Introduzione

Nel contesto economico del 2025, le società di consulenza aziendale sono soggette a controlli fiscali sempre più incisivi. L’intensificazione dei poteri dell’Agenzia delle Entrate, l’automazione dei controlli e l’adozione di strumenti come l’avviso di accertamento esecutivo rendono necessario un approccio professionale alla gestione dei rapporti con il fisco. Un accertamento fiscale può mettere a rischio la continuità aziendale, sottrarre risorse finanziarie indispensabili e minare la reputazione della società nei confronti dei clienti. Allo stesso tempo, la normativa e la giurisprudenza evolvono rapidamente, introducendo nuovi obblighi e riconoscendo diritti procedurali che spesso i contribuenti ignorano.

Questo articolo fornisce un quadro aggiornato su come difendersi da un accertamento fiscale notificato a una società di consulenza. Verranno esaminate le fonti normative, le sentenze più recenti e le procedure operative per reagire tempestivamente. Particolare attenzione sarà dedicata ai diritti del contribuente, ai termini da rispettare, alle opportunità di definizione agevolata e alle strategie difensive da adottare sia in sede amministrativa sia in sede giudiziale. L’obiettivo è offrire un’analisi pratica e professionale dal punto di vista del debitore, affinché l’impresa possa pianificare le proprie scelte in modo consapevole e ridurre l’impatto finanziario dell’accertamento.

Chi siamo

Il presente approfondimento è stato redatto in collaborazione con l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista, coordinatore di un team multidisciplinare di avvocati tributaristi e commercialisti con sedi operative in tutta Italia. L’avv. Monardo è inoltre Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della legge 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; è professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC) e esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del decreto‑legge 118/2021. Grazie a queste competenze, il suo studio offre assistenza completa in materia di diritto tributario, bancario e della crisi d’impresa, analizzando gli atti fiscali, predisponendo memorie, ricorsi e istanze di sospensione e negoziando con l’Agenzia delle Entrate soluzioni giudiziali e stragiudiziali. L’aggiornamento costante sulle riforme normative e sui più recenti orientamenti giurisprudenziali consente allo studio di tutelare al meglio gli interessi dei contribuenti.

Call to action – Se la tua società ha ricevuto un avviso di accertamento o teme di essere sottoposta a un controllo, contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo attraverso il modulo in fondo a questa pagina. Una valutazione legale personalizzata e immediata può fare la differenza tra un accertamento annullato e un debito definitivo.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Normativa di riferimento

Una solida difesa contro l’accertamento fiscale richiede la conoscenza delle norme che disciplinano l’attività accertativa e la riscossione. Di seguito vengono sintetizzati i principali testi normativi che si applicano alle società di consulenza aziendale.

D.P.R. 600/1973 – Accertamento delle imposte sui redditi

Il decreto Presidenziale 600/1973 regola l’accertamento delle imposte sui redditi, distinguendo tra accertamento analitico e accertamento induttivo. L’accertamento analitico si basa sulle scritture e sui documenti contabili; l’accertamento induttivo, invece, consente all’Amministrazione di determinare il reddito quando le scritture sono inattendibili o inesistenti. Dottrina e giurisprudenza riconoscono ampia discrezionalità alla scelta del metodo ma pretendono che il passaggio all’induttivo sia motivato da presunzioni gravi, precise e concordanti .

Il decreto prevede ulteriori forme di accertamento: quello sintetico (art. 38), basato sulla capacità contributiva desunta dagli elementi patrimoniali e di spesa; quello parziale (art. 41‑bis), limitato ad alcune componenti del reddito; e l’accertamento d’ufficio (art. 41) in caso di omessa dichiarazione. Per le società di consulenza, che spesso tengono la contabilità ordinaria, l’accertamento analitico resta la regola; tuttavia, scostamenti dagli Indici sintetici di affidabilità (ISA) o riscontri bancari possono condurre l’ufficio a un accertamento analitico‑induttivo.

D.P.R. 633/1972 – Imposta sul valore aggiunto

Per l’IVA occorre richiamare il D.P.R. 633/1972. Gli artt. 54 e 55 disciplinano la rettifica e l’accertamento: l’ufficio può correggere la dichiarazione quando constata omissioni o inesattezze e, in caso di irregolarità gravi, procedere con l’accertamento induttivo. Anche per l’IVA valgono il principio del contraddittorio e l’obbligo di motivazione.

D.P.R. 602/1973 – Riscossione delle imposte e avviso esecutivo

Il decreto Presidenziale 602/1973 disciplina la riscossione. L’art. 29, introdotto dal d.l. 78/2010 e modificato dalla legge 160/2019, stabilisce che l’avviso di accertamento emesso dall’Agenzia delle Entrate produce gli effetti del ruolo una volta decorsi 60 giorni dalla notifica. Si parla di avviso di accertamento esecutivo: trascorso il termine, l’Agente della Riscossione può procedere a fermo, ipoteca o pignoramento senza notificare cartella di pagamento . Tale novità rende fondamentale attivarsi nei sessanta giorni successivi alla notifica dell’avviso.

Statuto del contribuente (L. 212/2000) e riforme

La legge 212/2000, denominata Statuto dei diritti del contribuente, contiene diritti e garanzie di carattere generale. Negli ultimi anni è stata ampiamente riformata:

• Art. 6‑bis – Introdotto dal D.Lgs. 219/2023, impone il contraddittorio preventivo per tutti gli atti impugnabili. L’ufficio deve comunicare la bozza dell’atto e permettere al contribuente di presentare osservazioni entro almeno 60 giorni . La violazione comporta l’annullabilità dell’avviso.
• Art. 7‑bis e 7‑ter – Regolano rispettivamente l’annullabilità e la nullità degli atti. Sono annullabili per violazione di legge, incompetenza o mancato contraddittorio; sono nulli gli atti emanati da organi privi di potere o in violazione di sentenze .
• Art. 10‑quater – Prevede l’autotutela obbligatoria in presenza di errori evidenti (persona errata, calcoli sbagliati, pagamento già effettuato, errore nell’imposta) .
• Art. 10‑quinquies – Introduce l’autotutela facoltativa, consentendo all’ufficio di annullare atti illegittimi o infondati, anche in pendenza di giudizio .

D.Lgs. 13/2024 – Riforma dell’accertamento con adesione

Il decreto legislativo 13/2024 ha semplificato l’accertamento con adesione. Ora l’invito al contraddittorio e l’invito all’adesione sono unificati: il contribuente riceve una bozza con la proposta di definizione e può chiedere l’adesione entro 15 giorni se ha già partecipato al contraddittorio o entro 30 giorni se non vi ha partecipato . La riforma abroga l’art. 5‑ter e vieta di presentare una seconda istanza di adesione dopo l’avviso , reinserisce la possibilità di aderire al processo verbale con sanzioni ridotte a un sesto e si applica agli atti emessi dal 30 aprile 2024 .

D.L. 84/2025 – Motivazione degli accessi

Per adeguarsi alla sentenza Italgomme della Corte europea dei diritti dell’uomo (6 febbraio 2025) – che ha censurato l’assenza di motivazione negli accessi e ispezioni – il legislatore ha varato il d.l. 84/2025 convertito in legge 108/2025. L’art. 13‑bis richiede che i decreti di autorizzazione all’accesso e i relativi verbali indichino i motivi specifici e le circostanze che giustificano l’ispezione e informino il contribuente del diritto all’assistenza professionale . La violazione rende nullo l’accertamento.

Rottamazione quater e quinquies

La legge 197/2022 ha introdotto la rottamazione quater: consente ai contribuenti di estinguere i debiti iscritti a ruolo dal 2000 al 30 giugno 2022 pagando solo l’imposta e le spese di notifica, con azzeramento di sanzioni e interessi . Il pagamento può avvenire in un’unica soluzione o in 18 rate. Nel 2026 la manovra economica dovrebbe introdurre la rottamazione quinquies, estendendo la definizione ai carichi affidati fino al 31 dicembre 2023 . Queste misure offrono una via agevolata per chi non può sopportare l’intero ammontare delle sanzioni.

Sovraindebitamento – Legge 3/2012 e Codice della crisi d’impresa

La legge 3/2012 e il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019), modificato nel 2022 e nel 2024, disciplinano le procedure di sovraindebitamento per consumatori e imprese non fallibili. L’art. 2 definisce la situazione di sovraindebitamento come la crisi o insolvenza del debitore non soggetto a fallimento . Gli strumenti principali sono il piano del consumatore, l’accordo di ristrutturazione dei debiti, la liquidazione controllata e la composizione negoziata. L’accesso richiede l’intervento di un Organismo di composizione della crisi e di un gestore; l’avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi, può assistere le società nel predisporre un piano di rientro e nella negoziazione con il fisco.

1.2 Giurisprudenza recente

Oltre alle norme, la giurisprudenza arricchisce il quadro di riferimento. Di seguito sono riepilogate le pronunce più significative degli ultimi anni.

