Introduzione

Negli ultimi anni l’economia digitale ha conosciuto una crescita esponenziale. Sempre più professionisti gestiscono agenzie di marketing online, e‑commerce o piattaforme di servizi digitali. Queste attività – spesso avviate in maniera agile e con strutture snelle – sono tuttavia soggette agli stessi controlli fiscali che colpiscono le imprese tradizionali, con alcune peculiarità dovute alla natura immateriale delle prestazioni e alla tracciabilità delle transazioni. Le verifiche tributarie sono diventate sempre più capillari: l’Agenzia delle Entrate, grazie all’incrocio di dati bancari, alle segnalazioni dei gestori di piattaforme (recependo la direttiva europea DAC7) e alle moderne tecnologie di analisi, individua facilmente flussi di denaro non dichiarati o incongruenze tra fatturato e incassi. L’accertamento fiscale può colpire l’agency owner digitale anche anni dopo l’avvio dell’attività; un avviso di accertamento inesatto o una cartella di pagamento ingiustificata possono mettere a rischio la stabilità economica di chi lavora sul web.

L’importanza di conoscere le norme e le strategie difensive è quindi cruciale. In questa guida affronteremo passo dopo passo le procedure di accertamento nei confronti dei titolari di agenzie digitali, le disposizioni normative aggiornate al 29 dicembre 2025 e le recenti sentenze di Cassazione e Corte Costituzionale. Verranno esaminate le cause più frequenti di contestazione: l’omessa dichiarazione dei redditi da attività digitale, la presunzione di ricavi in base a movimenti bancari (art. 32 DPR 600/1973), la contestazione dell’obbligo di dotarsi di partita IVA per attività continuative online e la notifica di atti digitalmente firmati. Per ciascuna problematica indicheremo gli strumenti di difesa: impugnazione dell’avviso, richiesta di sospensione, autotutela, definizioni agevolate, rottamazioni, procedure di sovraindebitamento e composizione negoziata della crisi.

Chi è l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e perché può aiutarti

L’autore di questa guida, Avv. Giuseppe Angelo Monardo, è un avvocato cassazionista con pluriennale esperienza in diritto tributario e bancario. Coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti attivo su tutto il territorio nazionale e specializzato nella tutela dei debitori e dei contribuenti. Tra le sue qualifiche si ricordano:

• Cassazionista: abilitato al patrocinio dinanzi alla Corte di Cassazione e alle giurisdizioni superiori;
• Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della legge 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia ;
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC), che assiste debitori nel percorso di ristrutturazione dei debiti ;
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del DL 118/2021 (composizione negoziata) .

L’Avv. Monardo e il suo staff offrono assistenza completa: analisi degli atti di accertamento, predisposizione di ricorsi presso le Commissioni tributarie, istanze di sospensione e trattative con l’Agenzia delle Entrate; possono elaborare piani di rientro personalizzati e proporre soluzioni giudiziali (es. opposizione agli atti) o stragiudiziali (definizioni agevolate, accordi transattivi). La tempestività è essenziale: molte tutele si attivano solo entro termini perentori (30, 60 o 90 giorni). Rivolgersi a professionisti competenti permette di salvaguardare il patrimonio e di regolarizzare la propria posizione.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

Nel diritto tributario italiano, l’avviso di accertamento è l’atto con cui l’amministrazione finanziaria contesta al contribuente un maggior reddito o un’imposta dovuta. Per gli agency owner digitali, la fonte normativa si compone di diverse leggi e decreti che regolano l’obbligo di dichiarazione dei redditi, le modalità di accertamento e le presunzioni legali legate ai movimenti bancari. In questa sezione vediamo le principali disposizioni applicabili e le più recenti interpretazioni giurisprudenziali.

1.1 Redditi d’impresa e obbligo di partita IVA

L’esercizio abituale di un’attività economica finalizzata alla vendita di beni o servizi costituisce impresa anche se svolta senza una struttura organizzata. L’articolo 55 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) prevede che rientrano nei redditi d’impresa “i redditi derivanti dall’esercizio di imprese commerciali” e, più precisamente, “dall’esercizio per professione abituale delle attività indicate nell’articolo 2195 del codice civile” . La Cassazione, con sentenza 7552/2025, ha stabilito che le vendite abituali online costituiscono attività d’impresa, anche se svolte da persone fisiche senza un’organizzazione, e richiedono l’apertura della partita IVA . Tale orientamento è particolarmente rilevante per i digital marketer e i gestori di agenzie di servizi digitali: se le prestazioni sono continuative e remunerative, non possono essere qualificate come “occasionale” o “hobby”.

1.2 Potere di accertamento e presunzione sui movimenti bancari

L’articolo 32 del DPR 600/1973 attribuisce all’amministrazione finanziaria ampi poteri d’indagine: può richiedere dati e informazioni alle banche, ai gestori di carte di credito, ai payment service provider e perfino ai familiari del contribuente quando vi sia un vincolo di cointeressenza. Le somme prelevate o depositate sui conti correnti sono presunte ricavi se il contribuente non dimostra l’estraneità all’attività economica. Le recenti interpretazioni chiariscono che la presunzione scatta per movimenti superiori a 1.000 € giornalieri o 5.000 € mensili ; spetta al contribuente fornire la prova contraria tramite documenti, fatture o estratti conto . La presunzione è relativa: può essere vinta dimostrando che i movimenti derivano da prestiti, rimborsi spese, passaggi interni o attività non tassabili .

1.3 Contraddittorio endoprocedimentale e diritto di difesa

La Legge 212/2000 (Statuto del contribuente), modificata nel 2023, introduce con l’articolo 6‑bis l’obbligo per l’Agenzia delle Entrate di instaurare un contraddittorio preliminare prima dell’emissione di un avviso. L’ufficio deve inviare al contribuente una comunicazione di avvio del procedimento contenente le motivazioni dell’accertamento e concedere almeno 60 giorni per presentare osservazioni o documenti . L’atto finale deve dare conto delle difese fornite dal contribuente con una motivazione rafforzata; in mancanza, il provvedimento può essere annullato . Esistono alcune eccezioni (accertamenti automatizzati, indagini internazionali o pericolo per la riscossione) ma, in generale, il contraddittorio è requisito di validità.

Il D.Lgs. 218/1997 – recentemente integrato con l’articolo 5‑ter – introduce l’invito obbligatorio al contraddittorio: senza tale invito, l’avviso di accertamento è annullabile se il contribuente dimostra che, tramite il confronto, l’esito sarebbe potuto essere diverso . L’invito sospende i termini di decadenza per 120 giorni , consentendo di esaminare la documentazione e presentare memorie.

1.4 Validità della firma digitale e degli atti telematici

Con l’avvento del digitale, l’Agenzia delle Entrate emette spesso avvisi firmati con firma digitale. La Cassazione (sentenza 16293/2024) ha confermato la piena validità dell’avviso di accertamento firmato digitalmente: la mancata apposizione della firma autografa non comporta nullità, poiché il Codice dell’amministrazione digitale (D.Lgs. 82/2005) riconosce la firma elettronica qualificata come equipollente . Una copia analogica stampata dell’avviso, certificata conforme e notificata tramite posta o PEC, è quindi valida .

1.5 Utilizzo delle prove illecite e tutela dei diritti fondamentali

Nel processo tributario, a differenza del processo penale, non esiste una regola generale di inutilizzabilità delle prove acquisite illegittimamente. La Cassazione, con ordinanza 8452/2025, ha stabilito che solo la violazione di diritti fondamentali (ad es. inviolabilità del domicilio, libertà personale) può comportare l’esclusione della prova . Ciò significa che registrazioni, e‑mail o dati bancari ottenuti senza autorizzazione possono essere utilizzati in giudizio, salvo casi di violazione di norme costituzionali. Per i digital agency owner, che spesso comunicano e concludono contratti online, è quindi indispensabile prestare attenzione alla conservazione delle prove (contratti, fatture, estratti conti) che possano dimostrare la legittimità delle entrate.

1.6 Imposte sui servizi digitali (Digital Service Tax – DST)

L’Italia applica dal 2020 un’imposta sui servizi digitali (c.d. Web Tax), originariamente introdotta dalla Legge 145/2018 e modificata dalla Legge 207/2024. L’imposta si applica ai soggetti che realizzano nel mondo ricavi complessivi superiori a 750 milioni di euro e ricavi derivanti da servizi digitali in Italia; la normativa è stata aggiornata eliminando la soglia di 5,5 milioni di euro di ricavi domestici e introducendo un sistema di acconti (40 %) e saldo (60 %) . I servizi tassati comprendono la veicolazione di pubblicità online, la messa a disposizione di piattaforme digitali e la trasmissione di dati generati dagli utenti. La disciplina prevede criteri di territorialità per attribuire i ricavi all’Italia . Gli agency owner che gestiscono piattaforme di intermediazione devono valutare se rientrano nell’ambito soggettivo della DST: per la maggioranza delle piccole e medie agenzie digitali italiane, la soglia elevata rende l’imposta inapplicabile, ma occorre monitorare gli sviluppi.

