Introduzione

La notifica di un accesso o accertamento fiscale nello studio di un commercialista è uno degli eventi più delicati e temuti per un professionista. Dal momento in cui la Guardia di finanza o l’Agenzia delle Entrate eseguono una verifica, il professionista e i suoi clienti entrano in una fase procedimentale in cui ogni errore può avere conseguenze gravi. La legge riconosce, però, una serie di garanzie e strumenti difensivi che consentono di proteggersi efficacemente. Non solo: alcune irregolarità della procedura rendono nullo l’accertamento, permettendo di evitare sanzioni e contestazioni. Per questo è fondamentale conoscere le norme applicabili, le sentenze più recenti e i passaggi per tutelarsi fin dal primo momento.

Nelle pagine che seguono forniremo una guida pratica e aggiornata (dicembre 2025) per affrontare correttamente l’accertamento fiscale in capo a un commercialista. Illustreremo il quadro normativo (artt. 52 del DPR 633/1972 e 12 dello Statuto del contribuente), la procedura dell’accesso, i diritti del professionista e dei suoi assistiti, le principali strategie difensive (impugnazione, sospensione, ricorso in autotutela, definizione agevolata) e gli strumenti alternativi (rottamazione‑quater, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e il nuovo fondo per l’esdebitazione degli incapienti). Riporteremo anche le pronunce della Corte di Cassazione e della Corte Costituzionale più significative del 2024–2025, che hanno chiarito, ad esempio, l’obbligo di autorizzazione del Pubblico Ministero per superare il segreto professionale , la nullità degli accertamenti notificati a società cancellate , l’obbligo di scorporare l’IVA negli accertamenti induttivi e la condizione per l’estinzione dei processi in caso di rottamazione‑quater .

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo team

Redigiamo questo articolo dal punto di vista del contribuente, grazie all’esperienza dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e coordinatore di un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti che opera su tutto il territorio nazionale nei settori del diritto tributario e bancario. L’avvocato è:

• Cassazionista con esperienza ventennale nei contenziosi tributari e bancari;
• Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della L. 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia;
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC), incaricato di redigere relazioni e assistenza nelle procedure di sovraindebitamento;
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 (oggi confluito nel Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza) ed è abilitato ad assistere l’imprenditore nelle trattative con creditori e Amministrazione finanziaria;
• Coordinatore di commercialisti ed esperti fiscali che affiancano il professionista nelle analisi contabili e nelle trattative con gli uffici.

Il team dell’Avv. Monardo analizza gli atti ricevuti (processi verbali, avvisi di accertamento, cartelle), individua i vizi e le irregolarità (mancata autorizzazione, nullità della notifica, difetto di motivazione), presenta ricorsi e istanze di sospensione, avvia trattative per l’annullamento in autotutela e valuta le definizioni agevolate (adesione, mediazione, conciliazione). Nei casi più complessi, propone piani di rientro e soluzioni stragiudiziali, mentre per le situazioni di grave sovraindebitamento assiste il debitore nella ristrutturazione dei debiti o nella liquidazione controllata.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

In questa sezione analizziamo le fonti normative (leggi, decreti, circolari) e la giurisprudenza più recente che disciplinano l’accertamento fiscale nei confronti dei professionisti iscritti all’Albo (commercialisti, avvocati, consulenti). La materia è complessa perché interseca norme tributarie, norme sul segreto professionale e leggi sulla crisi d’impresa. Le principali disposizioni sono riassunte nelle tabelle al termine di questo paragrafo.

1. Accesso e ispezione negli studi dei professionisti

Gli accessi e le ispezioni presso i locali in cui esercitano la professione sono disciplinati dall’art. 52 del DPR 633/1972 (Decreto IVA). La norma attribuisce all’Amministrazione finanziaria la facoltà di eseguire accessi nei locali adibiti all’esercizio dell’attività economica (anche se ad uso promiscuo) al fine di ispezionare documenti, registri, fatture e ogni altro elemento utile ai fini del controllo. Tuttavia l’articolo pone limiti stringenti:

• L’accesso deve essere autorizzato per iscritto dal dirigente dell’ufficio, con l’indicazione specifica dei motivi e dei soggetti da controllare.
• Se i locali sono adibiti anche ad abitazione o se vi è il rischio di violare la riservatezza (ad esempio per documenti coperti da segreto professionale), è necessaria l’autorizzazione del pubblico ministero.
• Gli accessi e le ispezioni devono svolgersi in presenza del titolare o di un suo delegato; l’assenza del professionista può essere causa di illegittimità dell’operazione .
• Per i documenti coperti da segreto professionale, l’ufficio può esaminarli e copiarli solo dopo aver ottenuto un permesso motivato del Procuratore della Repubblica; l’autorizzazione deve essere richiesta successivamente all’eccezione del professionista, non preventivamente .
• La norma specifica che il rifiuto di esibire libri e registri impedisce al contribuente di utilizzarli in giudizio, ma non comporta la sanzione penale di cui all’art. 323 c.p. se il professionista oppone il segreto .