Cassazione Sezioni Unite 24823/2015

Con questa storica sentenza le Sezioni Unite hanno stabilito che il mancato rispetto del termine di 60 giorni tra la consegna del processo verbale di constatazione (PVC) e l’emissione dell’avviso di accertamento viola il diritto al contraddittorio e rende annullabile l’atto . Solo quando ricorrono motivi di urgenza adeguatamente motivati l’ufficio può anticipare l’emissione. Questa pronuncia costituisce il fondamento del contraddittorio endoprocedimentale.

Cassazione ordinanza 1860/2024

L’ordinanza 1860/2024 ha chiarito che, quando l’Amministrazione utilizza studi di settore o indici sintetici insieme ad altri elementi probatori, l’accertamento assume natura analitico‑induttiva. In tal caso non si applicano le garanzie specifiche previste per gli accertamenti standardizzati, ma il contribuente può dimostrare quali difese avrebbe potuto sollevare se fosse stato convocato . La pronuncia ribadisce l’importanza di provare l’utilità concreta del contraddittorio per ottenere l’annullamento.

Cassazione ordinanza 27951/2025

La Corte ha precisato che il socio di una società di persone non può impugnare direttamente l’avviso di accertamento emesso nei confronti della società; tuttavia, nell’ambito della propria impugnazione personale, può far valere l’illegittimità dell’accertamento presupposto . In pratica, le doglianze relative al merito dell’accertamento societario possono essere sollevate nel ricorso contro il proprio avviso di accertamento.

Cassazione ordinanza 23939/2025

Questa pronuncia ha ribadito che un avviso di accertamento emesso dopo la cancellazione della società dal registro delle imprese è nullo e la nullità si estende agli atti nei confronti dei soci . L’Agenzia ha l’obbligo di verificare l’esistenza della società prima della notifica.

Cassazione ordinanza 31641/2025

In tema di concordato semplificato, la Corte ha affermato che il tribunale deve valutare non solo i requisiti formali ma anche l’effettiva sostenibilità del piano e la ragionevolezza della relazione dell’esperto . Questa sentenza sottolinea il ruolo attivo del giudice nel valutare le soluzioni per la crisi d’impresa.

Italgomme (Corte EDU, 2025)

La Corte europea dei diritti dell’uomo ha riconosciuto la violazione dell’art. 8 della Convenzione europea nel caso Italgomme Pneumatici: in assenza di motivazione specifica, gli accessi nei locali aziendali costituivano un’ingerenza arbitraria nella vita privata dell’impresa . La sentenza ha spinto il legislatore a introdurre l’obbligo di motivazione negli accessi e a prevedere il controllo giurisdizionale.

1.3 Sintesi delle norme e delle pronunce

Per orientarsi nella selva normativa è utile riassumere in tabella i principali riferimenti e l’effetto sul contribuente.

Norma o sentenza	Oggetto	Implicazioni per la difesa
D.P.R. 600/1973	Regola l’accertamento delle imposte sui redditi (analitico, induttivo, sintetico)	È necessario verificare la corretta scelta del metodo e la motivazione dell’atto
L. 212/2000 art. 6‑bis	Contraddittorio preventivo obbligatorio	Il mancato contraddittorio rende l’avviso annullabile
L. 212/2000 art. 10‑quater	Autotutela obbligatoria	L’ufficio deve annullare l’atto in caso di errori evidenti
L. 212/2000 art. 10‑quinquies	Autotutela facoltativa	L’ufficio può annullare atti illegittimi su richiesta del contribuente
D.Lgs. 13/2024	Riforma dell’adesione	Introduce tempi ridotti (15/30 giorni) e sanzioni al 1/6
D.L. 84/2025 e L. 108/2025	Motivazione degli accessi	L’autorizzazione e il verbale devono specificare i motivi dell’ispezione
Cass. SS.UU. 24823/2015	Contraddittorio endoprocedimentale	Il termine di 60 giorni tra PVC e avviso è imprescindibile
Cass. Ordinanza 23939/2025	Società estinta	L’avviso emesso dopo la cancellazione è nullo

2. Procedura dopo la notifica di un accertamento

La difesa efficace inizia dal momento in cui l’Agenzia delle Entrate avvia un controllo. Questa sezione descrive le fasi dalla verifica all’esecuzione.

2.1 Accesso e verifica presso l’azienda

L’accesso presso la sede della società è disciplinato dall’art. 52 del D.P.R. 633/1972 e, in via analogica, dall’art. 33 del D.P.R. 600/1973. I funzionari devono essere muniti di autorizzazione, ora motivata come previsto dal d.l. 84/2025 . L’autorizzazione e il verbale devono indicare le ragioni concrete dell’ispezione: ad esempio, anomalie emerse da controlli incrociati, mancata trasmissione di dati o segnalazioni di violazioni. L’impresa ha diritto a farsi assistere da un avvocato o da un commercialista durante l’accesso , e i funzionari devono informarla di tale diritto.

L’ispezione si conclude con la redazione del processo verbale di constatazione (PVC). In esso sono descritti i fatti, le violazioni riscontrate e le prove raccolte. Il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni e documenti; la mancata attesa di questo termine rende annullabile l’avviso . È quindi consigliabile riservarsi tempo per esaminare il PVC e predisporre una risposta dettagliata.

2.2 Comunicazione di irregolarità e contraddittorio senza accesso

In assenza di ispezione, l’Agenzia può notificare una comunicazione di irregolarità o un invito al contraddittorio ai sensi dell’art. 6‑bis dello Statuto. Tale invito contiene gli elementi dell’accertamento che l’ufficio intende emettere e, dopo la riforma del 2024, include la proposta di adesione. Il contribuente ha almeno 60 giorni per fornire chiarimenti. Se partecipa all’incontro, la domanda di adesione deve essere presentata entro 15 giorni . Senza la convocazione, il termine è di 30 giorni dalla comunicazione.

2.3 Emissione dell’avviso di accertamento

L’avviso di accertamento è l’atto con cui l’Agenzia formalizza la pretesa tributaria. Deve contenere l’indicazione dei presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche, nonché delle prove poste a fondamento; l’indicazione dell’ufficio emittente e del responsabile del procedimento; le modalità e i termini per l’impugnazione. A seguito del d.l. 78/2010, l’avviso può essere esecutivo: dopo 60 giorni dalla notifica diviene titolo per la riscossione forzata . Se l’avviso non è immediatamente esecutivo (ad esempio per alcune imposte locali), si applicano le regole ordinarie della riscossione.

2.4 Termini per le difese: osservazioni, adesione, ricorso

Rispettare i termini è essenziale. Ecco i principali:

Fase	Termine	Osservazioni
Osservazioni al PVC	60 giorni dalla consegna	Serve a contestare le rilievi dell’ispezione e presentare documenti
Richiesta di adesione (dopo contraddittorio)	15 giorni dalla riunione	L’istanza sospende i termini per il ricorso
Richiesta di adesione (senza contraddittorio)	30 giorni dalla comunicazione della bozza	Si applica quando non c’è stata riunione
Ricorso alla Corte di giustizia tributaria	60 giorni dalla notifica dell’avviso	Necessario per contestare vizi di merito e di forma
Istanza di sospensione ex art. 47 D.Lgs. 546/1992	Entro la prima udienza	Deve dimostrare fumus boni iuris e danno grave

Se il contribuente omette di agire nei termini, l’avviso diventa definitivo; tuttavia, se emergono errori evidenti, è sempre possibile presentare un’istanza di autotutela. In caso contrario, la riscossione coattiva potrà iniziare.

2.5 Riscossione coattiva e azioni esecutive

Scaduto il termine per l’impugnazione, l’Agente della Riscossione (AdER) iscrive a ruolo il debito e può intraprendere azioni esecutive. Tra gli strumenti più frequenti vi sono:

• Fermi amministrativi – Blocco dei veicoli intestati alla società; impedisce la circolazione dei mezzi e può essere rimosso solo dopo il pagamento.
• Iscrizione di ipoteca – Su beni immobili aziendali; costituisce garanzia per il fisco e compromette l’accesso al credito.
• Pignoramento presso terzi – L’AdER può pignorare crediti vantati dalla società verso i clienti, i depositi bancari o altri beni. Il pignoramento presso i clienti può paralizzare l’incasso di fatture e minare la liquidità.

L’unico modo per evitare queste misure è pagare, definire il debito tramite adesione o rottamazione oppure ottenere una sospensione giudiziale. Perciò occorre agire prima che scada il termine dei sessanta giorni.

3. Difese e strategie legali

Affrontare un accertamento implica adottare una strategia articolata, che combina verifiche documentali, negoziazione e, se necessario, contenzioso. Le principali azioni difensive sono descritte di seguito.

