Perché sull’IVA conta più la giurisprudenza della lettera della legge

Per molti anni la risposta alla domanda del titolo è stata un secco “no”. L’IVA veniva trattata come un debito diverso dagli altri: un’imposta che appartiene in parte all’Unione europea, che il contribuente incassa dai clienti per conto dello Stato e che, proprio per questo, non poteva essere tagliata né cancellata. Chi usciva da un fallimento con debiti IVA arretrati si sentiva ripetere che quella voce lo avrebbe accompagnato per sempre, qualunque cosa decidesse il tribunale sugli altri creditori.

Quella convinzione è stata smontata non da una riforma legislativa, ma da una catena di sentenze. Prima la Corte di giustizia dell’Unione europea ha chiarito che il diritto europeo non vieta di pagare l’IVA solo in parte dentro una procedura concorsuale controllata. Poi ha detto che non vieta neppure di dichiararla inesigibile al termine di un fallimento. Poi la Corte costituzionale ha esteso il ragionamento al sovraindebitamento. Infine il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII) ha recepito l’impostazione, senza inserire l’IVA tra i debiti che sopravvivono all’esdebitazione. Nel 2024 la Corte di giustizia ha aggiunto un tassello ulteriore: gli Stati possono escludere i debiti tributari dalla liberazione, ma devono farlo in modo espresso e giustificato.

Il risultato è che oggi, per capire se il tuo debito IVA può essere cancellato, non basta leggere un articolo di legge. Occorre sapere come i giudici hanno letto quell’articolo, quali limiti hanno posto, che cosa resta fuori (le sanzioni non accessorie, il processo penale per omesso versamento) e quali questioni sono ancora aperte davanti alla Corte costituzionale. In questa analisi trovi le decisioni che devi conoscere, una per una, tradotte in conseguenze pratiche per chi ha un debito IVA e sta valutando una liquidazione controllata o giudiziale.

Lo Studio Monardo segue questa materia per una ragione precisa: l’esdebitazione è l’esito finale delle procedure di sovraindebitamento e di liquidazione, e l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un OCC, cioè opera dentro l’organismo che istruisce queste procedure. Il debito IVA, poi, è un problema insieme legale e fiscale: per questo lo affronta coordinando uno staff multidisciplinare nazionale in diritto bancario e tributario, con avvocati e commercialisti sullo stesso fascicolo.

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Il quadro normativo in breve

Prima di entrare nelle sentenze, conviene fissare le poche norme su cui i giudici si sono pronunciati.

L’esdebitazione nel CCII. L’art. 278, comma 1, CCII definisce l’esdebitazione come la liberazione dai debiti, che comporta l’inesigibilità dal debitore dei crediti rimasti insoddisfatti in una liquidazione giudiziale o in una liquidazione controllata. Non si parla di “cancellazione” in senso tecnico: il debito non si estingue in astratto, ma il creditore non può più pretenderlo dal debitore. I diritti verso coobbligati, fideiussori e obbligati in via di regresso restano salvi (comma 6).

Cosa resta fuori. Il comma 7 dell’art. 278 elenca i debiti esclusi: a) gli obblighi di mantenimento e alimentari; b) i debiti per il risarcimento dei danni da fatto illecito extracontrattuale, nonché le sanzioni penali e amministrative di carattere pecuniario che non siano accessorie a debiti estinti. Nell’elenco non compaiono né l’IVA né i debiti tributari in generale. È questo il dato testuale da cui parte l’intero ragionamento.

I creditori che non partecipano. Secondo il comma 2 dell’art. 278, verso i creditori per fatto o causa anteriori che non hanno partecipato al concorso l’esdebitazione opera solo per la parte che eccede la percentuale attribuita nel concorso ai creditori di pari grado. È una regola importante per il Fisco che, per qualunque motivo, non si sia insinuato al passivo.

Tempi e condizioni. L’art. 279 consente di ottenere l’esdebitazione decorsi tre anni dall’apertura della liquidazione o alla chiusura, se anteriore. L’art. 280 fissa le condizioni soggettive: assenza di condanne definitive per bancarotta fraudolenta, delitti contro l’economia pubblica, l’industria e il commercio o altri delitti compiuti in connessione con l’esercizio dell’attività d’impresa (salvo riabilitazione); assenza di distrazioni, passività inesistenti o ricorso abusivo al credito; collaborazione con gli organi della procedura; nessuna esdebitazione nei cinque anni precedenti e non più di due in tutto. Se è in corso un procedimento penale per uno di quei reati, il tribunale rinvia la decisione. Per la liquidazione controllata, l’art. 282, comma 2, aggiunge che il debitore non deve essere stato condannato in via definitiva per i reati dell’art. 344 e non deve aver causato il sovraindebitamento con colpa grave, malafede o frode.

Il procedimento. Nella liquidazione giudiziale decide il tribunale su istanza del debitore (art. 281); nella liquidazione controllata l’esdebitazione opera alla chiusura o decorsi tre anni ed è dichiarata con decreto motivato su istanza del debitore o segnalazione del liquidatore (art. 282, comma 1). In entrambi i casi l’istanza è comunicata ai creditori ammessi, che hanno quindici giorni per le osservazioni, e il decreto è reclamabile entro trenta giorni ex art. 124. I termini corrono anche in agosto, perché l’art. 9, comma 1, CCII esclude la sospensione feriale per i procedimenti disciplinati dal Codice.

La regola penale. L’art. 10-ter del D.Lgs. 74/2000, nel testo riscritto dal D.Lgs. 87/2024 (in vigore dal 29 giugno 2024), punisce con la reclusione da sei mesi a due anni chi non versa, entro il 31 dicembre dell’anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale, l’IVA dovuta in base alla dichiarazione per un ammontare superiore a 250.000 euro per periodo d’imposta, se il debito non è in corso di estinzione mediante rateazione; in caso di decadenza dalla rateazione, il reato scatta se il residuo supera 75.000 euro.

