Introduzione

Ricevere un avviso di accertamento dall’Agenzia delle Entrate è sempre un evento stressante per l’imprenditore. Per le fonderie e le aziende che operano nel settore dei rottami ferrosi, poi, il rischio di contestazioni è elevato: l’elevato volume di scarti e rottami trattati, i meccanismi di reverse charge IVA per i metalli di seconda fusione e le continue modifiche normative rendono facile commettere errori. Un controllo fiscale può portare alla contestazione di fatture soggettivamente o oggettivamente inesistenti, all’indebita applicazione dell’inversione contabile, all’omessa registrazione di ricavi o alla disconoscenza di costi. Quando l’accertamento riguarda materie come l’IVA su rottami, le presunzioni su versamenti e prelevamenti bancari o l’accertamento sintetico, è essenziale conoscere bene le regole e agire tempestivamente.

Perché questo tema è urgente

• Sanzioni e interessi elevati: la revisione del sistema sanzionatorio introdotta dal D.Lgs. 87/2024 ha modificato le sanzioni previste per le violazioni in materia di imposte sui redditi e IVA. Le nuove disposizioni, in vigore per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, prevedono una mitigazione delle sanzioni, ma anche una razionalizzazione dei criteri di cumulo e continuazione . Sapere quando e come beneficiare di questi sconti può fare la differenza.
• Obbligo di contraddittorio preventivo: la riforma fiscale ha imposto l’obbligo di “contraddittorio preventivo” per quasi tutti gli atti impositivi. Una recente ordinanza della Cassazione ha ribadito che, in tema di IVA, l’amministrazione deve instaurare un contraddittorio endoprocedimentale con il contribuente e che l’atto impositivo è nullo se il contribuente avrebbe potuto far valere una difesa concreta .
• Nuove preclusioni all’accertamento con adesione: il D.Lgs. 81/2025 ha limitato la possibilità di chiedere l’adesione una volta ricevuto l’avviso, precludendo l’istanza se il contribuente aveva già attivato l’istituto durante la verifica o in sede di contraddittorio . Ciò rende necessario valutare subito quale strada percorrere.
• Presunzioni nei controlli bancari e redditometro: le ordinanze più recenti della Cassazione confermano che prelievi e versamenti sui conti correnti possono essere considerati ricavi salvo prova contraria , e che nell’accertamento sintetico è richiesta una prova documentale sulla durata del possesso dei redditi .
• Crisi d’impresa e sovraindebitamento: per le fonderie in difficoltà finanziaria è fondamentale conoscere le vie extragiudiziali come le procedure per la composizione della crisi e l’esdebitazione. Il Codice della crisi (D.Lgs. 14/2019) consente a consumatori, start‑up e imprenditori minori di accedere all’esdebitazione e alle soluzioni previste dagli Organismi di Composizione della Crisi (OCC) .

Chi può aiutarvi

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare di avvocati e commercialisti offrono un supporto completo ai contribuenti che ricevono un avviso di accertamento o subiscono un accesso della Guardia di Finanza. L’Avv. Monardo è:

• Avvocato cassazionista e quindi abilitato a patrocinare davanti alla Corte di Cassazione e al Consiglio di Stato.
• Coordinatore di professionisti esperti in diritto bancario e tributario su tutto il territorio nazionale.
• Gestore della Crisi da Sovraindebitamento, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, e professionista fiduciario di un OCC.
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, capace di assistere le imprese nel nuovo concordato preventivo biennale e nelle procedure di composizione assistita.

Lo studio può:

• Analizzare l’atto di accertamento e individuare i vizi formali e sostanziali.
• Predisporre ricorsi alla Corte di Giustizia Tributaria (ex Commissione Tributaria) o proporre istanze di autotutela.
• Avviare accertamenti con adesione o acquiescenza, con sospensione dei termini e riduzione delle sanzioni.
• Gestire trattative con l’Agenzia delle Entrate e piani di rientro.
• Assistere nell’accesso alle procedure di rottamazione dei ruoli, alle definizioni agevolate, al concordato preventivo biennale e alle procedure di sovraindebitamento.
• Proteggere il patrimonio da pignoramenti, ipoteche e fermi amministrativi.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Fonti normative fondamentali

La disciplina degli accertamenti fiscali e delle relative difese ruota attorno a una serie di leggi e decreti legislativi che, nel tempo, sono stati più volte modificati. Di seguito le principali fonti normative:

Norma	Oggetto	Punti chiave
D.P.R. 600/1973	Norme sul reddito delle persone fisiche, definisce i poteri di accertamento per IRPEF, IRES e IVA (artt. 31‑43).	Consente accessi, ispezioni e verifiche nei locali del contribuente; stabilisce i termini di decadenza e le modalità di notifica degli avvisi; disciplina l’accertamento analitico, sintetico e induttivo.
D.P.R. 633/1972	Disciplina l’IVA. L’art. 74, commi 7 e 8, prevede l’inversione contabile (reverse charge) per cessioni di rottami e metalli .	Il cedente emette fattura senza IVA, indicando “operazione soggetta a reverse charge” e il cliente integra la fattura ; l’Agenzia delle Entrate ha confermato che la vendita di graniglia e semi‑lavorati ferrosi rientra nel reverse charge .
D.Lgs. 218/1997	Introduce l’accertamento con adesione e altre forme deflative.	Prevede la sospensione dei termini per impugnare (90 gg) in caso di istanza di adesione ; consente l’adesione al verbale di constatazione con sanzioni ridotte (1/6 del minimo) e l’acquiescenza con sanzioni ridotte a 1/3.
D.Lgs. 546/1992	Regola il processo tributario.	L’art. 19 elenca gli atti impugnabili (avvisi di accertamento, liquidazione, ruoli, cartelle, iscrizioni ipotecarie, ecc.). La Cassazione ha chiarito che l’elenco non è tassativo: sono impugnabili tutti gli atti che manifestano una pretesa tributaria concreta .
Statuto del Contribuente (L. 212/2000)	Carta dei diritti del contribuente.	L’art. 12, comma 7, impone un termine di 60 giorni tra la chiusura della verifica e l’emissione dell’avviso; la Cassazione ha chiarito che tale termine decorre dalla comunicazione di nuovi rilievi . Dal 2024 è stato introdotto l’art. 6‑bis che codifica il contraddittorio preventivo e impone all’amministrazione di sentire il contribuente prima di emettere l’atto, a pena di nullità.
D.Lgs. 87/2024	Riforma delle sanzioni tributarie.	Riduce la sanzione per omesso o tardivo versamento al 25% (dal precedente 30%) e introduce ulteriori riduzioni per ritardi contenuti ; modifica il cumulo giuridico e consente il ravvedimento con sanzioni minori ; prevede una mitigazione generale delle sanzioni amministrative e razionalizza i rapporti tra processo penale e tributario .
D.Lgs. 81/2025	Disposizioni integrative sulla riforma fiscale.	Inserisce l’art. 6‑bis nello Statuto del contribuente, stabilendo un contraddittorio obbligatorio per tutti gli atti (salvo eccezioni) e, tramite l’art. 21, preclude la possibilità di presentare l’adesione dopo l’avviso se il contribuente l’aveva già chiesta in fase endoprocedimentale .
D.Lgs. 13/2024	Disciplina il concordato preventivo biennale.	Consente ai titolari di partita IVA che applicano gli Indici sintetici di affidabilità (ISA) o che sono nel regime forfettario di determinare in via anticipata il reddito su cui pagare le imposte per un biennio ; se si aderisce, si è esonerati dagli accertamenti di cui all’art. 39 del D.P.R. 600/1973 .
D.Lgs. 14/2019 (Codice della crisi)	Nuove procedure di sovraindebitamento.	Sostituisce la legge 3/2012 e definisce le modalità per accedere all’esdebitazione; la procedura si avvia tramite l’Organismo di Composizione della Crisi (OCC), che nomina un gestore e assiste il debitore nella ristrutturazione .
D.Lgs. 74/2000 e successive modifiche	Reati tributari.	Prevede la punibilità per dichiarazione fraudolenta, emissione o uso di fatture inesistenti, omesso versamento di ritenute o IVA sopra determinate soglie. Le novità del 2024 hanno reso non punibile il reato se il contribuente estingue il debito tributario comprensivo di sanzioni e interessi (art. 13).

Le normative sopra indicate sono integrate da circolari, risoluzioni e provvedimenti dell’Agenzia delle Entrate, che forniscono interpretazioni ufficiali (es. risoluzione n. 7/2005 sul reverse charge ) e da una numerosa giurisprudenza di legittimità e merito.

