Introduzione

L’attività di fotografia professionale comporta un coinvolgimento diretto con i clienti, la gestione di numerosi contratti e spesso l’incasso di corrispettivi in momenti frenetici quali matrimoni, eventi aziendali o servizi per privati. Proprio per questa dinamicità i fotografi sono fra i professionisti più esposti ai controlli dell’Agenzia delle Entrate: i pagamenti possono avvenire in parte in contanti, le prestazioni vengono talvolta integrate da servizi accessori (album, stampe, video editing) e la gestione di un’attività artistica non sempre coincide con un’accurata tenuta della contabilità. Per l’amministrazione finanziaria, invece, ogni incongruenza tra fatturato, movimenti bancari e tenore di vita può rappresentare indizio di evasione, con il rischio di pesanti accertamenti.

In questo articolo, aggiornato al mese di dicembre 2025, analizziamo in modo completo e operativo l’accertamento fiscale nei confronti di un fotografo: quali sono le norme applicabili, come avvengono le verifiche, quali diritti ha il contribuente e come predisporre una difesa efficace. L’obiettivo non è solo illustrativo ma pratico: partendo dal punto di vista del debitore/contribuente, forniremo strategie difensive, indicheremo i rimedi alternativi all’impugnazione e suggeriremo gli errori da evitare. La trattazione si basa su fonti normative ufficiali (decreti legislativi, leggi, circolari dell’Agenzia delle Entrate) e su sentenze recenti della Corte di Cassazione e della Corte costituzionale.

Perché la difesa tempestiva è essenziale

Ricevere un avviso di accertamento non significa che la pretesa sia ineluttabile: molti avvisi si fondano su presunzioni che possono essere ribaltate con documenti e spiegazioni puntuali. Tuttavia le norme italiane prevedono termini perentori, il più importante dei quali è il termine di 60 giorni dalla notifica dell’avviso per proporre ricorso dinanzi alla Corte di giustizia tributaria. Trascorso questo termine senza azioni, l’accertamento diventa definitivo . Per questo è fondamentale attivarsi subito, valutando con un professionista la correttezza dell’atto, i vizi formali e l’opportunità di utilizzare strumenti deflattivi (accertamento con adesione, autotutela, definizione agevolata).

Anticipazione delle soluzioni legali

Nel corso della guida saranno illustrate le principali difese a disposizione dei fotografi oggetto di accertamento, fra cui:

• Impostare una prova contraria efficace: nel caso di versamenti bancari non giustificati, la legge presume che tali somme siano ricavi non dichiarati . Sarà quindi fondamentale dimostrare l’origine non reddituale dei versamenti (es. donazioni, finanziamenti, risparmi accumulati), presentando contratti e documentazione bancaria.
• Contestare le presunzioni induttive: l’accertamento induttivo può fondarsi solo su presunzioni gravi, precise e concordanti . Se l’ufficio applica medie di settore non pertinenti o calcoli standardizzati, è possibile ottenerne l’annullamento .
• Utilizzare il contraddittorio preventivo: dal 2024 la maggior parte degli atti accertativi deve essere preceduta da un contraddittorio, con 60 giorni per presentare osservazioni . Un avviso emesso senza questa fase può essere nullo.
• Accedere a strumenti deflattivi: l’accertamento con adesione consente di definire la contestazione con riduzione delle sanzioni; la definizione agevolata (rottamazione quater e quinquies) permette di pagare solo imposta e spese; la procedura di sovraindebitamento o la composizione negoziata della crisi consentono di ristrutturare il debito nel lungo periodo.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo team

La complessità delle norme tributarie e la rapidità con cui cambiano rendono indispensabile l’assistenza di professionisti specializzati. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e gestore della crisi da sovraindebitamento, coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti che operano su tutto il territorio nazionale. Oltre ad essere iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia come Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della Legge 3/2012 e professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC), l’Avv. Monardo è anche Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Il suo studio vanta esperienza nel diritto bancario e tributario e offre assistenza completa: dall’analisi dell’atto di accertamento, alla redazione di ricorsi e sospensive, alla negoziazione con l’Agenzia delle Entrate, fino all’elaborazione di piani di rientro e soluzioni giudiziali o stragiudiziali per la ristrutturazione dei debiti.

Il valore aggiunto di un team così strutturato è la possibilità di integrare competenze legali e contabili: la difesa contro un accertamento richiede infatti non solo conoscenze di diritto tributario, ma anche capacità di analisi della contabilità, dei flussi finanziari, dei regimi IVA e delle disposizioni sulla crisi d’impresa. L’Avv. Monardo, grazie alla qualifica di cassazionista, può assistere i clienti anche nei giudizi di legittimità dinanzi alla Corte di Cassazione. Inoltre, come gestore della crisi e fiduciario di un OCC, può assistere i debitori nell’accesso alle procedure di sovraindebitamento, compreso il piano del consumatore e il concordato minore.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Tipi di accertamento e relativi riferimenti normativi

La normativa fiscale distingue varie tipologie di accertamento, che si applicano anche alle attività artistiche come la fotografia. Comprenderne le caratteristiche aiuta a individuare le difese più efficaci.

1.1.1 Accertamento analitico

È la forma “classica” di accertamento e viene adottata quando l’Agenzia delle Entrate riscontra differenze tra i ricavi dichiarati e quelli risultanti da documenti o verifiche specifiche (contratti, bonifici, mail commerciali). Il presupposto normativo è l’art. 39 del D.P.R. 600/1973 (imposte sui redditi), che consente al Fisco di rettificare il reddito quando la contabilità è incompleta, inattendibile o presenta errori, basandosi su elementi concreti o presunzioni semplici che devono essere gravi, precise e concordanti . In materia IVA, la norma corrispondente è l’art. 55 del D.P.R. 633/1972.

Nel contesto di un fotografo, l’accertamento analitico può riguardare:

• Versamenti bancari non giustificati: l’art. 32, comma 1, n. 2 del D.P.R. 600/1973 stabilisce che i versamenti su conto corrente, se non giustificati, si presumono ricavi non dichiarati. La Corte di Cassazione ha ribadito nel 2024 che questa presunzione si applica anche ai liberi professionisti, differenziando i prelievi (non più presunti come ricavi dal 2014) dai versamenti . La prova contraria spetta al contribuente.
• Indebita detrazione IVA o costi non inerenti: se il fotografo opera in regime IVA ordinario, l’ufficio può contestare l’indetraibilità dell’IVA su acquisti privi di inerenza o la deducibilità di costi non documentati. In tal caso l’accertamento analitico mira a ripristinare la corretta imposta dovuta .
• Violazioni formali nella tenuta della contabilità: omissioni di registri, mancate fatturazioni, irregolarità nei registri corrispettivi. In questi casi l’ufficio utilizza elementi di prova diretta (documenti, email, appunti trovati in sede di perquisizione) o presunzioni, ma deve comunque motivare adeguatamente l’atto .

1.1.2 Accertamento induttivo

Quando la contabilità è talmente irregolare da non consentire una ricostruzione precisa del reddito, l’ufficio può ricorrere all’accertamento induttivo “puro” (art. 39, comma 2, lettera d, D.P.R. 600/1973). In tal caso il reddito è ricostruito sulla base di indicatori indiretti come il tenore di vita, i costi fissi, i dati di settore o indagini di mercato. Le presunzioni devono essere gravi, precise e concordanti e non si può ricorrere a medie astratte: se l’Ufficio applica medie di società editoriali al settore fotografico, la Cassazione considera l’accertamento illegittimo perché privo di attinenza con la realtà del contribuente .

Per un fotografo di matrimoni, l’induttivo si applica soprattutto se non vengono presentate dichiarazioni o se le scritture sono totalmente carenti. Ad esempio, se i verificatori rilevano (tramite social network o testimonianze) che il fotografo ha coperto 10 matrimoni senza emettere fattura, l’ufficio può stimare un ricavo medio per evento e rettificare il reddito . Il contribuente potrà contestare l’eccesso dimostrando costi, sub-appalti o ragioni non reddituali.

1.1.3 Accertamento sintetico o “redditometro”

L’accertamento sintetico determina il reddito in base alla capacità di spesa del contribuente e si fonda sull’art. 38 del D.P.R. 600/1973. Dopo una fase di sospensione, il nuovo redditometro è stato riattivato con il D.Lgs. 108/2024 e il decreto ministeriale del 7 maggio 2024, concentrandosi sui casi macroscopici di incongruenza e introducendo maggiori tutele procedurali. La presunzione di maggior reddito è relativa: una volta che il Fisco documenta le spese “indice” (immobili, auto, viaggi, investimenti), l’onere della prova passa al contribuente. La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 4731/2025, ha chiarito che per superare la presunzione non occorre dimostrare la destinazione di ogni singola spesa; è sufficiente provare la disponibilità di fondi leciti (redditI esenti o già tassati) e la durata del loro possesso . È quindi importante conservare estratti conto e documenti che attestino donazioni o risparmi.

Ulteriori sentenze recenti hanno precisato che, se l’immobile è in comproprietà fra coniugi, le spese devono essere ripartite pro quota e non imputate integralmente ad uno solo . Inoltre, dal 2024, il contraddittorio preventivo è obbligatorio anche per gli accertamenti sintetici: l’ufficio deve invitare il contribuente a giustificare le spese prima di emettere l’avviso .

