Introduzione: perché le verifiche fiscali nel settore edile richiedono attenzione immediata

Il settore delle costruzioni è particolarmente esposto ai controlli tributari: imprese e artigiani gestiscono numerosi rapporti contrattuali, movimentano beni e materiali soggetti a Iva e ritenute, operano con subappalti e prestazioni soggette al meccanismo del reverse charge. Le verifiche fiscali possono essere innescate da accertamenti “in loco” presso il cantiere o l’ufficio, da controlli incrociati sulle banche dati o da segnalazioni di anomalia. Ricevere un Processo Verbale di Constatazione (PVC) o un avviso di accertamento comporta rischi di sanzioni, recuperi di imposte, interessi e perfino responsabilità penali.

Conoscere in anticipo i propri diritti e le strategie difensive consente di ridurre l’impatto di tali controlli e di evitare errori che potrebbero aggravare la posizione del contribuente. I principali rischi includono:

• Emissione di avvisi senza contraddittorio: la Corte di Cassazione ha ricordato che l’obbligo di contraddittorio endoprocedimentale grava sull’amministrazione finanziaria, specialmente per i tributi armonizzati (Iva). In una recente ordinanza del 2025 le Sezioni Unite hanno precisato che la violazione dell’obbligo rende l’atto invalido se il contribuente indica le ragioni che avrebbe potuto far valere .
• Mancato rispetto del termine dilatorio: quando la verifica avviene mediante accesso presso la sede del contribuente, l’Agenzia è tenuta ad attendere 60 giorni prima di emettere l’avviso di accertamento; la Cassazione ha stabilito che l’inosservanza di tale termine comporta la nullità dell’atto .
• Controlli a tavolino: se l’accertamento si basa esclusivamente sui dati presenti negli archivi dell’amministrazione (“verifiche a tavolino”), il termine di sessanta giorni non si applica .
• Utilizzo di presunzioni semplici: quando la contabilità presenta irregolarità o non è affidabile, l’ufficio può procedere con un accertamento analitico‑induttivo basato su presunzioni gravi e precise; in questo caso il contribuente deve fornire prove concrete per confutare gli elementi presuntivi .
• Applicazione del reverse charge: nell’edilizia l’errata qualificazione delle operazioni può determinare il recupero dell’Iva con sanzioni. La Cassazione ha ricordato che, se l’Agenzia contesta i presupposti soggettivi e oggettivi dell’inversione contabile, il contribuente deve dimostrare la natura delle operazioni .
• Presunzione di redditività delle società non operative: la giurisprudenza ha chiarito che l’accertamento per “società di comodo” si basa su una presunzione relativa di reddito minimo, ma il contribuente può vincere tale presunzione dimostrando l’impossibilità oggettiva di produrre reddito .

Oltre a questi rischi, nel settore edile circolano molti falsi miti: ad esempio, che non valga la pena impugnare un accertamento, oppure che le irregolarità nell’applicazione del reverse charge siano irrilevanti. In realtà esistono numerosi strumenti per difendersi, dalle osservazioni al PVC ai ricorsi, dalle istanze di sospensione ai piani di rateizzazione o alle procedure di sovraindebitamento.

Chi può aiutarti: l’esperienza dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

Affrontare una verifica fiscale richiede competenza tecnica e tempestività. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è cassazionista, coordina un team nazionale di avvocati e commercialisti specializzati in diritto bancario e tributario e vanta un approccio multidisciplinare, fondamentale per tutelare imprese e professionisti del settore edile. Oltre ad assistere i clienti in ricorsi e contenziosi, è:

• Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia (Legge 3/2012), con esperienza nella predisposizione di piani del consumatore e accordi di ristrutturazione;
• Fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e dunque autorizzato a gestire le procedure di composizione negoziata;
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 e delle relative linee guida, capace di affiancare l’imprenditore nelle trattative con l’Agenzia delle Entrate e con l’Agente della Riscossione;
• Cassazionista con significativa esperienza avanti alla Corte di Cassazione e alla Corte di Giustizia Tributaria.

Grazie a queste competenze, lo Studio Monardo offre una consulenza su misura che comprende:

• Analisi dell’atto: verifica della legittimità, dei vizi formali e sostanziali, dell’esistenza di un contraddittorio, della corretta indicazione dei motivi e della quantificazione del tributo.
• Osservazioni e ricorsi: predisposizione di osservazioni al PVC entro i 60 giorni e successivi ricorsi alla Commissione Tributaria Provinciale e Regionale, con eventuale richiesta di sospensione dell’atto ai sensi dell’art. 47 del D.Lgs. 546/1992 .
• Sospensioni e rateizzazioni: assistenza nelle domande di sospensione o rateizzazione del debito (art. 19 del D.P.R. 602/1973), nonché nell’adesione a definizioni agevolate come la rottamazione-quater o la rottamazione-quinquies.
• Trattative con l’Agenzia delle Entrate: negoziazione per ridurre sanzioni e interessi, oppure per concordare accertamenti mediante adesione (D.Lgs. 218/1997).
• Soluzioni giudiziali e stragiudiziali: piani di rientro, procedure di sovraindebitamento, composizione negoziata e difesa penale in caso di ipotesi di reato tributario.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

1. Il quadro normativo generale

La materia delle verifiche fiscali si compone di un intreccio di norme sostanziali e procedurali. Di seguito sono riassunti gli articoli più rilevanti; nel corso dell’articolo verranno approfonditi con riferimenti giurisprudenziali e applicativi.