1.2 Giurisprudenza recente e rilevante

Per costruire una difesa efficace, è essenziale conoscere gli orientamenti più recenti della Cassazione e delle Corti di giustizia tributaria. Ecco alcune pronunce particolarmente utili per le fonderie e per le aziende che operano nel settore metallurgico e dei rottami:

• Contraddittorio endoprocedimentale (Cass. 19 giugno 2024, n. 16873): la Corte ha affermato che, in tema di IVA, l’Amministrazione finanziaria è tenuta a instaurare un contraddittorio endoprocedimentale per verificare la posizione contabile del contribuente. La violazione di tale obbligo determina la nullità dell’atto impositivo, purché il contribuente indichi le difese che avrebbe potuto far valere . Il contraddittorio può essere realizzato anche mediante l’invio di questionari o la richiesta di documentazione .
• Sospensione dei termini con l’adesione (Cass. 23 agosto 2025, n. 23828): la Corte ha precisato che la sospensione del termine per impugnare l’avviso (art. 6, comma 3, D.Lgs. 218/1997) opera automaticamente con la presentazione dell’istanza di adesione, indipendentemente dalla successiva partecipazione del contribuente alla convocazione . La mancata comparizione non comporta decadenza.
• Preclusioni all’adesione (Cass. 2025, interpretazione del D.Lgs. 81/2025): la riforma del 2025 ha previsto che, se il contribuente chiede l’adesione durante la verifica o dopo il PVC, non potrà riproporla dopo la notifica dell’avviso . È quindi importante valutare la tempistica.
• Reverse charge su rottami (Cass. 12 maggio 2023, n. 12975): la Cassazione ha riconosciuto che la cessione di residui di lavorazione dello zinco, quali le metalline di galvanizzazione, è equiparabile alla cessione di rottami, cascami e avanzi di metalli non ferrosi ed è quindi soggetta all’inversione contabile prevista dall’art. 74, comma 8, D.P.R. 633/1972 . Ciò vale purché i beni non siano più utilizzabili per la loro destinazione originaria.
• Presunzione di ricavi per prelevamenti e versamenti (Cass. 11 aprile 2025, n. 11531): la Corte ha confermato che le movimentazioni sui conti correnti costituiscono presunzioni relative di ricavi: i prelevamenti sono presi in considerazione per i titolari di reddito d’impresa e i versamenti per tutti i contribuenti. L’onere della prova per dimostrare la non imponibilità ricade sul contribuente .
• Accertamento sintetico e prova della “durata” del possesso (Cass. 26 giugno 2024, n. 17607): nell’accertamento sintetico, il maggior reddito è desunto dalla spesa sostenuta. La Cassazione ha chiarito che la prova contraria può essere fornita attraverso l’esibizione degli estratti conto bancari, ma essi devono dimostrare la durata del possesso dei redditi e non il semplice transito delle somme . La prova deve riguardare la capacità contributiva nell’anno di accertamento e la provenienza di eventuali risorse non imponibili.
• Atti impugnabili (Cass. 12 gennaio 2024, n. 1335): la Corte ha ribadito che l’elencazione degli atti impugnabili contenuta nell’art. 19 D.Lgs. 546/1992 è tassativa, ma ciò non preclude la possibilità di impugnare altri atti che comunicano una pretesa tributaria concreta. In ossequio agli artt. 24, 53 e 97 della Costituzione, è sempre possibile ricorrere contro atti che manifestano una richiesta tributaria, anche se non espressamente contemplati .
• Statuto del Contribuente e art. 12, comma 7 (Cass. 7 gennaio 2025, n. 287): la sentenza ha stabilito che, quando l’Amministrazione emette ulteriori rilievi dopo la consegna del processo verbale di constatazione (PVC), il termine di 60 giorni per presentare osservazioni decorre dalla comunicazione di questi nuovi rilievi e non dalla consegna del primo PVC . Ciò tutela il diritto di difesa.
• Non trasmissione delle sanzioni agli eredi: l’art. 8 del D.Lgs. 472/1997 dispone che l’obbligo di pagare la sanzione non si trasmette agli eredi. La Cassazione ha ribadito che le sanzioni amministrative sono personali e non sono ereditabili .

Queste pronunce, unite alle norme citate, rappresentano le fondamenta sulle quali costruire la difesa contro un accertamento fiscale.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’atto

2.1 Tipologie di accertamento

Per comprendere come difendersi, occorre prima distinguere le varie tipologie di accertamento che possono interessare una fonderia:

1. Accertamento analitico: l’Agenzia delle Entrate ricostruisce le imposte dovute partendo dalle scritture contabili. Si utilizza quando i registri sono regolari ma emergono costi non inerenti, ricavi non dichiarati, errori di deduzione o di inerenza.
2. Accertamento analitico‑induttivo: applicato quando le scritture contabili presentano irregolarità. Il Fisco può servirsi di presunzioni gravi, precise e concordanti per stimare i ricavi (ad esempio confrontando i margini con i parametri del settore metallurgico e con le soglie di consumo di materie prime). Per una fonderia, i parametri tipici sono il rapporto tra rottame e metallo fuso, il rendimento della fusione e i margini sul rottame.
3. Accertamento induttivo puro: adottato nei casi più gravi, quando la contabilità è inesistente o inattendibile, o quando il contribuente non risponde alle richieste di documenti. L’ufficio può utilizzare qualsiasi elemento disponibile (stima di consumi energetici, numero di dipendenti, acquisti di materie prime) per determinare il volume d’affari.
4. Accertamento sintetico (o redditometro): riguarda le persone fisiche e si basa sulla capacità di spesa. Nel settore delle fonderie può essere utilizzato nei confronti dei soci o degli amministratori per contestare l’extra prelievo di risorse. La Cassazione ha chiarito che la presunzione si fonda sulla spesa e che il contribuente può fornire prova documentale mediante estratti conto che attestino la durata del possesso delle somme .
5. Accertamento bancario (art. 32 D.P.R. 600/1973): l’Ufficio chiede alla banca i movimenti dei conti correnti. Per le imprese, i prelevamenti non giustificati sono considerati ricavi; per tutti i contribuenti, i versamenti sono presunti redditi. È onere del contribuente dimostrare che le somme provengono da redditi già tassati o esenti .

2.2 Notifica dell’avviso di accertamento

L’avviso di accertamento deve essere notificato al contribuente entro i termini di decadenza previsti (generalmente entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione). L’atto deve contenere:

• le motivazioni (norme violate, fatti contestati, prove raccolte);
• l’indicazione della base imponibile e delle imposte accertate;
• la determinazione delle sanzioni e degli interessi;
• l’invito a presentare adesione o osservazioni (se lo schema di contraddittorio è allegato).

Se l’atto riguarda l’IVA o altri tributi armonizzati, la sua emissione è preceduta dall’invio dello schema di atto per il contraddittorio preventivo. Il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni o per richiedere l’adesione .

2.3 Termini e sospensioni

Dalla notifica dell’avviso decorrono diversi termini:

• 60 giorni per l’impugnazione: il contribuente può presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria. Il termine è sospeso dal 1° agosto al 31 agosto (sospensione feriale) e può essere sospeso dall’istanza di adesione o da altre procedure deflative .
• 30 o 15 giorni per l’istanza di adesione: se lo schema di atto è stato comunicato e il contraddittorio si è già svolto, l’istanza va presentata entro 15 giorni dalla notifica; se non vi è stato contraddittorio, entro 30 giorni .
• 90 giorni di sospensione: l’istanza di adesione sospende il termine per impugnare per 90 giorni . Fino alla definizione dell’adesione, l’atto non diventa definitivo.

2.4 Accessi, ispezioni e verifiche presso la fonderia

Gli accertamenti nelle fonderie sono spesso preceduti da accessi ispettivi della Guardia di Finanza. Gli ispettori possono:

• entrare nei locali dove si svolge l’attività, anche se non aperti al pubblico;
• controllare i registri IVA, i registri di carico e scarico rottami, i formulari dei rifiuti, i pesi e misure dei forni;
• verificare la corretta applicazione del reverse charge su rottami ferrosi (codice N6.1 nelle fatture elettroniche ) e le scritture relative ai beni usati.

Al termine dell’ispezione, viene redatto un processo verbale di constatazione (PVC). Il PVC deve essere consegnato al legale rappresentante e contiene i rilievi. Da quel momento decorre il termine di 60 giorni per presentare osservazioni (art. 12, comma 7, Statuto). Se durante questo periodo emergono nuovi rilievi o vengono effettuate ulteriori integrazioni, il termine decorre dalla comunicazione dei nuovi rilievi .

2.5 Rilevazione di violazioni specifiche per il settore fonderia

Negli ultimi anni l’amministrazione finanziaria ha prestato particolare attenzione alle seguenti problematiche tipiche delle fonderie:

1. Applicazione del reverse charge: occorre verificare che la fattura dei rottami indichi la dicitura “operazione soggetta a inversione contabile ex art. 74, commi 7 e 8, D.P.R. 633/1972” e il codice N6.1 . Gli errori possono comportare l’emissione di un avviso di accertamento con recupero dell’IVA.
2. Classificazione dei materiali: la Cassazione ha chiarito che anche i residui di lavorazione dello zinco sono considerati rottami ai fini della reverse charge . Pertanto, l’ufficio potrebbe contestare l’applicazione del regime ordinario o la mancata integrazione della fattura.
3. Presunzione di ricavi da movimenti bancari: i prelevamenti ingiustificati dei titolari d’impresa e i versamenti sul conto aziendale sono considerati ricavi salvo prova contraria . È consigliabile giustificare ogni movimento con fatture o documenti.
4. Utilizzo di fatture per operazioni inesistenti: in alcuni casi, le fonderie acquistano rottami da fornitori non qualificati. L’Agenzia può contestare che i fornitori siano soggetti fittizi e disconoscere i costi. Occorre quindi verificare la tracciabilità dei fornitori, la loro iscrizione all’Albo gestori ambientali e la regolarità fiscale.
5. Accertamento sintetico su soci e amministratori: se i soci prelevano somme rilevanti o possiedono patrimoni non coerenti con i redditi dichiarati, il Fisco può avviare un accertamento sintetico. In tal caso, è necessario dimostrare la provenienza dei fondi (ad esempio, dividendi già tassati) e la durata della loro detenzione .