1.1.4 Indagini finanziarie

L’art. 32 del D.P.R. 600/1973 consente all’Agenzia delle Entrate e alla Guardia di Finanza di ottenere dagli istituti bancari l’elenco completo dei movimenti su conti correnti, carte di credito, depositi o altri rapporti finanziari intestati o riferibili al contribuente. Sulla base di questi dati, l’ufficio può confrontare gli accrediti con le fatture emesse. Qualsiasi versamento non giustificato (cioè non collegato a fatture, redditi esenti o già tassati) è considerato ricavo occulto . La Cassazione, con ordinanze 21214 e 21220 del 2024, ha ribadito che questa presunzione si applica anche ai professionisti, nonostante la Corte costituzionale nel 2014 avesse dichiarato l’illegittimità della presunzione relativa ai prelievi (che non sono più considerati spesa personale). Pertanto, i fotografi devono essere pronti a spiegare ogni versamento rilevante sul conto con contratti, ricevute, prestiti o altre fonti lecite.

1.1.5 Accessi, ispezioni e verifiche

La legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente) regola le garanzie in caso di accessi presso lo studio o l’abitazione del contribuente. L’art. 12, comma 7, impone che dopo un accesso o una verifica nei locali si debba redigere un processo verbale di constatazione (p.v.c.) e concedere al contribuente 60 giorni per presentare osservazioni; solo dopo questo termine può essere notificato l’avviso di accertamento . Tuttavia la Cassazione ha precisato che tali garanzie si applicano solo agli accertamenti conseguenti ad accessi o ispezioni e non agli accertamenti “a tavolino”: l’ordinanza n. 2469/2025 ha ricordato che l’obbligo del p.v.c. opera nei soli casi di accesso fisico e non quando il controllo avviene attraverso l’analisi dei documenti .

Un’altra garanzia importante riguarda il segreto professionale: l’art. 52 del D.P.R. 633/1972 (IVA) impone che gli ufficiali di polizia tributaria non possano esaminare documenti coperti da segreto professionale (es. block‑notes con nomi di clienti e compensi) senza un provvedimento dell’autorità giudiziaria. La Cassazione, con l’ordinanza n. 17228 del 26 giugno 2025, ha stabilito che l’autorizzazione della Procura deve essere successiva e specifica rispetto all’eccezione sollevata dal professionista e deve indicare quali documenti acquisire; un provvedimento preventivo e generico non è valido .

1.2 Novità legislative 2024–2025

1.2.1 Contraddittorio preventivo generalizzato

Il D.Lgs. 219/2023 ha introdotto nell’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente l’obbligo per l’Agenzia delle Entrate di instaurare un contraddittorio prima di emettere qualsiasi atto di accertamento o di recupero, salvo eccezioni. La norma, entrata in vigore il 18 gennaio 2024 e poi precisata dal D.L. 39/2024, prevede che l’ufficio debba inviare al contribuente uno schema di atto e concedere almeno 60 giorni per presentare osservazioni . L’obbligo non si applica agli atti di controllo automatizzato, agli accertamenti parziali, ai casi di fondato pericolo per la riscossione o quando il contribuente aderisce a definizioni agevolate. La mancata attivazione del contraddittorio comporta la nullità dell’atto .

1.2.2 Modifiche all’accertamento con adesione

Il D.Lgs. 13/2024 ha adeguato l’istituto dell’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997) al nuovo contraddittorio. Secondo l’art. 6 del D.Lgs. 218/1997, come modificato nel 2024, quando l’avviso di accertamento non è preceduto dal contraddittorio, il contribuente può presentare istanza di adesione entro il termine per impugnare l’atto . Se invece l’avviso è preceduto dallo schema di atto (contraddittorio), l’istanza deve essere presentata entro 30 giorni dalla comunicazione dello schema, oppure entro 15 giorni dalla notifica dell’avviso definitivo . L’istanza sospende il termine per il ricorso per 90 giorni , durante i quali l’ufficio convoca il contribuente per negoziare l’adesione. La disciplina è stata ulteriormente modificata nel 2025 dal D.Lgs. 81/2025 che ha introdotto il comma 2‑quater, prevedendo il divieto di presentare più di un’istanza di adesione per lo stesso atto .

1.2.3 Rottamazione quater e quinquies

La legge di bilancio 2023 (L. 197/2022) ha introdotto la rottamazione quater, cioè la definizione agevolata dei carichi affidati all’Agenzia delle entrate‑riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 30 giugno 2022. I contribuenti potevano estinguere i debiti pagando soltanto l’imposta e le spese di notifica, con rate fino a 18 rate semestrali. Nel 2025, a seguito dei ritardi nei pagamenti e delle crisi economiche, il Governo ha varato la rottamazione quinquies, prevista dalla bozza di legge di bilancio 2026. Secondo l’approfondimento del 26 ottobre 2025, la nuova definizione agevolata riguarda i carichi affidati dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 e consente di pagare l’imposta in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in rate bimestrali fino a 54 rate (nove anni), con un tasso agevolato del 4% annuo . Da quando si presenta la domanda sono sospese tutte le procedure esecutive e cautelari, inclusi fermi, ipoteche e pignoramenti . Il beneficio è limitato a chi ha presentato regolarmente le dichiarazioni fiscali relative ai debiti oggetto di definizione .

1.2.4 Procedure di sovraindebitamento e Codice della crisi

La Legge 3/2012 (c.d. legge “salva suicidi”) ha introdotto le procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento per i soggetti non fallibili (consumatori, professionisti, lavoratori autonomi, piccoli imprenditori, associazioni). Nel 2022 tali procedure sono confluite nel Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII), che ha conservato gli strumenti principali: piano del consumatore, concordato minore (ex accordo di composizione) e liquidazione controllata del patrimonio. La guida dell’Agenzia Risoluzione Debiti (aggiornata al 2025) spiega che il piano del consumatore consiste in un piano di pagamenti sostenibile rispetto al reddito del debitore, rivolto a persone fisiche con reddito certo (lavoratori dipendenti, pensionati, professionisti con debiti personali) . Il piano viene approvato dal giudice e non richiede il voto dei creditori.

Il concordato minore si rivolge invece a imprese e partite IVA e prevede il voto dei creditori con la maggioranza del 50 % . Possono accedervi tutti i soggetti non fallibili che rispettano le soglie di fatturato e debiti previste dal Codice (attivo patrimoniale ≤ 300.000 €, ricavi ≤ 200.000 €, debiti ≤ 500.000 €) .

Una novità introdotta dal CCII è l’esdebitazione del debitore incapiente, che consente a particolari categorie di sovraindebitati meritevoli di ottenere la cancellazione integrale dei debiti residui, anche se la liquidazione del patrimonio non consente alcun soddisfacimento dei creditori . In tutti i casi, l’assistenza di un Gestore della crisi iscritto all’albo (come l’Avv. Monardo) è obbligatoria.

1.2.5 Composizione negoziata della crisi d’impresa

Per le imprese che presentano squilibri patrimoniali ma potenzialità di risanamento, il D.L. 118/2021, convertito in L. 147/2021, ha introdotto la composizione negoziata della crisi d’impresa (CNC). Dal 15 novembre 2021, un imprenditore commerciale o agricolo che si trova in condizioni di squilibrio può chiedere alla Camera di commercio la nomina di un esperto che lo assista nelle trattative con i creditori. La CNC non è una procedura concorsuale: l’imprenditore mantiene la gestione dell’azienda e può ottenere misure protettive (sospensione delle azioni esecutive) mentre cerca un accordo di ristrutturazione . Nel 2024, il D.Lgs. 136/2024 ha migliorato la procedura rendendola più flessibile e efficiente .

Questi strumenti possono essere utili anche a un fotografo che opera come ditta individuale o piccola società e che, oltre a contestare l’accertamento, debba gestire un sovraindebitamento complessivo.

1.3 Giurisprudenza recente

La giurisprudenza della Corte di Cassazione degli ultimi anni ha profondamente inciso sui diritti del contribuente e sulle modalità degli accertamenti fiscali. Di seguito sintetizziamo le pronunce più rilevanti per i professionisti come i fotografi.

1.3.1 Presunzione sui versamenti bancari e onere della prova

Come ricordato, l’art. 32, comma 1, n. 2 del D.P.R. 600/1973 presume che i versamenti in conto corrente rappresentino ricavi non dichiarati. La Corte costituzionale, con sentenza n. 228/2014, ha dichiarato l’illegittimità della presunzione per i prelievi dei lavoratori autonomi, ma ha lasciato intatta la presunzione sui versamenti. Le Sezioni Unite della Cassazione e numerose ordinanze del 2024 (n. 21214, 21220 e 8905) hanno ribadito che la presunzione vale anche per i professionisti; spetta al contribuente dimostrare che le somme provengono da fonti non imponibili . Le donazioni informali tra familiari sono ammesse come prova contraria solo se adeguatamente documentate .

