Introduzione

Gestire debiti fiscali e bancari può essere complesso per chi lavora nel settore creativo e culturale. Lo scenografo, al pari di altri professionisti dello spettacolo, non dispone sempre di un reddito stabile e si trova spesso ad anticipare spese per materiali, attrezzature e allestimenti prima ancora di ricevere il compenso. Quando accumula esposizioni con l’erario o con gli istituti di credito, il rischio di azioni esecutive – cartelle esattoriali, pignoramenti, ipoteche – è elevato. Ignorare queste procedure comporta pesanti conseguenze: blocco dei conti, fermi amministrativi sui veicoli, perdita della casa di abitazione o dell’officina, iscrizioni ipotecarie che impediscono il finanziamento di nuovi progetti.

Perché agire subito? Le procedure di riscossione hanno scadenze rigide (ad esempio il termine di 60 giorni per impugnare una cartella) e spesso possono essere sospese o annullate se si interviene tempestivamente. Leggi recenti come la Legge 3/2012 sulla composizione delle crisi da sovraindebitamento offrono tutele per chi si trova in squilibrio economico. Tuttavia, è necessario presentare domande corrette e rispettare i presupposti soggettivi previsti.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista e coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti con competenze nazionali in diritto bancario e tributario. Iscritto agli elenchi del Ministero della Giustizia come Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012), è professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) ed è Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Grazie a queste qualifiche, lo studio Monardo assiste artigiani, professionisti e piccole imprese nell’analisi degli atti (avvisi di accertamento, cartelle esattoriali, ipoteche), nella redazione di ricorsi, nella sospensione di pignoramenti, nelle trattative con il fisco e le banche e nell’elaborazione di piani di rientro o soluzioni giudiziali e stragiudiziali personalizzate.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

1. Normativa sulla riscossione dei debiti fiscali

• DPR 29 settembre 1973 n. 602 – disciplina la riscossione delle imposte sul reddito, regolando la cartella esattoriale, i pignoramenti, l’iscrizione ipotecaria e la vendita forzata degli immobili. L’art. 77 stabilisce che, dopo un decorso di 60 giorni dalla notifica della cartella senza pagamento, l’agente della riscossione può iscrivere ipoteca sugli immobili del debitore; l’art. 76 autorizza l’esecuzione immobiliare oltre determinate soglie di debito. L’art. 50 prevede la notifica dell’intimazione di pagamento prima di procedere al pignoramento.
• Codice di procedura civile, art. 545 – disciplina il limite di pignorabilità di stipendi, salari e compensi. Il giudice può imporre un prelievo massimo di un quinto del reddito netto, con quote ridotte per redditi da lavoro dipendente; la casa di abitazione non può essere pignorata se il debito è inferiore a 120 mila euro e si tratta di prima casa non di lusso.
• Legge n. 197/2022 (Legge di Bilancio 2023) – ha introdotto la cosiddetta “Rottamazione‑quater” (art. 1 commi 231–252), un regime di definizione agevolata delle cartelle affidate all’Agente della riscossione dal 2000 al 30 giugno 2022. La norma consente di estinguere i debiti pagando solo l’imposta e gli interessi legali, senza sanzioni né interessi di mora, in un’unica soluzione o in massimo 18 rate (4 rate il primo anno). Successivi provvedimenti (D.L. 2023 n. 34 e L. n. 18/2024) hanno prorogato i termini di pagamento e previsto la riammissione per i contribuenti decaduti.
• Definizione agevolata degli avvisi bonari e saldo e stralcio – normative introdotte in diverse leggi di bilancio (L. 145/2018; L. 160/2019; L. 234/2021) consentono di estinguere i debiti derivanti da controlli automatizzati pagando solo la quota capitale. Sono opportunità che un contribuente può utilizzare per evitare sanzioni più gravi.

2. Normativa sulla composizione delle crisi da sovraindebitamento

La Legge 27 gennaio 2012 n. 3 ha introdotto nel nostro ordinamento le procedure di composizione delle crisi da sovraindebitamento per i debitori “non fallibili” (privati, professionisti, imprenditori agricoli, start‑up innovative, associazioni e fondazioni). Le disposizioni sono state riprese nel Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza (D.Lgs. 14/2019), entrato in vigore il 15 luglio 2022, ma restano applicabili per molte procedure aperte prima dell’entrata in vigore del Codice. Nel 2020 la L. 176/2020 ha ampliato le tutele e introdotto l’esdebitazione del debitore incapiente.

2.1 Finalità e definizioni (art. 6 Legge 3/2012)

La legge definisce il sovraindebitamento come la situazione di “perdurante squilibrio tra le obbligazioni assunte e il patrimonio prontamente liquidabile per farvi fronte, che determina la rilevante difficoltà di adempiere le proprie obbligazioni” . È possibile porre rimedio con un accordo con i creditori o con un piano del consumatore . La norma chiarisce che per consumatore si intende la persona fisica che ha assunto obbligazioni per scopi estranei all’attività imprenditoriale o professionale .

2.2 Presupposti di ammissibilità (art. 7)

Il debitore può proporre ai creditori un accordo di ristrutturazione dei debiti con l’assistenza di un Organismo di composizione della crisi (OCC), indicando scadenze e modalità di pagamento, garanzie e modalità di eventuale liquidazione dei beni . Il piano può prevedere che i crediti privilegiati, assistiti da pegno o ipoteca, non siano soddisfatti integralmente ma nei limiti del valore realizzabile dei beni ; per i tributi che costituiscono risorse proprie dell’Unione europea, l’imposta sul valore aggiunto e le ritenute operate e non versate, è consentita solo la dilazione . Tale eccezione è fondamentale per i debiti IVA e per le ritenute dei dipendenti.

