Introduzione

Il trasporto e la commercializzazione di prodotti chimici rappresentano attività a elevato rischio fiscale. Le aziende del settore sono soggette a controlli stringenti perché i beni trattati (solventi, oli minerali, acidi, basi, reagenti, fertilizzanti, pesticidi e affini) rientrano tra i prodotti a imposta di fabbricazione (accisa) o sono utilizzati in processi industriali ad alto impatto ambientale. Ne deriva che l’amministrazione finanziaria effettua verifiche periodiche per accertare il corretto pagamento dell’IVA, delle imposte dirette e delle accise e per contrastare fenomeni fraudolenti (sottrazione all’accertamento, contrabbando, false fatturazioni). Gli errori formali o sostanziali possono trasformarsi in pesanti avvisi di accertamento, sospensione dell’attività, sequestri e perfino rilevanza penale.

È dunque fondamentale sapere come reagire fin dai primi momenti a un controllo o ad un atto di accertamento relativo al trasporto di prodotti chimici. Questo articolo, aggiornato a dicembre 2025, fornisce un’analisi completa delle norme, della procedura e delle sentenze più recenti. Il taglio è pratico e difensivo, dal punto di vista del contribuente, e descrive le strategie per contestare, sospendere o definire la pretesa fiscale. Alla fine dell’introduzione troverai anche i riferimenti per un contatto diretto con il nostro studio legale.

L’expertise dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

Il presente lavoro è frutto dell’esperienza dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista e coordinatore di uno staff multidisciplinare composto da avvocati tributaristi e commercialisti. L’Avv. Monardo:

• è cassazionista e patrocinante presso le giurisdizioni superiori;
• coordina professionisti esperti a livello nazionale nel diritto bancario e tributario;
• è Gestore della Crisi da Sovraindebitamento, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia ai sensi della L. 3/2012;
• è professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC);
• è Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, figura fondamentale per negoziare soluzioni con l’amministrazione.

Lo studio dell’Avv. Monardo assiste imprenditori e privati nella gestione e contestazione degli avvisi di accertamento, nella formulazione di ricorsi, istanze di sospensione, piani di rientro e trattative con l’Agenzia delle Entrate, Agenzia delle Dogane e Guardia di Finanza. L’obiettivo è bloccare sul nascere procedure esecutive (pignoramenti, ipoteche, fermi) e minimizzare il debito complessivo.

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Contesto normativo e giurisprudenziale (aggiornato a dicembre 2025)

1. Leggi e decreti rilevanti

Nell’ambito del trasporto di prodotti chimici occorre considerare una pluralità di fonti normative. Le principali sono riepilogate nella tabella seguente; nelle sezioni successive verranno approfondite le disposizioni più significative.

2. Giurisprudenza più recente

L’analisi della giurisprudenza consente di individuare i principi applicati dai giudici di merito e di legittimità. Di seguito le decisioni che, nel biennio 2024‑2025, hanno influito sul settore dei trasporti di prodotti chimici e sulle accise.

