Introduzione

In Italia molte società “di facciata” operano non per svolgere una reale attività produttiva ma per creare schermi patrimoniali o per aggirare obblighi fiscali e previdenziali. L’impresa di facciata o società schermo è un soggetto giuridico apparentemente regolare che in realtà viene usato dai soci per celare beni o attività, accumulare debiti e sottrarsi alle responsabilità. Le conseguenze sono spesso drammatiche: cartelle esattoriali, avvisi di addebito dell’INPS, pignoramenti da parte delle banche e l’azione penale del fisco. Le autorità di controllo oggi dispongono di strumenti sempre più incisivi per smascherare simili strutture – si pensi alla recente giurisprudenza di legittimità che considera l’abuso della personalità giuridica un indice per imputare direttamente al dominus i debiti della società .

La lotta alle società schermo ha coinvolto il legislatore che, con il decreto legislativo 110/2024 (riforma della riscossione) e la Legge 199/2025 (Legge di Bilancio 2026), ha introdotto norme sulla definizione agevolata dei debiti (rottamazione‑quinquies) e sull’automatica restituzione dei carichi non riscossi entro cinque anni . Parallelamente, la Legge 3/2012 e il Codice della crisi (d.lgs. 14/2019) mettono a disposizione procedure di sovraindebitamento per imprenditori individuali e società di persona, consentendo a chi è soffocato dai debiti di ottenere una ristrutturazione o l’esdebitazione .

Questa guida, aggiornata a gennaio 2026, intende spiegare in modo chiaro e autorevole come un imprenditore o socio di una impresa di facciata possa difendersi dai creditori pubblici e privati: Agenzia delle Entrate – Riscossione (AdER), INPS, banche o fornitori. Verranno analizzati gli strumenti normativi, le più recenti sentenze della Cassazione e le strategie pratiche per impedire pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi e responsabilità personali.

Perché leggere questa guida

1. Rischi concreti: l’utilizzo di società schermo per frodare il fisco porta a responsabilità penali e patrimoniali. La Cassazione ha stabilito che la confusione dei patrimoni e l’uso dell’azienda per fini personali permettono di superare lo schermo societario . È fondamentale comprendere gli errori da evitare per non aggravare la situazione.
2. Norme e giurisprudenza aggiornate: approfondiremo le disposizioni legislative (art. 37 d.P.R. 600/1973, art. 10‑bis L. 212/2000, art. 2560 c.c., d.lgs. 110/2024, Legge 199/2025) e le pronunce più recenti (Cass. 2284/2025, 23987/2025, 28520/2025, 28706/2025) .
3. Soluzioni concrete e strategie legali: oltre alla possibilità di contestare cartelle e avvisi di addebito, esistono strumenti alternativi come la rottamazione‑quinquies, le rateizzazioni e le procedure di sovraindebitamento che possono consentire la riduzione o l’azzeramento del debito.

Chi siamo

Questo articolo è curato dall’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e dal suo staff multidisciplinare composto da avvocati e commercialisti esperti in diritto bancario, tributario e nella gestione della crisi d’impresa. L’Avv. Monardo è:

• Avvocato cassazionista, iscritto all’albo speciale della Corte di Cassazione; vanta una lunga esperienza nel contenzioso bancario e tributario.
• Coordinatore di professionisti a livello nazionale: il suo team fornisce assistenza a imprenditori, professionisti e privati sull’intero territorio italiano, con particolare attenzione alle regioni del Sud.
• Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto presso il registro del Ministero della Giustizia, con qualifica ai sensi della Legge 3/2012; è professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) .
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa, ai sensi del D.L. 118/2021 (istituto ora confluito nel Codice della crisi), abilitato a gestire le procedure di composizione negoziata per aziende in difficoltà .

Lo Studio Legale Monardo è quindi in grado di assistere il debitore in tutte le fasi: dall’analisi preventiva della notifica e dell’atto impositivo, alla predisposizione di ricorsi tributari e giudiziari, fino alla negoziazione con banche e creditori e alla redazione di piani di rientro. Il nostro approccio è pratico e orientato alla soluzione: valutiamo la situazione concreta del cliente, individuiamo le anomalie negli atti del fisco o dell’INPS, proponiamo opposizioni davanti alle commissioni tributarie e ai giudici ordinari, e studiamo soluzioni alternative come accordi stragiudiziali o procedure di sovraindebitamento.

Se hai ricevuto una cartella esattoriale, un avviso di addebito o un pignoramento, non aspettare: contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team compilando il modulo che trovi in fondo a questa guida. Riceverai una valutazione legale personalizzata e saprai come bloccare le azioni esecutive e proteggere i tuoi beni.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

Per capire come difendersi quando una società di facciata accumula debiti, è essenziale esaminare la normativa in materia e le pronunce dei tribunali. Le fonti legislative e giurisprudenziali descritte di seguito costituiscono il quadro di riferimento entro cui l’avvocato opera per tutelare il debitore.

1.1 Abuso di personalità giuridica e interposizione fittizia

La Cassazione ha affrontato più volte il fenomeno delle società schermo o imprese di facciata. In una recente ordinanza (Cass. 2284/2025), la Corte ha stabilito che non è necessario provare che la società fosse fittizia fin dall’origine: basta dimostrare che i soci hanno utilizzato la persona giuridica per scopi personali e che c’è stata confusione patrimoniale . Secondo la Corte, l’uso di parenti come soci e il passaggio di beni aziendali nella disponibilità personale dei soci sono indici dell’abuso. In tal caso, l’autorità fiscale può superare lo schermo societario e attribuire i debiti e le sanzioni direttamente al socio dominus.

Il quadro normativo che consente questa qualificazione si fonda su diversi articoli:

• Art. 37(3) d.P.R. 600/1973: dispone che, quando vi è interposizione fittizia di persone, il reddito è imputato al soggetto che, in sostanza, ne dispone . Ciò consente all’Agenzia delle Entrate di recuperare imposte nei confronti del dominus che utilizza una società di facciata.
• Art. 10‑bis L. 212/2000 (Statuto del contribuente): vieta l’abuso del diritto, inteso come utilizzo di forme giuridiche o contratti per ottenere vantaggi fiscali indebiti, contrari alle finalità delle norme . Il contribuente che abusa della propria personalità giuridica rischia di vedere riqualificate le operazioni e di incorrere in sanzioni.
• Art. 2560 c.c.: in caso di trasferimento d’azienda, il cedente risponde dei debiti anteriori se i creditori non liberano il cedente; l’acquirente è responsabile solo dei debiti risultanti dai libri contabili obbligatori . La Cassazione (ord. 14020/2025) ha ribadito che questa norma non si applica per analogia a cessioni simulate e che, per trasferire i debiti a un’altra società, è necessario un accordo espresso di accollo .
• Art. 2112 c.c. e art. 2082 c.c.: regolano la cessione di ramo d’azienda. La Cassazione (ord. 23844/2025) ha dichiarato nullo il trasferimento di un ramo privo di autonomia funzionale ; tale decisione è importante per smascherare cessioni di rami fatte solo per scaricare debiti.

Oltre a queste norme, la giurisprudenza ha sviluppato la figura del dominus societatis (amministratore di fatto). L’ordinanza 23987/2025, pubblicata dal MEF, ha stabilito che la responsabilità fiscale può essere imputata all’imprenditore che gestisce la società come un proprio patrimonio (uti dominus), indipendentemente dal fatto che egli sia amministratore di diritto .

1.2 Riscossione, cartelle e notifiche

Le società di facciata accumulano spesso debiti fiscali; per comprendere la difesa occorre conoscere la normativa sulla riscossione:

Cartelle esattoriali e avvisi di addebito

• D.P.R. 602/1973: disciplina la riscossione delle imposte. Gli atti principali sono la cartella esattoriale, l’avviso di addebito (per contributi INPS), l’intimazione di pagamento e l’estratto di ruolo. L’art. 50 obbliga l’agente della riscossione a notificare l’intimazione prima di procedere a esecuzione forzata .
• D.Lgs. 546/1992: regola il processo tributario e contiene l’elenco degli atti impugnabili (art. 19), tra cui l’intimazione di pagamento, l’estratto di ruolo e la cartella .
• Legge 3/2012 e Codice della crisi (d.lgs. 14/2019): prevedono che l’apertura di una procedura di sovraindebitamento sospenda le azioni esecutive individuali e la produzione di interessi .

Notifica degli atti

• Avviso di addebito INPS: è emesso per i contributi non versati e sostituisce la cartella esattoriale. La Cassazione (ord. 21847/2025) ha stabilito che la notifica tramite posta è valida dopo dieci giorni dalla compiuta giacenza e non è necessario un’ulteriore comunicazione al destinatario . Il contribuente ha 40 giorni per impugnarlo davanti al giudice del lavoro, diversamente dall’avviso di accertamento tributario che si impugna entro 60 giorni. .
• Intimazione di pagamento: è un atto con cui AdER invita il contribuente a pagare entro 5 giorni. La Cassazione (ord. 28706/2025) ha ribadito che la prescrizione del debito non opera automaticamente e che il debitore deve impugnare l’intimazione entro 60 giorni; diversamente, non potrà più eccepire la prescrizione . Si tratta di un atto autonomamente impugnabile ai sensi dell’art. 19 d.lgs. 546/1992 .
• Estratto di ruolo: è una copia informatica del ruolo. La legge prevede la possibilità di impugnarlo solo in presenza di un pregiudizio. Il d.lgs. 110/2024 ha esteso i casi di pregiudizio a procedimenti di crisi d’impresa o sovraindebitamento, operazioni di finanziamento e cessione di azienda . La Cassazione (ord. 6269/2025) ha affermato che tali nuove ipotesi si applicano anche ai ricorsi pendenti .