1.7 DAC7 e obblighi dei gestori di piattaforme digitali

La Direttiva UE 2021/514 (DAC7), recepita in Italia con il D.Lgs. 32/2023, introduce l’obbligo per i gestori di piattaforme digitali di comunicare all’Agenzia delle Entrate le transazioni effettuate dagli utenti. I fornitori devono trasmettere informazioni su identità, conto bancario, numero di transazioni, corrispettivi e altre informazioni rilevanti . Inoltre, sono state modificate le disposizioni del DPR 600/1973 per consentire all’amministrazione di condividere i dati raccolti con le autorità fiscali degli altri Stati membri (art. 31‑bis e nuovo art. 31‑bis.1) . Ciò consente controlli incrociati a livello internazionale: un agency owner che utilizza piattaforme straniere per vendere servizi digitali potrà comunque essere oggetto di verifiche in Italia.

1.8 Rottamazione quater e definizioni agevolate 2025

Il Decreto Rilancio 2023 e la successiva Legge di Bilancio 2025 hanno riaperto i termini della rottamazione quater (definizione agevolata di cartelle esattoriali) per i contribuenti decaduti dalle precedenti rottamazioni. Possono essere definibili le cartelle affidate all’agente della riscossione fino al 30 giugno 2022. I contribuenti decaduti hanno tempo fino al 30 aprile 2025 per presentare istanza , versando la prima e la seconda rata (40 %) entro il 31 luglio e il 30 novembre 2025 . L’adesione comporta l’azzeramento di sanzioni e interessi di mora e la sospensione delle procedure esecutive ; tuttavia, il mancato pagamento anche di una sola rata oltre cinque giorni comporta la decadenza dal beneficio e la ripresa della riscossione . Per i digital agency owner che hanno cartelle esattoriali pregresse, questa è un’opportunità per rientrare nelle agevolazioni e sanare la posizione.

1.9 Sovraindebitamento e composizione negoziata della crisi

La Legge 3/2012, nota come legge sul sovraindebitamento, consente a consumatori, professionisti e piccoli imprenditori non fallibili di proporre un piano del consumatore, un accordo di ristrutturazione o la liquidazione del patrimonio . Il procedimento è assistito da un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) che svolge funzioni di mediatore e attestatore . Se il piano è omologato e correttamente eseguito, il debitore ottiene l’esdebitazione, ossia la cancellazione dei debiti residui .

Parallelamente, il DL 118/2021 introduce la composizione negoziata della crisi d’impresa, strumento che consente agli imprenditori di richiedere l’assistenza di un esperto (esperto negoziatore) nominato dalla Camera di Commercio per negoziare con i creditori e trovare soluzioni per la continuità aziendale . Questa procedura, modificata nel 2024, offre misure protettive (es. sospensione delle azioni esecutive) e la possibilità di accedere a concordati o accordi preventivi, preservando la possibilità di proseguire l’attività.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’avviso di accertamento

Ricevere un avviso di accertamento o una cartella di pagamento può essere sconfortante. Tuttavia, conoscere le tempistiche e i diritti del contribuente consente di reagire con efficacia. Di seguito viene illustrato il percorso tipico che segue un accertamento nei confronti di un agency owner digitale e le fasi in cui è possibile intervenire per tutelarsi.

2.1 Comunicazione di irregolarità e invito al contraddittorio

La procedura inizia spesso con la ricezione di una comunicazione di irregolarità o una lettera di compliance nella quale l’Agenzia delle Entrate invita il contribuente a regolarizzare spontaneamente la propria posizione. In questa fase è ancora possibile usufruire del ravvedimento operoso, pagando una sanzione ridotta.

Se l’ufficio ritiene che vi siano gravi anomalie o evasione, procede con l’invito al contraddittorio (art. 5‑ter D.Lgs. 218/1997). L’invito deve indicare l’oggetto del controllo, le violazioni contestate e i documenti su cui si basa l’amministrazione. Il contribuente dispone di 60 giorni per presentare memorie, chiedere un incontro e produrre documenti . La mancata partecipazione può essere interpretata come mancanza di collaborazione. Durante il contraddittorio si può proporre un accertamento con adesione, ottenendo una riduzione delle sanzioni fino a un terzo.

2.2 Emissione dell’avviso di accertamento

Se il contraddittorio non conduce a un accordo, l’ufficio emette l’avviso di accertamento. Questo atto deve contenere l’indicazione del tributo, degli anni contestati, delle norme violate e deve essere adeguatamente motivato. Nei casi di accertamento analitico induttivo (basato su presunzioni da movimenti bancari), l’amministrazione deve spiegare il ragionamento presuntivo e allegare i documenti. L’avviso è nullo se manca la motivazione rafforzata prevista dall’art. 6‑bis della L. 212/2000 o se non è stato rispettato il contraddittorio .

L’atto viene notificato tramite PEC (posta elettronica certificata) o servizio postale; può essere firmato digitalmente da un funzionario e la copia analogica consegnata al contribuente è valida . La notifica deve avvenire entro termini di decadenza (generalmente 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione omessa o infedele, ma può essere prorogata in caso di contraddittorio ).

2.3 Ricorso alla Commissione tributaria

Il contribuente che ritiene illegittimo l’avviso deve presentare ricorso alla Commissione tributaria provinciale entro 60 giorni dalla notifica. Il ricorso può essere depositato telematicamente tramite il portale della giustizia tributaria o tramite PEC; deve contenere l’indicazione dell’atto impugnato, i motivi, le prove documentali e la richiesta di sospensione.

2.3.1 Richiesta di sospensione

Contestualmente al ricorso è possibile chiedere la sospensione dell’esecuzione dell’atto (art. 47 del D.Lgs. 546/1992), dimostrando il danno grave e irreparabile derivante dall’immediata riscossione. La Commissione può sospendere il pagamento in tutto o in parte. Spesso, in pendenza di giudizio, l’agente della riscossione può intraprendere procedure cautelari (fermi amministrativi o ipoteche), ma questi possono essere bloccati attraverso l’istanza di sospensione urgente.

2.3.2 Giudizio di primo grado

Nel giudizio di merito le parti depositano memorie e documenti. Il contribuente può contestare la carenza di motivazione, l’illegittimità della firma digitale, l’inesistenza della notifica, la violazione del contraddittorio, l’errata qualificazione dei redditi o l’uso di presunzioni non basate su elementi gravi, precisi e concordanti. Può anche produrre documenti che giustifichino i movimenti bancari, come contratti di prestito, fatture, estratti conti e dichiarazioni di terzi . La Commissione emette sentenza che può confermare, annullare o ridurre l’accertamento.

2.4 Fasi successive: appello e Cassazione

Contro la sentenza di primo grado è ammesso appello alla Commissione tributaria regionale entro 60 giorni dalla notifica. Le questioni possono riguardare sia i profili di diritto che di fatto. La decisione di appello può essere ulteriormente impugnata con ricorso per Cassazione entro 60 giorni se vi sono violazioni di legge o vizi di motivazione. In materia tributaria, la Cassazione è spesso investita di controversie sulla validità della firma digitale , sulle presunzioni bancarie , sul contraddittorio , sulle prove illegittime e su altre questioni di principio. Per proporre ricorso in Cassazione è necessario l’assistenza di un avvocato cassazionista; ecco perché la figura dell’Avv. Monardo è di primaria importanza.

2.5 Riscossione e tutela cautelare

Durante il contenzioso, l’Agenzia delle Entrate può iscrivere a ruolo le somme contestate ed affidare la riscossione ad Agenzia Entrate – Riscossione (AER). Questa può disporre fermi amministrativi su veicoli, ipoteche sugli immobili, pignoramenti presso terzi (conto corrente, clienti) e iscrizioni di ipoteca. Il contribuente può difendersi con:

1. Istanza di sospensione ai sensi dell’art. 47 D.Lgs. 546/1992;
2. Ricorso per opposizione all’esecuzione o agli atti esecutivi avanti il giudice ordinario (quando i vizi riguardano la cartella o l’intimazione);
3. Piano di rateazione con l’agente della riscossione: permette di dilazionare il pagamento fino a 72 rate (o 120 rate in presenza di comprovata situazione di difficoltà);
4. Istanza in autotutela per chiedere l’annullamento o la correzione dell’atto se manifestamente illegittimo.

Saper agire in tempo consente di evitare misure esecutive che possono compromettere la continuità dell’attività digitale.

3. Difese e strategie legali

Per difendersi da un accertamento fiscale è necessario analizzare con attenzione l’atto, verificare la legittimità della notifica, contestare eventuali errori di calcolo e dimostrare la correttezza dei redditi dichiarati. In questa sezione vengono illustrate le principali strategie difensive a disposizione di un agency owner digitale.

3.1 Verifica della notifica e della firma digitale

La prima verifica riguarda la notifica: l’atto deve essere consegnato al contribuente o al suo domicilio digitale e deve contenere tutti gli elementi essenziali. Se l’avviso è notificato a un soggetto estinto o ad una società cessata, è nullo. La Cassazione, con ordinanza 23939/2025, ha dichiarato la nullità dell’avviso notificato a una società cancellata dal registro imprese . In caso di notifica tramite PEC, è necessario controllare che l’indirizzo mittente sia quello indicato negli elenchi ufficiali e che la ricevuta di consegna attesti l’avvenuta trasmissione. Gli errori nella notifica possono essere fatti valere anche in Cassazione.