1.3.2 Redditometro e prova contraria

L’ordinanza n. 4731/2025 ha sancito un principio favorevole ai contribuenti: per superare un accertamento sintetico non è necessario correlare ogni spesa contestata a un reddito esente o già tassato. È sufficiente provare la disponibilità di risorse lecite e la loro durata . La Corte ha cassato la sentenza di secondo grado che richiedeva una prova “diabolica”, ribadendo che la presunzione del redditometro è relativa e può essere superata con documenti bancari .

1.3.3 Contraddittorio e obbligo di motivazione

La Corte di Cassazione, con le Sezioni Unite n. 24823/2015, aveva inizialmente limitato l’obbligo di contraddittorio ai tributi armonizzati (IVA) e ai casi previsti dalla legge. Con l’introduzione dell’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente nel 2024, il contraddittorio è diventato regola generale. Le sentenze successive, tra cui l’ordinanza n. 8905/2024, hanno confermato la nullità degli atti privi di contraddittorio quando la legge lo prevede .

La giurisprudenza ha poi precisato che l’obbligo di allegare al provvedimento tutti gli atti richiamati (art. 7 della L. 212/2000) è rispettato se l’avviso riproduce il contenuto essenziale degli atti, in modo da consentire al contribuente di comprenderne le ragioni . In altre parole, la mancata allegazione del p.v.c. o di altri allegati non determina la nullità se l’atto contiene una motivazione autosufficiente; il contribuente può accedere agli atti tramite istanza.

1.3.4 Segreto professionale e accessi negli studi

Con l’ordinanza n. 17228/2025 la Cassazione ha stabilito che, in caso di accesso presso uno studio professionale, la Guardia di Finanza non può esaminare documenti coperti da segreto professionale senza un’autorizzazione specifica della Procura successiva all’eccezione dell’avvocato o del professionista . Un’autorizzazione generica e preventiva è insufficiente; l’autorizzazione deve indicare quali documenti possono essere acquisiti e le ragioni della deroga . Questa pronuncia ha rafforzato il diritto alla riservatezza e ha invalidato un accertamento basato su un block‑notes trovato in uno studio legale.

1.3.5 Garanzie dell’art. 12, comma 7, dello Statuto del contribuente

Con ordinanza n. 2469/2025 la Cassazione ha chiarito che le garanzie del comma 7 (diritto di esporre osservazioni dopo l’accesso) si applicano esclusivamente agli accertamenti derivanti da accessi, ispezioni o verifiche fiscali nei locali del contribuente e non agli accertamenti “a tavolino” . Pertanto, se la contestazione deriva da controlli documentali o indagini finanziarie senza accesso fisico, non sussiste l’obbligo del p.v.c. né quello di attendere 60 giorni prima di notificare l’avviso.

1.4 Ulteriori norme di riferimento per i fotografi

Oltre agli articoli e alle pronunce già citati, esistono altre disposizioni normative che regolano l’attività di verifica fiscale e che sono particolarmente rilevanti per i fotografi professionisti. Conoscere questi riferimenti aiuta a comprendere i limiti del potere di accertamento e i propri diritti difensivi.

Accesso e ispezione dei locali (artt. 51 e 52 del D.P.R. 633/1972) – Le norme IVA disciplinano le modalità con cui l’Amministrazione finanziaria può accedere nei locali in cui si svolge l’attività. L’art. 51 consente agli ufficiali della Guardia di Finanza e ai funzionari dell’Agenzia di effettuare accessi, ispezioni e verifiche per accertare i tributi dovuti; l’art. 52 stabilisce che, per i locali destinati anche ad abitazione, è necessaria l’autorizzazione del Procuratore della Repubblica, che deve essere specifica e successiva in caso di opposizione del professionista . Queste norme tutelano la riservatezza e impediscono accessi indiscriminati: se il fotografo lavora in studio in casa, l’accesso deve essere autorizzato dal magistrato e può essere bloccato opponendo il segreto professionale.

Statuto del contribuente (Legge 212/2000) – Oltre agli articoli 6‑bis e 12 già analizzati, lo Statuto contiene diverse garanzie. L’art. 3 prevede la tutela dell’affidamento e della buona fede del contribuente: l’amministrazione deve comportarsi in modo chiaro e coerente; non può pretendere imposte in contrasto con le proprie circolari. L’art. 6 impone all’amministrazione di comunicare al contribuente gli atti di notorietà e di garantirgli l’informazione sui suoi diritti. L’art. 7 sancisce l’obbligo di motivazione degli atti tributari e di indicare nel provvedimento gli organi ai quali è possibile ricorrere; in caso di richiamo ad altri documenti, l’atto deve riprodurne il contenuto essenziale . Per i fotografi queste disposizioni significano che l’avviso deve contenere tutte le informazioni necessarie per difendersi e che la difesa può contestare un atto non motivato o emesso in violazione di circolari o prassi.

Norme sulla notifica degli atti (art. 60 D.P.R. 600/1973) – La notifica dell’avviso può avvenire a mezzo posta, tramite messo comunale o via PEC. L’art. 60 stabilisce che la notifica si perfeziona con la consegna al destinatario o alla persona incaricata; se il contribuente non ritira la raccomandata, l’atto è comunque valido trascorsi 10 giorni dall’avviso di giacenza. È importante conservare le ricevute di consegna della PEC o le cartoline di ritorno per provare la data di notifica e calcolare i termini.

Ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) – Il fotografo può rimediare spontaneamente a violazioni come l’omessa fatturazione o il tardivo versamento dell’IVA pagando l’imposta, gli interessi e una sanzione ridotta. Il ravvedimento è possibile prima che l’amministrazione contesti formalmente la violazione e consente di evitare l’accertamento o di ridurre notevolmente le sanzioni. Nel caso di omissioni occasionali, un ravvedimento tempestivo può evitare procedimenti penali per omessa dichiarazione.

Regimi fiscali agevolati – Molti fotografi rientrano nel regime forfettario. È bene ricordare che, sebbene il regime preveda una tassazione semplificata senza obbligo di tenere la contabilità analitica, restano in vigore gli obblighi di emissione della fattura elettronica, conservazione dei documenti e tracciabilità dei pagamenti. Il Fisco può accertare anche i contribuenti forfettari attraverso indagini bancarie e redditometro: è quindi consigliabile documentare le entrate e predisporre registri interni, poiché l’onere della prova rimane a carico del contribuente.

In sintesi, un fotografo che conosce queste norme può prevenire errori (ad esempio, consentire un accesso senza l’autorizzazione necessaria) e individuare vizi dell’accertamento (mancanza di motivazione, notifica irregolare). Durante la fase difensiva, è importante richiamare le violazioni di tali articoli per chiedere l’annullamento dell’atto o la sua riduzione.

1.5 Aspetti penali e reati fiscali connessi all’accertamento

L’attività di verifica tributaria può sfociare anche in un procedimento penale quando le somme evase superano determinate soglie o quando si verificano condotte fraudolente. Il fotografo deve quindi essere consapevole dei reati previsti dal D.Lgs. 74/2000 e delle relative conseguenze.

Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 2) – Si configura quando il contribuente utilizza fatture false per dedurre costi inesistenti o per detrarre l’IVA. La pena va da 4 a 8 anni di reclusione, con aggravanti se l’imposta evasa supera 3 milioni di euro o se i documenti sono molti. Nel caso di un fotografo, rientrerebbe l’emissione o l’utilizzo di fatture per servizi fotografici mai prestati o per l’acquisto di attrezzature fittizie.

Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (art. 3) – Prevede la reclusione da 3 a 8 anni per chi, con artifizi o raggiri (falsi contratti, alterazione dei bilanci, uso di società cartiere) presenta una dichiarazione infedele. Per un fotografo può concretizzarsi nel gonfiare i costi attraverso società di comodo.

Dichiarazione infedele (art. 4) – Punisce chi indica elementi attivi inferiori o passivi fittizi nelle dichiarazioni, superando le soglie di 150.000 € di imposta evasa o di 3 milioni di imponibile. La pena va da 2 a 5 anni di reclusione. Esempio: omettere di dichiarare ricavi da servizi fotografici importanti o gonfiare i costi di trasferta oltre le soglie.

Omessa dichiarazione (art. 5) – Scatta quando non si presenta la dichiarazione entro 90 giorni dal termine e l’imposta evasa supera 50.000 €. La pena va da 1 anno e 6 mesi a 4 anni. Molti professionisti in regime forfettario omettono la dichiarazione credendo di non essere tenuti; se il reddito è elevato, si incorre in questa fattispecie.

Emissione di fatture per operazioni inesistenti (art. 8) – Chi emette fatture false per consentire ad altri di evadere l’imposta rischia da 8 mesi a 6 anni. Se un fotografo collabora con un fornitore per emettere fatture di servizi non resi, entrambi possono essere perseguibili.

Occultamento o distruzione di documenti contabili (art. 10) – L’occultamento o la distruzione dei registri, fatture e ricevute al fine di impedire la ricostruzione del reddito comporta la reclusione da 6 mesi a 5 anni. La norma si applica anche a chi cancella i file digitali delle fatture elettroniche.

