Introduzione

Gli operatori funerari autonomi svolgono un’attività delicata e spesso sottovalutata. Tra pratiche cimiteriali, gestione delle salme, rapporti con le famiglie e rispetto delle norme sanitarie, l’aspetto amministrativo e fiscale passa in secondo piano. Tuttavia l’esposizione al rischio di cartelle esattoriali, pignoramenti e azione delle banche è elevata: irregolarità nella gestione delle imposte, contributi arretrati, rate di finanziamenti non pagate o clausole bancarie illegittime possono sfociare in procedure di riscossione forzata, ipoteche sull’azienda e blocco dei conti correnti. Per un imprenditore individuale che offre servizi funebri, tali vicende mettono a rischio l’attività e la reputazione.

Per questo motivo è fondamentale conoscere i propri diritti e le possibili soluzioni legali per difendersi. Questa guida, aggiornata a gennaio 2026, illustra il quadro normativo e giurisprudenziale che regola l’attività di riscossione e di tutela del debitore, con particolare attenzione alle esigenze di chi esercita la professione di operatore funerario. Con un taglio giuridico‑divulgativo, l’articolo spiega i termini per impugnare gli atti, le strategie difensive nei confronti di fisco e banche, gli strumenti alternativi come le procedure di sovraindebitamento, le rottamazioni e i piani del consumatore. L’obiettivo è fornire al lettore un percorso operativo e puntuale per uscire dall’indebitamento e difendere il proprio lavoro.

Chi può aiutarvi: Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team

L’avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con tanti anni di esperienza nel diritto bancario e tributario. Coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti che operano su tutto il territorio nazionale. Oltre a patrocinare davanti alla Corte di Cassazione, è:

• Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della Legge 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia;
• Professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC), figura indispensabile per l’accesso alle procedure di ristrutturazione del debito;
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, abilitato a seguire le trattative con i creditori nell’ambito della composizione negoziata;
• Responsabile di un team che comprende consulenti fiscali e revisori, in grado di assistere in ricorsi tributari, contenziosi con gli istituti di credito, sospensioni di pignoramenti, trattative per la rateizzazione o la rottamazione dei debiti.

Grazie a queste competenze, lo studio è in grado di analizzare la posizione del debitore (cartelle, avvisi di accertamento, contratti bancari, piano di ammortamento), individuare eventuali vizi formali o sostanziali, proporre ricorsi, attivare istanze di sospensione e condurre trattative con l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione e con gli istituti bancari. Il team affianca i debitori anche nelle procedure di sovraindebitamento e nella composizione negoziata, predisponendo piani di rientro personalizzati.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

In questa sezione vengono illustrati i principali riferimenti normativi e le sentenze più significative che interessano l’operatore funerario indebitato. Conoscere le fonti consente di individuare i margini di difesa e le irregolarità degli atti notificati.

1.1 Statuto dei diritti del contribuente e riforme recenti

La Legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente) stabilisce i principi generali che guidano i rapporti tra Fisco e contribuente. I punti più rilevanti per chi deve difendersi da cartelle e pignoramenti sono:

• Conoscenza degli atti: l’amministrazione finanziaria deve garantire la piena conoscenza degli atti inviati al contribuente . Gli atti devono essere notificati all’indirizzo indicato dal contribuente e devono contenere l’indicazione dell’ufficio competente e dei mezzi di ricorso .
• Contraddittorio preventivo: l’art. 6‑bis, introdotto dal D.Lgs. 219/2023, prevede che ogni atto impugnabile sia preceduto da un contraddittorio effettivo. L’Agenzia deve inviare una bozza di atto e concedere almeno 60 giorni per presentare osservazioni; nell’atto definitivo devono essere esposte le ragioni dell’eventuale mancato accoglimento delle osservazioni .
• Motivazione degli atti: l’art. 7 impone che gli atti indichino i motivi di fatto e di diritto della pretesa tributaria e, se richiamano altri documenti, questi devono essere allegati o messi a disposizione .
• Tutela della buona fede e dell’affidamento: l’art. 10 stabilisce che i rapporti tra contribuente e amministrazione finanziaria sono improntati al principio di collaborazione e buona fede e che le sanzioni non possono essere irrogate quando il contribuente si è conformato a indicazioni dell’amministrazione o vi siano obiettive condizioni di incertezza .

Queste norme sono strumenti fondamentali per contestare cartelle di pagamento carenti di motivazione o prive di contraddittorio.

1.2 Notifica della cartella, intimazione di pagamento e pignoramenti

La riscossione dei tributi è disciplinata dal D.P.R. 602/1973. L’operatore funerario può trovarsi destinatario di cartelle di pagamento per imposte non versate (IVA, IRPEF, contributi previdenziali, TARES) e, in caso di mancato pagamento, di atti esecutivi come intimazioni di pagamento, pignoramenti e ipoteche.