Norma/Principio	Sintesi	Fonti principali
Statuto dei diritti del contribuente – art. 12 e art. 6‑bis (introdotto dal D.Lgs. 219/2023)	Prevede che le verifiche fiscali presso la sede del contribuente devono svolgersi nel rispetto di determinati diritti: obbligo di contraddittorio endoprocedimentale, osservazioni entro 60 giorni dal PVC, proporzionalità dei tempi di permanenza. L’art. 6‑bis, introdotto dalla riforma del 2023, stabilisce che ogni atto autonomo dell’Amministrazione deve essere preceduto da un contraddittorio, con termini non inferiori a 60 giorni, salvo casi di controlli automatizzati .	Legge 212/2000 come modificata dal D.Lgs. 219/2023; art. 6‑bis su contraddittorio .
D.P.R. 600/1973 – artt. 39, 42 e 43	Disciplinano l’accertamento delle imposte sui redditi. L’art. 39 elenca i casi in cui l’ufficio può procedere con accertamento analitico, analitico‑induttivo o induttivo; l’art. 42 stabilisce il contenuto dell’avviso di accertamento, che deve essere motivato, e l’art. 43 disciplina i termini di decadenza.	D.P.R. 600/1973; Cassazione 2025 sulla validità dell’accertamento analitico‑induttivo .
D.P.R. 633/1972 – art. 17, comma 6 (reverse charge)	Regola il meccanismo dell’inversione contabile nei subappalti e nelle prestazioni di servizi in edilizia. La Cassazione ha chiarito che il termine dilatorio di 60 giorni non si applica ai controlli a tavolino e che, in caso di contestazione, è il contribuente a dover dimostrare i requisiti soggettivi e oggettivi per usufruire del reverse charge .	D.P.R. 633/1972; Cass. ord. 21323/2025 .
D.Lgs. 546/1992 – art. 47	Consente al contribuente di chiedere la sospensione dell’atto impugnato se dal pagamento immediato derivano danni gravi e irreparabili; il giudice può disporre l’udienza in camera di consiglio e, se ricorrono motivi di urgenza, adottare una sospensione provvisoria .	D.Lgs. 546/1992 .
L. 724/1994 – art. 30 (società di comodo)	Stabilisce la presunzione di reddito minimo per le società non operative. La Cassazione ha precisato che la presunzione è relativa: la società può dimostrare l’impossibilità oggettiva di produrre reddito .	L. 724/1994; Cass. ord. 28227/2025 .
D.Lgs. 218/1997 (accertamento con adesione)	Regola la procedura di definizione dell’accertamento tramite adesione, che consente di ridurre sanzioni e interessi ed evitare il contenzioso.	D.Lgs. 218/1997.
D.P.R. 602/1973 – art. 19 (rateizzazione)	Consente di ottenere il pagamento dilazionato dei tributi dovuti; la richiesta di rateazione sospende le azioni esecutive e i pagamenti effettuati vengono imputati al debito residuo .	D.P.R. 602/1973; art. 19 .
Legge 3/2012 (sovraindebitamento)	Introduce procedure per i soggetti non fallibili (imprese minori, professionisti) che versano in situazione di squilibrio economico; consente di proporre piani di ristrutturazione del debito e di beneficiare della sospensione delle esecuzioni .	L. 3/2012 .
D.L. 118/2021 convertito in L. 147/2021 (composizione negoziata)	Introduce una procedura di composizione negoziata della crisi d’impresa; l’imprenditore può chiedere la nomina di un esperto per facilitare le trattative con i creditori .	D.L. 118/2021 .

2. Il principio del contraddittorio endoprocedimentale

Il contraddittorio endoprocedimentale costituisce una garanzia fondamentale del contribuente e trova base nello Statuto dei diritti del contribuente, nella Costituzione e nella giurisprudenza della Corte di Cassazione e della Corte di Giustizia dell’Unione Europea.

2.1 Evoluzione normativa

L’art. 12 dello Statuto del contribuente (L. 212/2000) prevede, al comma 7, che in caso di accessi e ispezioni presso la sede del contribuente, l’avviso di accertamento non può essere emesso se non dopo il decorso di 60 giorni dal rilascio del PVC, salvo casi di particolare urgenza. Il comma 7 è stato riformato dal D.Lgs. 219/2023, che ha introdotto l’art. 6‑bis. Tale norma generalizza il contraddittorio: ogni atto autonomo (inclusi gli avvisi di accertamento) deve essere preceduto da un invito al contraddittorio con un termine minimo di 60 giorni. Se l’amministrazione ritiene che il tempo residuo per l’accertamento sia insufficiente, deve prorogare i termini di decadenza per garantire il contraddittorio . L’omissione del contraddittorio rende l’atto annullabile .

2.2 Cassazione Sezioni Unite 21271/2025 e 24783/2025: la prova di resistenza

Nel 2025 le Sezioni Unite della Cassazione sono intervenute sul tema. Con l’ordinanza n. 24783 depositata l’8 settembre 2025, la Corte ha enunciato il seguente principio: l’obbligo di contraddittorio è generale per i tributi armonizzati (Iva); la violazione comporta l’invalidità dell’atto a condizione che il contribuente indichi concretamente le ragioni che avrebbe potuto far valere . Per i tributi non armonizzati (ad esempio imposte dirette) l’obbligo esiste solo se la legge lo prevede esplicitamente . Inoltre la Corte ha chiarito che la cosiddetta prova di resistenza richiede una specifica indicazione dei fatti e delle informazioni che avrebbero potuto convincere l’Amministrazione a non emettere l’atto .

L’ordinanza n. 21271/2025, anch’essa delle Sezioni Unite, ribadisce che per le verifiche a tavolino sui tributi armonizzati, l’omissione del contraddittorio determina l’invalidità dell’atto se il contribuente indica le ragioni che avrebbe potuto far valere . Queste pronunce uniformano l’orientamento giurisprudenziale, dopo anni di incertezza tra chi riconosceva un obbligo generalizzato di contraddittorio e chi lo limitava ai soli casi previsti dal legislatore.

