnare: il termine per il ricorso tributario continua a decorrere secondo le regole del processo tributario.

Allo stesso modo, la domanda di accesso a un concordato preventivo o a un accordo di ristrutturazione non trasforma una pretesa contestabile in un debito da accettare: il credito tributario contestato si inserisce nel piano come credito litigioso, e la sua misura dipende anche dall’esito del contenzioso.

Le conseguenze

Chi lascia diventare definitivo l’avviso perché “tanto c’è la composizione negoziata” trasforma un credito contestabile in un debito certo, che peserà per intero sul piano di risanamento e sulla valutazione di fattibilità. Un’IVA contestata ma ancora discutibile può essere stimata nel piano con un accantonamento prudenziale; un’IVA definitiva, con sanzioni, è un debito pieno che l’esperto, i creditori e il tribunale devono considerare tale.

C’è anche il problema della riscossione. L’avviso di accertamento è un atto esecutivo: decorso il termine per il pagamento, le somme sono affidate all’agente della riscossione. Le misure protettive, finché durano, possono bloccare le azioni esecutive, ma hanno una durata limitata, e alla loro scadenza il debito definitivo torna a essere aggredibile.

Cosa fare invece

Il contenzioso tributario e lo strumento della crisi devono procedere insieme: si impugna l’avviso nei termini, si chiede la sospensione dove ci sono i presupposti, e nel frattempo si costruisce il piano tenendo conto dell’esito possibile della lite.

Dal D.Lgs. 136/2024, la composizione negoziata offre uno strumento in più. L’art. 23, comma 2-bis, CCII consente, per le istanze di nomina dell’esperto presentate dal 28 settembre 2024, di proporre all’Agenzia delle entrate un accordo transattivo sui debiti tributari, con pagamento parziale o dilazionato di sanzioni, interessi e anche dell’imposta, esclusi i tributi che costituiscono risorse proprie dell’Unione europea. Alla proposta vanno allegate la relazione di un professionista indipendente sulla convenienza per l’Erario rispetto alla liquidazione giudiziale e una relazione sulla completezza e veridicità dei dati aziendali; l’accordo, sottoscritto dall’Ufficio, viene sottoposto al tribunale che ne autorizza l’esecuzione. Non c’è un meccanismo di approvazione forzosa: senza la firma dell’Ufficio l’accordo non si fa. Se occorre superare il dissenso dell’Erario, le strade sono la transazione fiscale nell’accordo di ristrutturazione (art. 63 CCII) o nel concordato preventivo (art. 88 CCII). Se l’IVA rientri o meno nelle risorse proprie escluse è una questione discussa in dottrina e va valutata sul caso concreto.

Il coordinamento tra lite e piano richiede alcune scelte tecniche. Il credito tributario contestato va rappresentato nel piano per il suo importo massimo, con un fondo rischi calibrato sulla probabilità di soccombenza, oppure con un meccanismo che destini le somme accantonate ai creditori se la lite si chiude a favore dell’azienda. L’attestatore e l’esperto devono poter leggere una valutazione ragionata del contenzioso, non una semplice dichiarazione di ottimismo: per questo la relazione sul rischio fiscale va scritta con lo stesso rigore del ricorso. Un piano che sottostima il debito contestato è esposto a contestazioni dei creditori e del tribunale; un piano che lo considera già perso rinuncia a un valore che appartiene all’impresa.

C’è poi il tema dei fornitori veri. Un’azienda alimentare vive di approvvigionamenti continui: latte che arriva ogni giorno, carni con scadenze brevissime, materie prime stagionali. Nella composizione negoziata, l’esperto può favorire trattative con questi fornitori per mantenere le forniture durante il risanamento, e le misure protettive impediscono che un singolo creditore blocchi i conti. Questa protezione, però, ha senso solo se nel frattempo il debito fiscale contestato viene difeso: altrimenti alla scadenza delle misure l’impresa si troverà davanti un debito definitivo e un piano da riscrivere.

