Introduzione

Il mondo della distribuzione farmaceutica è un settore complesso e altamente regolamentato. Un grossista che opera in questo campo deve rispettare norme sanitarie, obblighi fiscali, contributivi e contrattuali con le case farmaceutiche, i clienti e le banche. In un contesto economico instabile, molti operatori si trovano alle prese con debiti verso l’Erario, l’INPS e gli istituti di credito. Le cartelle esattoriali e gli avvisi di addebito possono mettere a rischio la continuità aziendale, mentre le banche, sfruttando contratti poco trasparenti, applicano interessi e oneri accessori che aggravano la posizione del debitore.

Perché questo articolo è importante? Perché un grossista farmaceutico indebitato rischia di vedersi bloccare conti e beni aziendali, di subire pignoramenti e iscrizioni ipotecarie e, nei casi più gravi, di essere dichiarato fallito (oggi “liquidazione giudiziale”). Un errore nella gestione della crisi può comportare la perdita della licenza, del magazzino e dei rapporti con i fornitori. Conoscere le regole, i termini e le opportunità previste dalla legge consente di evitare errori fatali e di negoziare con le agenzie di riscossione, l’INPS e le banche strategie efficaci di rientro o di riduzione del debito.

In questo articolo troverai:

• Una spiegazione dettagliata del contesto normativo e giurisprudenziale (leggi, decreti, circolari e sentenze della Corte di Cassazione e della Corte costituzionale) aggiornato a gennaio 2026.
• La descrizione passo‑passo di ciò che accade dopo la notifica di una cartella, di un avviso di addebito o di un decreto ingiuntivo, i termini per opporsi e le procedure da seguire.
• Le principali difese e strategie legali per contrastare il fisco, l’INPS e le banche, compresa l’impugnazione degli atti viziati, la richiesta di sospensione e l’accesso alle misure protettive previste dal Codice della crisi d’impresa.
• Gli strumenti alternativi alla riscossione forzata: rottamazioni e definizioni agevolate, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e procedure di composizione negoziata della crisi.
• I più frequenti errori commessi dai debitori e i consigli pratici per evitarli.
• Tabelle riepilogative di norme, termini, sanzioni e benefici; FAQ con risposte chiare alle domande più comuni; simulazioni numeriche di casi reali.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo team

Questo articolo è redatto con il contributo dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista, che coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti esperti in diritto bancario e tributario. L’avvocato è:

• Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della L. 3/2012 (iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia);
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021;
• Ha maturato lunga esperienza nella difesa di imprenditori soggetti a procedure esecutive e concorsuali.

L’avv. Monardo e il suo staff offrono assistenza a 360 gradi:

• Analisi preliminare dell’atto (cartella, avviso di addebito, decreto ingiuntivo, intimazione di pagamento).
• Ricorsi e opposizioni per far valere vizi formali o sostanziali.
• Richiesta di sospensione delle procedure esecutive mediante istanze di autotutela, ricorsi giudiziari o misure protettive.
• Negoziazione con Agenzia delle Entrate Riscossione (AER), INPS e banche per accordi transattivi, piani di rientro e definizioni agevolate.
• Soluzioni giudiziali e stragiudiziali: procedure di composizione della crisi, piani del consumatore, concordati minori, accordi di ristrutturazione e, se necessario, accesso alla liquidazione controllata.

📩 Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Cartelle di pagamento e riscossione fiscale

La riscossione delle imposte e dei contributi segue procedure disciplinate dal Decreto del Presidente della Repubblica n. 602/1973. Dopo l’accertamento dell’imposta, l’Agenzia delle Entrate (o l’ente impositore) iscrive a ruolo il debito e affida il carico ad Agenzia delle Entrate Riscossione (AER). L’ente di riscossione notifica al debitore la cartella di pagamento, contenente l’ammontare da versare e l’avvertimento che, in mancanza di pagamento entro 60 giorni, si procederà con l’esecuzione forzata.

Secondo l’art. 50 del DPR 602/1973, trascorsi 60 giorni dalla notifica senza pagamento, il concessionario può avviare l’espropriazione forzata. Tuttavia l’articolo prevede che se è trascorso più di un anno dalla notificazione della cartella senza che sia iniziata l’espropriazione, l’agente della riscossione deve nuovamente intimare il pagamento con un apposito avviso prima di proseguire l’azione esecutiva . Tale intimazione costituisce condizione di procedibilità; in mancanza, il pignoramento può essere dichiarato nullo dal giudice.

Le cartelle possono essere impugnate per vizi propri dell’atto (es. omessa o tardiva notifica, errore nel calcolo degli importi) o per vizi dell’atto presupposto (es. avviso di accertamento). La competenza è del giudice tributario se il debito riguarda tributi erariali o locali; del giudice ordinario quando il debito concerne sanzioni diverse (es. multe stradali). L’opposizione deve essere proposta entro 60 giorni dalla notifica dell’atto se si contesta la pretesa tributaria (art. 2 DLgs 546/1992) o entro 20/40 giorni per opposizione agli atti esecutivi (artt. 615, 617 c.p.c.).

1.1.1 Rottamazione e definizioni agevolate dei ruoli

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto varie definizioni agevolate dei carichi affidati all’agente della riscossione per consentire ai contribuenti di regolarizzare la posizione pagando soltanto il capitale e gli interessi legali o ridotti. Le cosiddette rottamazioni hanno avuto un impatto notevole sui debiti fiscali dei grossisti farmaceutici.

La Legge 29 dicembre 2022 n. 197 (Legge di Bilancio 2023) ha introdotto la “rottamazione quater” (commi 231–252), consentendo di estinguere i debiti derivanti da carichi affidati dal 1 gennaio 2000 al 30 giugno 2022 senza dover corrispondere sanzioni, interessi e aggio, ma solo l’imposta e le spese di notifica/esecuzione . Il saldo poteva avvenire in un’unica soluzione oppure in un massimo di 18 rate in cinque anni; sulle rate erano dovuti interessi al 2% . La domanda doveva essere presentata entro il 30 aprile 2023; l’agente della riscossione comunicava l’importo dovuto e il calendario di pagamento entro il 30 giugno 2023 . Durante questo periodo si sospendeva la prescrizione, era preclusa l’attivazione di nuove procedure esecutive e cautelari e venivano sospesi i pignoramenti in corso . L’adesione determinava l’estinzione delle procedure pendenti e la revoca delle dilazioni precedenti .