2.3 Accertamenti con accesso o “a tavolino”

Le differenze tra i controlli svolti in sede (accessi, ispezioni) e quelli effettuati “a tavolino” sono rilevanti. La Cassazione, con ordinanza n. 21323/2025, ha chiarito che il termine dilatorio di 60 giorni previsto dall’art. 12, comma 7, opera solo quando il controllo si svolge presso la sede del contribuente; non si applica, invece, agli accertamenti condotti dall’ufficio sulla base dei dati acquisiti documentalmente . Pertanto, nei controlli a tavolino (ad esempio studi di settore, accertamenti bancari o analisi incrociate delle banche dati) l’Amministrazione può emettere immediatamente l’avviso, fermo restando l’obbligo generale di contraddittorio introdotto dall’art. 6‑bis quando applicabile.

2.4 Accesso domiciliare e tutela della privacy

Nel settore edile, gli ispettori possono richiedere l’ingresso in cantieri o abitazioni per acquisire documenti. La Cassazione, con ordinanza n. 25050/2025, ha ribadito che l’autorizzazione all’accesso domiciliare deve contenere una motivazione specifica sui gravi indizi di violazioni fiscali; formule generiche o stereotipate rendono illegittimo l’accesso e gli elementi acquisiti non possono essere utilizzati . Inoltre la Corte ha richiamato nuovamente l’obbligo di attendere 60 giorni dal PVC prima di emettere l’avviso .

3. Tipologie di accertamento: analitico, analitico‑induttivo e induttivo

L’Agenzia delle Entrate dispone di diversi strumenti per determinare il reddito e l’imposta dovuta:

3.1 Accertamento analitico

Si fonda sulle risultanze della contabilità, che viene considerata attendibile. L’ufficio verifica le singole poste e corregge eventuali errori o omissioni. Questa modalità è prevista dall’art. 39, comma 1, lettera a, del D.P.R. 600/1973.

3.2 Accertamento analitico‑induttivo

Quando la contabilità presenta irregolarità, incongruenze o inesattezze sostanziali, l’ufficio può ricorrere al metodo analitico‑induttivo (art. 39, comma 1, lettera d, D.P.R. 600/1973). La Corte di Cassazione ha chiarito che, in presenza di contabilità inattendibile, l’ufficio può basarsi su presunzioni semplici (gravi, precise e concordanti), e spetta al contribuente confutare tali presunzioni .

Nella giurisprudenza recente la questione delle percentuali di ricarico è ricorrente. L’ordinanza n. 31784/2025 afferma che le percentuali di ricarico determinate per un certo anno possono essere utilizzate come elementi indiziari per ricostruire i ricavi di anni precedenti o successivi. Tuttavia, l’onere della prova del contribuente si limita a dimostrare la illogicità o l’incongruità dei criteri adottati; egli non è tenuto a quantificare l’incidenza delle percentuali sulla redditività .

3.3 Accertamento induttivo puro

Se i libri e le scritture contabili non sono stati tenuti o sono talmente inattendibili da non consentire alcun controllo, l’Ufficio può procedere a metodo induttivo puro (art. 39, comma 2). In tal caso la ricostruzione dei redditi avviene basandosi su elementi estranei alla contabilità (consumi di energia, margini di settore, flussi finanziari), e le presunzioni utilizzate devono essere dotate dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.

3.4 Studi di settore e ISA

Gli studi di settore (sostituiti dagli Indicatori Sintetici di Affidabilità – ISA) sono strumenti di compliance che consentono di stimare i ricavi o compensi di un’impresa comparandoli con quelli di soggetti simili. Se il reddito dichiarato si discosta notevolmente dall’ammontare stimato, l’Amministrazione può procedere con un accertamento basato su tali elementi. Tuttavia, la Cassazione ha precisato che l’obbligo di contraddittorio preventivo si applica solo quando l’accertamento è basato esclusivamente sugli studi di settore; se l’Ufficio utilizza anche altri elementi, l’obbligo decade .

4. Reverse charge nel settore edile

Il meccanismo dell’inversione contabile (reverse charge) prevede che, nelle prestazioni di servizi relative a subappalti in edilizia e in alcune forniture, l’Iva sia assolta dal committente anziché dal prestatore. L’art. 17, comma 6, del D.P.R. 633/1972 elenca le operazioni soggette al reverse charge: demolizioni, installazione di impianti, completamento di edifici e servizi connessi al comparto edile. La finalità è contrastare le frodi Iva.

Secondo l’ordinanza n. 21323/2025, in caso di contestazione dell’inversione contabile spetta al contribuente provare la sussistenza dei presupposti soggettivi e oggettivi per l’applicazione del regime, fornendo documentazione contrattuale, codici ATECO e dimostrazione della prevalenza della prestazione di servizi . La Corte ha inoltre ricordato che l’installazione di impianti idraulico‑sanitari rientra tra le attività soggette al reverse charge .

Il mancato rispetto del reverse charge comporta il recupero dell’Iva, sanzioni dal 90% al 180% dell’imposta e interessi. È quindi essenziale verificare l’esatta qualificazione delle prestazioni e riportare in fattura la dicitura “inversione contabile – articolo 17, comma 6, D.P.R. 633/1972”.

5. Società non operative e presunzione di reddito minimo

Le imprese immobiliari e di costruzioni sono spesso società veicolo che detengono immobili in attesa di essere venduti. Se queste società non presentano un volume d’affari sufficiente, rischiano di essere considerate non operative (società di comodo). L’art. 30 della L. 724/1994 prevede che le società non operative siano assoggettate a una presunzione di reddito minimo, determinata sulla base di coefficienti applicati ai beni patrimoniali.