La disciplina previgente. Per i fallimenti dichiarati prima del 15 luglio 2022 restano rilevanti gli artt. 142-143 della legge fallimentare e, per la vecchia liquidazione del patrimonio, la L. 3/2012: lo vedremo, è la Cassazione a dirlo.

L’orientamento consolidato: l’IVA non è un debito “intoccabile”

L’orientamento oggi stabile si è formato in tre passaggi, ciascuno dei quali ha risolto un pezzo del problema. Conviene ripercorrerli in ordine, perché ogni decisione si appoggia sulla precedente.

Il punto di partenza: Corte di giustizia, 7 aprile 2016, causa C-546/14 (Degano Trasporti)

La vicenda. Una società in accomandita semplice in crisi chiede al Tribunale di Udine l’ammissione al concordato preventivo con liquidazione del patrimonio. Il piano prevede il pagamento integrale di alcuni privilegiati e il pagamento parziale di altri creditori, tra cui l’Erario per l’IVA, senza transazione fiscale. All’epoca la Cassazione italiana riteneva che la legge fallimentare vietasse il pagamento parziale dell’IVA anche nel concordato. Il Tribunale di Udine, con ordinanza del 30 ottobre 2014, chiede alla Corte di giustizia se il diritto europeo imponga davvero quel divieto.

Il principio. La Seconda Sezione ha risposto che l’art. 4, paragrafo 3, TUE e gli articoli 2, 250, paragrafo 1, e 273 della direttiva IVA non ostano a una procedura concorsuale che consenta di pagare solo in parte un credito IVA, a condizione che la procedura offra garanzie serie: liquidazione dell’intero patrimonio, attestazione di un esperto indipendente che in caso di fallimento il Fisco non otterrebbe di più, diritto dello Stato di votare contro la proposta e di opporsi all’omologazione sotto il controllo del giudice. In presenza di queste garanzie, la procedura non equivale a una rinuncia generale e indiscriminata alla riscossione dell’IVA, cioè al tipo di misura che la Corte aveva censurato in precedenza nei condoni italiani.

La traduzione pratica. L’obbligo europeo di riscuotere l’IVA non è un obbligo di riscuoterla tutta e sempre, a ogni costo: è un obbligo di non rinunciarvi in modo generalizzato. In altre parole, se il tuo patrimonio viene liquidato sotto il controllo di un giudice e l’Erario ottiene almeno quanto otterrebbe in qualunque altra via, il taglio dell’IVA non è contrario al diritto dell’Unione.

Il passaggio decisivo: Corte di giustizia, 16 marzo 2017, causa C-493/15 (Identi)

La vicenda. Un imprenditore fallito ottiene dal Tribunale di Mondovì, con decreto del 14 aprile 2008, l’esdebitazione ai sensi degli artt. 142-143 della legge fallimentare. Anni dopo l’Agenzia delle Entrate gli notifica una cartella per IVA e IRAP relative al 2003. La Commissione tributaria regionale del Piemonte annulla la cartella; l’Agenzia ricorre in Cassazione sostenendo che l’IVA, per il diritto europeo, non può essere dichiarata inesigibile. La Corte suprema di cassazione, con ordinanza del 6 maggio 2015, rinvia la questione alla Corte di giustizia.

Il principio. La Settima Sezione ha stabilito che il diritto dell’Unione non osta a che i debiti IVA siano dichiarati inesigibili in applicazione di una normativa nazionale che preveda l’esdebitazione giudiziale della persona fisica, a determinate condizioni, per i debiti non soddisfatti nel fallimento. La Corte ha valorizzato le condizioni rigorose dell’istituto: liquidazione di tutto il patrimonio, soddisfazione almeno parziale dei creditori, requisiti di buona fede del debitore, verifica caso per caso da parte del giudice, possibilità per i creditori non integralmente soddisfatti, per il pubblico ministero e per qualunque interessato di proporre reclamo. Lo Stato creditore, quindi, ha voce in capitolo e può impugnare. La Corte ha richiamato espressamente il percorso seguito in Degano e ha aggiunto che l’esdebitazione non è un aiuto di Stato, perché chi non vi accede non si trova in una situazione paragonabile a quella del debitore di buona fede che la legge vuole reinserire.

La traduzione pratica. È la sentenza da cui discende la risposta positiva alla domanda del titolo. Il principio, calato nella pratica, significa che la cartella per IVA notificata dopo il decreto di esdebitazione, se riguarda debiti anteriori coperti dal beneficio, si contesta: il credito non è più esigibile nei tuoi confronti. Nella vicenda Identi era stato proprio il giudice tributario di merito ad annullare la cartella.

L’estensione al sovraindebitamento: Corte costituzionale, sentenza n. 245 del 2019

La vicenda. Il Tribunale di Udine, con ordinanza del 14 maggio 2018 (reg. ord. n. 171 del 2018), doveva decidere su un accordo di composizione della crisi ex L. 3/2012. L’art. 7, comma 1, terzo periodo, della legge stabiliva che per l’IVA il piano potesse prevedere “esclusivamente la dilazione del pagamento”. Il tribunale ha ritenuto di non poter disapplicare la norma né interpretarla in senso conforme, perché la formulazione era troppo netta, e ha sollevato questione di legittimità costituzionale.