La legge di conversione 30 luglio 2025 n. 108 ha introdotto l’art. 12‑bis stabilendo che la definizione dei carichi si perfeziona con il pagamento della prima o unica rata; il giudice che aveva sospeso la causa deve dichiarare l’estinzione del giudizio su istanza delle parti e le somme versate restano acquisite senza rimborso . Questa norma rafforza la certezza degli effetti della definizione agevolata per chi aveva contenziosi pendenti.

1.1.2 Rottamazione quater: benefici e limiti per il grossista farmaceutico

Per un grossista con ingenti debiti fiscali, la rottamazione quater rappresentava un’opportunità per sanare la propria posizione. Tra i benefici più rilevanti:

• Abolizione delle sanzioni e degli interessi di mora: si paga solo l’imposta e le spese di notifica/esecuzione .
• Rateizzazione lunga: fino a 18 rate con interesse al 2% .
• Sospensione delle procedure esecutive e cautelari: iscrizioni ipotecarie, fermi amministrativi e pignoramenti vengono sospesi dalla presentazione della domanda fino alla scadenza della prima rata .
• Estinzione delle liti pendenti: al pagamento della prima rata si determina la chiusura dei contenziosi .

Rimangono però alcuni limiti:

• Debiti esclusi: multe, somme dovute a titolo di recupero di aiuti di Stato, crediti derivanti da pronunce della Corte dei conti, sanzioni per violazioni penali, risorse proprie UE .
• Necessità di pagare puntualmente: il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza dai benefici e la ripresa della riscossione con integrale applicazione di sanzioni e interessi .
• Non rimborsa eventuali somme versate a titolo di sanzioni o interessi.

1.2 Avviso di addebito INPS

Il D.L. 31 maggio 2010 n. 78 (convertito in L. 122/2010) ha rivoluzionato il sistema di riscossione dei contributi previdenziali. L’art. 30 ha introdotto l’avviso di addebito INPS, che sostituisce il ruolo e la cartella esattoriale. L’avviso contiene l’indicazione del codice fiscale del debitore, del periodo di riferimento, della causa del debito, dell’importo distinto in capitale, sanzioni e interessi, e del soggetto incaricato della riscossione; avverte il debitore che ha 60 giorni per pagare prima che si proceda all’esecuzione . L’atto costituisce titolo esecutivo immediatamente utilizzabile dall’agente della riscossione.

L’avviso di addebito può essere impugnato dinanzi al giudice del lavoro entro 40 giorni se si contestano l’an o il quantum del credito, oppure con opposizione agli atti esecutivi entro 20 giorni se si eccepiscono vizi formali . L’opposizione non sospende automaticamente l’esecuzione; per ottenere la sospensione bisogna presentare istanza al giudice.

1.3 Rapporti con le banche e anatocismo

La crisi di liquidità porta spesso i grossisti a fare ricorso a finanziamenti bancari. Le banche applicano condizioni contrattuali complesse: tassi variabili, commissioni di massimo scoperto, spese per la tenuta del conto e clausole di anatocismo (capitalizzazione periodica degli interessi).

La Corte di Cassazione ha più volte sanzionato l’anatocismo illegittimo. L’ordinanza n. 27460/2025 ha ribadito che, per i contratti anteriori al 2000, la clausola di capitalizzazione deve essere espressamente pattuita e non si può desumere da usi bancari; richiamando la dichiarazione d’incostituzionalità di art. 25 d.lgs. 342/1999, la Corte ha confermato che la banca non può capitalizzare gli interessi se il cliente non ha sottoscritto esplicitamente tale clausola . Le nuove condizioni successivamente imposte dalla banca devono essere accettate dal cliente, altrimenti è nulla la capitalizzazione.

Se un grossista ha subito un addebito anatocistico, può richiedere la restituzione delle somme illegittimamente capitalizzate, anche in sede di opposizione al precetto bancario; tale tema verrà approfondito nella sezione dedicata alle difese contro le banche.

1.4 Crisis d’impresa, sovraindebitamento e misure protettive

1.4.1 Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019)

Il D.Lgs. 12 gennaio 2019 n. 14 ha introdotto il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza, entrato in vigore il 15 luglio 2022. Il decreto ha riformato radicalmente le procedure concorsuali, introducendo strumenti come la composizione negoziata della crisi, il concordato minore, l’accordo di ristrutturazione dei debiti e la liquidazione controllata. Per i soggetti non fallibili (tra cui professionisti, imprenditori agricoli e consumatori), il codice coordina le norme della Legge 3/2012 sul sovraindebitamento.

Il concordato minore è uno strumento destinato a imprenditori minori, soci, associazioni professionali e imprese familiari che si trovano in stato di crisi o insolvenza. La proposta deve indicare tempi e modalità per superare la crisi, può prevedere la divisione dei creditori in classi e il soddisfacimento parziale dei privilegiati, purché a loro risulti un miglior soddisfacimento rispetto alla liquidazione . Il debitore deve allegare:

• Il piano di concordato;
• I bilanci o le dichiarazioni dei redditi degli ultimi tre esercizi;
• La descrizione della situazione economica, patrimoniale e finanziaria aggiornata;
• L’elenco dei creditori con indicazione delle cause dei crediti e delle eventuali garanzie;
• La descrizione degli atti straordinari compiuti negli ultimi cinque anni .

La procedura è diretta e rapida: il tribunale nomina un commissario giudiziale, convoca i creditori e, se la maggioranza approva la proposta, il concordato viene omologato. L’omologazione impedisce ai creditori di agire individualmente e consente al grossista di continuare l’attività secondo il piano.

1.4.2 Legge 3/2012 e sovraindebitamento

Per i soggetti che non possono accedere alle procedure concorsuali ordinarie (consumatori, professionisti, imprenditori sotto soglia), la Legge 27 gennaio 2012 n. 3 offre strumenti di composizione della crisi: accordo di composizione della crisi, piano del consumatore ed esdebitazione.