3.1 Analisi dell’atto e verifica dei vizi

Non appena si riceve un accertamento, occorre verificare se l’atto rispetta i requisiti di legge. Gli elementi da controllare sono:

1. Competenza e firma – L’atto deve provenire dall’ufficio fiscalmente competente e essere firmato dal dirigente autorizzato; la sottoscrizione mancante o il difetto di competenza sono cause di annullabilità .
2. Motivazione – L’avviso deve spiegare i presupposti di fatto e le norme violate; la motivazione deve essere comprensibile e non apparire come una mera formula. Una motivazione generica può essere censurata in sede di ricorso.
3. Contraddittorio – Verificare se l’ufficio ha rispettato il contraddittorio preventivo quando richiesto. In caso di accesso, deve attendere 60 giorni dopo il PVC; l’inosservanza comporta l’annullabilità . Se l’atto rientra tra quelli esclusi dal decreto ministeriale, occorre valutare se il contraddittorio era comunque necessario.
4. Metodo di accertamento – Se l’ufficio ha optato per l’induttivo senza fornire elementi di inattendibilità delle scritture, si può eccepire la violazione degli artt. 39 e seguenti del D.P.R. 600/1973. La Cassazione richiede presunzioni gravi, precise e concordanti per giustificare l’induttivo .
5. Errori materiali o di persona – Verificare se l’atto contiene errori nella identificazione della società (partita IVA, codice fiscale), nel calcolo dell’imposta, nelle date o nell’individuazione della norma applicata. Tali errori rientrano nell’autotutela obbligatoria .

Se emergono vizi, l’avvocato può inviare all’ufficio una diffida alla revoca dell’atto e, in mancanza di risposta, proporre ricorso.

3.2 Partecipazione al contraddittorio

Nel contraddittorio, il contribuente ha l’opportunità di chiarire i fatti e contestare i rilievi. È fondamentale:

• Preparare la documentazione – Presentare fatture, contratti, registri contabili, corrispondenza, perizie e ogni elemento utile a giustificare i ricavi e i costi.
• Contestare le presunzioni – Se l’ufficio fonda l’accertamento su studi di settore o su prelievi bancari, occorre dimostrare le ragioni economiche delle operazioni, la coerenza con il mercato e la provenienza dei flussi.
• Richiedere verbale dell’incontro – Ogni riunione deve essere verbalizzata. È importante che le argomentazioni vengano riportate per iscritto; in caso contrario, l’ufficio non potrà dire di averle valutate.

L’esito del contraddittorio può portare all’archiviazione (se i rilievi risultano infondati), alla diminuzione dell’imponibile o alla conferma della pretesa. In quest’ultimo caso, il contribuente può decidere se aderire o impugnare l’avviso.

3.3 Accertamento con adesione

L’accertamento con adesione è uno strumento conciliativo che consente di definire l’imposta concordando con l’Ufficio l’imponibile e il carico fiscale. Con la riforma del 2024, l’adesione si chiede dopo la ricezione della bozza o della convocazione e i termini sono ridotti a 15 giorni se si è già svolto il contraddittorio o a 30 giorni se la bozza arriva direttamente . I benefici sono:

• Riduzione delle sanzioni al 1/6 del minimo ;
• Sospensione dei termini per impugnare l’avviso e sospensione della riscossione;
• Possibilità di rateizzazione fino a otto rate trimestrali.

L’adesione è preclusa se si presenta oltre i termini e non può essere chiesta una seconda volta dopo l’emissione dell’avviso. È quindi importante decidere rapidamente se aderire o preparare il ricorso. In genere l’adesione conviene quando l’accertamento è fondato ma la sanzione appare sproporzionata; diversamente, se l’atto presenta vizi gravi, è preferibile impugnare.

3.4 Autotutela

L’autotutela è il potere dell’amministrazione di annullare o revocare un proprio atto illegittimo. Con l’art. 10‑quater, la legge impone l’annullamento in presenza di errori di persona, di calcolo, di pagamento già effettuato o di errore nella identificazione del tributo . In tali casi il contribuente può presentare un’istanza corredata dalla documentazione probatoria e l’Ufficio deve rispondere entro un termine ragionevole. L’istanza di autotutela non sospende i termini per il ricorso: per non perdere la possibilità di impugnare, conviene depositare il ricorso nei termini e, contemporaneamente, presentare l’istanza.

L’art. 10‑quinquies prevede l’autotutela facoltativa: l’ufficio può annullare atti illegittimi o infondati, anche in pendenza di giudizio . Questo strumento è particolarmente utile per chi, durante il processo, scopre nuovi elementi a suo favore o desidera chiudere la controversia. Anche se non esiste un diritto incondizionato ad ottenere la revoca, l’esperienza dimostra che un’istanza ben motivata può portare a un provvedimento di autotutela per evitare inutili contenziosi.

3.5 Ricorso e sospensione giudiziale

Se non si aderiscono alla pretesa e l’autotutela non porta risultati, si deve presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado. Il ricorso deve essere notificato entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso; deve contenere l’indicazione dell’atto impugnato, i motivi in fatto e in diritto, le prove, il valore della controversia e la richiesta di annullamento. Dopo la notifica, il ricorrente deve depositare il ricorso presso la segreteria della Commissione entro 30 giorni. Se sussistono gravi motivi, il ricorrente può chiedere la sospensione dell’esecutività ai sensi dell’art. 47 D.Lgs. 546/1992, dimostrando:

• Fumus boni iuris – cioè la fondatezza delle censure;
• Periculum in mora – il danno grave e irreparabile che deriverebbe dall’esecuzione, ad esempio un pignoramento su crediti indispensabili all’attività .

Il giudice decide sull’istanza di sospensione entro 30 giorni; l’ordinanza di accoglimento sospende l’esecuzione fino alla decisione di merito. Se la sospensione viene negata, l’ente della riscossione può procedere, ma il contribuente potrà impugnare l’ordinanza e chiedere la sospensione in secondo grado.

3.6 Definizioni agevolate e rottamazioni

La rottamazione quater, istituita dalla legge 197/2022, permette di estinguere i debiti iscritti a ruolo fino al 30 giugno 2022 pagando solo il capitale e le spese di notifica; sanzioni, interessi e aggio sono condonati . Il contribuente presenta la domanda all’Agenzia delle Entrate-Riscossione entro i termini fissati dalla legge e indica il numero di rate. Il mancato pagamento di una rata fa perdere i benefici e riattiva la riscossione. La legge di bilancio 2026 prevede la rottamazione quinquies, estesa ai carichi affidati fino al 31 dicembre 2023 ; le modalità saranno definite con decreto. Queste procedure sono utili per i debiti definitivi ma non per gli accertamenti ancora da impugnare; pertanto vanno valutate nell’ambito della strategia complessiva.

3.7 Procedure di sovraindebitamento e crisi d’impresa

Se l’azienda è sovraindebitata e non riesce a far fronte ai debiti fiscali e commerciali, può accedere alle procedure di sovraindebitamento disciplinate dal Codice della crisi. Tra le opzioni:

• Accordo di ristrutturazione dei debiti – Richiede il consenso del 60 % dei creditori. Prevede un piano di rientro con eventuali falcidie; il tribunale omologa l’accordo se ritiene che i creditori abbiano un trattamento non inferiore rispetto alla liquidazione.
• Liquidazione controllata – Consente la vendita del patrimonio con il controllo del tribunale; al termine può essere concessa l’esdebitazione .
• Composizione negoziata – Introdotta dal d.l. 118/2021, permette di nominare un esperto (l’avv. Monardo, ad esempio) e tentare un accordo con i creditori.

Per accedere a queste procedure, occorre rivolgersi all’Organismo di composizione della crisi (OCC) e nominare un gestore. La società deve presentare un’analisi della propria situazione patrimoniale e un piano di risanamento. Gli strumenti concorsuali possono sospendere le azioni esecutive e consentire una gestione ordinata del passivo.

3.8 Strumenti complementari: acquiescenza, ravvedimento, conciliazione

Infine, esistono strumenti meno utilizzati ma comunque utili:

1. Acquiescenza – Il contribuente accetta l’accertamento e paga entro 60 giorni; le sanzioni sono ridotte a un terzo. È consigliabile solo quando l’atto è corretto e contestarlo sarebbe inutile.
2. Ravvedimento operoso – Prima della notifica dell’avviso, consente di correggere spontaneamente gli errori dichiarativi pagando imposta, interessi e sanzioni ridotte; evita l’accertamento.
3. Conciliazione giudiziale – Durante il contenzioso, le parti possono conciliare con riduzione delle sanzioni; la conciliazione può avvenire sia in primo che in secondo grado.

4. Errori comuni e consigli pratici

Molte imprese, di fronte a un accertamento, commettono passi falsi che peggiorano la situazione. Di seguito i principali errori e come evitarli.

4.1 Ignorare la notifica o ritardare la risposta

Uno degli errori più gravi è non ritirare la raccomandata o ignorare l’avviso ricevuto via PEC. Anche se si pensa di non aver nulla da nascondere, i termini decorrono comunque. Trascorsi 60 giorni senza azioni, l’avviso diventa definitivo e l’Agente della Riscossione può attivarsi. È essenziale ritirare ogni notifica tempestivamente e rivolgersi al proprio professionista di fiducia.

4.2 Non raccogliere documenti e prove

Spesso le società non conservano adeguatamente le fatture, i contratti e la corrispondenza. Senza documenti non è possibile difendere la deducibilità dei costi o la legittimità dei ricavi. È buona prassi archiviare tutta la documentazione in formato digitale, redigere contratti chiari e annotare le transazioni. In caso di ispezione, la mancata esibizione dei documenti può essere interpretata come indizio di evasione.