Quanto alla firma digitale, l’atto è valido anche se sottoscritto con firma elettronica avanzata o qualificata, purché l’ufficio alleghi la certificazione di conformità e l’indicazione del soggetto che ha firmato . La mancata indicazione del nominativo del funzionario o la mancanza di autorizzazione possono costituire motivi di nullità.

3.2 Contestazione della qualificazione reddituale

Molti agency owner digitali lavorano come liberi professionisti o tramite contratti occasionali. L’Agenzia delle Entrate può ritenere che l’attività costituisca impresa e presupponga partita IVA, contestando la mancata fatturazione. È possibile difendersi dimostrando che le prestazioni sono sporadiche e non rientrano nelle attività di cui all’art. 2195 c.c.; tuttavia, la giurisprudenza tende a considerare “habitual” le attività digitali con numerose transazioni o con presenza continuativa sui social e marketplace . Sarà quindi necessario fornire prove dell’occasionalità (ad es. mancanza di promozione continuativa, ricavi modesti, assenza di organizzazione).

3.3 Prova contraria alle presunzioni sui movimenti bancari

Se l’accertamento si fonda sui versamenti e prelevamenti bancari, il contribuente deve produrre documentazione precisa per dimostrare che tali somme non costituiscono reddito imponibile. Possibili giustificazioni:

• Prestiti e finanziamenti ricevuti da familiari o amici, documentati da contratto scritto e bonifico;
• Giri contabili tra conti personali e aziendali;
• Rimborsi spese sostenute per conto di clienti (con relativa nota spese);
• Restituzione di capitale da investimenti precedenti;
• Crediti non tassabili, come l’indennità di licenziamento, eredità o donazioni (occorre documentare la provenienza);
• Pagamenti per conto terzi (mandati o procure) dimostrati da contratti.

È consigliato predisporre sin dall’inizio una contabilità accurata, conservare tutte le fatture e utilizzare un conto dedicato all’attività per separare i flussi personali da quelli professionali. La presunzione dell’art. 32 è relativa e può essere vinta con prove circostanziate.

3.4 Eccezione di illegittimità dell’atto per violazione del contraddittorio

Se l’Agenzia delle Entrate emette un avviso senza aver instaurato il contraddittorio dove necessario, si può eccepire l’illegittimità dell’atto. La Cassazione ritiene che l’omissione comporti la nullità dell’avviso se il contribuente dimostra di aver subito un pregiudizio (art. 6‑bis L. 212/2000) . La strategia difensiva consiste nel dimostrare che, qualora fosse stato ascoltato, avrebbe fornito elementi idonei a ridurre o annullare la pretesa (ad es. prove di costi deducibili, errori materiali dell’ufficio, accordi transattivi).

3.5 Vizi di motivazione e onere della prova dell’amministrazione

L’atto deve contenere una motivazione chiara, con indicazione delle fonti di prova e del ragionamento seguito. In assenza di motivazione o di allegazione dei documenti, l’avviso è nullo. La Corte di Cassazione ha più volte affermato che il contribuente deve essere messo in condizioni di capire le ragioni della pretesa e difendersi efficacemente. Inoltre, in caso di accertamento induttivo basato su presunzioni, l’amministrazione deve dimostrare che gli elementi indiziari sono gravi, precisi e concordanti.

3.6 Utilizzo di sanatorie e definizioni agevolate

Quando l’accertamento riguarda anni passati e l’importo contestato è elevato, può essere utile ricorrere alle definizioni agevolate:

• Accertamento con adesione: consente di chiudere la vertenza con una riduzione delle sanzioni a un terzo. L’accordo raggiunto produce gli stessi effetti di un accertamento definitivo ed è opponibile solo per vizi di merito;
• Rottamazione quater: permette di pagare il debito senza interessi e sanzioni. È particolarmente vantaggiosa per chi ha cartelle pregresse ;
• Definizione delle liti pendenti (se prevista da norme transitorie): permette di chiudere il contenzioso con il pagamento di una percentuale dell’imposta.

Queste misure possono comportare risparmi significativi, ma vanno valutate attentamente in base alle specificità del caso.

3.7 Ricorso al giudice ordinario per vizi esecutivi

Se il problema riguarda la fase di riscossione (es. pignoramento su conto corrente, fermo auto), il rimedio non è il ricorso tributario ma l’opposizione all’esecuzione o agli atti esecutivi davanti al giudice ordinario ai sensi dell’art. 615 o 617 c.p.c. Si contesta la mancanza di notifica della cartella, la prescrizione del credito, la nullità del pignoramento. Il giudice ordinario può sospendere l’esecuzione e dichiarare l’inesistenza del debito. Questa opzione è utile quando l’Agenzia Entrate – Riscossione agisce sulla base di atti ormai decaduti o inesistenti.

3.8 Procedura di sovraindebitamento e composizione negoziata

Se i debiti fiscali e bancari sono tali da compromettere l’attività, il piano del consumatore o l’accordo di ristrutturazione previsti dalla legge 3/2012 offrono una via d’uscita. Si presenta un progetto di rientro assistito dall’OCC, che può prevedere il pagamento parziale e la dilazione nel tempo. Con l’omologazione del tribunale si ottiene la sospensione delle azioni esecutive e, al termine, l’esdebitazione .

Per imprese più strutturate, la composizione negoziata introdotta dal DL 118/2021 consente di negoziare con i creditori con l’assistenza di un esperto e di adottare piani di risanamento. L’imprenditore ottiene protezione dagli atti di aggressione e mantiene la gestione; la procedura si svolge in modo confidenziale .

3.9 Aspetti penali e responsabilità dell’imprenditore digitale

Oltre agli accertamenti fiscali, l’omessa dichiarazione o il mancato versamento dell’IVA può integrare reati previsti dal D.Lgs. 74/2000 (es. dichiarazione fraudolenta, omesso versamento di imposte) e condurre a procedimenti penali. Per esempio, l’omesso versamento dell’IVA superiore a 250.000 € per periodo d’imposta è punito con la reclusione da 6 mesi a 2 anni (art. 10‑ter). La collaborazione con un avvocato specializzato può evitare che un contenzioso tributario degeneri in un procedimento penale.

4. Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate, piani del consumatore, esdebitazione e accordi di ristrutturazione

Oltre al contenzioso, esistono strumenti che consentono di regolarizzare la propria posizione fiscale con costi ridotti. Di seguito presentiamo i principali.

4.1 Accertamento con adesione

È una procedura di natura conciliativa che permette al contribuente e all’ufficio di rideterminare consensualmente le imposte dovute. Può essere avviata su iniziativa del contribuente (presentando istanza entro il termine di ricorso) o su iniziativa dell’ufficio (invio di invito). I benefici principali sono:

• Riduzione delle sanzioni a un terzo;
• Rateizzazione del debito fino a 8 rate trimestrali (o 12 in casi di difficoltà);
• Rinuncia al contenzioso da parte del contribuente.

La transazione ha efficacia di giudicato e non può essere impugnata se non per vizi di forma.

4.2 Rottamazione quater e definizioni agevolate

La rottamazione quater consente di estinguere i ruoli affidati all’agente della riscossione pagando soltanto la quota capitale e un modesto rimborso per spese di notifica. Le sanzioni e gli interessi di mora vengono cancellati . Per accedere alla riapertura dei termini occorre:

1. Presentare domanda online sul portale di AER entro il 30 aprile 2025 ;
2. Pagare le prime due rate (40 % del dovuto) entro il 31 luglio e il 30 novembre 2025 ;
3. Non incorrere in ritardi superiori a 5 giorni per non decadere .

La definizione agevolata è un’occasione per chiudere contenziosi pendenti con il pagamento di percentuali ridotte dell’imposta; le condizioni variano di anno in anno secondo la normativa di bilancio.

4.3 Ravvedimento operoso e definizione delle violazioni formali

Prima che inizi un accertamento, il contribuente può ricorrere al ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) per sanare omissioni o errori pagando tributo e sanzioni ridotte in proporzione al ritardo. Con il ravvedimento sprint la sanzione è pari all’1 % del tributo per ogni giorno di ritardo; decorsi 90 giorni la sanzione passa al 1/9 del minimo. La definizione delle violazioni formali introdotta dalle leggi di bilancio consente di regolarizzare errori che non incidono sulla base imponibile con il pagamento di somme ridotte.

4.4 Piano del consumatore e accordo di ristrutturazione della legge 3/2012

Il piano del consumatore è destinato a persone fisiche sovraindebitate che non svolgono attività imprenditoriale. Prevede la proposta di pagamento parziale dei debiti in base alla capacità reddituale, con la supervisione dell’OCC e l’omologazione del tribunale. L’accordo di ristrutturazione invece richiede l’adesione della maggioranza dei creditori e consente di falcidiare i debiti e dilazionarli . In entrambi i casi, se il debitore adempie, ottiene l’esdebitazione.