L’esdebitazione permette al soggetto sovraindebitato di liberarsi dai debiti residui non soddisfatti nelle procedure precedenti. L’art. 14‑terdecies prevede che l’esdebitazione possa essere concessa se il debitore ha collaborato con l’OCC, ha fornito tutte le informazioni necessarie, non ha ritardato o frodato i creditori, non ha beneficiato di altra esdebitazione negli ultimi otto anni e ha in parte soddisfatto i creditori . Sono esclusi dall’esdebitazione i debiti derivanti da mantenimento familiare, risarcimento da fatto illecito, da sanzioni penali e tributarie non definibili e da accertamenti di somme per recupero di aiuti di Stato .

L’art. 14‑quaterdecies disciplina l’esdebitazione del debitore incapiente (senza patrimonio): il debitore può ottenere la cancellazione dei debiti se dimostra l’assenza di beni e la disponibilità di parte del proprio reddito futuro per quattro anni. La domanda deve essere corredata da:

• Documentazione reddituale e patrimoniale;
• Dichiarazione di non aver compiuto atti di frode nei cinque anni precedenti;
• Indicazione dell’eventuale partecipazione ad altre procedure concorsuali .

1.4.3 Misure protettive e negoziazione della crisi (D.L. 118/2021)

Il Decreto‑legge 24 agosto 2021 n. 118, convertito in L. 147/2021, ha introdotto la composizione negoziata della crisi per le imprese in difficoltà, che permette di negoziare con i creditori sotto la supervisione di un esperto. Con l’istanza, l’imprenditore può chiedere le misure protettive: dalla pubblicazione dell’istanza nel registro delle imprese, i creditori non possono iniziare o proseguire azioni esecutive o cautelari sul patrimonio del debitore, né acquisire diritti di prelazione . Il divieto riguarda anche le procedure di esecuzione già pendenti; il giudice può autorizzare l’esercizio di azioni cautelari solo in casi eccezionali. L’imprenditore deve allegare una dichiarazione sulle azioni esecutive in corso e l’esistenza di garanzie.

Per la conferma o modifica delle misure protettive, il debitore deve depositare presso il tribunale un ricorso entro 30 giorni; il tribunale convoca l’udienza entro 10 giorni. Se il ricorso non viene depositato, le misure cessano di avere effetto . Queste disposizioni consentono a un grossista in crisi di congelare temporaneamente i debiti con fisco, INPS e banche mentre negozia un piano di risanamento.

1.4.4 Pignoramento delle pensioni INPS: art. 69 L. 153/1969 e giurisprudenza costituzionale

Quando un grossista è anche pensionato o socio di società di persone e subisce pignoramenti sulla pensione, è necessario ricordare le regole su cedibilità e sequestrabilità delle pensioni. L’art. 69 della L. 153/1969 consente all’INPS di trattenere fino a un quinto della pensione per i propri crediti contributivi, salvaguardando la pensione minima . Tale disciplina costituisce un’eccezione rispetto all’art. 545 c.p.c., secondo cui le pensioni sono impignorabili fino a un importo pari al doppio dell’assegno sociale . La Corte costituzionale, con sentenza n. 216/2025, ha dichiarato non fondate le questioni di legittimità costituzionale di questa previsione, ritenendo giustificato che l’INPS abbia un privilegio nell’aggressione delle pensioni per tutelare l’equilibrio del sistema previdenziale .

1.4.5 Prescrizione dei contributi e oneri del Servizio sanitario nazionale

Un’ordinanza della Cassazione (n. 398/2026) ha stabilito che i contributi al Servizio Sanitario Nazionale si prescrivono in cinque anni (termine breve) e non in dieci; inoltre, in caso di contestazione della prescrizione, l’ente impositore deve fornire prova dell’atto interruttivo: non basta dimostrare l’avvenuta spedizione di una comunicazione, ma occorre produrre la copia della comunicazione con i riferimenti al debito . Questa pronuncia è di grande utilità nelle opposizioni contro le pretese sanitarie.

1.4.6 Fallibilità delle farmacie e grossista

Le farmacie private sono state oggetto di discussione circa la loro assoggettabilità alle procedure concorsuali. La Corte di Cassazione a Sezioni Unite, con sentenza n. 11292/2021, ha dichiarato che la farmacia privata (anche individuale) è impresa commerciale e, se insolvente, può essere assoggettata a fallimento. L’autorizzazione amministrativa a esercitare l’attività non ne muta la natura imprenditoriale . Questo principio vale anche per un grossista farmaceutico con debiti: la sua attività commerciale lo rende soggetto a liquidazione giudiziale se ricorrono i presupposti di insolvenza e superamento delle soglie di legge.

2. Procedura passo‑passo: cosa accade dopo la notifica dell’atto

In questa sezione analizziamo le varie fasi che seguono la ricezione di una cartella di pagamento o di un avviso di addebito, i termini per opporsi e le conseguenze dell’inazione. Comprendere i tempi è fondamentale per impostare una difesa tempestiva.

2.1 Ricezione della cartella di pagamento

1. Notifica: la cartella viene notificata al debitore tramite raccomandata A/R o tramite PEC. La data di notifica è quella in cui la raccomandata è ricevuta o, in caso di irreperibilità, quella in cui l’atto è depositato in bacheca.
2. Termine per il pagamento: entro 60 giorni dalla notifica occorre estinguere il debito per evitare l’avvio dell’esecuzione forzata. È possibile richiedere una dilazione di pagamento (rateizzazione), da presentare entro lo stesso termine.
3. Verifica dei vizi: è consigliabile verificare subito la legittimità dell’atto (ad es. se la cartella non indica l’atto presupposto, se l’atto presupposto è prescritto, se è stato notificato in modo irregolare). Un professionista può analizzare il fascicolo e segnalare eventuali nullità.
4. Decisione: se il debito è dovuto e non vi sono irregolarità, valutare la possibilità di definizione agevolata (rottamazione) o rateazione. Se vi sono vizi, preparare l’opposizione.