Il principio. La Corte costituzionale, con sentenza decisa il 22 ottobre 2019 e depositata il 29 novembre 2019, ha dichiarato illegittimo l’art. 7, comma 1, terzo periodo, della L. 3/2012, limitatamente alle parole “all’imposta sul valore aggiunto”, per contrasto con l’art. 3 della Costituzione. La motivazione ripercorre Degano e Identi e osserva che, dopo la modifica dell’art. 182-ter della legge fallimentare con la L. 232/2016, nel concordato preventivo l’IVA era ormai falcidiabile. Vietare la falcidia dell’IVA al debitore non fallibile, quando era consentita all’imprenditore fallibile in una procedura con struttura analoga, creava una disparità di trattamento priva di giustificazione. La Corte ha anche notato che il nuovo Codice della crisi superava già quel divieto.

La traduzione pratica. Da allora anche il consumatore, il professionista o il piccolo imprenditore sovraindebitato possono proporre ai creditori un piano in cui l’IVA non è pagata per intero. È il presupposto culturale su cui il CCII ha costruito le procedure minori.

Il quadro che ne risulta nel CCII

L’orientamento si è consolidato nel senso che l’IVA è un credito privilegiato come altri, che si soddisfa secondo il suo grado nella liquidazione e che, per la parte rimasta insoddisfatta, segue la sorte di tutti i crediti concorsuali. Il testo dell’art. 278, comma 7, CCII ne è la conferma: il legislatore ha scelto quali debiti sottrarre alla liberazione e non vi ha messo i tributi. Chi sostiene che l’IVA sopravviva all’esdebitazione deve quindi trovare una norma che lo dica, e oggi quella norma non c’è.

Prima questione aperta: dopo la sentenza del 2024, uno Stato può escludere l’IVA dall’esdebitazione?

La questione

Il lettore attento potrebbe obiettare: la direttiva europea sulla ristrutturazione e sull’insolvenza (Dir. UE 2019/1023) non prevede forse che gli Stati possano tenere fuori dall’esdebitazione alcune categorie di debiti? E se è così, chi mi garantisce che il Fisco non sostenga che l’IVA è esclusa per sua natura?

Cosa hanno deciso i giudici

Corte di giustizia, Sez. II, 8 maggio 2024, causa C-20/23. La Corte era chiamata a chiarire se l’art. 23, paragrafo 4, della direttiva 2019/1023, che elenca le categorie di debiti che gli Stati possono escludere dall’esdebitazione, sia un elenco chiuso. La risposta è stata che l’elenco non è esaustivo: gli Stati possono escludere ulteriori categorie, compresi i debiti tributari e previdenziali, ma solo se l’esclusione è debitamente giustificata dal diritto nazionale e persegue un interesse pubblico legittimo. La giustificazione può risultare anche dai lavori preparatori, dai preamboli o da altre norme nazionali, persino costituzionali, e non deve per forza trovarsi nell’atto di recepimento. La direttiva, ha aggiunto la Corte, non riduce il margine di scelta degli Stati su quali categorie escludere.

Letta insieme a Identi, la sentenza del 2024 disegna un quadro coerente. Identi dice che il diritto europeo permette di esdebitare l’IVA; la C-20/23 dice che il diritto europeo non obbliga a esdebitare i debiti tributari e consente agli Stati di escluderli, se lo fanno in modo motivato. La scelta, quindi, è nazionale.

Corte costituzionale n. 245 del 2019, già vista, conferma che in Italia la scelta è andata nella direzione opposta all’esclusione: la Corte ha eliminato proprio la norma che trattava l’IVA come debito non riducibile nel sovraindebitamento, giudicandola irragionevole.

Se c’è contrasto

Non c’è un vero contrasto tra le pronunce, perché operano su piani diversi. Il punto delicato è un altro: la C-20/23 apre la porta a esclusioni future. L’assunzione prudenziale è questa: oggi l’IVA rientra nell’esdebitazione perché l’art. 278, comma 7, CCII non la esclude; un intervento del legislatore che la escludesse sarebbe compatibile con il diritto europeo, purché motivato, e andrebbe quindi verificato al momento della domanda. Il testo dell’art. 278 vigente a ottobre 2026 non contiene esclusioni per i tributi: il D.Lgs. 136/2024 non lo ha modificato e il D.Lgs. 147/2026 non risulta averlo toccato.

Cosa significa per te

Se l’Agenzia delle Entrate o l’agente della riscossione sostengono, dopo il tuo decreto di esdebitazione, che l’IVA è “comunque dovuta” perché risorsa propria dell’Unione, l’argomento non regge: la Corte di giustizia ha già detto in Identi che il diritto europeo non lo impone, e in C-20/23 che un’esclusione richiederebbe una scelta espressa del legislatore nazionale. La frase chiave da ricordare è che l’esclusione dei debiti fiscali dall’esdebitazione non si presume: deve essere scritta e giustificata dalla legge nazionale, e quella italiana oggi non lo fa.

Seconda questione aperta: sanzioni, interessi e reato di omesso versamento

La questione

Ammesso che l’imposta non versata diventi inesigibile, che fine fanno le sanzioni amministrative applicate per l’omesso versamento? E soprattutto: se il debito IVA supera la soglia penale, l’esdebitazione chiude anche il processo per il reato?

Cosa hanno deciso i giudici

Le sanzioni accessorie. L’art. 278, comma 7, lett. b), CCII esclude dall’esdebitazione le sanzioni amministrative pecuniarie, ma solo quelle “che non siano accessorie a debiti estinti”. La giurisprudenza di merito ha già applicato la regola alle sanzioni tributarie. Tribunale di Torino, decreto 9 aprile 2026 (noto da una sintesi pubblicata da Eutekne il 25 aprile 2026; il numero non è disponibile): in una liquidazione controllata, su segnalazione del liquidatore, il tribunale ha ritenuto che la sanzione tributaria accessoria rientri nell’esdebitazione ex art. 282, perché viene meno insieme all’obbligazione principale che si estingue. È una decisione di merito, da citare con la cautela dovuta alla mancanza del numero, ma coerente con la lettera della norma.