1. Cass. civ., ord. n. 23118/2024 (III sezione) – In materia di accise sui prodotti energetici, la Suprema Corte ha stabilito che, in caso di acquisti di oli minerali o reagenti da parte di un operatore, l’amministrazione, per contestare il mancato pagamento dell’accisa, deve provare sia l’esistenza di frodi documentali, sia l’elemento soggettivo della consapevolezza del contribuente circa la frode; solo dopo tale prova l’onere si trasferisce al contribuente . La regolare tenuta della contabilità o l’assenza di profitto non sono sufficienti a escludere la consapevolezza.
2. Cass. civ., ord. n. 14990/2025 – Riguarda la validità delle notifiche effettuate secondo il procedimento per irreperibili ex art. 60 D.P.R. 600/1973. La Corte ha affermato che l’ufficiale notificante deve descrivere le ricerche svolte per rintracciare il destinatario; l’uso di moduli generici rende nulla la notifica e quindi l’accertamento . È richiamata la sentenza delle Sezioni Unite 11287/2023 sulla possibilità per il fallito di impugnare l’atto se il curatore è inattivo.
3. Cass. civ., ord. n. 5165/2025 – In tema di accise sull’energia elettrica, la Corte ha ribadito il principio della prevalenza della sostanza sulla forma: il diritto all’esenzione per l’energia impiegata nel mantenimento della capacità produttiva non può essere negato per la mancata preventiva richiesta all’Ufficio doganale. È sufficiente dimostrare in concreto che l’energia è stata destinata agli scopi agevolati .
4. Cass. civ., SS.UU., sentenza n. 21271/2025 – Le Sezioni Unite hanno fornito indicazioni sul contraddittorio preventivo. Secondo il Procuratore Generale, l’atto di accertamento è nullo se l’amministrazione non permette il confronto e se il contribuente dimostra che, attraverso il dialogo, avrebbe potuto fornire elementi idonei a incidere sulla decisione . La sentenza conferma l’importanza del contraddittorio quale principio costituzionale e unionale.
5. Corte Costituzionale, sent. n. 93/2025 – Come anticipato, la Consulta ha dichiarato l’illegittimità dell’addizionale provinciale all’accisa sull’energia elettrica per mancanza di finalità specifica .
6. Cass. civ., sentenza n. 1274/2025 – La Corte ha confermato che le sanzioni più favorevoli introdotte dal D.Lgs. 87/2024 si applicano solo alle violazioni commesse dal 1 settembre 2024 e non a quelle pregresse . Questo principio evita retroattività eccessiva.
7. Cass. civ., ord. n. 5165/2025 (citata) – La Corte si pronuncia anche sull’obbligo di non escludere l’esenzione per mere irregolarità formali, valorizzando la buona fede del contribuente .
8. Giurisprudenza costituzionale su confisca e ravvedimento – La Corte Costituzionale ha affermato che, nei casi di violazioni in materia doganale, la confisca obbligatoria è illegittima quando l’operatore ha pagato il tributo, gli interessi e la sanzione . Il decreto correttivo 81/2025 ha recepito tale principio introducendo la possibilità di evitare la confisca in caso di ravvedimento operoso.

Procedura passo per passo: cosa accade dopo la notifica dell’avviso di accertamento

Quando l’Agenzia delle Entrate o l’Agenzia delle Dogane effettua un accertamento nei confronti di un trasportatore di prodotti chimici, è essenziale conoscere i passaggi della procedura e i termini per reagire. Di seguito si descrive, in ordine cronologico, il percorso tipico dal verbale di verifica all’eventuale cartella esattoriale.