• Art. 50 D.P.R. 602/1973 – Intimazione di pagamento: il concessionario può procedere all’espropriazione forzata solo dopo che siano trascorsi 60 giorni dalla notifica della cartella . Se l’esecuzione non viene avviata entro un anno dalla notifica, è necessaria un’intimazione di pagamento con cui l’agente della riscossione invita il debitore a pagare entro cinque giorni . Tale intimazione è un atto autonomamente impugnabile e deve contenere le indicazioni sulla somma dovuta e la provenienza del debito.
• Pignoramento presso terzi – Art. 72‑bis D.P.R. 602/1973: l’agente può ordinare direttamente al terzo (datore di lavoro, INPS, banca) di versare al fisco le somme dovute dal debitore. Il terzo deve pagare entro 60 giorni per le somme maturate e alle scadenze future per quelle non ancora maturate . La procedura è rapida, non richiede l’intervento del giudice ed è stata ritenuta costituzionalmente legittima dalla Corte costituzionale (ord. n. 393/2008) . Il pignoramento non può tuttavia riguardare le pensioni e gli stipendi oltre determinati limiti: per i crediti da lavoro dipendente, la somma pignorabile è un quinto del salario , mentre per pensioni e indennità sul conto corrente è impignorabile l’ultima mensilità o un importo pari al triplo dell’assegno sociale .
• Limiti di pignorabilità – Art. 545 c.p.c.: il codice di procedura civile stabilisce che non possono essere pignorati i crediti alimentari e i sussidi per malattie e funerali . Gli stipendi e le pensioni possono essere pignorati solo entro determinati limiti: un quinto per i tributi e per ogni altro credito , mentre sulla pensione versata su un conto corrente è impignorabile un importo pari al doppio dell’assegno sociale, con un minimo di 1.000 euro .

Per i professionisti, compresi gli operatori funerari, il pignoramento può riguardare anche il conto corrente e i compensi di lavoro autonomo; in questi casi si applicano le norme generali sui pignoramenti presso terzi e si può chiedere l’esenzione di una somma necessaria al sostentamento.

1.3 Dilazione e rateizzazione del debito

Chi non può pagare immediatamente la cartella può chiedere un piano di rateizzazione ai sensi dell’art. 19 D.P.R. 602/1973. Dal 1° gennaio 2025, il decreto legislativo n. 110/2024 ha modificato la norma, prevedendo:

• possibilità di dilazionare le somme fino a 84 rate mensili per richieste presentate negli anni 2025 e 2026, 96 rate per gli anni 2027‑2028 e 108 rate dal 2029 ;
• per debiti superiori a 120.000 euro, ripartizione fino a 120 rate mensili ;
• la necessità di dimostrare la temporanea situazione di obiettiva difficoltà economica.

Questo strumento consente all’operatore funerario di evitare l’esecuzione forzata e diluire il pagamento nel tempo, a patto di non saltare più di cinque rate.

1.4 Accertamenti e atti impugnabili: art. 19 D.Lgs. 546/1992

Nel processo tributario, il ricorso può essere proposto contro una serie di atti definiti “tipici”. L’elenco è contenuto nell’art. 19 D.Lgs. 546/1992, abrogato dal 1° gennaio 2026 ma applicabile agli atti notificati in precedenza. Sono impugnabili l’avviso di accertamento, l’avviso di liquidazione, le cartelle di pagamento, l’iscrizione di ipoteca e il fermo amministrativo . Le intimazioni di pagamento rientrano tra gli atti impugnabili in quanto assimilate all’avviso di mora (art. 50 D.P.R. 602/1973) . La Corte di Cassazione ha precisato che l’intimazione di pagamento deve essere impugnata entro 60 giorni; in caso contrario, si verifica la “cristallizzazione” del credito (Cass. ord. n. 28706/2025, n. 6436/2025 e Sezioni Unite n. 26817/2024).

1.5 Sovraindebitamento e Codice della crisi d’impresa

L’operatore funerario può beneficiare delle procedure di sovraindebitamento previste dalla Legge 3/2012, confluite nel Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII). La Legge 3/2012 definisce il sovraindebitamento come lo stato di perdurante squilibrio tra obbligazioni assunte e patrimonio prontamente liquidabile, che determina la definitiva incapacità di adempiere regolarmente . Un debitore in queste condizioni può proporre:

• Accordo con i creditori o piano del consumatore (ora ristrutturazione dei debiti del consumatore): il piano deve prevedere la soddisfazione dei creditori, in particolare quelli privilegiati, e può includere la liquidazione del patrimonio ; al deposito della proposta il giudice sospende le azioni esecutive fino a 120 giorni .
• Procedura di ristrutturazione dei debiti (art. 67 CCII): il consumatore, con l’assistenza dell’Organismo di composizione della crisi (OCC), può presentare un piano che specifichi tempi, modalità e percentuali di soddisfazione dei creditori. Il piano può prevedere il pagamento parziale dei creditori privilegiati, a condizione che ricevano almeno quanto otterrebbero nella liquidazione giudiziale. Può essere prevista una moratoria fino a due anni .
• Esdebitazione dell’incapiente (art. 283 CCII): consente al debitore meritevole che non sia in grado di offrire utilità ai creditori di ottenere la cancellazione dei debiti residui. È necessario dimostrare un reddito non superiore all’assegno sociale aumentato della metà per ogni familiare e fornire la documentazione patrimoniale; il giudice verifica la buona fede e può concedere l’esdebitazione .

1.6 Composizione negoziata della crisi d’impresa

Il D.L. 118/2021, convertito nella Legge 147/2021, ha introdotto la composizione negoziata, una procedura volontaria e stragiudiziale per imprenditori commerciali e agricoli in crisi. Il decreto consente di richiedere la nomina di un esperto indipendente tramite una piattaforma telematica gestita dalle Camere di commercio . L’esperto assiste l’imprenditore nella trattativa con i creditori al fine di trovare una soluzione di risanamento. La procedura è disponibile anche per imprenditori individuali che esercitano attività commerciali, come l’operatore funerario che possiede un’agenzia di pompe funebri con partita IVA. La richiesta prevede il versamento di diritti di segreteria (252 euro) e imposta di bollo (16 euro) .