1.3 Definizione agevolata e discarico automatico

Per far fronte al pesante arretrato delle cartelle, il legislatore ha introdotto diverse definizioni agevolate (rottamazioni). L’ultima in ordine di tempo è la rottamazione‑quinquies (Legge 199/2025, art. 1, commi 40‑55), applicabile ai carichi affidati ad AdER dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023. Consente di pagare solo l’imposta e le somme a titolo di rimborso spese per la notifica, senza sanzioni e interessi . La domanda va presentata entro il 30 aprile 2026 e il pagamento può avvenire in unica soluzione o con un massimo di 54 rate bimestrali con interesse del 3% a partire dal 1° agosto 2026 . Sono esclusi i carichi derivanti da recuperi di aiuti di Stato, multe, sanzioni penali, contributi accertati da avvisi di addebito e altre eccezioni . Chi non aveva pagato le rate delle precedenti rottamazioni può aderire di nuovo .

Parallelamente, il d.lgs. 110/2024 introduce il discarico automatico dei ruoli iscritti dal 1° gennaio 2025: se il carico non viene riscossi entro cinque anni, AdER lo restituisce al creditore, con conseguente cancellazione del ruolo . La restituzione non estingue il debito, che potrà essere di nuovo iscritto a ruolo se emergono nuovi beni . Per i carichi dal 2000 al 2024, invece, un’apposita commissione programmerà la cancellazione graduale .

1.4 Sovraindebitamento e composizione negoziata

Quando i debiti hanno raggiunto livelli insostenibili, la Legge 3/2012 e il Codice della crisi (d.lgs. 14/2019) offrono strumenti per ristrutturare o eliminare l’esposizione. Le procedure sono tre :

1. Accordo del debitore: il debitore imprenditore propone un piano ai creditori, che devono approvarlo con la maggioranza del 60% dei crediti. Se omologato dal giudice, permette di pagare solo una parte dei debiti e ottenere l’esdebitazione per il resto.
2. Piano del consumatore: è riservato a persone fisiche non imprenditori; non richiede l’approvazione dei creditori. Il giudice valuta la meritevolezza e omologa il piano, concedendo la liberazione dai debiti residui.
3. Liquidazione controllata dei beni: comporta la vendita di tutti i beni (eccetto quelli impignorabili) e la distribuzione del ricavato ai creditori; al termine il debitore può ottenere l’esdebitazione .

Dal 2021 esiste anche la composizione negoziata per la soluzione della crisi d’impresa (artt. 12‑25‑quinquies d.lgs. 14/2019), introdotta dal D.L. 118/2021. È un procedimento volontario per imprenditori commerciali o agricoli in squilibrio patrimoniale o economico . La domanda si presenta attraverso una piattaforma telematica; la pubblicazione nel registro delle imprese consente di richiedere misure protettive che bloccano le azioni esecutive dei creditori . L’imprenditore può sospendere le regole di scioglimento per perdita del capitale sociale . L’esperto negoziatore iscritto nell’elenco nazionale, come l’Avv. Monardo, aiuta il debitore a trovare un accordo con i creditori .

1.5 Pignoramenti, ipoteche e altre azioni esecutive

Quando il debito non viene pagato, AdER o il creditore bancario può attivare misure coercitive:

• Pignoramento presso terzi: l’Agente della riscossione può bloccare il conto corrente o lo stipendio del debitore. La Cassazione (ord. 28520/2025) ha precisato che, in caso di pignoramento di conto corrente, la banca è tenuta a versare anche le somme che verranno accreditate nei 60 giorni successivi alla notifica, in quanto lo spatium deliberandi costituisce periodo di pignoramento . Il legislatore (art. 72‑bis d.P.R. 602/1973) consente all’Agente di pignorare senza l’intervento del giudice.
• Ipoteca legale: AdER può iscrivere ipoteca sui beni immobili del debitore; per importi fino a 20.000 euro la misura è stata limitata dalla Corte Costituzionale; è necessario che prima sia stata notificata l’intimazione di pagamento.
• Fermi amministrativi su autoveicoli e natanti: sono disposti a garanzia del credito tributario; anche questi devono essere preceduti dall’intimazione.
• Altre azioni esecutive: pignoramenti immobiliari e presso terzi effettuati da banche o creditori privati; opposizioni nei giudizi esecutivi si basano sul codice di procedura civile (artt. 615, 617 e 618 c.p.c.).

1.6 Cassazione e pronunce recenti: quadro giurisprudenziale

Di seguito si riepilogano le principali decisioni della Corte di Cassazione in materia di società schermo e riscossione, rilevanti per il periodo 2024‑2025:

Sentenza/ordinanza	Principio giuridico e utilità per il debitore	Fonti/citazioni
Cass. 2284/2025	La società può essere considerata schermo anche se non era fittizia dall’origine; è sufficiente la confusione patrimoniale e l’uso abusivo della personalità giuridica . Il dominus risponde dei debiti societari.
Cass. 23987/2025	Per trasferire la responsabilità fiscale al dominus che gestisce la società “uti dominus” non rileva la formalità delle cariche; contano la gestione e il controllo effettivo .
Cass. 23844/2025	È nullo il trasferimento di ramo d’azienda privo di autonomia. Un finto ramo non trasferisce il personale né i debiti .
Cass. 21847/2025	L’avviso di addebito INPS notificato a mezzo posta si perfeziona dopo dieci giorni dalla compiuta giacenza; non è necessaria una seconda raccomandata .
Cass. 19759/2024	La classificazione ai fini contributivi deve essere legata all’effettiva attività dell’azienda; non vi è libertà di scelta del contratto collettivo .
Cass. 6269/2025	L’estratto di ruolo si può impugnare solo se provoca pregiudizio; il d.lgs. 110/2024 estende i casi anche alle crisi d’impresa .
Cass. 28520/2025	In caso di pignoramento bancario, la banca deve versare anche le somme accreditate nei 60 giorni successivi .
Cass. 28706/2025	L’intimazione di pagamento è impugnabile; la prescrizione non opera automaticamente e deve essere eccepita entro 60 giorni .
Cass. 14020/2025	In caso di vendita d’azienda, il cessionario risponde dei debiti solo se risultano dai libri contabili; non vi è responsabilità per debiti occulti .
Cass. 939/2025	Il fisco può imputare i redditi al reale dominus della catena societaria artificiosa (art. 37 d.P.R. 600/1973); l’onere della prova dell’interposizione ricade sull’amministrazione .

2. Procedura passo‑passo: cosa accade dopo la notifica e come reagire

Quando la società di facciata o l’imprenditore riceve un atto impositivo o un provvedimento di riscossione, è fondamentale non ignorarlo. Di seguito una guida pratica, scandita per fasi, per comprendere cosa accade e come organizzare la difesa.

2.1 Verifica dell’atto ricevuto

1. Identificare il tipo di atto: può trattarsi di un avviso di accertamento, una cartella esattoriale, un avviso di addebito INPS, un’intimazione di pagamento o un avviso di iscrizione ipotecaria. Ogni atto ha termini e autorità competenti diversi.
2. Controllare la notifica: accertare che l’atto sia stato consegnato correttamente (raccomandata A/R, notificazione via PEC, Ufficiale giudiziario). Nel caso di avviso di addebito INPS, la notifica è valida dopo dieci giorni dalla giacenza .
3. Verificare il contenuto: devono essere indicati il ruolo, l’imposta o il contributo richiesto, le motivazioni, la data di esecuzione, la firma digitale. Un’intimazione di pagamento deve contenere il riferimento alla cartella e il termine di cinque giorni per pagare .
4. Termini di impugnazione: appuntare la data in cui decorrono i termini per presentare ricorso. In generale:
5. 60 giorni per impugnare cartelle, avvisi di accertamento e intimazioni davanti al giudice tributario ;
6. 40 giorni per contestare avvisi di addebito INPS davanti al giudice del lavoro;
7. 30 giorni per opporsi a ordinanze-ingiunzioni o a verbali di contestazione in materia di sanzioni amministrative;
8. 20 giorni per il reclamo/mediaton obbligatoria (oggi denominata procedura di composizione stragiudiziale) se l’importo è fino a 50.000 euro.