Il dettaglio che pochi conoscono

Il calendario cambia appena si entra nel CCII. L’art. 9, comma 1, del Codice esclude la sospensione feriale per i procedimenti che esso disciplina: i termini per la conferma delle misure protettive, per le opposizioni, per i reclami, per i depositi corrono anche in agosto. Il ricorso contro l’avviso di accertamento, invece, resta soggetto alla sospensione dal 1° al 31 agosto. Un’azienda alimentare con l’avviso notificato a luglio e una procedura della crisi aperta nello stesso periodo ha quindi due regole diverse per due atti che riguardano lo stesso debito: confonderle è uno degli errori più costosi che si possano commettere.

Errore n. 6: pagare, rateizzare o subire la riscossione senza una strategia

L’errore

Un’azienda di distribuzione di prodotti lattiero-caseari, spaventata dagli importi, decide di “togliersi il pensiero”: paga quanto può, chiede una rateazione per il resto, rinuncia al ricorso. Sei mesi dopo, con le rate che drenano liquidità, non riesce più a pagare i fornitori di latte e deve ridurre la produzione. In alternativa, un’altra azienda impugna l’avviso ma non chiede la sospensione: l’agente della riscossione avvia il recupero della quota dovuta in pendenza di giudizio e blocca i conti nel pieno della stagione.

Perché è un errore

L’avviso di accertamento è esecutivo. In pendenza del ricorso, per l’IVA e per le imposte dirette, è dovuta una frazione delle imposte accertate (in genere un terzo, secondo le regole sulla riscossione frazionata richiamate dall’art. 29 del D.L. 78/2010), con importi crescenti dopo le sentenze sfavorevoli. Il giudice tributario può sospendere l’esecuzione dell’atto se ricorrono il fumus del ricorso e un danno grave e irreparabile, e il pericolo per la continuità aziendale di un’impresa in crisi è un argomento concreto, se documentato.

D’altra parte, l’acquiescenza e l’adesione portano riduzioni delle sanzioni, e la rateazione dei carichi affidati all’agente della riscossione è stata ampliata dal D.Lgs. 110/2024, con un numero di rate che cresce per le richieste presentate negli anni successivi. Sono strumenti utili, ma solo se scelti all’interno di un calcolo: quanto costa la lite, quanto vale la probabilità di successo, quale flusso di cassa l’azienda può sostenere davvero.

Le conseguenze

La rinuncia al ricorso è irreversibile: una volta pagato o definito, l’importo non si recupera, anche se un giudizio penale o la giurisprudenza successiva dovessero dare ragione all’azienda. La rateazione non sostenibile, d’altra parte, porta alla decadenza dal beneficio e alla riscossione immediata del residuo. Infine, la mancata richiesta di sospensione può far perdere proprio la liquidità necessaria per proseguire l’attività.

Va considerato anche il peso delle sanzioni. Per la dichiarazione infedele l’art. 5, comma 4, del D.Lgs. 471/1997, nel testo modificato dal D.Lgs. 87/2024, prevede una sanzione del 70% della maggiore imposta; il nuovo art. 6, comma 6, prevede per l’indebita detrazione la stessa percentuale, assorbita nell’infedele dichiarazione quando la violazione si riflette nella dichiarazione. A ottobre 2026 restano vigenti il D.Lgs. 471/1997 e il D.Lgs. 472/1997, come modificati dal D.Lgs. 87/2024: il testo unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali (D.Lgs. 173/2024) sarà applicabile dal 1° gennaio 2027 (D.L. 200/2025, convertito dalla L. 26/2026). I riferimenti vanno sempre verificati sulla versione applicabile al periodo contestato, tenendo conto del principio del favor rei.

Cosa fare invece

La decisione tra contestare, definire o transigere si prende dopo una simulazione economica completa, che confronti il costo di ogni scelta con il piano di cassa dell’azienda e con gli strumenti della crisi disponibili.

L’istanza di sospensione, in particolare, va preparata come un piccolo ricorso autonomo. Il giudice tributario valuta due elementi: la non manifesta infondatezza del ricorso e il danno grave e irreparabile che deriverebbe dalla riscossione. Per un’impresa in crisi il danno non si dimostra con affermazioni generiche sulla “difficoltà del momento”, ma con documenti: situazione patrimoniale e finanziaria aggiornata, piano di tesoreria dei mesi successivi, scadenze verso fornitori strategici e banche, effetti che un pignoramento dei conti avrebbe sulla produzione e sul personale. Un’istanza ben documentata consente al giudice di bilanciare l’interesse dell’Erario con la sopravvivenza dell’impresa, che è anche la condizione perché l’Erario venga pagato.