1.7 Anatocismo e usura bancaria

Gli operatori funerari spesso ricorrono a finanziamenti per l’acquisto di autofunebri, attrezzature e beni immobili. È quindi essenziale conoscere le pronunce recenti della Corte di Cassazione che regolano il calcolo degli interessi bancari:

• Anatocismo bancario: la Cassazione, sentenza n. 27460/2025, ha ribadito che, a seguito della dichiarazione di incostituzionalità dell’art. 25, comma 3, d.lgs. 342/1999, le clausole anatocistiche (capitalizzazione degli interessi) nei contratti di conto corrente stipulati prima della delibera CICR del 9 febbraio 2000 sono nulle. Dopo la delibera, la validità della clausola di capitalizzazione presuppone un espresso accordo scritto tra le parti . Per i contratti anteriori alla delibera, il cliente deve esprimere la propria volontà sulla clausola di capitalizzazione; non è ammesso alcun automatismo .
• Usura sopravvenuta: con l’ordinanza n. 18838/2025, la Cassazione ha stabilito che il superamento, nel corso del rapporto, del tasso soglia usura non determina la nullità della clausola se al momento della stipula il tasso era legittimo . La Corte ha precisato che la mancata indicazione del piano di ammortamento “alla francese” e del regime di capitalizzazione composto non comporta la nullità del contratto . Questo principio tutela i mutuatari, ma consente alle banche di esigere gli interessi pattuiti se originariamente legittimi.
• Prescrizione dei contributi sanitari INPS: la Cassazione (ord. n. 398/2026, richiamata in un approfondimento sul sito Avvocati Cartelle Esattoriali) ha confermato che i contributi sanitari si prescrivono in cinque anni e non in dieci; la norma di riferimento è l’art. 3, comma 9 della legge 335/1995, che riduce da dieci a cinque anni il termine di prescrizione della contribuzione previdenziale e stabilisce che la contribuzione prescritta non può essere versata né incassata .
• Moratoria nel piano del consumatore: la Cassazione, ord. n. 9549/2025, ha chiarito che il termine annuale (ora biennale nel CCII) della moratoria per i creditori privilegiati è un termine iniziale: il debitore deve iniziare a pagare i creditori entro un anno dall’omologazione del piano, non terminarne il pagamento . Ciò consente ai consumatori di differire l’avvio dei versamenti ma non di protrarre indefinitamente il mancato pagamento.

1.8 Rottamazione‑quater e definizione agevolata delle cartelle

La Legge 197/2022 ha introdotto la rottamazione‑quater dei carichi affidati all’agente della riscossione fino al 30 giugno 2022. La definizione agevolata consente di pagare i debiti fiscali senza sanzioni e interessi di mora, in un’unica soluzione o in massimo 18 rate. Nel 2025 il decreto Milleproroghe ha riaperto i termini per chi era decaduto dai benefici. Un recente approfondimento (M&W Associati) riassume le novità:

• Chi aveva aderito alla rottamazione‑quater nel 2023 ma non ha pagato le rate entro il 31 dicembre 2024 può fare domanda di riammissione dall’11 marzo 2025, versando le somme in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2025 o in 10 rate (due nel 2025 e le restanti tra il 2026 e il 2027) .
• L’Agenzia delle Entrate‑Riscossione comunica al contribuente, entro il 30 giugno 2025, l’importo delle somme dovute e la scadenza delle rate .
• Sono esclusi dalla riapertura i contribuenti che hanno mantenuto regolare il pagamento delle rate in scadenza fino al 31 dicembre 2024 .

L’operatore funerario che abbia debiti affidati alla riscossione può, quindi, verificare se rientra nella definizione agevolata o nella riapertura dei termini e valutare la convenienza a versare in forma agevolata.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’atto

Affrontare correttamente una cartella esattoriale o una diffida bancaria richiede tempestività. Ecco una procedura operativa da seguire quando si riceve un atto di riscossione o una richiesta di pagamento.

2.1 Identificare il tipo di atto e i termini per reagire

1. Cartella di pagamento: è notificata dall’Agenzia delle Entrate‑Riscossione e contiene il dettaglio delle imposte e delle sanzioni. Deve essere impugnata entro 60 giorni dalla notifica, pena la definitività e la decadenza dalla possibilità di contestare il merito . Verificare che indichi i riferimenti della cartella di accertamento o dell’avviso di liquidazione originario.
2. Intimazione di pagamento: se non è iniziata l’esecuzione entro un anno dalla cartella, l’agente della riscossione deve notificare un’intimazione che invita a pagare entro cinque giorni . Anche questo atto va impugnato entro 60 giorni. Ignorarlo comporta la cristallizzazione del credito .
3. Avviso di accertamento o di liquidazione: gli atti dell’Agenzia delle Entrate che accertano imposte o liquidano tributi (es. imposta di registro) devono essere impugnati entro 60 giorni davanti alla Corte di Giustizia Tributaria. Ai sensi dell’art. 6‑bis, prima della notifica l’ufficio dovrebbe instaurare il contraddittorio, inviando una bozza di atto e concedendo 60 giorni per osservazioni .
4. Pignoramento presso terzi o ipoteca: si impugnano entro 20 giorni dalla notifica con opposizione all’esecuzione dinanzi al giudice ordinario. Il giudice può sospendere l’esecuzione e valutare l’esistenza di vizi (ad esempio la mancanza di intimazione di pagamento o la prescrizione).
5. Avviso di addebito INPS: è un atto dell’INPS che richiede contributi previdenziali; si impugna entro 40 giorni dinanzi al giudice del lavoro. Per i contributi sanitari, ricordiamo che il termine prescrizionale è quinquennale .