2.2 Opposizione alle cartelle e agli atti esecutivi

• Ricorso tributario: per le imposte e le sanzioni tributarie, il ricorso va proposto entro 60 giorni dalla notifica della cartella dinanzi alla competente Corte di giustizia tributaria. In alcuni casi (es. impugnazione di estratti di ruolo), il termine decorre dalla conoscenza effettiva dell’iscrizione a ruolo.
• Opposizione agli atti esecutivi (art. 617 c.p.c.): si propone entro 20 giorni dalla notificazione dell’atto (es. pignoramento, avviso di intimazione) e mira a far valere vizi formali dell’atto di esecuzione (mancata o invalida intimazione di pagamento quando è trascorso più di un anno dalla cartella ). La competenza è del giudice dell’esecuzione.
• Opposizione all’esecuzione (art. 615 c.p.c.): si propone entro 40 giorni e serve a contestare il diritto dell’ente alla riscossione (es. prescrizione del credito, difetto di titolarità, amnistia). In tale ricorso è possibile eccepire che il debito è stato già pagato, annullato o definito con rottamazione.

2.3 Ricezione dell’avviso di addebito INPS

L’avviso di addebito si considera notificato con PEC o tramite posta raccomandata. Dal giorno successivo decorrono 60 giorni per il pagamento volontario. Trascorso tale termine, l’INPS iscrive l’importo a ruolo e trasmette il carico ad AER; a quel punto l’avviso è titolo esecutivo e l’agente della riscossione può procedere con pignoramenti e ipoteche.

Il debitore può impugnare l’avviso davanti al tribunale del lavoro entro 40 giorni. Se contesta vizi formali dell’esecuzione (per esempio, l’errata notifica o la mancata indicazione degli estremi del titolo), può proporre opposizione agli atti esecutivi entro 20 giorni . Anche in questa sede si può richiedere la sospensione dell’efficacia dell’avviso.

2.4 Atti bancari: decreto ingiuntivo e precetto

Quando il debitore è inadempiente verso la banca, l’istituto può richiedere un decreto ingiuntivo ottenendo un titolo esecutivo provvisoriamente esecutivo. Ricevuta la notifica, il debitore ha 40 giorni per proporre opposizione ex art. 645 c.p.c.; in mancanza, il decreto si consolida e la banca può notificare atto di precetto e poi procedere al pignoramento.

Nell’opposizione si possono eccepire: usura, anatocismo, indeterminatezza delle clausole contrattuali, prescrizione delle rate e inadempimenti della banca. Ricordiamo che la Cassazione 27460/2025 richiede l’esplicita pattuizione della clausola di capitalizzazione . Se la banca ha capitalizzato interessi illegittimi, il debito può essere ridotto o annullato.

2.5 Iscrizione ipotecaria, fermo amministrativo e pignoramento

1. Iscrizione ipotecaria: AER può iscrivere ipoteca sui beni immobili per debiti superiori a 20 mila euro (o 10 mila euro se si tratta di debiti erariali gravi) previa comunicazione al debitore. L’iscrizione è viziata se non c’è stata la previa intimazione di pagamento o se il debito è inferiore alla soglia.
2. Fermo amministrativo su autoveicoli: scatta per debiti superiori a 1.000 euro; il veicolo non può circolare finché il fermo non è cancellato. Anche in questo caso la mancata comunicazione preventiva rende illegittimo il fermo.
3. Pignoramento: decorsi 60 giorni dalla notifica della cartella o dell’avviso di addebito, l’agente può procedere al pignoramento di beni mobili, immobili, crediti (es. conti correnti) e presso terzi (es. stipendio o pensione). Se è passato oltre un anno dalla cartella senza aver iniziato l’espropriazione, l’agente deve notificare nuova intimazione .

2.6 Termine di prescrizione e decadenza

• Tributi erariali: decadenza di 3 anni per notificare la cartella dopo l’avviso di accertamento, con eventuale raddoppio in caso di violazioni penali; prescrizione decennale del diritto alla riscossione.
• Contributi previdenziali: prescrizione quinquennale, salvo interruzioni mediante atti notificati; dopo la notifica dell’avviso di addebito, il termine per eseguire l’iscrizione a ruolo è di 3 anni.
• Contributi al Servizio Sanitario Nazionale: prescrizione quinquennale. L’autorità deve fornire la prova della notifica dell’atto interruttivo; non basta un generico avviso . In mancanza di prova, il debito è prescritto.

3. Difese e strategie legali contro fisco, INPS e banche

3.1 Difese avverso le cartelle esattoriali

1. Verifica dei vizi formali: omessa o irregolare notificazione della cartella, mancanza di indicazioni essenziali (es. dettaglio degli importi o dell’atto presupposto), sottoscrizione mancante. Il vizio comporta l’annullamento della cartella.
2. Prescrizione del credito: eccepire che il credito è prescritto (es. decennio per imposte erariali, quinquennio per contributi INPS). La Cassazione 398/2026 ha confermato il termine quinquennale per i contributi al Servizio Sanitario Nazionale e l’onere di prova dell’atto interruttivo .
3. Decadenza dall’iscrizione a ruolo: l’Amministrazione deve iscrivere a ruolo il debito entro termini prefissati (generalmente 3 anni dalla notifica dell’avviso di accertamento). In mancanza, la cartella è nulla.
4. Nullità per mancanza dell’intimazione ex art. 50 DPR 602/1973: se l’agente esegue il pignoramento oltre un anno dalla notifica della cartella senza aver inviato una nuova intimazione, l’atto è nullo .
5. Vizi dell’atto presupposto: possono essere fatti valere anche se la cartella non è stata impugnata nei termini, in quanto l’estratto di ruolo è atto impugnabile per l’inesistenza del titolo.

3.2 Strategie per gestire i debiti fiscali

• Rottamazione quater e definizioni agevolate: presentare domanda nei termini, allegando eventuali contenziosi pendenti e rinunciando agli stessi. Il pagamento della prima rata estingue il contenzioso . Per le rottamazioni future (es. rottamazione quinquies prevista nella Legge di Bilancio 2026), monitorare i termini e le condizioni.
• Rateazione ordinaria: possibile per importi fino a 120 mila euro senza garanzie. Si può chiedere un piano fino a 72 rate mensili; in casi di grave situazione di difficoltà, fino a 120 rate. Il mancato pagamento di cinque rate anche non consecutive comporta la decadenza.
• Sospensione per autotutela: presentare all’agente della riscossione un’istanza con allegata documentazione dimostrativa (es. annullamento dell’atto presupposto, pagamento già effettuato). L’agente può sospendere la riscossione e annullare la cartella se l’ente impositore conferma l’erroneità della pretesa.
• Opposizione giudiziale: per vizi non sanabili con autotutela, promuovere ricorso dinanzi alla Corte di giustizia tributaria o al giudice dell’esecuzione, chiedendo la sospensione dell’efficacia dell’atto. L’assistenza di un legale esperto è fondamentale per predisporre atti motivati e depositare documenti a supporto.