1. Accesso, ispezione e verifica: la Guardia di Finanza o l’Agenzia delle Dogane può effettuare un accesso nei locali dell’azienda (depositi, magazzini, cisterne, automezzi) per verificare le quantità di prodotti chimici in giacenza, i registri di carico e scarico, le schede di trasporto (CMR, e-DAS), le licenze di stoccaggio e trasporto e le autorizzazioni ambientali (ADR). Eventuali irregolarità vengono annotate in un verbale di constatazione.
2. Verbale di constatazione: entro 30 giorni dalla consegna del verbale, il contribuente può prestare adesione ai sensi dell’art. 5‑quater del D.Lgs. 218/1997 (riforma 2024) . L’adesione può essere “pura” (accettazione integrale) o “condizionata” alla correzione di errori manifesti; in entrambi i casi sospende i termini di accertamento e comporta la riduzione delle sanzioni del 50 % . Se non si aderisce, l’ufficio prosegue con l’istruttoria.
3. Contraddittorio preventivo obbligatorio: l’Agenzia, prima di emettere un avviso di accertamento autonomamente impugnabile, deve trasmettere al contribuente uno schema di atto con la descrizione dei motivi, gli allegati e l’invito a presentare osservazioni entro 60 giorni . L’atto deve essere notificato a pena di nullità. Questa fase consente di proporre argomentazioni e documenti (es. analisi chimiche, registri di fabbricazione, certificati di destinazione, prove di uso esente). Se l’amministrazione non risponde alle osservazioni, l’atto successivo può essere impugnato per difetto di contraddittorio .
4. Istanza di accertamento con adesione: durante il contraddittorio, o entro 30 giorni dalla comunicazione dello schema di atto, il contribuente può chiedere di definire l’accertamento con adesione . Se l’istanza è presentata dopo la notifica dell’avviso definitivo, c’è un ulteriore termine di 15 giorni per presentarla e i termini di impugnazione sono sospesi per 30 giorni . L’adesione consente di ridurre le sanzioni e di rateizzare il pagamento (con alcune limitazioni per i recuperi) .
5. Notifica dell’avviso di accertamento: se il contraddittorio non si conclude con un accordo, l’amministrazione notifica l’avviso di accertamento entro i termini di decadenza (5 o 7 anni) . È necessario verificare la validità della notifica (domicilio fiscale corretto, modalità di consegna, uso del procedimento per irreperibili). In caso di notifica irregolare (es. moduli generici per irreperibili), l’avviso è nullo .
6. Ricorso alla Corte di giustizia tributaria (ex Commissione tributaria): entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso, il contribuente può proporre ricorso dinanzi alla Corte di giustizia tributaria di primo grado. Nel ricorso vanno sollevate tutte le eccezioni procedurali e sostanziali (omesso contraddittorio, prescrizione, difetto di motivazione, violazione dell’accisa o dell’IVA, errore nella classificazione dei prodotti chimici). L’udienza viene fissata e si possono depositare memorie aggiuntive.
7. Sospensione dell’esecutività: l’avviso di accertamento è immediatamente esecutivo. Per evitare l’iscrizione a ruolo e l’emissione della cartella, è possibile chiedere alla Corte la sospensione dell’esecutività se ricorrono gravi e fondati motivi (es. illegittimità evidente dell’atto). L’accoglimento richiede solitamente la prestazione di una garanzia (fideiussione o polizza assicurativa), ma l’art. 6‑bis l. 212/2000 consente di sospendere l’esecuzione quando l’ufficio non ha motivato sulle osservazioni presentate.
8. Decisione e impugnazioni: la Corte di giustizia tributaria di primo grado pronuncia la sentenza; se il contribuente o l’ufficio non sono soddisfatti, possono impugnare in Corte di giustizia tributaria di secondo grado e, successivamente, in Corte di Cassazione (solo per violazioni di legge). Nel frattempo, se l’atto è confermato, l’importo può essere iscritto a ruolo e riscossione.
9. Riscossione e procedura esecutiva: dopo la definitività dell’atto, l’Agenzia delle Entrate-Riscossione invia la cartella esattoriale. In caso di mancato pagamento, può procedere a pignoramenti, ipoteche sui beni immobili, fermi amministrativi degli automezzi. Occorre agire tempestivamente con opposizioni esecutive e procedure di sospensione.

Difese e strategie legali

1. Contestare l’accertamento penale-tributario su accise

Per le aziende che trasportano solventi, reagenti o oli minerali, l’eventuale contestazione dell’imposta di fabbricazione (accisa) può sfociare in procedimento penale ai sensi dell’art. 40 TUA. Le strategie difensive principali sono:

• Verificare la tipologia di prodotto: l’accisa si applica solo a prodotti rientranti nelle categorie tassativamente indicate dal d.lgs. 504/1995. Molti prodotti chimici (ad es. solventi a base di alcoli, detergenti o additivi) sono fuori dal campo di applicazione se non idonei alla combustione. Occorre fornire analisi chimiche certificate che attestino la composizione e l’uso (es. produzione di resine, vernici o detergenti). La Cassazione ha più volte affermato che l’onere della prova della natura energetica spetta all’amministrazione.
• Provare l’uso esente o agevolato: l’art. 52 TUA riconosce esenzioni per l’energia impiegata nella produzione di elettricità o nella capacità produttiva. La Cass. 5165/2025 ha stabilito che l’esenzione non può essere negata solo perché il contribuente non ha richiesto preventivamente l’autorizzazione: è sufficiente dimostrare con documenti e contatori dedicati l’utilizzo agevolato . Presentare licenze di officina elettrica e verbali di collaudo aiuta a dimostrare la destinazione.
• Evidenziare la buona fede e l’assenza di profitto: la Corte di Cassazione 23118/2024 ha imposto all’amministrazione l’onere di provare la consapevolezza del contribuente circa la frode nei documenti di trasporto . Dimostrare la regolarità contabile, la tracciabilità dei documenti e l’assenza di vantaggi economici può far cadere l’accusa di sottrazione di accisa.
• Sfruttare la riforma delle sanzioni: con il D.Lgs. 87/2024 le sanzioni per omesso versamento, infedele dichiarazione e mancata fatturazione sono state ridotte. Ad esempio, l’omessa presentazione della dichiarazione IVA è sanzionata con il 120 % dell’imposta (prima 160 %); l’infedele dichiarazione passa dal 90 – 180 % al 70 – 140 %. Queste riduzioni si applicano solo alle violazioni commesse dal 1 settembre 2024 . L’avvocato può evidenziare che eventuali contestazioni si riferiscono a periodi precedenti, beneficiando delle sanzioni previgenti più alte solo se più favorevoli (principio del favor rei).
• Eccepire la nullità per difetto di contraddittorio: se l’avviso di accertamento non è stato preceduto dal contraddittorio preventivo obbligatorio ai sensi della l. 212/2000 o se l’Ufficio non ha risposto alle osservazioni, l’atto è nullo . Le Sezioni Unite 21271/2025 hanno ribadito che il contribuente deve dimostrare che l’inosservanza gli ha impedito di fornire elementi decisivi .
• Verificare la notificazione dell’atto: la Cass. 14990/2025 ha dichiarato nulla la notifica effettuata tramite irreperibilità se l’ufficiale non documenta le ricerche effettuate . È quindi opportuno controllare la relata di notifica e sollevare l’eccezione.
• Richiedere la sospensione della confisca: in caso di sequestro di merci (es. sostanze chimiche sequestrate in dogana), il D.Lgs. 81/2025 consente di evitare la confisca se il contribuente paga il tributo, gli interessi e la sanzione . La Corte Costituzionale ha definito sproporzionata la confisca automatica, quindi occorre presentare istanza di ravvedimento e pagamento.

2. Strategie contro l’avviso di accertamento IVA e imposte dirette

• Termini di decadenza: verificare se l’avviso è stato notificato entro 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione (o entro il settimo anno in caso di omissione) . Se il termine è decorso, l’accertamento è nullo.
• Prova del trasporto e della destinazione: per contestare la ricostruzione dei ricavi (soprattutto quando l’ufficio utilizza i dati di carico/scarico per stimare vendite e consumi), è indispensabile presentare documenti di trasporto (DDT, CMR, e‑DAS), contratti di trasporto, registri di magazzino, dichiarazioni doganali. In caso di scarti, evaporazioni o perdite fisiologiche di sostanze chimiche, occorre allegare report tecnici e perizie.
• Regolarizzazione spontanea (ravvedimento operoso): se l’errore è riconosciuto e si desidera evitare un contenzioso, il contribuente può presentare ravvedimento operoso versando imposta, interessi e sanzioni ridotte. Dopo le modifiche del D.Lgs. 87/2024 e del D.Lgs. 81/2025, il ravvedimento può evitare la confisca dei beni e ridurre le sanzioni.
• Adesione e pagamento rateale: la definizione dell’accertamento con adesione consente la rateizzazione delle somme dovute, salvo limitazioni per i recuperi e le imposte iscritte a ruolo . È importante negoziare un piano di pagamento sostenibile e, se necessario, ricorrere a garanzie bancarie.
• Verifica dei fornitori: la Cass. 23118/2024 ha evidenziato che l’operatore deve controllare l’affidabilità del fornitore; la mancata diligenza può generare corresponsabilità nella frode . Ciò vale anche per i trasportatori di prodotti chimici: occorre acquisire e conservare documentazione sull’iscrizione REA, licenze ADR, certificazioni di qualità, ecc.