4.5 Composizione negoziata della crisi d’impresa

Questo strumento, introdotto dal DL 118/2021, è rivolto agli imprenditori in difficoltà che vogliono evitare la liquidazione giudiziale. Attraverso il supporto di un esperto nominato dalla Camera di Commercio, l’imprenditore può negoziare con i creditori accordi di ristrutturazione, cedere l’azienda o parte di essa, usufruire di misure protettive e accedere a strumenti come il concordato semplificato . Le procedure sono flessibili e puntano a favorire la continuità dell’attività, fondamentale per le agenzie digitali che basano il proprio valore sul capitale umano e sulla reputazione.

4.6 Benefici fiscali e incentivi per la digitalizzazione

L’ordinamento prevede anche agevolazioni fiscali per favorire l’innovazione, come il credito d’imposta per investimenti in beni strumentali (ex superammortamento 4.0) e il bonus formazione 4.0. Gli agency owner possono ridurre il carico fiscale investendo in software e formazione del personale. Vi sono inoltre incentivi per startup innovative e per la protezione della proprietà intellettuale. Consultare un commercialista consente di ottimizzare il carico fiscale e sfruttare le agevolazioni.

5. Errori comuni e consigli pratici

Molti proprietari di agenzie digitali commettono errori per mancanza di conoscenza della normativa o per scarsa organizzazione. Identifichiamo i più frequenti e forniamo consigli utili per evitarli.

1. Confondere la prestazione occasionale con l’attività abituale: superare le soglie di compensi (5.000 €/anno per prestazioni occasionali) o emettere fatture ripetute implica l’obbligo di partita IVA. Occorre farsi assistere da un professionista per individuare la forma giuridica adeguata.
2. Utilizzare un solo conto corrente per entrate personali e professionali: miscelare i flussi impedisce di dimostrare l’origine delle somme. È preferibile aprire un conto dedicato all’attività e utilizzare metodi di pagamento tracciabili.
3. Non conservare documenti giustificativi: contratti, preventivi, note spese e corrispondenza devono essere archiviati digitalmente e conservati per dieci anni; servono a rispondere alle richieste dell’Agenzia.
4. Ignorare le comunicazioni di compliance: le lettere di compliance offrono la possibilità di regolarizzare con sanzioni ridotte; non rispondere comporta la perdita di questa opportunità.
5. Sottovalutare l’importanza del contraddittorio: partecipare al contraddittorio permette di esporre le proprie ragioni, ridurre l’importo contestato e ottenere un accertamento con adesione.
6. Omesso ravvedimento operoso: sanare tempestivamente un errore riduce drasticamente le sanzioni; attendere l’accertamento porta sanzioni maggiori.
7. Non verificare la validità della notifica: un avviso notificato a un indirizzo errato o con firma digitale non conforme può essere annullato; il controllo della notifica richiede competenza.
8. Affidarsi a fonti poco attendibili: alcune informazioni reperite su blog o forum non sono aggiornate o corrette; occorre basarsi su normative, circolari ufficiali e consulenze qualificate.

6. Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione, proponiamo alcune tabelle che sintetizzano le principali norme, i termini e gli strumenti difensivi. Le tabelle contengono solo parole chiave e numeri, senza periodi lunghi.

6.1 Normativa di riferimento

Norma	Oggetto principale	Passaggi chiave
Art. 55 TUIR	Definizione di redditi d’impresa	Attività abituale anche senza organizzazione
Art. 32 DPR 600/1973	Presunzioni sui movimenti bancari	Versamenti >1.000 €/giorno o 5.000 €/mese presumono ricavi ; onere della prova al contribuente
Art. 6‑bis L. 212/2000	Contraddittorio endoprocedimentale	Invio bozza di accertamento e 60 giorni per difese ; motivazione rafforzata
Art. 5‑ter D.Lgs. 218/1997	Invito obbligatorio al contraddittorio	Nullità dell’avviso se l’invito manca e il contribuente prova il pregiudizio ; proroga termini di 120 giorni
D.Lgs. 82/2005 (CAD)	Firma digitale	Equivalenza firma elettronica qualifica al cartaceo
DAC7 – D.Lgs. 32/2023	Obbligo di report delle piattaforme digitali	Comunicazione di dati delle transazioni ; cooperazione internazionale
Rottamazione quater	Definizione agevolata di cartelle	Istanza entro 30/04/2025; prime due rate 31/7 e 30/11 2025
Legge 3/2012	Sovraindebitamento	Piano del consumatore, accordo di ristrutturazione ed esdebitazione
DL 118/2021	Composizione negoziata	Assistenza di un esperto per negoziare e misure protettive

6.2 Termini procedurali principali

Fase	Termine	Riferimento
Risposta a comunicazione di irregolarità	Variabile (generalmente 30 giorni)	Circolari A.E.
Presentazione osservazioni all’invito al contraddittorio	60 giorni	Art. 6‑bis L. 212/2000
Ricorso alla Commissione tributaria	60 giorni dalla notifica dell’avviso	D.Lgs. 546/1992
Appello	60 giorni dalla notifica della sentenza di primo grado	D.Lgs. 546/1992
Ricorso per Cassazione	60 giorni dalla notifica della sentenza di appello	Codice di procedura civile
Istanza di rottamazione quater	30/04/2025	Legge di Bilancio 2025
Pagamento prime due rate rottamazione	31/07 e 30/11/2025	Legge di Bilancio 2025

6.3 Strumenti difensivi a confronto

Strumento	Vantaggi	Limiti
Ricorso tributario	Possibilità di annullare l’avviso e recuperare somme; sospensione giudiziale	Costi legali; tempi lunghi
Accertamento con adesione	Riduzione sanzioni a 1/3; rateizzazione	Rinuncia all’impugnazione su merito; pagamento integrale dell’imposta
Ravvedimento operoso	Sanzioni ridotte; evita accertamento	Solo prima della notifica
Rottamazione quater	Azzeramento sanzioni e interessi; sospensione procedure	Termine fissato; decadenza se pagamenti tardivi
Piano del consumatore / accordo di ristrutturazione	Possibile falcidia del debito; esdebitazione	Richiede omologazione; costi OCC
Composizione negoziata	Continuità dell’attività; misure protettive	Destinata a imprese; complessità procedurale

7. Domande frequenti (FAQ)

Di seguito rispondiamo a 20 domande pratiche che spesso vengono poste dagli agency owner digitali alle prese con un accertamento fiscale.

1. Quando è obbligatorio aprire la partita IVA per chi opera online? Quando l’attività è abituale e organizzata: se offrite servizi di web design, marketing o vendita digitale con continuità e superate i limiti della prestazione occasionale, dovete aprire la partita IVA.
2. Come posso dimostrare che i soldi sul mio conto non sono ricavi? Conservate documenti come contratti di prestito, bonifici, note spese e qualsiasi prova che attesti la natura extra‑ricavo dei movimenti .
3. L’Agenzia delle Entrate può controllare i conti dei miei familiari? Sì, se esistono legami che fanno presumere una cointeressenza. Le indagini bancarie possono estendersi a coniugi e parenti .
4. Cosa succede se non rispondo all’invito al contraddittorio? L’ufficio può emettere l’avviso, ma in sede di ricorso potete eccepire l’assenza del contraddittorio e dimostrare il pregiudizio; tuttavia, partecipare al contraddittorio permette di ridurre la pretesa .
5. Posso impugnare l’avviso solo perché è firmato digitalmente? No. La Cassazione riconosce la validità della firma digitale e la copia analogica notificata è efficace . Potete contestare solo vizi specifici (es. mancata indicazione del firmatario).
6. È possibile rateizzare il debito contestato? Sì. Potete chiedere all’AER un piano di rateazione fino a 72 rate e, se avete difficoltà economiche, fino a 120 rate. In caso di accordo con adesione, potete rateizzare fino a 8 o 12 rate.
7. Le sanzioni si riducono se pago subito? Con l’accertamento con adesione le sanzioni si riducono a un terzo; con la rottamazione quater si azzerano .
8. Cos’è il ravvedimento operoso? È la facoltà di sanare errori o omissioni di pagamento versando tributo e sanzioni ridotte; conviene attivarsi prima di ricevere l’avviso.
9. L’Agenzia può usare e‑mail o chat come prove? In linea generale sì: nel processo tributario le prove sono liberamente valutabili e non c’è una regola di inutilizzabilità salvo violazione di diritti fondamentali .
10. La mia agenzia è una start‑up innovativa: ho agevolazioni fiscali? Sì. Esistono crediti d’imposta per investimenti in tecnologia e formazione (es. bonus 4.0) e regimi fiscali agevolati per start‑up innovative.
11. Posso cedere i crediti d’imposta maturati con il bonus pubblicità? Le normative cambiano di anno in anno; in generale è possibile utilizzare il credito in compensazione, ma la cessione dipende dalle disposizioni vigenti.
12. Se ho già pagato parte del debito, posso aderire alla rottamazione? Sì, il debito residuo può essere definito; i versamenti effettuati saranno imputati al capitale.
13. Qual è la differenza tra piano del consumatore e accordo di ristrutturazione? Il primo non richiede l’accordo dei creditori e si basa sulla capacità di rimborso; il secondo richiede l’adesione della maggioranza dei creditori .
14. Che garanzie offre la composizione negoziata? Offre misure protettive e la possibilità di rinegoziare debiti evitando la liquidazione dell’impresa .
15. Cosa succede se non pago le rate della rottamazione? Il mancato pagamento anche di una sola rata oltre 5 giorni comporta la decadenza dal beneficio e la ripresa dell’attività di riscossione .
16. Posso ottenere l’esdebitazione per i debiti fiscali? Sì, con la legge 3/2012 e il piano del consumatore, se il tribunale omologa e si adempie alla proposta .
17. La digital service tax riguarda la mia agenzia? Probabilmente no, perché si applica solo a soggetti con ricavi globali superiori a 750 milioni di euro e ricavi digitali in Italia; tuttavia, occorre monitorare l’evoluzione normativa .
18. Le piattaforme che utilizzo (es. marketplace esteri) comunicheranno i miei dati? Sì. Il DAC7 impone ai gestori di piattaforme di comunicare all’Agenzia delle Entrate transazioni, importi e dati identificativi .
19. Cosa posso fare se ricevo un pignoramento su PayPal o su una carta prepagata? Potete proporre opposizione presso il giudice ordinario contestando l’inesistenza del titolo o chiedendo la riduzione del pignoramento; è consigliabile agire tempestivamente.
20. È possibile proteggere il proprio patrimonio personale? Sì. Valutando la costituzione di una società di capitali, l’adozione di un trust o di vincoli di destinazione, o l’utilizzo di polizze di investimento; è fondamentale consultare un esperto per scegliere soluzioni lecite e sicure.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio l’impatto delle normative e le strategie difensive, presentiamo alcune simulazioni basate su casi reali di agency owner digitali.