In altre parole, se ti trovi con una cartella che contiene imposta, sanzione per omesso versamento e interessi, la sanzione segue la sorte dell’imposta: se l’imposta è inesigibile, lo è anche la sanzione che ne dipende. Diverso è il caso di una sanzione autonoma, che non accede a un debito estinto: quella resta esclusa dal beneficio.

Il reato di omesso versamento. Qui il discorso cambia completamente. L’art. 10-ter del D.Lgs. 74/2000 punisce una condotta: il mancato versamento, entro il 31 dicembre dell’anno successivo a quello della dichiarazione, di IVA dichiarata oltre 250.000 euro per periodo d’imposta. Il reato si perfeziona a quella scadenza. L’esdebitazione interviene anni dopo e incide sull’esigibilità del credito nei confronti del debitore, non sul fatto storico del mancato versamento. Non abbiamo letto, in questa ricerca, pronunce penali che abbiano affrontato direttamente l’effetto dell’esdebitazione sul reato, e quindi non ne citiamo. Possiamo però indicare i dati normativi verificati: la riforma del 2024 ha previsto che il reato non sussista se il debito è in corso di estinzione mediante rateazione, e che in caso di decadenza dalla rateazione si sia puniti se il residuo supera 75.000 euro; l’art. 13 del D.Lgs. 74/2000 prevede la non punibilità per chi paga integralmente il debito prima dell’apertura del dibattimento, e i nuovi commi 3-bis e 3-ter introducono la non punibilità per cause sopravvenute non imputabili all’autore e alcuni indici di particolare tenuità del fatto.

Il ragionamento che ne deriva è lineare: l’esdebitazione non è un pagamento. La causa di non punibilità dell’art. 13, comma 1, presuppone l’estinzione del debito tributario mediante pagamento integrale; l’inesigibilità dichiarata dal tribunale fallimentare non produce quell’effetto. Il reato resta quindi autonomo e il processo penale prosegue per la sua strada.

Il riflesso del penale sull’esdebitazione. C’è poi il percorso inverso. L’art. 280, comma 1, lett. a), CCII preclude l’esdebitazione a chi è stato condannato con sentenza definitiva per bancarotta fraudolenta, per delitti contro l’economia pubblica, l’industria e il commercio “o altri delitti compiuti in connessione con l’esercizio dell’attività d’impresa”, e impone al tribunale di rinviare la decisione se il procedimento penale è in corso. Se l’omesso versamento IVA commesso dall’imprenditore rientri in quella formula è una questione interpretativa su cui non abbiamo trovato decisioni con estremi certi.

Se c’è contrasto

Sulle sanzioni accessorie non risultano contrasti: la lettera della norma e la decisione torinese vanno nella stessa direzione. Sul penale, invece, il punto aperto è il rapporto con l’art. 280, lett. a). L’assunzione prudenziale è che una condanna definitiva per omesso versamento IVA commessa nell’esercizio dell’impresa possa essere fatta valere come causa ostativa, e che un procedimento penale pendente possa portare al rinvio della decisione sull’esdebitazione: conviene impostare la strategia tenendone conto fin dall’inizio.

Cosa significa per te

Se il tuo debito IVA annuale resta sotto i 250.000 euro, il problema penale dell’art. 10-ter non si pone e la partita si gioca tutta sul piano civile: imposta e sanzioni accessorie possono diventare inesigibili. Se lo supera, servono due strategie coordinate, una davanti al giudice della procedura e una davanti al giudice penale. L’esdebitazione può liberarti dal debito verso l’Erario, ma non cancella il reato già commesso: chi lo dimentica rischia di trovarsi libero dai debiti e ancora imputato. Per questo l’Avv. Monardo, avvocato cassazionista e Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, imposta il fascicolo leggendo il debito IVA su entrambi i fronti: quello della liquidazione e quello del processo penale, che non si coordinano da soli.

Terza questione aperta: debito IVA vecchio, fallimento vecchio, Fisco che non si è insinuato

La questione

Due situazioni ricorrono spesso. La prima: sono stato dichiarato fallito prima della riforma, non ho ottenuto l’esdebitazione e ora vorrei usare il CCII per liberarmi anche dell’IVA rimasta. La seconda: nella mia liquidazione l’Agenzia delle Entrate non ha presentato domanda di ammissione al passivo; il debito IVA si cancella lo stesso?

Cosa hanno deciso i giudici

Cass. civ., Sez. I, ord. 3 giugno 2025, n. 14835. La Suprema Corte ha chiarito che l’istanza di esdebitazione presentata dopo il 15 luglio 2022 da chi era stato dichiarato fallito prima di quella data resta regolata dalla legge fallimentare, perché l’art. 390 CCII non menziona le procedure di esdebitazione; lo stesso vale per la liquidazione del patrimonio della L. 3/2012. Gli artt. 278 e seguenti CCII presuppongono infatti una liquidazione giudiziale o controllata. Per il debito IVA di un vecchio fallito, quindi, il riferimento resta l’art. 142 l.fall., cioè proprio la norma su cui si è pronunciata la Corte di giustizia in Identi.

Cass. civ., Sez. I, ord. 14 novembre 2025, n. 30108. La Corte, enunciando un principio di diritto ai sensi dell’art. 363 c.p.c., ha affermato che il debitore incapiente già dichiarato fallito, che per qualsiasi ragione non abbia ottenuto l’esdebitazione dell’art. 142 l.fall., non può poi invocare l’esdebitazione dell’incapiente dell’art. 283 CCII per la stessa esposizione debitoria del fallimento. Ha lasciato espressamente aperto il caso dei debiti sorti dopo il fallimento.