3. Difese specifiche per il trasporto di prodotti chimici

• Autorizzazioni ADR e ambientali: le aziende devono possedere autorizzazioni al trasporto di merci pericolose (ADR), certificazioni di sicurezza (ISO, OHSAS) e licenze di stoccaggio. L’assenza di tali documenti può essere contestata come violazione amministrativa; tuttavia, se l’accertamento fiscale si fonda esclusivamente su violazioni ambientali, occorre eccepire la mancanza di nesso con l’imposta.
• Classificazione doganale corretta: molte sostanze chimiche sono classificate con codici NC (nomenclatura combinata) che determinano l’aliquota daziaria e l’accisa. È frequente che l’amministrazione contesti una classificazione errata per applicare aliquote più elevate. È necessario produrre schede tecniche e normative UE per dimostrare la corretta classificazione e contestare l’errata pretesa.
• Perdite fisiologiche: durante il trasporto, le sostanze liquide o gassose possono subire perdite o evaporazioni. L’amministrazione può riqualificare tali differenze come vendite in nero. Spetta al contribuente dimostrare, con registri di controllo, che la perdita rientra nei limiti fisiologici riconosciuti dalla normativa tecnica.
• Procedura ADR per incidenti: se durante il trasporto avviene un incidente (es. sversamento), l’amministrazione potrebbe contestare la distruzione di prodotto come evasione. È fondamentale aprire un fascicolo con la Guardia di Finanza, documentare l’incidente (rapporto di polizia, foto, certificato di bonifica) e inviare immediatamente comunicazione all’Agenzia delle Accise.

Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate e procedure di composizione della crisi

Nei casi più gravi, il contribuente può ricorrere a strumenti straordinari per ridurre il debito o riorganizzare l’azienda.

1. Rottamazioni e definizioni agevolate

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto diverse rottamazioni e condoni delle cartelle esattoriali (es. rottamazione‑quater 2023/2024). Questi istituti permettono di pagare solo imposta e interessi senza sanzioni e con rateazione. Anche per i trasportatori di prodotti chimici vale la pena monitorare eventuali decreti futuri (es. rottamazione 2026) per beneficiare dell’abbattimento del carico.

2. Concordato preventivo biennale

Il D.Lgs. 13/2024 ha introdotto il concordato preventivo biennale, un accordo che consente ai contribuenti di determinare in via anticipata il proprio reddito imponibile per due anni, sulla base di indici di affidabilità fiscale. Questo strumento, alternativo all’accertamento, può essere conveniente per le aziende con redditi fluttuanti (tipico nel settore chimico). Occorre valutare la convenienza con un commercialista.

3. Piano del consumatore e accordi di ristrutturazione

Per gli imprenditori individuali o le persone fisiche che accumulano debiti fiscali ingenti, la Legge 3/2012 sul sovraindebitamento consente di presentare un piano del consumatore o un accordo di ristrutturazione. L’Avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi, può assistere nella predisposizione di un piano che preveda il pagamento parziale dei debiti e l’esdebitazione finale.

4. Composizione negoziata della crisi d’impresa

Il D.L. 118/2021 ha istituito la composizione negoziata della crisi: un percorso in cui l’imprenditore, con l’aiuto di un esperto negoziatore (l’Avv. Monardo è qualificato), negozia con creditori (fra cui l’erario) un piano di ristrutturazione. È possibile includere l’Agenzia delle Entrate e delle Dogane nel tavolo e proporre transazioni fiscali con stralcio di sanzioni e interessi.