Le strade possibili, da combinare: ricorso con istanza di sospensione documentata; contestazione parziale (alcune annualità o alcuni fornitori sono più difendibili di altri); definizione dei rilievi deboli per l’azienda e lite su quelli forti; inserimento del debito, contestato o definito, in un piano con transazione fiscale. In una composizione negoziata, l’art. 25-bis CCII prevede inoltre misure premiali, tra cui la riduzione di sanzioni e interessi e la possibilità di rateazioni dedicate per i debiti fiscali, nei limiti e alle condizioni indicati dalla norma.

Il dettaglio che pochi conoscono

Nell’inesistenza soggettiva il destino dell’IVA e quello dei costi sono spesso diversi. Per le imposte sui redditi, la disciplina dell’art. 8 del D.L. 16/2012 limita l’indeducibilità ai costi dei beni e servizi direttamente utilizzati per commettere un delitto non colposo; la Cassazione (ord. n. 32589/2019, citata nella rassegna letta) ha precisato che questa modifica non incide sul regime dell’IVA, dove resta decisiva la buona fede del cessionario. Per un’azienda alimentare che ha davvero acquistato, trasformato e venduto la merce, questo significa che spesso la parte più rilevante della pretesa riguarda l’IVA e le relative sanzioni, non i costi: la strategia, e il calcolo della convenienza, devono concentrarsi lì.

Gli errori in cifre

Le simulazioni che seguono sono ipotesi dimostrative, costruite con importi verosimili ma non riferite a casi reali. Interessi e aggi sono esclusi per semplicità.

Simulazione 1 – Il costo del ricorso tardivo. Ipotesi: un’azienda di lavorazione carni riceve un avviso che disconosce la detrazione IVA su fatture di due fornitori per un imponibile complessivo di 1.864.270 € con aliquota del 10%. IVA contestata: 186.427 €. Sanzione per infedele dichiarazione al 70%: 130.498,90 €. Totale, al netto degli interessi: 316.925,90 €. L’avviso è notificato il 15 luglio 2026.

• Termine per il ricorso: 60 giorni. Dal 16 al 31 luglio decorrono 16 giorni; dal 1° al 31 agosto il termine è sospeso; riprende il 1° settembre e i restanti 44 giorni scadono il 14 ottobre 2026 (mercoledì).
• Chi calcola i 60 giorni senza la sospensione feriale arriva al 13 settembre 2026, una domenica: si comprime da solo i tempi di preparazione, ma non perde nulla.
• Chi invece deposita il ricorso il 20 ottobre 2026, ritenendo per errore che il termine decorra dalla data in cui ha letto la PEC, è fuori termine: il ricorso è inammissibile e i 316.925,90 € diventano definitivi, senza possibilità di discutere buona fede e diligenza.

Simulazione 2 – Difesa solo documentale contro difesa sulla diligenza. Stessa pretesa di 316.925,90 €. Il fornitore A copre il 62% dell’imponibile, il fornitore B il 38%.

• Ricorso fondato solo su fatture, DDT e bonifici: per la giurisprudenza citata questi elementi non bastano da soli. Se il giudice ritiene assolto l’onere dell’Ufficio, la pretesa resta intera: 316.925,90 €.
• Ricorso a due livelli: sul fornitore A l’azienda dimostra che, alla data degli acquisti, il fornitore era operativo da anni, con stabilimento registrato e prezzi in linea con il mercato, e che l’Ufficio non ha indicato alcun elemento conoscibile dal cessionario. Sul fornitore B, costituito pochi mesi prima e con prezzi inferiori alle quotazioni, la difesa è più debole. Se il giudice accogliesse la difesa sul fornitore A, la pretesa si ridurrebbe al 38%: IVA 70.842,26 € più sanzione 49.589,58 €, totale 120.431,84 €. La differenza rispetto alla difesa solo documentale è di 196.494,06 €. Nessun esito è garantito: la simulazione mostra quanto può valere costruire la prova sulla diligenza fornitore per fornitore.