2.2 Analisi giuridica e valutazione delle contestazioni

Una volta stabilito il tipo di atto, è necessario verificare se esistono motivi per contestarlo. L’Avv. Monardo e il suo staff analizzano l’atto sotto vari profili:

• Legittimità della notifica: errori nella spedizione, mancanza della relata di notifica o indirizzo errato rendono l’atto annullabile.
• Prescrizione: la prescrizione varia a seconda del tipo di tributo (10 anni per imposte erariali, 5 anni per tributi locali e contributi previdenziali) . Se il contribuente riceve un’intimazione dopo molti anni dalla cartella, l’eccezione va sollevata subito.
• Decadenza: l’ufficio fiscale deve emettere l’avviso di accertamento entro determinati termini dall’anno d’imposta. La decadenza impedisce il recupero del tributo.
• Vizi di motivazione: un atto deve contenere l’esposizione dei fatti e delle norme applicate; la mancanza o genericità può determinare l’annullamento.
• Interposizione fittizia: nel caso di società schermo, si deve analizzare se la contestazione del fisco è supportata da prove concrete (ad es. conti correnti confusi, beni personali intestati alla società). Il contribuente può dimostrare che la società esercitava un’attività reale, che i conti erano separati e che non vi era abuso .

L’analisi è seguita da una relazione tecnica che sintetizza i punti di forza e di debolezza della difesa; si valutano le probabilità di successo del ricorso e le alternative come la definizione agevolata o la rateizzazione.

2.3 Presentazione del ricorso o dell’opposizione

Se l’atto presenta vizi, occorre depositare un ricorso presso la competente Corte di giustizia tributaria o il tribunale del lavoro. Ecco i passaggi principali:

1. Redazione del ricorso: l’atto deve contenere l’indicazione dell’autorità competente, le generalità del ricorrente, la descrizione dei fatti e le motivazioni giuridiche, la richiesta di sospensione dell’esecutività, l’eventuale domanda di chiamare in causa altri soggetti (es. responsabile solidale). Lo studio Monardo predispone memorie e perizie tecniche allegate.
2. Notifica all’ente impositore: il ricorso va notificato all’Agenzia delle Entrate, ad AdER o all’INPS tramite PEC o ufficiale giudiziario.
3. Deposito telematico: il ricorso e la prova della notifica sono depositati sulla piattaforma SIGIT (per il processo tributario telematico) o tramite PCT per le cause del lavoro.
4. Sospensione della riscossione: con l’istanza di sospensione il contribuente chiede al giudice di bloccare l’azione esecutiva fino all’esito del ricorso. Il giudice valuta il periculum e il fumus boni iuris; la sospensione impedisce pignoramenti e ipoteche.

2.4 Rateizzazione e definizione agevolata

Quando il ricorso non è conveniente o si vuole evitare il contenzioso, si può chiedere la rateizzazione o aderire alla definizione agevolata. Le principali opzioni sono:

1. Rateizzazione ordinaria: permette di suddividere il debito tributario fino a un massimo di 72 rate mensili (120 per i piani straordinari). Se il debito è superiore a 120.000 euro occorre fornire garanzie. La richiesta si presenta all’AdER; il pagamento della prima rata sospende le procedure esecutive.
2. Rateizzazione dell’avviso di addebito INPS: il contribuente può chiedere all’INPS la rateizzazione del debito fino a 60 rate. Durante la rateizzazione non sono applicate misure cautelari.
3. Rottamazione‑quinquies: come spiegato sopra, consente di pagare solo l’imposta e le spese di notifica. La domanda deve essere presentata entro il 30 aprile 2026 ; il pagamento può avvenire in 54 rate .
4. Definizione delle liti pendenti: se è già in corso un ricorso tributario, il contribuente può definire la lite pagando una percentuale del tributo accertato a seconda del grado di giudizio (es. 90% in primo grado, 40% in Cassazione). Tali norme vengono periodicamente riproposte nelle leggi di bilancio.
5. Transazione fiscale: nell’ambito del concordato preventivo o della procedura di sovraindebitamento, è possibile ottenere lo stralcio dei debiti fiscali mediante accordo omologato dal tribunale.

2.5 Procedure di sovraindebitamento e composizione negoziata

Se i debiti sono eccessivi e l’impresa non riesce a farvi fronte, la Legge 3/2012 e il Codice della crisi offrono gli strumenti già citati (accordo, piano del consumatore e liquidazione controllata). La procedura richiede l’assistenza di un Organismo di composizione della crisi (OCC) , che coadiuva il debitore nella predisposizione della proposta ai creditori e nella verifica della sua fattibilità. L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi, può agire come professionista fiduciario dell’OCC.

Per le imprese commerciali e agricole, la composizione negoziata consente di trattare con i creditori sotto la supervisione di un esperto nominato dalla Camera di commercio. La procedura mira a ripristinare l’equilibrio finanziario, magari attraverso la cessione di un ramo d’azienda, la conversione di debiti in capitale o la ristrutturazione del passivo . La pubblicazione della domanda consente di chiedere misure protettive (sospensione dei pignoramenti) .

2.6 Esecuzioni individuali: come bloccarle

Se è già in corso un pignoramento o un’ipoteca, occorre agire tempestivamente:

• Opposizione all’esecuzione (art. 615 c.p.c.): il debitore contesta la legittimità del titolo esecutivo (cartella o avviso). La domanda deve essere proposta entro 20 giorni dalla notifica del pignoramento; si può chiedere la sospensione ex art. 624 c.p.c.
• Opposizione agli atti esecutivi (art. 617 c.p.c.): riguarda i vizi formali dell’atto (notifica, pignoramento). Va proposta entro 20 giorni dalla data dell’atto.
• Conversione del pignoramento (art. 495 c.p.c.): permette di sostituire il bene pignorato con una somma di denaro pari al debito più spese e interessi. Nella riscossione esattoriale è disciplinata dagli artt. 52‑53 d.P.R. 602/1973; consente di rateizzare la somma depositata.
• Sospensione amministrativa: l’AdER può sospendere il pignoramento se il contribuente dimostra che l’atto è viziato o che ha diritto alla definizione agevolata.

3. Difese e strategie legali contro fisco, INPS e banche

Per difendersi efficacemente dalle pretese di Agenzia delle Entrate – Riscossione, INPS e istituti bancari, occorre adottare strategie diverse a seconda della natura del debito e dello stato della procedura. L’Avv. Monardo assiste i clienti scegliendo la via più appropriata tra:

3.1 Contestazione della legittimità degli atti

1. Nullità o annullabilità della notifica: se la cartella non è stata notificata a mani proprie o presso il domicilio fiscale corretto, oppure se l’avviso di addebito non contiene la relata di notifica, si può eccepire la nullità. È frequente che AdER notifichi la cartella a un indirizzo precedente o tramite deposito presso la Casa comunale senza previa ricerca del destinatario.
2. Vizi di motivazione: l’atto deve spiegare le ragioni della pretesa. In caso di cartella emessa dopo avviso di accertamento, la motivazione può essere «per relationem» purché l’avviso sia allegato o messo a disposizione; altrimenti la cartella è nulla.
3. Prescrizione e decadenza: come visto, la Cassazione ha ribadito che la prescrizione non opera d’ufficio ; occorre eccepirla nel ricorso o nell’opposizione all’esecuzione.
4. Errori nel ruolo: in alcuni casi l’importo richiesto comprende sanzioni già condonate o interessi non dovuti; il ricorso può chiedere l’annullamento parziale della cartella.
5. Difetto di legittimazione passiva: se si tratta di una società di facciacia, il fisco potrebbe aver notificato l’atto alla persona fisica con la qualifica di dominus; il contribuente può dimostrare di non aver esercitato controllo effettivo .

3.2 Strategie difensive specifiche per le società schermo

Quando il fisco contesta l’uso di una società schermo, le strategie ruotano attorno a due approcci:

1. Provare l’esistenza di un’attività reale: fornire documentazione contabile, contratti, fatture, dipendenti, licenze che dimostrino l’effettiva operatività della società. Mostrare la distinzione tra patrimonio societario e personale (conti correnti separati) e l’assenza di trasferimenti sospetti .
2. Contestare l’interposizione fittizia: la Cassazione afferma che l’onere della prova dell’interposizione incombe sull’amministrazione ; il contribuente può evidenziare l’assenza di evidenze su un controllo totalitario o su prelievi personali. Si possono produrre testimonianze, perizie e registrazioni contabili.
3. Opporsi alla contestazione dell’abuso del diritto: dimostrare che le operazioni sono giustificate da ragioni economiche valide e non mirano a un risparmio fiscale indebito; l’onere della prova dell’abuso spetta all’Agenzia (art. 10‑bis L. 212/2000 ).

3.3 Difesa contro l’INPS

L’INPS notifica avvisi di addebito per recuperare i contributi previdenziali. La difesa prevede:

1. Verifica della sussistenza del rapporto assicurativo: se l’INPS richiede contributi su un’attività che non è stata svolta (es. erronea iscrizione a gestione commercianti), si può eccepire la mancanza di obbligo contributivo. La Cassazione ha precisato che la classificazione ai fini contributivi deve essere legata all’attività effettiva .
2. Decadenza quinquennale: per i contributi non dichiarati, l’INPS deve emettere l’avviso entro cinque anni; diversamente il debito si prescrive (art. 3, commi 9‑10 L. 335/1995). La prescrizione va eccepita nel ricorso.
3. Impugnazione dell’avviso di addebito: il ricorso si presenta al tribunale in funzione di giudice del lavoro entro 40 giorni dalla notifica . È possibile chiedere la sospensione del titolo e, se il vizio riguarda il merito (es. errata classificazione), proporre domande riconvenzionali per il riconoscimento di somme versate in eccesso.
4. Rateizzazione INPS e rottamazione: se non si contesta il merito, si può chiedere la rateizzazione (fino a 60 rate) o aderire alla definizione agevolata quando il carico è affidato ad AdER . Nella rottamazione, tuttavia, sono escluse le somme derivanti da avvisi di addebito .