L’ordinanza n. 28227/2025 (Cassazione) ha chiarito che tale presunzione non è assoluta: il contribuente può dimostrare l’“impossibilità oggettiva” di conseguire il reddito presunto, ad esempio a causa di sospensiva amministrativa o di vincoli urbanistici che impediscono la vendita degli immobili . La prova deve riguardare l’intero esercizio e non singoli periodi: occorre dimostrare, con documenti, che la società ha messo in atto tutte le azioni possibili per rendere produttivi i beni ma non ci è riuscita per cause indipendenti dalla propria volontà.

6. Procedure agevolative: rottamazione, definizione agevolata e rateizzazione

6.1 Rottamazione-quater e rottamazione-quinquies

La rottamazione-quater introdotta dalla Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022) consente ai contribuenti di estinguere i debiti affidati all’Agente della Riscossione dal 2000 al 2022 pagando solo l’imposta e gli interessi, senza sanzioni né aggio. Le scadenze sono state prorogate: i pagamenti dovevano avvenire entro il 31 ottobre 2023 (in un’unica soluzione) o in un massimo di 18 rate (le prime due scadute il 31 luglio e il 30 novembre 2023). Con la L. 15/2025 è stata prevista la riammissione per i contribuenti decaduti, con pagamento delle rate scadute entro fine 2025.

La bozza di Legge di Bilancio 2026 introduce la rottamazione‑quinquies con dilazione decennale in 120 rate e condizioni più restrittive: perdita dei benefici in caso di inadempimento e imputazione dei versamenti a mero acconto. È opportuno verificare con l’avvocato se la propria posizione rientra tra i carichi definibili e se conviene aderire alla nuova definizione.

6.2 Rateizzazione e sospensione (art. 19 D.P.R. 602/1973)

L’art. 19 del D.P.R. 602/1973 consente al contribuente di chiedere un piano di rateizzazione del debito iscritto a ruolo. La domanda interrompe le procedure esecutive e gli importi già versati vengono imputati all’importo dovuto, anche in caso di successiva adesione alla rottamazione . Il piano può arrivare a 72 rate mensili e, per importi elevati, sono richieste garanzie fideiussorie. La rateizzazione è uno strumento difensivo importante per evitare pignoramenti, fermi e ipoteche mentre si contesta l’atto o si ricerca una soluzione agevolata.

6.3 Accertamento con adesione e rinuncia al contenzioso (D.Lgs. 218/1997)

L’accertamento con adesione consente di definire l’accertamento prima del contenzioso: il contribuente, su invito dell’Ufficio o su propria richiesta, si confronta con l’Amministrazione e concorda una base imponibile e un’imposta; le sanzioni sono ridotte a un terzo del minimo previsto. L’accordo preclude l’impugnazione dell’atto, salvo l’ipotesi di vizi non deducibili in sede di adesione (ad esempio, mancanza di motivazione). È un’opportunità per chi riconosce le proprie irregolarità ma desidera limitare i danni.

6.4 Procedure di sovraindebitamento (Legge 3/2012) e composizione negoziata (D.L. 118/2021)

Le imprese edili di piccole dimensioni possono accedere alle procedure di sovraindebitamento. La Legge 3/2012, come ricordato dall’art. 6, definisce il sovraindebitamento come una situazione di “persistente squilibrio tra obbligazioni assunte e patrimonio prontamente liquidabile” che provoca la difficoltà o impossibilità di adempiere le obbligazioni . Le procedure disponibili sono:

1. Piano del consumatore: riservato a persone fisiche consumatrici; consente di ottenere l’omologazione di un piano di pagamento proporzionato alle proprie capacità.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti: richiede l’approvazione dei creditori che rappresentano la maggioranza del debito; prevede la ristrutturazione con falcidia e dilazioni.
3. Liquidazione del patrimonio: l’eventuale patrimonio viene liquidato e i debiti residui vengono esdebitati.

Durante queste procedure sono sospese le azioni esecutive e i pignoramenti e, al termine, si può ottenere la esdebitazione, cioè la liberazione dai debiti residui .

Il D.L. 118/2021 ha introdotto la procedura di composizione negoziata: un imprenditore in squilibrio patrimoniale può chiedere alla Camera di Commercio la nomina di un esperto che lo assista nelle trattative con i creditori e nel risanamento aziendale . Questa procedura, sebbene non rivolta specificamente ai tributi, può includere anche l’Agenzia delle Entrate e l’Agente della Riscossione, consentendo di ottenere dilazioni e remissioni.

7. Sospensione giudiziale dell’atto

Il ricorso avverso l’avviso di accertamento o l’atto esecutivo non ne sospende automaticamente l’efficacia. Il contribuente deve presentare una istanza cautelare chiedendo la sospensione. L’art. 47 del D.Lgs. 546/1992 stabilisce che il giudice può sospendere l’esecutività dell’atto se dall’esecuzione deriverebbe un danno grave e irreparabile . In casi urgenti, il presidente può disporre la sospensione immediata e la trattazione dell’istanza entro trenta giorni. La sospensione può essere condizionata alla prestazione di idonea garanzia (fideiussione o deposito). Gli effetti cessano con la pubblicazione della sentenza di primo grado e possono essere revocati se mutano le circostanze.

Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’atto

1. Notifica dell’avviso di accertamento o del PVC: l’atto deve essere notificato all’indirizzo del contribuente. In caso di accesso presso la sede, viene redatto un processo verbale di constatazione (PVC). È fondamentale annotare la data di rilascio: da quel momento decorrono i 60 giorni per presentare osservazioni.
2. Analisi dell’atto: occorre verificare che l’atto indichi i presupposti di fatto e di diritto, la motivazione, l’indicazione dei termini di pagamento, la corretta notifica, la data, la firma del funzionario responsabile e la relazione alle prove acquisite.
3. Richiesta documenti e contraddittorio: entro 30 giorni si può chiedere copia degli atti (verbali, allegati, note) e presentare memorie difensive; l’ufficio è tenuto a prenderle in considerazione e a motivare l’eventuale rigetto.
4. Osservazioni al PVC: entro 60 giorni il contribuente può inviare osservazioni e richieste di contraddittorio, allegando documenti. L’Ufficio deve tenere conto delle osservazioni e motivare la propria decisione.
5. Avviso di accertamento: trascorsi i 60 giorni o in caso di accertamento a tavolino (quando il termine non si applica), l’Ufficio emette l’avviso di accertamento con indicazione dell’imposta, delle sanzioni e degli interessi.
6. Impugnazione: il ricorso va presentato alla Corte di Giustizia tributaria di primo grado (ex Commissione Tributaria Provinciale) entro 60 giorni dalla notifica. Con la riforma del processo tributario (D.Lgs. 73/2023) il processo si svolge telematicamente ed è necessaria la firma digitale.
7. Istanza cautelare: contestualmente al ricorso si può chiedere la sospensione dell’atto ai sensi dell’art. 47 D.Lgs. 546/1992 . Va motivata allegando documenti che provano il danno grave e irreparabile (es. blocco dei lavori, rischio di insolvenza).
8. Udienza e decisione: la Corte può fissare l’udienza o decidere in camera di consiglio. In caso di sospensione, i giudici emettono un’ordinanza motivata.
9. Secondo grado e Cassazione: la sentenza può essere impugnata in appello entro 60 giorni e successivamente in cassazione per motivi di diritto. Gli errori procedurali (mancanza di contraddittorio, difetto di motivazione) sono sindacati anche in sede di legittimità.

Difese e strategie legali

Affrontare un accertamento richiede di valutare diverse strategie, che vanno scelte in base alla natura del rilievo, alle prove a disposizione e agli obiettivi dell’impresa. Di seguito sono descritte le principali difese e come l’avvocato tributarista può applicarle.

1. Contestazione dei vizi formali

Molti avvisi contengono errori formali che ne determinano l’annullabilità o la nullità. Gli elementi da verificare sono:

• Mancanza di contraddittorio: se l’atto è stato emesso senza previo invito al contraddittorio nonostante fosse previsto dall’art. 6‑bis e dall’art. 12, comma 7, il vizio può determinare l’annullamento .
• Violazione del termine di 60 giorni: la Cassazione n. 25050/2025 ha ricordato che l’Amministrazione deve attendere 60 giorni dal PVC prima di emettere l’avviso . In caso contrario, l’atto è nullo.
• Vizi di motivazione: l’avviso deve indicare le ragioni in fatto e in diritto; l’obbligo è rafforzato dall’art. 7 dello Statuto del contribuente, modificato dal D.Lgs. 219/2023, che prevede la nullità degli atti privi di motivazione .
• Irregolarità nell’autorizzazione dell’accesso domiciliare: un’autorizzazione generica o priva di motivazione sui gravi indizi rende illegittimo l’accesso e i documenti acquisiti .

2. Contestazione del merito

Oltre ai vizi formali, è fondamentale analizzare il merito della pretesa. Le strategie principali sono:

2.1 Dimostrare l’infondatezza delle presunzioni

Quando l’accertamento è analitico‑induttivo o induttivo, l’Ufficio si basa su presunzioni (scostamento dalle medie di settore, percentuali di ricarico, margini di profitto). La Cassazione ha riconosciuto che basta un solo elemento grave, preciso e concordante per fondare il presunto maggior reddito, ma il contribuente può fornire prove per confutare tali presunzioni .

Esempio: se l’Ufficio presume un ricavo non dichiarato in base alla percentuale di ricarico, l’impresa può dimostrare che in quell’anno sono stati praticati sconti eccezionali, che il mercato era in crisi o che vi sono stati furti di materiale. L’ordinanza n. 31784/2025 precisa che il contribuente non deve quantificare l’incidenza ma solo dimostrare l’illogicità del criterio utilizzato .

2.2 Provare l’impossibilità oggettiva nelle società non operative

Se l’ufficio applica la presunzione di reddito minimo ex art. 30 L. 724/1994, è possibile vincerla dimostrando l’impossibilità oggettiva di realizzare reddito. Può trattarsi di contenziosi amministrativi che bloccano la costruzione, permessi sospesi, mancata concessione di finanziamenti, calo del mercato o normative che impediscono l’uso del bene. La Cassazione ha accolto il ricorso di una società agricola che non aveva potuto realizzare un complesso residenziale perché un provvedimento amministrativo ne aveva impedito l’attività .

2.3 Documentare la corretta applicazione del reverse charge

Nel settore edilizio molti rilievi riguardano l’errata applicazione del reverse charge: il contribuente deve dimostrare che la prestazione rientra nel regime (subappalto, installazione impianti, completamento edificio) e che la fattura è correttamente emessa con indicazione del D.P.R. 633/1972, art. 17, comma 6. In caso di contestazione sulla prevalenza della cessione di beni, occorre allegare i contratti, i capitolati e la documentazione tecnica. L’ordinanza n. 21323/2025 ricorda che spetta al contribuente fornire gli elementi per dimostrare i presupposti del reverse charge .

2.4 Prova di resistenza

Se l’atto è stato emesso senza contraddittorio e il tribunale ritiene applicabile l’obbligo, il contribuente deve comunque dimostrare la prova di resistenza: indicare in concreto quali elementi avrebbe potuto far valere che avrebbero indotto l’Amministrazione a non emettere l’avviso o a ridurre la pretesa. La Cassazione sottolinea che non basta una contestazione generica; occorre una narrazione dettagliata dei fatti mancati .