La violazione di questi presupposti comporta la nullità del verbale di accesso e l’inutilizzabilità dei documenti acquisiti. Le ordinanze n. 16795/2025 e 17228/2025 della Cassazione hanno ribadito che l’autorizzazione del pubblico ministero deve essere richiesta solo dopo che il professionista ha eccepito il segreto; un’autorizzazione preventiva è illegittima e rende nullo il sequestro . La Corte ha annullato le sanzioni perché la Guardia di finanza aveva acquisito un taccuino contenente dati di clienti di un avvocato senza attendere la valutazione della Procura.

Un altro limite derivante dall’art. 52 è l’obbligo di redigere e consegnare immediatamente al contribuente un verbale delle operazioni. Il verbale deve indicare l’oggetto del controllo, i documenti esaminati, le dichiarazioni raccolte e le violazioni contestate. L’omissione comporta l’invalidità dell’accesso.

2. Diritti del contribuente durante la verifica: art. 12 Statuto del contribuente

Il collegato legislativo allo Statuto del contribuente (Legge 212/2000) garantisce ai contribuenti una serie di diritti che devono essere rispettati anche nei confronti dei professionisti. L’art. 12 stabilisce che:

• I controlli devono essere motivati e basati su effettive esigenze di verifica; la durata dell’accesso non può superare 30 giorni lavorativi, prorogabili una sola volta per ulteriori 30 giorni .
• Il contribuente ha diritto a essere informato dei motivi dell’accesso, a farsi assistere da un professionista di fiducia, a fare inserire osservazioni nel verbale e a ricevere copia degli atti .
• Trascorsi 60 giorni dalla chiusura dell’accesso, l’Ufficio non può notificare l’avviso di accertamento senza aver instaurato un contraddittorio preventivo (art. 6‑bis dello Statuto, introdotto dalla riforma 2023/2024). La norma prevede che l’Agenzia debba inviare lo schema di atto al contribuente, concedendo un termine non inferiore a 60 giorni per presentare osservazioni; la violazione di tale contraddittorio comporta la nullità dell’atto, come evidenziato da numerosi arresti giurisprudenziali e dalla Corte di Cassazione (sentenza n. 24823/2015 e successive). Il blog dell’Avv. Monardo sottolinea che, dal 18 gennaio 2024, il contraddittorio è obbligatorio anche per gli accertamenti fondati su dati oggettivi .
• L’art. 12, comma 7, prevede che l’Ufficio non possa emettere l’avviso di accertamento prima di 60 giorni dalla consegna del verbale; l’atto emanato prima di tale termine è nullo .
• Per le verifiche nei locali adibiti anche ad abitazione è sempre necessaria l’autorizzazione del pubblico ministero .

Le disposizioni dello Statuto del contribuente sono norme di garanzia di rango primario e la loro violazione comporta la nullità degli accertamenti.

3. Termine per l’impugnazione e decadenza dell’accertamento

L’art. 21 del D.Lgs. 546/1992 (Codice del processo tributario), nella versione vigente fino al 31 dicembre 2025, stabilisce che il ricorso contro l’avviso di accertamento deve essere proposto, a pena di inammissibilità, entro 60 giorni dalla notifica dell’atto . Se il contribuente presenta istanza di rimborso o autotutela, il ricorso può essere proposto dopo il 90º giorno dalla domanda; la norma è destinata ad essere abrogata dall’1 gennaio 2026 dal D.Lgs. 175/2024, ma resta applicabile per le notifiche del 2025 .

I termini di decadenza per l’accertamento sono invece fissati dall’art. 43 del DPR 600/1973: l’Amministrazione può notificare l’avviso entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione, ovvero entro il 31 dicembre del settimo anno se la dichiarazione è omessa. L’articolo è stato modificato dalla legge di riforma fiscale 2024, ma resta operativo per le annualità fino al 2019. Alcuni decreti emergenziali, come il D.L. 18/2020, hanno prorogato di 84 giorni i termini per le annualità pendenti; tali proroghe sono state oggetto di contrastanti interpretazioni da parte delle Corti di Giustizia Tributaria (es. C.G.T. Torino 21 novembre 2022, n. 890/6/22 e C.G.T. Taranto 13 luglio 2023, n. 734/2/23) . Per questo è essenziale verificare caso per caso la validità dell’accertamento.

4. Giurisprudenza rilevante del 2024–2025

Negli ultimi due anni la Corte di Cassazione e la Corte Costituzionale hanno emesso diverse pronunce che hanno impatto diretto sugli accertamenti ai professionisti. Di seguito le più significative:

5. Rottamazione‑quater e definizione agevolata 2025

La rottamazione‑quater (definizione agevolata dei carichi affidati all’Agente della riscossione) è stata introdotta dall’art. 1, commi 231‑252, della Legge 197/2022 (Legge di bilancio 2023). Essa consente di estinguere i debiti iscritti a ruolo dal 1º gennaio 2000 al 30 giugno 2022 pagando solo il capitale e le spese di notifica, con l’azzeramento di interessi, sanzioni e aggio. Nel 2025, il D.L. 27 dicembre 2024 n. 202 (c.d. Milleproroghe) convertito nella L. 21 febbraio 2025 n. 15 ha riaperto i termini per i contribuenti decaduti, consentendo la riammissione alla definizione agevolata. Il documento di ricerca del Consiglio Nazionale dei Commercialisti evidenzia che:

• Possono essere riammessi i contribuenti che avevano presentato la domanda entro il 30 giugno 2023 e avevano ottenuto la comunicazione delle somme dovute entro il 30 settembre 2023 ma che, al 31 dicembre 2024, non avevano versato, o avevano versato con ritardo superiore a cinque giorni, le prime sei rate .
• Per usufruire della riapertura occorre presentare telematicamente, entro il 30 aprile 2025, la dichiarazione di adesione mediante la piattaforma dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione; il pagamento può avvenire in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2025 o in massimo dieci rate con scadenze tra il 2025 e il 2027 .
• La riammissione sostituisce integralmente il precedente piano di dilazione; il pagamento delle rate alle nuove scadenze è condizione necessaria per mantenere i benefici .

La Cassazione n. 29574/2025 ha precisato che la sola adesione alla rottamazione non comporta la cessazione del giudizio tributario: occorre effettuare il pagamento della prima rata, pena la prosecuzione del contenzioso .

6. Procedure di sovraindebitamento e fondo per l’esdebitazione 2025

Per i contribuenti che non riescono a far fronte al debito fiscale, le norme sulla crisi da sovraindebitamento offrono tre strumenti principali:

1. Ristrutturazione dei debiti del consumatore (art. 67 del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza – CCII): il consumatore sovraindebitato, con l’ausilio dell’Organismo di composizione della crisi (OCC), può proporre ai creditori un piano di ristrutturazione che indichi tempi e modalità per superare la crisi; la proposta ha contenuto libero e può prevedere il soddisfacimento anche parziale dei crediti . Il piano deve allegare l’elenco dei creditori, la descrizione del patrimonio, gli atti di straordinaria amministrazione compiuti negli ultimi cinque anni, le dichiarazioni dei redditi e le entrate familiari . È possibile prevedere la falcidia dei crediti privilegiati assicurando al creditore un valore non inferiore a quello di liquidazione .
2. Accordo di composizione della crisi (artt. 63‑66 CCII): riservato agli imprenditori minori, prevede una proposta ai creditori che deve essere approvata dalla maggioranza e omologata dal tribunale. Permette di dilazionare e ridurre i debiti, con una moratoria sui crediti privilegiati.
3. Liquidazione controllata del patrimonio (artt. 268‑277 CCII): è un procedura liquidatoria simile alla vecchia liquidazione dei beni prevista dalla L. 3/2012. Consente di liquidare i beni del debitore e di esdebitarsi successivamente.

La Legge di bilancio 2025 ha introdotto, ai commi 893‑895 dell’art. 1, un Fondo per l’esdebitazione degli incapienti: si tratta di un contributo destinato a coprire le spese procedurali per l’accesso all’esdebitazione prevista dall’art. 283 CCII per i debitori meritevoli privi di patrimonio. La dotazione iniziale del fondo è di 500.000 euro e le modalità di utilizzo sono stabilite con decreto del Ministero della Giustizia . La misura agevola i debitori che non dispongono di risorse per pagare le spese dell’OCC, consentendo loro di ottenere la cancellazione dei debiti residui.

7. Altre norme di riferimento

Oltre alle disposizioni citate, assumono rilevanza:

• Art. 36-bis e 36-ter del DPR 600/1973: accertamenti automatizzati e controlli formali, che non sempre richiedono il contraddittorio preventivo; tuttavia, secondo la giurisprudenza, se l’accertamento implica valutazioni discrezionali (es. ricostruzioni induttive), il contraddittorio è obbligatorio.
• Art. 63 del DPR 600/1973: disciplina la responsabilità solidale del professionista che redige la dichiarazione infedele. La Cassazione ha affermato che il commercialista risponde solo se concorre alla violazione con dolo o colpa grave.
• Art. 36 del DL 223/2006 (decreto Bersani): stabilisce sanzioni per chi omette o ritarda la registrazione delle operazioni. È spesso utilizzato nella contestazione delle violazioni contabili.
• Codice deontologico dei dottori commercialisti: impone l’obbligo di segreto professionale e responsabilizza il professionista nel tutelare i dati dei clienti.

Procedura passo‑passo: cosa accade dopo la notifica

Di seguito descriviamo le fasi tipiche dell’accertamento fiscale nei confronti di un commercialista, con particolare attenzione ai termini e ai diritti del contribuente.

1. Accesso e ispezione presso lo studio

1. Autorizzazione e notifica dell’accesso – Gli ispettori devono presentare un ordine scritto del capo dell’ufficio che indichi l’oggetto del controllo (art. 52 DPR 633/1972). Se i locali sono adibiti anche ad abitazione o è invocato il segreto professionale, occorre l’autorizzazione del Procuratore della Repubblica .
2. Presenza del professionista o di un delegato – La verifica deve svolgersi alla presenza del titolare dello studio o di un soggetto delegato; in mancanza, l’accesso è illegittimo. È consigliabile nominare subito un delegato (ad esempio un socio dello studio) per evitare contestazioni.
3. Redazione del verbale di accesso – Al termine delle operazioni, gli ispettori devono redigere il verbale indicando le operazioni svolte, i documenti acquisiti e le contestazioni. Il professionista ha diritto a far inserire dichiarazioni e note difensive nel verbale.
4. Invio del processo verbale di constatazione (PVC) – Dopo l’accesso, l’ufficio redige il PVC, nel quale riporta i rilievi e le violazioni riscontrate. È un documento fondamentale: da esso decorre il termine di 60 giorni per la risposta.