Errori comuni e consigli pratici

1. Ignorare la comunicazione di avvio del contraddittorio: molti contribuenti non rispondono allo schema di atto, pensando che si tratti di un semplice avviso. In realtà, la mancata presentazione di osservazioni fa perdere un’occasione importante per far valere le proprie ragioni e può precludere la prova di elementi decisivi .
2. Non verificare la notifica: la notifica eseguita con moduli precompilati per irreperibili è spesso invalida . Controllare la relata di notifica e la correttezza del domicilio fiscale è fondamentale.
3. Omettere la documentazione tecnica: l’assenza di analisi chimiche, schede di sicurezza, schede tecniche o registri di carico/scarico rende difficile dimostrare l’uso esente o la corretta classificazione del prodotto.
4. Trascurare le scadenze: i termini per presentare l’istanza di adesione (30 giorni dallo schema di atto o 15 giorni dalla notifica) sono perentori . La tempestività permette la sospensione dei termini di impugnazione.
5. Non chiedere la sospensione dell’esecutività: molti contribuenti attendono la sentenza di primo grado senza chiedere la sospensione. Nel frattempo vengono iscritti a ruolo importi rilevanti e scattano i fermi degli automezzi. Con un ricorso motivato è possibile ottenere la sospensione.
6. Sottovalutare il ravvedimento operoso: il ravvedimento operoso, soprattutto dopo la riforma del 2024‑2025, consente di evitare la confisca e di ridurre le sanzioni . È opportuno valutarlo con tempestività.
7. Affidarsi a consulenti non specializzati: il settore delle accise e dei prodotti chimici è estremamente tecnico. È importante rivolgersi a professionisti che conoscano le normative doganali, ambientali e fiscali e che abbiano esperienza di contenzioso tributario.