2.3 Contenuto del piano del consumatore (art. 8)

Il piano del consumatore consente al debitore persona fisica di proporre ai creditori un programma di rientro, con eventuale falcidia dei debiti e di regolare pagamento dei crediti impignorabili. L’art. 8, comma 4, della Legge 3/2012 stabilisce che il piano può prevedere “una moratoria fino ad un anno dall’omologazione per il pagamento dei creditori muniti di privilegio, pegno o ipoteca” . La norma consente cioè di rinviare l’inizio dei pagamenti di un anno dalla sentenza di omologazione; la Cassazione ha più volte interpretato tale limite, come vedremo.

2.4 Accordo di ristrutturazione e transazione fiscale nel Codice della crisi

Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) disciplina strumenti di regolazione negoziale e accordi di ristrutturazione dei debiti con efficacia estesa ai creditori dissenzienti. Tra le norme più rilevanti vi sono gli artt. 57–67, che regolano gli accordi di ristrutturazione dei debiti e le transazioni su crediti tributari e contributivi (art. 63). Nelle procedure avviate dopo il 15 luglio 2022, l’OCC opera come gestore della crisi e il tribunale verifica meritevolezza e convenienza.

2.5 Composizione negoziata della crisi d’impresa (D.L. 118/2021)

Per gli imprenditori in difficoltà (anche artisti e professionisti che svolgono attività d’impresa), il decreto‑legge 24 agosto 2021 n. 118 ha introdotto la composizione negoziata della crisi d’impresa. L’art. 2 prevede che l’imprenditore commerciale o agricolo che si trova in squilibrio patrimoniale o economico‑finanziario possa chiedere alla Camera di commercio la nomina di un esperto indipendente con il compito di agevolare le trattative con creditori e altri soggetti . L’esperto assiste le parti nella ricerca di soluzioni per il superamento della crisi, anche mediante il trasferimento dell’azienda o di rami di essa . Tale procedura è strumentale a evitare il fallimento e può confluirvi un accordo di ristrutturazione.

3. Giurisprudenza recente

L’evoluzione giurisprudenziale incide in modo determinante sulle strategie di difesa. Riportiamo le principali decisioni degli ultimi anni (2024–2025), con focus sui casi che riguardano la gestione dei debiti dei privati e dei professionisti.

3.1 Moratoria nel piano del consumatore e dilazione dei crediti privilegiati

• Cassazione civile, Sez. I, 11 aprile 2025, n. 9549 – La Suprema Corte ha precisato che il termine annuale previsto dall’art. 8, comma 4, della Legge 3/2012 riguarda il dies a quo dell’inizio dei pagamenti dei creditori privilegiati, non un termine massimo di soddisfazione. Il pagamento rateale deve iniziare entro un anno dall’omologazione ma può proseguire oltre . La Corte ha anche escluso l’applicabilità analogica delle norme sul concordato preventivo per prevedere un voto dei creditori , confermando che nel piano del consumatore non è richiesto il gradimento dei creditori.
• Cassazione civile, Sez. I, 21 febbraio 2024, n. 4622 – In questa ordinanza la Corte ha affermato che la moratoria annuale per i crediti privilegiati non è inderogabile. Nel caso di specie, il tribunale aveva omologato un piano del consumatore che prevedeva una dilazione superiore a un anno; la Cassazione ha ritenuto che la tutela dei creditori potesse essere meglio garantita con un piano a lunga durata piuttosto che con la vendita immediata dei beni . Tale decisione ha aperto alla possibilità di piani del consumatore con durata pluriennale.

3.2 Modifica del piano e inadempimento

• Cassazione civile, Sez. I, 29 giugno 2025, n. 17501 – La Corte ha affermato che la facoltà di modificare il piano del consumatore opera solo finché l’accordo è efficace. Quando il piano cessa i suoi effetti per inadempimento (art. 11, comma 5, Legge 3/2012), il debitore non può più chiedere di modificarlo . Il principio rafforza l’importanza del rispetto degli impegni assunti: se il debitore omette i pagamenti, perde la “seconda opportunità”.

3.3 Natura dell’ente e accesso alla procedura

• Cassazione civile, Sez. I, 14 marzo 2025, n. 6859 – La Corte ha definito i requisiti per qualificare un ente come organismo di diritto pubblico. Per accedere alla liquidazione del patrimonio ex Legge 3/2012 è necessario verificare che il capitale sociale sia interamente detenuto da enti pubblici, che l’attività sia svolta prevalentemente in favore degli enti partecipanti e che la gestione sia assoggettata a forme di controllo analoghe a quelle degli uffici pubblici . Se tali condizioni sono soddisfatte, l’ente non può utilizzare la procedura di sovraindebitamento; altrimenti è ammissibile.

3.4 Esdebitazione e meritevolezza

• Cassazione civile, Sez. I, 14 novembre 2025, n. 30108 – La Suprema Corte ha negato l’esdebitazione ex art. 283 del Codice della crisi a un debitore già dichiarato fallito, rilevando che la meritevolezza non sussiste quando l’indebitamento deriva da condotte gravemente colpose o fraudolente. Nel caso, l’imprenditore aveva commesso atti distrattivi durante la gestione dell’impresa; la Corte ha confermato che l’esdebitazione non è un diritto automatico, ma richiede l’assenza di dolo o colpa grave .