3.3 Difese avverso gli avvisi di addebito INPS

1. Prescrizione e decadenza: verificare se i contributi sono prescritti (termini quinquennali) e se l’INPS ha rispettato i termini per l’emissione dell’avviso.
2. Contestazione dell’importo: controllare il calcolo dei contributi e delle sanzioni; spesso l’INPS somma periodi prescritti o applica sanzioni non dovute.
3. Opposizione al giudice del lavoro: depositare ricorso entro 40 giorni allegando documenti contabili e prove; chiedere la sospensione dell’esecuzione.
4. Opposizione agli atti esecutivi: per vizi formali (notifica irregolare, mancanza dell’incarico del concessionario), promuovere opposizione entro 20 giorni .

3.4 Difese contro le banche: usura, anatocismo e nullità contrattuali

Quando un grossista ha contratto mutui, aperture di credito o anticipi, la difesa si concentra sulla verifica delle condizioni contrattuali. Le principali contestazioni:

• Usura: se il tasso effettivo globale (TEG) supera il tasso soglia stabilito trimestralmente dalla Banca d’Italia. In questo caso il contratto è nullo per la parte eccedente, e il debitore può chiedere la restituzione degli interessi usurari.
• Anatocismo illegittimo: ai sensi dell’ordinanza 27460/2025, la capitalizzazione degli interessi nei contratti antecedenti al 2000 è valida solo se esplicitamente pattuita e sottoscritta; in mancanza, il cliente può ottenere la restituzione delle somme e la ricalcolazione del saldo .
• Commissioni di massimo scoperto (CMS): devono essere pattuite per iscritto, altrimenti non sono dovute. In molti casi le banche applicano CMS illegittime.
• Nullità delle fideiussioni: secondo una nota decisione dell’Autorità Garante della Concorrenza (provvedimento n. 55/2005), le clausole ABI standard sulle fideiussioni omnibus sono contrarie all’art. 2 L. 287/1990. La giurisprudenza ritiene nulle queste clausole se la banca non dimostra la negoziazione individuale.

3.5 Ricorso alle procedure concorsuali e di composizione della crisi

Se il debito accumulato è tale da pregiudicare la continuità aziendale, la via più efficace è accedere a procedure concorsuali o di sovraindebitamento che sospendono le esecuzioni e permettono di riorganizzare l’attività. Le procedure più adatte a un grossista farmaceutico:

1. Composizione negoziata della crisi: consente all’imprenditore di negoziare con i creditori, con l’assistenza di un esperto indipendente nominato dalla Camera di commercio. Presentando l’istanza, l’imprenditore ottiene misure protettive: i creditori non possono iniziare o proseguire azioni esecutive o cautelari . Ciò permette di respirare e predisporre un piano di risanamento. Entro 30 giorni dalla pubblicazione della domanda nel registro imprese, occorre depositare un ricorso al tribunale per la conferma delle misure; in mancanza, le misure cessano .
2. Concordato minore: disciplinato dagli artt. 73 ss. del Codice della crisi; è simile al concordato preventivo ma destinato a imprenditori minori. Si propone un piano di soddisfazione dei creditori con pagamento parziale e rateizzazione. La proposta deve includere tutte le informazioni previste dalla legge . L’omologazione del piano blocca le azioni esecutive e consente di continuare l’attività.
3. Accordo di ristrutturazione dei debiti: il debitore negozia un accordo con la maggioranza dei creditori (75% dei crediti), che diventa efficace nei confronti di tutti dopo l’omologazione del tribunale. È uno strumento flessibile e può prevedere moratorie, ristrutturazioni, conversione di debiti in capitale.
4. Piano del consumatore (Legge 3/2012): se il grossista è una persona fisica che agisce come consumatore (ad es. garantendo un debito con patrimonio personale), può presentare un piano con un rimborso parziale e proporzionato alle proprie capacità reddituali. Il giudice omologa il piano se ritiene equo e sostenibile; ciò libera dai debiti residui.
5. Liquidazione controllata: ultima ratio in cui il debitore cede i propri beni (eccetto quelli impignorabili) per soddisfare i creditori. Dopo la chiusura della procedura, può chiedere l’esdebitazione. L’art. 14‑terdecies consente di liberarsi dai debiti residui se si rispettano i requisiti .

4. Strumenti alternativi: definizioni agevolate e misure di sostegno

Oltre alle rottamazioni, la legislazione italiana prevede numerosi strumenti per ridurre o dilazionare i debiti. Essi possono essere combinati con le procedure concorsuali.

4.1 Definizioni agevolate e tregue fiscali

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto periodicamente misure di “tregua fiscale” per consentire ai contribuenti di chiudere i contenziosi a costi ridotti. Tra queste:

• Stralcio dei mini‑ruoli: cancellazione d’ufficio dei carichi affidati all’agente della riscossione dal 1 gennaio 2000 al 31 dicembre 2010 di importo residuo fino a 1.000 euro.
• Definizione agevolata degli avvisi bonari: possibilità di definire in forma agevolata gli avvisi bonari derivanti da controlli automatizzati pagando solo l’imposta e gli interessi legali, con sanzione ridotta al 3%.
• Definizione delle liti pendenti: il contribuente può chiudere i contenziosi pendenti dinanzi alle corti tributarie pagando una percentuale del tributo in base al grado di giudizio (es. 90% in primo grado, 40% se ha vinto in primo grado) e azzerando sanzioni e interessi.
• Rottamazione quinquies e altre rottamazioni: la Legge di Bilancio 2026 (Legge 199/2025) ha introdotto la “rottamazione quinquies” per i carichi affidati dal 1 gennaio 2000 al 31 giugno 2023, con modalità simili alla rottamazione quater (durata più lunga, 5 anni) e con possibilità di estensione al 2023. È importante monitorare i decreti attuativi per conoscere le scadenze e aderire tempestivamente.