3. Difese e strategie legali

3.1 Verificare la regolarità dell’atto

La prima difesa consiste nel verificare se l’avviso di accertamento contiene tutti i requisiti richiesti dalla legge. L’atto deve essere motivato, firmato digitalmente, notificato correttamente e preceduto dal contraddittorio quando dovuto. Le irregolarità più comuni sono:

• Violazione del contraddittorio: se l’avviso riguarda l’IVA o tributi armonizzati e non è preceduto dallo schema di atto o non sono stati concessi i 60 giorni per le osservazioni, l’atto è nullo . Anche l’assenza di un invito alla presentazione di memorie viola l’art. 6‑bis Statuto.
• Violazione del termine dilatorio: se l’avviso viene emesso prima del decorso di 60 giorni dalla consegna del PVC o dalla comunicazione dei nuovi rilievi, è nullo .
• Potenziamento delle sanzioni o errori di calcolo: spesso gli uffici applicano erroneamente sanzioni non aggiornate. Con le modifiche del 2024 la sanzione per tardivo versamento è stata ridotta al 25%, con ulteriori riduzioni per ritardi inferiori a 90 giorni . È necessario verificare che l’ufficio abbia applicato la sanzione corretta.
• Motivazione insufficiente: se l’atto non spiega sufficientemente i fatti contestati o non indica le prove, è privo di motivazione e quindi impugnabile.

3.2 Istituti deflativi: adesione, acquiescenza e ravvedimento

3.2.1 Adesione al PVC e all’avviso

L’accertamento con adesione consente di definire la controversia in via amministrativa. La procedura può essere attivata:

• D’ufficio: l’Agenzia invia una proposta di adesione; il contribuente ha 15 giorni (dalla notifica dello schema di atto) per comunicare la volontà di aderire.
• Su istanza del contribuente: entro 30 giorni dalla notifica dell’avviso (o 15 giorni se il contraddittorio è già avvenuto). La presentazione dell’istanza sospende il termine di impugnazione per 90 giorni .

L’adesione comporta:

• la riduzione a un terzo delle sanzioni (o a un sesto se si aderisce al verbale di constatazione);
• la possibilità di rateizzare le somme fino a 8 anni;
• il venir meno di ogni ulteriore contestazione per lo stesso periodo.

Con la riforma 2024–2025 sono entrate in vigore alcune novità:

• l’invito al contraddittorio, che prima era circoscritto a pochi casi (art. 5‑ter D.Lgs. 218/1997), è stato generalizzato dall’art. 6‑bis Statuto;
• l’istanza di adesione può essere presentata una sola volta: secondo il D.Lgs. 81/2025 l’adesione richiesta in fase di verifica o dopo il PVC preclude la possibilità di un’adesione successiva ;
• le somme vanno versate entro 20 giorni dalla sottoscrizione del verbale di adesione (o in rate mensili). In caso di inadempimento si decade dai benefici.

3.2.2 Acquiescenza

L’acquiescenza consiste nell’accettare l’avviso di accertamento e pagare le somme dovute con sanzioni ridotte ad un terzo del minimo. È la soluzione più rapida, ma deve essere ponderata. La riduzione si applica a condizione che il pagamento (imposte, sanzioni e interessi) avvenga entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso; è anche possibile prestare acquiescenza parziale definendo solo le sanzioni, mantenendo il diritto di impugnare l’imposta . Si sceglie questa strada quando il contribuente ritiene il rilievo sostanzialmente corretto e preferisce chiudere subito la posizione.

3.2.3 Ravvedimento operoso

Se l’errore o l’omissione è individuato dal contribuente stesso prima dell’inizio di un accesso o della notifica dell’avviso, può ricorrere al ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997). Grazie alla riforma del 2024, le sanzioni sono state notevolmente ridotte: per esempio, per l’omesso versamento dell’IVA la sanzione scende dal 30% al 25%, con ulteriori riduzioni se il versamento avviene entro 15 o 90 giorni . È quindi conveniente correggersi prima che inizi un’attività di verifica.

3.3 Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria

Se il contribuente ritiene infondato l’avviso o qualora l’adesione non sia convenientemente percorribile, può presentare ricorso. Alcuni aspetti da considerare:

• Termine perentorio: 60 giorni dalla notifica, prorogato dalla sospensione feriale e da eventuali sospensioni per procedimenti deflativi .
• Contributo unificato: la tassa di iscrizione varia in base al valore della controversia (da 30 € a 1.500 € circa ). Dal 2024 è possibile ricorrere online tramite il Processo Tributario Telematico.
• Vizi deducibili: è possibile eccepire la nullità per violazione del contraddittorio, omessa motivazione, incompetenza, prescrizione o decadenza. Si può impugnare anche la cartella esattoriale o il preavviso di fermo o ipoteca.
• Prova: è fondamentale dimostrare l’inerenza dei costi, la regolarità delle fatture (anche con dichiarazioni dei fornitori) e la legittimità del reverse charge. Nel caso di accertamento bancario occorre provare che i versamenti provengono da fonti non imponibili o già tassate.

L’assistenza di un avvocato esperto consente di redigere un ricorso efficace e di partecipare alle udienze (anche da remoto). Il nuovo processo tributario prevede la testimonianza scritta e l’obbligo per il giudice di motivare la decisione; sono inoltre introdotte procedure di conciliazione giudiziale, con riduzione delle sanzioni.

3.4 Strategie difensive specifiche per le fonderie

3.4.1 Documentare la provenienza dei rottami

Uno dei punti più delicati negli accertamenti riguarda la tracciabilità dei rottami acquisiti e rivenduti. Per evitare contestazioni di operazioni inesistenti o fittizie:

• conservare i formulari di identificazione dei rifiuti e i registri di carico e scarico;
• verificare che i fornitori siano iscritti all’Albo Nazionale Gestori Ambientali e in regola con gli adempimenti fiscali;
• mantenere un registro dettagliato dei quantitativi di rottame acquistati e dei rendimenti di fusione.

3.4.2 Controllare l’applicazione del reverse charge

Assicurarsi che le fatture relative a rottami e metalli indichino correttamente la norma applicata (art. 74, commi 7 e 8, D.P.R. 633/1972). Il cedente non deve addebitare l’IVA ma deve indicare che l’operazione è soggetta a inversione contabile . L’acquirente deve integrare la fattura, registrandola sia nel registro delle vendite sia in quello degli acquisti . Gli errori formali (ad esempio indicare un codice errato) possono essere sanati con l’emissione di note di variazione e il ravvedimento.

3.4.3 Opporsi a presunzioni infondate sui movimenti bancari

In caso di accertamento bancario, occorre predisporre una prova contraria. Si possono produrre documenti che dimostrino:

• che i prelevamenti sono stati utilizzati per pagare fornitori (documenti di spesa, ricevute);
• che i versamenti provengono da finanziamenti soci, da rientri di crediti o da redditi esenti;
• che le somme sono transitanti e non rappresentano ricavi.

La prova deve essere documentale; eventuali dichiarazioni dei fornitori o dei clienti devono essere supportate da documenti contabili.

3.4.4 Dimostrare la coerenza economica

Le contestazioni spesso riguardano la antieconomicità (es. canoni di locazione troppo alti o rendimenti anomali). È utile predisporre un business plan e una relazione tecnica che giustifichi l’utilizzo di determinati materiali, i costi di energia, la necessità di scorte elevate o l’acquisto di rottami di qualità particolare.

3.4.5 Valutare la richiesta di rateizzazione e sospensione

Quando l’atto diventa esecutivo, l’Agenzia delle Entrate-Riscossione può iscrivere ipoteca o pignorare i conti. È possibile chiedere la rateizzazione del debito (fino a 72 rate mensili), evitando l’adozione di misure cautelari. In presenza di un ricorso, il giudice può concedere la sospensione cautelare dell’esecuzione.

3.5 Altri strumenti per chiudere il debito

3.5.1 Rottamazione e definizione agevolata dei ruoli

La rottamazione permette di pagare solo il debito residuo senza interessi, sanzioni e aggio. La legge di bilancio 2023 (L. 197/2022) ha introdotto la rottamazione quater per i carichi affidati tra il 2000 e il 30 giugno 2022 ; i termini sono stati riaperti più volte e il Milleproroghe 2025 ha consentito la riammissione per chi era decaduto per mancato pagamento .