Tabelle riepilogative

1. Termini e scadenze per le procedure

2. Sanzioni principali (pre e post riforma)

3. Norme e strumenti difensivi

FAQ (domande frequenti) – almeno 15 quesiti pratici

1. Quali sono i prodotti chimici soggetti ad accisa? – Rientrano nell’accisa solo i prodotti classificati come prodotti energetici (oli minerali, alcoli etilici, solventi combustibili) ai sensi del d.lgs. 504/1995. Molti reagenti, solventi industriali e fertilizzanti non sono soggetti a imposta se non destinati a uso combustibile.
2. La Guardia di Finanza può prelevare campioni di prodotti? – Sì. In caso di accesso può prelevare campioni per analisi e confrontarli con le dichiarazioni. È importante chiedere copia del verbale di prelievo e far eseguire analisi di parte.
3. Cosa succede se l’azienda non risponde allo schema di atto? – L’ufficio può emettere l’avviso di accertamento. Tuttavia, la mancata risposta non comporta rinuncia ai diritti ma può rendere più difficile dimostrare in giudizio che l’omissione del contraddittorio ha pregiudicato la difesa .
4. Posso aderire al verbale di constatazione e poi impugnare l’avviso? – No. Se si aderisce integralmente al verbale, si riconoscono i rilievi e si beneficia di sanzioni ridotte; in caso di contestazione successiva, si limiterebbero le possibilità difensive.
5. Quali documenti devo conservare per dimostrare la regolarità dei trasporti? – Registri di carico e scarico, documenti di trasporto (DDT, CMR), licenze ADR, certificati di analisi, contratti con i fornitori, e-DAS (documento di accompagnamento semplice) per i prodotti soggetti ad accisa.
6. Il ravvedimento operoso mi tutela dal penale? – In parte. Se la violazione è amministrativa (es. omessa registrazione), il ravvedimento elimina la sanzione penale. Per le accise, la Corte Costituzionale ha affermato che il pagamento del tributo, interessi e sanzioni impedisce la confisca ma non sempre esclude il reato (art. 40 TUA).
7. Come calcolo le sanzioni dopo la riforma 2024? – Occorre individuare la data della violazione: se commessa prima del 1 settembre 2024 si applicano le sanzioni precedenti; se successiva, si applicano le nuove percentuali ridotte .
8. La notifica tramite pec è valida? – La notifica dell’avviso di accertamento può essere effettuata via PEC all’indirizzo risultante dagli albi. È valida se il file è firmato digitalmente e contiene la relata. In mancanza, occorre eccepire la nullità.
9. Cosa succede se l’automezzo viene fermato? – Il fermo amministrativo dei mezzi può derivare da un’iscrizione a ruolo. Occorre presentare opposizione al giudice di pace o al giudice tributario, dimostrando l’illegittimità dell’atto e chiedendo la sospensione.
10. È possibile sospendere i pignoramenti? – In presenza di contenzioso pendente, si può chiedere la sospensione al giudice tributario, dimostrando il fumus boni iuris (probabile accoglimento del ricorso) e il periculum in mora (danno grave e irreparabile).
11. Quali novità apporta il D.Lgs. 43/2025 per le accise sul gas naturale? – Introduce il Soggetto Obbligato Accreditato, riduce la cauzione e rende semestrali le dichiarazioni con versamenti mensili . Gli operatori devono adeguare i sistemi di rilevazione; la riforma entra in vigore dal 1 gennaio 2026.
12. La Corte Costituzionale ha annullato l’addizionale provinciale all’accisa: posso richiedere il rimborso? – Sì. La sentenza 93/2025 ha dichiarato illegittima l’addizionale per violazione della direttiva 2008/118/CE . Chi ha pagato l’addizionale può chiedere il rimborso entro i termini ordinari (10 anni) presentando istanza all’Agenzia delle Dogane.
13. Come si dimostra la perdita fisiologica del prodotto chimico durante il trasporto? – Presentando rapporti di viaggio, indicatori di temperatura/pressione, certificazioni del trasportatore, e, se necessario, perizie tecniche. Occorre dimostrare che le perdite rientrano nelle tolleranze previste dai regolamenti ADR.
14. È possibile opporsi solo alle sanzioni e non al tributo? – Sì. Il giudice può ridurre o annullare le sanzioni pur confermando la base imponibile, specialmente quando l’errore deriva da interpretazioni controverse o quando il contribuente ha collaborato. L’adesione e il ravvedimento riducono le sanzioni del 50 % o più.
15. In caso di cessione d’azienda, rispondo dei debiti del cedente? – L’acquirente risponde solidalmente per imposte e sanzioni relative all’anno di cessione e ai due precedenti, nei limiti del valore dell’azienda. Tuttavia può richiedere un certificato liberatorio che esclude la responsabilità .
16. Posso scegliere la sede territoriale della causa? – No. La competenza è determinata dal domicilio fiscale del contribuente. Tuttavia, per i tributi doganali la competenza può ricadere sul luogo di importazione.
17. L’amministrazione può usare presunzioni basate sui consumi di energia? – Sì, può applicare coefficienti di resa per stimare i ricavi e l’imposta. Tuttavia, il contribuente può fornire prova contraria con analisi di processo e rendimenti reali (es. perdite in produzione di fertilizzanti o di solventi evaporabili).
18. Come influisce la qualità di Soggetto obbligato accreditato (SOAC)? – Consente semplificazioni nelle procedure e un esonero totale o parziale dalla cauzione . Per ottenerla bisogna dimostrare affidabilità fiscale e regolarità nella tenuta dei registri; la qualifica dura quattro anni.
19. Cosa succede se l’amministrazione omette di allegare gli atti istruttori? – La mancanza di allegazione dei documenti su cui si fonda l’accertamento (es. analisi di laboratorio) costituisce vizio di motivazione; l’avviso può essere annullato. È buona norma chiedere l’accesso agli atti.
20. Se il trasportatore terzo commette violazioni, risponde anche il committente? – In linea generale, l’imposta è dovuta dal soggetto passivo (fornitore o destinatario). Tuttavia, se il committente non verifica l’idoneità del trasportatore e partecipa alla frode, può essere coinvolto per concorso. È consigliato stipulare contratti che prevedano l’obbligo di regolarità e conservare copia delle licenze.

Simulazioni pratiche e numeriche

Simulazione 1 – Contestazione accisa su solventi

Un’azienda di Reggio Calabria acquista 10.000 litri di solvente tecnico da un fornitore nazionale. Dopo una verifica, l’Agenzia delle Dogane sostiene che il solvente è un “olio minerale” soggetto ad accisa e calcola un’evasione di 0,40 € al litro, oltre a sanzioni del 200 % (periodo 2023). L’importo contestato è:

• Imposta evasa: 10.000 l × 0,40 € = 4.000 €.
• Sanzione (200 %): 8.000 €.
• Totale: 12.000 €.