Simulazione 3 – Rinuncia alla lite o inserimento nel piano. Un’azienda dolciaria in crisi ha 1.270.380 € di debiti verso fornitori e banche e riceve un avviso per 216.490 € tra IVA e sanzioni.

• Scelta A: rinuncia al ricorso e chiede una rateazione. Il debito di 216.490 € entra per intero nel passivo e, con le rate, assorbe flussi che il piano di risanamento avrebbe destinato ai fornitori strategici. Se le rate non vengono pagate, si decade dal beneficio.
• Scelta B: impugna nei termini, chiede la sospensione documentando il rischio per la continuità e, nella composizione negoziata, prepara una proposta di accordo transattivo ex art. 23, comma 2-bis, CCII, accompagnata dalla relazione del professionista indipendente che confronta l’offerta con quanto l’Erario otterrebbe in una liquidazione giudiziale. Il debito resta contestato, il piano lo considera con un fondo rischi, e la trattativa con l’Ufficio si svolge su una pretesa che l’Amministrazione sa di dover ancora difendere in giudizio. L’esito dipende dall’adesione dell’Ufficio e dalla valutazione del tribunale, ma la scelta B conserva tutte le opzioni, la scelta A le chiude.

La mappa degli errori

Gli errori descritti non si commettono tutti nello stesso momento. Alcuni nascono durante la verifica, quando si parla troppo o si raccoglie troppo poco; altri nelle settimane tra lo schema d’atto e l’avviso; altri ancora quando l’azienda, già in crisi, sceglie lo strumento sbagliato o lo usa senza coordinarlo con il contenzioso. La tabella che segue li colloca nel tempo e indica se, una volta commessi, esiste ancora un rimedio. “Parziale” significa che qualcosa si può recuperare, ma con margini ridotti rispetto a chi non ha sbagliato.

Leggendo la tabella in verticale si nota un dato: gli errori con rimedio “no” si concentrano nella fase iniziale, quella in cui l’azienda è meno preparata e spesso pensa che la questione riguardi solo il fornitore. Più si va avanti nel tempo, più gli errori diventano parzialmente rimediabili, ma ogni rimedio costa qualcosa in termini di prove perdute, margini di trattativa ridotti o liquidità già drenata. È il motivo per cui l’intervento più utile è quasi sempre il più precoce: un’ora spesa sul PVC vale più di molte giornate spese per rimediare a un avviso definitivo. Nella pratica, poi, gli errori raramente si presentano isolati: chi lascia scorrere i termini del contraddittorio tende anche a non raccogliere i documenti sui fornitori, e chi affida tutto al processo penale tende a non chiedere la sospensione dell’avviso. Riconoscere il primo errore aiuta a prevenire gli altri.

La checklist preventiva

Prima di agire, verificate che:

• [ ] la data esatta di notifica di ogni atto (PVC, schema d’atto, avviso) sia annotata, con il calcolo dei termini fatto separatamente per il processo tributario (sospensione dal 1° al 31 agosto) e per gli eventuali procedimenti del CCII (nessuna sospensione, art. 9, comma 1);
• [ ] una persona dell’azienda sia responsabile della PEC e inoltri ogni comunicazione dell’Agenzia lo stesso giorno;
• [ ] per ogni fornitore contestato sia stato preparato un fascicolo: visure storiche alla data degli acquisti, verifiche della partita IVA, contratti, ordini, corrispondenza, referenze;
• [ ] i documenti di tracciabilità alimentare (registri di accettazione, documenti sanitari, stabilimento di origine) siano stati estratti ed esaminati prima di essere prodotti;
• [ ] i prezzi praticati dal fornitore siano stati confrontati con le quotazioni di mercato del periodo;
• [ ] sia stato ricostruito chi organizzava i trasporti e da quale luogo partiva fisicamente la merce;
• [ ] le persone con cui l’azienda trattava siano identificate, con il loro ruolo effettivo nel fornitore;
• [ ] l’avviso sia stato letto per distinguere gli indizi che riguardano solo il fornitore da quelli che riguardano il cessionario;
• [ ] prima di qualsiasi audizione, l’amministratore e i dipendenti chiave siano stati preparati sui fatti documentati, in coordinamento con il difensore penale;
• [ ] sia stata valutata l’istanza di sospensione dell’avviso, con la documentazione del rischio per la continuità aziendale;
• [ ] sia stata fatta una simulazione economica che confronti ricorso, definizione, rateazione e transazione fiscale;
• [ ] se l’azienda è in crisi, il contenzioso sia stato coordinato con lo strumento scelto (composizione negoziata, accordo di ristrutturazione, concordato) e il debito contestato sia stato correttamente rappresentato nel piano.