3.5.2 Conciliazione giudiziale e autotutela

La conciliazione giudiziale (art. 17-bis D.Lgs. 546/1992) consente di chiudere la controversia in udienza con riduzione a un terzo delle sanzioni. L’autotutela può essere obbligatoria (errori materiali) o facoltativa; la circolare n. 21/E/2024 dell’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la richiesta deve essere motivata e presentata con modalità certificate .

3.5.3 Concordato preventivo biennale (CPB)

Il concordato preventivo biennale rappresenta una delle novità più rilevanti. Possono aderirvi le imprese soggette agli ISA o al regime forfettario, se in possesso di determinati requisiti (assenza di debiti tributari superiori a 5.000 €, regolarità dichiarativa e assenza di condanne per reati tributari) . L’Agenzia propone al contribuente un reddito predefinito su cui versare imposte e IRAP per due anni; se il reddito effettivo è superiore, non si pagano ulteriori imposte ; se è inferiore di oltre il 50%, il concordato cessa . Chi aderisce è escluso dagli accertamenti basati sugli studi di settore e su dati induttivi .

3.5.4 Procedure di sovraindebitamento e crisi d’impresa

Le fonderie che non riescono a far fronte ai debiti fiscali possono ricorrere alle procedure di sovraindebitamento del D.Lgs. 14/2019. Sono accessibili a imprenditori minori, start‑up, agricoltori, professionisti e consumatori . Le principali soluzioni sono:

1. Concordato minore: il debitore propone ai creditori un piano di ristrutturazione con pagamento parziale dei debiti, che richiede l’approvazione della maggioranza dei creditori.
2. Piano del consumatore: dedicato alle persone fisiche che non esercitano attività d’impresa. Non richiede l’approvazione dei creditori ma è omologato dal giudice. .
3. Liquidazione controllata: prevede la liquidazione dell’attivo del debitore con esdebitazione finale. Nel caso dei debitori incapienti, il giudice può concedere l’esdebitazione anche senza pagamento, purché non siano emersi redditi entro quattro anni e non vi siano state condotte fraudolente .

L’Organismo di Composizione della Crisi (OCC) valuta la domanda e nomina un gestore della crisi, che assiste il debitore nella negoziazione . L’Avv. Monardo, in qualità di professionista fiduciario di un OCC, può seguire tutto l’iter.

4. Errori comuni e consigli pratici

Ecco alcuni errori frequenti che i gestori di fonderie commettono durante le verifiche fiscali e che possono essere evitati:

1. Sottovalutare il contraddittorio: molti imprenditori non rispondono allo schema di atto, perdendo l’opportunità di spiegare le proprie ragioni. È fondamentale presentare osservazioni dettagliate e documenti entro 60 giorni .
2. Non conservare i documenti: la mancanza di registri di carico/scarico, formulari rifiuti e contratti con i fornitori può portare al disconoscimento dei costi. È buona prassi digitalizzare e archiviare le fatture e i documenti di trasporto.
3. Fidarsi di fornitori “fantasma”: acquistare rottami da soggetti non iscritti all’Albo o non reperibili espone alla contestazione di fatture inesistenti. Verificare sempre l’identità e la regolarità dei fornitori.
4. Mescolare conti personali e aziendali: prelievi ingiustificati dai conti dell’azienda o versamenti di somme personali possono generare presunzioni di ricavi. Mantenere una netta separazione contabile e giustificare ogni movimento .
5. Non considerare il ravvedimento: correggere un errore o versare l’imposta dovuta prima che inizi la verifica permette di beneficiare di sanzioni ridotte .
6. Perdere i termini: dimenticare il termine per impugnare o per aderire impedisce qualsiasi difesa successiva. È essenziale segnare le scadenze e rivolgersi immediatamente a un professionista.
7. Non valutare le alternative: a volte l’adesione o l’acquiescenza è più vantaggiosa del ricorso, soprattutto se l’atto è fondato. Un’analisi costo/beneficio è imprescindibile.
8. Ignorare le procedure di sovraindebitamento: chi si trova in grave difficoltà economica può fermare i pignoramenti e ottenere l’esdebitazione attraverso l’OCC . Non approfittare di queste soluzioni può essere un errore fatale.

5. Tabelle riepilogative

Di seguito alcune tabelle riassuntive per facilitare la consultazione delle norme e dei termini.

5.1 Termini e strumenti difensivi

Evento	Termine ordinario	Sospensioni e peculiarità
Notifica del PVC	Il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni .	Se emergono nuovi rilievi, il termine decorre dalla comunicazione dei nuovi punti .
Notifica dello schema di atto (contraddittorio)	60 giorni per presentare memorie; 30 giorni per chiedere l’adesione .	Deve essere presente in tutti gli atti impositivi (salvo controlli automatizzati).
Notifica dell’avviso di accertamento	60 giorni per impugnare .	Sospensione feriale (1–31 agosto); sospensione di 90 giorni se si chiede l’adesione .
Istanza di adesione	30 giorni dalla notifica dell’avviso (o 15 giorni se il contraddittorio è già stato effettuato) .	Sospende il termine per impugnare; preclusione a riproporla se già chiesta in fase endoprocedimentale .
Pagamento per acquiescenza	60 giorni dalla notifica.	Sanzioni ridotte a 1/3 .
Presentazione del ricorso	Entro 60 giorni dalla notifica, mediante PTT.	Necessario contributo unificato; possibili conciliazioni in udienza.

5.2 Sanzioni principali dopo il D.Lgs. 87/2024 (violazioni commesse dal 1° settembre 2024)

Violazione	Sanzione base (min-max)	Novità
Omessa dichiarazione (IRES/IRAP)	120% dell’imposta dovuta, minimo 250 € .	La sanzione è unica; se non sono dovute imposte la sanzione va da 250 a 1.000 €.
Dichiarazione tardiva oltre 90 gg ma entro il termine di decadenza	Sanzione del tardivo versamento aumentata al triplo; se non dovute imposte, sanzione da 250 a 1.000 € .	Introduzione del comma 1-bis, che equipara la tardività alla mancata presentazione.
Omesso versamento di ritenute o IVA	25% del tributo non versato (prima 30%), minimo 250 €.	Ulteriore riduzione se il versamento avviene entro 90 gg.
Fatture inesistenti	Dal 100% al 200% dell’imposta indebitamente detratta.	Possibile attenuazione in caso di ravvedimento operoso e restituzione del tributo.
Cumulo giuridico	Applicazione di un’unica sanzione con aumento da 1/3 a 1/2.	Viene escluso per alcune violazioni e per i versamenti, ma è applicabile in ravvedimento .
Ravvedimento operoso	Riduzione proporzionale in base al momento del ravvedimento; ad esempio: 1/15 del minimo se la violazione è regolarizzata entro 15 gg .	Possibilità di applicare il cumulo giuridico e la continuazione .

5.3 Strumenti alternativi e benefici

Strumento	Benefici	Requisiti
Adesione al PVC	Riduzione sanzioni a 1/6; sospensione dei termini; rateizzazione.	Presentare istanza entro 15 giorni dalla consegna del verbale; concordare l’intero contenuto del PVC.
Adesione all’avviso	Sanzioni ridotte a 1/3; definizione del debito; rateizzazione.	Presentare istanza entro 30 gg (o 15 gg) dalla notifica; possibile una sola volta .
Acquiescenza	Sanzioni ridotte a 1/3; immediata definizione.	Pagamento integrale entro 60 gg .
Ravvedimento operoso	Sanzioni ridotte fino al 1/15; esclusione di interessi di mora.	Regolarizzare l’omissione prima di un accesso, ispezione, verifica o notifica dell’atto.
Conciliazione giudiziale	Sanzioni ridotte a 1/3 e spese processuali ridotte.	Possibile in udienza davanti al giudice tributario; necessita dell’accordo tra le parti.
Rottamazione-quater	Elimina sanzioni e interessi sugli importi affidati alla riscossione; pagamento in 18 rate .	Carichi compresi tra il 2000 e il 30 giugno 2022; domanda nei termini stabiliti; decadenza se si salta una rata.
Concordato Preventivo Biennale (CPB)	Determina anticipatamente il reddito imponibile per due anni; esonero dagli accertamenti basati su parametri ; pagamento rateizzato.	Contribuenti con ISA o regime forfettario; assenza di debiti superiori a 5.000 €; regolarità dichiarativa .
Procedure di sovraindebitamento (Codice della crisi)	Sospensione delle azioni esecutive; possibilità di ridurre o cancellare i debiti; esdebitazione.	Debitori non assoggettabili a procedure concorsuali ordinarie; nomina di un gestore dell’OCC; approvazione del piano .