2.2 Verificare la legittimità dell’atto

Dopo aver identificato il tipo di atto e i termini, è necessario esaminarne la legittimità. Le principali verifiche da compiere sono:

• Notifica: accertarsi che l’atto sia stato notificato correttamente (indirizzo giusto, raccomandata A/R, raccomandata digitale). Per l’intimazione e la cartella, la notifica può avvenire tramite raccomandata senza relata; in caso di eccezioni, l’Agenzia deve provare l’avvenuta notifica .
• Motivazione: l’atto deve indicare i motivi di fatto e di diritto su cui si basa la pretesa tributaria e deve allegare l’atto presupposto . La mancanza di motivazione o l’assenza di allegati può comportare la nullità.
• Contraddittorio: verificare se è stato rispettato l’obbligo di contraddittorio preventivo. In caso contrario, si può eccepire l’illegittimità ai sensi dell’art. 6‑bis Statuto del contribuente .
• Prescrizione e decadenza: valutare se i tributi sono prescritti (ad esempio contributi sanitari prescritti dopo 5 anni ) o se l’azione di riscossione è decaduta perché l’Agenzia non ha notificato la cartella o non ha iniziato l’esecuzione entro i termini (un anno per l’intimazione , tre anni per il riaccertamento). Tenere presente che, dopo l’intimazione, la prescrizione si interrompe e decorre nuovamente.
• Calcolo degli interessi: nei rapporti bancari, verificare se il tasso di interesse supera la soglia d’usura (calcolata ex legge 108/1996) al momento della stipula; eventuali superamenti successivi non comportano nullità . Controllare se sono stati applicati interessi anatocistici senza esplicita pattuizione, che renderebbero nulla la clausola .

2.3 Richiedere sospensione o rateizzazione

Se l’atto appare legittimo o se la contestazione richiede tempo, è possibile chiedere:

• Sospensione della riscossione: presentando un’istanza all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione o al giudice, il contribuente può chiedere la sospensione in presenza di ricorso o per gravi motivi. La sospensione può evitare il pignoramento o l’iscrizione di ipoteche.
• Rateizzazione del debito: il contribuente in temporanea difficoltà può chiedere la ripartizione del debito secondo l’art. 19 D.P.R. 602/1973 (fino a 84 rate per richieste 2025‑2026 ). Se si rispettano le rate, l’agente non può procedere ad esecuzione.
• Rottamazione‑quater: se il debito rientra tra quelli affidati entro il 30 giugno 2022, si può aderire alla definizione agevolata pagando solo capitale e somme per definizione agevolata. Dal 2025 è possibile chiedere la riammissione alle rate per chi è decaduto .

2.4 Presentare ricorso o opposizione

La presentazione di un ricorso richiede una strategia legale adeguata. È consigliabile rivolgersi a un professionista che verifichi tutti i vizi dell’atto. Le principali sedi e forme di ricorso sono:

• Giustizia tributaria (Corti di giustizia tributaria di primo e secondo grado): per contestare cartelle, avvisi di accertamento, avvisi di liquidazione, iscrizioni ipotecarie e fermi . Il ricorso deve essere notificato all’ufficio che ha emesso l’atto entro 60 giorni e depositato telematicamente.
• Giudice ordinario – Sezione lavoro: per gli avvisi di addebito e le cartelle relative a contributi previdenziali INPS. Ricorso entro 40 giorni.
• Giudice dell’esecuzione: per l’opposizione a pignoramenti e ipoteche, entro 20 giorni dalla notifica. Si possono eccepire la mancanza di intimazione, la prescrizione, l’esistenza di un piano di rateizzazione in corso.
• Tribunale civile – Sezione specializzata in materia bancaria: per contestare contratti di mutuo e finanziamenti affetti da usura o anatocismo. Si può chiedere la rideterminazione del debito e il rimborso degli interessi illegittimamente corrisposti.

2.5 Documentare la propria situazione finanziaria

Per accedere a misure di esdebitazione, rateizzazione o sovraindebitamento è necessario predisporre una documentazione completa:

• elenco dei debiti e dei creditori (Agenzia delle Entrate, banche, fornitori);
• situazione patrimoniale e reddituale (immobili, veicoli, conti bancari, fatturato, utili);
• copia delle cartelle esattoriali, degli avvisi e delle intimazioni ricevute;
• copia dei contratti di finanziamento o di leasing per le autofunebri e per gli investimenti;
• dichiarazioni fiscali e prove di pagamenti effettuati;
• eventuali atti giudiziari pendenti (es. atti di opposizione già depositati).

Avere documenti ordinati facilita il lavoro del professionista e rende più rapida la valutazione dei vizi e delle strategie difensive.

3. Difese e strategie legali

3.1 Contestazione dei vizi formali e del contraddittorio

Una delle difese più efficaci consiste nel contestare i vizi formali dell’atto notificato. Le principali eccezioni sono:

• Difetto di motivazione: se l’atto non spiega compiutamente l’origine del debito, il metodo di calcolo o non allega l’atto presupposto, viola l’art. 7 dello Statuto del contribuente . Ad esempio, una cartella che indichi solo la cifra da pagare senza riferimenti all’accertamento è nulla.
• Mancanza di contraddittorio: l’art. 6‑bis impone all’Agenzia di instaurare un contraddittorio prima di emettere l’atto . Se l’amministrazione non consente al contribuente di presentare osservazioni, l’atto può essere annullato.
• Errata notifica: l’atto è invalido se notificato a un indirizzo errato o se il plico non contiene l’avviso di ricevimento. L’Agenzia deve dimostrare la correttezza della notifica .
• Omissione dell’intimazione: come visto, l’espropriazione deve essere preceduta da una intimazione se non iniziata entro un anno dalla cartella . La mancanza dell’intimazione rende il pignoramento nullo.