3. Istanza di sospensione e garanzie

Per impedire che l’iscrizione a ruolo determini pignoramenti o ipoteche mentre è pendente il ricorso, è possibile presentare un’istanza di sospensione. Come visto, l’art. 47 del D.Lgs. 546/1992 consente la sospensione in presenza di danno grave e irreparabile . Per ottenere la sospensione occorre:
– indicare i motivi del ricorso e il fumus boni iuris (probabilità di vittoria);
– documentare il danno (ad esempio, blocco dei cantieri, rischio di insolvenza o perdita di finanziamenti);
– offrire eventuali garanzie, come fideiussioni bancarie o assicurative.

La sospensione può essere integrale o parziale e può subordinare la prestazione di garanzie; il giudice decide anche sulle spese. Ricordiamo che gli effetti cessano con la pubblicazione della sentenza di primo grado e che la decisione può essere impugnata in appello.

4. Definizione agevolata e piani di rientro

In alcuni casi conviene definire il debito tramite rottamazione o accertamento con adesione. È opportuno valutare con il professionista se l’importo dovuto e i rischi di soccombenza giustificano la strada transattiva. La rateizzazione consente di sospendere le azioni esecutive e di distribuire il carico finanziario; la domanda di rateizzazione può essere presentata anche dopo l’emissione della cartella .

Nel caso di carichi tributari elevati e difficoltà di pagamento, la procedura di sovraindebitamento può offrire una soluzione definitiva: il piano omologato dal tribunale comporta la sospensione degli interessi e la possibilità di falcidiare il debito fino a una misura sostenibile . L’Avv. Monardo, in quanto gestore della crisi, può assistere nella predisposizione del piano e nella negoziazione con l’Agenzia delle Entrate.

Errori comuni e consigli pratici

Molti contribuenti commettono errori che compromettono la possibilità di difesa. Ecco gli sbagli più frequenti e i consigli per evitarli:

1. Ignorare la notifica o ritardare l’azione: scaduti i 60 giorni, l’avviso diventa definitivo. Consiglio: rivolgersi subito a un professionista al momento della notifica; anche un giorno può fare la differenza.
2. Trascurare il contraddittorio: non inviare osservazioni al PVC significa perdere l’opportunità di far valere elementi che potrebbero ridurre la pretesa e fondare la prova di resistenza.
3. Non conservare documenti e prove: molte contestazioni possono essere risolte con fatture, contratti, foto di cantiere, certificazioni ATECO o permessi. Senza documentazione diventa difficile dimostrare la corretta applicazione del reverse charge o l’esistenza di costi.
4. Affrontare la verifica da soli: confrontarsi con l’Agenzia senza assistenza può portare a dichiarazioni incaute o a omissioni.
5. Sottovalutare le procedure agevolative: rinunciare alla rateizzazione o alla definizione agevolata può comportare il blocco dei beni e l’applicazione di sanzioni maggiori.
6. Presentare osservazioni generiche: la giurisprudenza esige indicazioni specifiche e documentate; affermazioni generiche non superano la prova di resistenza .
7. Non considerare le conseguenze penali: l’emissione di fatture per operazioni inesistenti o l’omessa dichiarazione di Iva possono integrare reati (D.Lgs. 74/2000); le dichiarazioni rese in sede di accesso possono essere utilizzate in sede penale.

Suggerimento: predisporre sin da subito un fascicolo contenente tutta la documentazione (contratti, fatture, permessi, mail, contabilità), nominare un professionista di fiducia e valutare tutte le opzioni (ricorso, adesione, rateizzazione, procedure di crisi). La consulenza preventiva consente di ridurre i danni e di negoziare eventuali definizioni, migliorando la sostenibilità finanziaria.

Domande frequenti (FAQ)

La seguente sezione risponde a 20 domande pratiche che imprese edili e professionisti si pongono spesso in caso di verifica fiscale. Le risposte hanno carattere divulgativo e non sostituiscono la consulenza personalizzata.

1. Cosa devo fare se ricevo un processo verbale di constatazione (PVC) a seguito di un accesso?

Devi verificare immediatamente la data di rilascio e registrarla. Il PVC dà avvio al periodo di 60 giorni entro cui puoi presentare osservazioni e documenti integrativi. Analizza con un professionista i rilievi contenuti e prepara una memoria puntuale, indicando i motivi per cui ritieni infondate le contestazioni. Se necessario, richiedi l’accesso agli atti.

2. Il contraddittorio è sempre obbligatorio?

Il contraddittorio endoprocedimentale è ormai considerato un principio generale per i tributi armonizzati (Iva). L’omissione comporta l’invalidità dell’atto, purché il contribuente indichi le ragioni che avrebbe potuto far valere . Per i tributi non armonizzati, l’obbligo sussiste solo quando la legge lo prevede. Con la riforma del 2023 (art. 6‑bis) il contraddittorio è stato esteso a tutti gli atti autonomi dell’Amministrazione, con alcune eccezioni per gli accertamenti automatizzati.

3. Cos’è la prova di resistenza?

È la dimostrazione che, se il contraddittorio fosse stato instaurato, l’esito dell’accertamento sarebbe stato diverso o più favorevole per il contribuente. La Cassazione chiede che il contribuente indichi specificamente quali fatti e documenti avrebbe potuto rappresentare . In assenza di tale prova, la violazione del contraddittorio può essere considerata irrilevante.

4. L’Agenzia può emettere un avviso di accertamento immediatamente dopo l’accesso?

No. Se il controllo è svolto presso la sede del contribuente, l’ufficio deve attendere 60 giorni dal rilascio del PVC, salvo casi di particolare urgenza motivata . Se però l’accertamento è “a tavolino”, il termine non si applica .

5. Cosa succede se l’accesso domiciliare è stato autorizzato con motivazione generica?

L’autorizzazione deve contenere “gravi indizi” specifici di violazioni fiscali; in mancanza, l’accesso è illegittimo e gli elementi acquisiti non possono fondare l’avviso . In tal caso, puoi chiedere l’annullamento dell’avviso.