E se l’errore l’ho già fatto?

Il punto che sfugge quasi sempre è che non tutti gli errori hanno lo stesso peso, e che molti si possono ancora correggere, almeno in parte. Conviene distinguere.

Se il termine per il ricorso non è ancora scaduto, si può recuperare quasi tutto. Anche un contraddittorio gestito male, osservazioni non presentate o documenti mai raccolti non chiudono la partita: il ricorso può ancora contestare la prova dell’Ufficio, la motivazione dell’atto, e introdurre la prova della diligenza. Occorre però lavorare in fretta, e calcolare correttamente la scadenza.

Se il ricorso è stato depositato ma è debole, c’è ancora margine. Nel giudizio di primo grado si possono depositare documenti e memorie nei termini previsti dalla disciplina processuale. In appello le possibilità si restringono: dal 2024 la produzione di nuovi documenti in secondo grado è stata fortemente limitata, e i motivi d’appello devono essere specifici. Un ricorso che non ha contestato l’onere della prova dell’Ufficio può essere integrato solo nei limiti consentiti, e per questo l’intervento conviene prima della sentenza di primo grado.

Se una sentenza sfavorevole è già stata pronunciata, l’appello e il ricorso per cassazione vanno valutati con attenzione. La Cassazione non riesamina i fatti, ma controlla che il giudice di merito abbia applicato correttamente il riparto dell’onere della prova e i criteri sulle presunzioni: è proprio su questi profili che sono state cassate sia sentenze sfavorevoli all’Amministrazione (come in Cass. ord. n. 12913/2026) sia, in altri casi, sentenze che avevano valutato gli indizi in modo atomistico. Avere un difensore che possa seguire la lite fino all’ultimo grado consente di impostare i motivi già in appello.

Se l’avviso è diventato definitivo, la discussione sul merito è in linea di principio chiusa. Restano strade più strette: verificare la regolarità della notifica (un avviso mai validamente notificato non è definitivo), valutare un’istanza di autotutela nei limiti della nuova disciplina, controllare se l’atto della riscossione presenta vizi propri impugnabili. Soprattutto, resta la gestione del debito: un debito tributario definitivo può comunque essere inserito in una transazione fiscale nell’accordo di ristrutturazione o nel concordato preventivo, o, nella composizione negoziata, in una proposta ex art. 23, comma 2-bis, CCII. Per le imprese minori non soggette alla liquidazione giudiziale, gli strumenti del sovraindebitamento possono offrire soluzioni analoghe.

Se nel procedimento penale sono state rese dichiarazioni sfavorevoli, non è tutto perduto. Le dichiarazioni sono indizi, da valutare insieme agli altri elementi: possono essere contestualizzate, smentite da documenti, ridimensionate. E un’eventuale assoluzione con formula piena, una volta irrevocabile, potrà essere fatta valere nel giudizio tributario nei limiti indicati dalla Corte costituzionale.

Se si è già pagato o rateizzato, si lavora sul futuro. Gli importi versati in base a un atto definitivo non si recuperano, ma le annualità successive eventualmente ancora sotto verifica, i rapporti con gli stessi fornitori e la sostenibilità delle rate possono essere riorganizzati, anche nell’ambito di uno strumento della crisi.

Le domande di chi teme di aver sbagliato

“Ho ricevuto lo schema d’atto e non ho risposto: l’avviso sarà sicuramente sfavorevole?”
Non necessariamente, ma avete perso un’occasione. L’avviso dovrà comunque essere motivato e potrà essere impugnato nei 60 giorni dalla notifica. Le osservazioni non presentate andranno trasformate in motivi di ricorso e in prove: sarà più difficile far valere eventuali vizi del contraddittorio, perché bisognerà indicare in concreto cosa avreste dedotto.