6. Domande frequenti (FAQ)

1. Cosa succede se ignoro l’avviso di accertamento?
   Se il contribuente non fa nulla, trascorsi 60 giorni dalla notifica (o 90 giorni se è pendente un’istanza di adesione ), l’avviso diventa definitivo. Le somme richieste vengono iscritte a ruolo e passano all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione. A quel punto il Fisco può avviare l’esecuzione tramite fermo amministrativo dei mezzi, ipoteca sugli immobili e pignoramento dei conti o dei crediti verso terzi. Ignorare l’atto significa perdere per sempre la possibilità di aderire con sanzioni ridotte o di impugnare, e comporta ulteriori aggravi di interessi e aggio. Per questo è fondamentale contattare subito un professionista e valutare l’adesione, l’acquiescenza o il ricorso.
2. Entro quando posso chiedere l’adesione e quali effetti produce?
   L’istanza deve essere presentata entro 30 giorni dalla notifica dell’avviso (o entro 15 giorni se è già stato instaurato un contraddittorio preventivo) . Una volta depositata, il termine per proporre ricorso è sospeso per 90 giorni e non decorrono interessi di mora. Nel frattempo, il contribuente può trattare con l’ufficio, ottenere una riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo, rateizzare il dovuto fino a 8 anni e chiudere la vicenda senza contenzioso. Con le modifiche del D.Lgs. 81/2025, l’adesione può essere richiesta una sola volta e non è più ammessa se l’istanza è già stata presentata in fase di verifica o dopo il PVC .
3. Qual è la differenza tra adesione e acquiescenza?
   L’adesione prevede una trattativa con l’ufficio: il contribuente può contestare alcuni rilievi, presentare documenti e arrivare a una definizione condivisa. Le sanzioni sono ridotte a 1/3 (o a 1/6 se si aderisce al PVC) e c’è la possibilità di rateizzare. L’acquiescenza invece comporta l’accettazione integrale dell’avviso; il contribuente paga il tributo e le sanzioni ridotte a un terzo senza possibilità di discutere i rilievi . È uno strumento utile quando si riconosce l’errore e si vuole chiudere rapidamente la posizione.
4. Se ricevo un accesso della Guardia di Finanza, devo collaborare?
   Sì. Gli ispettori hanno il potere di accedere ai locali aziendali, esaminare registri e prelevare copie di documenti (art. 33 D.P.R. 600/1973). Il contribuente deve esibire i registri IVA, i formulari dei rifiuti e i documenti contabili. Collaborare è consigliabile: l’ostruzionismo può portare a sanzioni e ad accertamenti induttivi. È importante, tuttavia, farsi assistere da un professionista che vigili sul rispetto delle procedure e faccia verbalizzare eventuali eccezioni.
5. Il contraddittorio è sempre obbligatorio?
   La riforma fiscale ha generalizzato il contraddittorio, inserendo l’art. 6‑bis nello Statuto del contribuente e prevedendo che, salvo poche eccezioni (controlli automatizzati, liquidazioni di imposta di registro in autoliquidazione), l’ufficio debba inviare uno schema di atto e concedere 60 giorni per presentare osservazioni. La Cassazione ha precisato che per i tributi armonizzati (come l’IVA) la violazione dell’obbligo comporta la nullità dell’atto . Per le imposte dirette l’obbligo sussiste quando previsto da norme speciali, ma è comunque opportuno rispondere entro i termini per far valere le proprie ragioni.
6. Come si applica il reverse charge sui rottami?
   Il reverse charge per rottami ferrosi e non ferrosi si applica alle cessioni di rottami, cascami e materiali di recupero di ferro, acciaio, rame, ottone, alluminio, zinco e altre leghe (art. 74, commi 7‑8, D.P.R. 633/1972). Il cedente emette fattura senza addebitare l’IVA, indicando che si tratta di operazione soggetta a reverse charge . L’acquirente integra la fattura con l’aliquota applicabile e registra sia nei registri delle vendite sia in quelli degli acquisti . La Corte di Cassazione ha esteso l’applicazione anche ai residui di lavorazione dello zinco e alle metalline . È importante verificare la corretta classificazione dei materiali e conservare i documenti di trasporto.
7. Come posso dimostrare la provenienza dei rottami acquistati?
   Occorre predisporre una tracciabilità completa: raccolta dei formulari di identificazione del rifiuto, contratti con i fornitori, registri di carico e scarico, certificazioni ambientali. Bisogna verificare che il fornitore sia iscritto all’Albo gestori ambientali e che emetta fatture regolari. In caso di contestazione, tali documenti consentiranno di provare la liceità dell’operazione e la corretta applicazione del reverse charge. È utile anche mantenere fotografie del materiale in ingresso e report di fusione per dimostrare che i rottami sono effettivamente confluiti nella produzione.
8. In cosa consiste l’accertamento sintetico e come difendersi?
   L’accertamento sintetico (o redditometro) determina il reddito in base alle spese sostenute e agli incrementi patrimoniali. La Cassazione ha ribadito che l’ufficio deve considerare la durata del possesso dei fondi: il contribuente può dimostrare che un bene è stato acquistato con redditi risalenti o con somme già tassate . Per difendersi è necessario produrre documenti che giustifichino la provenienza del denaro (es. estratti conto, certificazioni di premi assicurativi, eredità). I versamenti in conto corrente non giustificati sono considerati ricavi salvo prova contraria .
9. Quali sono le sanzioni per omesso versamento dopo la riforma?
   Dal 1° settembre 2024 la sanzione per omesso o tardivo versamento di imposte e ritenute è stata ridotta dal 30% al 25% . Sono previste ulteriori riduzioni se il pagamento avviene entro 15 o 90 giorni. Le sanzioni per omessa dichiarazione sono fissate al 120% dell’imposta dovuta, con un minimo di 250 € . È stato inoltre modificato il cumulo giuridico per applicare una sola sanzione con aumento, e sono state introdotte regole più favorevoli per il ravvedimento operoso .
10. Posso rateizzare le somme concordate in adesione?
    Sì. Il verbale di adesione consente di rateizzare l’imposta, le sanzioni e gli interessi fino a un massimo di 8 anni (in 48 rate trimestrali). È necessario versare almeno un terzo alla sottoscrizione o entro 20 giorni. Il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza dal beneficio e l’iscrizione a ruolo delle somme residue con sanzioni piene.
11. Il concordato preventivo biennale conviene a una fonderia?
    Il concordato preventivo biennale (CPB) consente di stabilire in anticipo il reddito su cui calcolare le imposte per due anni, sulla base degli ISA o di altre variabili. Per una fonderia con ricavi fluttuanti può essere vantaggioso perché offre certezza fiscale ed esonera dagli accertamenti fondati su parametri presuntivi . Tuttavia, l’adesione richiede la regolarità delle dichiarazioni, l’assenza di debiti fiscali superiori a 5.000 € e la conformità ai pagamenti . È consigliabile valutare la convenienza con il supporto di un commercialista.
12. Cosa sono le procedure di sovraindebitamento e quando posso accedervi?
    Si tratta di procedure giudiziali e stragiudiziali previste dal Codice della crisi che permettono a consumatori, professionisti, start‑up e imprenditori minori di ristrutturare o cancellare i debiti. La procedura inizia con la domanda all’OCC, che nomina un gestore della crisi. Tra le soluzioni ci sono il concordato minore, il piano del consumatore e la liquidazione controllata . Possono accedervi i debitori che non sono soggetti a fallimento e che dimostrano la propria meritevolezza, cioè di non avere commesso atti in frode ai creditori. La procedura sospende pignoramenti e ipoteche e può portare all’esdebitazione .
13. Quando conviene aderire alla rottamazione dei ruoli?
    La rottamazione‑quater consente di pagare il debito residuo senza sanzioni né interessi, con rateizzazione fino a 18 rate in cinque anni . Conviene aderire quando il carico affidato alla riscossione contiene sanzioni e interessi elevati. Bisogna tuttavia verificare l’impatto sull’indeducibilità degli oneri e la disponibilità a rispettare il piano di pagamento; la decadenza da una rottamazione preclude la riammissione se non prevista da leggi successive .
14. È possibile contestare anche la cartella esattoriale o l’ipoteca?
    Sì. L’art. 19 D.Lgs. 546/1992 elenca gli atti impugnabili; tra questi vi sono la cartella di pagamento, l’avviso di intimazione, il preavviso di fermo o di ipoteca. La Cassazione ha chiarito che l’elenco non è tassativo e che è impugnabile qualsiasi atto con cui l’ente manifesta una pretesa tributaria concreta . Pertanto è possibile far valere la nullità della cartella per vizi di notifica, prescrizione o illegittima iscrizione a ruolo.
15. Quali sono i tempi di prescrizione dei tributi?
    I tributi diretti (IRPEF, IRES, IRAP) e l’IVA si prescrivono in genere nel termine di 5 anni dalla data in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata o dal momento in cui è stata presentata la dichiarazione omessa, salvo sospensioni. Per le violazioni che costituiscono reato, il termine è elevato a 8 anni. La notificazione dell’avviso interrompe la prescrizione e fa decorrere il termine di decadenza di 60 giorni per impugnare. Le somme iscritte a ruolo si prescrivono in 10 anni dall’ultima notifica di cartella o di intimazione.
16. Cosa fare se il Fisco contesta operazioni inesistenti?
    In caso di contestazione di fatture inesistenti, occorre dimostrare la realtà dell’operazione. La difesa può basarsi su documenti (contratti, bolle di accompagnamento, prove di pagamento), testimonianze, certificazioni di qualità del rottame. La Corte di Cassazione riconosce la validità di dichiarazioni di terzi solo se supportate da altri elementi. È fondamentale dimostrare che il fornitore esiste, è attivo e disponeva dei beni venduti. L’assenza di alcuni documenti non comporta automaticamente l’inesistenza; l’onere della prova grava sull’amministrazione che deve dimostrare l’inesistenza con elementi gravi, precisi e concordanti.
17. Quali controlli può fare l’Agenzia sui conti correnti?
    L’Agenzia può acquisire i dati dei conti correnti bancari e postali per verificare i movimenti di denaro. I versamenti non giustificati sono presunti ricavi imponibili . Per i titolari di ditta individuale i prelevamenti sono parimenti considerati ricavi a meno che non dimostrino che le somme sono state utilizzate per pagare spese documentate. È quindi importante conservare la documentazione dei pagamenti (fatture, scontrini, contratti) e annotare la causale di ogni movimento.
18. Come si calcola la sanzione in caso di reverse charge non applicato?
    Se il cedente addebita l’IVA per errore anziché applicare il reverse charge, l’acquirente può detrarre l’IVA solo dopo averla restituita al fornitore. In caso di omessa integrazione della fattura, l’ufficio recupera l’imposta non assolta e applica la sanzione dal 90% al 180% dell’imposta. Tuttavia, la giurisprudenza ammette che l’acquirente possa sanare l’irregolarità prima del controllo mediante emissione di fattura integrativa e versamento dell’imposta, beneficiando del ravvedimento operoso .
19. Il contraddittorio vale anche per gli accertamenti automatizzati?
    No. I controlli automatizzati (art. 36‑bis D.P.R. 600/1973 e art. 54‑bis D.P.R. 633/1972) si basano esclusivamente sui dati delle dichiarazioni e non richiedono contraddittorio. Tuttavia, il contribuente può fornire chiarimenti tramite il servizio web “Civis” e, se l’atto è errato, può chiederne l’annullamento in autotutela. Per i controlli formali (art. 36‑ter), l’Agenzia è tenuta a invitare il contribuente a esibire i documenti prima di emettere la richiesta di pagamento.
20. Perché affidarsi all’Avv. Giuseppe Angelo Monardo?
    Lo Studio Monardo offre un’assistenza completa che integra competenze legali, fiscali e contabili. L’Avv. Monardo è cassazionista e gestore della crisi, con esperienza ultradecennale nella difesa di imprese. Coordina un team di professionisti che operano su tutto il territorio nazionale e possono seguire la pratica in ogni fase: dalla verifica dell’atto alla negoziazione con l’Agenzia, dal ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria alla predisposizione di piani di ristrutturazione o di sovraindebitamento. La sua iscrizione agli elenchi del Ministero della Giustizia come gestore della crisi e professionista fiduciario di un OCC garantisce competenza anche nelle procedure concorsuali. Affidarsi al suo studio significa avere un referente unico capace di valutare la soluzione più vantaggiosa per il contribuente e di agire tempestivamente per proteggere il patrimonio.

7. Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio l’impatto economico di un avviso di accertamento e la convenienza delle diverse soluzioni, proponiamo due esempi ipotetici che riflettono situazioni tipiche nelle fonderie.

7.1 Caso A: accertamento per indebita applicazione del reverse charge

Fatti: Una fonderia riceve un avviso di accertamento perché l’Agenzia delle Entrate ritiene che alcune vendite di rottami siano state erroneamente fatturate con il reverse charge. L’ufficio recupera l’IVA e applica le sanzioni. La base imponibile contestata è di 100.000 €, con aliquota 22%.

Calcolo:

Voce	Importo	Note
Imposta IVA recuperata	22.000 €	22% su 100.000 €
Sanzione base (90% dell’imposta)	19.800 €	90% dell’IVA non versata
Totale dovuto	41.800 €	Senza adesione

Soluzione con adesione: Il contribuente presenta istanza di adesione entro 30 giorni. Durante il contraddittorio dimostra di aver versato l’IVA entro pochi mesi dall’errore e ottiene il riconoscimento del ravvedimento. Le sanzioni sono ridotte a un terzo (6.600 €) e l’IVA è già versata. Il totale dovuto si riduce a 6.600 €. Inoltre può rateizzare l’importo in 8 anni, pagando circa 825 € a trimestre.

Considerazioni: Se non avesse agito, la fonderia avrebbe dovuto pagare 41.800 € più interessi. La difesa tempestiva, con prova del pagamento dell’IVA e richiesta di adesione, consente un risparmio di oltre l’80% delle sanzioni e preserva la liquidità aziendale.

7.2 Caso B: accertamento sintetico sui prelievi bancari

Fatti: L’amministratore di una fonderia effettua prelievi personali per 50.000 € in un anno dal conto aziendale. L’ufficio presume che tali somme siano ricavi non dichiarati. Oltre a ciò, l’azienda ha 20.000 € di versamenti che non risultano giustificati.

Calcolo:

Voce	Importo	Note
Ricavi presunti dai prelievi	50.000 €	considerati totalmente imponibili
Ricavi presunti dai versamenti	20.000 €	da giustificare
Reddito imponibile accertato	70.000 €
IRPEF/IRES (aliquota media 24%)	16.800 €
IVA presunta (aliquota media 22%)	15.400 €
Sanzioni per omessa dichiarazione	120% di 16.800 € = 20.160 €	secondo D.Lgs. 87/2024
Sanzioni per omesso versamento IVA	25% di 15.400 € = 3.850 €
Totale dovuto	56.210 €

Difesa: Il contribuente, assistito dallo Studio Monardo, dimostra che i prelievi sono stati utilizzati per pagare fornitori e dipendenti (esibendo bonifici e fatture) e che i versamenti derivano da un finanziamento soci. Presenta un ricorso in cui chiede l’annullamento dell’accertamento. In udienza, il giudice accoglie le prove e annulla totalmente il recupero. In alternativa, avrebbe potuto aderire e definire l’importo con riduzione a 1/3 delle sanzioni.

7.3 Altri scenari frequenti

• Fatture per operazioni inesistenti: in questi casi il recupero dell’IVA e dell’imposta sui redditi può essere molto elevato; è però possibile dimostrare la reale esistenza della transazione. Se l’operazione è riconosciuta reale ma non documentata correttamente, le sanzioni possono essere ridotte con il ravvedimento.
• Parziale accertamento: quando l’ufficio contesta solo alcune componenti del reddito, si può aderire in parte. Ad esempio, se contesta costi relativi a fornitori non abilitati, si può riconoscere una parte dell’imposta ed impugnare il resto.

7.4 Caso C: reato di omesso versamento dell’IVA e non punibilità

Fatti: L’amministratore di una società di fusione metalli presenta regolarmente la dichiarazione IVA, ma per gravi difficoltà finanziarie non versa l’imposta dovuta per l’anno 2023, pari a 260.000 €. La soglia di punibilità per l’omesso versamento dell’IVA (art. 10 ter D.Lgs. 74/2000) è di 250.000 € per ciascun periodo di imposta. L’Agenzia delle Entrate segnala il fatto alla Procura e notifica un avviso di accertamento con sanzioni amministrative pari al 25% dell’imposta .

Calcolo:

Voce	Importo	Note
IVA dovuta non versata	260.000 €	Supera la soglia di punibilità di 250.000 €
Sanzione amministrativa (25% della violazione)	65.000 €	D.Lgs. 87/2024
Interessi legali (ipotizzati 2%)	5.200 €
Totale amministrativo	330.200 €

Procedura penale e soluzione: L’amministratore, assistito dallo Studio Monardo, si rende conto che la somma dovuta è superiore alla soglia e che quindi rischia una condanna penale. Decide di aderire al ravvedimento operoso e di rateizzare il debito con l’Agenzia delle Entrate. Entro otto mesi dall’avviso versa integralmente l’IVA, le sanzioni e gli interessi (anche tramite un finanziamento bancario) e chiede l’applicazione dell’art. 13 D.Lgs. 74/2000.

Grazie alla previsione normativa, i reati di omesso versamento di IVA non sono punibili se prima dell’apertura del dibattimento di primo grado il debito tributario è stato estinto tramite pagamento integrale . La Procura richiede l’archiviazione per intervenuta causa di non punibilità. In sede amministrativa, il contribuente ha definito la posizione pagando il dovuto con le sanzioni ridotte al minimo.

Considerazioni: Questo esempio mostra come la tempestiva regolarizzazione possa evitare una condanna penale, pur comportando un esborso economico significativo. Senza ravvedimento, l’amministratore avrebbe rischiato la reclusione da 6 mesi a 2 anni, oltre alla confisca e alle sanzioni amministrative. La scelta di sanare il debito, seppur onerosa, risulta la strategia più prudente.

