Introduzione

Aprire e gestire un centro yoga in Italia può rivelarsi un percorso tortuoso quando il Fisco decide di bussare alla porta. Negli ultimi anni l’attenzione dell’amministrazione finanziaria verso associazioni sportive, società e realtà no‑profit è cresciuta a dismisura: il legislatore ha riformato profondamente l’ordinamento sportivo, la Corte di Cassazione ha emanato diverse pronunce severissime sul regime agevolato della legge n. 398/1991 e l’Agenzia delle Entrate ha intensificato le verifiche sul rispetto dei requisiti di non lucratività. Per un centro yoga la posta in gioco è altissima: la perdita delle agevolazioni fiscali può significare la trasformazione in soggetto commerciale, con tassazione su IRES, IVA e IRAP, sanzioni amministrative e addirittura responsabilità personale degli amministratori.

In questo scenario è fondamentale conoscere in anticipo errori da evitare e rimedi pratici per reagire tempestivamente ad accertamenti, accessi o semplici richieste di chiarimento. Questo articolo, aggiornato a dicembre 2025, analizza in chiave difensiva la normativa applicabile (testo unico delle imposte sui redditi, statuto del contribuente, riforma dello sport, disciplina del sovraindebitamento), le sentenze più rilevanti della Corte di Cassazione e della Corte europea dei diritti dell’uomo, le procedure fiscali e le possibili strategie per tutelare i centri yoga e i loro amministratori.

L’obiettivo è fornire ai gestori di centri yoga, ai responsabili di associazioni sportive dilettantistiche (ASD) e ai loro consulenti una guida completa e pratica per difendersi “subito e bene” da un accertamento fiscale. Al tempo stesso si vuole dimostrare come l’assistenza di un professionista esperto rappresenti l’elemento decisivo per evitare di essere travolti da un procedimento sanzionatorio.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con anni di esperienza nel contenzioso bancario e tributario. Coordina un team multidisciplinare composto da avvocati, dottori commercialisti e revisori contabili, attivi in tutta Italia, che assistono contribuenti e imprese nella gestione di accertamenti, cartelle di pagamento e procedure concorsuali. L’Avv. Monardo riveste diversi ruoli di rilievo nazionale:

• è cassazionista e cura personalmente i giudizi di legittimità davanti alla Suprema Corte;
• coordina professionisti con competenze integrate in diritto tributario, diritto bancario e contenzioso amministrativo;
• è Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della legge n. 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia;
• è professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC);
• è esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. n. 118/2021, potendo assistere imprenditori in procedure di composizione negoziata.

Grazie a questa pluriennale esperienza, l’Avv. Monardo e il suo staff sono in grado di:

• analizzare l’atto di accertamento, la richiesta di documenti o il processo verbale di constatazione (PVC) per verificarne la legittimità;
• valutare la presenza di vizi formali o sostanziali e predisporre ricorsi davanti alle Corti di giustizia tributaria;
• presentare istanze di sospensione dell’esecuzione di cartelle e avvisi, evitando pignoramenti, fermi e ipoteche;
• avviare trattative e proporre piani di rientro o di definizione agevolata (rottamazione, saldo e stralcio);
• utilizzare strumenti di composizione della crisi (accordo di ristrutturazione, piano del consumatore, esdebitazione) quando l’esposizione debitoria è elevata.

Alla luce di questa panoramica, se sei un gestore o un amministratore di un centro yoga e hai ricevuto una verifica, un avviso di accertamento o una cartella esattoriale, non perdere tempo: le scadenze sono strette e le regole complesse. Rivolgiti subito a un professionista per una valutazione personalizzata della tua posizione e per impostare la migliore strategia difensiva.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Regime fiscale degli enti sportivi dilettantistici e delle associazioni non commerciali

Il fulcro della disciplina tributaria per un centro yoga organizzato sotto forma di associazione sportiva dilettantistica (ASD) o ente del terzo settore è rappresentato da tre disposizioni fondamentali:

1. Legge n. 398/1991 – consente agli enti che esercitano esclusivamente o prevalentemente attività sportive dilettantistiche senza fine di lucro di optare per un regime forfetario che sostituisce molte imposte dirette e semplifica gli adempimenti. L’articolo 1 stabilisce che l’opzione è riservata agli enti che rispettano il limite di proventi da attività commerciale (oggi pari a 400.000 euro) e prevede l’obbligo di darne comunicazione all’ufficio IVA . L’articolo 2 esonera le ASD dalla tenuta di scritture contabili ordinarie, ma impone di registrare tutti i proventi e di rilasciare ricevute .
2. Articolo 148 del TUIR (D.P.R. n. 917/1986) – definisce “non commerciali” le attività svolte verso i soci in attuazione degli scopi istituzionali e stabilisce che le quote associative e i contributi degli iscritti non concorrono alla formazione del reddito. Tuttavia, quando l’ente fornisce beni o servizi dietro corrispettivi specifici (ad esempio corsi di yoga a pagamento aperti a non soci), tali attività assumono rilevanza commerciale. Il comma 8 elenca i requisiti statutari per accedere al regime agevolato: assenza di distribuzione di utili, democraticità della struttura, obbligo di reinvestire gli avanzi di gestione, redazione del bilancio annuale e gratuita carica degli amministratori . La norma precisa che il trattamento agevolato spetta solo agli enti che svolgono in concreto attività conforme allo statuto .
3. Articolo 90, commi 17‑22, della legge n. 289/2002 – chiarisce ulteriormente i requisiti formali delle ASD: la denominazione deve indicare l’assenza di fini di lucro, lo statuto deve garantire la democraticità interna, il divieto di cumulo di cariche, la gratuità delle cariche e la devoluzione del patrimonio a fini sportivi in caso di scioglimento. La norma istituisce il Registro nazionale delle attività sportive dilettantistiche (RASD), sostituendo il vecchio registro CONI, e dispone che l’iscrizione al registro è necessaria per ottenere contributi pubblici e agevolazioni . La legge del 2025 ha confermato che l’iscrizione al RASD è l’unico strumento certificatore della natura sportiva .