3.5 Controllo della liquidazione e acquisizione dei beni sopravvenuti

• Corte Costituzionale, 19 gennaio 2024, n. 6 – La Consulta ha dichiarato non fondate le questioni di legittimità costituzionale dell’art. 142, comma 2, del Codice della crisi (acquisizione dei beni sopravvenuti nella procedura di liquidazione controllata). Ha ritenuto che la durata dell’acquisizione dei beni sopravvenuti debba essere determinata dalle concrete esigenze della procedura e che spetta al legislatore fissare un termine flessibile; non vi è disparità di trattamento rispetto alla liquidazione del patrimonio disciplinata dalla Legge 3/2012 . La sentenza sottolinea il rispetto del principio di ragionevole durata e il collegamento con l’esdebitazione.

4. Normativa su banche e credito

Oltre ai debiti fiscali, lo scenografo può essere esposto nei confronti di banche e intermediari finanziari per mutui, fidi o scoperti di conto. Le tutele derivano in parte dal diritto civile (art. 1283 c.c. sugli interessi anatocistici, art. 120 TUB sul calcolo degli interessi) e in parte dalla normativa in materia di usura (L. 108/1996). La Cassazione ha stabilito che l’ammortamento alla francese non comporta anatocismo se i tassi sono pattuiti in modo chiaro e non superiore ai tassi soglia. Le Banche devono comunicare i piani di ammortamento, il TAEG e i costi accessori. Laddove siano applicati interessi usurari o clausole abusive (fideiussioni a schema ABI annullabili perché anticoncorrenziali), il giudice può dichiarare la nullità parziale del contratto e ricalcolare il debito.

Procedura passo‑passo: cosa fare dopo la notifica dell’atto

Nel momento in cui il fisco o un istituto di credito attiva una procedura di recupero, il tempo gioca un ruolo cruciale. Di seguito una guida pratica per reagire in modo efficace.

1. Verifica dell’atto ricevuto

1. Tipo di atto – Distinguere tra avviso di accertamento, avviso di addebito, cartella esattoriale, intimazione di pagamento, preavviso di fermo, iscrizione ipotecaria, pignoramento.
2. Data di notifica – Controllare la data riportata sulla relata di notifica o sull’estratto di deposito presso l’ufficio postale. I termini decorrono dalla data di consegna al domicilio o in posta elettronica certificata (PEC).
3. Soggetto notificante – Verificare se l’atto proviene dall’Agenzia delle Entrate, dall’Agente della Riscossione, dal Comune o da una banca. Gli atti tributari seguono regole diverse dagli atti bancari.
4. Legittimazione – Accertarsi che l’atto sia firmato digitalmente dal funzionario competente e che contenga la motivazione. In assenza di firma o di motivazione adeguata, l’atto può essere annullato.

2. Controllo dei termini

• Avviso di accertamento – L’impugnazione va proposta entro 60 giorni dalla notifica alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado. In assenza di contestazione, l’accertamento diventa definitivo e l’imposta iscritta a ruolo sarà riscossa dall’Agente della Riscossione.
• Cartella esattoriale – La cartella deve indicare gli atti presupposti (avviso di accertamento, avviso di liquidazione). Si può impugnare entro 60 giorni (o 40 giorni per l’ingiunzione fiscale) davanti al giudice tributario o ordinario, a seconda della materia.
• Intimazione di pagamento – È un sollecito inviato dopo la cartella; se non si paga entro 5 giorni dalla notifica, l’Agente può procedere al pignoramento dei beni mobili o immobili.
• Iscrizione ipotecaria – L’iscrizione ex art. 77 DPR 602/1973 può essere contestata entro 20 giorni dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale o entro 60 giorni con ricorso al giudice ordinario, invocando l’illegittimità quando il debito è inferiore a 20 mila euro o quando mancano i presupposti.
• Pignoramento immobiliare o mobiliare – Dopo l’intimazione di pagamento e senza ulteriori avvisi, l’Agente della riscossione può pignorare l’immobile; la casa di abitazione è impignorabile se il debito è inferiore a 120 mila euro e se non si tratta di immobile di lusso (D.L. 69/2013). Per il pignoramento presso terzi (stipendi, pensioni, conti correnti) i limiti sono fissati dall’art. 545 c.p.c.

3. Richiesta di sospensione e autotutela

Se si riscontrano vizi formali (inesistenza della notifica, mancanza di motivazione, prescrizione o decadenza), si può presentare istanza di autotutela all’ente impositore o all’Agenzia delle Entrate-Riscossione per chiedere l’annullamento o la sospensione dell’atto. In parallelo è consigliabile proporre ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria per non decadere dai termini. La sospensione amministrativa o giudiziale permette di bloccare temporaneamente le azioni esecutive fino alla decisione sul merito.

4. Ricorso giudiziale

• Giurisdizione tributaria – Per tributi, imposte, sanzioni e contributi si ricorre alla Corte di Giustizia Tributaria (ex Commissione Tributaria). Il ricorso va notificato all’ente impositore e depositato in modalità telematica; è previsto un contributo unificato. La sentenza può essere impugnata in appello (30 giorni per depositare il ricorso) e in Cassazione.
• Giurisdizione ordinaria – Per controversie relative a pignoramenti, ipoteche e fermo amministrativo ex DPR 602/1973 si ricorre al giudice ordinario (tribunale civile). Il ricorso è un’opposizione agli atti esecutivi ex art. 615 c.p.c. (per contestare il diritto del creditore) o ex art. 617 c.p.c. (per contestare la regolarità formale dell’atto). Si può chiedere la sospensione dell’efficacia del titolo e l’annullamento.
• Giurisdizione bancaria – Per contenziosi con banche (anatocismo, tassi usurari, fideiussioni), la competenza spetta al tribunale ordinario. Prima di agire in giudizio è necessario esperire il procedimento di mediazione obbligatoria o l’ABF (Arbitro Bancario Finanziario) per le controversie sino a 200 mila euro.