2. Contraddittorio preventivo (art. 6‑bis Statuto del contribuente)

1. Notifica dello schema di accertamento – Il PVC o lo schema di avviso di accertamento viene trasmesso al contribuente, che ha 60 giorni per presentare osservazioni e documenti. In questo periodo l’Amministrazione non può emettere l’atto definitivo (art. 6‑bis L. 212/2000). La Cassazione ritiene che la violazione del termine comporti l’illegittimità dell’atto .
2. Invio di memorie difensive – È fondamentale predisporre una memoria dettagliata contestando i rilievi, allegando documenti a giustificazione e chiedendo, se del caso, lo stralcio di voci non pertinenti o la riduzione delle sanzioni. La risposta deve essere presentata a mezzo PEC entro 60 giorni e il contribuente può chiedere un incontro con l’ufficio.
3. Esito del contraddittorio – L’ufficio può accogliere totalmente o parzialmente le osservazioni, emettendo un avviso di accertamento inferiore o annullando alcune contestazioni. Se l’ufficio ritiene infondate le osservazioni, notifica l’avviso definitivo.

3. Avviso di accertamento e atti successivi

1. Avviso di accertamento – È l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate liquida le imposte (Irpef, Ires, IVA), le sanzioni e gli interessi. Deve essere motivato e indicare i presupposti di fatto e di diritto; in caso contrario è nullo. Deve indicare i termini per il pagamento e per l’impugnazione.
2. Pagamento o adesione – Entro 60 giorni dalla notifica, il contribuente può:
3. Versare l’intero importo o rateizzare in 8 rate trimestrali (in caso di accertamento con adesione, 3 rate trimestrali se superiore a 50.000 euro).
4. Presentare istanza di accertamento con adesione: strumento che consente di chiudere la contestazione con la riduzione delle sanzioni a un terzo e la sospensione del ricorso. Si attiva entro 60 giorni dalla notifica.
5. Proporre ricorso davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (ex Commissione tributaria), a pena di inammissibilità entro 60 giorni .
6. Richiedere l’annullamento in autotutela se l’atto è manifestamente illegittimo (es. firmato da funzionario non competente, notifica tardiva, vizi di motivazione). L’istanza non sospende i termini del ricorso.
7. Termini di decadenza per il Fisco – L’ufficio deve notificare l’avviso entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (settimo anno per le dichiarazioni omesse). La notifica tardiva rende l’atto nullo .
8. Notifica delle cartelle e riscossione – Se non si paga né si propone ricorso, l’avviso diventa definitivo e, trascorsi 60 giorni, le somme sono iscritte a ruolo con emissione della cartella di pagamento. A questo punto il contribuente può:
9. Chiedere la rateizzazione del debito alla Agenzia Entrate‑Riscossione (anche fino a 120 rate mensili);
10. Accedere alla rottamazione o definizione agevolata se prevista dalla legge (ad esempio rottamazione‑quater).

4. Ricorso e processo tributario

1. Presentazione del ricorso – Il ricorso si presenta al tribunale tributario competente per territorio. Deve contenere i dati del ricorrente, l’atto impugnato, i motivi (vizi di legittimità, difetto di motivazione, violazione del contraddittorio), l’eventuale richiesta di sospensione.
2. Deposito – Il ricorso deve essere notificato all’ufficio con PEC o raccomandata e depositato nel processo telematico tributario (pagoPA). Dal 1º settembre 2024 il processo tributario è telematico obbligatorio.
3. Domanda di sospensione – È possibile chiedere la sospensione dell’esecutività dell’atto per gravi motivi, ad esempio se l’accertamento contiene errori macroscopici o se il pagamento causerebbe un danno irreparabile.
4. Udienza e sentenza – Dopo lo scambio di memorie, la causa è discussa in udienza pubblica o in forma scritta. Il tribunale pronuncia la sentenza che può accogliere o respingere il ricorso. Contro la sentenza è ammesso appello e ricorso per Cassazione.

Difese e strategie legali

Affrontare un accertamento fiscale richiede una strategia multidisciplinare. L’Avv. Monardo e il suo team adottano le seguenti linee di difesa, partendo dalla verifica della legittimità dell’atto per arrivare, se necessario, al contenzioso e alle soluzioni alternative.