Cass. civ., Sez. I, ord. 6 novembre 2024, n. 28505. In un caso regolato dalla legge fallimentare, la Corte ha ritenuto che la scarsa consistenza del patrimonio non precluda l’esdebitazione se non dipende da condotte ostruzionistiche, fraudolente o distrattive, e ha osservato che l’art. 280 CCII ha eliminato il requisito oggettivo della soddisfazione minima dei creditori. È un principio rilevante per chi ha un forte debito IVA a fronte di un attivo modesto.

Il Fisco non insinuato: art. 278, comma 2, e la Corte costituzionale. Se l’Erario non partecipa al concorso, l’esdebitazione opera solo per la parte eccedente la percentuale pagata ai creditori di pari grado. La regola è stata contestata: i Tribunali di Verona (ord. 4 agosto 2025, r.o. 230/2025) e di Milano (ord. 22 dicembre 2025, r.o. 27/2026) hanno sollevato questione di legittimità, chiedendo che l’esdebitazione operi pienamente anche verso i creditori non insinuati, alla luce della Dir. UE 2019/1023. Corte cost., ord. n. 104 del 2026 (decisa il 4 maggio 2026, depositata l’11 giugno 2026) ha restituito gli atti senza esaminare il merito: i creditori ammessi al passivo sono parti del giudizio di esdebitazione e le ordinanze andavano notificate anche a loro. La questione, restituita con l’ord. 104/2026 per un vizio di notifica, è tornata davanti alla Corte (ordinanze ripubblicate in G.U. il 23/9/2026) ed è in attesa di decisione.

Se c’è contrasto

Sul regime transitorio la Cassazione ha preso una posizione netta, che va assunta come orientamento prevalente. Sull’art. 278, comma 2, la questione è aperta. L’assunzione prudenziale è che oggi la regola vigente vale: se l’Erario non si è insinuato, può ancora pretendere da te, per l’IVA anteriore, una somma pari alla percentuale pagata ai creditori del suo stesso grado; una diversa soluzione dipenderà dalla decisione della Corte costituzionale.

Cosa significa per te

Se sei un ex fallito con debito IVA, la prima verifica è la data della sentenza di fallimento: prima del 15 luglio 2022, la tua esdebitazione si regola con la legge fallimentare e la strada dell’incapiente per quegli stessi debiti è chiusa. Se sei in liquidazione controllata o giudiziale, devi controllare se l’Agenzia delle Entrate e l’agente della riscossione sono stati ammessi al passivo e con quale grado. Il debito IVA si “cancella” per intero solo verso il Fisco che ha partecipato al concorso; verso quello rimasto fuori, oggi, la liberazione è parziale e calcolata sulla percentuale dei creditori di pari grado.

La pronuncia più recente e rilevante: la Consulta sui tempi dell’istanza (sent. n. 74 del 2026)

Tra le decisioni più nuove, quella che incide di più sul percorso concreto di chi vuole liberarsi dell’IVA è la sentenza della Corte costituzionale n. 74 del 2026, decisa il 23 febbraio 2026, depositata il 12 maggio 2026 e pubblicata nella G.U. n. 19 del 13 maggio 2026. La questione era stata sollevata dal Tribunale di Arezzo con ordinanza del 26 giugno 2025 (r.o. 189/2025).

Il contesto. L’art. 281, comma 1, CCII prevede che, nella liquidazione giudiziale, il tribunale dichiari inesigibili i debiti concorsuali non soddisfatti su istanza del debitore “contestualmente” alla pronuncia del decreto di chiusura. Letta in senso strettamente cronologico, la norma rischiava di produrre un effetto paradossale: il debitore che non avesse depositato l’istanza in tempo utile per essere decisa insieme alla chiusura avrebbe perso il beneficio, restando esposto anche per l’IVA. Il rimettente dubitava che la norma, così intesa, rispettasse la legge delega (art. 76 Cost.).

La motivazione in linguaggio piano. La Corte ha dichiarato la questione non fondata “nei sensi di cui in motivazione”, cioè salvando la norma con un’interpretazione precisa. La contestualità va intesa in senso logico-funzionale, non solo cronologico: l’istanza depositata subito dopo la chiusura può essere decisa con un decreto successivo. La Corte ha anche invitato il legislatore a fissare un termine certo per la presentazione dell’istanza.

Cosa cambia rispetto a prima. Prima della sentenza, il debitore e il suo difensore dovevano temere che un ritardo di pochi giorni rispetto al decreto di chiusura facesse sfumare l’esdebitazione, con conseguenze pesantissime proprio sui debiti tributari, che sono spesso i più consistenti. Dopo la sentenza, l’istanza tempestiva rispetto alla chiusura resta la regola di prudenza, ma un deposito immediatamente successivo non è di per sé fatale. Manca ancora un termine legale certo: finché il legislatore non lo fisserà, la condotta corretta è depositare l’istanza prima della chiusura o, al più tardi, subito dopo, senza contare su margini che la legge non indica.

Per chi ha un debito IVA, la sentenza ha un ulteriore significato. Il beneficio si gioca spesso sulla correttezza del procedimento: comunicazione dell’istanza ai creditori ammessi (tra cui l’Erario), osservazioni nei quindici giorni, decreto, reclamo nei trenta giorni. La Corte, con l’ord. 104/2026, ha ricordato che i creditori ammessi sono parti di questo giudizio; con la sent. 74/2026 ha chiarito che il tempo dell’istanza va letto con ragionevolezza. Insieme, le due decisioni dicono che l’esdebitazione è un vero giudizio, in cui l’Agenzia delle Entrate può interloquire, e in cui gli errori formali pesano.