1.2 La riforma dello sport e la posizione del yoga

Con l’entrata in vigore dei decreti legislativi nn. 36 e 39 del 28 febbraio 2021, l’ordinamento sportivo è stato completamente rivisitato. La riforma ha istituito il Registro nazionale delle attività sportive dilettantistiche (RASD) presso il Dipartimento per lo Sport della Presidenza del Consiglio dei ministri e ha previsto che solo gli enti iscritti possano beneficiare di contributi pubblici e agevolazioni fiscali. L’articolo 1 del nuovo regolamento sul funzionamento del registro chiarisce che il RASD certifica la natura sportiva dilettantistica dell’attività svolta e rappresenta l’unico strumento valido per accedere ai benefici .

Per i centri yoga la questione dell’inquadramento sportivo è tuttora controversa. Nel 2017 il CONI aveva escluso lo yoga dalle discipline sportive, ritenendolo attività culturale. Una circolare del 4 gennaio 2018 riconobbe però la “ginnastica yoga” come attività propedeutica alla ginnastica e alla pesistica. Il Centro Sportivo Educativo Nazionale (CSEN), ente di promozione sportiva riconosciuto dal CONI, ha adottato una delibera che inserisce la ginnastica yoga tra le discipline ammesse, precisando che non si tratta di sport autonomo ma di attività finalizzata al fitness e alla salute. Per mantenere l’iscrizione nel registro occorre dimostrare la pratica effettiva dell’attività sportiva, l’organizzazione di corsi, la partecipazione a gare o eventi e la tenuta del registro dei soci .

1.3 Statuto del contribuente e diritti nelle verifiche fiscali

Lo Statuto dei diritti del contribuente (legge n. 212/2000) contiene regole garantiste che l’amministrazione finanziaria deve rispettare durante accessi, ispezioni e verifiche. L’articolo 12 dispone che ogni accesso nei locali destinati ad attività economiche deve essere motivato e contenuto nei limiti strettamente necessari; esso deve avvenire durante l’orario di esercizio e con modalità tali da arrecare la minor turbativa possibile【372876823376548†L120-L119】. Al momento dell’inizio della verifica il contribuente ha diritto di essere informato delle ragioni che la giustificano, dell’oggetto dell’indagine e della facoltà di farsi assistere da un professionista abilitato .

Il contribuente può chiedere che l’esame dei documenti avvenga presso l’ufficio dei verificatori o dello stesso professionista , e le sue osservazioni devono essere annotate nel verbale . La permanenza degli operatori presso la sede del contribuente non può superare i trenta giorni lavorativi, prorogabili per altri trenta giorni soltanto nei casi di particolare complessità motivati dal dirigente .

La norma contempla anche un termine di sessanta giorni per presentare osservazioni e richieste successive alla consegna del processo verbale di chiusura delle operazioni (PVC). Dopo tale termine l’ufficio può emettere l’avviso di accertamento, salvo casi di particolare urgenza.

1.4 Modifiche del 2025 dopo la sentenza “Italgomme”

Il 6 febbraio 2025 la Corte europea dei diritti dell’uomo (Corte EDU), nel caso Italgomme Pneumatici Srl e altri c. Italia, ha condannato il nostro Paese per violazione dell’articolo 8 della CEDU (protezione della vita privata e domiciliare), ritenendo che la normativa italiana sugli accessi fiscali conferisse ai verificatori un potere troppo discrezionale e privo di sufficienti garanzie per i contribuenti . La Corte ha evidenziato che l’autorizzazione prevista dall’art. 52 del d.P.R. n. 633/1972 era considerata dalla giurisprudenza nazionale una mera formalità e che le motivazioni dei provvedimenti di accesso erano generiche, non consentendo al contribuente di conoscere l’ambito dell’indagine .

Per dare attuazione alla decisione di Strasburgo e rafforzare le garanzie dello Statuto, il legislatore ha inserito l’articolo 13‑bis nel decreto legge 17 giugno 2025 n. 84, convertito con modificazioni dalla legge n. 108/2025. La novella ha imposto l’obbligo di indicare in modo espresso, adeguato e circostanziato le motivazioni che giustificano l’accesso fiscale sia nell’atto autorizzativo sia nel verbale redatto durante la verifica . L’intervento mira a rendere effettivo il controllo giurisdizionale e a permettere al contribuente di difendersi in maniera tempestiva, sebbene la norma non abbia carattere retroattivo e lasci margini di discrezionalità agli organi di verifica .

1.5 Le principali sentenze della Corte di Cassazione (2024‑2025)

Nei giudizi promossi da ASD e centri yoga la Suprema Corte ha ribadito alcuni principi fondamentali:

1. Effettività dell’attività sportiva e onere della prova – Con ordinanza n. 5132/2025 la Cassazione ha affermato che il rispetto dei requisiti formali (iscrizione al RASD, statuto conforme, affiliazione a federazioni o enti di promozione) non basta a mantenere il regime agevolato; è necessario dimostrare la reale attività non lucrativa, l’organizzazione di corsi e manifestazioni e l’assenza di fini speculativi. La pronuncia sottolinea che l’onere probatorio grava sull’associazione .
2. Responsabilità degli amministratori – L’ordinanza n. 26544/2025 ha escluso che gli amministratori di un’ASD siano automaticamente responsabili per le imposte e le sanzioni contestate all’ente; la responsabilità personale deriva solo dall’esercizio di poteri gestori e deve essere provata dall’amministrazione finanziaria . La Corte richiama l’art. 38 del codice civile, secondo cui gli enti non riconosciuti rispondono con il proprio patrimonio, mentre gli amministratori rispondono in solido solo se hanno agito in nome e per conto dell’associazione .
3. Rispetto dei termini durante l’emergenza COVID‑19 – Con la sentenza n. 17668/2025 la Cassazione ha chiarito che la sospensione dei termini di notificazione degli atti prevista dall’art. 67 del d.l. n. 18/2020 (decreto Cura Italia) è stata assorbita dalla disciplina più specifica dell’art. 157 del d.l. n. 34/2020 (decreto Rilancio). Di conseguenza un avviso di accertamento notificato oltre i termini è nullo .
4. Accertamenti integrativi – L’ordinanza n. 22825/2025 ha ricordato che un accertamento integrativo è ammissibile solo se si fonda su elementi di novità rispetto al precedente atto; non è possibile riformulare gli stessi rilievi su basi già note . Se l’Ufficio emette due avvisi per la stessa annualità basandosi sui medesimi documenti, il secondo è nullo per violazione del principio di unicità dell’accertamento .
5. Modello EAS – L’ordinanza n. 20027/2025 ha stabilito che l’omessa presentazione del Modello EAS (comunicazione per gli enti associativi) costituisce una violazione formale che può indurre l’amministrazione a indagare ma non comporta automaticamente la decadenza dal regime di favore. Spetta comunque all’associazione provare la natura non lucrativa e l’effettiva attività sportiva .
6. Requisiti sostanziali – Con ordinanza n. 31924/2024 (massimata in varie riviste nel 2025), la Corte di Cassazione ha ribadito che, per godere del regime forfetario della legge n. 398/1991, oltre al rispetto delle clausole statutarie occorre dimostrare l’effettivo svolgimento di attività sportiva dilettantistica. La Corte ha cassato una sentenza che aveva considerato irrilevanti indizi quali la mancata tenuta del libro soci, l’assenza di democraticità e la pubblicizzazione dell’attività in termini commerciali, osservando che questi elementi sono sintomatici di una finalità lucrativa . Nel passaggio più significativo la Suprema Corte afferma che l’iscrizione al CONI o al CSEN non basta: occorre provare l’assenza di fini di lucro e l’effettiva vita associativa .
7. Termine di permanenza durante la verifica – La Cassazione ha precisato più volte che il limite di 30 giorni previsto dall’art. 12, comma 5, dello Statuto del contribuente per la permanenza dei verificatori presso la sede del contribuente è meramente ordinatorio. In una pronuncia richiamata da FiscoeTasse (Cass. n. 24690/2014) la Corte ha affermato che, ai fini del calcolo, si considerano i soli giorni di effettiva presenza e che la violazione del termine non comporta di per sé la nullità dell’accertamento . Tale orientamento ridimensiona la portata della norma ma non esclude la possibilità di eccepire l’eccessiva durata come violazione del principio di proporzionalità.
8. Contraddittorio endoprocedimentale – La sentenza n. 287/2025 ha fornito un importante chiarimento sull’art. 12, comma 7, dello Statuto del contribuente. Quando l’Ufficio, nel corso del contraddittorio instaurato a seguito delle osservazioni del contribuente, formula nuovi rilievi o contestazioni non presenti nel PVC, il termine di sessanta giorni per presentare osservazioni ricomincia a decorrere dal momento in cui il contribuente ne viene a conoscenza . La Corte richiama il principio costituzionale di collaborazione e buona fede (artt. 23 e 53 Cost.) e ribadisce che il contraddittorio preventivo è essenziale per un accertamento legittimo .

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica di un atto di accertamento

Affrontare un accertamento fiscale richiede metodo, tempestività e conoscenza delle tempistiche. Vediamo le principali fasi:

2.1 Avvio della verifica e accesso presso la sede del centro yoga

L’accertamento può cominciare con un accesso (sopralluogo) o con una richiesta di documenti. L’amministrazione finanziaria può intervenire tramite funzionari dell’Agenzia delle Entrate o militari della Guardia di Finanza, in base agli articoli 33 del d.P.R. n. 600/1973 e 52 del d.P.R. n. 633/1972. Prima di entrare nei locali, i verificatori devono possedere un atto autorizzativo rilasciato dal direttore dell’ufficio o dal comandante competente, in cui devono essere indicate le motivazioni e le circostanze che giustificano l’accesso【372876823376548†L120-L119】 . Dal 2025, a seguito della riforma introdotta dall’art. 13‑bis del decreto fiscale, tale motivazione deve essere puntuale e circostanziata, pena la possibile censura in giudizio .

Durante l’accesso i funzionari possono:

• esaminare la contabilità, il registro dei soci, i verbali delle assemblee, il libro inventari e il registro dei corrispettivi;
• chiedere spiegazioni agli amministratori o ai collaboratori;
• prelevare copie di documenti o memorie informatiche;
• richiedere informazioni a clienti e fornitori.

Secondo l’art. 12 dello Statuto, il contribuente ha diritto a:

• essere informato immediatamente dei motivi dell’accesso e dell’oggetto della verifica ;
• farsi assistere da un avvocato o commercialista abilitato ;
• chiedere che l’esame dei documenti si svolga presso l’ufficio dei verificatori o presso lo studio del proprio professionista ;
• far verbalizzare le proprie osservazioni e quelle del professionista ;
• limitare la permanenza dei verificatori a 30 giorni lavorativi (prorogabili solo in casi eccezionali) .

Suggerimento pratico: quando i verificatori si presentano al centro yoga, richiedi immediatamente copia dell’atto autorizzativo, verifica l’identità degli operatori e contatta il tuo consulente. È consigliabile non rilasciare dichiarazioni spontanee se non sei certo della loro portata e far registrare nel verbale ogni tua riserva.

2.2 Redazione del processo verbale di constatazione (PVC)

Al termine delle operazioni di controllo i funzionari rilasciano un processo verbale di constatazione, contenente la descrizione delle operazioni svolte, le violazioni riscontrate e le osservazioni del contribuente. Dal momento della consegna del PVC decorre il termine di sessanta giorni durante il quale puoi presentare memorie, documenti integrativi o richieste. Se l’Ufficio formula nuove contestazioni rispetto a quelle indicate nel PVC, la Cassazione ha precisato che il termine ricomincia a decorrere dalla notizia della nuova contestazione .

Sospensione dei termini: durante l’emergenza COVID‑19, i termini di notifica degli atti sono stati sospesi, ma la Cassazione ha chiarito che la sospensione prevista dall’art. 67 del d.l. 18/2020 è stata assorbita dalla disciplina del d.l. 34/2020. Pertanto gli atti emessi oltre i termini fissati dal decreto Rilancio sono nulli .