5. Esecuzione forzata

Se il debitore non adempie e non propone ricorso, il fisco o la banca può avviare l’esecuzione forzata. Le principali forme sono:

• Pignoramento mobiliare – L’ufficiale della riscossione può recarsi presso l’abitazione o il laboratorio e pignorare beni mobili registrati (arredi, attrezzature di scena, computer). I beni strumentali indispensabili per l’attività lavorativa del professionista sono pignorabili nei limiti di un quinto del valore totale; è possibile opporsi per salvaguardare la capacità produttiva.
• Pignoramento immobiliare – L’Agente della Riscossione può iscrivere ipoteca e poi procedere alla vendita coattiva degli immobili. La prima casa non di lusso e dove il debitore risiede anagraficamente è impignorabile per debiti fiscali inferiori a 120 mila euro; per debiti superiori l’esecuzione è possibile ma non prima che siano decorsi 6 mesi dalla notifica dell’iscrizione ipotecaria.
• Pignoramento presso terzi – È la forma più rapida di recupero. Consiste nel blocco del conto corrente o del salario. Per i redditi da lavoro subordinato e assimilati si applicano i limiti dell’art. 545 c.p.c.; per i compensi di lavoratori autonomi non esistono limiti di legge ma il giudice può modulare la quota pignorabile in base alle esigenze di vita.

Difese e strategie legali

1. Contestazione della cartella esattoriale e degli atti della riscossione

Una strategia efficace parte sempre da un’analisi dettagliata dell’atto ricevuto. Possibili vizi da far valere sono:

• Mancata notifica degli atti presupposti – La cartella deve essere preceduta da un avviso di accertamento o di liquidazione; se tale atto non è stato mai notificato, la cartella è nulla.
• Difetto di motivazione – L’atto deve indicare gli importi, la norma violata, le modalità di calcolo. In mancanza, è viziato.
• Prescrizione e decadenza – Molti tributi si prescrivono in 5 anni (tributi locali), l’IVA e le imposte dirette in 10 anni. Gli atti notificati dopo tali termini possono essere annullati.
• Illegittimità dell’iscrizione ipotecaria – L’Agente della riscossione non può iscrivere ipoteca per somme inferiori a 20 mila euro; deve rispettare il termine di 30 giorni dall’invio dell’avviso di pagamento; la sottoscrizione deve essere del dirigente competente. In caso contrario, l’ipoteca è nulla.
• Illegittimità del pignoramento – Si può contestare l’omessa notifica dell’intimazione di pagamento, la violazione dei limiti di impignorabilità della prima casa, l’inclusione di beni strumentali indispensabili.

2. Sospensione delle procedure esecutive

Durante la fase di ricorso è possibile richiedere la sospensione dell’atto. La sospensione può essere:

• Amministrativa – L’Agenzia delle Entrate-Riscossione può sospendere la riscossione in presenza di ricorso giurisdizionale o di istanza di annullamento in autotutela. È consigliabile allegare documenti che provino l’erroneità del debito.
• Giudiziale – Nel ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria o al tribunale ordinario è possibile chiedere la sospensione dell’atto, motivandola con il fumus boni iuris (probabilità di accoglimento) e il periculum in mora (rischio di danno grave e irreparabile). Il giudice decide in tempi brevi e può sospendere le procedure esecutive.

3. Transazione fiscale e piani di rateizzazione

Il contribuente può proporre piani di rateizzazione fino a 72 rate mensili; in presenza di comprovata difficoltà economica l’Agenzia può concedere fino a 120 rate. È possibile chiedere anche un piano con rata crescente. La transazione fiscale consente di proporre un pagamento parziale del debito con stralcio di sanzioni e interessi all’interno di un concordato preventivo o di un accordo di ristrutturazione dei debiti.

4. Procedure di sovraindebitamento

La Legge 3/2012 offre tre strumenti:

1. Accordo di ristrutturazione dei debiti – È un contratto con i creditori, soggetto all’omologazione del tribunale. Richiede il consenso della maggioranza dei crediti (60 %) e consente di prevedere un pagamento parziale. La proposta deve garantire un soddisfacimento migliore rispetto alla liquidazione.
2. Piano del consumatore – Destinato alle persone fisiche che hanno contratto debiti per scopi non imprenditoriali. Non richiede il consenso dei creditori; il giudice valuta la meritevolezza e la convenienza del piano. Può prevedere la falcidia dei debiti e la moratoria sui crediti privilegiati . La Cassazione ha chiarito che la moratoria di un anno è il termine iniziale dei pagamenti e che piani di durata superiore sono ammissibili .
3. Liquidazione del patrimonio – Consiste nella vendita di tutti i beni del debitore per soddisfare i creditori. Dopo quattro anni dalla chiusura della procedura, i beni sopravvenuti non sono acquisiti al patrimonio, salvo quanto previsto per i crediti sopravvenuti . La procedura permette al debitore di ottenere l’esdebitazione, cioè la liberazione dai debiti residui, se rispetta le condizioni di meritevolezza.

Oltre alle tre procedure tradizionali, la L. 176/2020 ha introdotto l’esdebitazione del debitore incapiente (art. 14‑quaterdecies), ora trasfusa nell’art. 283 del Codice della crisi. Tale procedura consente al soggetto che non ha beni né redditi di ottenere la cancellazione dei debiti senza alcun pagamento. La Cassazione però richiede l’assenza di dolo o colpa grave, come confermato dall’ordinanza n. 30108/2025 .