“L’avviso è arrivato a fine luglio: ho tempo fino a fine settembre?”
No, avete più tempo. Nel processo tributario i 60 giorni sono sospesi dal 1° al 31 agosto: un avviso notificato il 15 luglio 2026 si impugna entro il 14 ottobre 2026. Attenzione però: se avete in corso anche un procedimento del CCII, quei termini corrono anche ad agosto.

“Ho pagato tutto con bonifico e la merce l’ho venduta: perché dovrei perdere?”
Perché in caso di inesistenza soggettiva il tema non è se la merce è arrivata, ma se potevate accorgervi che il fornitore era un interposto. Pagamenti tracciati e contabilità regolare aiutano, ma la giurisprudenza ripete che non bastano da soli. Serve dimostrare le verifiche fatte al momento dell’acquisto.

“Il fornitore era iscritto alla Camera di commercio e aveva la partita IVA attiva: non è sufficiente?”
È un punto di partenza, non un punto di arrivo. Nelle sintesi delle ordinanze più recenti l’iscrizione al registro delle imprese è indicata tra gli elementi da soli non decisivi. Diverso è il caso in cui dalle visure si potevano leggere anomalie (cambi frequenti di soci, stesse persone in più società fornitrici succedutesi rapidamente): proprio la mancata verifica di questi legami ha pesato in Cass. ord. n. 12913/2026.

“Abbiamo chiesto la composizione negoziata: devo comunque impugnare l’avviso?”
Sì. Le misure protettive bloccano le azioni esecutive dei creditori, non l’accertamento né il termine per il ricorso. Impugnare mantiene il debito contestabile e rafforza la posizione anche in un’eventuale trattativa con l’Agenzia ai sensi dell’art. 23, comma 2-bis, CCII.

“Abbiamo comprato per anni dallo stesso fornitore senza problemi: anche le annualità vecchie sono a rischio?”
Possono esserlo, se non sono ancora decorsi i termini di decadenza dell’accertamento. Proprio per questo la verifica dei termini, annualità per annualità, è il primo controllo da fare. Un rapporto lungo e regolare, d’altra parte, può essere un elemento a favore: dimostra che il fornitore appariva operativo e stabile, a condizione che non siano cambiati nel tempo soci, sedi o interlocutori senza che l’azienda se ne accorgesse.

“L’amministratore è stato assolto nel penale: l’avviso cade automaticamente?”
Dipende dalla formula. L’art. 21-bis del D.Lgs. 74/2000 riguarda l’assoluzione irrevocabile perché il fatto non sussiste o l’imputato non lo ha commesso, e la Corte costituzionale (sent. n. 50/2026) ne ha precisato i limiti. Un’assoluzione per mancanza di dolo non vincola il giudice tributario sulla detrazione.

Gli errori davanti ai giudici

Le pronunce che seguono mostrano, in concreto, che cosa accade a chi commette (o evita) gli errori descritti. Gli estremi sono riportati come risultano dalle fonti consultate; quando la fonte indicava solo numero e anno, la data è stata omessa.

1. Cass., sez. trib., ord. n. 12913 del 6 maggio 2026. L’Amministrazione prova fittizietà del fornitore e conoscibilità della frode anche con presunzioni; poi tocca al contribuente dimostrare la diligenza massima esigibile, e regolarità contabile e pagamenti non bastano. È il caso di chi ha vinto in appello sull'”assenza di consapevolezza” e si è visto cassare la sentenza perché nessuno aveva esaminato la diligenza, compresa la verifica dei legami societari visibili nel registro delle imprese (errori n. 2 e n. 4). La stessa ordinanza ha escluso il giudicato di assoluzioni penali pronunciate per difetto dell’elemento soggettivo.

2. Cass., sez. trib., ord. n. 26374 del 30 settembre 2025. Ribadisce che l’Ufficio deve provare con indizi gravi e specifici sia l’interposizione sia la consapevolezza o conoscibilità della frode; solo dopo il contribuente deve provare le verifiche svolte. È la pronuncia da opporre a chi accetta di dover provare tutto (errore n. 3). Letta in sintesi.