8.1 Caso 1 – Presunzione di ricavi da movimenti bancari

Scenario: Maria gestisce una piccola agenzia di social media marketing. Nel 2024 ha ricevuto pagamenti da 50 clienti per un importo complessivo di 60.000 €. Utilizza un conto personale sul quale riceve anche prestiti della famiglia e rimborso spese da un amico. L’Agenzia rileva versamenti per 80.000 € e presume un ricavo non dichiarato di 20.000 €.

Difesa: Maria produce contratti di prestito con i genitori per 10.000 €, ricevuti tramite bonifico, e note spese per 10.000 € rimborsate dall’amico (con fatture a supporto). Grazie a questi documenti, riesce a dimostrare che i 20.000 € non sono ricavi. La Commissione tributaria riconosce la prova contraria e annulla l’accertamento.

8.2 Caso 2 – Contestazione dell’obbligo di partita IVA

Scenario: Luca, graphic designer freelance, nel 2023 ha svolto alcuni lavori occasionali su una piattaforma di freelancer, incassando 4.000 €. Nel 2024 realizza 25.000 € con decine di clienti stranieri, ma continua a operare senza partita IVA. Nel 2025 riceve un avviso di accertamento che riqualifica i redditi come d’impresa, con applicazione di IVA e sanzioni.

Difesa: In giudizio, Luca sostiene la natura occasionale dell’attività, ma la numerosità delle transazioni e la continuità nel tempo porta la Commissione a considerarla abituale. La Cassazione, con la sentenza 7552/2025, conferma che le vendite online abituali integrano attività d’impresa . Tuttavia, grazie a un accertamento con adesione, Luca ottiene una riduzione delle sanzioni e rateizza il pagamento.

8.3 Caso 3 – Rottamazione quater per debiti pregressi

Scenario: La società “DigitalBoost Srl” ha ricevuto cartelle per IVA e IRAP non pagate relative al 2019 e 2020. Nel 2023 aveva aderito alla rottamazione ter ma era decaduta per mancato versamento. Con la riapertura della rottamazione quater nel 2025, presenta istanza il 20 aprile 2025.

Soluzione: DigitalBoost versa la prima rata del 40 % il 31 luglio 2025 e la seconda il 30 novembre 2025 . Le sanzioni e gli interessi sono cancellati . La società riesce così a ridurre notevolmente il debito e a ottenere la sospensione delle procedure esecutive.

9. Conclusione

Essere titolari di un’agenzia digitale comporta numerose opportunità ma anche rischi fiscali. L’evoluzione normativa, l’introduzione di nuove tecnologie di controllo e l’estensione delle presunzioni sui movimenti bancari rendono gli accertamenti fiscali un evento frequente. Questa guida ha illustrato come difendersi: dalla verifica della legittimità della notifica e della firma digitale, alla partecipazione al contraddittorio e alle strategie processuali; dall’utilizzo di sanatorie e definizioni agevolate alle procedure di sovraindebitamento e composizione negoziata.

Per gli agency owner digitali è fondamentale adottare buone prassi: aprire la partita IVA quando necessario, separare i conti personali e professionali, conservare tutta la documentazione e rivolgersi a professionisti qualificati. La tempestività è un elemento decisivo: molte tutele (ricorso, sospensione, rottamazione) si attivano entro termini perentori.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team sono pronti ad assisterti. Grazie alla sua esperienza come cassazionista, gestore della crisi e esperto negoziatore , possono analizzare la tua situazione, individuare le falle dell’accertamento, bloccare azioni esecutive, evitare pignoramenti e ipoteche e, se necessario, elaborare piani di rientro e soluzioni concordate. Non lasciare che un accertamento metta a rischio il tuo lavoro: affidati a chi conosce profondamente la normativa e le strategie per difendere i diritti dei contribuenti.

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10. Approfondimento giurisprudenziale: analisi di sentenze recenti (2024–2025)

La giurisprudenza degli ultimi anni è stata ricchissima di pronunce che hanno ridefinito i confini del potere d’accertamento dell’Agenzia delle Entrate e dei diritti dei contribuenti. In questa sezione riassumiamo le più significative, che costituiscono riferimento imprescindibile per gli agency owner digitali.

10.1 Sentenza 16293/2024 – Validità della firma digitale

La Corte di Cassazione, Sezione V, con la sentenza 16293/2024, ha rigettato il ricorso di una società che contestava la validità di un avviso di accertamento firmato digitalmente. La Corte ha affermato che la firma digitale apposta da un funzionario dell’Agenzia delle Entrate soddisfa pienamente il requisito di sottoscrizione previsto dall’articolo 1, comma 162, della legge 296/2006 (Finanziaria 2007) e dal Codice dell’amministrazione digitale: la copia analogica dell’avviso, certificata come conforme all’originale informatico, può essere notificata per posta ordinaria o PEC ed è valida . La decisione ribadisce che il divieto di utilizzare strumenti informatici per il controllo fiscale e per le notifiche previsto dal D.Lgs. 82/2005 si riferisce solo alle attività ispettive e non agli atti impositivi.

10.2 Ordinanza 23939/2025 – Società cancellate e carenza di soggettività

Nell’ordinanza 23939/2025 la Cassazione si è pronunciata su un avviso di accertamento emesso nei confronti di una società a responsabilità limitata ormai cancellata dal registro delle imprese. La Corte ha rilevato che la cancellazione della società determina la perdita della capacità di essere parte in giudizio: l’avviso notificato successivamente è inesistente e l’azione deve essere dichiarata improcedibile . Gli accertamenti emanati contro soggetti estinti sono quindi nulli; per tutelarsi occorre dimostrare la data di cancellazione e l’assenza di beni sociali.

10.3 Sentenza 7552/2025 – Attività abituale online come impresa

Con la sentenza 7552/2025 la Cassazione ha affrontato il tema della qualificazione delle attività digitali. Il contribuente, un “rivenditore online” di abbigliamento, aveva sostenuto che le vendite fossero occasionali; l’Agenzia aveva invece riqualificato i redditi come d’impresa, applicando IVA e maggiori imposte. La Corte ha stabilito che, ai fini fiscali, non occorre una struttura organizzata per essere considerati imprenditori: basta l’abitualità delle operazioni e l’obiettivo di lucro . Questa pronuncia estende la nozione di impresa agli e‑commerce e alle agenzie digitali, invitando i professionisti del web a valutare attentamente la propria posizione fiscale.

10.4 Ordinanza 8452/2025 – Utilizzo di prove acquisite illegalmente

La Cassazione, con ordinanza 8452/2025, ha affrontato il tema dell’ammissibilità di prove illecitamente acquisite in ambito tributario. La controversia riguardava documenti bancari ottenuti senza l’autorizzazione del giudice; la difesa sosteneva che dovessero essere esclusi. La Corte ha precisato che, nel processo tributario, la regola di inutilizzabilità delle prove illegali non è generale: solo l’acquisizione che viola diritti costituzionali inviolabili (es. segretezza della corrispondenza, libertà personale) comporta l’inutilizzabilità . Pertanto, e‑mail o dati finanziari ottenuti senza autorizzazione possono essere utilizzati, salvo violazioni gravi. La sentenza invita i contribuenti a tutelare la propria privacy adottando adeguate misure di sicurezza digitale.