4.3 Attendere l’ultimo momento per decidere

Molti contribuenti attendono l’ultimo giorno per scegliere se aderire, ricorrere o chiedere la sospensione. Questo atteggiamento riduce il tempo per valutare le opzioni e predisporre la difesa. È consigliabile prendere contatti con un avvocato tributario appena si riceve la bozza di accertamento, in modo da poter analizzare i rilievi e decidere consapevolmente.

4.4 Sottovalutare gli oneri accessori

Quando si riceve un accertamento, si tende a considerare solo l’imposta dovuta, ignorando sanzioni, interessi e aggio. In realtà questi oneri possono raddoppiare o triplicare il debito originario. Prima di accettare l’adesione o la rottamazione, è necessario calcolare l’importo complessivo e verificare la sostenibilità del piano di pagamento. Un professionista può simulare diversi scenari e consigliare la soluzione più vantaggiosa.

4.5 Affidarsi a consulenti non specializzati

Il diritto tributario richiede competenze specifiche. Affidarsi a professionisti improvvisati aumenta il rischio di errori procedurali e di interpretazione. Lo studio dell’avv. Monardo, grazie a un team di avvocati e commercialisti esperti, offre una consulenza completa che integra aspetti fiscali, societari e bancari.

4.6 Non considerare le procedure di sovraindebitamento

Molti imprenditori non conoscono le procedure di sovraindebitamento e continuano a subire pignoramenti e ipoteche. Se la società è una microimpresa non fallibile, può accedere all’accordo di ristrutturazione o alla liquidazione controllata e ottenere l’esdebitazione . Questa soluzione consente di liberarsi dai debiti e ripartire. È quindi importante valutare tutte le opzioni, anche concorsuali.

5. Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere l’impatto economico delle diverse scelte difensive, proponiamo alcune simulazioni realistiche. Gli esempi sono semplificati ma evidenziano come variano imposte, sanzioni e interessi, e come incidono le opzioni di adesione, ricorso o rottamazione.

5.1 Accertamento per ricavi non dichiarati

Immaginiamo la società Alpha Consulting S.r.l., che nel 2023 ha omesso di dichiarare ricavi per 100 000 €. L’Agenzia delle Entrate, sulla base di riscontri bancari, procede con un accertamento analitico‑induttivo e determina le imposte dovute come segue:

• IRES (24 %): 100 000 × 24 % = 24 000 €;
• IRAP (3,9 %): 100 000 × 3,9 % = 3 900 €;
• IVA (22 %): 100 000 × 22 % = 22 000 €.

A queste imposte si aggiungono le sanzioni per infedele dichiarazione, pari al 90 % delle imposte dirette (IRES + IRAP) e al 90 % dell’IVA, e gli interessi del 3 % annuo calcolati per due anni (dal 2023 al 2025). Il totale preteso dall’ufficio sarebbe quindi:

1. Sanzioni imposte dirette: (24 000 + 3 900) × 90 % = 25 ? ;
2. Sanzioni IVA: 22 000 × 90 % = 19 800 €;
3. Interessi: (24 000 + 3 900 + 22 000) × 3 % × 2 anni ≈ 2 ? .

Il carico complessivo supererebbe 100 000 €, ossia raddoppierebbe l’imposta evasa. Come può difendersi la società?

5.1.1 Adesione

Se l’ufficio convoca Alpha Consulting per il contraddittorio e propone l’adesione, la società può chiedere la definizione entro 15 giorni. La riforma del 2024 prevede la riduzione delle sanzioni a un sesto . Pertanto, le sanzioni dirette scenderebbero da 25 ? a circa 4 ? , e le sanzioni IVA da 19 800 € a circa 3 300 €. La somma da pagare si ridurrebbe sensibilmente. Inoltre, Alpha Consulting potrebbe rateizzare l’importo su otto trimestri, alleggerendo la pressione sulla cassa. Tuttavia, aderendo rinuncerebbe a impugnare eventuali vizi; la decisione va quindi ponderata con un avvocato.

5.1.2 Ricorso

Se l’accertamento presenta vizi (ad esempio il metodo induttivo non è motivato o non è stato rispettato il contraddittorio), la società può presentare ricorso e richiedere la sospensione. Se il giudice accoglie la sospensione, la riscossione è bloccata fino alla sentenza. Se il giudice accoglie il ricorso nel merito, le imposte e le sanzioni potrebbero essere annullate. In alternativa, il giudice potrebbe rideterminare l’imponibile, riducendo il debito. La scelta del ricorso è consigliabile quando l’atto è palesemente illegittimo.

5.1.3 Rottamazione quater o quinquies

Se l’atto diventa definitivo e la società non ha impugnato, può valutare la rottamazione quater. Supponiamo che il carico iscritto a ruolo sia pari a 90 000 €, comprensivo di imposte, sanzioni e interessi. Presentando la domanda di rottamazione, Alpha Consulting pagherebbe solo le imposte (ad esempio 24 000 € + 3 900 € + 22 000 € = 49 900 €) e i diritti di notifica, risparmiando sanzioni e interessi. Il pagamento potrebbe avvenire in 18 rate. Con la rottamazione quinquies, se approvata, i carichi iscritti entro il 2023 potrebbero essere definiti con condizioni analoghe.

5.2 Avviso di accertamento esecutivo e sospensione

L’azienda Beta Consulting S.a.s. riceve un avviso di accertamento esecutivo per IVA non versata pari a 50 000 €. Dopo 60 giorni, l’atto diventa esecutivo e l’Agente della Riscossione iscrive a ruolo il debito. Beta non paga e riceve un preavviso di fermo amministrativo sugli automezzi. Ecco le possibili strategie:

1. Presentare ricorso e istanza di sospensione – Beta notifica il ricorso entro 60 giorni dall’avviso, evidenziando che l’atto è infondato perché l’IVA era stata versata ma non risultava per un errore bancario. Contestualmente presenta l’istanza di sospensione ai sensi dell’art. 47 D.Lgs. 546/1992, allegando i bonifici. Il giudice valuta l’esistenza del fumus (prova del versamento) e del periculum (fermo che paralizza l’attività) e può sospendere l’esecutività . In tal caso il fermo non può essere iscritto.
2. Autotutela obbligatoria – Poiché si tratta di errore di pagamento, Beta può presentare all’ufficio un’istanza di autotutela obbligatoria ex art. 10‑quater, dimostrando che l’imposta è stata pagata . L’ufficio dovrebbe annullare l’atto senza ricorrere al giudice. In ogni caso, conviene presentare il ricorso per non perdere i termini.
3. Accordo di ristrutturazione – Se Beta ha anche altri debiti e non riesce a pagarli, può accedere all’accordo di ristrutturazione nell’ambito del sovraindebitamento, con la guida di un OCC. Il piano può prevedere il pagamento dell’IVA in percentuale e la falcidia delle sanzioni.

5.3 Società cancellata e nullità dell’accertamento

La società Gamma Consulting S.r.l. è stata cancellata dal registro delle imprese il 31 dicembre 2024, ma nel 2025 riceve un avviso di accertamento per omesso versamento dell’IRAP. Il socio unico riceve a sua volta un avviso sui redditi imputati per trasparenza. In base alla giurisprudenza della Cassazione (ordinanza 23939/2025), l’avviso emesso dopo la cancellazione è nullo; la nullità si estende all’avviso notificato al socio . Come difendersi?

• Il socio deve impugnare l’atto sostenendo che la società non esiste più e che l’atto contro la società è inesistente. Può chiedere l’annullamento per difetto di legittimazione passiva.
• In autotutela, può chiedere all’ufficio di annullare l’atto allegando la visura camerale che attesta la cancellazione. Se l’ufficio non risponde, è necessario adire il giudice.

Questi esempi dimostrano che la conoscenza della normativa e della giurisprudenza consente di utilizzare strumenti diversi per ridurre o annullare il debito fiscale.

6. Domande e risposte frequenti (FAQ)

La seguente sezione raccoglie le domande più comuni ricevute dallo studio dell’Avv. Monardo da parte di imprenditori e professionisti. Ogni risposta è frutto dell’esperienza maturata nei giudizi tributari e tiene conto delle riforme normative.

6.1 Cosa succede se non rispondo entro 60 giorni alla notifica dell’avviso?

Decorso il termine di 60 giorni dalla notifica dell’avviso di accertamento senza che sia stato presentato ricorso o richiesta di adesione, l’atto diventa definitivo e, se esecutivo, l’Agente della Riscossione può avviare la riscossione coattiva . Non è più possibile contestare l’imposta, salvo errori evidenti per i quali può essere esercitata l’autotutela obbligatoria. Per questo è essenziale agire entro i termini.

6.2 Quando posso chiedere l’accertamento con adesione?

L’adesione può essere richiesta dopo aver ricevuto l’invito al contraddittorio o la bozza di avviso. Con la riforma del 2024, il contribuente ha 15 giorni per aderire se ha partecipato al contraddittorio o 30 giorni se ha ricevuto la bozza senza partecipare . Non è più possibile chiedere l’adesione dopo l’emissione dell’avviso.