4.2 Piani di rateazione e transazioni fiscali

Quando non è possibile usufruire delle definizioni agevolate, si può chiedere un piano di rateazione ordinario o straordinario. Le regole principali:

• Rateazione ordinaria: fino a 72 rate mensili per importi fino a 120 mila euro; la domanda si presenta tramite portale AER e occorre dichiarare la situazione economica.
• Rateazione straordinaria: fino a 120 rate mensili per situazioni di comprovato peggioramento economico; occorre allegare l’ISEE o un’attestazione di crisi.
• Transazione fiscale: nell’ambito di un concordato o di un accordo di ristrutturazione, si possono prevedere falcidie sui tributi e contributi; occorre il voto favorevole dell’Agenzia delle Entrate. L’amministrazione può accettare un pagamento parziale se dimostra che, in assenza di accordo, recupererebbe una somma inferiore in liquidazione.

4.3 Interventi regionali e di categoria

Le regioni e le associazioni di categoria delle farmacie e dei grossisti possono prevedere forme di sostegno, fondi di garanzia e contributi a fondo perduto per le imprese in difficoltà. È consigliabile informarsi presso l’ordine provinciale dei farmacisti e le camere di commercio per conoscere le agevolazioni disponibili.

5. Errori comuni e consigli pratici

5.1 Errori da evitare

1. Ignorare gli atti notificati: non aprire le lettere raccomandate o non controllare la PEC può avere conseguenze devastanti; i termini decorrono anche se il destinatario non legge l’atto.
2. Attendere l’ultimo giorno: molte difese richiedono la raccolta di documenti e la redazione di un ricorso; procrastinare espone al rischio di decadenza.
3. Confondere le procedure: cartella, avviso di addebito, intimazione, pignoramento sono atti diversi con tempi di opposizione distinti; rivolgersi a un professionista evita errori procedurali.
4. Accettare condizioni bancarie senza verifiche: sottoscrivere mutui o aperture di credito senza leggere attentamente le clausole o farsi assistere da un esperto può generare costi occulti (anatocismo, usura).
5. Non cercare soluzioni negoziate: attendere di subire pignoramenti o ipoteche senza tentare un accordo con l’Agenzia o la banca comporta costi aggiuntivi e pregiudica la credibilità.
6. Non valutare la crisi in modo tempestivo: attendere quando l’impresa è già in default rende più difficile l’accesso alle procedure concorsuali e la protezione del patrimonio.
7. Sottovalutare la sfera penale: l’omesso versamento di IVA, ritenute o contributi può integrare reati tributari; è opportuno regolarizzare o rateizzare tempestivamente per evitare sanzioni penali.

5.2 Consigli pratici per il grossista indebitato

• Mantenere una contabilità aggiornata e chiara: consente di individuare rapidamente le somme dovute e le scadenze, facilitando la difesa.
• Verificare ogni atto con l’aiuto di un professionista; anche un vizio formale può portare all’annullamento.
• Tenere traccia delle comunicazioni con l’Agenzia e l’INPS: conservare ricevute di pagamento, PEC, raccomandate; in caso di contestazioni, esse costituiscono prova della notifica o del pagamento.
• Confrontare i contratti bancari con la normativa: un perito contabile può calcolare il TEG e verificare la presenza di usura o anatocismo.
• Considerare strumenti alternativi: se i debiti sono troppi, attivare la composizione negoziata o un concordato minore consente di evitare la liquidazione giudiziale e di salvaguardare l’attività.
• Chiedere supporto a professionisti specializzati: un team multidisciplinare (avvocati e commercialisti) può offrire una visione completa della situazione e proporre la soluzione più adatta.

6. Tabelle riepilogative

Per facilitare la lettura, riportiamo alcune tabelle di sintesi. Le tabelle contengono parole chiave e valori numerici; le spiegazioni dettagliate sono nel testo.

6.1 Norme principali

Normativa	Oggetto principale	Elementi chiave
DPR 602/1973 art. 50	Espropriazione forzata dopo cartella	Intimazione necessaria se trascorso >1 anno
Legge 197/2022 commi 231–252	Rottamazione quater	Pagamento di solo capitale e spese; rate fino a 18 rate ; sospensione procedure
Legge 108/2025 art. 12‑bis	Estinzione giudizio dopo rottamazione	Perfezionamento con pagamento prima rata; giudizio estinto
D.L. 118/2021 art. 6	Composizione negoziata – misure protettive	Sospensione azioni esecutive e cautelari
D.L. 118/2021 art. 7	Conferma misure protettive	Necessario depositare ricorso entro 30 giorni
D.Lgs. 14/2019 (Codice crisi)	Concordato minore	Proposta con divisione creditori e documenti richiesti
L. 3/2012 art. 14‑terdecies	Esdebitazione	Requisiti per ottenere liberazione dai debiti residui
L. 153/1969 art. 69	Pignoramento pensioni INPS	Pignorabilità fino a 1/5 per debiti INPS, salvaguardia minima
Cass. SU 11292/2021	Fallibilità farmacia	Farmacia come impresa soggetta a fallimento
Cass. 27460/2025	Anatocismo bancario	Clausola di capitalizzazione valida solo se espressa
Cass. 398/2026	Prescrizione SSN	Prescrizione quinquennale e onere di prova della notifica

6.2 Termini principali e azioni

Atto o procedura	Termine per agire	Autorità competente	Possibile effetto
Cartella di pagamento	60 giorni per pagare o rateizzare; 60 giorni per ricorso	Corte di giustizia tributaria	Annullamento o sospensione
Avviso di addebito INPS	60 giorni per pagamento; 40 giorni per opposizione merito; 20 giorni per vizi formali	Giudice del lavoro o giudice dell’esecuzione	Annullamento o sospensione
Decreto ingiuntivo bancario	40 giorni per opposizione	Tribunale ordinario	Sospensione esecuzione
Intimazione ex art. 50 DPR 602/1973	Deve essere notificata se l’espropriazione inizia oltre un anno dalla cartella	Agente riscossione	Condizione procedibilità esecuzione
Misure protettive (D.L. 118/2021)	Richiesta con l’istanza; conferma entro 30 giorni	Tribunale delle imprese	Sospensione esecuzioni