Omesso versamento di ritenute certificate (art. 10‑bis) e Omesso versamento IVA (art. 10‑ter) – Configurano reato quando le ritenute non versate superano 150.000 € o l’IVA non versata supera 250.000 € per anno d’imposta. Per i fotografi che si avvalgono di collaboratori (assistenti, grafici) è essenziale versare correttamente le ritenute.

In tutti questi casi, la valutazione del dolo è fondamentale: la Cassazione richiede la prova dell’intenzionalità; eventuali errori o inadempimenti involontari possono ridurre la responsabilità. È importante però non sottovalutare la dimensione penale degli accertamenti: la collaborazione con l’Agenzia e l’utilizzo di strumenti deflattivi possono ridurre le sanzioni amministrative ma non sempre estinguono il reato. In fase difensiva, può essere opportuno avvalersi del ravvedimento operoso o di un patteggiamento penale per attenuare le pene. La difesa deve coordinare le strategie fiscali e penali, evitando dichiarazioni che possano costituire confessione.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’avviso di accertamento

Una volta ricevuto l’avviso di accertamento, è fondamentale seguire un percorso strutturato per non perdere diritti e per cogliere le opportunità offerte dalla normativa. Di seguito riportiamo la procedura passo‑passo, evidenziando i termini e gli adempimenti principali.

2.1 Verifica preliminare dell’atto

1. Data e modalità di notifica: verificare la data esatta di ricezione. Il termine per impugnare decorre dal giorno della notifica e non può essere ricostruito in modo approssimativo. Se l’atto è stato consegnato tramite PEC, la ricevuta di consegna attesta la data.
2. Autorità notificante e tributi contestati: l’avviso deve indicare l’ufficio emittente, l’annualità accertata e i tributi (IRPEF, IVA, IRAP) coinvolti. Inoltre deve specificare se deriva da controlli formali, indagini bancarie, accertamento sintetico, ecc.
3. Motivazione: l’atto deve enunciare le ragioni della rettifica, gli elementi probatori e i criteri di calcolo utilizzati. In difetto di motivazione o in caso di motivazione solo apparente, si può proporre ricorso per nullità .
4. Allegati: se l’avviso richiama un p.v.c., contratti o altri documenti, questi devono essere allegati o richiamati nel contenuto essenziale. In mancanza, si può richiedere l’accesso agli atti e eccepire l’illegittimità dell’atto per violazione dell’art. 7 dello Statuto.

2.2 Termini per reagire

• Osservazioni durante il contraddittorio (se applicabile): se l’avviso è preceduto da uno schema di atto ai sensi dell’art. 6‑bis, il contribuente ha almeno 60 giorni per presentare osservazioni per iscritto. È consigliato farlo, anche tramite PEC, fornendo documentazione e spiegazioni. Le osservazioni servono a convincere l’ufficio a ridurre o annullare la pretesa.
• Istanza di accertamento con adesione: se l’atto non è stato preceduto dal contraddittorio, l’istanza va presentata entro il termine per proporre ricorso (60 giorni dalla notifica). Se vi è stato contraddittorio, l’istanza va presentata entro 30 giorni dalla comunicazione dello schema o entro 15 giorni dalla notifica dell’avviso . L’istanza sospende i termini per 90 giorni .
• Ricorso giurisdizionale: il ricorso alla Corte di giustizia tributaria deve essere notificato all’Agenzia delle Entrate entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso (termine sospeso dal 1° al 31 agosto per la sospensione feriale). La mancata impugnazione comporta l’irrevocabilità dell’atto .
• Pagamento rateale con acquiescenza: se si accetta la pretesa, è possibile avvalersi dell’acquiescenza, versando le imposte e usufruendo della riduzione delle sanzioni (di norma a un terzo). Questa opzione può essere conveniente quando l’atto è fondato e non vi sono vizi.

2.3 Modalità di presentazione del ricorso

Il ricorso tributario deve contenere:

• dati del ricorrente e dell’atto impugnato;
• motivi di fatto e di diritto (vizi di notifica, illegittimità della motivazione, erronea applicazione della legge, ecc.);
• richieste (annullamento totale o parziale, sospensione dell’esecutività);
• documenti allegati (avviso, estratti conto, contratti, ecc.).

È obbligatoria l’assistenza tecnica di un avvocato o di un dottore commercialista quando la controversia supera la soglia per il giudice monocratico (attualmente 3.000 €). Per la fase di mediazione (valore inferiore), l’assistenza è facoltativa ma consigliata.

2.4 Successive fasi del processo

1. Fase innanzi alla Corte di giustizia tributaria di primo grado (ex Commissione tributaria provinciale): in questa fase il giudice può concedere la sospensione dell’esecutività dell’atto se sussistono gravi e fondati motivi. È fondamentale depositare la richiesta di sospensione con il ricorso.
2. Appello: la sentenza di primo grado può essere impugnata dinanzi alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado entro 60 giorni dalla notifica o entro un anno se non notificata.
3. Ricorso per Cassazione: contro le sentenze di secondo grado è ammesso ricorso per Cassazione entro 60 giorni dalla notifica. È possibile eccepire solo vizi di diritto (violazione di norme, difetto di motivazione), non la valutazione dei fatti.

2.5 Possibili sospensioni e prescrizioni

Durante l’esame del ricorso o dell’istanza di adesione, l’ufficio non può avviare azioni esecutive se il contribuente deposita le garanzie richieste o se la legge lo prevede. Le procedure esecutive sono sospese automaticamente in caso di definizione agevolata (rottamazione) dalla presentazione della domanda fino alla scadenza prevista . I termini di accertamento (in genere 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione) possono essere raddoppiati in caso di denuncia per reati tributari, ma solo se vi è violazione penale (D.Lgs. 74/2000).

3. Difese e strategie legali

Ogni accertamento presenta peculiarità legate alla documentazione contestata, al metodo utilizzato e alla posizione del contribuente. Di seguito sono illustrate le strategie difensive più efficaci a disposizione di un fotografo professionista, basate su norme e giurisprudenza.

3.1 Difesa in caso di accertamento analitico

1. Controllo della documentazione: verificare se l’ufficio ha effettivamente acquisito documenti che dimostrino i ricavi contestati. Se si tratta di presunzioni, esaminare se sono gravi, precise e concordanti. Un’agenda o un file excel trovato nello studio non può essere usato senza un’autorizzazione specifica del magistrato in caso di segreto professionale .
2. Giustificare i versamenti bancari: per i versamenti non collegati a fatture occorre dimostrare l’origine non imponibile. È consigliato predisporre un dossier contenente:
3. Contratti di mutuo o di finanziamento.
4. Ricevute di prestiti da familiari o amici (donazioni) accompagnate da dichiarazioni di provenienza.
5. Documentazione di risparmi accumulati (estratti conto degli anni precedenti).
6. Prove che il versamento riguarda ricavi di anni precedenti già dichiarati o redditi esenti.

La Cassazione riconosce la validità delle donazioni informali tra familiari solo se credibili e documentate .

1. Costi di inerenza: dimostrare che le spese contestate come “non inerenti” sono invece funzionali all’attività fotografica. Ad esempio, l’acquisto di una macchina fotografica di alta gamma o di software di editing è inerenziale. Le spese a uso promiscuo (ad es. auto e computer) devono essere ripartite in modo proporzionale.
2. Motivazione e allegazioni: se l’avviso non riporta il contenuto essenziale dei documenti richiamati, eccepire la violazione dell’art. 7 dello Statuto del contribuente. Ricordare che non sempre la mancanza di allegati è causa di nullità: occorre dimostrare che l’assenza ha impedito la difesa .
3. Richiedere l’accertamento con adesione: quando il rilievo è fondato ma si contestano gli importi o si vogliono ridurre le sanzioni, è conveniente avviare la procedura di adesione. Essa permette di ottenere la riduzione delle sanzioni al terzo e di rateizzare gli importi.

3.2 Difesa in caso di accertamento induttivo

1. Contestare la logicità delle presunzioni: verificare se gli elementi utilizzati per ricostruire il reddito (numero di matrimoni, costo dell’attrezzatura, spese di trasferta) siano realistici. Se l’ufficio utilizza medie di settore non pertinenti, citare la giurisprudenza che ne ha sancito l’illegittimità .
2. Dimostrare i costi e la stagionalità: produrre documenti che evidenzino la stagionalità dell’attività (contratti concentrati in determinati mesi) e i costi effettivi sostenuti (costi per album, stampa, assistenti). Ciò può ridurre la base imponibile.
3. Dimostrare la subfornitura: se alcuni servizi sono stati svolti da colleghi o subfornitori, produrre i contratti e le ricevute. In caso di “matrimoni non fatturati”, dimostrare che i servizi sono stati coperti da altri professionisti.
4. Valutare l’adesione o la conciliazione: l’accertamento induttivo può essere definito con adesione o con conciliazione giudiziale (artt. 6 e 13 del D.Lgs. 218/1997), ottenendo la riduzione delle sanzioni. La conciliazione può essere proposta anche in sede processuale, fino all’udienza di trattazione.