5. Composizione negoziata della crisi d’impresa

Il D.L. 118/2021 offre alle imprese la possibilità di avviare una composizione negoziata nominando un esperto indipendente tramite la piattaforma delle Camere di commercio . L’esperto assiste l’imprenditore nel predisporre un piano di risanamento e nel negoziare con creditori, banche e fornitori. Durante le trattative è possibile richiedere misure protettive per sospendere le azioni esecutive e definire un accordo di ristrutturazione o un piano attestato. Nel caso dello scenografo titolare di una piccola impresa teatrale, la composizione negoziata consente di evitare la liquidazione e di salvare l’attività con un piano di risanamento.

6. Trattative stragiudiziali con le banche

Per i debiti bancari, lo studio può avviare trattative per ottenere:

• Rinegoziazione del mutuo con estensione della durata e riduzione della rata;
• Accordo di saldo e stralcio con pagamento del 60–80 % del capitale e rinuncia agli interessi e agli oneri accessori;
• Trasferimento del debito a un intermediario disponibile a concedere condizioni più favorevoli (surroga o accollo);
• Contestazione di interessi usurari o anatocistici per chiedere il ricalcolo del debito e l’eventuale restituzione delle somme indebitamente versate;
• Opposizione a decreti ingiuntivi e a pignoramenti bancari.

Lo studio dell’Avv. Monardo, grazie alle competenze in diritto bancario e alla rete di commercialisti, valuta i contratti di mutuo e i conti correnti per individuare clausole abusive e costruire una difesa efficace.

Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate e piani del consumatore

Per alleggerire la pressione fiscale e bancario, il legislatore ha introdotto negli ultimi anni diversi strumenti di definizione agevolata. Ecco i principali.

1. Rottamazione‑quater (Legge n. 197/2022)

La “Rottamazione‑quater” consente di estinguere le cartelle affidate all’Agente della riscossione dal 1º gennaio 2000 al 30 giugno 2022 pagando esclusivamente l’imposta e gli interessi legali. Le sanzioni, gli interessi di mora e l’aggio di riscossione sono cancellati. È possibile pagare in un’unica soluzione entro il 31 ottobre 2023 (prorogato al 18 dicembre 2023) oppure in 18 rate (4 rate entro il 2024 e 14 rate nei tre anni successivi). La legge consente una tolleranza di 5 giorni rispetto alle scadenze. Successive proroghe (Legge 18/2024) hanno spostato il termine per le prime rate al 15 marzo 2024 e permesso la riammissione per i contribuenti decaduti, previa presentazione di un’istanza entro il 30 aprile 2025.

Vantaggi:

• Risparmio sulle sanzioni e sugli interessi di mora;
• Possibilità di rateizzare fino a 5 anni;
• Sospensione delle procedure esecutive in pendenza di domanda;
• Estinzione integrale dei debiti inclusi nella definizione.

Limiti:

• La domanda non sospende automaticamente i termini di prescrizione delle altre azioni; occorre presentare l’istanza entro i termini di impugnazione delle cartelle;
• Non sono definibili i carichi affidati agli agenti dopo il 30 giugno 2022;
• La decadenza dal piano comporta la perdita dei benefici e il ripristino dell’intero debito con sanzioni e interessi.

2. Saldo e stralcio delle cartelle (L. 145/2018 e successive)

Destinato a contribuenti in comprovate difficoltà economiche (ISEE inferiore a 20 mila euro), consente di pagare una percentuale ridotta del debito (16, 20 o 35 %) in base all’importo delle cartelle. Non sono dovuti sanzioni e interessi. L’istanza deve essere presentata entro il termine stabilito dalla legge e accompagnata dall’ISEE. Lo strumento è stato replicato in varie leggi di bilancio.

3. Definizione agevolata delle liti pendenti

Per le controversie tributarie pendenti al 30 settembre 2023, la legge di bilancio 2023 consente di definire la lite pagando il 90 % dell’imposta in primo grado, il 40 % in caso di soccombenza dell’Agenzia in primo grado, il 5 % in caso di doppia soccombenza dell’Agenzia. La definizione estingue la lite e consente di risparmiare tempi e costi.

4. Rateizzazione ordinaria e straordinaria

L’Agenzia delle Entrate-Riscossione concede piani di rateizzazione fino a 72 rate mensili per debiti fino a 120 mila euro (rate da 8,33 € in su). In caso di comprovata situazione di grave e comprovata difficoltà economica è possibile chiedere un piano straordinario sino a 120 rate. Il mancato pagamento di 5 rate anche non consecutive comporta la decadenza dal beneficio.

5. Transazione fiscale e contributiva nei piani di sovraindebitamento

Nell’ambito dell’accordo di ristrutturazione o del piano del consumatore, il debitore può proporre una transazione fiscale con l’Agenzia delle Entrate e con l’INPS chiedendo la falcidia di imposte, sanzioni e contributi. L’ente creditore valuta la proposta in relazione all’alternativa liquidatoria; se ritiene che l’accordo produca un recupero superiore alla liquidazione, può aderire e rinunciare alle azioni esecutive.