6.3 Strumenti difensivi

Strumento	Requisiti	Benefici
Rottamazione/quater/quinquies	Carichi affidati in determinate finestre temporali; domanda entro i termini	Sconto su sanzioni e interessi; rateizzazione lunga; sospensione esecuzioni
Rateazione ordinaria	Debito fino a 120 mila €; presentazione istanza	Dilazione fino a 72 rate; nessuna garanzia
Rateazione straordinaria	Grave difficoltà economica	Dilazione fino a 120 rate
Composizione negoziata	Stato di crisi o insolvenza probabile; domanda all’OCC	Sospensione azioni esecutive; negoziazione con supporto esperto
Concordato minore	Impresa minore; proposta soddisfazione parziale creditori	Blocca azioni esecutive; piano di risanamento
Accordo di ristrutturazione	Accordo con 75% creditori	Ristrutturazione del debito, anche con falcidie
Esdebitazione	Collaborazione con OCC e adempimento minimo	Cancellazione debiti residui
Opposizione giudiziaria	Presentazione ricorso entro i termini	Annullamento atto viziato; sospensione pignoramento

7. FAQ (Domande frequenti)

1. Sono un grossista farmaceutico e ho ricevuto una cartella di pagamento per IVA non versata. Posso rateizzare?

Sì. Puoi richiedere la rateizzazione fino a 72 rate mensili tramite il portale dell’Agenzia delle Entrate Riscossione se il debito non supera i 120 mila euro. In casi di comprovata difficoltà puoi chiedere fino a 120 rate. Ricorda che la richiesta va presentata entro 60 giorni dalla notifica.

1. Posso aderire alla rottamazione quater se ho già una rateazione in corso?

Sì, ma la precedente rateazione verrà revocata e potrai pagare il residuo senza sanzioni e interessi, con le nuove rate stabilite dalla rottamazione . Occorre presentare la domanda nei termini previsti dalla legge.

1. Se aderisco alla rottamazione e non pago una rata, cosa succede?

Decadi dai benefici: le somme pagate restano acquisite e l’Agenzia riprende la riscossione con sanzioni e interessi pieni .

1. L’INPS può pignorare tutta la mia pensione per contributi non versati?

No. L’art. 69 della L. 153/1969 permette l’acquisizione fino a un quinto della pensione per i crediti INPS, salvaguardando il minimo vitale . Inoltre, per i debiti ordinari la pensione è impignorabile fino al doppio dell’assegno sociale .

1. Quando un avviso di addebito INPS diventa esecutivo?

Dopo 60 giorni dalla notifica, se non paghi o impugni, l’INPS iscrive il debito a ruolo e il titolo diventa esecutivo; l’agente della riscossione può procedere con pignoramenti .

1. Ho ricevuto un pignoramento immobiliare per debiti fiscali. Posso bloccarlo?

Sì, se la procedura non rispetta i requisiti (es. mancanza dell’intimazione ex art. 50 DPR 602/1973 o presenza di rottamazione in corso). Un ricorso urgente può ottenere la sospensione.

1. Come funziona la composizione negoziata della crisi?

Presenti un’istanza alla Camera di commercio e nomini un esperto; l’istanza può includere la richiesta di misure protettive che bloccano le esecuzioni . Entro 30 giorni devi depositare un ricorso al tribunale per la conferma .

1. Cosa accade se ho debiti verso la banca e non riesco a pagare?

La banca può richiedere un decreto ingiuntivo. Puoi opporvi contestando anatocismo, usura o altre clausole; se vi sono interessi usurari, il contratto può essere ricalcolato. Inoltre, in sede di concordato minore, puoi proporre falcidie e rinegoziare il debito.

1. Le farmacie sono soggette a fallimento?

Sì. La Cassazione a Sezioni Unite ha stabilito che la farmacia privata è impresa commerciale e può essere assoggettata a liquidazione giudiziale . Ciò vale anche per grossisti farmaceutici.

1. Posso chiedere l’esdebitazione se non ho beni?

• Sì. L’art. 14‑quaterdecies L. 3/2012 consente l’esdebitazione del debitore incapiente se non ha beni e coopera con l’OCC, impegnandosi a destinare parte del proprio reddito per quattro anni .

1. Se aderisco alla composizione negoziata, posso continuare a pagare i fornitori e i dipendenti?

• Sì. Durante la composizione negoziata, il debitore può compiere atti di ordinaria amministrazione e pagare i creditori strategici, ma non può effettuare pagamenti preferenziali senza l’assenso dell’esperto o del tribunale.

1. La banca può aumentare unilateralmente il tasso di interesse o la commissione?

• Solo se la clausola contrattuale è chiara e approvata per iscritto. Diversamente, l’aumento è nullo. Inoltre, per l’anatocismo nei contratti precedenti al 2000 occorre un accordo espresso .

1. Posso combinare la rateizzazione con una procedura concorsuale?

• Sì, ma la rateizzazione ordinaria viene sospesa all’apertura della procedura concorsuale (es. concordato minore). Il debito può essere inserito nel piano e pagato secondo la proposta omologata.

1. La definizione agevolata vale anche per i debiti INPS?

• Alcune rottamazioni includono i contributi previdenziali, come previsto dai commi 245–246 della legge 197/2022 . Occorre verificare se il tuo debito rientra tra quelli ammissibili.

1. Cosa succede se non deposito il ricorso per la conferma delle misure protettive entro 30 giorni?

• Le misure protettive cessano di avere effetto. I creditori possono riprendere le azioni esecutive . È fondamentale rispettare questo termine.

1. È possibile proporre una transazione con l’Agenzia delle Entrate all’interno di un concordato?

• Sì. La transazione fiscale è parte integrante del concordato: l’Agenzia delle Entrate esprime il proprio voto sulla proposta. Se rifiuta e il tribunale giudica l’offerta comunque conveniente rispetto alla liquidazione, può imporre la transazione.

1. Posso revocare un’ipoteca iscritta dall’agente della riscossione?

• Sì, se l’ipoteca è illegittima (debito sotto soglia, notifica assente) o se la rottamazione è stata perfezionata; il giudice può ordinarne la cancellazione.

1. Come dimostrare che il debito al Servizio sanitario nazionale è prescritto?

• Devi eccepire in giudizio la prescrizione quinquennale e chiedere all’ente la prova della notifica dell’atto interruttivo; se non viene prodotta la comunicazione con gli estremi del debito, il giudice dichiara estinto il credito .