3. Cass., sez. trib., ord. n. 24783 dell’8 settembre 2025. Per i tributi armonizzati come l’IVA il contraddittorio endoprocedimentale è obbligatorio, ma il vizio rileva solo se il contribuente indica i fatti concreti che avrebbe dedotto. Insegna che anche un errore dell’Ufficio va fatto valere con contenuti, non con formule (errore n. 1). Letta in sintesi.

4. Cass., Sezioni Unite, sent. n. 21271/2025 (richiamata da Cass. ord. n. 24783/2025). Fissa la prova di resistenza: la violazione del contraddittorio invalida l’atto solo se l’opposizione del contribuente non è pretestuosa e indica elementi idonei a cambiare l’esito. Rilevante per chi pensa di vincere solo sul vizio procedimentale.

5. Corte costituzionale, sent. n. 50/2026, depositata il 13 aprile 2026. Salva l’art. 21-bis del D.Lgs. 74/2000 con un’interpretazione che esclude il vincolo dell’assoluzione penale in presenza di presunzioni legali tributarie o quando l’assoluzione dipende dall’inutilizzabilità penale delle prove. Fondamentale per chi affida tutto all’esito del processo penale (errore n. 4). Letta la scheda ufficiale.

6. Cass., sez. trib., ord. n. 13324/2025. La consapevolezza va provata con una ricostruzione complessiva e riferita al momento della conclusione dell’affare; il contribuente deve dimostrare la massima diligenza esigibile. Utile per impedire che ciò che è emerso dopo, nelle indagini, venga attribuito al cessionario. Letta in rassegna.

7. Cass., sez. trib., ord. n. 10051/2025. Censura la valutazione atomistica degli indizi e afferma che regolarità contabile, pagamenti e assenza di vantaggi nella rivendita non escludono da soli la conoscenza della frode. È la conseguenza tipica dell’errore n. 2. Letta in rassegna.

8. Cass., sez. trib., ord. n. 14102/2024. Le verifiche esigibili dal contribuente non comprendono accertamenti complessi riservati al Fisco; le dichiarazioni di terzi rese in sede penale sono indizi, senza efficacia di giudicato automatica. Utile sia per delimitare la diligenza richiesta sia per ridimensionare le dichiarazioni (errori n. 2 e n. 4). Letta in rassegna.

9. Cass., sez. trib., ord. n. 24440/2024. Distingue prova logica e prova diretta e indica gli indici dell’inesistenza soggettiva: struttura del fornitore, immediatezza dei rapporti, non corrispondenza tra chi fattura e chi consegna. È la griglia su cui va costruita la contestazione degli indizi (errore n. 3). Letta in rassegna.

10. Cass., sez. trib., ord. n. 5345/2024. Il giudice deve esaminare gli indizi prima singolarmente e poi nel complesso; solo se gravi, precisi e concordanti si chiede la prova contraria. Un ricorso che non pretende questo vaglio rinuncia a una difesa (errore n. 3). Letta in rassegna.

11. Cass., sez. trib., ord. n. 591/2023. Nelle triangolazioni e nelle frodi carosello la carenza strutturale dell’interposto, con altri indici, può bastare a spostare l’onere sul contribuente. Mostra quanto rapidamente può scattare la prova contraria quando gli indizi non vengono contestati. Letta in rassegna.

12. Cass. ord. n. 20556/2024 e Cass. sent. n. 24407/2024. Distinguono inesistenza oggettiva e soggettiva, con effetti diversi su onere della prova e sanzioni. Capire quale delle due viene contestata è il primo passo di ogni difesa (errore n. 2). Lette in rassegna.

A queste si aggiungono, nel corpo dell’articolo, Cass. n. 9851/2018 e Cass. ord. n. 13847/2020 sul riparto dell’onere e sulla sufficienza del “sapeva o avrebbe dovuto sapere”, Cass. ord. n. 32589/2019 sull’autonomia del regime IVA rispetto alla deducibilità dei costi, e la sentenza della Corte di Giustizia UE del 6 luglio 2006 (cause C-439/04 e C-440/04), all’origine del criterio della conoscibilità.