3.4 Difesa contro le banche e gli istituti finanziari

Le banche possono procedere a pignoramenti su conto corrente o ipoteche su immobili in forza di decreti ingiuntivi o contratti di mutuo. Le difese principali sono:

1. Contestazione del titolo esecutivo: verificare la regolarità del decreto ingiuntivo, l’eventuale prescrizione del credito bancario (dieci anni), la validità delle clausole contrattuali (ad es. anatocismo vietato, interessi usurari). Se il tasso effettivo supera il tasso soglia, il contratto può essere rinegoziato o annullato.
2. Opposizione all’esecuzione o agli atti esecutivi: entro 20 giorni dalla notifica dell’atto si può contestare la validità del precetto o del pignoramento. Si può chiedere la riduzione del pignoramento se i beni pignorati superano l’importo del credito.
3. Procedure concorsuali: la presentazione di un accordo di sovraindebitamento o di un piano di ristrutturazione sospende l’efficacia dei pignoramenti; le banche possono essere coinvolte come creditori e devono votare sul piano.
4. Negoziazione stragiudiziale: spesso è possibile ottenere dalla banca una rinegoziazione del debito, una riduzione degli interessi o una dilazione; la presenza di un professionista esperto in diritto bancario consente di far valere la disciplina sui contratti bancari (TUB, Codice civile) e la normativa consumeristica.

3.5 Difesa nella fase esecutiva: pignoramenti e ipoteche

Quando AdER o una banca avvia l’esecuzione forzata, la difesa si sposta sul piano processuale:

1. Verifica del rispetto dei termini: l’ipoteca è illegittima se iscritta prima che siano passati 60 giorni dalla notifica dell’intimazione; allo stesso modo il pignoramento mobiliare è nullo se non vi è stato preavviso.
2. Tutela del minimo vitale: nel caso di pignoramento dello stipendio o della pensione, la legge garantisce la quota minima vitale; si possono presentare istanze al giudice per la riduzione delle somme pignorate.
3. Sussistenza del credito: se il credito è contestato nella sua esistenza (per esempio per prescrizione), si può chiedere la sospensione della vendita fino alla decisione sull’opposizione.
4. Compensazione con crediti verso l’erario: se il debitore vanta crediti d’imposta, può chiedere la compensazione, anche in sede esecutiva.

4. Strumenti alternativi per risolvere i debiti

In molti casi non basta contestare l’atto; occorre trovare un accordo con i creditori o accedere a procedure alternative. Di seguito sono illustrate le principali soluzioni utili a imprese e privati.

4.1 Rottamazione‑quinquies (definizione agevolata 2026)

La rottamazione‑quinquies rappresenta l’ultima opportunità offerta dalla Legge 199/2025 per chiudere i debiti affidati ad AdER dal 2000 al 2023. I punti essenziali sono:

• Contenuto del beneficio: pagamento dell’imposta, dei contributi previdenziali e delle somme a titolo di rimborso spese per la notifica; sono esclusi gli interessi di mora, le sanzioni e l’aggio .
• Termini: domanda da presentare entro il 30 aprile 2026 ; l’AdER invia una comunicazione delle somme dovute entro il 30 giugno 2026. Il versamento può avvenire in una soluzione (31 luglio 2026) o in 54 rate bimestrali (3% di interesse dal 1° agosto 2026) .
• Rate scadute di precedenti rottamazioni: i contribuenti decaduti dalle rottamazioni precedenti possono partecipare .
• Esclusioni: sono esclusi i carichi relativi a recuperi di aiuti di Stato, multe, sanzioni penali e contributi derivanti da avvisi di addebito INPS .
• Effetti della domanda: la presentazione sospende i termini di prescrizione e impedisce nuove azioni esecutive fino alla scadenza della prima o unica rata .

Vantaggi e svantaggi della rottamazione

Vantaggi	Svantaggi
Stralcio di sanzioni e interessi di mora, con forte riduzione dell’importo dovuto.	Non riguarda i carichi da avvisi di addebito e altre somme escluse; è necessario pagare entro i termini per non decadere.
Sospensione delle procedure cautelari e degli interessi di mora dal momento della domanda.	In caso di mancato pagamento di una rata si perde il beneficio e l’intero debito torna esigibile.
Possibilità di dilazionare fino a 54 rate bimestrali.	Le rate successive alla terza sono gravate da interesse del 3% annuo.

4.2 Definizione agevolata delle liti pendenti e conciliazione

Ogni Legge di Bilancio prevede forme di definizione agevolata delle controversie tributarie. Per le liti pendenti al 31 gennaio 2026, il contribuente può pagare una parte del tributo a seconda dell’esito del giudizio:

• 100% del tributo in caso di ricorso pendente in primo grado;
• 40% se il contribuente ha vinto in primo grado;
• 15% se ha vinto in secondo grado;
• 5% se ha vinto in Cassazione.

La definizione estingue sanzioni e interessi. È una soluzione per chi non vuole rischiare l’esito incerto del giudizio.

Il reclamo e mediazione tributaria (art. 17‑bis d.lgs. 546/1992) è obbligatorio per controversie fino a 50.000 euro. Il contribuente può proporre un accordo e ottenere la riduzione delle sanzioni fino al 35%.

4.3 Rateizzazioni e rinegoziazioni con banche e creditori privati

Quando il debitore ha contratto debiti con banche o fornitori, può avviare trattative per:

• Piani di rientro: ristrutturazioni del debito con allungamento della durata e riduzione del tasso.
• Saldo e stralcio: accordo per pagare una somma forfetaria a fronte della cancellazione del restante debito; spesso utilizzato con finanziarie e carte di credito.
• Cessione del quinto: per lavoratori dipendenti e pensionati, permette di consolidare più debiti in un’unica rata trattenuta direttamente dallo stipendio.

L’assistenza di un avvocato consente di verificare eventuali profili di nullità (anatocismo, usura, mancanza di trasparenza) e di ottenere condizioni più vantaggiose.

4.4 Procedure concorsuali e sovraindebitamento

Qualora la situazione sia compromessa, la scelta migliore potrebbe essere l’accesso a una procedura di sovraindebitamento o a un concordato preventivo. La proposta di accordo del debitore può prevedere il pagamento parziale del debito fiscale e contributivo, con l’esdebitazione per la parte eccedente. La Legge 3/2012 consente di stralciare anche debiti derivanti da sanzioni e interessi (con l’eccezione dell’IVA, i cui debiti possono essere ridotti ma non totalmente cancellati).

Per le imprese maggiori, il concordato preventivo e gli accordi di ristrutturazione disciplinati dal Codice della crisi consentono di rinegoziare l’intero passivo e bloccare le azioni esecutive. Ad esempio, il concordato con continuità aziendale può prevedere che l’impresa prosegua l’attività, salvaguardando i posti di lavoro.

4.5 Composizione negoziata della crisi d’impresa

Introdotta nel 2021, la composizione negoziata permette alle società in difficoltà di negoziare con i creditori fuori dal tribunale, con l’assistenza di un esperto terzo. La procedura è accessibile online tramite la piattaforma delle Camere di commercio. La pubblicazione dell’istanza consente di richiedere misure protettive e cautelari (sospensione delle azioni esecutive) . L’esperto, come l’Avv. Monardo, aiuta a redigere un piano di risanamento: può includere la conversione dei debiti in capitale, la cessione di rami d’azienda, la rinegoziazione dei contratti, l’intervento del Fondo di garanzia per le PMI e la transazione fiscale con l’Agenzia delle Entrate.

5. Errori comuni e consigli pratici

Nella pratica quotidiana emergono molti errori che aggravano la posizione del debitore. Ecco i più frequenti e come evitarli:

1. Ignorare gli atti: non ritirare la raccomandata non evita la notifica; il termine decorre dopo dieci giorni dalla compiuta giacenza . È fondamentale leggere l’atto, annotare la data e contattare subito un professionista.
2. Sottovalutare i termini: scaduti i 60 o 40 giorni, l’atto diventa definitivo e non si può più contestare; la prescrizione va eccepita nel primo ricorso .
3. Tentare soluzioni “fai da te”: la materia tributaria e previdenziale è complessa; un ricorso mal formulato può precludere eccezioni future. È sempre consigliabile rivolgersi a un avvocato specializzato.
4. Confondere debiti personali e societari: spesso i soci utilizzano il conto della società per spese personali creando confusione patrimoniale; ciò espone a responsabilità personale .
5. Non documentare la propria buona fede: in caso di accertamento per abuso del diritto o interposizione fittizia, occorre conservare prove della ragione economica delle operazioni (contratti, bilanci, consulenze). Senza documenti la difesa è più debole.
6. Omettere di valutare le definizioni agevolate: la rottamazione può ridurre notevolmente i debiti e sospendere le procedure. Ignorarla può portare a pagare somme maggiori.
7. Non pianificare la ristrutturazione: quando i debiti sono elevati è necessario predisporre un piano di risanamento; affidarsi a professionisti esperti in crisi d’impresa permette di individuare la procedura più adatta.
8. Pagare senza controllare: prima di versare somme è opportuno verificare se l’atto è corretto e se si può ottenere uno sconto o una rateizzazione.