3.2 Difese nel merito: prescrizione e decadenza

Il debitore può eccepire che il tributo è prescritto o che l’azione di riscossione è decaduta:

• Prescrizione: per i tributi erariali (IVA, IRPEF) la prescrizione è decennale dalla notifica della cartella se non ci sono atti interruttivi . Tuttavia, alcune entrate hanno prescrizioni più brevi: i contributi sanitari INPS si prescrivono in 5 anni ; il bollo auto in 3 anni; le sanzioni amministrative in 5 anni. Se trascorre il termine senza intimazioni o pignoramenti, il credito si estingue.
• Decadenza: l’amministrazione deve notificare la cartella entro termini specifici (ad esempio 3 anni dall’accertamento per l’imposta sul reddito) e, per la riscossione coattiva, deve iniziare l’espropriazione entro un anno dalla cartella . Decorso il termine, l’atto successivo è nullo.

La Cassazione ha ribadito che la prescrizione non può essere rilevata d’ufficio ma deve essere eccepita dal contribuente; la mancata impugnazione dell’intimazione impedisce di eccepire la prescrizione successiva (Cass. n. 28706/2025, n. 6436/2025, SS.UU. n. 26817/2024) .

3.3 Contestazione di anatocismo e usura nei contratti bancari

Gli operatori funerari autonomi spesso ricorrono a finanziamenti bancari per l’acquisto di attrezzature o per l’acquisto di immobili sede dell’agenzia. È importante controllare se il contratto prevede clausole anatocistiche (capitalizzazione degli interessi) o se il tasso supera la soglia d’usura.

• Anatocismo: la sentenza n. 27460/2025 della Cassazione ha affermato che, dopo la declaratoria di incostituzionalità dell’art. 25 d.lgs. 342/1999, le clausole di anatocismo nei contratti anteriori alla delibera CICR del 9 febbraio 2000 sono nulle. Per i contratti successivi, la capitalizzazione degli interessi è valida solo se vi è un espresso accordo scritto . Se la banca ha applicato l’anatocismo senza pattuizione, il cliente può chiedere la restituzione degli interessi indebitamente corrisposti.
• Usura sopravvenuta: l’ordinanza 18838/2025 ha stabilito che il superamento del tasso soglia durante il rapporto non rende nullo il contratto se il tasso era legittimo al momento della stipula . Tuttavia rimane possibile contestare l’usura originaria se il tasso pattuito al momento del contratto superava la soglia calcolata ai sensi della legge 108/1996. È anche possibile contestare la mancata indicazione del piano di ammortamento “alla francese” come difetto di trasparenza, ma la Cassazione ha escluso che ciò comporti la nullità .
• Interessi moratori e commissione di estinzione: oltre al tasso nominale, bisogna valutare la commissione di massimo scoperto, la commissione di estinzione anticipata e le spese che possono far superare la soglia d’usura. Se la banca pretende somme non dovute, si può chiedere al giudice la riduzione del tasso e il rimborso degli interessi usurari.

3.4 Richieste di sospensione e conversione del pignoramento

Quando il pignoramento è già stato avviato, il debitore ha alcune possibilità:

• Conversione del pignoramento: il debitore può chiedere al giudice di sostituire i beni pignorati con una somma di denaro o con un piano di rateizzazione. Per i debiti fiscali, l’art. 72‑ter consente la sospensione del pignoramento se il debitore ottiene un piano di pagamento rateale e versa la prima rata . Nel frattempo, l’ultimo stipendio o pensione rimane impignorabile .
• Opposizione all’esecuzione: entro 20 giorni dalla notifica del pignoramento, il contribuente può proporre opposizione al giudice dell’esecuzione per contestare l’inefficacia dell’atto (ad esempio perché mancano l’intimazione di pagamento o la delega) o l’impignorabilità dei beni (pensione minima, strumenti indispensabili all’attività funebre).

3.5 Procedure di sovraindebitamento e composizione della crisi

Quando i debiti fiscali e bancari sono talmente elevati da essere insostenibili, l’operatore funerario può accedere alle procedure di sovraindebitamento previste dalla Legge 3/2012 e dal Codice della crisi d’impresa.

3.5.1 Piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore (ex piano del consumatore)

Il consumatore (professionista non fallibile o persona fisica con partita IVA) in stato di sovraindebitamento può proporre un piano di ristrutturazione al giudice tramite l’assistenza di un OCC. Il piano deve indicare le modalità di pagamento dei creditori e può prevedere l’esdebitazione parziale dei creditori privilegiati, a condizione che ricevano almeno quanto otterrebbero in un eventuale liquidazione . Il giudice, verificata la meritevolezza e la fattibilità del piano, lo omologa e sospende le azioni esecutive per un massimo di 120 giorni . La sentenza Cass. n. 9549/2025 ha precisato che la moratoria di un anno (o due anni nel CCII) è da considerare un termine iniziale: il debitore deve iniziare a pagare i creditori privilegiati entro un anno dall’omologazione .

3.5.2 Accordo di ristrutturazione dei debiti

Il nuovo art. 67 CCII consente ai soggetti non fallibili (tra cui gli operatori funerari autonomi) di proporre un accordo di ristrutturazione con i creditori. Il piano deve contenere la lista dei creditori, la situazione patrimoniale, l’indicazione di atti eccedenti l’ordinaria amministrazione, la documentazione fiscale e reddituale e un programma di pagamento . È possibile prevedere la riduzione dei debiti verso creditori chirografari e la moratoria fino a due anni per i creditori privilegiati. L’accordo è vincolante solo per i creditori che hanno aderito ma, se raggiunge la maggioranza, può essere omologato dal giudice.