1. Cosa succede ai debiti residui dopo la chiusura della liquidazione controllata?

• Puoi chiedere l’esdebitazione ai sensi dell’art. 14‑terdecies L. 3/2012. Se ricorrono i requisiti (collaborazione, parziale soddisfacimento dei creditori, assenza di mala fede), i debiti vengono cancellati .

1. Qual è il ruolo dell’esperto nella composizione negoziata?

• L’esperto assiste l’imprenditore nelle trattative con i creditori, verifica la sostenibilità delle proposte e segnala eventuali irregolarità. La sua relazione è fondamentale per la conferma delle misure protettive e per l’eventuale accesso a procedure concorsuali.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

8.1 Simulazione 1: rottamazione quater di debiti fiscali

Scenario: Un grossista farmaceutico ha un debito totale di 150 mila euro derivante da cartelle relative a IVA e IRPEF affidate a AER nel 2016. L’importo comprende 100 mila euro di imposta, 30 mila euro di sanzioni e 20 mila euro di interessi e aggio.

Obiettivo: Verificare il beneficio economico aderendo alla rottamazione quater.

Calcolo:

1. Debito originario: 100 000 € (imposta) + 30 000 € (sanzioni) + 20 000 € (interessi e aggio) = 150 000 €.
2. Debito in rottamazione: si pagano solo imposta e spese di notifica, aggio, interessi di riscossione: 100 000 € + 5 000 € (spese e interessi legali ipotizzati) = 105 000 €.
3. Sconto ottenuto: 150 000 € – 105 000 € = 45 000 €.
4. Piano rateale: 18 rate (5 anni) con interesse al 2% annuo. Ogni rata semestrale: 105 000 € ÷ 18 = 5 833,33 €; gli interessi maturano sul residuo.
5. Benefici aggiuntivi: sospensione delle procedure esecutive, cessazione del contenzioso .

Conclusione: aderendo alla rottamazione, il grossista risparmia 45 mila euro e può pianificare i pagamenti su cinque anni, evitando pignoramenti e ipoteche.

8.2 Simulazione 2: composizione negoziata della crisi

Scenario: Il grossista ha debiti con l’Erario (200 mila €), l’INPS (50 mila €) e una banca (100 mila €). I ricavi sono diminuiti a causa della pandemia e della concorrenza. L’azienda è ancora in grado di operare ma necessita di tempo per ristrutturare il debito.

Soluzione:

1. Richiesta di composizione negoziata: viene presentata l’istanza alla Camera di commercio, allegando la documentazione contabile e un piano provvisorio di risanamento.
2. Misure protettive: con l’istanza, il grossista chiede al tribunale la sospensione di pignoramenti, ipoteche e ingiunzioni da parte di AER, INPS e banca .
3. Negoziazione: con l’aiuto dell’esperto, l’azienda propone ai creditori un accordo:
4. Verso l’Erario, pagamento del 60% in sei anni; il restante condonato grazie alla transazione fiscale.
5. Verso l’INPS, rateizzazione in 10 anni con riduzione delle sanzioni.
6. Verso la banca, conversione di parte del debito in quota di partecipazione e rimodulazione dei tassi.
7. Ricorso per la conferma delle misure: entro 30 giorni la società deposita il ricorso; il tribunale le conferma .

Risultato: grazie alla composizione negoziata, l’azienda ottiene la sospensione delle esecuzioni e rinegozia i debiti, evitando la liquidazione giudiziale e preservando la continuità aziendale.

8.3 Simulazione 3: opposizione avviso di addebito e anatocismo bancario

Scenario: Il grossista riceve un avviso di addebito INPS di 40 mila € per omissione contributiva e, contemporaneamente, un decreto ingiuntivo della banca per 60 mila € derivante da un’apertura di credito con interessi anatocistici.

Strategia:

1. Avviso di addebito: entro 40 giorni presenta ricorso al tribunale del lavoro eccependo la prescrizione quinquennale, l’errato calcolo dei contributi e richiedendo la sospensione dell’esecuzione.
2. Decreto ingiuntivo: propone opposizione ex art. 645 c.p.c., deducendo l’illegittimità della capitalizzazione degli interessi; allega l’ordinanza Cass. 27460/2025 che impone l’espressa pattuizione della clausola .
3. Esito: il giudice del lavoro accoglie la sospensione; il giudice ordinario sospende la provvisoria esecuzione del decreto e dispone una CTU bancaria. La CTU certifica l’anatocismo e ricalcola il saldo in 30 mila €. La banca e il grossista raggiungono un accordo di pagamento in 36 rate.

Conclusione: agendo tempestivamente e con il supporto di professionisti, il grossista ottiene la sospensione dell’avviso di addebito e la riduzione del debito bancario, migliorando la propria capacità finanziaria.

9. Conclusione

La gestione dei debiti di un grossista farmaceutico richiede una conoscenza approfondita del diritto tributario, previdenziale e bancario e un’attenta pianificazione. I debiti verso l’Erario, l’INPS e le banche non sono tutti uguali: ciascuno ha proprie regole di riscossione, termini di prescrizione e strumenti di difesa.

In questa guida aggiornata a gennaio 2026 abbiamo illustrato:

• Le normative principali (DPR 602/1973, Legge 197/2022, Legge 108/2025, D.L. 118/2021, D.Lgs. 14/2019, L. 3/2012, L. 153/1969) e le sentenze di Cassazione e Corte costituzionale più recenti.
• Le procedure da seguire dopo la notifica di una cartella o di un avviso di addebito e i termini per proporre opposizione.
• Le difese possibili contro fisco, INPS e banche, con particolare attenzione all’anatocismo bancario, all’usura e alla prescrizione dei contributi .
• Gli strumenti alternativi per gestire i debiti: rottamazioni, rateazioni, composizione negoziata della crisi, concordato minore, accordi di ristrutturazione, piani del consumatore ed esdebitazione.
• Gli errori da evitare e i consigli pratici per affrontare la crisi con consapevolezza.

Agire tempestivamente è la chiave del successo. Rimandare o ignorare gli atti della riscossione peggiora la situazione: le sanzioni aumentano, gli interessi maturano e i creditori potrebbero aggredire il patrimonio aziendale e personale. Al contrario, la valutazione immediata delle opportunità di rottamazione, di rateazione e di procedure concorsuali consente di ottenere sospensioni delle esecuzioni, riduzioni consistenti del debito e, nei casi più gravi, la liberazione dai debiti residui.

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