6. Tabelle riepilogative

Di seguito alcune tabelle che sintetizzano i principali termini, norme e strumenti difensivi. Le tabelle contengono parole chiave e numeri; le spiegazioni dettagliate sono nel testo.

6.1 Termini di impugnazione e prescrizione

Atto / tributo	Termine di impugnazione	Prescrizione	Fonte
Cartella esattoriale (imposte erariali)	60 giorni dal ricevimento	10 anni	d.P.R. 602/1973, art. 25; Cass. 28706/2025
Avviso di addebito INPS	40 giorni	5 anni (contributi)	L. 335/1995; d.lgs. 546/1992
Intimazione di pagamento	60 giorni	10 o 5 anni in base al tributo	d.P.R. 602/1973, art. 50
Tributi locali (IMU, TARI)	60 giorni	5 anni	art. 1, c. 164 L. 296/2006
Tasse automobilistiche	60 giorni	3 anni	art. 5, c. 51 D.L. 953/1982

6.2 Procedure di sovraindebitamento

Procedura	Soggetti ammessi	Caratteristiche	Fonti
Accordo del debitore	Imprenditori commerciali, professionisti, società di persone	Piano approvato dai creditori (60%); pagamento parziale dei debiti; esdebitazione residua.	L. 3/2012; d.lgs. 14/2019
Piano del consumatore	Persone fisiche non imprenditori	Piano omologato dal giudice senza voto dei creditori; possibile riduzione integrale del debito.	L. 3/2012
Liquidazione controllata	Tutti i debitori sovraindebitati	Vendita dei beni (eccetto beni impignorabili); distribuzione proventi; esdebitazione finale.	L. 3/2012
Composizione negoziata	Imprese commerciali e agricole	Procedura volontaria con esperto nominato; negoziato con creditori; misure protettive; possibilità di sospendere scioglimento per perdite.	D.L. 118/2021; d.lgs. 14/2019

6.3 Rottamazione‑quinquies – scadenze e condizioni

Elemento	Dettaglio
Periodo dei carichi ammessi	Dal 01/01/2000 al 31/12/2023
Termine per presentare la domanda	30 aprile 2026
Scadenza della prima rata o unica soluzione	31 luglio 2026
Numero massimo di rate bimestrali	54
Interessi sulle rate successive	3% annuo dal 1° agosto 2026
Somme escluse	Sanzioni penali, recuperi di aiuti di Stato, contributi derivanti da avvisi di addebito

7. FAQ – Domande e risposte frequenti

In questa sezione rispondiamo a venti domande comunemente poste dagli imprenditori e dai soci delle società di facciata. Ogni risposta fornisce indicazioni pratiche ed è corredata dalle norme e dalle sentenze citate.

1. Che cos’è una società di facciata?

Una società di facciata è un’entità giuridica creata o utilizzata per occultare l’attività o il patrimonio dei soci. Può nascere regolarmente e diventare un guscio vuoto in seguito all’uso distorto della personalità giuridica. La Cassazione ha chiarito che basta la confusione tra patrimonio sociale e personale per considerarla un schermo .

2. Quali indizi usa il fisco per contestare l’interposizione fittizia?

Tra gli indizi più frequenti: sede fittizia o inattiva, assenza di dipendenti o mezzi propri, compresenza di soci o amministratori con legami familiari, operazioni commerciali che transitano sui conti personali dei soci, prelievi senza giustificazione, cessione di rami d’azienda privi di autonomia .

3. Come posso dimostrare che l’azienda è reale e non fittizia?

Occorre fornire documenti che provino l’esistenza di un’attività: contratti, fatture, licenze, dichiarazioni fiscali, documenti contabili, bilanci, buste paga dei dipendenti, conti separati. È utile testimoniare la presenza di clienti e fornitori, l’attività di marketing, la presenza sul territorio.

4. Qual è la responsabilità del dominus che gestisce la società schermo?

Secondo l’ordinanza 23987/2025, il dominus risponde dei debiti fiscali e può essere coinvolto nel procedimento per l’utilizzazione indebita della personalità giuridica. Non è necessario che sia amministratore di diritto: conta la gestione effettiva .

5. Cosa succede se ricevo una cartella esattoriale datata molti anni fa?

Si può eccepire la prescrizione: 10 anni per tributi erariali, 5 anni per tributi locali e contributi previdenziali . Occorre verificare se ci sono stati atti interruttivi (intimazioni, notifiche). L’eccezione va sollevata entro 60 giorni dalla notifica.

6. L’intimazione di pagamento è impugnabile?

Sì. La Cassazione ha confermato che l’intimazione di pagamento è un atto autonomo impugnabile entro 60 giorni . Se non si impugna, non si potrà più eccepire la prescrizione .

7. È possibile impugnare l’estratto di ruolo?

Sì, ma solo in presenza di un pregiudizio: ad esempio, partecipazione a gare, richiesta di finanziamenti, procedure di sovraindebitamento. Il d.lgs. 110/2024 ha ampliato le ipotesi . La Cassazione (ord. 6269/2025) ha confermato che le nuove norme si applicano ai ricorsi pendenti .

8. Quali sono i termini per impugnare un avviso di addebito INPS?

Il ricorso si presenta entro 40 giorni davanti al giudice del lavoro. La notifica si perfeziona dopo dieci giorni dalla compiuta giacenza ; la prescrizione è di 5 anni .

9. Posso rateizzare un avviso di addebito INPS?

Sì. L’INPS concede rateizzazioni fino a 60 rate; il piano sospende le azioni esecutive. In alternativa, se il carico è stato affidato ad AdER e rientra nei periodi indicati (2000‑2023), si può aderire alla rottamazione‑quinquies, salvo che l’avviso di addebito sia escluso .

10. Se aderisco alla rottamazione, posso continuare a contestare il debito?

No. L’adesione alla rottamazione comporta il riconoscimento del debito e rinuncia all’impugnazione. È quindi importante valutare prima se il debito è effettivamente dovuto o se vi sono vizi; in quest’ultimo caso è preferibile presentare ricorso.

11. Cosa succede se perdo una rata della rottamazione?

La decadenza è immediata: l’intero importo del debito, comprensivo di sanzioni e interessi, torna dovuto e l’AdER può riprendere le azioni esecutive. È fondamentale programmare i pagamenti.

12. Cos’è il discarico automatico dei carichi?

Il d.lgs. 110/2024 prevede che i carichi affidati ad AdER dal 1° gennaio 2025 siano automaticamente restituiti al creditore se non riscossi entro il quinto anno . La restituzione non estingue il debito, che può essere reiscritto . Per i carichi 2000‑2024 è prevista la cancellazione graduale .

13. Posso ottenere la sospensione di un pignoramento bancario?

Si può presentare un’opposizione al giudice dell’esecuzione o un’istanza di sospensione amministrativa all’AdER se si ritiene che il pignoramento sia illegittimo (es. notifica nulla, prescrizione, sussistenza di procedura di sovraindebitamento). Il giudice può sospendere l’esecuzione se sussistono gravi motivi.

14. È legittimo pignorare somme future sul conto corrente?

Secondo la Cassazione (ord. 28520/2025), la banca deve versare le somme presenti sul conto alla data del pignoramento e anche quelle che verranno accreditate nei successivi 60 giorni . Occorre quindi prevedere che, durante quel periodo, le nuove entrate vengano trattenute.

15. Quali sono i criteri per la scelta della procedura di sovraindebitamento?

Dipende dalla figura del debitore e dalla composizione del passivo: l’accordo del debitore è adatto a chi ha molti creditori e può ottenere il 60% dei consensi; il piano del consumatore è preferibile per privati con uno o pochi creditori; la liquidazione controllata è l’ultima opzione se non si dispone di entrate per un piano. La composizione negoziata si rivolge a imprese che possono essere risanate .

16. Le sanzioni tributarie sono sempre dovute?

Le sanzioni possono essere annullate o ridotte in vari casi: se manca l’elemento soggettivo (buona fede), se l’atto è nullo, se l’errore dipende dall’Amministrazione (art. 10 L. 212/2000), se si accede a definizioni agevolate. La rottamazione‑quinquies abbatte le sanzioni .

17. Posso trasferire l’azienda per liberarmi dei debiti?

La vendita d’azienda non libera il cedente dai debiti fiscali e contributivi; l’acquirente risponde solo per i debiti risultanti dai libri contabili . Cessioni simulate o rami privi di autonomia sono nulle . Una cessione fraudolenta è reato e non impedisce il recupero.