3.5.3 Liquidazione controllata del patrimonio e esdebitazione dell’incapiente

Se il debitore non dispone di risorse sufficienti, può optare per la liquidazione controllata del patrimonio, cedendo i propri beni e assegnando il ricavato ai creditori. Al termine della procedura, il debito residuo viene cancellato. Per chi non possiede alcun patrimonio, l’art. 283 CCII permette l’esdebitazione dell’incapiente: il giudice cancella i debiti dopo aver accertato la meritevolezza e l’assenza di dolo o colpa grave . Durante i tre anni successivi l’OCC monitora la situazione: se sopraggiungono nuove risorse, il debitore è tenuto a destinarle ai creditori.

3.5.4 Composizione negoziata della crisi d’impresa

L’operatore funerario che esercita attività d’impresa può utilizzare la composizione negoziata del D.L. 118/2021. Attraverso la piattaforma gestita dalle Camere di Commercio , il debitore presenta domanda e viene nominato un esperto che assiste le trattative con i creditori. La procedura è riservata agli imprenditori commerciali e agricoli, quindi si applica a chi svolge l’attività funebre in forma di impresa individuale o società. La nomina dell’esperto costa 252 euro di diritti di segreteria e 16 euro di imposta di bollo . Durante la procedura, il debitore può chiedere misure protettive (sospensione degli atti esecutivi) e negoziare l’allungamento dei finanziamenti e la riduzione dei tassi.

3.6 Errori comuni da evitare

1. Ignorare l’atto: non aprire la raccomandata o trascurare l’avviso può sembrare un sollievo ma comporta la cristallizzazione del debito e l’avvio di procedure esecutive. È sempre necessario controllare i termini per impugnare.
2. Pagare senza verificare: versare somme ingenti senza controllare la legittimità dell’atto può precludere future contestazioni; è opportuno sospendere il pagamento e chiedere consulenza.
3. Affidarsi a consigli non professionali: amici o colleghi potrebbero suggerire “metodi” per evitare le cartelle (es. non aprire le raccomandate o trasferire i beni). Tali pratiche spesso peggiorano la situazione e possono integrare reati come sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte.
4. Non documentare la propria condizione: chi chiede esdebitazione o rateizzazione deve dimostrare la propria situazione economica; non raccogliere i documenti comporta il rigetto della domanda.
5. Rinunciare alla difesa per timore dei costi: rivolgersi a un professionista comporta un costo, ma consente spesso di annullare gli atti illegittimi o di ridurre notevolmente il debito, con risparmio complessivo.

4. Strumenti alternativi per la gestione del debito

4.1 Rottamazioni e definizioni agevolate

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto varie forme di “pace fiscale” che consentono di saldare i debiti a condizioni vantaggiose. Oltre alla rottamazione‑quater (vedi § 1.8), si segnalano:

• Rottamazione‑ter e Saldo e stralcio: misure introdotte nel 2018 che prevedevano la cancellazione di sanzioni e interessi per i carichi affidati fino al 31 dicembre 2017, con pagamento in un’unica soluzione o in rate. Queste misure sono scadute ma alcuni contribuenti potrebbero ancora essere in fase di pagamento; è importante rispettare le scadenze per non decadere.
• Definizione agevolata delle controversie tributarie: alcuni provvedimenti (es. L. 197/2022) permettono di definire i contenziosi pendenti con il pagamento di una percentuale dell’imposta. Ad esempio, per le cause pendenti in Cassazione, il pagamento del 5 % consente la definizione; per i gradi inferiori, la percentuale varia. Tali norme vanno verificate caso per caso.
• Definizione agevolata degli avvisi bonari: i contribuenti che ricevono avvisi bonari (comunicazioni di irregolarità) possono definire l’importo con riduzione delle sanzioni al 3 %. In presenza di rate, è necessario presentare domanda entro il termine previsto.

4.2 Strumenti di tutela stragiudiziale con le banche

Per i debiti bancari, oltre alle azioni giudiziarie è possibile intraprendere trattative stragiudiziali. Lo studio dell’avv. Monardo assiste i debitori nella:

• Rinegoziazione del mutuo: si può chiedere alla banca di allungare la durata, ridurre il tasso e convertire il mutuo a tasso variabile in fisso. La banca può essere interessata a evitare il contenzioso e il rischio di insolvenza.
• Transazione a saldo e stralcio: si propone alla banca di pagare una somma inferiore al debito residuo in unica soluzione, ottenendo lo stralcio del restante. È utile quando il debitore dispone di una somma liquida o quando i beni non sono facilmente liquidabili.
• Contestazione di interessi illegittimi: se il contratto presenta clausole anatocistiche o tassi usurari, la banca può essere condannata a restituire gli interessi e a ricalcolare il debito; spesso ciò conduce a una negoziazione vantaggiosa.

4.3 Piani del consumatore e accordi di ristrutturazione (esempi pratici)

Per comprendere la portata dei benefici, si presentano due simulazioni. Le cifre sono ipotetiche ma rispecchiano i meccanismi previsti dalla normativa.

Esempio 1 – Piano del consumatore con moratoria

Un operatore funerario ha debiti fiscali per 60 000 euro (IVA e IRPEF), un mutuo bancario residuo di 120 000 euro con ipoteca su un capannone e un finanziamento chirografario di 20 000 euro per l’acquisto di un’auto funebre. Il suo reddito annuale netto è 35 000 euro.