12. Conclusione

L’avviso di accertamento rivolto a una fonderia è un evento che impone scelte rapide e consapevoli. Le normative vigenti, recentemente riformate, offrono strumenti di difesa efficaci ma complessi: l’adesione, l’acquiescenza, il ravvedimento, il ricorso, la rottamazione dei ruoli e persino le procedure di sovraindebitamento. Ogni strada presenta vantaggi e limiti, e la loro corretta applicazione richiede competenze giuridiche e contabili.

Nel settore dei rottami ferrosi, gli errori formali (ad esempio nell’applicazione del reverse charge) possono costare decine di migliaia di euro. Le presunzioni sui movimenti bancari, l’antieconomicità apparente di alcune operazioni e le contestazioni sulla realtà delle forniture sono all’ordine del giorno. Conoscere il quadro normativo, le pronunce più recenti della Cassazione e le tutele offerte dallo Statuto del contribuente è fondamentale per evitare che un controllo si trasformi in un salasso.

L’assistenza tempestiva dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff multidisciplinare consente di:

• analizzare l’avviso e individuare vizi che ne comportano la nullità;
• instaurare un contraddittorio efficace, presentando osservazioni e documenti nei termini;
• valutare se aderire, acquiescere o impugnare, elaborando una strategia su misura;
• trattare con l’Agenzia delle Entrate per definire l’importo dovuto o ottenere la sospensione della riscossione;
• accedere a strumenti quali il concordato preventivo biennale, la rottamazione, la conciliazione giudiziale e le procedure di sovraindebitamento.

Agire rapidamente è la chiave per preservare il patrimonio aziendale. Ogni giorno di ritardo può precludere una difesa, far maturare interessi e sanzioni o consentire all’Agenzia di iscrivere ipoteche e pignoramenti. Per questo motivo la prima mossa vincente è contattare subito un professionista competente che possa analizzare la posizione, informare sui termini e accompagnare nella scelta più adatta.

📞 Contatta ora l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo: il suo studio, composto da avvocati e commercialisti con esperienza pluriennale nel diritto bancario e tributario, saprà valutare la tua situazione e difenderti con strategie legali concrete e tempestive. Affidati a chi conosce a fondo il settore delle fonderie e ha già tutelato numerosi imprenditori. La tua serenità fiscale è a portata di mano.

8. Profili penali e responsabilità degli amministratori

Il sistema tributario italiano prevede, accanto alle sanzioni amministrative, anche fattispecie di reato per le violazioni più gravi. Le fonderie e gli amministratori di società metalmeccaniche devono essere consapevoli che alcuni comportamenti possono sfociare in responsabilità penale. La principale disciplina è contenuta nel D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74 (riformato nel 2024). Ecco una panoramica dei reati più rilevanti e delle possibili cause di non punibilità.

8.1 Principali reati tributari

1. Dichiarazione fraudolenta con utilizzo di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 2): punisce chi, al fine di evadere le imposte sui redditi o l’IVA, indica in dichiarazione elementi passivi fittizi avvalendosi di fatture o documenti falsi. La pena va da 4 a 8 anni di reclusione; la soglia di punibilità è di 150.000 € di imposta evasa.
2. Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (art. 3): riguarda la falsificazione di contabilità, l’occultamento di documenti e l’utilizzo di mezzi fraudolenti.
3. Dichiarazione infedele (art. 4): scatta quando il contribuente indica elementi attivi inferiori o elementi passivi superiori a quelli reali, causando un’evasione di imposta superiore a 50.000 € (per le imposte dirette) o 100.000 € (per l’IVA).
4. Omessa dichiarazione (art. 5): punisce chi non presenta la dichiarazione annuale oltre il termine di 90 giorni. La pena va da 1 anno e 6 mesi a 4 anni se l’imposta evasa supera 50.000 €.
5. Emissione di fatture per operazioni inesistenti (art. 8): è il reato speculare all’utilizzo; punisce chi emette o rilascia fatture false al fine di consentire a terzi l’evasione.
6. Occultamento o distruzione di documenti contabili (art. 10).
7. Omesso versamento di ritenute certificate (art. 10 bis) e di IVA (art. 10 ter): puniscono l’amministratore o il contribuente che non versa le ritenute operate o l’IVA dovuta sopra determinate soglie (150.000 € per anno).
8. Indebita compensazione (art. 10 quater): sanziona l’utilizzo di crediti non spettanti in compensazione.

Per le fonderie, i reati più comuni sono l’emissione o l’utilizzo di fatture inesistenti (in caso di acquisto di rottami da soggetti fantasma) e l’omesso versamento di IVA. Le soglie di punibilità e le pene possono essere elevate; è dunque importante prevenire questi comportamenti e verificare attentamente la regolarità dei fornitori.

8.2 Cause di non punibilità

Il legislatore ha previsto alcune cause di non punibilità che consentono di evitare la sanzione penale qualora il contribuente sanifichi la propria posizione. L’art. 13 del D.Lgs. 74/2000, come modificato dal D.Lgs. 87/2024, prevede che:

• I reati di omesso versamento di ritenute (art. 10 bis) e di omesso versamento dell’IVA (art. 10 ter) non sono punibili se, prima dell’apertura del dibattimento di primo grado, i debiti tributari (imposta, sanzioni e interessi) vengono integralmente pagati .
• I reati di dichiarazione fraudolenta, di emissione di fatture inesistenti e di dichiarazione infedele non sono punibili se il debito è stato estinto tramite pagamento integrale entro il termine per presentare la dichiarazione relativa al periodo successivo o tramite ravvedimento operoso, a condizione che ciò avvenga prima che l’autore abbia conoscenza formale di accessi, ispezioni o verifiche .
• Se il debito è in fase di rateizzazione prima dell’apertura del dibattimento, il giudice può concedere un termine di tre mesi (prorogabile) per il pagamento del residuo; durante questo periodo la prescrizione è sospesa .
• È stata introdotta una causa di non punibilità per cause non imputabili all’autore: se l’omesso versamento deriva da una crisi di liquidità dovuta all’insolvenza dei clienti o al mancato pagamento della Pubblica Amministrazione e il contribuente dimostra di non poter superare la crisi, il reato può essere escluso .

Queste disposizioni incentivano il pagamento integrale e tempestivo del debito, anche tramite gli istituti deflativi (adesione, conciliazione) e il ravvedimento operoso. Se il debito viene saldato, il procedimento penale si estingue e l’amministratore evita la condanna. È quindi consigliabile, in presenza di contestazioni penali, valutare immediatamente il pagamento e la definizione del debito con il supporto di un avvocato penalista.

8.3 Responsabilità degli amministratori

Nel caso di società di capitali, la responsabilità penale ricade sugli amministratori o su chi ha effettivamente gestito l’azienda al momento della violazione. La giurisprudenza riconosce la responsabilità anche dell’amministratore di fatto e di coloro che, pur non rivestendo formalmente il ruolo, hanno potere decisionale. Inoltre, la società può essere sanzionata ai sensi del D.Lgs. 231/2001 se il reato è commesso nell’interesse o a vantaggio dell’ente. Per le fonderie è buona prassi adottare un modello organizzativo e di controllo che documenti i processi contabili e fiscali e definisca le responsabilità; in questo modo si può invocare l’esimente prevista dal decreto e attenuare o evitare la responsabilità.

8.4 Rapporti tra procedimento amministrativo e penale

L’avvio di un procedimento penale non sospende automaticamente l’accertamento fiscale né viceversa. Le due giurisdizioni procedono in modo autonomo e indipendente, secondo il principio del doppio binario. Tuttavia, le prove raccolte nel procedimento amministrativo (ad esempio documenti e dichiarazioni nel corso dell’adesione o del contraddittorio) possono essere utilizzate in sede penale e viceversa. Per questo è essenziale che il contribuente, sin dalla verifica, agisca con prudenza e, se necessario, si avvalga del diritto al silenzio per evitare autoincriminazioni.

L’art. 20 del D.Lgs. 74/2000 stabilisce che l’assoluzione nel processo penale per insussistenza del fatto non pregiudica l’amministrazione finanziaria, che può proseguire l’accertamento tributario. Al contrario, l’estinzione del debito con il pagamento integrale determina la non punibilità e l’estinzione anche delle sanzioni penali . Tuttavia, il pagamento non annulla le sanzioni amministrative già irrogate, che dovranno essere versate insieme all’imposta.

Negli ultimi anni, la giurisprudenza ha posto attenzione al principio del ne bis in idem affermato dalla Corte europea dei diritti dell’uomo. Secondo questa interpretazione, non è consentito irrogare una doppia sanzione penale e amministrativa per il medesimo fatto, salvo che vi sia proporzionalità e complementarità tra le sanzioni. La Corte costituzionale italiana ha riconosciuto che le sanzioni amministrative tributarie hanno natura afflittiva ma non penale in senso stretto, e quindi possono coesistere con la sanzione penale. È comunque opportuno valutare caso per caso se l’avvio di un procedimento penale possa incidere sulla difesa amministrativa e viceversa.