6.3 Quali sono i vantaggi dell’adesione?

I vantaggi principali sono la riduzione delle sanzioni al 1/6 del minimo , la possibilità di rateizzare il pagamento fino a otto trimestri e la sospensione dei termini di impugnazione durante la procedura. Inoltre, definendo l’imposta prima del giudizio si evitano ulteriori interessi e spese di lite. Occorre tuttavia rinunciare a contestare ulteriori vizi dell’atto.

6.4 Posso presentare ricorso anche se chiedo l’autotutela?

Sì. L’istanza di autotutela non sospende i termini per il ricorso. Pertanto è consigliabile presentare il ricorso entro 60 giorni e, contestualmente, inviare l’istanza di autotutela. Se l’ufficio accoglie l’istanza, il contenzioso può cessare; diversamente, il contribuente non avrà perso i termini per impugnare.

6.5 Quali errori determinano l’autotutela obbligatoria?

Gli errori che impongono all’ufficio l’annullamento dell’atto sono elencati nell’art. 10‑quater dello Statuto: errore di persona (atto intestato al soggetto sbagliato), errore di calcolo, errore nella qualificazione del tributo, mancata considerazione di pagamenti eseguiti, o omissione di documenti regolarizzati . In tali casi, l’amministrazione ha l’obbligo di correggere o annullare l’atto.

6.6 È obbligatorio il contraddittorio prima dell’avviso di accertamento?

In linea generale sì: l’art. 6‑bis della legge 212/2000 prevede che, prima di emettere un atto impugnabile, l’ufficio debba instaurare un contraddittorio e comunicare una bozza all’interessato . Tuttavia, un decreto ministeriale ha escluso dall’obbligo alcune tipologie di atti (controlli automatizzati, liquidazioni) e situazioni di particolare urgenza. L’esclusione deve essere espressamente motivata; in mancanza, l’atto è annullabile.

6.7 Cosa significa “avviso di accertamento esecutivo”?

L’avviso di accertamento esecutivo, introdotto dal d.l. 78/2010 e confermato dalla legge 160/2019, è un atto che unisce la funzione di accertamento e quella di riscossione. Dopo 60 giorni dalla notifica, l’atto diventa titolo esecutivo e l’Agente della Riscossione può procedere direttamente al pignoramento . Non viene più emessa la cartella di pagamento. Ciò rende ancora più urgente l’azione difensiva.

6.8 È possibile ottenere la sospensione dell’esecuzione dell’avviso esecutivo?

Sì. Presentando ricorso alla Corte di giustizia tributaria, il contribuente può chiedere la sospensione dell’esecutività ai sensi dell’art. 47 D.Lgs. 546/1992. Deve dimostrare il fumus boni iuris (probabile illegittimità dell’atto) e il periculum in mora (danno grave e irreparabile) . Il giudice decide entro 30 giorni; se accoglie l’istanza, l’esecuzione è sospesa fino alla sentenza.

6.9 Cosa fare se l’avviso non è firmato o è firmato da un funzionario incompetente?

La firma di un avviso di accertamento è un requisito essenziale. Deve essere apposta dal dirigente o dal funzionario delegato dell’ufficio competente. La mancanza di firma o la firma di un soggetto non abilitato costituisce violazione di legge e rientra tra i motivi di annullabilità . In tal caso il contribuente può presentare ricorso eccependo il difetto di competenza e chiedendo l’annullamento.

6.10 Come si calcolano le sanzioni e gli interessi?

Le sanzioni per infedele dichiarazione sono generalmente pari al 90 % dell’imposta evasa; possono salire al 180 % in caso di condotte fraudolente. Gli interessi sono calcolati dalla data in cui l’imposta avrebbe dovuto essere versata fino alla notifica dell’avviso, sulla base del tasso legale. In sede di adesione, le sanzioni sono ridotte al 1/6 . In sede di rottamazione, sanzioni e interessi sono abbuonati .

6.11 La mancata consegna del PVC rende nullo l’accertamento?

Sì, se l’accertamento si basa su una verifica presso i locali dell’azienda. La legge prevede che il processo verbale di constatazione debba essere consegnato e che l’ufficio debba attendere 60 giorni prima di emettere l’avviso . Se il PVC non è consegnato o se l’avviso è emesso prima dei 60 giorni senza urgenti motivi, l’atto è annullabile.

6.12 Posso impugnare l’avviso anche se sono un socio e non la società?

Dipende. Il socio non può impugnare direttamente l’avviso emesso alla società, ma può far valere la illegittimità dell’atto societario nell’ambito del proprio ricorso contro l’avviso a lui notificato . In tal caso, il socio potrà sollevare tutte le eccezioni che la società avrebbe potuto proporre.

6.13 Cosa fare se la società è stata cancellata e arriva un avviso?

Se la società è già stata cancellata dal registro delle imprese, l’avviso di accertamento è nullo perché manca il soggetto destinatario. La nullità si estende agli avvisi emessi nei confronti dei soci . I soci devono eccepire tale nullità allegando la visura camerale e chiedendo l’annullamento dell’atto.

6.14 Che differenza c’è tra rottamazione quater e quinquies?

La rottamazione quater, disciplinata dalla legge 197/2022, riguarda i carichi affidati all’Agente della Riscossione dal 2000 al 30 giugno 2022 e consente di pagare solo l’imposta e le spese di notifica, con sconto totale di sanzioni e interessi . La rottamazione quinquies, prevista dalla legge di bilancio 2026, dovrebbe estendere la definizione ai carichi affidati fino al 31 dicembre 2023 e potrebbe introdurre modalità di pagamento leggermente diverse . In entrambi i casi è necessario presentare domanda entro i termini stabiliti.

6.15 Cosa comporta l’uso di fatture per operazioni inesistenti?

L’emissione o l’utilizzo di fatture relative a operazioni inesistenti costituisce un illecito sia amministrativo sia penale. Fiscalmente l’ufficio può recuperare l’IVA e disconoscere i costi, applicando una sanzione dal 100 % al 200 % dell’imposta. Penalmente, il D.Lgs. 74/2000 punisce tali condotte con reclusione. In caso di accertamento, la difesa deve dimostrare la realtà delle operazioni. Se l’azienda dimostra di avere agito con diligenza e di avere controllato i fornitori, può ridurre le sanzioni. In alcuni casi, l’autotutela obbligatoria può essere richiesta se l’ufficio ha scambiato per falso un documento reale.

6.16 Gli studi di settore o gli ISA possono da soli fondare l’accertamento?

Gli Indici sintetici di affidabilità (ISA) e, prima ancora, gli studi di settore sono strumenti di analisi del rischio. Non possono da soli giustificare un accertamento induttivo: la Cassazione richiede che siano affiancati da altri elementi probatori e che il contribuente abbia la possibilità di fornire spiegazioni . Se l’atto si basa esclusivamente sugli ISA senza valutare la situazione specifica, può essere annullato per carenza di motivazione.

6.17 Posso rateizzare il pagamento dopo la sentenza?

Se il giudizio si conclude con il rigetto del ricorso, il contribuente deve pagare le somme dovute entro 60 giorni dalla notifica della sentenza. Tuttavia può chiedere la rateizzazione alla Agenzia delle Entrate o all’Agente della Riscossione. Le rateizzazioni sono concesse in base all’importo e alla situazione economica; superati determinati limiti è richiesta la fideiussione. Se la società versa in crisi, può anche ricorrere all’accordo di ristrutturazione o alla liquidazione controllata.

6.18 Quali vantaggi offre il piano del consumatore per i professionisti?

Il piano del consumatore, previsto per le persone fisiche, consente di rinegoziare i debiti ed ottenere l’esdebitazione al termine del pagamento . I professionisti non imprenditori possono accedere a questa procedura se il sovraindebitamento non deriva dall’attività d’impresa. Per le società di consulenza, la procedura più adatta è l’accordo di ristrutturazione o la liquidazione controllata, che consentono di trattare anche con l’Erario.

6.19 Posso difendermi se l’ispezione non era motivata?

Sì. Dopo la riforma del 2025, l’autorizzazione all’accesso deve indicare i motivi specifici che giustificano l’ispezione e il verbale deve riportare tali motivi . In mancanza di motivazione, l’accesso è illegittimo e i relativi accertamenti possono essere annullati. Il contribuente può eccepire la nullità sia in autotutela sia in sede contenziosa.

6.20 Qual è il ruolo dell’Avv. Monardo e dello staff multidisciplinare?

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista specializzato in diritto tributario e bancario. Coordina uno staff nazionale di avvocati e commercialisti, è gestore della crisi da sovraindebitamento, professionista fiduciario di un OCC e esperto negoziatore della crisi d’impresa. Il team può offrire alla società di consulenza una analisi completa dell’atto, predisporre memorie e ricorsi, avviare trattative per l’adesione o la rottamazione, richiedere la sospensione, presentare istanze di autotutela e assistere nell’accesso alle procedure di sovraindebitamento. Grazie alla presenza di professionisti di diversa formazione, lo studio è in grado di valutare gli aspetti fiscali, societari e finanziari in modo integrato e personalizzato.

7. Approfondimenti supplementari

Per completare questa guida, è utile esaminare alcuni aspetti tecnici spesso trascurati ma determinanti per la difesa della società di consulenza.