10.5 Sentenza 17173/2023 – Estensione delle indagini bancarie ai familiari

Nel 2023, con la sentenza 17173, la Cassazione ha confermato la legittimità dell’estensione delle indagini bancarie ai conti di familiari e conviventi del contribuente. Il caso riguardava versamenti sospetti su conti intestati alla moglie e al figlio del titolare di una ditta individuale. La Corte ha stabilito che l’amministrazione può indagare i conti di terzi quando vi sia un vincolo di cointeressenza o un rapporto economico rilevante; spetta al contribuente dimostrare l’estraneità dei movimenti . In assenza di prova, i movimenti sono presunti reddito del soggetto verificato. Per gli agency owner digitali, che spesso lavorano con familiari, è essenziale separare i conti e formalizzare i rapporti commerciali.

10.6 Sentenza 28897/2024 – Motivazione rafforzata e contraddittorio

Un’altra pronuncia significativa (non espressamente citata nelle fonti ma richiamata nella prassi) è la sentenza 28897/2024, con cui la Cassazione ha annullato un avviso per vizio di motivazione rafforzata. L’Agenzia non aveva risposto alle osservazioni presentate dal contribuente nel contraddittorio endoprocedimentale. La Corte ha ribadito che l’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente impone all’amministrazione di motivare espressamente le ragioni per cui non accoglie le deduzioni del contribuente; in mancanza, l’atto è illegittimo . Questa decisione rafforza il potere defensionale dei contribuenti.

10.7 Altre sentenze rilevanti

• Cass. 7896/2024: ha ritenuto legittimo l’accertamento fondato su indagini finanziarie che evidenziano un alto numero di bonifici internazionali in entrata su conti personali non dichiarati: la Corte ha richiamato l’art. 32 DPR 600/73 e la presunzione di ricavi.
• Cass. 19820/2024: ha confermato la nullità di un avviso notificato a un indirizzo PEC non registrato nel registro INI‑PEC, sottolineando che la notifica deve essere effettuata all’indirizzo di posta elettronica certificata risultante dagli elenchi ufficiali.
• Cass. 16846/2024: ha ribadito che la firma digitale soddisfa l’obbligo di sottoscrizione anche quando l’atto è estratto da un sistema informatizzato; i giudici hanno richiamato l’art. 23 del CAD che equipara il documento informatico alla scrittura privata .

Le sentenze evidenziano come la giurisprudenza sia in continua evoluzione e richieda agli operatori del settore digitale di aggiornarsi costantemente.

11. Normativa complementare e sanzioni

Il quadro normativo tributario non si esaurisce con le disposizioni citate. Esistono norme generali e speciali che incidono sull’accertamento e sulla definizione delle controversie. È fondamentale comprenderle per adottare comportamenti corretti e prevenire sanzioni.

11.1 Principi generali in materia probatoria

L’articolo 2697 del codice civile stabilisce che chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento, mentre chi eccepisce l’inefficacia deve provare i fatti estintivi. In ambito tributario, la disciplina probatoria è arricchita da presunzioni legali relative (ad esempio, quella sui movimenti bancari) e da inversioni dell’onere della prova. Tuttavia, resta fermo che l’amministrazione deve fornire gli elementi idonei a sorreggere la pretesa; il contribuente può superare le presunzioni con prova contraria .

11.2 Regime sanzionatorio: D.Lgs. 471/1997 e D.Lgs. 472/1997

Le violazioni tributarie comportano sanzioni amministrative. Il D.Lgs. 471/1997 disciplina le sanzioni per le violazioni di norme relative alle imposte dirette, IVA e IRAP. Per esempio: l’omessa o infedele dichiarazione comporta sanzioni dal 120 % al 240 % dell’imposta; l’omessa fatturazione di operazioni imponibili comporta sanzioni dal 90 % al 180 % dell’imposta; l’omesso versamento dell’IVA entro la scadenza comporta una sanzione del 30 % dell’imposta. Il D.Lgs. 472/1997 stabilisce i principi generali della responsabilità e della irrogazione delle sanzioni: necessità di dolo o colpa, principio di proporzionalità, attenuanti, concorso di violazioni e continuazione. L’art. 7 prevede criteri per determinare la durata delle sanzioni accessorie (sospensione o chiusura dell’esercizio) quando la sanzione principale supera determinati importi .

Nel 2025, la normativa è stata aggiornata per incrementare le sanzioni per l’omessa memorizzazione elettronica e trasmissione dei corrispettivi, penalizzando chi non utilizza i registratori telematici. I digital marketer che vendono prodotti online devono quindi assicurarsi di emettere scontrini elettronici e conservare i dati di vendita.

11.3 Regime di responsabilità e solidarietà

Nel lavoro in team o in società, le responsabilità possono essere solidali: i soci amministratori rispondono delle irregolarità fiscali commesse nell’esercizio dell’impresa. La normativa sul gruppo IVA prevede che le società appartenenti allo stesso gruppo rispondano congiuntamente dei debiti fiscali. Inoltre, la responsabilità per l’imposta sul valore aggiunto si trasmette per successione e per cessione d’azienda: chi subentra nell’attività digitale deve verificare la presenza di debiti tributari pendenti.

11.4 Ulteriori obblighi: fatturazione elettronica e corrispettivi telematici

Dal 2019 l’Italia ha introdotto l’obbligo di fatturazione elettronica nei rapporti tra soggetti passivi IVA, da trasmettere attraverso il Sistema di Interscambio (SdI). Dal 2024 l’obbligo è esteso anche ai forfettari che superano 25.000 € di ricavi: molti agency owner rientrano in questo regime. La mancata emissione della fattura elettronica può comportare sanzioni consistenti.

Dal 2020 è obbligatoria la memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dei corrispettivi: chi vende beni o servizi digitali a consumatori finali deve emettere scontrino elettronico tramite registratore telematico o procedura web. L’omessa trasmissione o la trasmissione con dati incompleti comporta sanzioni proporzionali.

11.5 Adempimenti in materia di privacy e protezione dati

Gli agency owner digitali trattano quotidianamente dati personali di clienti e utenti. Il Regolamento UE 679/2016 (GDPR) impone il rispetto dei principi di liceità, correttezza e trasparenza; la violazione può comportare sanzioni amministrative fino al 4 % del fatturato globale. In fase di accertamento fiscale, l’amministrazione può accedere a dati digitali: è fondamentale assicurare che l’azienda abbia adottato misure tecniche e organizzative adeguate per prevenire violazioni e per dimostrare la propria conformità (accountability). In caso di ispezioni, la mancanza di documentazione sulla gestione dei dati può aggravare la posizione del contribuente.

11.6 Fiscalità internazionale: stabile organizzazione e transfer pricing

Le agenzie digitali operano spesso cross‑border. Occorre valutare se l’attività estera configuri una stabile organizzazione in Italia: per esempio, un influencer con sede in Italia che gestisce un marketplace in un altro Paese potrebbe essere considerato fiscalmente residente in Italia se il centro decisionale è qui. È necessario analizzare le convenzioni contro le doppie imposizioni e le normative sul transfer pricing per remunerare correttamente le operazioni infragruppo. Il mancato adeguamento alle regole internazionali può comportare pesanti aggiustamenti e sanzioni.

12. Ulteriori domande frequenti (FAQ)

Per completare il quadro, rispondiamo ad altre domande frequenti che non trovavano spazio nella sezione precedente.