2.3 Emissione dell’avviso di accertamento e termini per il ricorso

Dopo aver esaminato le tue osservazioni l’Ufficio può emettere l’avviso di accertamento, con il quale liquida le imposte, le sanzioni e gli interessi dovuti. L’atto deve contenere la motivazione, l’indicazione delle norme violate e l’avvertimento che puoi proporre ricorso entro 60 giorni (termini diversi si applicano per gli avvisi di liquidazione e per i ruoli) . Dal 2024 molte fattispecie di atti richiedono un contraddittorio obbligatorio prima dell’atto; nel caso di accertamenti basati su dati di terzi è necessario che l’ufficio ti inviti a fornire chiarimenti.

Attenzione ai termini: la notifica dell’avviso dev’essere effettuata entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione; in caso di omessa dichiarazione il termine è raddoppiato (ottavo anno). La riforma fiscale 2025 prevede ulteriori allungamenti per alcuni tributi.

2.4 Pagamento, rateazione o definizione agevolata

Dopo la notifica puoi:

• pagare interamente le somme dovute entro 30 giorni, ottenendo la riduzione delle sanzioni a un terzo;
• presentare istanza di accertamento con adesione (entro 60 giorni), al fine di raggiungere un accordo con l’Ufficio e ottenere una riduzione delle sanzioni a un terzo (o un sesto in caso di ravvedimento). L’adesione sospende i termini per il ricorso e consente di rateizzare le somme;
• proporre ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado entro 60 giorni dalla notifica; in alcuni casi è possibile chiedere la sospensione dell’esecutività;
• aderire a strumenti di definizione agevolata (rottamazione‑quater o quinquies) se aperte da leggi speciali. La legge n. 108/2025, art. 12‑bis, ha previsto che la definizione agevolata si perfeziona con il pagamento della prima rata, comportando l’estinzione del giudizio .

2.5 Recupero della documentazione e prova della natura non lucrativa

L’onere di dimostrare la natura non lucrativa grava sempre sull’associazione. Occorre predisporre in modo ordinato:

• lo statuto e l’atto costitutivo con clausole conformi agli artt. 148 TUIR e 90 legge 289/2002;
• il registro dei soci, completo di domande di ammissione, delibere e quote versate;
• i verbali delle assemblee e del consiglio direttivo;
• il rendiconto economico‑finanziario;
• la documentazione dei corsi e delle attività svolte: schede dei partecipanti, programmi, attestati, locandine, fotografie, contratti con gli istruttori;
• prove dell’iscrizione al RASD e della regolarità con federazioni o enti di promozione.

Una verifica fiscale esaminerà attentamente questi documenti per accertare se gli introiti derivano realmente da attività istituzionali (ad esempio, quote degli associati che partecipano a corsi di yoga) oppure da attività commerciali (vendita di abbonamenti a non soci, organizzazione di eventi a pagamento).

3. Difese e strategie legali per contestare l’accertamento

3.1 Contestare la qualificazione di ente commerciale

La prima linea di difesa consiste nel dimostrare che il centro yoga non svolge attività commerciale in modo prevalente e soddisfa i requisiti dell’ente non commerciale. Alla luce della giurisprudenza più recente, è fondamentale:

• provare l’esistenza di un vincolo associativo reale: l’attività dev’essere riservata ai soci e finalizzata al raggiungimento dell’oggetto sociale; i soci devono partecipare alla vita democratica dell’ente (assemblee, elezione degli organi);
• dimostrare che le quote corrisposte non hanno la natura di corrispettivi specifici ma finanziano l’attività istituzionale; in caso di corrispettivi specifici (per esempio pacchetti di lezioni venduti a non soci) occorre applicare l’IVA e registrare i ricavi come commerciali;
• fornire evidenze della ginnastica yoga come attività sportiva riconosciuta: iscrizione al registro, tesseramento a enti di promozione come CSEN, partecipazione a gare o esibizioni, presenza di istruttori qualificati;
• dimostrare il rispetto delle clausole statutarie e l’assenza di distribuzione di utili, mediante la devoluzione degli eventuali avanzi di gestione a scopi istituzionali.

Se l’accertamento si fonda sull’assunto che l’ente non è un’associazione sportiva (perché, ad esempio, lo yoga non sarebbe attività sportiva autonoma), è utile richiamare la circolare CONI del 2018 e la delibera CSEN che riconosce la ginnastica yoga come disciplina propedeutica ; inoltre, la Cassazione ha sottolineato che la sola affiliazione non basta ma non può essere ignorata se supportata da un’attività effettiva .

3.2 Eccepire vizi formali dell’accesso e della verifica

I vizi procedurali possono rendere inutilizzabili le prove raccolte e condurre all’annullamento dell’avviso di accertamento:

1. Mancata motivazione dell’autorizzazione – Dal 2025 l’atto che autorizza l’accesso deve indicare in modo dettagliato le ragioni, l’oggetto e l’ambito dell’indagine . Se l’autorizzazione è generica o manca completamente, si può chiedere al giudice di disapplicare le prove raccolte, richiamando anche la sentenza Italgomme della Corte EDU .
2. Violazione dell’art. 12 dello Statuto – Se i verificatori non informano il contribuente delle ragioni dell’accesso, non consentono la presenza di un professionista, superano i 30 giorni di permanenza (conteggiando solo i giorni di presenza), o non registrano le osservazioni nel verbale, vi è violazione di legge . Anche se il termine di permanenza è considerato ordinatorio, la violazione sistematica di più garanzie può determinare la nullità.
3. Violazione del contraddittorio endoprocedimentale – Se l’Ufficio non concede i 60 giorni per presentare osservazioni o emette un avviso prima della scadenza, l’atto è nullo. La Cassazione ha precisato che il termine decorre da ogni nuova contestazione .
4. Mancanza o incompletezza del PVC – Il processo verbale deve essere consegnato al termine delle operazioni; la sua omissione o la carenza di elementi essenziali (motivazione, individuazione delle violazioni, indicazione di documenti acquisiti) è causa di annullabilità.