1. Verifica preliminare dei vizi formali e sostanziali

1. Autorizzazione e poteri dell’ufficio – Controllare che l’accesso sia stato autorizzato dal dirigente e dal pubblico ministero se necessario. La mancanza di autorizzazione o un’autorizzazione generica rende nullo l’accesso .
2. Motivazione dell’avviso di accertamento – L’atto deve indicare chiaramente i presupposti di fatto e le norme violate; la carenza di motivazione comporta la nullità.
3. Notifica regolare – Verificare che l’atto sia stato notificato nel termine e all’indirizzo corretto. La notifica alla PEC sbagliata o in data successiva al termine di decadenza comporta la nullità. Nel caso di società cancellate, l’avviso è nullo se non viene notificato ai soci in maniera autonoma .
4. Rispetto del contraddittorio – Accertarsi che siano stati rispettati i 60 giorni previsti dallo Statuto per l’invio delle osservazioni; l’avviso emesso prima del termine è nullo .
5. Prescrizione e decadenza – Verificare che il Fisco abbia notificato l’atto entro i termini dell’art. 43 DPR 600/1973 e non abbia applicato proroghe inesistenti .

2. Difesa nel merito

Se l’avviso è formalmente regolare, occorre contestare nel merito le riprese. Il team dell’Avv. Monardo analizza le scritture contabili, la normativa e la giurisprudenza per dimostrare l’infondatezza delle pretese. Alcune strategie:

• Documentare costi e deduzioni – Spesso l’Ufficio contesta costi ritenuti indeducibili o sostiene che l’IVA non sia stata detratta correttamente. È fondamentale produrre contratti, fatture, estratti conto e documentazione idonea. La Cassazione n. 31406/2025 ha stabilito che nei controlli induttivi l’IVA deve essere scorporata dal totale e che il diritto alla detrazione sussiste anche se il contribuente è evasore totale .
• Contestare le presunzioni – Molti accertamenti si basano su presunzioni (spese di famiglia, conti correnti) o su parametri statistici (spesometro). In giudizio occorre dimostrare l’inattendibilità delle presunzioni, ad esempio documentando che i prelievi non sono ricavi ma trasferimenti tra conti.
• Eccepire il segreto professionale – Se l’Ufficio ha acquisito documenti coperti da segreto senza autorizzazione, la prova è inutilizzabile . Occorre richiedere al giudice l’esclusione degli atti e la nullità dell’accertamento.
• Imprese cessate o cancellate – In caso di società estinte, il Fisco deve emettere un nuovo avviso nei confronti dei soci; l’avviso emesso alla società cancellata è nullo .
• Vizi di motivazione – La Corte di Cassazione ritiene che l’avviso che si limita a richiamare in modo generico il verbale sia nullo. È necessario che l’atto riporti i passaggi logici che hanno condotto alla determinazione del reddito.
• Errori di calcolo – Controllare le addizioni, la corretta applicazione delle aliquote, l’eventuale scorporo dell’IVA (es. se l’accertamento ricostruisce ricavi di 122.000 euro comprensivi di IVA al 22%, la base imponibile è 100.000 euro e l’IVA 22.000 euro).

3. Strumenti deflativi: adesione, mediazione e conciliazione

1. Accertamento con adesione – Permette di definire l’avviso con uno sconto sulle sanzioni (ridotte a 1/3 del minimo) e la rateizzazione fino a 8 rate trimestrali. Si attiva presentando istanza entro 60 giorni dalla notifica; sospende il termine per ricorrere e consente di evitare il giudizio. L’accordo è siglato davanti all’Ufficio e vincola le parti.
2. Autotutela – È la possibilità per l’Ufficio di annullare o correggere un atto palesemente illegittimo. Sebbene non sia obbligatorio, la prassi amministrativa prevede l’esame delle istanze. È utile per contestare errori formali, mancanza di motivazione, errata applicazione dell’aliquota.
3. Mediazione tributaria (per atti fino a 50.000 euro) – Obbligatoria per le controversie di valore non superiore a 50.000 euro. Consente di depositare reclamo e proposta di mediazione insieme al ricorso; se l’Ufficio accoglie la proposta, il contribuente beneficia della riduzione delle sanzioni al 35%.
4. Conciliazione giudiziale – In pendenza di giudizio, è possibile definire la controversia con una transazione innanzi al giudice; le sanzioni sono ridotte al 40%.

4. Rottamazione e definizione agevolata dei carichi

La rottamazione‑quater consente di eliminare sanzioni e interessi sui ruoli affidati tra il 2000 e il 2022. Per aderire bisogna:

1. Presentare la domanda entro la scadenza fissata dalla legge (per la riapertura 2025 era il 30 aprile 2025) .
2. Ricevere la comunicazione delle somme dall’Agenzia delle Entrate‑Riscossione entro il termine previsto.
3. Pagare la prima rata o l’unica rata entro il 31 luglio 2025 (per la riapertura 2025) . La Cassazione ha chiarito che senza il pagamento della prima rata il giudizio tributario non si estingue .
4. Rispettare tutte le scadenze: il mancato pagamento o il pagamento tardivo comporta la decadenza e il ripristino del debito originario.