Errori comuni e consigli pratici

1. Ignorare le comunicazioni ufficiali – non aprire le raccomandate o la PEC non fa scomparire il debito. La notifica è valida anche se il destinatario non ritira l’atto; pertanto, è indispensabile visionare le comunicazioni e agire in tempo.
2. Pagare la cartella senza verificare i vizi – molti debiti sono prescritti o infondati. Prima di pagare è bene verificare gli atti presupposti, la correttezza dei calcoli e l’eventuale decadenza.
3. Affidarsi a soluzioni standardizzate – ogni situazione è diversa; un piano di rientro che funziona per un imprenditore può non essere adatto per un libero professionista. È necessaria una consulenza personalizzata.
4. Non presentare la documentazione completa – nelle procedure di sovraindebitamento occorre depositare una relazione particolareggiata del gestore, l’elenco completo dei creditori, l’indicazione dei beni e dei redditi. Omettere informazioni può portare al rigetto del piano.
5. Avere fiducia eccessiva nei “facilitatori” non qualificati – diffidare di chi promette la cancellazione immediata dei debiti senza analizzare la situazione; solo avvocati e commercialisti iscritti agli albi e gestori accreditati presso l’OCC possono assistere nelle procedure.

Tabelle riepilogative

Tabella 1 – Strumenti di composizione della crisi

Tabella 2 – Termini principali per l’impugnazione

Domande e risposte frequenti (FAQ)

1. Sono uno scenografo freelance e ho ricevuto una cartella esattoriale di 15 mila euro. Posso chiedere la rateizzazione?
   Sì. La legge consente di rateizzare debiti con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione fino a 72 rate mensili (fino a 120 se vi è grave difficoltà economica). La domanda va presentata online allegando la dichiarazione ISEE e l’attestazione dei redditi. In mancanza di pagamento di 5 rate il piano decade.
2. Posso oppormi a una cartella se non ho mai ricevuto l’avviso di accertamento?
   Se l’ente impositore non dimostra di aver notificato l’atto presupposto (avviso di accertamento), la cartella è nulla. Puoi presentare ricorso al giudice tributario entro 60 giorni chiedendo l’annullamento della cartella e la sospensione della riscossione.
3. La prima casa è sempre impignorabile?
   Per i debiti fiscali inferiori a 120 mila euro la prima casa non di lusso e dove il debitore risiede anagraficamente è impignorabile. Per debiti superiori l’esecuzione è possibile, ma l’Agente della riscossione deve attendere almeno 6 mesi dall’iscrizione ipotecaria prima di procedere alla vendita. Per i debiti bancari, invece, la banca può pignorare la casa anche per importi inferiori.
4. In caso di pignoramento dello stipendio, quanto mi viene trattenuto?
   L’art. 545 c.p.c. prevede che il pignoramento dello stipendio non possa superare un quinto (20 %) del netto. Per pensioni di importo pari o inferiore a 2.314,24 € mensili (pari al doppio dell’assegno sociale) la quota pignorabile è ancora inferiore: si pignora solo un quinto della parte eccedente tale importo.
5. Se sono in ritardo con le rate della rottamazione‑quater perdo tutti i benefici?
   La legge prevede una tolleranza di 5 giorni; se non paghi entro tale periodo perdi i benefici e le somme già versate vengono considerate a titolo di acconto. Puoi però chiedere la riammissione (prevista dalla L. 18/2024) entro il termine indicato dalla norma.
6. Il piano del consumatore richiede l’approvazione dei creditori?
   No. A differenza dell’accordo di ristrutturazione, il piano del consumatore non richiede il voto dei creditori. Il giudice valuta la meritevolezza del debitore e la convenienza del piano per i creditori. La Cassazione ha precisato che la moratoria per i crediti privilegiati può iniziare entro un anno dall’omologazione e che sono ammissibili piani con dilazioni più lunghe .
7. Cosa si intende per “meritevolezza” nelle procedure di sovraindebitamento?
   Il giudice deve verificare che il debitore non abbia causato il proprio indebitamento con dolo o colpa grave (ad esempio, continuando ad accumulare debiti sapendo di non poter pagare o compiendo atti fraudolenti). In mancanza di meritevolezza la domanda viene rigettata, come nel caso esaminato dalla Cassazione con l’ordinanza n. 30108/2025 .
8. Posso includere i debiti verso le banche in un piano del consumatore?
   Sì, tutti i debiti di natura finanziaria, compresi i mutui e i prestiti personali, possono essere inseriti nel piano del consumatore. La proposta può prevedere la falcidia o la rinegoziazione dei tassi, ma la banca potrà contestare la convenienza. Il giudice valuterà se il credito bancario possa essere soddisfatto in misura non inferiore a quella derivante dalla liquidazione dei beni.
9. È possibile un piano del consumatore senza vendita della casa?
   Sì, il piano può prevedere la conservazione dell’immobile con il pagamento delle rate del mutuo e la falcidia dei debiti chirografari. È necessario dimostrare che la casa è strumentale per il nucleo familiare e che il valore residuo non consentirebbe un soddisfacimento migliore dei creditori.
10. Che differenza c’è tra la transazione fiscale e la rottamazione?