3.3 Controdeduzioni sul merito: provare l’attività sportiva e la non imponibilità

Nel merito occorre contestare le presunzioni dell’Ufficio con prove documentali e testimoniali. Alcuni argomenti tipici sono:

• Effettiva erogazione di corsi a soci: presentare elenchi nominativi, tessere associative, programmi didattici, registrazioni di presenze. Dimostrare che eventuali quote extra servono a coprire costi specifici (affitto sala, compenso istruttori) e che gli utili sono reinvestiti.
• Attività istituzionale non assimilabile a servizi commerciali: lo yoga viene praticato per scopi educativi, psicofisici e culturali; l’insegnamento ai soci rientra tra le attività non commerciali ai sensi dell’art. 148 TUIR, purché non siano offerti servizi aggiuntivi (come pacchetti wellness, vendita di gadget) non strettamente connessi allo scopo.
• Utilizzo dei locali: dimostrare che i locali sono adibiti principalmente all’attività associativa e non a fini commerciali; eventuali locazioni a terzi devono essere occasionali e documentate con ricevute.
• Gestione democratica: produrre verbali che attestano l’elezione degli organi, la partecipazione dei soci, l’approvazione del bilancio; il loro mancato aggiornamento è uno degli indici utilizzati dall’Agenzia per contestare la natura non associativa .

3.4 Ricorso alle vie giudiziali

Se le trattative con l’Ufficio non portano a un accordo o se i rilievi sono infondati, è necessario presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria (CGT). Nel ricorso si devono indicare:

• i vizi formali (mancata motivazione, violazione art. 12, nullità della notifica);
• le ragioni nel merito (insussistenza di attività commerciale, rispetto dei requisiti associativi);
• la richiesta di sospensione dell’esecutività e di cancellazione degli atti cautelari (ipoteca, fermo amministrativo, pignoramento);
• eventuali eccezioni di incostituzionalità o di incompatibilità con la CEDU.

Il procedimento tributario prevede una fase di conciliazione giudiziale e consente di presentare ulteriore documentazione. È fondamentale rispettare i termini e depositare memorie illustrative.

3.5 Strategie extra‑fiscali: rateazione, definizione agevolata e composizione della crisi

Le vie difensive non si esauriscono nel contenzioso. In presenza di debiti ingenti, un centro yoga può avvalersi di diversi strumenti alternativi:

3.5.1 Rateazione e transazione con l’Agenzia delle Entrate – Riscossione

Le somme iscritte a ruolo possono essere rateizzate fino a 72 rate mensili (12 rate in casi ordinari, 120 per situazioni di grave difficoltà). È possibile chiedere la rateazione anche dopo l’iscrizione a ruolo, evitando pignoramenti. Per importi inferiori a 120.000 euro non serve garanzia; per importi superiori può essere richiesta fideiussione.

3.5.2 Rottamazioni e definizioni agevolate

Negli ultimi anni il legislatore ha varato diverse edizioni della cosiddetta pace fiscale. L’ultima, nota come rottamazione‑quater, consentiva di estinguere i debiti affidati all’Agente della riscossione dal 1º gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 versando solo imposte e contributi, senza sanzioni né interessi. La definizione si perfeziona con il pagamento della prima rata e determina l’estinzione del giudizio . Si attende, per il 2026, la rottamazione‑quinquies, che potrebbe includere i carichi 2024.

3.5.3 Procedure di sovraindebitamento

Quando il debito fiscale è insostenibile e si rischia il tracollo, l’associazione o i suoi amministratori possono ricorrere alla normativa sul sovraindebitamento. La legge n. 3/2012 (ora trasfusa nel Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza) prevede:

• il piano del consumatore, riservato alle persone fisiche non imprenditrici: consente di proporre al giudice un piano di ristrutturazione dei debiti che può prevedere falcidie delle imposte, con il benestare del giudice e senza l’accordo di tutti i creditori;
• l’accordo di composizione della crisi (concordato minore), destinato alle imprese e ai professionisti non fallibili: richiede l’approvazione dei creditori ma consente di ridurre i debiti;
• la liquidazione controllata del patrimonio e l’esdebitazione del debitore incapiente: prevedono la liquidazione dei beni, la distribuzione del ricavato ai creditori e la cancellazione delle esposizioni residue.

L’Avv. Monardo, quale gestore della crisi da sovraindebitamento e esperto negoziatore, è abilitato a predisporre tali procedure e a presentarle al giudice, offrendo una soluzione anche in caso di debiti erariali elevati.

4. Strumenti alternativi e definizioni agevolate

4.1 La conciliazione giudiziale e l’accertamento con adesione

Nel processo tributario è prevista la conciliazione giudiziale: le parti possono addivenire a un accordo nel corso del giudizio, con riduzione delle sanzioni e chiusura della controversia. Questa strada permette di ridurre il contenzioso e ottenere un pagamento dilazionato. È spesso consigliabile quando l’esito del giudizio è incerto o quando l’importo delle sanzioni è elevato.

L’accertamento con adesione è invece una procedura amministrativa: l’ente e il contribuente si accordano sulla base imponibile e sulle imposte dovute. In caso di adesione, le sanzioni sono ridotte a un terzo e sono rateizzabili.

4.2 L’istanza di autotutela

Anche dopo la scadenza dei termini per il ricorso è possibile chiedere all’amministrazione di annullare in autotutela l’atto illegittimo. L’autotutela può essere esercitata d’ufficio o su istanza del contribuente e consente di correggere errori evidenti (errata intestazione, calcoli sbagliati, doppia imposizione). Non sospende i termini per impugnare e non blocca l’esecuzione, ma spesso è un primo passo per arrivare a un accordo.

4.3 Il ravvedimento operoso

Se emergono violazioni formali (ad esempio, tardiva presentazione del modello EAS) è possibile sanarle con il ravvedimento operoso, pagando una sanzione ridotta prima che l’amministrazione notifichi l’atto. Questa soluzione riduce la base di discussione e dimostra la buona fede dell’associazione.

4.4 La transazione fiscale e gli accordi in sede concorsuale

Nel caso in cui un centro yoga sia una società o un ente con personalità giuridica e versi in stato di insolvenza, è possibile ricorrere alla transazione fiscale nell’ambito del concordato preventivo o degli accordi di ristrutturazione. L’art. 182‑ter della legge fallimentare (oggi art. 63 del Codice della crisi d’impresa) consente di proporre ai creditori pubblici un pagamento parziale o dilazionato. Questa soluzione richiede l’approvazione del tribunale e dell’Agenzia delle Entrate.