18. Che ruolo ha l’esperto nella composizione negoziata?

L’esperto, nominato dalla Camera di commercio, facilita le trattative, valuta la sostenibilità del piano e redige una relazione finale. Può suggerire misure correttive (cessione di beni, nuovi finanziamenti). Le misure protettive non pregiudicano i diritti dei creditori ma consentono di evitare pignoramenti .

19. Cos’è il piano del consumatore? È adatto a un socio di società schermo?

Il piano del consumatore è rivolto alle persone fisiche sovraindebitate non legate a un’attività imprenditoriale . Un socio di società schermo, se ha debiti personali e non è imprenditore, può ricorrere a questa procedura; se è amministratore o imprenditore, dovrà invece utilizzare l’accordo del debitore.

20. Come mi può aiutare l’Avv. Monardo in caso di debiti fiscali e bancari?

L’Avv. Monardo e il suo team offrono una valutazione legale personalizzata: analizzano gli atti ricevuti, verificano la legittimità, predispongono ricorsi, negoziano con l’AdER, l’INPS e le banche, redigono piani di rientro e assistono nelle procedure di sovraindebitamento. Grazie alla sua esperienza come cassazionista, gestore della crisi e esperto negoziatore, può individuare la strategia più efficace per bloccare pignoramenti, ipoteche e fermi e raggiungere la migliore soluzione per il cliente.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

Per rendere più comprensibili le norme e le procedure descritte, proponiamo alcune simulazioni pratiche che illustrano come applicare gli strumenti di difesa e le definizioni agevolate.

8.1 Società schermo con cartelle per 200.000 euro

Scenario: una società di facciata ha accumulato cartelle esattoriali per 200.000 euro, di cui 120.000 euro di imposta e 80.000 euro di sanzioni e interessi. La maggior parte dei debiti risale a 2013‑2018; il dominus riceve una intimazione di pagamento nel gennaio 2026.

Passaggi:

1. Verifica della prescrizione: si controlla se sono trascorsi più di 10 anni dalla notifica della cartella. Alcuni carichi del 2013 sono prescritti: si impugna l’intimazione entro 60 giorni eccependo la prescrizione .
2. Controllo della notifica: si verifica se le cartelle furono notificate correttamente. Se mancava la relata o la notifica non fu fatta al domicilio, si chiede l’annullamento.
3. Adesione alla rottamazione: per i carichi residui si presenta domanda di rottamazione‑quinquies entro il 30 aprile 2026 . L’imposta (120.000 euro) e le spese di notifica (ipotizziamo 4.000 euro) saranno dilazionate in 54 rate: 124.000 euro ÷ 54 ≈ 2.296 euro ogni due mesi con interesse del 3% dopo la terza rata. Le sanzioni e gli interessi (80.000 euro) sono stralciati.
4. Procedura di sovraindebitamento: se il dominus non è in grado di pagare le rate, può attivare un accordo del debitore offrendo ai creditori una percentuale (es. 30%) e ottenendo l’esdebitazione per il resto.

8.2 Pignoramento del conto corrente di un libero professionista

Scenario: un libero professionista, ex socio di una società schermo, ha debiti fiscali per 50.000 euro. AdER notifica un pignoramento presso terzi alla banca il 1° febbraio 2026. Sul conto ci sono 5.000 euro; nei successivi due mesi entrano bonifici per 20.000 euro.

Applicazione della giurisprudenza: secondo la Cassazione, la banca deve versare non solo i 5.000 euro presenti ma anche le somme accreditate nei 60 giorni successivi . Pertanto, entro aprile 2026 la banca tratterrà e verserà ad AdER l’intero saldo di 25.000 euro. Il professionista può:

1. Opporsi all’esecuzione sostenendo che l’intimazione precedente non era stata notificata o che il debito è prescritto. L’opposizione va presentata al giudice dell’esecuzione entro 20 giorni.
2. Chiedere la riduzione del pignoramento se ritiene che superi il minimo vitale.
3. Presentare domanda di rottamazione per il debito residuo (25.000 euro), ottenendo la sospensione del pignoramento.

8.3 Avviso di addebito INPS per 30.000 euro a un artigiano

Scenario: un artigiano riceve a dicembre 2025 un avviso di addebito per contributi non versati dal 2017 al 2020 per un importo di 30.000 euro. L’avviso viene notificato tramite raccomandata; il plico resta in giacenza dal 20 dicembre al 30 dicembre.

Soluzioni:

1. Calcolo dei termini: la notifica si perfeziona dopo 10 giorni, cioè il 30 dicembre 2025 . Il termine di 40 giorni per ricorrere decorre dal 31 dicembre 2025 e scade il 9 febbraio 2026. Il ricorso va presentato al tribunale del lavoro.
2. Analisi della prescrizione: i contributi del 2017 sono prescritti (5 anni). Il ricorso eccepisce la prescrizione e chiede l’annullamento parziale.
3. Rateizzazione INPS: per i contributi 2018‑2020 (20.000 euro) il contribuente può chiedere la rateizzazione in 60 rate da 333 euro al mese.
4. Rottamazione: se il carico è affidato ad AdER (verificare la data di affidamento) e rientra nel periodo 2000‑2023, si può optare per la rottamazione. In tal caso, si pagheranno solo il capitale e le spese di notifica, dilazionate in 54 rate .

8.4 Liquidazione controllata di un imprenditore individuale

Scenario: un imprenditore individuale ha debiti complessivi per 300.000 euro con AdER, INPS e banche. Non possiede immobili, ma ha un’auto e attrezzi per l’attività; il suo reddito è di 1.200 euro mensili. Dopo numerosi pignoramenti, decide di avvalersi della Legge 3/2012.

Sviluppo:

1. Nomina dell’OCC e relazione: l’OCC redige una relazione sulla situazione patrimoniale e sulla meritevolezza.
2. Proposta di liquidazione controllata: si propone la vendita degli attrezzi e dell’auto (valore 10.000 euro) e la cessione del quinto del reddito per 4 anni. I creditori recuperano circa 30.000 euro.
3. Esdebitazione: al termine della procedura il debitore è liberato dai restanti 270.000 euro, ad eccezione di eventuali debiti per risarcimento danni o sanzioni penali. Ottiene una nuova vita economica.

8.5 Composizione negoziata per una società agricola in crisi

Scenario: una società agricola ha debiti per 500.000 euro e un patrimonio costituito da terreni e attrezzature. I ricavi non coprono le spese; tuttavia l’azienda ha potenzialità di risanamento grazie a nuovi investimenti.

Procedura:

1. Attivazione della composizione negoziata: si accede alla piattaforma, si nomina un esperto e si richiede la pubblicazione per ottenere le misure protettive (sospensione di pignoramenti su mezzi e terreni) .
2. Negoziazione con i creditori: l’esperto valuta un piano che prevede la cessione di un terreno, l’ingresso di un socio finanziatore e la ristrutturazione del debito fiscale con transazione. La banca rinuncia agli interessi di mora; AdER accetta la transazione fiscale con pagamento del 40% del credito in 5 anni.
3. Esito: la società continua l’attività agricola, mantiene i posti di lavoro, supera lo squilibrio finanziario e chiude la procedura con il consenso dei creditori.

Appendice – Approfondimenti: norme, responsabilità e concetti chiave

Per completare l’analisi sulle imprese di facciata e sulle procedure di difesa, è opportuno soffermarsi su alcuni concetti giuridici e responsabilità penali che spesso si intrecciano con le questioni tributarie e societarie. Questa appendice fornisce una panoramica più ampia della disciplina, permettendo al lettore di approfondire temi fondamentali.

A. Decadenza e prescrizione: differenze cruciali

La decadenza e la prescrizione sono due istituti distinti ma spesso confusi. La decadenza è un termine entro il quale l’Amministrazione deve compiere un atto (ad es. notificare un avviso di accertamento); se scade, il potere impositivo si estingue definitivamente. La prescrizione riguarda invece il tempo entro il quale il creditore può esigere una prestazione: trascorso tale termine, il debito non si estingue ma il debitore può eccepire la prescrizione e rifiutare il pagamento. Nel contenzioso tributario, decadenza e prescrizione si applicano in modo diverso: la decadenza riguarda l’accertamento, la prescrizione riguarda la riscossione. Ad esempio, l’IVA può essere accertata entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione; una volta emessa la cartella, i tributi erariali si prescrivono in 10 anni , mentre i tributi locali si prescrivono in 5 anni.

Il contribuente deve eccepire la prescrizione entro i termini per impugnare l’atto: se non lo fa, la prescrizione si cristallizza e il debito diventa definitivo . Per la decadenza, invece, l’atto tardivo è nullo e può essere annullato in qualsiasi momento. È dunque essenziale distinguere i due concetti per non perdere diritti.