Accanto a queste, due ordinanze della Cassazione meritano una menzione perché incidono sulla meritevolezza del debitore con forti debiti fiscali. Cass. civ., Sez. I, ord. 31 luglio 2025, n. 22074 ha affermato che l’apertura della liquidazione controllata non può essere negata con un giudizio di non meritevolezza: negligenza e imprudenza del debitore si valutano nella successiva fase dell’esdebitazione (artt. 280 e 282, comma 2). Cass. civ., Sez. I, ord. 28 aprile 2026, n. 11603 ha confermato che per aprire la liquidazione controllata non serve la meritevolezza, ma che la relazione dell’OCC sulle cause dell’indebitamento e sulla diligenza del debitore è requisito di ammissibilità soggetto a controllo sostanziale del giudice; la condotta del debitore conta in sede di esdebitazione. In senso diverso si colloca un precedente di merito isolato, Trib. Ascoli Piceno 8 novembre 2024 (noto da una rassegna, senza numero), che già all’apertura aveva espresso un giudizio prognostico negativo sull’esdebitazione per colpa grave e malafede, valorizzando lo squilibrio nell’assunzione dei debiti e il lungo indebitamento verso enti pubblici.

Il messaggio, per chi ha accumulato IVA non versata per anni, è chiaro: il debito fiscale in sé non preclude l’esdebitazione, ma la storia di come si è formato verrà esaminata, e conviene ricostruirla e documentarla prima che lo faccia il liquidatore o il creditore.

I principi applicati ai casi reali

Le tre ipotesi che seguono sono esercizi dimostrativi, costruiti su dati di fantasia, per mostrare come i principi visti si combinano. Non sono casi seguiti dallo Studio.

Ipotesi 1: ex artigiano in liquidazione controllata, IVA sotto soglia penale

Dati di partenza. Un ex artigiano chiude la partita IVA con debiti IVA relativi agli anni 2019-2021: imposta 41.870,35 €, sanzioni per omesso versamento 12.561,10 €, interessi 3.214,80 €. Nessun anno supera i 250.000 euro di IVA dichiarata e non versata. La liquidazione controllata è aperta lunedì 20 gennaio 2025. L’agente della riscossione si insinua al passivo per l’intero importo, in privilegio per l’imposta.

Sviluppo. Il liquidatore vende un’auto e acquisisce per tre anni la quota di stipendio eccedente il fabbisogno familiare. Il riparto attribuisce ai creditori del grado dell’IVA il 9,4%: l’Erario incassa 3.935,81 € sull’imposta. Decorsi tre anni dall’apertura (giovedì 20 gennaio 2028), l’esdebitazione può operare anche a procedura aperta (art. 282, comma 1).

Esito alla luce delle pronunce. Il residuo d’imposta di 37.934,54 € diventa inesigibile: Identi (C-493/15) esclude che il diritto europeo lo impedisca e l’art. 278, comma 7, CCII non esclude i tributi. Le sanzioni per omesso versamento sono accessorie al debito estinto e seguono la sua sorte, come ha ritenuto il Tribunale di Torino il 9 aprile 2026. Restano da verificare le condizioni soggettive: in base a Cass. 22074/2025 e 11603/2026 la condotta del debitore, comprese le ragioni dell’accumulo del debito fiscale, sarà valutata proprio in questa fase. Non c’è alcun profilo penale, perché la soglia dell’art. 10-ter non è stata superata.

Ipotesi 2: imprenditore con IVA oltre soglia e procedimento penale pendente

Dati di partenza. Un imprenditore individuale ha dichiarato per l’anno d’imposta 2023, con dichiarazione presentata nel 2024, IVA dovuta per 312.460 € e non l’ha versata, né ha chiesto la rateazione. La scadenza penale del 31 dicembre 2025 (mercoledì) passa senza pagamento: il reato dell’art. 10-ter è perfezionato, perché l’importo supera i 250.000 euro. La liquidazione giudiziale è aperta lunedì 16 marzo 2026. La Procura avvia il procedimento penale.

Sviluppo. Sul piano civile, l’Erario si insinua al passivo. L’esdebitazione potrà essere chiesta alla chiusura o, al più tardi, decorsi tre anni dall’apertura (venerdì 16 marzo 2029). Sul piano penale, il processo prosegue in modo autonomo: l’esdebitazione, anche se ottenuta, non è un pagamento integrale e non integra la causa di non punibilità dell’art. 13, comma 1, D.Lgs. 74/2000.

Esito alla luce delle pronunce. Il nodo è l’art. 280, comma 1, lett. a), CCII. Se il tribunale ritenesse l’omesso versamento un delitto “compiuto in connessione con l’esercizio dell’attività d’impresa”, il procedimento penale pendente porterebbe al rinvio della decisione sull’esdebitazione fino all’esito del processo, e una condanna definitiva la precluderebbe salvo riabilitazione. Non abbiamo trovato pronunce con estremi certi su questo punto: per questo la strategia prudente è difendersi nel processo penale con la stessa attenzione dedicata alla procedura concorsuale, e valutare subito le vie che la legge offre (art. 13, commi 3-bis e 3-ter). Se l’esdebitazione arriva, l’imposta residua e le sanzioni accessorie diventano inesigibili nei suoi confronti, ma la vicenda penale va chiusa separatamente.

Ipotesi 3: Erario non insinuato e reclamo in pieno agosto

Dati di partenza. In una liquidazione controllata, per un debito IVA anteriore di 52.380 € l’Agenzia delle Entrate non presenta domanda di ammissione al passivo. Ai creditori dello stesso grado viene attribuito nel concorso il 12%.