5. Errori comuni e consigli pratici

1. Ignorare le formalità – Molte associazioni si concentrano sulle attività sportive e trascurano la burocrazia: mancanza di verbali, registri soci incompleti, bilanci non approvati. Questi errori alimentano le contestazioni della Guardia di Finanza e dell’Agenzia delle Entrate. Conserva con cura tutta la documentazione e aggiorna i libri sociali.
2. Mancata iscrizione al RASD – Dal 2022 è indispensabile iscriversi al Registro nazionale delle attività sportive dilettantistiche; senza iscrizione non si può beneficiare delle agevolazioni .
3. Classificare lo yoga come attività culturale – La riclassificazione dello yoga come ginnastica propedeutica consente di usufruire delle agevolazioni, ma è necessario attestarne la pratica sportiva con corsi, certificazioni e tesseramenti .
4. Confondere soci e clienti – Vendere abbonamenti a persone non tesserate senza seguire la procedura di ammissione a socio può trasformare l’associazione in un soggetto commerciale. È fondamentale far compilare la domanda di ammissione, deliberare l’iscrizione e tenere traccia di tutte le quote.
5. Non rispettare la democraticità – I giudici considerano sintomatici di lucratività la concentrazione dei poteri in poche persone, la mancanza di assemblee o l’assenza di partecipazione dei soci . Prevedi regole chiare per la convocazione delle assemblee, il diritto di voto e la rotazione delle cariche.
6. Omettere il contraddittorio – Ignorare il PVC, non presentare osservazioni nei 60 giorni o non rispondere alle richieste dell’Ufficio espone al rischio di perdere importanti occasioni difensive. Utilizza il termine per spiegare le tue ragioni e allegare documenti.
7. Trascurare le scadenze – La notifica di un avviso di accertamento o di una cartella avvia termini perentori. Inserisci le date in agenda, contatta subito un professionista e valuta se presentare istanza di sospensione.

6. Tabelle riepilogative

6.1 Requisiti e norme per le associazioni sportive dilettantistiche

Aspetto	Norma di riferimento	Punti essenziali
Iscrizione al registro	D.lgs. 39/2021 e regolamento RASD	L’ente deve iscriversi al RASD per certificare la natura sportiva dilettantistica.
Clausole statutarie	Art. 148, comma 8, TUIR	Divieto di distribuzione utili, democraticità, gratuito incarico amministratori, redazione bilancio, devoluzione del patrimonio.
Attività non commerciale	Art. 148 TUIR	Attività rivolte ai soci in attuazione dello scopo; quote associative non costituiscono reddito.
Requisiti sportivi	Art. 90, commi 17‑22, L. 289/2002	Divieto di fini di lucro, democraticità, divieto di cumulo cariche, devoluzione patrimonio, obbligo di tenere i libri sociali e gli elenchi soci.
Regime forfetario	Legge n. 398/1991	Opzione per la tassazione forfetaria, limite di ricavi, esonero da scritture contabili, registrazione proventi.
Classificazione dello yoga	Delibera CSEN e circolare CONI	Lo yoga è riconosciuto come ginnastica propedeutica; è necessario dimostrare attività sportiva effettiva.

6.2 Diritti del contribuente durante una verifica fiscale

Diritto	Descrizione	Riferimento
Informazione	Il contribuente deve essere informato immediatamente delle ragioni e dell’oggetto dell’accesso .	Art. 12, comma 2, Statuto del contribuente
Assistenza del professionista	Il contribuente può farsi assistere da un professionista abilitato e può chiedere che l’esame dei documenti avvenga presso lo studio del professionista .	Art. 12, commi 2‑3
Verbalizzazione	Le osservazioni del contribuente e del professionista devono essere riportate nel verbale .	Art. 12, comma 4
Limite di permanenza	I verificatori non possono restare oltre 30 giorni lavorativi, prorogabili per altri 30 solo in casi complessi .	Art. 12, comma 5
Contraddittorio	Il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni dopo il PVC; il termine decorre nuovamente in caso di nuove contestazioni .	Art. 12, comma 7
Obbligo di motivazione	Dal 2025 l’autorizzazione all’accesso deve essere motivata in modo espresso e circostanziato .	Art. 13‑bis, D.L. 84/2025

6.3 Sentenze di riferimento e principi

Pronuncia	Principio enunciato	Citazione
Cass. 5132/2025	L’agevolazione fiscale per le ASD richiede non solo requisiti formali ma anche un’effettiva attività non lucrativa; l’onere della prova grava sull’ente .
Cass. 26544/2025	Gli amministratori non rispondono automaticamente dei debiti fiscali dell’ASD; serve la prova dell’attività di gestione .
Cass. 17668/2025	La sospensione dei termini per l’emergenza COVID‑19 è regolata dall’art. 157 D.L. 34/2020; atti notificati oltre tali termini sono nulli .
Cass. 22825/2025	L’accertamento integrativo è ammissibile solo in presenza di elementi nuovi; non si può duplicare un accertamento sui medesimi fatti .
Cass. 20027/2025	L’omessa presentazione del modello EAS è violazione formale e non comporta l’automatica decadenza dal regime agevolato .
Cass. 31924/2024	Per usufruire del regime della legge 398/1991 occorre dimostrare l’effettiva attività sportiva e la democraticità; gli indizi (mancata tenuta registri, pubblicità commerciale) sono sintomatici di lucro .
Cass. 24690/2014	Il termine di 30 giorni di permanenza è ordinatorio; si calcolano i giorni di effettiva presenza .
Cass. 287/2025	Il termine di 60 giorni per il contraddittorio decorre dalla comunicazione di ogni nuova contestazione .
Corte EDU Italgomme 2025	L’Italia ha violato l’art. 8 CEDU perché la normativa sugli accessi fiscali non limita in modo sufficiente la discrezionalità dei verificatori .

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Lo yoga è considerato uno sport ai fini fiscali?

Non completamente. Una delibera del CSEN, recependo una circolare del CONI, ha riconosciuto la “ginnastica yoga” come attività propedeutica alla ginnastica; pertanto un centro yoga che aderisce a un ente di promozione sportiva e pratica la ginnastica yoga può iscriversi al RASD e godere delle agevolazioni. È però necessario dimostrarne l’effettiva pratica con corsi e tesseramenti .