B. Reati tributari e responsabilità penali

Accanto alle sanzioni amministrative e alla riscossione coattiva, l’ordinamento italiano prevede una serie di reati tributari disciplinati dal d.lgs. 74/2000. Le società di facciata sono spesso coinvolte in condotte penalmente rilevanti, come:

• Omesso versamento di IVA e ritenute: l’art. 10‑bis punisce con la reclusione chi non versa l’IVA dovuta per importi superiori a 250.000 euro annui; l’art. 10‑bis punisce chi omette il versamento delle ritenute certificate per più di 150.000 euro. Sono reati omissivi che scattano alla scadenza del versamento. La giurisprudenza ritiene che la crisi di liquidità non sia causa di esclusione della punibilità, salvo forza maggiore.
• Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 8) e dichiarazione fraudolenta (art. 2): tipicamente le società schermo emettono fatture senza prestazioni reali per consentire ai destinatari di detrarre IVA o dedurre costi inesistenti. La pena è la reclusione fino a sei anni. La Cassazione ha sottolineato che, per la condanna, è necessario provare la piena consapevolezza dell’amministratore di fatto dell’uso fraudolento della società; l’estrazione di contanti dai conti sociali e la mancanza di struttura aziendale sono indizi rilevanti. .
• Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte (art. 11): punisce chi aliena beni o fittiziamente cede crediti al fine di sottrarsi al pagamento di imposte. È frequente nelle catene societarie dove i beni vengono trasferiti a nuove società prive di consistenza.

Un imprenditore coinvolto in una società di facciata deve considerare queste responsabilità e valutare se ricorrono profili penali. L’assistenza legale è fondamentale per evitare condanne e per collaborare con l’autorità giudiziaria quando conviene cooperare.

C. Concetto di azienda e ramo d’azienda

L’azienda è definita dall’art. 2555 c.c. come il complesso dei beni organizzati dall’imprenditore per l’esercizio dell’impresa. Quando si trasferisce un’azienda, si trasferiscono anche i contratti di lavoro e i debiti risultanti dai libri contabili, ai sensi dell’art. 2560 c.c. . Se si trasferisce solo un ramo d’azienda, occorre che tale ramo sia autonomo sotto il profilo funzionale e organizzativo: deve essere idoneo a una gestione separata, con persone, beni e licenze proprie. La Cassazione ha dichiarato nullo il trasferimento di rami privi di autonomia . Questa distinzione è importante perché le cessioni di rami fittizi sono spesso usate per separare i debiti dalla parte sana dell’azienda: l’acquirente potrebbe non essere responsabile dei debiti se il ramo non era autonomo.

D. Responsabilità dei soci e amministratori nelle diverse forme societarie

La responsabilità per i debiti varia a seconda del tipo di società:

• Società di persone (s.n.c., s.a.s.): i soci sono illimitatamente e solidalmente responsabili dei debiti sociali. Il fisco può agire direttamente sui loro beni personali.
• Società a responsabilità limitata (s.r.l.): la responsabilità è limitata al capitale conferito. Tuttavia, in caso di abuso dello schermo societario, bancarotta fraudolenta o omessa tenuta della contabilità, si può estendere la responsabilità ai soci e agli amministratori di fatto .
• Imprese individuali: non esiste distinzione tra patrimonio personale e aziendale; il debitore risponde con tutti i suoi beni.

Il dominus di una società schermo rischia quindi di vedersi imputare i debiti dell’azienda se emerge che ha agito per scopi personali e senza rispettare la separazione dei patrimoni. La prova dell’interposizione fittizia spetta all’Agenzia delle Entrate, ma il contribuente deve presentare documenti che dimostrino l’autonomia effettiva della società .

E. Usura bancaria e anatocismo

Nel rapporto con le banche, i soci di società indebitate spesso subiscono tassi usurari o l’applicazione di anatocismo (capitalizzazione degli interessi). La Legge 108/1996 sancisce la nullità delle clausole usurarie: se il tasso effettivo globale (TEG) supera il tasso soglia stabilito trimestralmente dal MEF, gli interessi non sono dovuti. L’anatocismo, ossia la capitalizzazione degli interessi debitori, è vietato nei conti correnti salvo che siano previste clausole specifiche conformi alle delibere CICR. La verifica di usura e anatocismo permette di ricalcolare il debito e ottenere la restituzione delle somme indebitamente pagate. Un pignoramento basato su un contratto usurario può essere annullato dal giudice.

F. Antiriciclaggio e sequestro dei beni

Le società di facciata possono essere coinvolte in operazioni di riciclaggio e autoricarica. Le autorità fiscali e bancarie segnalano operazioni sospette all’Unità di Informazione Finanziaria (UIF). Il D.Lgs. 231/2007 impone agli intermediari l’obbligo di adeguata verifica della clientela e di segnalazione. In caso di reati di riciclaggio o autoriciclaggio, i beni possono essere sequestrati. È quindi importante che l’imprenditore utilizzi conti separati, registri le operazioni e giustifichi le transazioni per evitare di incorrere in sanzioni penali e amministrative.

G. Ruolo degli Organismi di Composizione della Crisi (OCC)

Un aspetto spesso sottovalutato è il ruolo degli OCC nelle procedure di sovraindebitamento. L’OCC non è un semplice intermediario, ma un organo imparziale che:

• Verifica i requisiti di ammissibilità della procedura e la meritevolezza del debitore;
• Assiste il debitore nella predisposizione della proposta e nella raccolta della documentazione;
• Redige una relazione sulla situazione economica e patrimoniale, evidenziando la convenienza della proposta per i creditori;
• Vigila sull’esecuzione del piano e invia relazioni periodiche al giudice;
• Collabora con il giudice per eventuali modifiche del piano.

L’Avv. Monardo, in quanto gestore della crisi iscritto all’OCC, conosce i meccanismi di funzionamento e può guidare il debitore nella procedura, garantendo che la proposta sia credibile e realizzabile .

H. Differenze tra procedura negoziata e accordo di ristrutturazione

La composizione negoziata e l’accordo di ristrutturazione dei debiti sono strumenti diversi. La composizione negoziata è una procedura stragiudiziale, avviata dall’imprenditore tramite la piattaforma telematica e condotta con l’assistenza di un esperto . L’accordo di ristrutturazione (art. 57 d.lgs. 14/2019) è invece un negozio giuridico tra il debitore e i creditori che rappresentano almeno il 60% dei crediti: viene omologato dal tribunale e ha effetti anche verso i creditori dissenzienti se soddisfa determinati requisiti. Entrambi gli strumenti mirano a risanare l’impresa e a evitare il fallimento, ma la composizione negoziata è più flessibile e consente la sospensione di alcune disposizioni del codice civile, come l’obbligo di scioglimento per perdite .

I. Diritti del contribuente e statuto del contribuente

Il diritto tributario italiano riconosce diritti specifici al contribuente, raccolti nello Statuto del contribuente (L. 212/2000). Tra i principali:

• Chiarezza e motivazione degli atti: ogni atto dell’amministrazione deve essere motivato, indicando le norme applicate e i fatti contestati.
• Diritto al contraddittorio: l’amministrazione deve invitare il contribuente al contraddittorio prima di emettere un avviso di accertamento. La mancata attivazione del contraddittorio può rendere l’atto nullo.
• Diritto alla rateizzazione: il contribuente può chiedere di dilazionare il pagamento dei tributi.
• Divieto di doppia imposizione: non si possono tassare due volte gli stessi redditi.
• Tutela in giudizio: il contribuente può ricorrere davanti alle Corti di giustizia tributaria contro gli atti illegittimi e richiedere la sospensione dell’esecutività.

Conoscere questi diritti permette di opporsi a pretese abusive e di far valere le proprie ragioni in sede giudiziale e amministrativa.

Appendice – Ulteriori FAQ

Per fornire un quadro ancora più completo, rispondiamo ad altre dieci domande frequenti che riguardano le imprese di facciata, la riscossione e le procedure concorsuali.

21. Che cos’è l’interposizione fittizia di persona?

Si ha interposizione fittizia quando un soggetto (interponente) pone un altro soggetto (interposto) tra sé e il bene o l’attività per nascondere la propria identità. Nel campo fiscale, l’art. 37 d.P.R. 600/1973 consente all’Agenzia delle Entrate di imputare i redditi all’interponente, ignorando la persona interposta . Un esempio è il socio che utilizza una società per fatturare servizi che svolge personalmente, al solo scopo di pagare meno tasse.

22. Qual è la differenza tra avviso di accertamento e cartella esattoriale?

L’avviso di accertamento è l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate determina un maggior tributo rispetto a quanto dichiarato o contestato; diventa esecutivo trascorsi 60 giorni dalla notifica. La cartella esattoriale è invece emessa da AdER sulla base di un ruolo e contiene l’intimazione a pagare entro 60 giorni. L’avviso di accertamento può includere la cartella (avviso di accertamento esecutivo), in modo che la riscossione inizi immediatamente.

23. Che cosa succede se non pago l’IVA o le ritenute? Ci sono conseguenze penali?

Sì. L’omesso versamento dell’IVA superiore a 250.000 euro o delle ritenute oltre 150.000 euro integra i reati previsti dagli artt. 10‑ter e 10‑bis del d.lgs. 74/2000. Il mancato pagamento entro il termine previsto (di regola il 27 del mese successivo per l’IVA) costituisce reato. È consigliabile presentare istanza di rateizzazione o aderire alla rottamazione per ridurre l’importo e evitare il superamento delle soglie penali.