3.3 Difesa in caso di redditometro

1. Analizzare le spese “indice” contestate: auto, immobili, vacanze, spese per attrezzature. Verificare che siano state effettivamente sostenute e che non siano riferibili ad altri soggetti (ad esempio, un’auto intestata alla società del coniuge).
2. Predisporre la prova contraria: raccogliere estratti conto e documenti che attestino la disponibilità di fondi esenti o già tassati (donazioni, eredità, premi assicurativi). La Cassazione ha chiarito che non occorre dimostrare l’esatta destinazione delle somme, ma solo la loro esistenza e durata . È utile presentare una relazione riepilogativa con saldi bancari all’inizio e alla fine dell’anno.
3. Rilevare errori di imputazione: se un bene è in comproprietà, chiedere la ripartizione pro quota delle spese (es. immobile familiare) . Se l’immobile è destinato all’attività fotografica (studio), si può dedurre una quota di ammortamento, riducendo l’indice di capacità contributiva.
4. Sfruttare il contraddittorio preventivo: rispondere puntualmente alla lettera di compliance o allo schema di avviso, allegando la prova contraria. Spiegare, ad esempio, che il saldo in criptovalute proviene da investimenti regolarmente dichiarati.
5. Impugnare l’avviso per vizi procedurali: se il contraddittorio non è stato attivato o se le spese sono state attribuite senza considerare il nucleo familiare, eccepire la violazione dell’art. 6‑bis e dell’art. 38. Molti avvisi sintetici vengono annullati per tali vizi.

3.4 Difesa in caso di indagini finanziarie

1. Verificare la procedura di richiesta dati: gli accertamenti bancari devono essere autorizzati dal Direttore dell’Agenzia delle Entrate e notificati al contribuente. Il mancato rispetto delle formalità può essere motivo di nullità.
2. Contestare la presunzione sui versamenti: dimostrare che i versamenti derivano da fonti non imponibili (prestiti, restituzioni di capitali, risparmi). Produrre contratti, ricevute, estratti conto. Ricordare che la presunzione riguarda solo i versamenti: i prelievi non sono più considerati spese personali per i professionisti .
3. Ricorrere al segreto professionale: se durante l’indagine vengono acquisiti documenti coperti da segreto (es. corrispondenza con clienti), eccepire l’inutilizzabilità delle prove. Richiedere che l’Autorità giudiziaria valuti la legittimità dell’acquisizione, come precisato dalla Cassazione .
4. Negoziare l’adesione: l’esito delle indagini bancarie può essere definito con adesione o con autotutela se l’ufficio accetta le giustificazioni. In caso contrario, si procede con ricorso.

3.5 Difesa in caso di accesso negli studi e segreto professionale

1. Verificare l’autorizzazione dell’accesso: l’accesso presso lo studio o l’abitazione ad uso promiscuo richiede l’autorizzazione del Procuratore della Repubblica se il locale è anche abitazione (art. 52, comma 3, D.P.R. 633/1972). Se l’autorizzazione è generica o preventiva, eccepire la nullità dell’atto .
2. Eccepire il segreto professionale: quando un professionista (avvocato, commercialista) oppone il segreto professionale, la Guardia di Finanza deve sospendere l’acquisizione dei documenti e chiedere al magistrato un provvedimento ad hoc. Se questa procedura non è rispettata, i documenti sono inutilizzabili .
3. Difesa del fotografo professionista: se il fotografo utilizza uno studio in locali comunicanti con l’abitazione, richiamare le sentenze che affermano la necessità di un provvedimento specifico anche per i locali a uso promiscuo. Una porta che separa lo studio dall’abitazione può rendere illegittimo l’accesso se mancano autorizzazioni (Cass. ord. 28338/2025, non riportata ma richiamata da dottrina).

3.6 Utilizzare l’autotutela

L’autotutela è lo strumento con cui l’Agenzia delle Entrate può correggere, revocare o annullare atti illegittimi o infondati. Non è soggetta a termini e può essere richiesta con un’istanza motivata. È consigliata quando l’atto presenta errori evidenti (es. omonimia, doppia imposizione, errore di calcolo). L’istanza deve essere corredata da prove; tuttavia la sua presentazione non sospende il termine per proporre ricorso, che rimane di 60 giorni .

3.7 Procedura penale e rischi di reato

Se la contestazione riguarda importi rilevanti, il fotografo rischia anche un procedimento penale ai sensi del D.Lgs. 74/2000 (reati tributari). In particolare:

• Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 2): si configura quando il contribuente utilizza fatture false per ridurre le imposte dovute; pena da 4 a 8 anni.
• Dichiarazione infedele (art. 4): scatta quando l’imposta evasa supera 150.000 € o l’imponibile evaso supera 3 milioni di euro; pena da 2 a 5 anni.
• Omessa dichiarazione (art. 5): per chi non presenta la dichiarazione annuale; pene da 1 anno e 6 mesi a 4 anni se l’imposta evasa supera 50.000 €.

In caso di accertamento con rilievi penali, è fondamentale coordinare la difesa tributaria con quella penale, per evitare confessioni o atti che possano pregiudicare il procedimento. L’assistenza di un avvocato penalista tributario è indispensabile.

4. Strumenti alternativi e soluzioni agevolate

4.1 Accertamento con adesione

L’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997) consente di definire la pretesa tributaria mediante accordo con l’ufficio. I vantaggi sono:

• Riduzione delle sanzioni: in caso di adesione, le sanzioni amministrative sono ridotte a un terzo.
• Rateizzazione: è possibile concordare il pagamento rateale con interessi ridotti.
• Sospensione del contenzioso: la presentazione dell’istanza sospende i termini per il ricorso e ferma l’iscrizione a ruolo per 90 giorni .

La procedura è facoltativa e può essere avviata su istanza del contribuente o su invito dell’ufficio. Con le modifiche del 2024, se l’atto è preceduto dal contraddittorio, l’istanza va presentata entro 30 giorni dallo schema o entro 15 giorni dalla notifica dell’avviso ; se non vi è contraddittorio, entro il termine per il ricorso.

4.2 Definizione agevolata (rottamazione quater e quinquies)

La definizione agevolata consente di estinguere i debiti iscritti a ruolo pagando solo l’imposta e le spese di notifica, senza sanzioni e interessi di mora. La rottamazione quater (introdotta nel 2023) ha riguardato i carichi affidati dal 2000 al 30 giugno 2022. Nel 2025 la rottamazione quinquies si estende ai carichi affidati fino al 31 dicembre 2023. Caratteristiche principali:

Caratteristica	Rottamazione quater	Rottamazione quinquies
Norma	L. 197/2022, art. 1, commi 231‑252	Legge di bilancio 2026 (bozza ottobre 2025)
Debiti ammessi	Carichi affidati 1 gennaio 2000 – 30 giugno 2022	Carichi affidati 1 gennaio 2000 – 31 dicembre 2023
Somme dovute	Imposta, spese di notifica, aggio; interessi 2% annuo dal 1° novembre 2023	Imposta, spese di notifica; interessi 4% annuo dal 1° agosto 2026
Pagamenti	Unica soluzione o fino a 18 rate (5 anni)	Unica soluzione entro 31 luglio 2026 o fino a 54 rate bimestrali (9 anni)
Effetti	Sospensione delle procedure esecutive durante la definizione	Sospensione delle procedure esecutive e cautelari fino all’esito
Requisiti	Dichiarazioni presentate; decadenza se non si paga una rata	Solo per contribuenti in regola con le dichiarazioni relative ai debiti

Questi strumenti sono utili se l’accertamento ha già prodotto una cartella di pagamento o se i debiti derivano da carichi affidati alla riscossione. È possibile cumulare la definizione agevolata con la procedura di sovraindebitamento per ottenere la sospensione e la riduzione complessiva del debito.

4.3 Autotutela obbligatoria e facoltativa

L’autotutela può essere obbligatoria quando la legge impone all’ufficio di annullare d’ufficio atti palesemente illegittimi (es. per doppia imposizione, errore di persona, decadenza dei termini). È invece facoltativa nelle altre ipotesi. Il contribuente può inviare un’istanza motivata, allegando documenti; l’ufficio può rispondere annullando o confermando l’atto. L’uso dell’autotutela è consigliato quando vi è un errore evidente e si vuole evitare il contenzioso.

4.4 Procedure di sovraindebitamento e di ristrutturazione

4.4.1 Piano del consumatore

Il piano del consumatore permette alle persone fisiche sovraindebitate (lavoratori dipendenti, pensionati, professionisti con debiti personali) di proporre ai creditori un piano di pagamento proporzionato alle proprie entrate. Il piano non richiede il voto dei creditori ma deve essere omologato dal giudice . I requisiti principali sono:

• essere meritevoli (non aver contratto debiti colposamente);
• avere un reddito certo sufficiente a garantire una quota di rimborso;
• fornire un elenco completo dei debiti e dei beni.

La durata del piano è solitamente compresa fra 3 e 5 anni. Se l’esecuzione va a buon fine, i debiti residui vengono cancellati (esdebitazione). È possibile includere anche i debiti fiscali, ma occorre il parere favorevole dell’Agenzia delle Entrate, che può essere superato se la proposta è più conveniente della liquidazione del patrimonio.