2. Quali documenti devo tenere per essere in regola?

Devi conservare lo statuto aggiornato, il registro dei soci, i verbali dell’assemblea e del consiglio, il rendiconto annuale, le ricevute delle quote, le tessere dei soci, le attestazioni dei corsi, la documentazione relativa alla iscrizione al RASD e, se applicabile, la comunicazione di opzione per la legge 398/1991.

3. Cosa succede se non presento il modello EAS?

La mancata presentazione del modello EAS, obbligatorio per le associazioni non commerciali, è una violazione formale che può indurre l’amministrazione a effettuare controlli ma non comporta di per sé la perdita delle agevolazioni. Tuttavia l’ente deve comunque provare la natura non lucrativa .

4. Quanto dura una verifica fiscale?

Gli operatori possono restare nella tua sede per al massimo 30 giorni lavorativi, prorogabili per altri 30 in casi complessi . La Cassazione ha precisato che il termine è ordinatorio, ma si contano solo i giorni di effettiva presenza .

5. Posso chiedere che la verifica si svolga nello studio del mio commercialista?

Sì. L’art. 12 dello Statuto prevede che, su richiesta del contribuente, l’esame dei documenti possa avvenire presso l’ufficio dei verificatori o del professionista che lo assiste .

6. Ho 60 giorni per presentare osservazioni dopo il PVC, ma l’ufficio mi invia un nuovo rilievo: quando parte il termine?

Secondo la Cassazione il termine di sessanta giorni ricomincia a decorrere dal momento in cui vieni informato della nuova contestazione . È quindi fondamentale registrare la data di ricezione di ciascuna comunicazione.

7. Cosa fare se l’autorizzazione all’accesso è generica?

Dopo la riforma del 2025, l’autorizzazione deve essere motivata in modo circostanziato . Se la motivazione è generica o manca, puoi contestare la legittimità dell’accesso e chiedere l’inutilizzabilità delle prove raccolte, citando anche la sentenza della Corte EDU sul caso Italgomme .

8. L’attività commerciale accessoria annulla il regime agevolato?

L’esercizio di un’attività commerciale accessoria non comporta automaticamente la perdita del regime agevolato, purché il volume d’affari rimanga entro i limiti previsti (400.000 euro annui) e l’attività istituzionale resti prevalente. È necessario separare contabilmente le due attività e versare le imposte dovute sui proventi commerciali.

9. Come posso regolarizzare gli errori formali?

Tramite il ravvedimento operoso, pagando una sanzione ridotta; ad esempio la tardiva presentazione del modello EAS o la rettifica della dichiarazione IVA.

10. La mancata indicazione del termine “sportiva dilettantistica” nella denominazione è causa di decadenza?

No. La Cassazione ha chiarito che la denominazione per esteso non è richiesta a pena di decadenza . Tuttavia è consigliabile indicarla per rendere evidente la natura non lucrativa e per favorire l’iscrizione al RASD.

11. È possibile utilizzare i locali per attività diverse dal yoga?

È possibile, ma tali attività devono essere occasionali e non prevalenti. L’affitto della sala per eventi o la vendita di prodotti (tappetini, abbigliamento) deve essere documentata e assoggettata a IVA; i proventi vanno dichiarati come commerciali.

12. Cosa accade se il centro yoga ha un avanzo di gestione?

L’avanzo di gestione deve essere reinvestito nelle attività istituzionali e non distribuito agli amministratori o soci. La prova dell’utilizzo degli utili per finalità associative è un elemento decisivo per mantenere il regime agevolato .

13. Posso richiedere la rateazione delle somme iscritte a ruolo dopo la notifica della cartella?

Sì. È possibile ottenere un piano di rateazione ordinario fino a 72 rate mensili o, in caso di comprovata difficoltà, fino a 120 rate. La richiesta deve essere presentata all’Agente della riscossione allegando la documentazione economico‑patrimoniale.

14. Quali sanzioni rischiano gli amministratori?

Gli amministratori rispondono con il proprio patrimonio solo se hanno agito in nome e per conto dell’associazione e se l’ente non riconosciuto non ha patrimonio sufficiente. La Cassazione ha escluso la responsabilità automatica ; tuttavia gravi irregolarità possono dar luogo a responsabilità amministrativa (art. 8 D.lgs. n. 231/2007) o penale (frode fiscale).

15. È possibile presentare un piano del consumatore per un debito fiscale?

Sì. Il piano del consumatore è rivolto alla persona fisica sovraindebitata (anche socio o amministratore) e consente di proporre un pagamento parziale dei debiti fiscali con l’omologazione del tribunale. Il piano deve essere predisposto da un gestore della crisi iscritto negli elenchi ministeriali e può prevedere la falcidie delle sanzioni e degli interessi.

16. L’estensione della riforma 2025 riguarda anche i controlli già iniziati?

No. Il nuovo obbligo di motivazione introdotto dall’art. 13‑bis del decreto fiscale si applica solo agli accessi disposti dopo l’entrata in vigore della legge di conversione . Per gli accessi precedenti restano valide le vecchie regole, ma la giurisprudenza europea può comunque essere invocata per sostenere la violazione dei diritti umani.

17. Qual è la differenza tra socio e allievo?

Il socio è una persona che presenta domanda di ammissione, partecipa alla vita associativa e paga la quota prevista dallo statuto. L’allievo è un semplice cliente che partecipa a corsi o eventi senza essere iscritto come socio. Le prestazioni rese agli allievi sono considerate commerciali e soggette a IVA, mentre quelle rese ai soci, in quanto finalizzate allo scopo istituzionale, sono non commerciali. Evitare di far passare come soci dei clienti occasionali è fondamentale per non perdere le agevolazioni.

18. Quando si parla di “accertamento integrativo”?

Si parla di accertamento integrativo quando, dopo aver notificato un avviso di accertamento, l’Ufficio emette un secondo avviso per lo stesso periodo d’imposta, basato su elementi sopravvenuti. La Cassazione ha stabilito che il secondo avviso è legittimo solo se si fonda su nuovi elementi non conosciuti al momento della prima verifica . In caso contrario è nullo .

19. È necessario registrare le quote dei soci nel registro dei corrispettivi?