6. Se la contabilità è formalmente regolare, l’Agenzia può ugualmente procedere con un accertamento induttivo?

Sì. La Suprema Corte ha affermato che, quando la contabilità non è attendibile o vi sono elementi gravi che fanno presumere l’evasione (per esempio percentuali di ricarico anomale), l’Ufficio può basarsi su presunzioni semplici . Tuttavia, il contribuente può confutare queste presunzioni presentando documenti che dimostrino l’illogicità degli elementi utilizzati .

7. Posso contestare la percentuale di ricarico utilizzata dall’Ufficio?

Sì. L’ordinanza n. 31784/2025 stabilisce che, in tema di accertamento analitico‑induttivo, il contribuente può contestare la scelta della percentuale di ricarico; deve però dimostrare la illogicità e la incongruità del campione selezionato e del criterio di calcolo . Non è necessario quantificare l’esatta incidenza sulla base imponibile.

8. Qual è la differenza tra reverse charge e IVA ordinaria?

Nel regime ordinario l’Iva è addebitata dal fornitore e versata all’Erario; nel reverse charge l’imposta è assolta dal committente. Nel settore edile, l’inversione contabile si applica alle prestazioni di subappalto e alle installazioni di impianti (art. 17, comma 6, D.P.R. 633/1972). In caso di contestazione spetta al contribuente dimostrare i requisiti .

9. Come posso dimostrare l’impossibilità oggettiva per la società di comodo?

Devi fornire documenti che provino che la società ha tentato di vendere o utilizzare gli immobili senza riuscirci per cause indipendenti (permessi revocati, cause giudiziarie, vincoli urbanistici). L’onere della prova è in capo al contribuente .

10. È possibile ottenere la sospensione dell’atto senza presentare ricorso?

No. La sospensione è legata all’impugnazione dell’atto e deve essere chiesta nel ricorso, illustrando i motivi e il danno grave e irreparabile . In situazioni estremamente urgenti può essere richiesta una sospensione provvisoria prima dell’udienza.

11. Quali sono i termini per proporre ricorso?

Il ricorso va notificato entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso di accertamento o della cartella di pagamento. Il termine è prorogato di 90 giorni se si è presentata una istanza di accertamento con adesione prima del decorso del termine ordinario. Con la riforma del processo tributario il ricorso deve essere depositato telematicamente.

12. Posso aderire alla rottamazione-quinquies se ho già un ricorso pendente?

In principio sì, ma occorre valutare con attenzione. La definizione agevolata estingue il contenzioso e preclude ulteriori impugnazioni; occorre quindi rinunciare al ricorso o chiedere la sospensione del giudizio. È consigliabile verificare se la rottamazione sia più conveniente rispetto alle probabilità di vittoria in giudizio.

13. La rateizzazione sospende anche l’ipoteca e il fermo amministrativo?

Sì. La presentazione della domanda di rateizzazione ex art. 19 D.P.R. 602/1973 sospende le azioni esecutive, compresi pignoramenti, fermi e ipoteche, finché le rate vengono regolarmente pagate .

14. È possibile richiedere la cancellazione dell’ipoteca o del fermo amministrativo?

La cancellazione può essere richiesta solo dopo il pagamento integrale del debito o nel caso di gravi irregolarità (ad esempio mancata notifica della cartella). Durante la rateizzazione o la definizione agevolata la cancellazione è sospesa ma non definitiva.

15. Cosa succede se non pago le rate della rottamazione-quater?

In caso di mancato pagamento o ritardo superiore a cinque giorni, si decade dalla rottamazione e le somme versate si considerano acconto; il debito residuo torna ad essere dovuto con sanzioni e interessi. La Legge 15/2025 ha introdotto la possibilità di riammissione per coloro che hanno saltato una rata, ma solo versando quanto scaduto entro il termine fissato dalla legge.

16. Posso accedere alla procedura di sovraindebitamento se ho un’impresa edile individuale?

Sì. La Legge 3/2012 si applica anche agli imprenditori individuali e ai professionisti non fallibili . L’avvocato gestore della crisi può predisporre un piano del consumatore o un accordo di ristrutturazione che preveda la falcidia delle imposte, se i creditori pubblici aderiscono.

17. Qual è l’effetto del D.Lgs. 219/2023 sulla motivazione degli atti?

Il decreto ha riformato l’art. 7 dello Statuto del contribuente, imponendo che gli atti dell’Amministrazione indichino in modo preciso le ragioni e i documenti su cui si basano, allegando i documenti citati. La mancata motivazione è causa di nullità .

18. L’omissione di ritenute fiscali ai subappaltatori può comportare responsabilità penale?

Si. In caso di omesso versamento di ritenute superiori alla soglia prevista dall’art. 10‑bis del D.Lgs. 74/2000, il legale rappresentante può essere perseguito penalmente. È quindi fondamentale verificare il corretto assolvimento delle ritenute e utilizzare il meccanismo del reverse charge, che esonera dalla ritenuta d’acconto.

19. Quali documenti devo conservare per dimostrare la corretta contabilità?

Occorre conservare: fatture di acquisto e vendita, contratti di appalto e subappalto, libretti di cantiere, permessi edilizi, dichiarazioni di responsabilità dei subappaltatori, documenti di trasporto, estratti conto bancari, registro dei corrispettivi e modulistica obbligatoria (DURC, SOA). Inoltre, per il reverse charge bisogna conservare le fatture con la dicitura “inversione contabile” e la documentazione tecnica.

20. L’Agenzia può utilizzare come prova i dati presenti nei social network o nei siti web?

In via generale sì. L’Amministrazione può acquisire informazioni da siti internet, portali di e-commerce, social network e banche dati pubbliche; tuttavia, tali informazioni devono essere corroborate da elementi ulteriori e comunicati al contribuente per il contraddittorio. L’impresa dovrebbe monitorare la coerenza tra quanto pubblicato online e quanto dichiarato.