7.1 Accertamenti bancari e presunzione di ricavi

Gli accertamenti bancari, disciplinati dall’art. 32 del D.P.R. 600/1973 e dall’art. 51 del D.P.R. 633/1972 per l’IVA, consentono all’Amministrazione di acquisire i dati dei conti correnti e dei movimenti finanziari. I versamenti bancari non giustificati sono presunti ricavi, mentre i prelievi sono considerati costi non documentati. La Cassazione ha precisato che la presunzione sui prelievi si applica solo agli imprenditori individuali e non ai professionisti, ma le società di consulenza sono imprese e quindi soggette alla presunzione. Per superarla, è necessario dimostrare la provenienza delle somme (es. restituzione di prestiti, apporto dei soci, trasferimenti interni). Fornire documenti bancari e contabili nel contraddittorio è fondamentale per evitare un accertamento induttivo.

7.2 Studio di settore, ISA e imprese di consulenza

Gli Indici sintetici di affidabilità (ISA) sostituiscono gli studi di settore e misurano la coerenza dei ricavi dichiarati con parametri statistici del settore. Se l’ISA della società è basso, l’Amministrazione considera l’impresa a rischio e potrebbe avviare un controllo. Tuttavia, come ricordato dalla Cassazione, gli ISA non sono prova sufficiente per un accertamento ; devono essere integrati da altre evidenze. Le imprese di consulenza, che spesso hanno costi variabili e ricavi legati a progetti specifici, devono conservare un dossier con gli incarichi svolti, i contratti, i preventivi e la corrispondenza. Questo permette di spiegare eventuali scostamenti dagli indici e di evitare presunzioni sfavorevoli.

7.3 Sanzioni e ravvedimento operoso

Le sanzioni amministrative in materia tributaria sono disciplinate dal D.Lgs. 472/1997. In caso di infedele dichiarazione, la sanzione oscilla dal 90 % al 180 % dell’imposta, mentre per l’omessa dichiarazione va dal 120 % al 240 %. Le sanzioni possono essere ridotte attraverso il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) se il contribuente si ravvede prima della notifica dell’accertamento. Il ravvedimento consente di versare l’imposta e gli interessi con sanzioni ridotte in base al tempo trascorso dalla violazione. Per le società di consulenza è uno strumento utile per regolarizzare in autonomia errori nelle dichiarazioni dei redditi o IVA e prevenire l’avvio di un accertamento.

7.4 Responsabilità penale e reati tributari

Oltre alle sanzioni amministrative, gli errori fiscali possono comportare responsabilità penale. Il D.Lgs. 74/2000 prevede reati come la dichiarazione infedele, l’omessa dichiarazione, l’occultamento o distruzione di documenti contabili e l’utilizzo di fatture per operazioni inesistenti. Le soglie di punibilità variano; ad esempio, l’omessa dichiarazione diventa reato se l’imposta evasa supera 50 000 € per le imposte dirette e 50 000 € per l’IVA. In caso di accertamento, è importante valutare i profili penali e, se necessario, attivare l’istituto della compensazione giudiziale o della non punibilità per particolare tenuità del fatto. L’adesione e la definizione agevolata possono ridurre la rilevanza penale. Lo studio dell’avv. Monardo collabora con penalisti per gestire tali profili.

7.5 Controllo delle cessioni di credito e bonus fiscali

Negli ultimi anni molte società di consulenza si sono occupate di bonus fiscali (bonus edilizi, crediti d’imposta per investimenti). L’Agenzia delle Entrate ha intensificato i controlli sulle cessioni dei crediti e sui bonus inesistenti. L’ufficio può emettere un avviso di recupero del credito e applicare una sanzione del 30 % o del 200 % in caso di credito inesistente. Gli operatori devono conservare la documentazione (contratti, fatture, asseverazioni) e verificare la legittimità delle cessioni. In caso di contestazione, è possibile difendersi dimostrando la buona fede e la regolarità delle pratiche; l’adesione consente di ridurre le sanzioni. Per i crediti inesistenti, la rottamazione non è ammessa.

8. Conclusione e call to action

Ricevere un accertamento fiscale è un momento critico per qualsiasi impresa, e lo è ancora di più per una società di consulenza che vive di fiducia e reputazione. Le novità normative degli ultimi anni – dal contraddittorio preventivo obbligatorio all’avviso di accertamento esecutivo, dalle riforme dell’adesione alla motivazione degli accessi – hanno reso il sistema più articolato. Allo stesso tempo, la giurisprudenza della Cassazione e della Corte europea dei diritti dell’uomo ha rafforzato i diritti del contribuente, imponendo il rispetto rigoroso delle procedure.

In questo lungo articolo abbiamo analizzato le norme, le sentenze e le strategie utili a difendersi. Abbiamo visto che rispettare i termini è fondamentale, che il contraddittorio e l’adesione possono ridurre notevolmente il carico fiscale e che l’autotutela permette di correggere errori evidenti. Abbiamo esplorato le definizioni agevolate (rottamazione quater e quinquies), le procedure di sovraindebitamento e le opzioni concorsuali. Attraverso simulazioni numeriche abbiamo mostrato come cambiano le somme dovute a seconda della scelta. Un sistema così complesso richiede competenze giuridiche, contabili e finanziarie integrate.

Agire tempestivamente è l’unico modo per non subire passivamente l’accertamento. Non bisogna sottovalutare la notifica, né procrastinare: anche un singolo giorno di ritardo può comportare la definitività dell’avviso. La difesa deve essere costruita su una analisi puntuale dell’atto, sulla raccolta di prove e sull’applicazione di strategie personalizzate. Le strade sono molteplici: osservazioni, adesione, autotutela, ricorso, rottamazione, conciliazione, sovraindebitamento. La scelta dipende da numerosi fattori: la fondatezza della pretesa, l’ammontare delle sanzioni, la disponibilità finanziaria, la presenza di debiti pregressi, la volontà di proseguire l’attività.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare sono a disposizione per analizzare ogni situazione e proporre la soluzione migliore. La loro esperienza nel diritto tributario, bancario e nella gestione della crisi d’impresa consente di affrontare le controversie con competenza e pragmatismo. Dalla verifica dei vizi formali alla redazione del ricorso, dalla trattativa per l’adesione alla predisposizione di un piano di ristrutturazione, lo studio accompagna il contribuente in ogni fase. In qualità di cassazionista e gestore della crisi, l’avv. Monardo può anche rappresentare i clienti in Corte di Cassazione e nei procedimenti di sovraindebitamento.

Contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata. Compila il modulo in fondo alla pagina o telefona al numero dedicato: riceverai una valutazione immediata del tuo caso e un piano d’azione su misura. Difendere la tua società con prontezza e professionalità è il miglior investimento per salvaguardare il patrimonio e continuare a crescere.

9. Appendice normativa e ulteriori spunti giurisprudenziali

Per completare l’analisi, questa appendice presenta ulteriori norme e pronunce che influenzano la difesa nei procedimenti di accertamento fiscale. Comprendere queste disposizioni aiuta a costruire argomenti più solidi e a sfruttare tutte le possibilità offerte dall’ordinamento.

9.1 La delega fiscale e il D.Lgs. 219/2023

Nel 2023 il Parlamento ha approvato una delega fiscale volta a riformare il sistema tributario. Fra i decreti attuativi, il D.Lgs. 219/2023 ha riscritto molti articoli dello Statuto del contribuente. Oltre a introdurre il contraddittorio preventivo obbligatorio e l’autotutela obbligatoria, il decreto ha imposto un obbligo di motivazione rafforzata: quando l’ufficio si discosta dalle prassi o dalle istruzioni ministeriali, deve spiegare in modo puntuale le ragioni della scelta. Questo permette al contribuente di contestare gli avvisi privi di spiegazione adeguata. Il decreto ha anche previsto che la motivazione possa rinviare a un allegato (ad esempio un processo verbale) solo se questo è stato consegnato o messo a disposizione; in caso contrario, l’atto può essere considerato privo di motivazione.

9.2 Definizione agevolata delle liti pendenti

La legge 197/2022 ha introdotto, oltre alla rottamazione quater, la definizione agevolata delle liti pendenti al 1° gennaio 2023. Il contribuente può chiudere le controversie in corso pagando una percentuale dell’imposta a seconda dell’esito dei gradi precedenti: 15 % se ha vinto in primo grado, 40 % se ha perso, 100 % se è soccombente in Cassazione. Le sanzioni e gli interessi sono annullati. La definizione si perfeziona con il pagamento integrale entro la scadenza. Pur riferita a un periodo specifico, questo istituto potrebbe essere riproposto in future leggi di bilancio; è quindi importante conoscere le sue regole.

9.3 Conciliazione giudiziale e mediazione tributaria

L’art. 48 del D.Lgs. 546/1992 consente alle parti di raggiungere una conciliazione giudiziale durante il processo tributario. La conciliazione comporta una riduzione delle sanzioni e degli interessi e chiude definitivamente la controversia. Per le cause di valore fino a 50 000 € è prevista la mediazione tributaria: il ricorso vale come proposta di mediazione e l’ufficio ha 90 giorni per rispondere. La sanzione è ridotta al 35 % se si raggiunge l’accordo. Entrambi gli istituti permettono di risolvere rapidamente i contenziosi e dovrebbero essere valutati insieme all’adesione.