No. Le quote associative non sono considerate ricavi commerciali e non devono essere registrate nel registro dei corrispettivi. Tuttavia è opportuno tenere un registro delle quote per dimostrare l’avvenuto pagamento e la distinzione dai corrispettivi specifici.

20. Posso aderire alla rottamazione se ho già un giudizio pendente?

Sì. La legge 108/2025 prevede che la definizione agevolata si perfeziona con il pagamento della prima rata e comporta l’estinzione del giudizio . È quindi possibile sospendere o estinguere un giudizio pendente mediante il pagamento.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere l’impatto di un accertamento sul bilancio di un centro yoga, presentiamo alcune simulazioni basate su scenari realistici. I dati sono ipotetici e servono a illustrare le differenze tra un ente correttamente gestito e uno che viola le norme.

8.1 Centro yoga in regola con la legge 398/1991

Assunzioni:

• Numero di soci: 80; quota associativa annuale: 200 euro.
• Proventi commerciali (vendita tappetini, lezioni a non soci): 20.000 euro.
• Costi per istruttori, affitto e utenze: 35.000 euro.
• L’associazione ha optato per la legge 398/1991 e rispetta il limite di 400.000 euro di ricavi.

Calcolo:

• Proventi istituzionali: 80 soci × 200 = 16.000 euro (non tassati).
• Proventi commerciali: 20.000 euro (soggetti a imposta). L’IVA è forfetizzata al 50 % dell’IVA incassata; supponendo l’aliquota del 22 %, l’IVA a debito è 20.000 × 22 % × 50 % = 2.200 euro.
• Imposta sul reddito: il coefficiente di redditività del regime 398 è del 3 % per i proventi da attività commerciale; quindi la base imponibile è 20.000 × 3 % = 600 euro. Su questa base si applica l’IRES al 24 %: 144 euro.
• Sanzioni e interessi: non presenti perché l’associazione è in regola.

Risultato: il centro versa solo 2.200 euro di IVA e 144 euro di IRES sull’attività commerciale, continuando a godere delle agevolazioni. La corretta tenuta dei libri e la distinzione tra soci e allievi proteggono da contestazioni.

8.2 Centro yoga non in regola (qualificato ente commerciale)

Assunzioni:

• Numero di clienti: 150, ma solo 30 sono iscritti formalmente come soci; gli altri pagano una quota di iscrizione “light” di 30 euro per accedere ai corsi.
• Proventi annuali da corsi: 75.000 euro; altri ricavi da vendita prodotti: 10.000 euro.
• L’associazione non tiene il registro soci e non approva il bilancio; la denominazione non contiene la dicitura “sportiva dilettantistica”.

Conseguenze fiscali:

• L’Agenzia contesta l’assenza di una reale vita associativa e qualifica tutti i proventi come ricavi commerciali. L’associazione perde il regime 398/1991 e viene tassata come impresa.
• IVA: 85.000 × 22 % = 18.700 euro.
• IRES: Base imponibile = ricavi – costi deducibili. I costi non documentati (ad es. compensi agli istruttori pagati in nero) non sono deducibili. Assumendo costi deducibili di 40.000 euro, l’utile imponibile è 45.000 euro; l’IRES al 24 % è 10.800 euro.
• IRAP: circa 3.400 euro (aliquota 3,9 % sulla retribuzione degli istruttori).
• Sanzioni: l’omessa dichiarazione e l’omesso versamento dell’IVA comportano sanzioni dal 90 % al 180 %; nel nostro esempio l’IVA evasa è 18.700 euro, la sanzione minima è 16.830 euro.
• Responsabilità degli amministratori: se l’associazione non è riconosciuta, gli amministratori possono essere chiamati a rispondere con il proprio patrimonio se hanno agito in nome e per conto dell’ente e se l’ente non ha un patrimonio sufficiente .

Risultato: l’esposizione debitoria supera i 50.000 euro e può condurre a fermi amministrativi e pignoramenti. In tali casi è opportuno valutare la rateazione o procedere con un accordo di ristrutturazione.

8.3 Effetto della rottamazione

Supponiamo che il centro del caso 8.2 riceva ruoli per 60.000 euro, comprensivi di imposte, sanzioni e interessi. Grazie alla rottamazione‑quater, i debiti possono essere estinti pagando solo imposte e contributi. Se le imposte e i contributi sono pari a 40.000 euro, il contribuente può dividere l’importo in 18 rate (durata 5 anni). Con il pagamento della prima rata (ad esempio 2.222 euro) si estingue il giudizio pendente .

9. Conclusione

La gestione di un centro yoga in Italia richiede non solo passione per la disciplina ma anche attenzione alle norme fiscali e ai requisiti formali. Le ultime riforme dello sport e le sentenze della Cassazione hanno reso più rigoroso l’accesso ai benefici tributari: le associazioni devono dimostrare un’effettiva attività sportiva, una vita associativa democratica e la totale assenza di fini di lucro . La registrazione al Registro nazionale delle attività sportive dilettantistiche è ormai indispensabile e lo yoga, se qualificato come ginnastica propedeutica, può rientrare nel regime agevolato .

La Corte europea dei diritti dell’uomo, con la sentenza Italgomme, ha rimarcato l’obbligo di motivare gli accessi fiscali e di rispettare la privacy del contribuente . Il legislatore italiano ha risposto introducendo l’art. 13‑bis al decreto fiscale 2025, che impone una motivazione circostanziata per gli accessi . L’attività dei verificatori è sempre più regolata, ma non per questo meno invasiva: le ASD devono essere preparate a dimostrare la propria correttezza e a difendere i propri diritti.

In caso di accertamento è fondamentale:

• raccogliere tutta la documentazione necessaria e distinguere chiaramente tra proventi istituzionali e commerciali;
• verificare la legittimità dell’accesso e l’osservanza delle garanzie previste dallo Statuto del contribuente ;
• presentare osservazioni e richieste entro i termini, sfruttando la possibilità di dialogo con l’Ufficio;
• valutare la convenienza di definizioni agevolate, rateazioni e procedure di sovraindebitamento;
• ricorrere a un professionista esperto capace di individuare i vizi formali e di elaborare strategie difensive efficaci.

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