• Con l’assistenza di un OCC presenta un piano del consumatore. Propone di vendere un bene non indispensabile (un terreno) per 30 000 euro, destinando la somma al pagamento dei creditori ipotecari e di parte delle imposte. Chiede una moratoria di un anno sui creditori privilegiati (Agenzia delle Entrate e banca) e un pagamento in 6 anni.
• Il piano prevede il versamento di 500 euro al mese per 72 mesi. Dopo un anno di sospensione, i pagamenti iniziano. La banca riceve il 80 % del credito ipotecario, l’Agenzia delle Entrate il 60 %, mentre il finanziamento chirografario viene soddisfatto al 20 %. I creditori chirografari non possono opporsi.
• Il giudice omologa il piano; l’operatore evita il pignoramento e ottiene la cancellazione dei debiti residui al termine del piano. Inoltre, grazie alla moratoria, può continuare a lavorare e garantire l’attività.

Esempio 2 – Accordo di ristrutturazione e definizione agevolata

Un altro operatore funerario ha debiti tributari per 80 000 euro, di cui 30 000 rientrano nella rottamazione‑quater affidata alla riscossione entro il 30 giugno 2022, e debiti bancari per 50 000 euro. Ha subito un pignoramento presso terzi sul conto corrente e un’intimazione di pagamento.

• Attraverso lo studio, presenta domanda di riammissione alla definizione agevolata; versa le prime rate entro il 31 luglio 2025 . In tal modo, il debito di 30 000 euro viene ridotto a 20 000 euro (esclusi sanzioni e interessi) con pagamenti in 10 rate; il pignoramento viene sospeso.
• Per i restanti debiti, elabora un accordo di ristrutturazione con i creditori chirografari: offre di pagare 25 000 euro in 5 anni con la vendita di un veicolo e l’uso dei futuri ricavi. I creditori che aderiscono, rappresentanti la maggioranza del credito, ottengono un pagamento parziale ma certo; quelli che non aderiscono non possono proseguire azioni esecutive.
• Il risultato è una riduzione complessiva del debito e la possibilità di continuare l’attività.

5. Tabelle riepilogative

Le tabelle che seguono sintetizzano le principali norme, termini e strumenti difensivi per l’operatore funerario indebitato.