    La transazione fiscale è proposta nell’ambito di una procedura concorsuale (accordo di ristrutturazione, piano del consumatore) e richiede l’omologazione del giudice; consente di proporre una falcidia personalizzata dei tributi. La rottamazione è una procedura amministrativa che consente di pagare solo l’imposta e gli interessi legali, secondo rate predefinite, senza dover predisporre un piano e senza il controllo del giudice.
11. Dopo la chiusura della liquidazione del patrimonio, i creditori possono rivalersi sui beni che acquisterò in futuro?
    Secondo l’art. 14‑undecies della Legge 3/2012 e la sentenza della Corte Costituzionale n. 6/2024, i beni sopravvenuti nei quattro anni successivi alla domanda di liquidazione rientrano nella procedura . Dopo tale periodo, i creditori non possono più aggredire i beni acquisiti, salvo che la procedura non sia stata riaperta per dolo del debitore.
12. Se la banca mi chiede di sottoscrivere una fideiussione a garanzia del mutuo, posso contestare la clausola abusiva?
    Sì, molte fideiussioni redatte secondo lo schema ABI del 2003 contengono clausole dichiarate anticoncorrenziali dalla Banca d’Italia. Il giudice può dichiarare la nullità parziale delle clausole e limitare l’obbligo del fideiussore, riducendo il debito.
13. Posso accedere alla composizione negoziata se sono un libero professionista senza partita IVA?
    La composizione negoziata è destinata agli imprenditori iscritti al registro delle imprese. I liberi professionisti possono invece accedere al piano del consumatore o all’accordo di ristrutturazione attraverso l’OCC. Tuttavia, se esercitano un’attività professionale organizzata in forma di impresa (ad esempio, uno scenografo che gestisce un laboratorio con dipendenti) possono chiedere la nomina dell’esperto indipendente .
14. Quali sono i costi delle procedure di sovraindebitamento?
    I costi comprendono il compenso del gestore nominato dall’OCC (commisurato al valore dell’attivo e dei debiti), le spese vive (bollo, diritti di copia) e il contributo unificato. Il giudice può autorizzare il pagamento del compenso del gestore in prededuzione. In caso di piano del consumatore, il costo è generalmente inferiore rispetto all’accordo di ristrutturazione.
15. Se il mio debitore (committente di un progetto scenografico) non paga, posso compensare il credito con i miei debiti verso il fisco?
    La compensazione tra crediti e debiti fiscali è consentita solo in presenza di debiti fiscali iscritti a ruolo inferiori a 1.500 euro (art. 31 D.Lgs. 241/1997) e con il limite di 2 milioni di euro di crediti IVA. Se hai cartelle esattoriali scadute non puoi compensare ulteriori crediti fino a quando non regolarizzi la tua posizione.
16. È vero che la moratoria per i creditori privilegiati non è automatica per due anni come previsto dal Codice della crisi?
    Il nuovo art. 67, comma 4, del Codice della crisi prevede la possibilità di una moratoria fino a due anni per i creditori privilegiati nelle procedure di ristrutturazione dei debiti del consumatore. Tuttavia, la Cassazione ha chiarito che questa norma non può essere utilizzata per interpretazione analogica del piano del consumatore disciplinato dalla Legge 3/2012 ; il termine di un anno resta il limite iniziale ma non finale .
17. Cosa succede se non rispetto le rate di un piano di ristrutturazione dei debiti omologato?
    Il mancato pagamento determina l’inefficacia del piano (art. 11, comma 5, Legge 3/2012). L’Agente della Riscossione e gli altri creditori riacquistano il diritto di agire. Inoltre, la Cassazione ha affermato che non è possibile modificare il piano dopo l’inadempimento . Per evitare la risoluzione è necessario segnalare per tempo le difficoltà al gestore e proporre una modifica prima che il piano cessi i suoi effetti.
18. Posso chiedere l’esdebitazione più volte?
    L’esdebitazione del debitore incapiente può essere concessa una sola volta (art. 283 Codice della crisi). Dopo aver ottenuto l’esdebitazione, eventuali nuovi debiti non potranno essere cancellati con la stessa procedura.
19. Come posso proteggere i beni strumentali (scenografie, costumi, attrezzeria) dal pignoramento?
    Puoi dimostrare al giudice che i beni sono indispensabili per l’esercizio della tua professione. L’art. 515 c.p.c. consente di sottrarre al pignoramento i beni che servono per l’attività lavorativa del debitore nei limiti di un quinto del valore. Presenta documenti attestanti l’utilizzo professionale (contratti, fatture) e fai valere tale eccezione nell’opposizione agli atti esecutivi.
20. I debiti contratti per l’acquisto di materiali di scena rientrano nel piano del consumatore o nell’accordo di ristrutturazione?
    Dipende dalla finalità. Se l’acquisto è legato all’attività professionale, si tratta di debiti imprenditoriali e dovrai utilizzare l’accordo di ristrutturazione o la liquidazione del patrimonio. Se, invece, sono debiti personali (ad esempio carte di credito utilizzate per spese familiari), rientrano nel piano del consumatore. Lo studio legale analizza la natura di ogni debito per collocarlo correttamente nel piano.