5. Piani di ristrutturazione, accordi e esdebitazione

Se il debito è elevato e il contribuente non riesce a farvi fronte, si può ricorrere alle procedure di sovraindebitamento:

1. Piano di ristrutturazione del consumatore – Regolato dall’art. 67 CCII, permette alla persona fisica non fallibile di proporre ai creditori un piano con riduzione e dilazione dei debiti . Il piano è omologato dal tribunale senza voto dei creditori, ma richiede l’assistenza dell’OCC. È possibile falcidiare i crediti privilegiati assicurando un valore non inferiore al valore di realizzo del bene . Ad esempio, un commercialista con debiti fiscali e bancari potrebbe proporre di pagare i debiti fiscali al 40% in 5 anni e i debiti chirografari al 20%.
2. Accordo di composizione della crisi – Richiede il voto dei creditori che rappresentino la maggioranza dei crediti. È adatto a professionisti con partita IVA che hanno un’attività organizzata. Permette moratorie e falcidie; l’omologazione rende l’accordo vincolante anche per i dissenzienti.
3. Liquidazione controllata – Consente di liquidare l’intero patrimonio e di ottenere l’esdebitazione al termine della procedura. È una soluzione drastica, da valutare se non si riescono a proporre piani sostenibili.
4. Esdebitazione dell’incapiente (art. 283 CCII) – Destinata al debitore meritevole che non possiede alcun patrimonio e non ha prospettive di reddito. La Legge di bilancio 2025 ha istituito il Fondo per l’esdebitazione degli incapienti che copre le spese procedurali, rendendo questa opportunità accessibile . Ad esempio, un ex commercialista anziano privo di beni e con pensione minima può chiedere l’esdebitazione per cancellare i debiti fiscali accumulati.

6. Composizione negoziata della crisi d’impresa

Il D.L. 118/2021 e successiva legge di conversione hanno introdotto l’istituto della composizione negoziata della crisi, poi confluito nel Codice della crisi (artt. 12‑25 CCII). L’imprenditore o il professionista con partita IVA che si trova in una situazione di squilibrio patrimoniale può nominare un esperto indipendente che lo assiste nella rinegoziazione dei debiti con i creditori e con il Fisco. L’Avv. Monardo, in qualità di esperto negoziatore iscritto agli elenchi camerali, può assistere il debitore nelle trattative con l’Agenzia delle Entrate e con gli istituti di credito, evitando l’insolvenza.

Strumenti alternativi e misure speciali

Oltre alla classica impugnazione, esistono vari istituti che consentono di ridurre il debito fiscale e di prevenire o bloccare le azioni esecutive. Vediamoli sinteticamente.

Rottamazione e definizione agevolata

Procedure concorsuali e strumenti della crisi

Errori comuni e consigli pratici

Quando si riceve un avviso di accertamento o si subisce un accesso fiscale, è facile commettere errori che compromettono la difesa. Ecco i principali:

• Ignorare le comunicazioni: non aprire le PEC o le raccomandate per timore o distrazione porta alla decadenza dei termini. Occorre verificare sempre gli indirizzi PEC e ritirare le raccomandate.
• Non richiedere assistenza professionale: affrontare da soli un accertamento può portare a sottovalutare i vizi formali o a non sfruttare le possibilità di adesione. È importante consultare un avvocato o un commercialista esperto.
• Mancata eccezione del segreto professionale: durante l’accesso bisogna dichiarare tempestivamente che determinati documenti sono coperti da segreto; in caso contrario, gli ispettori potrebbero acquisirli legittimamente.
• Risposta tardiva al PVC: superare il termine di 60 giorni per le controdeduzioni preclude la possibilità di far valere elementi difensivi e impedisce di contestare l’atto prima che diventi definitivo.
• Pagamento spontaneo senza valutare le alternative: pagare subito può privare il contribuente delle agevolazioni della rottamazione o di altre definizioni. È preferibile valutare piani di rateizzazione, adesione, mediazione.
• Non verificare i termini di decadenza: accade spesso che l’avviso sia notificato fuori termine; contestare tempestivamente questo vizio comporta l’annullamento dell’atto.

Per evitare questi errori, seguire alcune best practice:

1. Organizzare la documentazione fin dal primo accesso: predisporre fascicoli per ogni anno, con fatture, movimenti bancari, dichiarazioni dei redditi.
2. Richiedere la copia integrale del fascicolo all’Ufficio per verificare se vi sono errori nelle presunzioni.
3. Delegare un professionista alla gestione dei rapporti con l’Amministrazione.
4. Controllare i termini con un calendario condiviso e impostare alert.
5. Valutare le definizioni agevolate: rottamazione, accordi e piani possono ridurre sensibilmente il debito.

Domande frequenti (FAQ)

1. Ho ricevuto un avviso di accertamento: cosa devo fare subito?

È fondamentale annotare la data di notifica e rivolgersi immediatamente a un professionista. Entro 60 giorni puoi presentare ricorso , chiedere l’accertamento con adesione o il riesame in autotutela. Se trascorrono i termini, l’atto diventa definitivo e produce effetti esecutivi.

1. Quanto tempo ho per rispondere al processo verbale di constatazione?

Hai 60 giorni dalla consegna del PVC per presentare osservazioni e documenti (art. 12, comma 7, Statuto del contribuente). In questo periodo l’Agenzia non può emettere l’avviso .

1. Quando scadono i termini per l’accertamento?

In generale l’Ufficio deve notificare l’avviso entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione; se la dichiarazione è omessa, entro il settimo anno . In alcuni anni, la pandemia ha prorogato i termini di 84 giorni; la giurisprudenza è discordante sulla loro applicazione.