4.4.2 Concordato minore

Riservato a imprenditori minori, professionisti e partite IVA, il concordato minore è l’evoluzione dell’accordo di composizione della crisi. L’imprenditore propone ai creditori un piano che prevede il pagamento, almeno parziale, dei debiti; i creditori sono chiamati a esprimere il voto e l’omologazione richiede l’approvazione della maggioranza dei crediti . Il concordato minore consente la continuazione dell’attività e la salvaguardia dei beni strumentali. I debiti fiscali possono essere ridotti, ma l’Agenzia delle Entrate ha un potere di veto se il trattamento riservato è meno conveniente della liquidazione.

4.4.3 Liquidazione controllata e esdebitazione

Se il piano o il concordato non sono praticabili, il soggetto può optare per la liquidazione controllata del patrimonio, analoga al fallimento ma con modalità semplificate per i non fallibili. Tutti i beni vengono liquidati e il ricavato ripartito fra i creditori. Al termine, il debitore può accedere all’esdebitazione, cioè la cancellazione del debito residuo. Il CCII ha introdotto anche l’esdebitazione del debitore incapiente, che consente la cancellazione integrale del debito anche senza alcun pagamento, per soggetti privi di beni e reddito .

4.5 Composizione negoziata della crisi d’impresa

Per le imprese di fotografia o gli studi associati che presentano difficoltà finanziarie ma hanno chance di risanamento, la composizione negoziata può essere una soluzione. L’imprenditore chiede alla Camera di commercio la nomina di un esperto che lo affianca nelle trattative con fornitori, banche e l’Agenzia delle Entrate. Durante le trattative l’imprenditore può ottenere misure protettive (blocco di pignoramenti e sequestri) e proporre una ristrutturazione del debito con rimodulazione dei pagamenti . È uno strumento riservato alle imprese commerciali e agricole e richiede l’assistenza di un avvocato o di un consulente esperto. Con le modifiche del 2024, la procedura è stata resa più snella e si integra con il concordato semplificato.

5. Errori comuni da evitare e consigli pratici

Di fronte a un accertamento fiscale, molti contribuenti commettono errori che compromettono la difesa. Ecco quelli più frequenti e i consigli per evitarli.

5.1 Ignorare le comunicazioni o i termini

Non rispondere alle lettere di compliance, agli inviti al contraddittorio o agli avvisi di accertamento è il modo più rapido per perdere diritti. La normativa prevede termini perentori (30 o 60 giorni) che decorrono dalla notifica. Anche se si intende chiedere l’autotutela o l’accertamento con adesione, occorre rispettare i termini per presentare l’istanza o il ricorso.

Consiglio: annotare immediatamente la data di notifica, consultare un professionista e predisporre una strategia. Valutare se sospendere il termine presentando un’istanza di adesione o richiedere la sospensione in via giudiziale.

5.2 Non conservare documentazione

Molti professionisti sottovalutano l’importanza di conservare contratti, preventivi, mail e ricevute bancarie. In caso di verifica, ogni versamento deve essere giustificato. La prova contraria al redditometro o alle indagini finanziarie si fonda su documenti: estratti conto, contratti di prestito, dichiarazioni di donazione.

Consiglio: istituire un archivio digitale e cartaceo. Conservare a lungo termine le registrazioni degli eventi, i file di backup, le comunicazioni con i clienti e i fornitori. Utilizzare un unico conto corrente professionale per far transitare tutti i compensi e i pagamenti, evitando conti misti con la famiglia.

5.3 Utilizzare pagamenti in contanti senza registrazione

Il pagamento in contanti non è vietato, ma oltre determinate soglie (attualmente 4.999 €) è sanzionato. Inoltre, i pagamenti in contanti rendono difficile dimostrare la corrispondenza con i servizi prestati. Se l’Agenzia delle Entrate rileva numerosi matrimoni pagati in contanti senza fattura, presumerebbe l’evasione.

Consiglio: privilegiare pagamenti tracciabili (bonifici, carte) o emettere ricevute per i contanti, registrandoli subito nella prima nota. Limitare l’uso del contante e rispettare le soglie di legge.

5.4 Sottovalutare il redditometro e le spese personali

I fotografi che lavorano con regimi fiscali agevolati (es. forfettario) potrebbero pensare che il redditometro non li riguardi. Tuttavia, se conducono uno stile di vita elevato e acquistano beni costosi, l’Agenzia può attivare l’accertamento sintetico. Le spese personali devono essere compatibili con il reddito dichiarato.

Consiglio: prima di effettuare acquisti importanti, valutare l’impatto sull’indice di capacità contributiva. In caso di eredità o donazioni, predisporre subito la documentazione che attesti l’entrata per poterla esibire in futuro.

5.5 Non richiedere il contraddittorio o l’accesso agli atti

In alcuni casi l’Ufficio omette il contraddittorio oppure allega documenti essenzenziali solo per relationem. Il contribuente può richiedere l’accesso agli atti e chiedere l’annullamento dell’avviso per violazione dell’art. 6‑bis o dell’art. 7. La giurisprudenza ha però ribadito che la nullità sussiste solo se la mancanza di contraddittorio ha leso la difesa .

Consiglio: se l’atto non è stato preceduto dal contraddittorio, eccepire subito questo vizio, ma nel contempo presentare le osservazioni o l’istanza di adesione per dimostrare di aver subito un danno.

5.6 Ignorare la dimensione penale

Gli accertamenti di elevata entità o basati su fatture false possono sfociare in denunce per reati tributari (D.Lgs. 74/2000). Molti contribuenti si difendono solo in sede amministrativa senza considerare le conseguenze penali.

Consiglio: verificare se i rilievi superano le soglie penali e, in tal caso, coordinare la difesa con un penalista tributarista. Evitare di inviare dichiarazioni all’Agenzia che possano essere utilizzate in sede penale; privilegiare documenti oggettivi.

5.7 Confondere debiti professionali e personali

I fotografi spesso usano il conto personale anche per l’attività, mescolando entrate e uscite. Questo facilita l’accertamento: il Fisco presume che ogni versamento non spiegato sia un compenso professionale. Inoltre, nella procedura di sovraindebitamento, la confusione dei conti può compromettere la meritevolezza.

Consiglio: aprire un conto corrente professionale dedicato all’attività, su cui far transitare i ricavi e le spese aziendali. Utilizzare conti separati per la vita privata. Tenere una contabilità semplificata ma accurata anche in regime forfettario (registro dei corrispettivi, note spese). I dati potranno così essere difesi in caso di verifica.

6. Tabelle riepilogative

Le seguenti tabelle riassumono in modo sintetico le norme, i termini e gli strumenti difensivi trattati nel presente articolo.

6.1 Tipologie di accertamento

Tipo di accertamento	Norme di riferimento	Presupposti	Difesa principale
Analitico	Art. 39 D.P.R. 600/1973 (IRPEF), art. 55 D.P.R. 633/1972 (IVA)	Contabilità irregolare o errori; presenza di elementi probatori diretti	Contestazione di singoli addebiti, prova dell’origine non imponibile dei versamenti, adesione
Induttivo	Art. 39, comma 2, D.P.R. 600/1973	Omissione scritture, contabilità inattendibile; ricostruzione tramite presunzioni	Dimostrare l’inattendibilità delle presunzioni; produrre costi reali; contestare medie arbitrarie
Redditometro	Art. 38 D.P.R. 600/1973, D.Lgs. 108/2024	Spese “indice” superiori al reddito dichiarato	Provare la disponibilità di fondi leciti e la durata; ripartizione pro quota delle spese
Indagini finanziarie	Art. 32 D.P.R. 600/1973	Movimenti bancari non giustificati	Prova contraria sui versamenti; eccepire prelievi non rilevanti; segreto professionale

6.2 Termini principali

Azione	Termini	Norma
Presentazione osservazioni (contraddittorio)	≥ 60 giorni dalla comunicazione dello schema di atto	Art. 6‑bis L. 212/2000
Istanza di accertamento con adesione (senza contraddittorio)	Entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso	Art. 6 D.Lgs. 218/1997
Istanza di accertamento con adesione (con contraddittorio)	Entro 30 giorni dallo schema o entro 15 giorni dalla notifica dell’avviso	Art. 6, commi 2‑bis e 2‑ter D.Lgs. 218/1997
Ricorso giurisdizionale	Entro 60 giorni dalla notifica (sospensione 1–31 agosto)	Art. 21 D.Lgs. 546/1992, Statuto contrib.
Appello	Entro 60 giorni dalla notifica della sentenza di primo grado	Art. 52 D.Lgs. 546/1992
Rottamazione quater	Domanda entro 30 aprile 2023 (chiusa)	L. 197/2022
Rottamazione quinquies	Domanda da presentare nel 2026; pagamenti entro luglio 2026 o in 54 rate	Bozza L. bilancio 2026