Sviluppo. In base all’art. 278, comma 2, CCII, verso il creditore che non ha partecipato al concorso l’esdebitazione opera solo per la parte che eccede la percentuale attribuita ai creditori di pari grado. L’Erario conserva quindi la possibilità di pretendere 6.285,60 € (il 12% di 52.380 €); il resto, 46.094,40 €, è inesigibile. Il decreto che dichiara l’esdebitazione è comunicato giovedì 22 luglio 2027. Il termine di trenta giorni per il reclamo ex art. 124 scadrebbe sabato 21 agosto 2027 e slitta a lunedì 23 agosto 2027.

Esito alla luce delle pronunce. Il termine corre in agosto: l’art. 9, comma 1, CCII esclude la sospensione feriale per i procedimenti del Codice. Sulla quota di 6.285,60 € pesa la questione di legittimità costituzionale dell’art. 278, comma 2, sollevata dai Tribunali di Verona e Milano, restituita con l’ord. 104/2026 per un vizio di notifica e tornata davanti alla Corte con le ordinanze ripubblicate in G.U. il 23 settembre 2026. Se la Corte accogliesse la questione, la liberazione verso il creditore non insinuato potrebbe diventare piena; fino ad allora vale la regola vigente.

La giurisprudenza in tabella

La tabella che segue raccoglie tutte le decisioni utilizzate in questa analisi. Abbiamo indicato gli estremi come risultano dalle fonti consultate: quando la fonte non riportava il numero di una decisione di merito, lo abbiamo segnalato. Le pronunce della Corte di giustizia e della Corte costituzionale sono state lette nel testo o nella scheda ufficiale; per alcune ordinanze della Cassazione abbiamo letto la massima o ampi passaggi riportati in altre decisioni, come indicato. Si noti che le decisioni europee del 2016 e del 2017 riguardano la legge fallimentare e non il CCII: il loro valore attuale sta nel principio, che il Codice ha recepito senza escludere l’IVA dalla liberazione. La colonna “rilevanza pratica” indica in una riga perché la decisione conta per chi ha un debito IVA.

La sintesi operativa

Dall’insieme delle decisioni si possono estrarre alcuni principi pratici, utili a chi ha un debito IVA e si chiede se e come liberarsene.

• L’IVA non versata può diventare inesigibile con l’esdebitazione: lo consente il diritto europeo (Identi, C-493/15) e lo prevede il CCII, che all’art. 278, comma 7, non esclude i debiti tributari.
• Il diritto europeo permette agli Stati di escludere i tributi dall’esdebitazione, ma solo con una scelta motivata del legislatore (C-20/23): in Italia, a ottobre 2026, quella scelta non c’è.
• La falcidia dell’IVA è ammessa anche nelle procedure di sovraindebitamento (Corte cost. 245/2019); nel concordato minore il giudice può omologare anche senza l’adesione del Fisco, se l’adesione è determinante e la proposta è conveniente rispetto alla liquidazione (art. 80, comma 3, CCII).
• Le sanzioni amministrative accessorie all’IVA estinta seguono la sorte dell’imposta (art. 278, comma 7, lett. b; Trib. Torino 9/4/2026); quelle autonome restano escluse.
• L’esdebitazione non è un pagamento e non cancella il reato di omesso versamento IVA dell’art. 10-ter: il processo penale va gestito separatamente.
• Un procedimento penale pendente o una condanna definitiva per delitti connessi all’impresa possono incidere sull’esdebitazione (art. 280, lett. a): la strategia va costruita su entrambi i fronti fin dall’inizio.
• Chi è stato dichiarato fallito prima del 15 luglio 2022 resta soggetto alla legge fallimentare per l’esdebitazione (Cass. 14835/2025) e non può usare l’art. 283 per gli stessi debiti (Cass. 30108/2025).
• Verso l’Erario non insinuato la liberazione è parziale (art. 278, comma 2), ma la regola è all’esame della Corte costituzionale: va monitorata.
• La condotta del debitore conta nella fase finale (Cass. 22074/2025 e 11603/2026): le cause dell’accumulo del debito IVA vanno ricostruite e documentate.
• I tempi sono stretti e corrono anche in agosto: quindici giorni per le osservazioni dei creditori, trenta per il reclamo, istanza da presentare a ridosso della chiusura (Corte cost. 74/2026).

Le domande sul “quindi in pratica?”

Ho ricevuto una cartella IVA dopo il decreto di esdebitazione: devo pagarla?
Se la cartella riguarda IVA anteriore all’apertura della procedura e coperta dal decreto, il credito è inesigibile nei tuoi confronti. Nella vicenda decisa dalla Corte di giustizia il 16 marzo 2017 (C-493/15) era stata proprio una cartella successiva all’esdebitazione a essere annullata dal giudice tributario di merito. Va verificato però se il Fisco si era insinuato al passivo: se non lo aveva fatto, ai sensi dell’art. 278, comma 2, CCII può pretendere la percentuale pagata ai creditori di pari grado.

Le sanzioni sull’IVA si cancellano anche loro?
Quelle accessorie all’imposta estinta sì: l’art. 278, comma 7, lett. b), esclude dall’esdebitazione solo le sanzioni che non siano accessorie a debiti estinti, e il Tribunale di Torino, con decreto del 9 aprile 2026, ha applicato il principio a una sanzione tributaria in una liquidazione controllata. Le sanzioni autonome, non collegate a un debito estinto, restano fuori.

Se ottengo l’esdebitazione, il processo penale per omesso versamento IVA si chiude?
No. Il reato dell’art. 10-ter si perfeziona alla scadenza del 31 dicembre dell’anno successivo alla dichiarazione, se l’IVA non versata supera i 250.000 euro e non c’è una rateazione in corso. L’esdebitazione non equivale al pagamento integrale richiesto dall’art. 13, comma 1, D.Lgs. 74/2000. Le due vicende vanno gestite in parallelo.