5.1 Norme e termini per impugnare

5.2 Procedure di sovraindebitamento

5.3 Strumenti alternativi di definizione

6. Domande frequenti (FAQ)

1. Sono un operatore funerario e ho ricevuto una cartella di pagamento: cosa devo fare subito?
   Occorre verificare la data di notifica e identificare il tipo di debito. La cartella va impugnata entro 60 giorni davanti alla Corte di Giustizia Tributaria. Controlla che l’atto indichi il ruolo e l’avviso di accertamento, che sia motivato e che l’importo non sia prescritto .
2. Cos’è l’intimazione di pagamento e perché è importante?
   È un atto che l’agente della riscossione deve notificare se non inizia l’esecuzione entro un anno dalla cartella. Invita a pagare entro cinque giorni e, se non impugnato, cristallizza il debito . Va impugnato entro 60 giorni.
3. Quali debiti si prescrivono in cinque anni?
   I contributi previdenziali e sanitari si prescrivono in cinque anni ai sensi dell’art. 3, comma 9 della legge 335/1995 . Anche il bollo auto e le sanzioni amministrative seguono termini più brevi. Per IRPEF e IVA la prescrizione è decennale.
4. Se ignoro la raccomandata dell’Agenzia delle Entrate, cosa succede?
   La notifica si considera comunque avvenuta per presunzione di conoscenza ai sensi dell’art. 1335 c.c. e dell’art. 6 Statuto del contribuente. Trascorsi i termini, l’atto diventa definitivo; non è possibile eccepire la prescrizione o contestare il merito .
5. Possono pignorarmi il conto corrente senza preavviso?
   Sì. L’art. 72‑bis consente all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione di pignorare direttamente i crediti verso terzi, compresi i depositi bancari, ordinando al terzo di versare le somme entro 60 giorni . Tuttavia deve rispettare i limiti di impignorabilità delle pensioni e degli stipendi . Inoltre, se è trascorso più di un anno dalla cartella senza esecuzione, deve prima notificare l’intimazione di pagamento .
6. Il pignoramento può essere sospeso se chiedo la rateizzazione?
   Sì. Se presenti una richiesta di dilazione ai sensi dell’art. 19, l’Agenzia può sospendere l’esecuzione. In caso di pignoramento dello stipendio o del conto corrente, la presentazione della domanda e il pagamento della prima rata consentono di sbloccare parte delle somme .
7. Posso contestare la cartella perché l’interesse applicato dalla banca è usurario?
   La contestazione dell’usura riguarda i contratti bancari, non le cartelle fiscali. Tuttavia, se il debito è costituito in parte da interessi bancari illegittimi, si può chiedere al giudice la rideterminazione del debito e opporsi al pignoramento. La Cassazione ha chiarito che l’usura sopravvenuta non rende nullo il contratto, ma l’usura originaria sì .
8. Cosa succede se la banca applica l’anatocismo senza un accordo scritto?
   Dopo la sentenza della Corte costituzionale n. 425/2000, la Cassazione ha affermato che la capitalizzazione degli interessi è valida solo se vi è una pattuizione espressa . Se la banca applica l’anatocismo senza consenso, si può chiedere il rimborso degli interessi e la riduzione del debito.
9. Quando conviene aderire alla rottamazione‑quater?
   Se il tuo debito rientra tra i carichi affidati entro il 30 giugno 2022, la rottamazione consente di versare solo imposta e aggio, senza sanzioni né interessi. Occorre valutare la capacità di pagamento e la convenienza rispetto alla rateizzazione. Dal 2025 è possibile rientrare se si è decaduti .
10. È possibile contestare un pignoramento di auto funebri o attrezzature indispensabili?
    Sì. L’art. 515 c.p.c. tutela gli strumenti indispensabili per l’esercizio della professione. L’operatore funerario può opporsi al pignoramento di autofunebri, locali e attrezzature necessarie, dimostrando che sono indispensabili per l’attività.
11. Posso difendermi se la cartella non riporta il dettaglio dei crediti?
    La Cassazione (sent. n. 26519/2017) ha stabilito che il pignoramento è nullo se non indica il dettaglio dei crediti . Analogamente, la cartella deve permettere al contribuente di comprendere le somme dovute. Se mancano tali informazioni, l’atto è impugnabile.
12. Cosa succede se ho più cartelle e non posso pagarle tutte?
    Puoi chiedere un piano di rateizzazione per tutte le cartelle (art. 19 D.P.R. 602/1973), presentare un’istanza di saldo e stralcio o aderire alla rottamazione se possibile. In alternativa, puoi valutare un piano del consumatore o un accordo di ristrutturazione.
13. La prescrizione può essere interrotta?
    Sì. Ogni notifica di cartella, intimazione, sollecito o pignoramento interrompe la prescrizione e fa decorrere nuovamente il termine. Per questo è importante controllare la data di ciascuna notifica.
14. Posso accedere alle procedure di sovraindebitamento se ho debiti fiscali e bancari?
    Sì, la Legge 3/2012 e il CCII prevedono procedure anche per chi ha debiti con l’erario. I tributi e le sanzioni rientrano nel piano del consumatore o nell’accordo di ristrutturazione; è necessario prevedere una soddisfazione minima dei crediti privilegiati.
15. Quanto costa avviare una procedura di sovraindebitamento?
    Occorre versare un compenso all’Organismo di Composizione della Crisi e un anticipo per le spese (che variano a seconda del patrimonio). L’avv. Monardo ti informerà sulle tariffe e sui costi complessivi, compresi i compensi dell’esperto nominato.
16. Il piano del consumatore può prevedere l’esdebitazione totale?
    La normativa consente la cancellazione dei debiti residui al termine del piano purché il debitore abbia adempiuto agli obblighi assunti e sia stato meritevole. Non è ammessa l’esdebitazione se il debitore ha arrecato pregiudizio ai creditori o ha posto in essere atti fraudolenti.
17. Posso chiedere l’esdebitazione se non ho beni né reddito?
    Sì. L’art. 283 CCII prevede l’esdebitazione dell’incapiente per chi non dispone di patrimonio e non può offrire utilità ai creditori . Il giudice verifica la meritevolezza e, se concede l’esdebitazione, il debitore viene liberato dai debiti.
18. In quali casi il pignoramento del conto corrente è illegittimo?
    Il pignoramento è illegittimo se non è stata notificata l’intimazione di pagamento (art. 50 D.P.R. 602/1973), se il conto è cointestato e i fondi appartengono anche a terzi , se viene pignorato l’ultimo stipendio o pensione (art. 72‑ter), o se non viene rispettato il limite dell’impignorabilità (triplo dell’assegno sociale). In tali casi è possibile proporre opposizione.
19. Cosa posso fare se la banca non accetta la mia richiesta di rinegoziazione?
    Puoi rivolgerti a un professionista che valuti l’esistenza di illeciti (anatocismo, usura, difetto di trasparenza) e, se necessario, avviare un’azione giudiziaria per la rideterminazione del debito. Spesso la contestazione giudiziale spinge la banca a trovare un accordo.
20. Perché è importante rivolgersi a un avvocato cassazionista?
    L’avvocato cassazionista può assisterti in tutti i gradi di giudizio, compresa la Cassazione, e conosce le più recenti pronunce giurisprudenziali. Il suo intervento consente di individuare vizi dell’atto, proporre ricorsi efficaci e intraprendere trattative con l’Agenzia delle Entrate e con le banche.

7. Conclusione

La gestione di un’agenzia funebre comporta responsabilità civili, sanitarie e fiscali. In un settore in cui i margini sono spesso ridotti e i costi fissi elevati, ritrovarsi con debiti tributari o bancari può sembrare una condanna. Tuttavia, la normativa italiana offre numerosi strumenti di difesa e di ristrutturazione. Lo Statuto del contribuente garantisce trasparenza, motivazione e contraddittorio , mentre il D.P.R. 602/1973 e il codice di procedura civile fissano precisi limiti ai pignoramenti . La Legge 3/2012 e il Codice della crisi d’impresa permettono la ristrutturazione del debito e l’esdebitazione . Le recenti sentenze della Cassazione offrono spunti per contestare interessi usurari e clausole anatocistiche .

Non bisogna quindi arrendersi di fronte alla notifica di una cartella o di un pignoramento. È essenziale agire tempestivamente, verificare l’atto con un professionista, contestare i vizi formali e valutare le procedure alternative. L’avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare sono pronti ad assistere gli operatori funerari autonomi in ogni fase: dall’analisi delle cartelle e dei contratti bancari alla presentazione di ricorsi, dalla negoziazione con l’Agenzia delle Entrate alla predisposizione di piani del consumatore o accordi di ristrutturazione.

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