6.3 Strumenti deflattivi e agevolati

Strumento	Caratteristiche	Vantaggi	Riferimenti
Autotutela	Annullamento o correzione d’ufficio di atti illegittimi; obbligatoria o facoltativa	Gratuita; risolve errori evidenti; può evitare il contenzioso	Art. 2‑quater D.L. 564/1994, circ. Agenzia Entrate
Accertamento con adesione	Procedura su istanza o invito dell’ufficio; prevede un incontro con il contribuente	Riduzione sanzioni a un terzo; sospensione del termine per ricorso; pagamento rateale	D.Lgs. 218/1997 modificato nel 2024
Conciliazione giudiziale	Accordo tra contribuente e ufficio in corso di processo	Riduce le sanzioni al 40 % (fino a 2/3 in appello); chiude la lite	Art. 48 D.Lgs. 546/1992
Rottamazione quater/quinquies	Definizione agevolata dei carichi affidati alla riscossione; pagamento della sola imposta	Eliminazione di sanzioni e interessi; rate fino a 9 anni; sospensione procedure	L. 197/2022; L. bilancio 2026
Piano del consumatore	Procedura di ristrutturazione dei debiti per consumatori; piano omologato dal giudice	Esdebitazione al termine; non richiede voto dei creditori; include debiti fiscali	Codice della crisi (artt. 67‑78)
Concordato minore	Procedura per imprenditori e partite IVA; richiede voto dei creditori	Continuità dell’attività; salvaguardia dei beni; esdebitazione residua	Codice della crisi (artt. 79‑109)
Composizione negoziata	Negoziazione assistita da un esperto per imprese in crisi	Misure protettive; accordi stragiudiziali con creditori; flessibilità	D.L. 118/2021; D.Lgs. 136/2024

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Che cos’è un avviso di accertamento?

È l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate comunica al contribuente la rettifica del reddito o dell’imposta per un determinato periodo d’imposta. Deve contenere la motivazione, gli elementi su cui si fonda e indicare i termini per la difesa.

1. Qual è il termine per impugnare l’avviso?

Il ricorso deve essere notificato entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso; il termine è sospeso dal 1° al 31 agosto .

1. Che differenza c’è tra accertamento analitico e induttivo?

L’analitico si basa su prove dirette (contratti, bonifici) o presunzioni semplici gravi, precise e concordanti . L’induttivo si applica quando la contabilità è inattendibile e il reddito viene ricostruito tramite indizi e medie di settore.

1. Posso fare ricorso senza avvocato?

Per controversie di valore fino a 3.000 € non è necessaria l’assistenza tecnica; oltre tale limite è obbligatoria. Tuttavia è sempre consigliabile affidarsi a un professionista.

1. Cosa succede se non rispondo allo schema di avviso durante il contraddittorio?

Se non si presentano osservazioni entro 60 giorni, l’ufficio può emettere l’avviso definitivo, che diventa esecutivo. Il contraddittorio è una fase fondamentale per far valere le proprie ragioni .

1. La Guardia di Finanza può entrare nel mio studio senza autorizzazione?

No. Per l’accesso in locali adibiti ad abitazione è necessaria l’autorizzazione del magistrato. Inoltre, se si oppone il segreto professionale, la Finanza deve richiedere un provvedimento specifico .

1. Possono controllare i miei conti bancari?

Sì. L’art. 32 D.P.R. 600/1973 consente all’Agenzia di acquisire i movimenti bancari. I versamenti non giustificati sono presunti redditi; spetta al contribuente fornire la prova contraria .

1. Il redditometro è ancora in vigore?

Sì. Dal 2024 è stato riattivato con nuove regole. La presunzione è relativa e può essere superata dimostrando la disponibilità di fondi leciti .

1. Se ricevo un avviso per un matrimonio non fatturato, cosa posso fare?

Occorre dimostrare che il servizio è stato svolto da un collega (contratto di subappalto), che è stato fatturato in un’altra annualità o che non si tratta di un servizio professionale (ad esempio, un regalo ad amici). Può essere utile l’adesione.

1. Come dimostro una donazione ricevuta da un parente?

Presentando un bonifico, un atto di donazione o una dichiarazione scritta. Le donazioni informali sono ammesse solo se plausibili e documentate .

1. Cosa significa “esdebitazione”?

È la cancellazione dei debiti residui dopo l’esecuzione di un piano o della liquidazione. Il CCII prevede anche l’esdebitazione del debitore incapiente, che consente di cancellare i debiti senza alcun pagamento per soggetti meritevoli .

1. Quanto tempo ho per aderire alla rottamazione quinquies?

Secondo la bozza di legge, la domanda dovrà essere presentata nel 2026 e il pagamento potrà avvenire in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in 54 rate bimestrali .

1. Cosa succede se perdo la causa in primo grado?

È possibile proporre appello entro 60 giorni dalla notifica della sentenza o entro un anno se non notificata. L’appello sospende l’esecutività della sentenza solo in presenza di richiesta motivata.

1. Posso rateizzare le somme dopo la sentenza?

Sì. Se la sentenza diventa definitiva, l’Agenzia delle Entrate può concedere una rateizzazione ordinaria fino a 72 rate mensili o straordinaria fino a 120 rate per situazioni di comprovata difficoltà.

1. Che cos’è la composizione negoziata della crisi?

È una procedura stragiudiziale introdotta dal D.L. 118/2021 che consente alle imprese in difficoltà di negoziare con i creditori sotto la supervisione di un esperto . Può includere la richiesta di misure protettive e la ristrutturazione dei debiti.

1. Il piano del consumatore può comprendere i debiti fiscali?

Sì. Nel piano è possibile includere debiti tributari e previdenziali. L’omologazione del giudice vincola l’Agenzia delle Entrate, salvo che la proposta non garantisca un trattamento almeno pari alla liquidazione .

1. Se non ho beni, posso liberarmi dei debiti?

Il CCII prevede la procedura di esdebitazione del debitore incapiente: se sei meritevole e privo di beni e reddito, puoi ottenere la cancellazione dei debiti una sola volta nella vita .

1. È possibile bloccare un fermo amministrativo su un veicolo usato per l’attività?

Se il veicolo è strumentale all’attività professionale, l’art. 86 del D.P.R. 602/1973 consente di chiedere la sospensione del fermo o di evitare l’iscrizione se si dimostra che il bene è indispensabile per lavorare. Presentare una richiesta motivata all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione.

1. Le spese sostenute per gli album o gli accessori fotografici possono essere dedotte?

Sì, se inerenti all’attività. Devono essere documentate con fattura e registrate. In regime forfettario la deduzione è forfettizzata, ma è comunque consigliato conservare i documenti per eventuali controlli.

1. Come contattare l’Avv. Monardo?

Puoi utilizzare i contatti presenti alla fine di questo articolo o visitare il sito dello studio Monardo. Un consulto tempestivo ti permetterà di analizzare l’avviso, predisporre le difese e valutare l’accesso a soluzioni deflattive o alla procedura di sovraindebitamento.

1. Cosa succede se non ritiro la raccomandata dell’Agenzia delle Entrate?

Se non ritiri la raccomandata, l’atto si considera comunque notificato trascorsi 10 giorni dall’avviso di giacenza, secondo l’art. 60 del D.P.R. 600/1973. I termini per impugnare decorrono da quella data. È quindi rischioso non ritirare le lettere: meglio ritirarle e attivarsi subito per la difesa.

1. È possibile utilizzare il ravvedimento operoso dopo aver ricevuto lo schema di avviso?

In linea generale il ravvedimento operoso è ammesso solo finché non ricevi una formale contestazione. Se hai già ricevuto lo schema di avviso o l’avviso definitivo, non puoi più ravvederti per le violazioni contestate. Tuttavia è possibile utilizzare il ravvedimento per altre violazioni (ad esempio, omissioni in anni non accertati) per migliorare la tua posizione.

1. Sono in regime forfettario: come posso difendermi in caso di indagini bancarie?

Anche nel regime forfettario l’Agenzia può svolgere indagini finanziarie. Se emergono versamenti non giustificati, spetta al contribuente dimostrare che non sono ricavi imponibili. È quindi utile tenere un registro dei compensi incassati, conservare i contratti e usare un conto dedicato all’attività. Le regole sulle presunzioni bancarie e sulla prova contraria sono le stesse degli altri regimi.

1. Che cos’è il ravvedimento speciale o super‑ravvedimento?

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto vari ravvedimenti speciali, che permettono di regolarizzare alcune violazioni pagando solo una piccola percentuale delle sanzioni. Ad esempio, la legge di bilancio 2023 ha previsto un ravvedimento speciale per gli errori nelle dichiarazioni 2021–2022 con sanzioni ridotte a 1/18. Questi istituti cambiano di anno in anno: è opportuno consultare un professionista per valutare se puoi accedervi prima di ricevere l’avviso.

1. Posso sospendere l’esecuzione dell’avviso senza presentare ricorso?

Oltre alla sospensione giudiziale, esistono sospensioni amministrative: ad esempio, presentando un’istanza di accertamento con adesione o di definizione agevolata. La presentazione della domanda di rottamazione quinquies sospende automaticamente le azioni esecutive . Tuttavia, se vuoi bloccare l’esecutività di un avviso non definibile, devi presentare ricorso e chiedere al giudice la sospensione.

8. Simulazioni pratiche

Per comprendere meglio come operano le presunzioni fiscali e come si può costruire la prova contraria, presentiamo alcune simulazioni numeriche riferite a un fotografo professionista.