9.4 Il principio di partecipazione del contribuente

Il D.Lgs. 156/2015 ha rafforzato il principio della partecipazione del contribuente. L’ufficio deve fornire tutte le informazioni utili per la difesa e collaborare lealmente. Il decreto ha anche razionalizzato l’istituto dell’interpello e ha consentito di presentare documenti in giudizio anche se non prodotti in sede amministrativa quando la tardività è giustificata. Queste disposizioni possono essere invocate qualora l’ufficio non comunichi elementi essenziali per comprendere la pretesa.

9.5 Revisione del sistema sanzionatorio

Nella cornice della delega fiscale si parla di riformare il sistema delle sanzioni. Il legislatore mira a proporzionalità e finalità rieducativa. Per violazioni formali senza danno per l’erario, potrebbe essere previsto un rimedio “riparatorio” al posto della sanzione. Inoltre, si discute di premiare i contribuenti che collaborano spontaneamente o che aderiscono integralmente all’accertamento. Nonostante il quadro non sia ancora definito, questa tendenza verso un approccio più equo deve essere tenuta in considerazione nella pianificazione delle difese.

9.6 Nuove pronunce della Cassazione e della Corte costituzionale

Oltre ai casi già illustrati, si segnalano ulteriori pronunce rilevanti:

• Cass. 1540/2024 – Ha confermato che i prelievi dai conti societari sono presunti ricavi; la società può superare la presunzione dimostrando la destinazione delle somme.
• Cass. 33848/2024 – Ha stabilito che la sottoscrizione dell’atto di adesione impedisce ogni successiva impugnazione: la definizione è irrevocabile.
• Corte costituzionale 140/2017 – Ha affermato la legittimità delle sanzioni per omessa dichiarazione, ricordando tuttavia la necessità di un contraddittorio effettivo.
• Cass. 29954/2023 – Ha chiarito che la notifica via PEC deve avvenire all’indirizzo risultante dall’INI‑PEC e deve avere file firmato digitalmente, pena la nullità.

Questi precedenti possono essere richiamati nei ricorsi per sostenere le proprie argomentazioni.

9.7 Diritti durante l’accesso

Durante l’ispezione, la società ha diritti che devono essere rispettati: i verificatori devono identificarsi; devono informare del diritto all’assistenza di un professionista ; devono svolgere l’attività in orario di apertura; non possono prelevare documenti se non con verbale; devono redigere un verbale di chiusura. Il rappresentante della società può aggiungere osservazioni al verbale e farle risultare. Conoscere questi diritti è fondamentale per contestare eventuali abusi.

10. FAQ integrative

Per completare la sezione delle domande frequenti, si aggiungono ulteriori quesiti emersi durante le consulenze.

10.1 Posso rateizzare il pagamento dopo l’adesione?

Sì. In sede di adesione il contribuente può rateizzare l’importo in un massimo di otto rate trimestrali. Il mancato pagamento di una rata fa decadere dall’agevolazione e l’Agenzia iscrive a ruolo le somme residue con interessi.

10.2 La rottamazione elimina l’aggio della riscossione?

La rottamazione quater prevede l’annullamento di sanzioni e interessi, ma l’aggio dell’agente della riscossione (pari al 3 % o al 6 %) viene comunque in parte applicato sulle somme versate. Le modalità sono stabilite nelle istruzioni dell’AdER.

10.3 Esiste un termine per l’istanza di autotutela?

Non vi è un termine perentorio, ma l’istanza deve essere proposta prima che l’atto sia definitivo o nel termine di un anno dalla definitività per gli errori oggetto di autotutela obbligatoria. È comunque opportuno presentarla tempestivamente e, per sicurezza, proporre ricorso.

10.4 Quali elementi devono essere contenuti nel ricorso?

Il ricorso deve indicare l’atto impugnato, l’ufficio emittente, i motivi di diritto e di fatto e le prove. Deve essere notificato entro 60 giorni e depositato entro 30 giorni dalla notifica. Allegare documenti probatori come contratti, registri contabili, estratti conto e memorie depositate in sede amministrativa.

10.5 Posso recuperare le spese legali se vinco?

La Corte di giustizia tributaria può condannare l’ufficio alle spese di giudizio se accoglie il ricorso. Tuttavia, in caso di soccombenza parziale o in presenza di incertezza normativa, il giudice può compensare le spese.

10.6 Che cos’è la remissione in bonis?

È un istituto che consente di regolarizzare entro la dichiarazione successiva omissioni formali che comporterebbero la perdita di benefici fiscali. Versando una sanzione fissa di 250 € e presentando l’adempimento omesso, il contribuente evita sanzioni più gravi.

10.7 Come si superano le presunzioni basate sui prelievi bancari?

Dimostrando la destinazione delle somme prelevate (pagamento di fornitori, retribuzioni, restituzione di prestiti) mediante documenti contabili, estratti bancari e giustificativi. In mancanza, le somme sono presunte ricavi.

10.8 Il fisco può esaminare i miei file informatici?

Sì, ma deve rispettare la privacy e l’integrità dei dati. È consigliabile predisporre un backup e consentire l’accesso sotto controllo, annotando le operazioni svolte.

10.9 Cosa accade se non pago una rata della rottamazione?

Si decade dalla rottamazione e l’Agente della Riscossione riprende le azioni esecutive. È prevista una tolleranza di cinque giorni; dopo tale termine il beneficio decade.

10.10 Quali sono le novità della riforma della giustizia tributaria?

La riforma ha istituito giudici tributari professionali e ha introdotto procedure telematiche avanzate. Ha elevato la professionalità dei magistrati e mira a ridurre i tempi del processo, favorendo la digitalizzazione.

10.11 Posso ottenere l’esdebitazione anche per i debiti fiscali?

Sì, nell’ambito delle procedure di sovraindebitamento. Dopo il completamento del piano o della liquidazione, il giudice può concedere l’esdebitazione, liberando anche dai debiti fiscali residui .

10.12 Cos’è l’interpello e perché conviene?

L’interpello è uno strumento con cui il contribuente chiede all’Agenzia delle Entrate un parere sulla corretta interpretazione di una norma. Ottenere la risposta vincolante permette di agire in sicurezza e, se si segue la risposta, di non incorrere in sanzioni. È consigliabile per questioni interpretative complesse.

10.13 Che cos’è la transazione fiscale?

È la possibilità di proporre un accordo all’Erario nell’ambito del concordato preventivo: si offre il pagamento parziale delle imposte e la rinuncia alle sanzioni, dimostrando che la proposta è più conveniente della liquidazione.

10.14 L’adesione estingue i reati tributari?

No, l’adesione non estingue automaticamente i reati. Tuttavia il pagamento integrale delle imposte e sanzioni ridotte può essere considerato dall’autorità giudiziaria ai fini della non punibilità per particolare tenuità o della sospensione del procedimento.

10.15 La notifica via PEC deve avere requisiti particolari?

La notifica telematica è valida solo se inviata all’indirizzo PEC corretto (registrato in INI‑PEC) e se il documento è firmato digitalmente in formato .p7m. In caso contrario, la notifica è nulla e l’atto può essere impugnato per difetto di notifica.

11. Guida operativa per la gestione dell’accertamento

Per aiutare i dirigenti delle società di consulenza a orientarsi nel vortice di atti e scadenze, proponiamo una check‑list operativa che sintetizza le azioni da compiere dal momento della notifica alla definizione del contenzioso. Seguire questa guida passo per passo può evitare errori e ritardi.

1. Ritirare e protocollare l’atto – Ritirare la notifica (raccomandata o PEC) e protocollare la data di ricezione. Annotare la scadenza dei 60 giorni per l’eventuale ricorso.
2. Conferire l’atto al professionista – Consegnare subito l’avviso e il PVC al proprio avvocato o commercialista. Non tentare di rispondere autonomamente; un errore formale può essere fatale.
3. Raccogliere documenti e contabilità – Recuperare le dichiarazioni dei redditi e IVA, i registri contabili, le fatture emesse e ricevute, le scritture contabili obbligatorie, i contratti di consulenza, la corrispondenza commerciale e bancaria, i bilanci, gli ISA e le tabelle di controllo. Preparare un fascicolo completo aiuta a rispondere alle contestazioni e a dimostrare la correttezza dei ricavi e dei costi.
4. Verificare i presupposti dell’accertamento – Con l’aiuto del professionista, controllare se l’atto è stato emesso dal funzionario competente, se è firmato correttamente, se la motivazione è completa, se sono stati rispettati i termini del contraddittorio e se il metodo di accertamento è adeguato. Annotare ogni vizio.
5. Preparare le osservazioni – Se l’atto è preceduto da un PVC o da un invito al contraddittorio, predisporre osservazioni dettagliate che confutino i rilievi, allegando i documenti giustificativi. Includere una spiegazione delle dinamiche di fatturazione, dei compensi variabili, della stagionalità dei contratti di consulenza e di eventuali incassi posticipati.
6. Valutare l’adesione – Se l’ufficio propone la definizione, valutare la convenienza economica, considerando la riduzione delle sanzioni al 1/6 e la possibilità di rateizzazione, e confrontarla con le probabilità di successo del ricorso.
7. Presentare il ricorso – Se si decide di impugnare, redigere il ricorso entro 60 giorni, notificare all’ufficio e depositare in Corte di giustizia tributaria. Non dimenticare di allegare l’istanza di sospensione se il debito è esecutivo.
8. Esplorare la definizione agevolata – Se l’avviso diventa definitivo e iscritto a ruolo, verificare la possibilità di accedere alla rottamazione o alla definizione agevolata delle liti pendenti. Presentare la domanda entro i termini previsti.
9. Monitorare i pagamenti e le scadenze – Tenere traccia dei versamenti rateali (adesione, rottamazione) e delle scadenze delle rate. Anche un piccolo ritardo può causare la decadenza dai benefici.
10. Valutare l’eventuale procedura concorsuale – Se i debiti fiscali e commerciali sono ingenti, considerare l’accesso alle procedure di sovraindebitamento o al concordato preventivo, con l’assistenza di un professionista esperto.