Simulazioni pratiche e casi studio

Per comprendere meglio le implicazioni delle verifiche fiscali nel settore edile, esaminiamo alcune simulazioni numeriche e casi pratici. Le cifre sono indicative e servono a illustrare le dinamiche; i casi reali richiedono un’analisi personalizzata.

Caso A: applicazione errata del reverse charge

Scenario: La società “Impresa Edile Alfa Srl” stipula un contratto di subappalto per l’installazione di impianti fotovoltaici su un nuovo edificio. Emissione di fattura per € 100.000 + Iva al 22%. L’azienda emette la fattura con addebito di Iva e la versa all’Erario; il committente versa a sua volta l’Iva. Dopo un controllo, l’Agenzia contesta l’errata applicazione del regime Iva, ritenendo che l’operazione rientrasse nel reverse charge (art. 17, comma 6, D.P.R. 633/1972).

Effetti: l’Iva addebitata viene disconosciuta; l’impresa subappaltatrice non aveva il diritto di detrazione perché l’imposta doveva essere assolta dal committente. Il recupero dell’Iva (22% di € 100.000 = € 22.000) avviene a carico dell’impresa, con sanzioni dal 90% al 180% (tra € 19.800 e € 39.600) e interessi.

Strategia difensiva: l’azienda può dimostrare che la prestazione non era un subappalto ma una fornitura di beni complessi; in tal caso l’Iva ordinaria era corretta. Occorre fornire contratti, capitolati e documenti che dimostrino la prevalenza della cessione di beni. In alternativa, si può invocare la buona fede e chiedere la riduzione delle sanzioni.

Esito: se la prestazione era effettivamente di installazione impianti, la Cassazione ricorda che spetta al contribuente provare i presupposti del reverse charge ; se la prova non viene fornita, l’avviso è legittimo.

Caso B: accertamento analitico‑induttivo con percentuali di ricarico

Scenario: “Costruzioni Beta Srl” è un’impresa che realizza lavori di muratura e ristrutturazione. L’Ufficio fiscale, mediante un accertamento analitico‑induttivo, ricostruisce i ricavi applicando una percentuale di ricarico del 80% sui costi di materiali (marmo, piastrelle, cemento) determinata attraverso un campione di fatture. Secondo l’ufficio, l’impresa avrebbe omesso di dichiarare € 400.000 di ricavi.

Effetti: la maggiore Iva dovuta (22% su € 400.000) è € 88.000; la maggiore imposta sul reddito (27,5% su € 400.000) è € 110.000; oltre a sanzioni e interessi.

Strategia difensiva: l’impresa deve dimostrare che il campione selezionato non è rappresentativo o che la percentuale di ricarico è illogica. Può presentare prove di sconti a fine stagione, vendite promozionali, acquisto di merci difettose o vendite a prezzo ridotto. L’ordinanza 31784/2025 afferma che il contribuente non deve calcolare l’esatto impatto ma deve indicare gli elementi che rendono illogico il criterio .

Esito: se il giudice ritiene che la percentuale non sia congrua, l’accertamento può essere annullato o la base imponibile ridotta. In alternativa, l’impresa può aderire a un accertamento con adesione e ridurre le sanzioni.

Caso C: società immobiliare considerata non operativa

Scenario: “Immobiliare Gamma Srl” possiede un terreno edificabile dal 2019, ma non ha avviato i lavori perché un ricorso pendente al TAR ha sospeso il permesso di costruire. Dal 2020 al 2024 la società non ha realizzato ricavi e, secondo l’Agenzia, è “non operativa”; viene quindi applicata la presunzione di reddito minimo ai sensi dell’art. 30 L. 724/1994, con tassazione di un reddito figurativo di € 100.000 l’anno.

Effetti: l’imposta sul reddito e l’Irap vengono calcolate su un reddito mai realizzato, generando un carico fiscale insostenibile.

Strategia difensiva: la Cassazione ha riconosciuto che la presunzione è relativa: basta dimostrare l’impossibilità oggettiva di realizzare ricavi (nel caso concreto il permesso di costruire sospeso per giudizio amministrativo) . La società deve depositare la copia del ricorso, la sospensione del permesso e le comunicazioni con l’amministrazione comunale.

Esito: se il giudice ritiene fondata l’impossibilità, la presunzione di reddito minimo decade e l’accertamento è annullato.

Conclusione: agire tempestivamente con l’assistenza giusta

Le verifiche fiscali rappresentano una prova impegnativa per qualsiasi impresa, ma nel settore edile possono avere un impatto devastante: l’immediato recupero di imposte e sanzioni può bloccare cantieri, compromettere l’accesso al credito e mettere a rischio la sopravvivenza dell’azienda. Come dimostrato dalla giurisprudenza più recente, la difesa del contribuente poggia su principi solidi, primi fra tutti il contraddittorio endoprocedimentale e il diritto alla motivazione degli atti .

Agire tempestivamente è la chiave: presentare osservazioni al PVC, preparare la prova di resistenza, individuare i vizi formali e richiedere la sospensione dell’atto. Ma soprattutto, è fondamentale affidarsi a un professionista esperto che conosca le peculiarità del settore edile, le norme di riferimento e gli orientamenti giurisprudenziali più aggiornati.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di avvocati e commercialisti offrono un supporto completo: dall’analisi preventiva dell’atto alla predisposizione del ricorso, dalla gestione delle trattative con l’Agenzia delle Entrate alle soluzioni di sovraindebitamento. La sua esperienza come cassazionista, gestore della crisi e esperto negoziatore garantisce un approccio strategico e multidisciplinare, essenziale per difendere gli interessi del contribuente.

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