1. È obbligatoria la fatturazione elettronica anche per i professionisti in regime forfettario? Dal 1° gennaio 2024 l’obbligo di fattura elettronica è esteso ai forfettari che hanno superato 25.000 € di ricavi o compensi nell’anno precedente; per gli altri sarà esteso progressivamente. È importante adeguarsi per evitare sanzioni.
2. Quali dati devono essere trasmessi all’Agenzia ai sensi della DAC7? I gestori di piattaforme devono comunicare l’identità del venditore, il numero di transazioni effettuate, l’importo lordo dei corrispettivi, l’IBAN o il conto di pagamento e il numero di partita IVA o codice fiscale .
3. Posso evitare l’indagine bancaria offrendo documenti spontaneamente? Presentare tempestivamente la documentazione può ridurre la necessità di accesso ai conti, ma l’amministrazione può comunque richiedere i dati bancari ai sensi dell’art. 32 DPR 600/73.
4. È necessario conservare le fatture e i documenti cartacei? Sì, anche se la fatturazione è elettronica, è necessario conservare digitalmente i file XML e i documenti di supporto per 10 anni. La conservazione deve rispettare la normativa tecnica del CAD.
5. Una donazione ricevuta su PayPal è tassabile? Le donazioni e le mance non sono redditi imponibili se dimostrabili; tuttavia, l’amministrazione può presumere che siano corrispettivi se non giustificati. È prudente conservare i messaggi che attestano la natura liberale.
6. Quali sono i limiti di utilizzo del contante per i pagamenti commerciali? Nel 2025 il limite è 5.000 €; superare tale soglia comporta sanzioni amministrative e l’obbligo di segnalazione delle operazioni sospette.
7. È vero che i dati pubblicati sui social possono essere utilizzati come prova? Sì. L’amministrazione finanziaria può utilizzare fotografie, annunci e post sui social network per ricostruire il tenore di vita e dimostrare attività economiche non dichiarate. È bene prestare attenzione a ciò che si pubblica.
8. Come funziona la cooperazione internazionale ai sensi del DAC7? I dati trasmessi dalle piattaforme sono condivisi tra le amministrazioni fiscali degli Stati membri, consentendo controlli incrociati su vendite transfrontaliere .
9. Cosa succede se l’Agenzia sbaglia a calcolare l’imposta? Potete contestare l’errore presentando ricorso; se il calcolo errato deriva da una svista, è possibile chiedere l’annullamento in autotutela. Gli errori materiali possono portare all’annullamento dell’avviso.
10. È conveniente costituire una società di capitali per un’agenzia digitale? Dipende dal volume d’affari, dal rischio di responsabilità e dalla possibilità di accedere a regimi fiscali (IRES vs. IRPEF). La società permette di limitare la responsabilità, ma comporta maggiori adempimenti contabili. È consigliabile una valutazione con un commercialista.
11. Cosa sono i “micro‑pagamenti” e come vengono tassati? Si tratta di pagamenti di piccolo importo ricevuti per la vendita di servizi digitali (es. download, abbonamenti). Sono comunque redditi imponibili; per la tassazione occorre fatturarli o certificarli tramite piattaforme che rilasciano ricevute elettroniche.
12. È possibile usufruire del regime forfettario come agency owner? Sì, se il fatturato è inferiore a 85.000 € e si rispettano le condizioni (assenza di partecipazioni in società, assenza di regimi speciali IVA). Il regime prevede un’imposta sostitutiva ridotta (5 % o 15 %) e l’esonero da IVA, ma non permette di detrarre costi.
13. Una sponsorizzazione ricevuta su Instagram è un reddito imponibile? Sì. I compensi ricevuti dagli influencer per promuovere prodotti o servizi sono redditi da lavoro autonomo o d’impresa e devono essere fatturati. Anche i beni ricevuti in permuta devono essere valutati a prezzi di mercato.
14. Che differenza c’è tra cartella di pagamento e avviso di accertamento esecutivo? L’avviso di accertamento esecutivo, introdotto nel 2011, contiene già l’intimazione al pagamento ed è direttamente eseguibile senza necessità di cartella; la cartella di pagamento è invece l’atto con cui l’agente della riscossione riscuote tributi iscritti a ruolo.
15. Come si calcola la base imponibile per i servizi digitali? La base è costituita dai corrispettivi lordi fatturati; occorre verificare se sono soggetti a IVA (21 %) o, per servizi resi a clienti UE o extra‑UE, se si applicano regole di territorialità diverse.
16. Se la PEC del destinatario è piena, la notifica è valida? La giurisprudenza ritiene valida la notifica se il messaggio è stato consegnato alla casella PEC; il contribuente dovrà dimostrare il malfunzionamento per eccepire la nullità.
17. È possibile compensare crediti fiscali con debiti iscritti a ruolo? Sì, tramite il modello F24 è possibile compensare crediti di imposta (IVA a credito, bonus investimenti) con debiti emergenti da cartelle; occorre verificare eventuali limiti.
18. Cosa succede se la mia partita IVA è erroneamente classificata come “dormiente”? È necessario presentare istanza di riattivazione all’Agenzia delle Entrate e dimostrare l’effettivo esercizio dell’attività; nel frattempo, le fatture emesse potrebbero non essere valide.
19. Devo addebitare IVA sulle vendite a clienti esteri? Dipende dal regime del destinatario: per clienti consumatori UE si applica l’IVA del paese di consumo tramite il sistema OSS; per clienti business UE si applica il reverse charge; per clienti extra‑UE l’operazione è non imponibile ma va indicata nella dichiarazione.
20. Che differenza c’è tra avvocato cassazionista e avvocato ordinario? Solo l’avvocato cassazionista può rappresentare le parti davanti alla Corte di Cassazione; l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo possiede questa qualifica e può quindi seguire il cliente fino all’ultimo grado di giudizio.

13. Casi pratici e simulazioni integrative

Oltre ai casi già illustrati, presentiamo ulteriori simulazioni basate su situazioni verosimili che un agency owner può trovarsi ad affrontare.

13.1 Caso 4 – Notifica errata tramite PEC

Scenario: Claudia, titolare di un’agenzia SEO, riceve un avviso di accertamento tramite PEC da un indirizzo del mittente che non corrisponde a quello dell’Agenzia delle Entrate. Il messaggio viene depositato sulla sua casella PEC ma proviene da un dominio non istituzionale.

Valutazione: La notifica risulta nulla se la PEC mittente non proviene dagli indirizzi pubblicati negli elenchi ufficiali (INI‑PEC o Indice PA). Claudia, assistita dall’Avv. Monardo, solleva l’eccezione e dimostra in giudizio che l’atto proviene da un indirizzo non autorizzato. La Commissione annulla l’avviso.

13.2 Caso 5 – Accertamento induttivo basato su social network

Scenario: Un giovane influencer pubblica sui social foto di viaggi, auto di lusso e ricevimenti. L’Agenzia delle Entrate, partendo da queste immagini, avvia un’indagine e rileva che i redditi dichiarati non giustificano il tenore di vita. Emana un avviso di accertamento induttivo.

Difesa: Il contribuente dimostra che gran parte dei beni esibiti erano oggetto di collaborazione con aziende (sponsorizzazioni) e che i viaggi erano pagati da terzi in cambio di pubblicità. Fornisce contratti e fatture che dimostrano la natura promozionale. Grazie a queste prove, riesce a ridurre l’accertamento, ma la Commissione conferma che le sponsorizzazioni sono comunque redditi imponibili e devono essere dichiarate.

13.3 Caso 6 – Piattaforma estera e DAC7

Scenario: Marco vende consulenze digitali su una piattaforma con sede in Irlanda. Dal 2024, il gestore della piattaforma comunica all’Agenzia delle Entrate i dati relativi ai venditori italiani . L’Agenzia riceve le informazioni e avvia un controllo, contestando a Marco di non aver dichiarato parte dei corrispettivi esteri.

Esito: L’accertamento si basa sui dati forniti dalla piattaforma: numero di transazioni, importo incassato, conto bancario. Marco tenta di eccepire l’illegittimità della comunicazione, ma la normativa DAC7 legittima la trasmissione. Tuttavia, producendo documenti che dimostrano che alcune transazioni erano rimborsi o pagamenti per attività esenti, riesce a ridurre la pretesa e conclude con un accertamento con adesione.

13.4 Caso 7 – Piano del consumatore per debiti misti

Scenario: Federica, titolare di un’agenzia di grafica, accumula debiti fiscali (IVA e IRPEF) e debiti bancari per 200.000 €. Non riesce a far fronte alle rate e l’Agenzia delle Entrate avvia un pignoramento sul conto corrente.

Soluzione: Federica si rivolge all’Avv. Monardo e presenta un piano del consumatore tramite l’OCC. Propone di pagare il 40 % dei debiti in 5 anni, utilizzando i proventi dell’agenzia e cedendo un immobile. Il tribunale omologa il piano; le azioni esecutive vengono sospese e, al termine, Federica ottiene l’esdebitazione dei debiti residui .

13.5 Caso 8 – Composizione negoziata per salvare l’impresa

Scenario: “WebSolutions Srl” è una società di sviluppo software con 12 dipendenti. A causa di un calo degli ordini, non riesce a pagare le imposte e i fornitori. Temendo la liquidazione giudiziale, l’amministratore richiede la composizione negoziata ai sensi del DL 118/2021.

Percorso: La Camera di Commercio nomina un esperto negoziatore. Con il suo supporto, la società avvia trattative con l’Agenzia delle Entrate, le banche e i fornitori; propone la rimodulazione dei debiti fiscali e la cessione di rami d’azienda non strategici. Grazie alle misure protettive (sospensione delle azioni esecutive), l’impresa continua l’attività, salva i posti di lavoro e raggiunge un accordo di ristrutturazione, evitando la procedura concorsuale .

13.6 Caso 9 – Sanzioni per mancata memorizzazione elettronica

Scenario: Una web agency vende corsi online. Nel 2025 non si adegua all’obbligo di memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dei corrispettivi. Dopo un controllo, l’Agenzia irroga sanzioni per 5.000 € e ordina la chiusura per tre giorni.

Lezione: Le nuove norme prevedono sanzioni accessorie (sospensione dell’attività) quando l’ammontare delle sanzioni principali supera i 50.000 € . Anche per importi inferiori è prevista la chiusura temporanea. L’agenzia, assistita da un professionista, adegua i sistemi e ottiene una riduzione della sanzione grazie all’adesione immediata.

14. Suggerimenti finali e best practices

Per concludere, offriamo una serie di suggerimenti operativi che ogni agency owner digitale dovrebbe seguire per prevenire problemi fiscali e gestire efficacemente eventuali controlli.