Cosa può fare lo Studio Monardo

L’impostazione dello Studio ha un doppio obiettivo: intercettare l’errore prima che si consumi e, quando è già stato commesso, verificare che cosa si può ancora recuperare.

1. Prevenzione: intercettiamo l’errore prima che si consumi, leggendo il PVC appena consegnato e individuando quali rilievi riguardano il fornitore e quali, eventualmente, l’azienda cessionaria.
2. Calcoliamo e presidiamo tutte le scadenze, separando i termini del processo tributario (con sospensione dal 1° al 31 agosto) da quelli dei procedimenti del CCII, dove l’art. 9, comma 1, la esclude.
3. Redigiamo le osservazioni allo schema d’atto con documenti e argomenti specifici, pensate fin dall’inizio per superare la prova di resistenza e per diventare la base del ricorso.
4. Costruiamo il fascicolo di diligenza fornitore per fornitore: visure storiche, verifiche della partita IVA, contratti, corrispondenza, confronto dei prezzi con il mercato, documenti di tracciabilità alimentare esaminati prima del deposito.
5. Redigiamo il ricorso su due livelli: contestazione dell’onere della prova dell’Ufficio e, in subordine, prova positiva della buona fede, con istanza di sospensione quando la riscossione mette a rischio la continuità.
6. Coordiniamo la strategia con il difensore penale, preparando le audizioni sui fatti documentati e monitorando l’esito del processo penale per farlo valere, se favorevole, nel giudizio tributario.
7. Rimedio: quando il termine è scaduto, verifichiamo se la notifica era valida, se l’atto della riscossione ha vizi propri, se ci sono i presupposti per un’istanza di autotutela.
8. Simuliamo il costo di ogni scelta (ricorso, definizione, rateazione, transazione fiscale) e lo confrontiamo con il piano di cassa dell’azienda, insieme ai commercialisti dello staff.
9. Inseriamo il debito fiscale nello strumento della crisi più adatto: composizione negoziata con proposta ex art. 23, comma 2-bis, CCII e misure premiali dell’art. 25-bis, accordo di ristrutturazione o concordato con transazione fiscale, o strumenti del sovraindebitamento per le imprese minori.
10. Seguiamo la lite in tutti i gradi, dall’appello al ricorso per cassazione, impostando i motivi fin dal primo grado con la stessa linea difensiva.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

L’abilitazione al patrocinio davanti alla Corte di Cassazione pesa in modo particolare in questa materia: le controversie sulle operazioni soggettivamente inesistenti si decidono spesso sul corretto riparto dell’onere della prova e sull’uso delle presunzioni, cioè su questioni che arrivano davanti alla Suprema Corte. Quando un errore commesso nei gradi di merito deve essere riparato, la continuità di strategia dall’analisi del PVC fino alla Cassazione, con lo stesso difensore e la stessa linea, evita che la difesa cambi direzione a ogni grado.

Accanto all’Avvocato lavora uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti che segue lo stesso caso insieme: la parte giuridica del ricorso e la parte contabile, fiscale e finanziaria del piano di risanamento procedono nello stesso fascicolo.

Chiusura

Un avviso sull’IVA di fornitori ritenuti fittizi non è soltanto un problema fiscale: per un’azienda alimentare in crisi può diventare il debito che decide se l’impresa continua o si ferma. Per questo la strategia deve tenere insieme tre piani: il contenzioso tributario, costruito sulla prova dell’Ufficio e sulla diligenza dell’azienda; il fronte penale, quando si apre; e lo strumento della crisi in cui il debito, contestato o definito, deve trovare posto.

Lo Studio Monardo affronta questo tema con le competenze certificate che servono a ciascuno di questi piani: l’Avvocato è cassazionista e coordina uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario, il che consente di seguire la lite sull’IVA fino all’ultimo grado; è Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 e Gestore della crisi iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, il che consente di coordinare il contenzioso con la composizione negoziata, la transazione fiscale e gli altri strumenti di risanamento. Non promettiamo esiti: ci impegniamo ad analizzare ogni fornitore contestato, a calcolare ogni termine e a costruire la strategia più solida che i documenti consentono.

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