Simulazioni pratiche

Esempio 1 – Debiti fiscali e rottamazione

Scenario: Marco, scenografo freelance, ha ricevuto cartelle esattoriali per un totale di 40 mila euro (30 mila di IRPEF e 10 mila di IVA) relative agli anni dal 2015 al 2019. Non ha pagato perché il committente di un importante progetto non lo ha saldato. Ha un reddito annuo di 25 mila euro e vive in un appartamento in affitto.

Analisi:
– Le cartelle rientrano nel periodo definibile con la rottamazione‑quater (carichi affidati fino al 30 giugno 2022). Marco può presentare la domanda di rottamazione e pagare solo l’imposta e gli interessi legali.
– Supponendo che su 40 mila euro il 20 % sia rappresentato da sanzioni e interessi (8 mila euro), Marco pagherà 32 mila euro in 18 rate (4 rate il primo anno). Le prime quattro rate scadono il 31 maggio, 31 luglio, 30 novembre e 28 febbraio 2024; le successive rate semestrali saranno di circa 1.778 euro ciascuna.
– Se Marco teme di non riuscire a pagare, può chiedere un piano straordinario di rateizzazione dopo la rottamazione, ma dovrà dimostrare una situazione di grave difficoltà economica.

Strategia:
– Presentare la domanda di rottamazione entro il termine e richiedere la sospensione delle procedure esecutive.
– Valutare con il commercialista la possibilità di dedurre le perdite subite a causa del mancato pagamento del committente, riducendo così l’imponibile.
– In alternativa, se il debito residuo resta ancora troppo elevato, considerare l’accordo di ristrutturazione dei debiti, trattando con l’Agenzia la falcidia del debito IVA (solo dilazione possibile) e la riduzione delle altre imposte.

Esempio 2 – Pignoramento della prima casa

Scenario: Laura, scenografa titolare di una piccola ditta individuale, ha un debito con l’Agenzia delle Entrate di 150 mila euro. Possiede una casa di abitazione (valore 200 mila euro) gravata da un mutuo residuo di 80 mila euro. L’Agente della riscossione ha iscritto ipoteca e minaccia la vendita all’asta.

Analisi:
– Poiché il debito è superiore a 120 mila euro, la prima casa può essere pignorata, ma l’esecuzione è possibile solo dopo che siano decorsi 6 mesi dall’iscrizione ipotecaria.
– Laura può presentare ricorso contestando l’illegittimità dell’iscrizione se non sono stati rispettati i termini o la cartella contiene vizi.
– Parallelamente può chiedere l’accordo di ristrutturazione dei debiti, offrendo ai creditori la vendita volontaria di un altro bene (ad esempio un magazzino) o la rinegoziazione del mutuo con la banca.

Strategia:
– Verificare se la cartella è prescritta o se l’atto presupposto non è stato notificato.
– Presentare istanza di sospensione della vendita; chiedere la rateizzazione del debito in 120 rate; proporre agli altri creditori un accordo di ristrutturazione.
– Nel frattempo, proseguire l’attività professionale per dimostrare la capacità di produrre reddito e ottenere la fiducia dei creditori.

Esempio 3 – Inadempimento e modifica del piano

Scenario: Antonio, scenografo, aveva presentato nel 2022 un piano del consumatore che prevedeva il pagamento di 50 mila euro in 5 anni. Dopo tre anni non riesce più a pagare a causa del calo di lavoro durante la pandemia. Chiede al giudice di modificare il piano per ridurre la rata e allungare la durata.

Analisi:
– L’art. 13, comma 4‑ter, Legge 3/2012 consente di modificare il piano a determinate condizioni, ma solo se l’accordo è ancora efficace.
– La Cassazione (ordinanza n. 17501/2025) ha precisato che la modifica non è consentita quando il piano è già cessato per inadempimento .
– Antonio ha ormai maturato 8 rate non pagate; il piano è pertanto inefficace.

Strategia:
– Verificare con l’avvocato se il piano è formalmente cessato; in tal caso, presentare un nuovo piano del consumatore o accordo di ristrutturazione, includendo i debiti residui e le nuove esposizioni.
– Nel frattempo chiedere la sospensione delle azioni esecutive; valutare l’accesso all’esdebitazione se privo di beni e redditi.

Esempio 4 – Esdebitazione e meritevolezza

Scenario: Sara, ex titolare di una cooperativa teatrale, ha chiuso l’attività nel 2010 con un fallimento. Anni dopo intraprende un’attività come dipendente con reddito modesto e richiede l’esdebitazione del sovraindebitato incapiente. Tuttavia, durante la gestione della cooperativa aveva commesso irregolarità contabili e aveva patteggiato per bancarotta fraudolenta.

Analisi:
– L’art. 283 del Codice della crisi prevede l’esdebitazione se il debitore è meritevole e non può offrire alcuna utilità ai creditori.
– La Cassazione, con l’ordinanza n. 30108/2025, ha rigettato un ricorso simile, affermando che l’esdebitazione non spetta a chi, pur essendo ora incapiente, ha generato l’indebitamento per colpa grave o dolo .
– Anche nel caso di Sara, i precedenti di bancarotta e le irregolarità contabili rendono difficile ottenere l’esdebitazione.

Strategia:
– Verificare con il legale se vi sono elementi che provano la buona fede;
– Valutare l’accesso alla liquidazione del patrimonio con esdebitazione ordinaria al termine;
– Nel frattempo gestire il reddito con un piano di rientro e mantenere un comportamento corretto verso i creditori.

Sentenze più aggiornate (2024–2025)

Conclusione

Gestire i debiti fiscali e bancari richiede competenze giuridiche, contabili e strategiche. Lo scenografo con debiti deve affrontare procedure che, se ignorate, possono portare al pignoramento dei beni e alla perdita dell’attività. Le leggi italiane, tuttavia, offrono strumenti efficaci per chi agisce tempestivamente: rateizzazioni, rottamazioni, transazioni fiscali, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e composizione negoziata. La giurisprudenza recente, come le ordinanze della Cassazione sulla moratoria dei crediti privilegiati , sulla modifica dei piani e sull’esdebitazione , fornisce orientamenti fondamentali per costruire una strategia difensiva.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare di avvocati e commercialisti offrono assistenza professionale per analizzare gli atti, predisporre ricorsi, sospendere le procedure esecutive, negoziare con il fisco e le banche e redigere piani di rientro personalizzati. In qualità di gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto al Ministero della Giustizia e esperto negoziatore della crisi d’impresa, l’Avv. Monardo è in grado di individuare la soluzione più adatta al caso concreto e di accompagnare il cliente in tutte le fasi della procedura, fino alla possibile esdebitazione.

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