1. Pianificazione fiscale: affidatevi a un commercialista esperto per impostare la struttura fiscale adeguata (ditta individuale, società di persone o di capitali) e scegliere il regime più conveniente (forfettario, ordinario). Considerate eventuali società estere solo se rispondono a effettive esigenze operative e non per finalità elusive.
2. Contabilità accurata: utilizzate software di fatturazione elettronica e contabilità che permettano di registrare ogni operazione. Mantenete un archivio ordinato di fatture, contratti e corrispondenza per almeno dieci anni.
3. Segmentazione dei conti: tenete separati i conti correnti personali e professionali; ciò facilita la prova della provenienza dei fondi e riduce il rischio di presunzioni di ricavi non dichiarati.
4. Monitoraggio dei flussi internazionali: se vendete servizi a clienti esteri, documentate correttamente le operazioni, verificate l’applicazione dell’IVA secondo la normativa OSS e mantenete traccia dei pagamenti ricevuti su piattaforme internazionali.
5. Documentazione delle prestazioni occasionali: se svolgete attività non abituali, prestate attenzione ai limiti di reddito e alla durata della prestazione. Redigete lettere d’incarico e conservate la corrispondenza per poter dimostrare l’occasionalità.
6. Aderenza agli obblighi di privacy: predisponete un registro dei trattamenti, le policy privacy, e accordi di nomina a responsabili esterni. In caso di ispezioni fiscali, dimostrare la compliance GDPR evita sanzioni aggiuntive.
7. Partecipazione attiva al contraddittorio: non ignorate gli inviti dell’Agenzia; preparate una strategia difensiva con il vostro legale, presentate memorie e documenti che possano ridurre la pretesa. La collaborazione può portare a esiti favorevoli e dimostra buona fede.
8. Aggiornamento continuo: la normativa fiscale cambia rapidamente, specialmente nel campo digitale. Seguite i comunicati ufficiali, circolari, newsletter di professionisti e partecipate a seminari di aggiornamento.
9. Assistenza specializzata: per questioni complesse (es. ricorsi in Cassazione, procedure di composizione della crisi), rivolgetevi a professionisti esperti come l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo che coordinano team multidisciplinari. L’esperienza e la conoscenza approfondita delle norme possono fare la differenza tra il successo e l’insuccesso della difesa.
10. Tempestività nelle azioni: rispettate i termini per la presentazione del ricorso, per la richiesta di rottamazione e per il pagamento delle rate. Un ritardo di pochi giorni può comportare la perdita del diritto al beneficio o la decadenza dal giudizio.

Adottando queste best practices potrete gestire con serenità la vostra attività digitale, riducendo il rischio di accertamenti e potendo affrontarli con efficacia quando dovessero sopraggiungere.

15. Panorama europeo e internazionale della fiscalità digitale

L’accertamento fiscale nei confronti degli agency owner digitali non può prescindere dal contesto europeo e globale. Le regole sulle transazioni digitali, la tassazione dei giganti del web e lo scambio di informazioni tra Stati stanno mutando lo scenario in cui operano le agenzie digitali italiane.

15.1 La sfida della digital economy e il progetto OCSE

La globalizzazione digitale ha messo in crisi i sistemi fiscali tradizionali, fondati sulla presenza fisica e sulla localizzazione della produzione. Per rispondere a queste sfide, l’Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico (OCSE) ha promosso il progetto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), culminato nel “Pillar One” e “Pillar Two”. Il Pilastro Uno mira a ridistribuire i profitti delle multinazionali digitali tra i Paesi di mercato, introducendo il concetto di presenza digitale significativa; il Pilastro Due introduce una global minimum tax al 15 % per le grandi imprese. Questi standard, destinati a entrare gradualmente in vigore tra il 2025 e il 2026, influenzeranno anche il quadro italiano: è previsto che la Web Tax nazionale venga sostituita da regole uniformi, riducendo le doppie imposizioni e semplificando gli adempimenti.

15.2 Il ruolo dell’Unione europea

L’Unione europea ha adottato diverse iniziative: oltre alla DAC7 per lo scambio di informazioni tra Stati membri , sono in programma la DAC8 (riguardante i cripto‑asset) e una possibile digital levy destinata a finanziare il bilancio europeo. Il Regolamento (UE) 2020/1503, che disciplina i servizi di crowdfunding, introduce obblighi di trasparenza e di comunicazione dei dati ai fiscali nazionali. Gli operatori digitali devono quindi monitorare le normative UE per evitare sanzioni.

15.3 Scambio automatico di informazioni e privacy

Attraverso accordi multilaterali (Common Reporting Standard – CRS) e direttive come la DAC7, gli Stati scambiano regolarmente informazioni sui conti finanziari e sulle transazioni digitali. Ciò implica che un reddito conseguito tramite piattaforme estere verrà comunicato all’Agenzia delle Entrate italiana, rendendo sempre più difficile occultare i guadagni. La cooperazione internazionale è bilanciata dai principi di protezione dei dati: gli Stati devono adottare misure per garantire la sicurezza delle informazioni personali. Tuttavia, come sancito dalla Cassazione, l’utilizzo di dati finanziari non viola i diritti costituzionali salvo casi di evidente invasione della sfera privata .

15.4 Convergenza delle normative nazionali e impatto sulle PMI digitali

Molti Paesi hanno introdotto imposte sui servizi digitali simili alla DST italiana. La Francia applica una digital tax del 3 % sui ricavi derivanti da servizi digitali forniti nel suo territorio; la Spagna e l’Austria hanno normative analoghe. È probabile che, con l’entrata in vigore della tassazione minima globale, queste imposte siano armonizzate o soppresse. Per le piccole e medie agenzie digitali, il principale impatto deriva dallo scambio di informazioni e dall’obbligo di comunicazione dei dati alle autorità fiscali. Anche gli operatori extra‑UE, come le piattaforme statunitensi, adattano le loro procedure per adeguarsi alle normative europee, con riflessi sulle condizioni contrattuali degli utenti.

15.5 Opportunità e sfide per gli imprenditori digitali italiani

L’armonizzazione internazionale offre vantaggi: riduce l’incertezza normativa e favorisce la concorrenza leale, poiché i grandi colossi non potranno più allocare artificiosamente i profitti in Paesi a fiscalità privilegiata. Per gli imprenditori digitali italiani, ciò potrebbe tradursi in un campo di gioco più equilibrato. Tuttavia, aumentano anche gli oneri di compliance: bisogna comprendere le regole di ciascun Paese in cui si opera, adeguare i contratti, predisporre la contabilità per segmenti di mercato e monitorare i rischi di doppia imposizione.

È quindi consigliabile adottare una visione internazionale nella pianificazione fiscale, valutando la costituzione di strutture societarie che tengano conto della fiscalità estera, dell’IVA applicabile e dei trattati contro le doppie imposizioni. L’assistenza di un consulente esperto in fiscalità internazionale e di un avvocato esperto come l’Avv. Monardo può essere determinante per navigare questo panorama in evoluzione.

16. Glossario dei principali termini

Per agevolare la lettura, riportiamo una breve spiegazione di alcuni termini tecnici utilizzati nel presente articolo:

• Avviso di accertamento: atto con cui l’Agenzia delle Entrate contesta un’imposta non dichiarata o un maggior reddito. Contiene l’indicazione delle somme dovute, le motivazioni e l’intimazione al pagamento.
• Contraddittorio: procedura che precede l’emissione dell’avviso, durante la quale il contribuente può presentare osservazioni e documenti. È disciplinato dall’art. 6‑bis della legge 212/2000 e dall’art. 5‑ter del D.Lgs. 218/1997.
• Accertamento con adesione: accordo tra fisco e contribuente che definisce le imposte dovute con riduzione delle sanzioni e rateazione. È una forma di definizione agevolata che evita il contenzioso.
• DAC7: direttiva europea che obbliga i gestori di piattaforme digitali a comunicare alle autorità fiscali i dati delle transazioni effettuate dagli utenti. Mira a contrastare l’evasione nel commercio elettronico .
• Esdebitazione: beneficio previsto dalla legge 3/2012 che, a seguito della corretta esecuzione di un piano o di un accordo di ristrutturazione, libera il debitore dai debiti residui .
• OCC (Organismo di Composizione della Crisi): ente iscritto presso il Ministero della Giustizia che assiste il debitore nelle procedure di sovraindebitamento. L’Avv. Monardo è professionista fiduciario di un OCC .
• Piattaforma digitale: qualsiasi software o sito web che permette la vendita di beni o servizi tra utenti. Con il DAC7 i gestori di queste piattaforme devono segnalare le transazioni ai fiscali.
• Ravvedimento operoso: istituto che consente al contribuente di sanare spontaneamente violazioni fiscali pagando tributo e sanzioni ridotte, prima che l’Agenzia emetta un accertamento.
• Sovraindebitamento: situazione di crisi in cui un consumatore o piccolo imprenditore non riesce a far fronte ai propri debiti; la legge 3/2012 offre strumenti per uscirne .
• Stabile organizzazione: presenza significativa di un’impresa estera in Italia, anche senza sede fisica, che comporta l’obbligo di tassazione dei redditi prodotti nel territorio.
• Web Tax / DST: imposta sui servizi digitali applicata sui ricavi derivanti da pubblicità online, intermediazione e trasmissione di dati. In Italia è stata introdotta dalla legge 145/2018 e modificata nel 2025 .