Sono un ex fallito del 2018 con IVA ancora a carico: posso usare il nuovo Codice?
Per i debiti di quel fallimento, secondo Cass. 14835/2025, l’esdebitazione resta regolata dalla legge fallimentare, cioè dall’art. 142 l.fall. su cui si è pronunciata la Corte di giustizia in Identi. E Cass. 30108/2025 esclude che tu possa ricorrere all’esdebitazione dell’incapiente dell’art. 283 CCII per la stessa esposizione debitoria. Resta aperto il discorso per i debiti sorti dopo il fallimento.

Il fatto che il mio debito sia soprattutto verso l’Erario mi fa perdere il beneficio?
Non di per sé. Cass. 28505/2024 ha escluso che la scarsità del patrimonio precluda l’esdebitazione in assenza di condotte fraudolente, e Cass. 22074/2025 e 11603/2026 collocano la valutazione della condotta nella fase dell’esdebitazione. Un precedente isolato di merito (Trib. Ascoli Piceno 8/11/2024) ha però dato peso al lungo indebitamento verso enti pubblici: per questo conviene spiegare con documenti come e perché l’IVA non è stata versata.

Cosa può fare lo Studio Monardo sul tuo debito IVA

Applichiamo gli orientamenti visti al tuo fascicolo, con impegni di mezzi e non promesse di risultato. In concreto:

1. Ricostruiamo la posizione IVA anno per anno, estraendo estratti di ruolo e dichiarazioni, per distinguere imposta, sanzioni accessorie, sanzioni autonome e interessi, e per verificare se qualche annualità supera la soglia dell’art. 10-ter.
2. Verifichiamo la data della sentenza di fallimento o di apertura della procedura, per stabilire se si applica la legge fallimentare (Cass. 14835/2025) o il CCII e se la via dell’art. 283 è preclusa (Cass. 30108/2025).
3. Scegliamo lo strumento più adatto: liquidazione controllata con esdebitazione, oppure concordato minore con falcidia dell’IVA e richiesta di omologazione anche senza adesione del Fisco quando ne ricorrono i presupposti (art. 80, comma 3, CCII).
4. Prepariamo con l’OCC la documentazione sulle cause dell’indebitamento, perché la relazione sia completa ai fini dell’ammissibilità (Cass. 11603/2026) e la condotta del debitore sia già spiegata in vista dell’esdebitazione.
5. Controlliamo l’insinuazione al passivo dell’Agenzia delle Entrate e dell’agente della riscossione, grado e importi, per prevedere gli effetti dell’art. 278, comma 2, e monitorare la questione pendente davanti alla Corte costituzionale.
6. Depositiamo l’istanza di esdebitazione nei tempi corretti, alla chiusura o decorsi tre anni dall’apertura, tenendo conto della lettura della contestualità data dalla Corte costituzionale nella sent. 74/2026.
7. Replichiamo alle osservazioni dei creditori nei quindici giorni e gestiamo il reclamo ex art. 124 nei trenta giorni, ricordando che i termini corrono anche in agosto (art. 9, comma 1, CCII).
8. Impugniamo le cartelle e gli atti di riscossione notificati dopo il decreto per debiti IVA coperti dall’esdebitazione, facendo valere l’inesigibilità e la caduta delle sanzioni accessorie.
9. Coordiniamo la difesa civile con quella penale quando l’IVA non versata supera le soglie dell’art. 10-ter, valutando rateazione, pagamento e cause di non punibilità, e gestendo gli effetti sull’art. 280, lett. a).
10. Seguiamo il contenzioso fino all’ultimo grado, con la stessa linea difensiva dalla prima analisi al giudizio di legittimità.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

La qualifica di cassazionista è la leva centrale di questa analisi: gli orientamenti su IVA ed esdebitazione si sono formati e si discutono fino in Cassazione, e lo Studio può difenderli in ogni grado con lo stesso difensore e la stessa strategia, senza dispersioni tra un passaggio e l’altro. Accanto a questa, la qualifica di Gestore della crisi e il ruolo di fiduciario di un OCC consentono di impostare la procedura sapendo che cosa l’organismo e il tribunale si aspettano di trovare nel fascicolo.

Sul debito IVA lavorano insieme avvocati e commercialisti dello staff: i primi sul procedimento, sull’esdebitazione e sul contenzioso, i secondi sulla ricostruzione delle annualità, delle sanzioni e degli interessi. Un unico fascicolo, una sola strategia, dalla domanda all’eventuale giudizio di legittimità.

In chiusura

La risposta alla domanda del titolo, alla luce della giurisprudenza, è sì: l’IVA non versata può diventare inesigibile con l’esdebitazione, insieme alle sanzioni che le sono accessorie. Ma il sì ha confini precisi. Non tocca il reato di omesso versamento, dipende dalla condotta del debitore, cambia se l’Erario non si è insinuato e segue la legge fallimentare per i vecchi fallimenti. Su alcuni punti, a cominciare dall’art. 278, comma 2, la parola definitiva spetta ancora alla Corte costituzionale.

Lo Studio Monardo è specializzato proprio in questa materia perché l’esdebitazione è l’esito delle procedure di sovraindebitamento che l’Avv. Monardo conosce dall’interno, come Gestore della crisi iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e fiduciario di un OCC. Il debito IVA richiede inoltre una lettura tributaria che lo staff multidisciplinare in diritto bancario e tributario da lui coordinato fornisce sullo stesso fascicolo, e una difesa che, da avvocato cassazionista, può seguire fino all’ultimo grado.

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