1. Posso eccepire il segreto professionale durante un accesso fiscale?

Sì. Devi dichiarare che determinati documenti (ad es. comunicazioni con i clienti) sono coperti da segreto professionale. In tal caso, gli ispettori possono esaminarli solo dopo aver ottenuto l’autorizzazione del pubblico ministero .

1. Cosa succede se l’accesso è avvenuto senza la mia presenza?

La legge richiede la presenza del titolare o di un delegato durante l’accesso; se l’operazione si svolge in loro assenza, il verbale è nullo e così l’accertamento .

1. È possibile annullare un avviso di accertamento per mancanza di contraddittorio?

Sì, se l’avviso è stato emesso senza concedere il termine di 60 giorni per le controdeduzioni (art. 6‑bis Statuto del contribuente) o se l’Agenzia non ha risposto alle osservazioni. La Cassazione ha affermato che la violazione del contraddittorio rende nullo l’atto .

1. Quando conviene aderire all’accertamento con adesione?

L’adesione è conveniente quando le riprese sono fondate e si desidera evitare il contenzioso. Consente la riduzione delle sanzioni a 1/3 e la rateizzazione. Tuttavia, bisogna valutare se l’accertamento contiene vizi formali che potrebbero portare all’annullamento totale.

1. Cos’è la mediazione tributaria?

Per le controversie di valore fino a 50.000 euro, prima di avviare il processo è obbligatorio presentare un reclamo. Se l’Ufficio accoglie la proposta di mediazione, la sanzione è ridotta al 35% e il contenzioso si estingue.

1. Quali sono i requisiti per accedere al piano di ristrutturazione del consumatore?

Devi essere una persona fisica sovraindebitata non assoggettabile alla liquidazione giudiziale (non imprenditore fallibile). Occorre presentare con l’OCC un piano che indica modalità e tempi di pagamento, l’elenco dei creditori, il patrimonio e le entrate . Il piano è omologato dal tribunale senza voto dei creditori.

1. Che differenza c’è tra piano del consumatore e accordo di composizione?

Il piano del consumatore non richiede il voto dei creditori ed è riservato a persone fisiche non imprenditori; l’accordo invece richiede l’approvazione della maggioranza dei crediti e si rivolge anche agli imprenditori minori e ai professionisti con partita IVA.

1. Posso ottenere l’esdebitazione senza pagare nulla?

Sì, se sei privo di patrimonio e di reddito e sei meritevole. L’art. 283 CCII prevede l’esdebitazione dell’incapiente; la legge di bilancio 2025 ha istituito un Fondo per coprire le spese procedurali . Dopo la procedura, i debiti sono cancellati.

1. La rottamazione‑quater estingue il contenzioso pendente?

No. La Cassazione ha chiarito che il processo si estingue solo se viene pagata la prima rata o l’unica rata del piano . La sola presentazione della domanda non è sufficiente.

1. Che succede se la società è stata cancellata prima dell’accertamento?

L’accertamento è nullo. La Cassazione n. 23939/2025 ha stabilito che la cancellazione estingue la società e l’avviso deve essere notificato ai soci con un nuovo atto . L’atto emesso alla società estinta è invalido.

1. Posso detrarre l’IVA anche se l’accertamento ricostruisce ricavi mai dichiarati?

Secondo la Cassazione n. 31406/2025, sì. In un accertamento induttivo, l’importo ricostruito comprende l’IVA che deve essere scorporata dal totale; la detrazione dell’IVA sugli acquisti è riconosciuta anche a chi non ha presentato dichiarazioni .

1. Quali sono i vantaggi della composizione negoziata della crisi?

Permette di trattare con i creditori con l’aiuto di un esperto neutrale, sospendendo le procedure esecutive e bloccando gli interessi. È uno strumento flessibile per prevenire l’insolvenza e salvare l’attività.

1. Quanto costa presentare un ricorso tributario?

Occorre versare il contributo unificato (da 30 a 1.500 euro a seconda del valore della causa) e la marca da bollo. Ci sono poi i compensi del professionista. In caso di soccombenza, il Fisco può essere condannato alle spese.

1. È possibile rateizzare il debito dopo la sentenza?

Sì. Anche dopo la sentenza definitiva, se il debito non è stato estinto è possibile chiedere la rateizzazione alla Agenzia delle Entrate‑Riscossione (fino a 120 rate). Per importi inferiori a 120.000 euro non occorre garanzia.

1. Cosa succede se non pago una rata della rottamazione?

Il mancato pagamento o il pagamento tardivo di una rata comporta la decadenza dal beneficio e il ripristino del debito originario, con sanzioni e interessi. Non sono ammessi ritardi superiori a cinque giorni.

1. Posso utilizzare il saldo e stralcio se ho debiti professionali?

No. Il saldo e stralcio introdotto dalla L. 145/2018 era riservato a persone fisiche con ISEE fino a 20.000 euro e non riguardava i debiti professionali. Attualmente non sono previste misure simili per i professionisti.

1. L’accertamento può essere effettuato esclusivamente su base informatica?

Sì, ma solo per i controlli automatizzati (artt. 36-bis e 36-ter DPR 600/1973). In tal caso l’Ufficio può rettificare i dati in base alle dichiarazioni e ai versamenti. Tuttavia, se l’accertamento richiede valutazioni discrezionali (es. scostamento dal reddito di cassa), l’Amministrazione deve convocare il contribuente e instaurare il contraddittorio.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio le conseguenze economiche di un accertamento e le possibili soluzioni, presentiamo alcuni esempi pratici.