24. Posso cedere le quote di una società indebitata per liberarmi dai debiti?

La cessione delle quote non libera automaticamente il cedente dalle responsabilità precedenti. Se la società è una s.n.c. o s.a.s., i soci uscenti rispondono dei debiti antecedenti. Nelle s.r.l., l’uscita del socio non comporta responsabilità personale; tuttavia l’amministratore uscente può essere responsabile per violazioni commesse durante il suo mandato. Inoltre, cessioni di quote finalizzate a eludere il pagamento sono sanzionabili.

25. Cosa significa che il debito “può essere reiscritto” dopo il discarico?

Il d.lgs. 110/2024 prevede che, trascorsi cinque anni senza recupero, il carico sia restituito al creditore. La reiscrizione avviene se emergono nuovi beni o redditi; in tal caso, il credito può essere nuovamente iscritto a ruolo e riscosso . È quindi un’attenuazione, non un condono.

26. Se sono amministratore di fatto, sono responsabile anche dei contributi INPS?

Gli amministratori di fatto rispondono del mancato versamento dei contributi previdenziali perché la giurisprudenza qualifica il rapporto assicurativo come imputato alla persona che gestisce effettivamente l’attività. Se un’azienda non versa i contributi, l’INPS può chiamare l’amministratore di fatto a risponderne in solido.

27. Che differenza c’è tra conciliazione giudiziale e transazione fiscale?

La conciliazione giudiziale è un accordo concluso davanti al giudice nel contenzioso tributario (art. 48 d.lgs. 546/1992); le parti concordano l’importo da versare, le sanzioni sono ridotte e il processo si estingue. La transazione fiscale, invece, è un istituto del diritto fallimentare e del sovraindebitamento: il debitore propone un pagamento parziale al Fisco nell’ambito di un concordato preventivo o di un accordo del debitore; l’omologazione del tribunale rende l’accordo vincolante per l’Erario.

28. Cosa posso fare per proteggere i miei beni personali?

È possibile adottare alcune misure preventive e legittime: separare il patrimonio personale da quello aziendale (usando forme societarie appropriate), stipulare assicurazioni sulla responsabilità civile, costituire un fondo patrimoniale per proteggere la casa familiare dagli attacchi dei creditori (ma i debiti devono essere estranei ai bisogni della famiglia). Tuttavia, trasferimenti o donazioni fatte in prossimità del debito possono essere revocate come atti in frode.

29. Quali sono le conseguenze del mancato pagamento dei contributi previdenziali per i dipendenti?

Il datore che non versa i contributi INPS commette un illecito amministrativo e può essere soggetto a sanzioni civili. Se il mancato versamento è superiore a 10.000 euro per oltre tre mesi, si configura il reato di cui all’art. 2 c. 1 bis del d.lgs. 74/2000 (omesso versamento di ritenute previdenziali). I dipendenti possono rivolgersi all’INPS per ottenere il riconoscimento dei contributi ai fini pensionistici.

30. Qual è la differenza tra piano di rientro e salda e stralcia con le finanziarie?

Il piano di rientro prevede il pagamento dell’intero debito in rate concordate con il creditore, a volte con riduzione degli interessi. Il saldo e stralcio consiste nel pagamento di una somma inferiore al debito complessivo, a fronte della rinuncia del creditore al restante; quest’ultimo viene poi segnalato a fini fiscali. Il saldo e stralcio comporta la cancellazione del debito ma può incidere sulla reputazione creditizia del debitore.

Appendice – Altre simulazioni pratiche

Per completare la panoramica sui possibili scenari, proponiamo ulteriori esempi numerici che mostrano l’applicazione delle procedure di transazione fiscale e definizione di liti pendenti.

Simulazione 1 – Concordato preventivo con transazione fiscale

Scenario: una società di costruzioni in stato di insolvenza ha debiti per 1,5 milioni di euro, di cui 600.000 euro con banche, 400.000 euro con l’AdER (imposte e IVA), 200.000 euro di contributi INPS e 300.000 euro con fornitori. Il patrimonio consiste in macchinari per 300.000 euro e un cantiere in corso del valore di 700.000 euro. L’azienda non vuole cessare l’attività ma necessita di ridurre il debito fiscale.

Operazioni:

1. Apertura della procedura di concordato con continuità aziendale: l’impresa presenta al tribunale una domanda di concordato e chiede la sospensione delle azioni esecutive. Il tribunale nomina un commissario giudiziale.
2. Transazione fiscale: con la consulenza dell’Avv. Monardo, si propone all’Agenzia delle Entrate un pagamento di 200.000 euro in 6 anni (pari al 50% del debito fiscale), da finanziare con la vendita di alcuni macchinari e con i ricavi dell’attività. L’INPS accetta un accordo analogo per i contributi, con pagamento del 40% (80.000 euro).
3. Accordo con i creditori privati: le banche accettano di convertire parte del credito in capitale e di prorogare i mutui; i fornitori accettano un pagamento del 30% (90.000 euro) in quattro anni.
4. Omologazione del tribunale: il giudice omologa il concordato e la transazione fiscale diventa vincolante; le azioni esecutive sono sospese e i beni della società sono protetti.
5. Risultato: l’azienda continua l’attività, gli occupati sono salvaguardati e il debito complessivo è ridotto a circa 570.000 euro. Dopo 6 anni, se i pagamenti sono regolari, i debiti residui sono cancellati.

Simulazione 2 – Definizione agevolata di lite pendente

Scenario: un professionista ha un contenzioso con l’Agenzia delle Entrate relativo a un avviso di accertamento di 80.000 euro per IVA e IRPEF del 2019. In primo grado la Corte di giustizia tributaria ha dato ragione al contribuente, annullando l’avviso; l’Agenzia ha proposto appello.

Applicazione della definizione agevolata:

1. Verifica dei requisiti: la lite è pendente in secondo grado; la Legge di Bilancio 2026 consente di definire le liti pendenti pagando una percentuale del tributo stabilita in base al grado di giudizio.
2. Calcolo dell’importo: essendo pendente in secondo grado con esito favorevole al contribuente in primo grado, la percentuale dovuta è il 40%. L’imposta contestata è 60.000 euro (IVA e IRPEF), mentre sanzioni e interessi sono 20.000 euro. Il contribuente può versare 24.000 euro (40% di 60.000) per definire la lite. Le sanzioni e gli interessi (20.000 euro) sono stralciati.
3. Domanda di definizione: entro i termini previsti (30 giugno 2026), il professionista presenta la domanda e versa la somma in un’unica soluzione o in tre rate. L’Agenzia delle Entrate rinuncia all’appello e la lite si estingue.
4. Vantaggio: il contribuente evita l’incertezza del contenzioso e risparmia il 60% del tributo. L’importo versato può essere dedotto dal reddito ai fini IRPEF, secondo la disciplina vigente.

9. Conclusione

Questa guida ha illustrato con dettaglio la complessa galassia normativa che ruota attorno alle imprese di facciata e alle società schermo con debiti. Abbiamo esaminato le norme sull’interposizione fittizia, le novità legislative introdotte dal d.lgs. 110/2024 e dalla Legge 199/2025, le pronunce recenti della Corte di Cassazione e gli strumenti di difesa contro fisco, INPS e banche. È emerso come la confusione patrimoniale e l’uso abusivo della personalità giuridica possano far cadere lo schermo societario e rendere i soci responsabili . Abbiamo visto che la prescrizione non opera automaticamente e che l’intimazione di pagamento va impugnata tempestivamente .

I contribuenti hanno a disposizione numerose armi: dal ricorso tributario alle opposizioni esecutive, dalla rottamazione‑quinquies alla composizione negoziata. Le procedure di sovraindebitamento consentono di azzerare i debiti e ripartire , mentre l’azione dell’esperto negoziatore può prevenire il fallimento . L’importante è agire in tempo, evitare gli errori più comuni e farsi assistere da professionisti competenti.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di avvocati e commercialisti sono pronti a offrirti consulenza e supporto. Grazie alla sua esperienza come cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento e esperto negoziatore della crisi d’impresa, l’Avv. Monardo può:

• Analizzare gli atti ricevuti e individuare i vizi di forma e di merito;
• Presentare ricorsi e opposizioni per bloccare cartelle, intimazioni, pignoramenti e ipoteche;
• Negoziare con AdER, INPS e banche piani di rientro, saldo e stralcio, rateizzazioni;
• Accompagnare l’impresa nella composizione negoziata della crisi e nella ristrutturazione del debito;
• Assistere nella predisposizione di piani del consumatore, accordi del debitore e liquidazioni controllate.

Ricorda: non esiste un’unica strategia valida per tutti. Ogni caso è diverso e richiede una valutazione personalizzata. Affidati a professionisti esperti per proteggere la tua impresa, il tuo patrimonio e il tuo futuro.

Se sei socio o titolare di un’impresa di facciata e hai ricevuto cartelle esattoriali, avvisi di addebito o pignoramenti, contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo. Compila il modulo qui sotto e richiedi una consulenza personalizzata. Il nostro studio ti aiuterà a individuare la migliore strategia legale e a difenderti in modo tempestivo ed efficace.