L’azienda contesta: produce le schede di sicurezza che dimostrano che il solvente è destinato a uso industriale non energetico (produzione di vernici). L’analisi di laboratorio allegata all’avviso non è stata trasmessa in contraddittorio. L’azienda presenta osservazioni entro 60 giorni, eccependo la violazione dell’art. 6‑bis l. 212/2000 e fornendo prova dell’uso industriale. L’ufficio, non rispondendo, notifica comunque l’avviso. In giudizio, il ricorso viene accolto: l’atto è nullo per omesso contraddittorio e perché l’amministrazione non ha provato la natura energetica del prodotto. Risultato: annullamento dell’accertamento.

Simulazione 2 – Adesione al verbale e riduzione sanzioni

La Guardia di Finanza effettua un controllo presso una società di trasporto di fertilizzanti e constata che per l’anno 2024 non sono stati emessi 20 documenti di trasporto per piccole spedizioni (imposta dovuta: 5.000 €). L’ufficio redige verbale con proposta di sanzione del 90 – 180 % (4.500 € – 9.000 €). La società, entro 30 giorni, aderisce al verbale e paga l’imposta e gli interessi. Grazie all’adesione, le sanzioni vengono ridotte del 50 % (massimo 4.500 €), e ulteriormente ridotte del 33 % per pagamento entro 20 giorni. La società versa così:

• Imposta: 5.000 €.
• Sanzione ridotta del 50 %: 4.500 €.
• Ulteriore riduzione (33 %): 3.015 €.
• Totale da versare: 8.015 €.

La definizione bonaria consente di evitare il contenzioso e eventuali indagini penali.

Simulazione 3 – Contrabbando e confisca

Un autotrasportatore internazionale viene fermato al confine con 1.000 litri di acido cloridrico non dichiarato. L’Agenzia accertatrice contesta contrabbando ai sensi del D.Lgs. 141/2024 (omessa dichiarazione) e dispone la confisca amministrativa del carico. Il valore dell’acido è 8.000 € e i diritti di confine (IVA all’importazione) evasi ammontano a 2.000 €. L’autotrasportatore, assistito dall’Avv. Monardo, paga l’IVA, gli interessi e una sanzione amministrativa del 100 % (totale 4.000 €). Ai sensi del decreto correttivo 81/2025 e della sentenza della Corte Costituzionale 93/2025, la confisca è sproporzionata perché il debito fiscale è stato interamente saldato . L’Ufficio revoca la confisca e restituisce il carico.

Conclusione

L’accertamento fiscale nel settore del trasporto di prodotti chimici è complesso e richiede conoscenze tecniche e giuridiche approfondite. Le recenti riforme hanno potenziato il contraddittorio preventivo, introdotto l’adesione ai verbali di constatazione, ridotto le sanzioni e ridefinito le procedure di accertamento per le accise. La giurisprudenza più recente sottolinea l’importanza della buona fede, del rispetto delle procedure di notifica e del ruolo delle prove tecniche.

In presenza di un accertamento o di un controllo:

• agisci con tempestività, presentando osservazioni e documenti durante il contraddittorio;
• valuta l’adesione o il ravvedimento per ridurre le sanzioni;
• verifica i termini di decadenza e la validità della notifica;
• conserva e produci documentazione tecnica e contabile per dimostrare la regolarità dei trasporti;
• considera strumenti straordinari come il concordato preventivo, le definizioni agevolate o la composizione della crisi;
• rivolgiti a professionisti specializzati per evitare errori formali.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di avvocati e commercialisti sono pronti ad assisterti in ogni fase: dalla verifica dell’atto alla redazione del ricorso, dalle trattative con l’amministrazione alla definizione di piani di rientro e alla tutela penale. La loro competenza nel diritto tributario, bancario e nella gestione della crisi d’impresa assicura una difesa efficace e tempestiva.

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