Questa guida operativa non sostituisce l’analisi professionale ma offre una traccia pratica per non farsi trovare impreparati.

12. Deducibilità dei costi di consulenza e gestione fiscale

Le società di consulenza aziendale deducono normalmente i costi sostenuti per l’esercizio dell’attività, come compensi ai collaboratori, spese di marketing, formazione e aggiornamento professionale. La deducibilità dei costi è regolata dagli artt. 109 e seguenti del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR). Affinché un costo sia deducibile, deve essere inerente all’attività e essere effettivamente sostenuto e documentato. Di seguito alcuni aspetti da considerare.

12.1 Inerenza e documentazione

Il principio di inerenza richiede che il costo sia collegato all’attività dell’impresa. Per una società di consulenza, sono deducibili i compensi pagati ai consulenti esterni, ai formatori e ai collaboratori, nonché le spese per software, strumenti informatici e viaggi finalizzati all’acquisizione o alla gestione di clienti. È fondamentale conservare contratti, fatture e rapporti di collaborazione per dimostrare l’effettiva prestazione. La Corte di cassazione ha più volte affermato che l’inerenza si prova anche con presunzioni, ma l’amministrazione può contestare i costi privi di documentazione.

12.2 Costi “black list” e costo zero

Alcune spese sostenute verso fornitori residenti in paesi a fiscalità privilegiata sono deducibili solo se il contribuente dimostra la loro effettività. Inoltre, la deduzione di costi relativi a beni concessi in uso ai soci (autovetture, immobili) è limitata. Per le società di consulenza che usano beni strumentali concessi a titolari o amministratori, è necessario rispettare i limiti di deducibilità e applicare il fringe benefit. Eventuali costi che non rispettano questi requisiti possono essere ripresi a tassazione.

12.3 Ammortamenti e leasing

I costi per l’acquisto di beni strumentali sono dedotti tramite ammortamento. Per i beni immateriali (software, licenze, marchi) il periodo di ammortamento varia da tre a dieci anni. Nel caso di leasing, i canoni sono deducibili se la durata del contratto è almeno pari ai due terzi del periodo di ammortamento. L’ufficio può contestare la deducibilità se ritiene che il bene non sia strumentale all’attività di consulenza. È quindi opportuno documentare l’utilizzo dei beni (ad esempio software di project management, sale riunioni) con report interni.

12.4 Compensi agli amministratori e ai soci

I compensi versati agli amministratori sono deducibili se deliberati dall’assemblea e se proporzionati all’attività svolta. La Cassazione ha ritenuto indeducibili compensi eccessivi rispetto ai risultati aziendali o non deliberati formalmente. Le società di consulenza devono documentare la deliberazione e il pagamento (bonifico tracciabile). Inoltre, i compensi ai soci devono essere giustificati da un reale apporto professionale; in caso contrario possono essere considerati utili distribuiti e tassati come dividendi.

12.5 Spese di rappresentanza e formazione

Le spese di rappresentanza sono deducibili nei limiti indicati dal decreto ministeriale 19 novembre 2008: fino all’1,5 % dei ricavi fino a 10 milioni di euro. Per le società di consulenza, tali spese comprendono eventi di networking, cene con clienti e regali promozionali. Devono essere supportate da documenti e scontrini. Le spese di formazione e aggiornamento professionale sono deducibili integralmente se inerenti all’attività e documentate con fattura. Formazione e master dei dipendenti e dei soci sono deducibili se utili al miglioramento delle competenze tecniche.

12.6 Ricerca e sviluppo e crediti d’imposta

Molte società di consulenza investono in ricerca e sviluppo, ad esempio per sviluppare piattaforme digitali o metodologie innovative. Il legislatore premia tali investimenti con crediti d’imposta per R&S, innovazione e formazione 4.0. Per usufruire del credito, occorre rispettare i requisiti previsti (progetti ammissibili, documentazione tecnica, perizia asseverata) e inviare comunicazioni al Mise. In caso di controllo, la mancata documentazione può comportare la revoca del credito e il recupero con sanzioni. È consigliabile consultare un esperto per gestire correttamente la pratica.

12.7 Errori frequenti e accertamenti sui costi

Le contestazioni più frequenti sulle società di consulenza riguardano:

• Costi non documentati o non inerenti – Spese per viaggi e regali di lusso considerati personali; consulenze a società collegate senza contratto; compensi a familiari non giustificati.
• Abuso di rimborsi spese – Utilizzo di rimborsi chilometrici o di diaria per aumentare i compensi ai soci senza assoggettamento a imposta.
• Errata qualificazione dei rapporti di lavoro – Collaboratori qualificati come consulenti per evitare oneri previdenziali; l’INPS e l’Agenzia possono riqualificare i rapporti come lavoro subordinato e recuperare contributi.

Per prevenire queste contestazioni è necessario stipulare contratti chiari, conservare documenti e giustificare i costi con report. L’assistenza di un professionista esperto consente di predisporre una politica di gestione delle spese che resista ai controlli.

13. Ulteriori FAQ per casi particolari

Per avvicinarsi a una copertura completa delle domande più ricorrenti, ecco altri quesiti specifici.

13.1 Che succede se la PEC dell’azienda è inattiva?

La società è obbligata ad attivare e mantenere operativa la PEC registrata in INI‑PEC. Se l’indirizzo è inattivo o pieno, la notifica è comunque valida e i termini decorrono. È quindi fondamentale monitorare costantemente la casella e aggiornarla. L’azienda deve incaricare un responsabile della gestione delle PEC.

13.2 Posso detrarre l’IVA sulle spese di rappresentanza?

L’IVA sulle spese di rappresentanza è detraibile entro certi limiti (ad esempio 50 € per i doni di modico valore), come stabilito dall’art. 19‑bis 1 del D.P.R. 633/1972. Oltre tali limiti l’IVA non è detraibile. Le società devono quindi distinguere fra spese di rappresentanza e spese promozionali per non incorrere in contestazioni.

13.3 I regali ai clienti sono sempre deducibili?

I regali ai clienti sono deducibili come spese di rappresentanza se hanno valore unitario non superiore a 50 € e sono finalizzati a promuovere l’immagine aziendale. Se superano il limite o non sono documentati, l’ufficio può considerarli costi non deducibili. È opportuno adottare una policy interna sulla concessione di omaggi e conservarne le ricevute.

13.4 Come documentare le trasferte dei collaboratori?

Le trasferte devono essere documentate con note spese che indichino data, luogo, motivo della trasferta, chilometri percorsi e allegare scontrini, ricevute e biglietti. Le società di consulenza spesso inviano i collaboratori presso i clienti; per dedurre le spese di viaggio occorre dimostrare l’inerenza e la congruità. Un dossier ben compilato previene contestazioni su rimborsi gonfiati.

13.5 Quali sono i tempi medi di un contenzioso tributario?

I tempi possono variare a seconda della regione e della complessità del caso. In media, il giudizio di primo grado dura tra 6 e 24 mesi; il secondo grado richiede altri 12‑24 mesi; il ricorso in cassazione può richiedere diversi anni. La riforma della giustizia tributaria mira a ridurre questi tempi attraverso la digitalizzazione e l’istituzione di giudici professionali. Per questo, la definizione stragiudiziale (adesione, conciliazione) è spesso preferibile.

14. Nota finale sul rispetto delle regole fiscali

Il rispetto delle regole fiscali non è solo un obbligo legale ma anche un elemento di reputazione e competitività per le società di consulenza. Un’impresa che opera in regola attrae clienti e partner e si tutela da sorprese indesiderate. Per evitare accertamenti, è essenziale adottare un sistema di compliance fiscale interno, con procedure per la conservazione della documentazione, la verifica dei pagamenti e la gestione delle scadenze. Il contributo di un professionista che conosce le norme, la giurisprudenza e le pratiche amministrative consente di prevenire errori e di gestire serenamente qualsiasi verifica. In un’epoca in cui il fisco utilizza sempre più strumenti di controllo automatizzato, investire nella correttezza e nella trasparenza è la migliore strategia di difesa.