Quando un avviso di accertamento segnala una violazione potenzialmente penale (ad esempio emissione di fatture inesistenti o evasione superiore alla soglia), l’ufficio deve presentare una notizia di reato alla Procura. Il contribuente potrà essere ascoltato dalla Guardia di Finanza o dalla polizia giudiziaria e dovrà nominare un avvocato penalista. In questi casi, la strategia difensiva sarà integrata: occorrerà valutare la possibilità di aderire o di ravvedersi per ottenere la non punibilità penale e limitare i danni fiscali.

9. Giurisprudenza complementare e approfondimenti

Oltre alle pronunce già richiamate, altri arresti giurisprudenziali recenti sono utili per comprendere l’orientamento della Corte di Cassazione e delle Corti di giustizia tributaria.

9.1 Presunzione di ricavi da movimenti bancari

L’ordinanza della Cassazione n. 11531/2025 ha confermato che i prelevamenti effettuati dai titolari di impresa commerciale sono presunti ricavi quando non risultano da contabilità, mentre i versamenti ingiustificati sui conti correnti di qualsiasi contribuente sono considerati ricavi imponibili. Il contribuente può superare la presunzione dimostrando che i movimenti derivano da operazioni già tassate o da redditi esenti .

9.2 Decorrenza del termine per le osservazioni

Con sentenza n. 287/2025, la Cassazione ha ribadito che il termine di 60 giorni per presentare osservazioni al PVC decorre non dalla consegna del verbale originario ma dalla comunicazione di eventuali nuovi rilievi. Ciò tutela il diritto di difesa del contribuente e impone all’ufficio di riaprire il termine se emergono elementi aggiuntivi .

9.3 Validità del contraddittorio preventivo

L’ordinanza n. 16873/2024 ha stabilito che per l’IVA l’ufficio deve instaurare un contraddittorio endoprocedimentale e che la violazione dell’obbligo rende nullo l’avviso, a condizione che il contribuente dimostri che avrebbe potuto far valere argomentazioni utili . Questa pronuncia rafforza la tutela del contraddittorio codificata nello Statuto del contribuente.

9.4 Impugnabilità di atti non elencati dall’art. 19 D.Lgs. 546/1992

La Cassazione con ordinanza n. 1335/2024 ha affermato che l’elenco degli atti impugnabili di cui all’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 non è tassativo: può essere impugnato qualsiasi atto che manifesti una pretesa tributaria concreta, come un sollecito di pagamento o un estratto di ruolo .

9.5 Presunzioni nel redditometro e prova contraria

Con la sentenza n. 17607/2024, la Corte ha precisato che nell’accertamento sintetico il contribuente deve dimostrare la durata del possesso dei redditi e non solo l’esistenza di prelievi o rimesse nel conto. È necessario provare che le somme utilizzate per acquistare beni di lusso erano già disponibili da tempo .

9.6 Reverse charge e classificazione dei rottami

La Cassazione n. 12975/2023 ha confermato che la cessione di residui di zinco (metalline) rientra nella nozione di rottami e cascami e che quindi si applica il reverse charge previsto dall’art. 74 D.P.R. 633/1972 . Questa pronuncia estende l’applicazione dell’inversione contabile anche ai materiali di recupero che non sono più riutilizzabili per il loro originario scopo.

9.7 Sospensione dei termini in caso di adesione

L’ordinanza n. 23828/2025 (Cassazione) ha stabilito che l’istanza di accertamento con adesione sospende automaticamente il termine per impugnare l’avviso per 90 giorni a prescindere dal fatto che il contribuente partecipi o meno alla convocazione dell’ufficio . Tale sospensione opera anche se l’ufficio non fissa la data di comparizione; il contribuente può comunque presentare memorie e documenti fino alla definizione dell’adesione .

Le pronunce sopra illustrate delineano un quadro favorevole ai contribuenti attenti e ben assistiti. È fondamentale aggiornarsi costantemente sugli orientamenti giurisprudenziali e adeguare la propria strategia difensiva.

10. Vademecum operativo per le fonderie

Per ridurre il rischio di accertamenti e predisporre una difesa efficace, ogni fonderia dovrebbe adottare procedure interne e strategie preventive. Di seguito un vademecum in 10 passi.

1. Gestione documentale: conservare e digitalizzare tutti i documenti (fatture, formulari rifiuti, registri di carico e scarico, contratti). Utilizzare software gestionali che consentano di recuperare rapidamente i dati richiesti dagli ispettori.
2. Controllo dei fornitori: verificare che i fornitori di rottami siano iscritti all’Albo gestori ambientali, che emettano fatture regolari e che dichiarino i corrispettivi. Richiedere visure e certificati di regolarità fiscale.
3. Tracciabilità del materiale: etichettare i lotti di rottame, annotare provenienza, quantità, data di ingresso e data di fusione. Mantenere un registro di resa dei forni per dimostrare l’utilizzo dei materiali.
4. Selezione di personale dedicato: formare un responsabile fiscale interno o affidarsi a un consulente esterno che monitori le scadenze, segua le normative e coordini le risposte alle richieste dell’Agenzia.
5. Separazione dei conti: evitare commistioni tra conti aziendali e personali. Effettuare prelievi per esigenze personali solo tramite buste paga o rimborsi documentati e annotare le causali di ogni versamento.
6. Procedure di controllo interno: predisporre check-list periodiche per verificare la corretta applicazione del reverse charge, la numerazione delle fatture, la registrazione tempestiva delle operazioni e la conservazione delle scritture.
7. Preparazione alla verifica: in caso di accesso, non ostacolare gli ispettori ma far accompagnare la visita da un professionista. Annotare le richieste e presentare i documenti prontamente. Chiedere di verbalizzare eventuali eccezioni e di certificare la conformità dei registri.
8. Risposta al PVC: usare il termine di 60 giorni per predisporre osservazioni tecniche, memorie difensive e documenti; se emergono nuovi rilievi, verificare la decorrenza del termine .
9. Valutazione degli istituti deflativi: appena notificato l’avviso, confrontarsi con il consulente per decidere se aderire, acquiescere o presentare ricorso. Valutare la convenienza economica e la probabilità di successo, tenendo conto delle riduzioni sanzionatorie.
10. Controllo post‑accertamento: se si definisce l’atto, rispettare scrupolosamente le scadenze di pagamento; in caso di ricorso, predisporre una linea difensiva documentata. Tenere presente la possibilità di rottamazione dei ruoli e di accesso alle procedure di sovraindebitamento in caso di difficoltà finanziaria.

11. Glossario essenziale

Per agevolare la comprensione dei termini tecnici utilizzati nell’articolo, riportiamo un glossario sintetico:

• Avviso di accertamento: atto con cui l’Agenzia delle Entrate comunica l’imposta recuperata, le sanzioni e gli interessi. Deve essere motivato e notificato al contribuente con indicazione delle vie di ricorso.
• Processo verbale di constatazione (PVC): documento redatto dagli ispettori a conclusione di un accesso o di una verifica. Contiene i rilievi e avvia il termine di 60 giorni per presentare osservazioni .
• Contraddittorio endoprocedimentale: fase in cui l’ufficio, prima di emettere l’avviso, invia al contribuente uno schema di atto e lo invita a presentare memorie. L’omissione può determinare la nullità dell’atto .
• Accertamento con adesione: procedura deflativa disciplinata dal D.Lgs. 218/1997 che consente al contribuente e all’ufficio di concordare l’imposta dovuta. Prevede la sospensione dei termini e la riduzione delle sanzioni.
• Acquiescenza: istituto che consente al contribuente di accettare integralmente l’avviso pagando il tributo e le sanzioni ridotte a un terzo .
• Ravvedimento operoso: regolarizzazione spontanea delle violazioni commesse, con pagamento dell’imposta e di sanzioni ridotte. Il D.Lgs. 87/2024 ha reso più vantaggiose le riduzioni .
• Reverse charge: meccanismo di inversione contabile in cui l’IVA è assolta dal destinatario dell’operazione. Per i rottami e i materiali ferrosi è previsto dall’art. 74 D.P.R. 633/1972 .
• Rottamazione dei ruoli: procedura agevolata che permette di estinguere i carichi affidati all’agente della riscossione pagando solo il capitale e le spese di notifica, con rateizzazione. L’ultima versione (rottamazione‑quater) riguarda i carichi dal 2000 al 30 giugno 2022 .
• Concordato preventivo biennale (CPB): istituto introdotto dal D.Lgs. 13/2024 che permette di concordare in anticipo il reddito su cui pagare le imposte per due anni, esonerando da specifici accertamenti .
• Organismo di Composizione della Crisi (OCC): ente terzo che gestisce le procedure di sovraindebitamento. Nomina un gestore che assiste il debitore nella redazione del piano .
• Esdebitazione: effetto di liberazione dal debito residuo al termine di una procedura concorsuale o di sovraindebitamento. Può essere concessa anche ai debitori incapienti nelle ipotesi previste dal Codice della crisi .