Esempio 1: Scorporo dell’IVA in un accertamento induttivo

Un commercialista riceve un accertamento induttivo basato sugli incassi in contanti registrati sul conto corrente. L’Ufficio ricostruisce ricavi per 122.000 euro e vi applica l’IVA al 22%, ottenendo 26.840 euro di IVA e imponendo imposte su 122.000 euro. La Cassazione n. 31406/2025 ha chiarito che questa ricostruzione è errata: l’importo ricostruito è già comprensivo di IVA . Pertanto il ricavo netto è 122.000 ÷ 1,22 = 100.000 euro e l’IVA dovuta è 22.000 euro. L’ufficio deve calcolare l’IRPEF o l’IRES sul reddito di 100.000 euro, non su 122.000, e riconoscere la detrazione dell’IVA sugli acquisti se le fatture sono collegate all’attività.

Esempio 2: Riammissione alla rottamazione‑quater

Un professionista aveva aderito alla rottamazione‑quater nel 2023, con un debito di 20.000 euro (capitale 10.000 euro, interessi 5.000 euro, sanzioni 5.000 euro). Avrebbe dovuto pagare 18 rate, ma ha versato solo le prime tre rate nel 2023 e ha saltato la quarta nel 2024. Grazie al Milleproroghe 2025, presenta la domanda di riammissione entro il 30 aprile 2025 e ottiene un nuovo piano in 10 rate. Paga la prima rata (1.000 euro) il 31 luglio 2025 , evitando la decadenza. In questo modo estingue il debito senza sanzioni e interessi. Se non avesse pagato la prima rata, il giudizio pendente non si sarebbe estinto .

Esempio 3: Piano di ristrutturazione del consumatore

Un ex commercialista ha debiti fiscali e bancari per complessivi 150.000 euro (50.000 euro di imposte e 100.000 euro di prestiti). Perdita il lavoro e dispone solo di uno stipendio da dipendente di 1.800 euro mensili e di un immobile con mutuo residuo. Con l’aiuto dell’OCC propone un piano di ristrutturazione (art. 67 CCII) in 8 anni: paga il 40% dei debiti fiscali (20.000 euro) e il 30% dei debiti chirografari (30.000 euro) con rate mensili sostenibili; falcidia i crediti privilegiati garantendo il valore dell’immobile . Il giudice omologa il piano e sospende le azioni esecutive. Dopo l’esecuzione, l’ex commercialista è esdebitato dai debiti residui.

Esempio 4: Esdebitazione dell’incapiente

Una lavoratrice autonoma fallita da anni ha debiti fiscali per 60.000 euro; non possiede immobili né redditi e vive con una pensione di invalidità di 700 euro mensili. Nel 2025 chiede l’esdebitazione dell’incapiente (art. 283 CCII) e, grazie al Fondo per l’esdebitazione istituito dalla Legge di bilancio 2025 , non deve sostenere le spese procedurali. Il tribunale concede l’esdebitazione, cancellando definitivamente i debiti. La donna può ripartire con la propria vita senza il peso delle cartelle.

Conclusione

L’accertamento fiscale nei confronti di un commercialista non è un evento da sottovalutare: può sfociare in contestazioni per emissione di fatture, omessa dichiarazione, indebita detrazione dell’IVA e responsabilità per i clienti. Tuttavia, come abbiamo visto, la legge e la giurisprudenza offrono una rete di garanzie e numerosi strumenti difensivi. Le norme sugli accessi (art. 52 DPR 633/1972) impongono l’autorizzazione del pubblico ministero per superare il segreto professionale; lo Statuto del contribuente assicura il diritto al contraddittorio e alla presenza del professionista . La giurisprudenza più recente ha rafforzato questi principi, annullando accertamenti fondati su acquisizioni illegittime , dichiarando nulli gli atti notificati a società estinte e imponendo il corretto scorporo dell’IVA . Le definizioni agevolate e la rottamazione‑quater permettono di abbattere sanzioni e interessi, mentre i piani di ristrutturazione e l’esdebitazione consentono a chi è in difficoltà di ripartire con un carico di debiti sostenibile o azzerato.

Il tempo è un fattore determinante: la mancata impugnazione dell’avviso di accertamento entro 60 giorni lo rende definitivo e apre la strada alla riscossione coattiva con cartelle, fermi e ipoteche. Agire tempestivamente e con un’assistenza professionale adeguata permette invece di ottenere la sospensione dell’atto, la riduzione delle somme dovute e, nei casi di illegittimità, l’annullamento totale.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di avvocati e commercialisti, con esperienza nel diritto tributario e bancario, sono pronti a valutare la posizione del contribuente, individuare le migliori strategie difensive e attivare soluzioni negoziali o giudiziali. La sua qualifica di cassazionista, di gestore della crisi e di esperto negoziatore gli consente di affrontare con competenza ogni aspetto del procedimento, dal controllo preliminare all’eventuale piano di ristrutturazione.

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