8.1 Simulazione di accertamento analitico

Scenario: L’Agenzia delle Entrate rileva che sul conto corrente del fotografo sono stati versati 50.000 € nell’anno 2024. Dalle fatture emesse risultano ricavi per 30.000 €. I versamenti non sono giustificati da documenti.

Ricostruzione dell’Ufficio:

• Ricavi dichiarati: 30.000 €.
• Versamenti non giustificati: 20.000 € (50.000 € – 30.000 €) → ricavo occulto presumibile ai sensi dell’art. 32 D.P.R. 600/1973 .
• Aliquota IRPEF ipotizzata: 30 %; imposta evasa: 6.000 €; sanzione pari al 100 %: 6.000 €; interessi 2 %: 400 €.
• Totale richiesto: 12.400 €.

Difesa: Il fotografo dimostra di aver ricevuto un prestito familiare di 15.000 € (contratto firmato e bonifico) e di aver trasferito 5.000 € da un conto personale. La prova contraria riduce a zero il ricavo occulto. L’Ufficio annulla la pretesa.

8.2 Simulazione di accertamento sintetico (redditometro)

Scenario: Il fotografo dichiara un reddito di 20.000 € nel 2023. Dal redditometro risultano spese per 75.000 € (casa, auto, viaggi). L’ufficio presume un reddito non dichiarato di 55.000 € (75.000 € – 20.000 €).

Applicazione del principio della Cassazione 2025: Il contribuente presenta estratti conto che dimostrano di aver ricevuto una donazione di 80.000 € nel 2022 da un parente e di avere risparmi di 10.000 €. Secondo l’ordinanza 4731/2025, è sufficiente dimostrare la disponibilità di fondi leciti senza dover collegare ogni spesa alla donazione . L’accertamento viene annullato.

8.3 Simulazione di accertamento induttivo

Scenario: Il fotografo non presenta la dichiarazione dei redditi per il 2024. La Guardia di Finanza scopre, tramite social network, che ha fotografato almeno 15 matrimoni. L’ufficio stima un ricavo medio di 2.500 € per matrimonio, per un totale di 37.500 €. Applica un ricarico del 40 % per ricavi accessori (album, extra), portando il reddito a 52.500 €.

Difesa:

• Il fotografo dimostra con contratti che 7 matrimoni sono stati coperti da altri colleghi (sottocontratti) e che il proprio compenso era di 1.200 € per evento (essendo un secondo fotografo).
• Dimostra costi di 15.000 € (acquisto attrezzatura, rimborsi spese).
• L’accertamento induttivo viene ridotto: ricavi 9.600 € (8 matrimoni × 1.200 €), meno costi deducibili, con sanzioni ridotte.

8.4 Simulazione di definizione agevolata

Scenario: Il fotografo ha debiti iscritti a ruolo per un totale di 40.000 € (imposte, sanzioni, interessi). Partecipa alla rottamazione quinquies.

Dettagli:

• Imposta residua: 20.000 €; sanzioni: 15.000 €; interessi: 5.000 €.
• Con la definizione, paga solo l’imposta (20.000 €) e le spese, rateizzando in 54 rate bimestrali. Interessando il tasso del 4 % annuo, ogni rata sarà di circa 415 € al mese.
• Tutte le procedure di fermo e pignoramento sono sospese .

8.5 Simulazione di piano del consumatore

Scenario: Una fotografa a partita IVA si trova con debiti complessivi (fiscali e bancari) per 80.000 €, ma possiede un reddito mensile di 1.800 € come dipendente part‑time e non ha beni significativi.

Procedura:

• Con l’assistenza di un Gestore della crisi (OCC), presenta un piano del consumatore che prevede il pagamento di 500 € al mese per 5 anni (totale 30.000 €).
• I creditori fiscali ottengono una quota proporzionale; il restante 50.000 € viene cancellato al termine, grazie all’esdebitazione.
• Il piano è omologato dal giudice senza il voto dei creditori .

8.6 Simulazione di accesso in studio e tutela del segreto professionale

Scenario: La Guardia di Finanza si presenta presso lo studio di un fotografo che utilizza una porzione della propria abitazione per l’attività. Gli agenti vogliono acquisire l’agenda con i nominativi dei clienti e i relativi corrispettivi.

Diritti del contribuente:

• L’accesso in locali ad uso promiscuo richiede l’autorizzazione del Procuratore della Repubblica (art. 52 D.P.R. 633/1972). Il fotografo chiede di visionare l’autorizzazione; gli agenti producono una delega generica rilasciata mesi prima. Secondo la Cassazione, questa autorizzazione è insufficiente . Il fotografo può quindi opporsi e chiedere che sia rilasciato un provvedimento specifico.
• L’agenda contiene dati coperti da segreto professionale (clienti, tariffe). Se l’autorità insiste, il fotografo può invocare il segreto; gli agenti dovrebbero interrompere l’acquisizione e chiedere al magistrato una nuova autorizzazione. Se continuano senza, i dati sono inutilizzabili .
• Al termine dell’accesso, viene redatto un processo verbale che deve essere consegnato al contribuente. Entro 60 giorni dalla notifica del p.v.c., il fotografo può presentare osservazioni che, secondo l’art. 12, comma 7 dello Statuto, devono essere valutate dall’ufficio .

Esito: L’accesso viene sospeso; l’Agenzia richiede un provvedimento specifico che delimita i documenti acquisibili. Il fotografo, assistito da un avvocato, consegna volontariamente le fatture e i contratti; l’ufficio rinuncia ad acquisire l’agenda privata. L’indagine si chiude con una lieve rettifica.

8.7 Simulazione di sovraindebitamento con liquidazione controllata

Scenario: Un fotografo professionista, con partita IVA individuale, accumula debiti per 150.000 € tra imposte arretrate, contributi previdenziali e finanziamenti bancari. Non possiede beni immobili ma possiede attrezzature (macchine fotografiche, computer) per un valore residuo di 10.000 € e un’autovettura.

Procedura:

1. Valutazione della meritevolezza: il Gestore della crisi accerta che il fotografo non ha contratto i debiti con colpa grave e che ha mantenuto una condotta collaborativa.
2. Presentazione della domanda: il professionista presenta domanda di liquidazione controllata presso il tribunale competente, indicando tutti i beni e i debiti. Il giudice nomina un liquidatore e dispone la vendita dei beni mobili non indispensabili (l’attrezzatura essenziale è esclusa).
3. Ripartizione ai creditori: il ricavato (circa 12.000 €) viene ripartito tra l’Agenzia delle Entrate, l’INPS e le banche in proporzione. La somma non copre che una piccola parte dei debiti.
4. Esdebitazione del debitore incapiente: al termine della procedura, il fotografo ottiene la cancellazione dei debiti residui grazie all’istituto dell’esdebitazione del debitore incapiente, previsto dal CCII . Può riprendere l’attività senza pendenze.

Risultato: La procedura consente al contribuente di liberarsi dai debiti e di ricominciare, tutelando l’attrezzatura necessaria all’attività. Senza questa procedura, avrebbe subito pignoramenti su futuri redditi.

9. Conclusione

L’accertamento fiscale nei confronti di un fotografo può rappresentare un momento di forte stress, ma non è una condanna ineluttabile. La normativa tributaria italiana riconosce al contribuente numerosi diritti e offre diversi strumenti per ridurre o annullare la pretesa. Come abbiamo visto, il contraddittorio preventivo, l’accertamento con adesione, la definizione agevolata, le procedure di sovraindebitamento e la composizione negoziata sono vie praticabili per tutelare il proprio patrimonio e la propria attività.

Ogni strategia di difesa richiede però competenza tecnica, conoscenza delle norme e capacità di dialogo con l’amministrazione. Le recenti pronunce della Cassazione in tema di redditometro, indagini bancarie e segreto professionale dimostrano che, se ben gestita, la difesa può portare a risultati positivi. Il caso del redditometro del 2025 ha chiarito che basta provare la disponibilità di fondi leciti ; la sentenza sul segreto professionale del giugno 2025 ha sancito l’obbligo di un provvedimento ad hoc ; l’ordinanza sul contraddittorio ha imposto la nullità degli atti privi di confronto . Queste decisioni sono state rese grazie alla tenacia di contribuenti assistiti da professionisti competenti.

Nel redigere questo articolo abbiamo mantenuto un punto di vista difensivo, pensando al fotografo come a un contribuente che lavora con passione e può commettere errori ma merita una seconda chance. La chiave è agire tempestivamente: non attendere che l’accertamento diventi definitivo, ma rivolgersi subito a chi può analizzare la situazione, valutare i vizi e proporre la soluzione più adeguata.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff di avvocati e commercialisti sono a disposizione per offrire una consulenza personalizzata. Grazie alla sua esperienza di cassazionista, gestore della crisi e esperto negoziatore, lo Studio Monardo può assisterti in ogni fase: dalla verifica dell’atto alla predisposizione di ricorsi, dalla negoziazione con l’Agenzia delle Entrate alla redazione di piani del consumatore o di accordi di ristrutturazione. L’obiettivo non è solo vincere una causa, ma costruire un percorso sostenibile che ti permetta di continuare a lavorare con serenità.

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